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18/05/2015
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Juan Ortiz Leiva
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• Objetivo
• Alcance
• Definiciones
• Valoración de los ingresos ordinarios
• Identificación de la transacción
• Venta de bienes
• Prestación de servicios
• Intereses, regalías y dividendos
• Información a revelar
• Fecha de vigencia
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APROBACION INICIAL
En 1982 con la denominación de Reconocimiento de los
Ingresos Ordinarios.
Esta fue derogada por la revisión realizada en 1993 pasando a
denominarse Ingresos Ordinarios.
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Modificaciones
• Diciembre de 1998: se modificó el párrafo 11, añadiendo una
referencia cruzada a la NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Valoración.
• Mayo de 1999: se modificó el párrafo 36, para reflejar los efectos
de la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos Posteriores a la Fecha del
Balance.
• Enero de 2001: se modificó el párrafo 6, para reflejar los efectos
de la NIC 41, Agricultura.
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Interpretaciones
• SIC-27: Evaluación del Fondo Económico de las transacciones que
Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento.
• SIC-31: Ingresos Ordinarios – Permutas que Comprenden Servicios
de Publicidad.
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Mayor Activo
Menor Pasivo
Incremento
Patrimonio
Entradas
«El importe pueda ser medido de manera fiable»
«Probable Beneficio Económico»
¿Impacto en indicadores financieros?
¿Efectos en el EVA?
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• El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable
de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de
transacciones y otros eventos.
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Venta de productos
Servicios
Uso por parte de terceros «activos»
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El término “productos” incluye tanto los producidos por la empresa
para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como
las mercaderías de los comercios al por menor o los terrenos u otras
propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.
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• La principal preocupación en la contabilización de ingresos
ordinarios es determinar cuándo deben ser reconocidos.
•FiabilidadMedición
•Fluyan de manera probable
Beneficios Económicos
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No
Aplica
Contratos de arrendamiento financiero (véase la NIC 17 Arrendamientos)
Dividendos producto de inversiones financieras «método de la participación»
Contratos de seguro bajo el alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros
Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o productos
Derivados de su venta (véase la NIC 39 Instrumentos Financieros
Cambios en el valor de otros activos corrientes
Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos
Biológicos relacionados con la actividad agrícola
Extracción de minerales en yacimientos.
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Ingreso ordinario
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de
beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso
de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal
entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté
relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese
patrimonio.
Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una
transacción libre.
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Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las
entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir, por
parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por
cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre
productos o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen
entradas de beneficios económicos para la entidad y no producen
aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas se excluirán de
los ingresos de actividades ordinarias. De la misma forma, en una
relación de comisión, entre un principal y un comisionista, las
entradas brutas de beneficios económicos del comisionista incluyen
importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen
aumentos en el patrimonio de la entidad. Los importes recibidos por
cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias. En vez
de ello, el ingreso es el importe de la comisión.
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El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de
una transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre la
entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.
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En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o
equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se
mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por
recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al
efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede
ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el
valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento
de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la
actualización.
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La tasa de interés imputada a la operación será, de entre las dos
siguientes, la que mejor se pueda determinar:
A. O bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificación
crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o
B. O bien la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento
utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los
bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la
contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinarias por
intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de
acuerdo con la NIC 39.
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IFRS LTDA. vende mercaderías al contado, precio contato $100,000
para ser cobrado en 5 cuotas mensuales de 20,000 cada una. En
operaciones el crédito esta venta se efectúa con un ínteres del 2%
mensual efectivo.
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PERIODO T0 T1 T2 T3 T4 T5
20,000 20,000 20,000 20,000 20,000
Ʃ T0 a T5 100,000
---------------------------X--------------------------
Clientes 100.000
Ventas 100.000
---------------------------X--------------------------
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��������� � �� �1 � ��^��
¿NIC 18, considera el valor del dinero
En el tiempo?
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T1 T2 T3 T4 T5
Actualizar Valor 20,000 + 20,000 + 20,000 + 20,000 + 20,000
(1+2%)^1 (1+2%)^2 (1+2%)^3 (1+2%)^4 (1+2%)^5
Valor
Actualizado 19,608 19,223 18,846 18,477 18,115
94,269 � ����1��5 �
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17.000
17.500
18.000
18.500
19.000
19.500
20.000
T1 T2 T3 T4 T5
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La empresa IFRS Recetas S.A. se dedica a la comercialización y
producción de insumos médicos los cuales son vendidos a
entidades gubernamentales por medio de chilecompra. La entidad
cree fehaciente que el porcentaje de incobrables es 0%, sin
embargo no existe claridad respecto del momento de cobro.
PRODUCTO MONTO (Venta hoy) COBRO (Ventas anteriores)
PRODUCTO”AAA” 1.345.657 UM 281 DIAS
PRODUCTO “BBB” 2.345.765 UM 368 DIAS
PRODUCTO “CCC” 12.435.768 UM 569 DIAS
Plazo de cobro según factura, 90 días
Interés operaciones similares 12% Anual
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En esta situación debemos identificar dos tipos de transacciones. Por un
lado, la venta, y por otro el importe de los intereses por el diferimiento del
cobro.
Cuando el cobro se aplaza en el tiempo debe diferenciarse entre el valor
nominal del importe a cobrar y el valor razonable de la contrapartida. La
diferencia será un ingreso por intereses del aplazamiento, que según la NIC
18 se calculará según un tipo de mercado.
El importe de los ingresos por venta que deben imputarse a la cuenta de
resultados se obtendrá a partir de la actualización del valor nominal de las
ventas, reduciéndolas en la cuantía de los ingresos financieros que deberán
imputarse a los periodos que correspondan.
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PRODUCTO MONTO VALOR ACTUAL
PRODUCTO”AAA” 1.345.657 UM 1,231,734 UM
PRODUCTO “BBB” 2.345.765 UM 2,089,165 UM
PRODUCTO “CCC” 12.435.768 UM 10,396,348 UM
Sumatoria Valor Actual 13,717,247
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Tasa Anual 12%
Tasa Diaria 0.031%
PRODUCTO Ingreso Financiero Total Ingreso F. Año 1 Ingreso F. Año 2
PRODUCTO”AAA” 113,923 113,923 -
PRODUCTO “BBB” 256,600 250,700 5,900
PRODUCTO “CCC” 2,039,420 1,247,562 791,859
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Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
A. la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de
tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
B. a entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos;
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C. el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
D. sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción; y
E. los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
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Si una entidad conserva sólo una parte insignificante de los riesgos y las
ventajas derivados de la propiedad, la transacción es una venta y por tanto
se procederá a reconocer los ingresos de actividades ordinarias. Por
ejemplo, un vendedor puede retener, con el único propósito de asegurar
el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes. En tal caso, si la
entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos, derivados de la
propiedad, la transacción es una venta y se procede a reconocer los
ingresos de actividades ordinarias derivados de la misma. Otro ejemplo de
una entidad que retiene sólo una parte insignificante del riesgo que
comporta la propiedad, puede ser la venta al por menor, cuando se
garantiza la devolución del importe si el consumidor no queda satisfecho.
En estos casos, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en el
momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con
fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los
reembolsos a efectuar, basándose en su experiencia previa o en otros
factores relevantes.
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Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando
sea probable que los beneficios económicos asociados con la
transacción fluyan a la entidad. En algunos casos, esto puede no ser
probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que
desaparezca una determinada incertidumbre. Por ejemplo, en una
venta a un país extranjero puede existir incertidumbre sobre si el
gobierno extranjero concederá permiso para que la contrapartida sea
remitida. Cuando tal permiso se conceda, la incertidumbre
desaparecerá y se procederá entonces al reconocimiento del ingreso.
No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de
recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de
actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a
la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo
como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.
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El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al
comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la
propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la
transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los
riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de
la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este
es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros
casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas
de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del
correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el
traspaso de la posesión de los bienes.
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Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad,
la transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los
ingresos de actividades ordinarias.
Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes
formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede
conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la
propiedad, son los siguientes:
A. cuando la entidad asume obligaciones derivadas del
funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran
en las condiciones normales de garantía;
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B. cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de
una determinada venta es de naturaleza contingente porque
depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos
de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los
bienes;
C. cuando los bienes se venden junto con la instalación de los
mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato,
siempre que ésta no haya sido todavía completada por parte de
la entidad; y
D. cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación
por una razón especificada en el contrato de venta y la entidad
tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.
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VE
NTA
BIE
NE
S
RIESGOS Y VENTAJAS
NINGUNA IMPLICANCIA / SIN CONTROL EFECTIVO
MEDICION DE MANERA FIABLE
PROBABLE BENEFICIOS ECONOMICOS
COSTOS MEDIDOS DE MANERA FIABLE
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IFRS «ARTE VISUAL LTDA» tiene como giro la comercialización
de autos de colección, El auto IAS 35 esta valorizado en 500.000
UM. Y se vende en 1.000.000 UM con opción de venta por
parte del comprador, la opción tiene las siguientes
características:
Precio : 1.500.000 UM
Plazo opción : 2 años
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-------------------------------------x -------------------------------------
Banco 1.000.000
Ingresos Ordinarios 1.000.000
-------------------------------------x -------------------------------------
-------------------------------------x -------------------------------------
Gasto (Var. Activo Corriente) 500.000
Activo corriente 500.000
-------------------------------------x -------------------------------------
¿Esta de Acuerdo?
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Un vendedor paga por asegurar bienes en tránsito desde
su fábrica hasta el almacén del cliente. La póliza de
seguros reembolsa al vendedor, el valor de mercado de
los bienes en caso de pérdida o daño desde el punto
desde donde parten los bienes al punto de arribo. El
título legal de los bienes se transfiere cuando los bienes
arriban al almacén del cliente, un mes después.
Con la cobertura proporcionada por el seguro, ¿Puede
el vendedor reconocer la venta al momento que los
bienes salen de la fabrica?.
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Una tienda de departamento aloja 120 comerciantes
bajo acuerdo de concesión. El acuerdo especifica que a
cambio del espacio ocupado por los comerciantes, la
tienda por departamento recibirá una comisión de 20%
de las ventas realizadas por los comerciantes. En el año
N los comerciantes realizaron ventas por $100
Tradicionalmente, la mayoría de las tiendas por
departamento reconocen el valor bruto de las ventas en
concesiones en su línea de “ingresos por ventas”
Bajo IFRS ¿Cómo debería reconocer la tienda por
departamento este ingreso
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Una distribución de películas otorga una licencia por un honorario fijo a un
operador de cines, para la exhibición de una película nueva. El honorario fijo es
recibido en su totalidad en la fecha que se otorgó la licencia. El ingreso y el costo
pueden ser medidos confiablemente.
La licencia le da derecho al operador de cines exhibir la película un número
ilimitado de veces durante el periodo del contrato en un área geográfica en
particular. El operador de cines no puede cancelar el contrato de licencia y no se
le puede solicitar al distribuidor la devolución del honorario parcial o totalmente
bajo ninguna circunstancia. Basado en experiencias pasadas, el distribuidor
espera que el operador de cines exhiba la película unas 30 veces a lo largo del
periodo del contrato.
¿Puede la Gerencia reconocer el ingreso cuando el contrato fue firmado y la
película fue transferida?
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• Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por separado a cada
transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario
aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la
operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye
una cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se
diferirá y reconocerá como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que
tal servicio será ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento será de
aplicación a dos o más transacciones, conjuntamente, cuando las mismas
están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin
referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad
puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar
esos bienes más tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la
operación, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de
forma conjunta.
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• La sociedad vende computadores.
Los FV de los componentes son:
CPU $ 800
Monitor $ 400
Teclado $ 100
Total $ 1.300
• Precio del PC completo $ 1.200
• La sociedad vendió todo el PC pero entrego solamente el CPU al final del año.
• ¿Cuál es el importe en ingreso que debe reconocer?
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• La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución,
por parte de la empresa, de un conjunto de tareas acordadas en
un contrato, con una duración determinada en el tiempo.
• Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un único
ejercicio o a lo largo de varios ejercicios.
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• Algunos contratos para la prestación de servicios se relacionan
directamente con contratos de construcción, por ejemplo aquéllos
que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos. Los
ingresos ordinarios derivados de tales contratos no son abordados
en esta Norma, sino que se contabilizan de acuerdo con los
requisitos que se especifican en la NIC 11, Contratos de
Construcción.
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Uso de activos por terceros
El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa, da lugar a
ingresos ordinarios que adoptan la forma de:
A. Intereses – cargos por el uso de efectivo, de otros medios
equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas con la
empresa;
B. Regalías – cargos por el uso de activos a largo plazo de la
empresa, tales como patentes, marcas, derechos de autor o
aplicaciones informáticas; y
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• La principal preocupación en la contabilización de ingresos
ordinarios es determinar cuándo deben ser reconocidos.
• Flujo probable de beneficios
• Lo siguiente puede ser medido confiablemente:
• Grado de avance
• Ingresos
• Costos incurridos
• Costo hasta finalizar
REQUISITOS
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Si• Reconocer
resultado de acuerdo al estado de avance
No• Reconocer
perdida esperada inmediatamente
¿UTILIDAD?
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Ingresos se pueden medir
de manera fiable
Porcentaje de
realización
Ingresos no se pueden
medir de manera fiable
Existencia
Ingresos no se pueden
medir de manera fiable y
no son recuperables los
costos
Gasto, sin registro de
ingreso
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La sociedad NIC 18 Diseño Industrial S.A.”, es una sociedad
dedicada al diseño de instalaciones técnicas complejas. En
Julio de 2004 firmó un contrato para el diseño de una
nueva planta industrial. Dicho diseño se estimó que se
podría realizar en un plazo de 2 años. El total del contrato
es de $4.000.000. La sociedad ha realizado una estimación
por semestres de los costos en que debe incurrir para el
cumplimiento del contrato:
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FECHA COSTO DEL PERIODO COSTO ACUMULADO
21-12-2004 800.000 800.000
01-07-2005 1.600.000 2.400.000
31-12-2005 400.000 2.800.000
01-07-2006 400.000 3.200.000
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IFRS Ingeniera S.A. esta realizando un proyecto con los siguientes antecedentes a diciembre
De 20X1
GASTOS HONORARIOS 1.200.000
INSUMOS 450.000
MAQUINARIA 16.000.000
SEGUROS 35.000
REMUNERACIONES 3.450.000
Otros Antecedentes :
Propiedad Planta y Equipo adquirido el 01 de Enero de X1 y tiene una vida útil de 5 años
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Hipótesis I• Ingresos medidos con fiabilidad NO
• Costos Recuperables SI
Hipótesis II• Ingresos medidos con fiabilidad NO
• Costos Recuperables NO *
*El cliente tiene la posibilidad cierta de rechazar el proyecto
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Un concesionario de vehículos industriales vende un camión con las siguientes condiciones:
a) Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del año XX.
b) El camión se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante los dos
primeros años de vida del vehículo.
c) La entrega y cobro del vehículo se produce el 02/01/XX + 1
d) El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de
conservación necesarias para el buen funcionamiento del vehículo (aceite filtros, etc):.
e) El precio de la venta es de 100.000 u.m. más impuestos indirectos del 16%.
f) Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehículo supone un 5% de su
precio de venta, cada año, durante los 4 primeros años.
Se pide:
Determinar el importe de los ingresos, ejercicio XX y XX + 1 y la naturaleza de dichos ingresos.
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Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para la
venta o el alquiler a corto plazo. Las bicicletas que están
disponibles para alquilar se utilizan durante dos a tres años y luego
se venden en las tiendas como modelos de segunda mano.
En todas las tiendas se venden bicicletas nuevas y de segunda
mano.
Las tiendas tienen tres fuentes de ingresos de actividades
ordinarias:
A. La venta de bicicletas nuevas,
B. La venta de bicicletas de segunda mano y
C. El alquiler de bicicletas.
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Un fabricante vende uno de sus productos a 500 u.m. por
unidad. Sin embargo, el fabricante les otorga a sus clientes un
20% de descuento en los pedidos de 100 unidades o más.
Además, si el cliente compra 1.000 unidades o más en un
periodo financiero anual sobre el que se informa, el minorista le
otorga un descuento por volumen adicional del 10% sobre el
precio de lista en todas las unidades que el cliente adquirió
durante dicho año contable.
Un cliente compra mensualmente 100 unidades del producto
durante un periodo financiero anual.
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Un expendedor de tabaco vende cigarros a 10 u.m. la unidad, incluido
el impuesto al tabaco de 4 u.m. que recauda por cuenta del gobierno
nacional. El impuesto al tabaco se paga al gobierno a fines del mes
siguiente al mes en que se vendieron los cigarrillos. No obstante, si el
cliente se atrasa, el expendedor de tabaco tiene derecho a reclamar al
gobierno el impuesto al tabaco.
El expendedor de tabaco debe medir el ingreso de actividades
ordinarias en 6 u.m. por cada unidad vendida (es decir, 10 u.m. del
precio de lista menos 4 u.m. cobradas por cuenta del gobierno).
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Con fecha 02 de enero de 2014, la empresa NIC 18 S.A. vende inventario por un monto
de 2.000.000.- con crédito a dos años, cuotas mensuales de igual valor, esto no incluye
interés, El precio efectivo actual de los bienes es de 1.650.398
Dado que existe una diferencia, entre el precio actual y el precio a crédito, tal acuerdo
es de hecho una transacción de financiación, además de una venta de bienes.
Asumiendo que la tasa de descuento implícita sea razonable (teniendo en cuenta, por
ejemplo, el valor temporal del dinero y la posición crediticia del cliente), la entidad
deberá reconocer los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta de
bienes el primer día del periodo anual sobre el que se informa en 1.650.398.
La entidad deberá reconocer ingresos de actividades ordinarias por intereses en los
años X1 y X2 Respectivamente