Post on 15-May-2023
Dr. Jorge Jose Gil
1
By Dr. Jorge J Gil0
Impuesto a lasganancias
By Dr. Jorge J Gil1
Contabilización del impuestoa las Ganancias- Aspectos conceptuales- NIC 12 e interpretacionesrelacionadas- NIIF PyMes – Sec 29
Dr. Jorge Jose Gil
2
By Dr. Jorge J Gil2
Objetivos – NIC 12 e interpretacionesAlcance
Definiciones
Determinación de base fiscal de activos y pasivos (ejemplos)
Impuesto corriente
Diferencias temporarias imponibles y deducibles
Excepciones a las diferencias temporarias
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
Inversiones en subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos
Medición A y P Diferidos y Corrientes
Reconocimiento de los impuestos
By Dr. Jorge J Gil3
Objetivos – NIC 12 e interpretacionesCapitalización de ganancias o distribución entre
accionistas
Exposición del impuesto en los estados financieros
Notas exigidas
Combinaciones de negocios
Pagos basados en acciones
Cambios de tasas futuras
Diferencias generadas por la conversión a monedafuncional
Dr. Jorge Jose Gil
3
By Dr. Jorge J Gil4
Objetivos – NIC 12 e interpretaciones
IFRIC 7
SIC 21(Derogada
Diciembre 2010)
SIC 25
• Ajuste por inflación de losactivos y pasivos diferidos
• Determinación del cargo aimpuesto a las ganancias
• Activos no depreciablesrevaluados.
• Recuperación esperada
• Cambios en la situaciónfiscal del ente o susaccionistas
By Dr. Jorge J Gil5
NIIF PyMEs
Sección 29 – Impuestoa las ganancias
Dr. Jorge Jose Gil
4
By Dr. Jorge J Gil6
Se requiere que una entidadreconozca las consecuencias fiscalesactuales y futuras de transacciones y
otros sucesos que se hayanreconocido en los estados
financieros.
Estos importes fiscalesreconocidos comprenden el
impuesto corriente y el impuestodiferido.
El impuesto corriente es elimpuesto por pagar (recuperable)
por las ganancias (o pérdidas)fiscales del periodo corriente o de
periodos anteriores.
El impuesto diferido es el impuestopor pagar o por recuperar en periodosfuturos, generalmente como resultado
de que la entidad recupera o liquidasus activos y pasivos por su importe
en libros actual, y el efecto fiscal de lacompensación de pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta elmomento procedentes de periodos
anteriores.
By Dr. Jorge J Gil7
Diferencias entre estemétodo y el tradicional
Procedimientos y conceptos
Dr. Jorge Jose Gil
5
By Dr. Jorge J Gil8
Defectos del método tradicional
No considera el efecto del impuesto a lasganancias sobre todos los hechos económicos
(internos y externos del ente)
No aplica el concepto de “devengado” en eltratamiento de las pérdidas fiscales
Ejercicios
By Dr. Jorge J Gil9
Método tradicional y método diferido – Cargoen Impuesto (como resultados)
Método Tradicional:• Surge de la Declaración impositiva
Método del diferido:• Tiene como objetivo obtener la tasa efectiva del
impuesto
Dr. Jorge Jose Gil
6
By Dr. Jorge J Gil10
Tasa efectiva
Es la medición que se busca contabilizar, comocargo de impuesto a las ganancias.
Surge de la relación entre el IG y el RAI.
T EFECTIVA = IG / RAIPermite proyectar el “cash flow” disponible para
el accionista.
Ejercicio
By Dr. Jorge J Gil11
Método del Pasivo (basado en losresultados)
Resultado Contable Ajusteso Diferencias
ResultadoImpositivo
Temporales Permanentes odefinitivas
Intervienen en el métodoNo Intervienen en el
método aumentan oDisminuyen la Tasa Efectiva
Dr. Jorge Jose Gil
7
By Dr. Jorge J Gil12
Método del Pasivo (basado en el Balance) –Esquema simple inicial
Determinavalor
contable deActivos ypasivos
Determina elvalor fiscal de
Activos ypasivos(según
párrafo 7 y 8de la NIC 12)
Determinalas
diferencias
Estas sonsiempre
temporarias
Correspondeanalizar el
efectofinanciero
futuro (en laspresentaciones
impositivasfuturas)
By Dr. Jorge J Gil13
Método del Pasivo (basado en elBalance)
Diferencias temporariasgravables (cuando sureversión aumentará elimpuesto determinado)
Pasivo por ImpuestoDiferido
Diferencias temporariasdeducibles (cuando sureversión reducirá elimpuesto determinado)
Activo por ImpuestoDiferido
Dr. Jorge Jose Gil
8
By Dr. Jorge J Gil14
PasivoFiscalPasivo
Contable
PasivoFiscal
PasivoContableActivo
Contable
ActivoFiscal
ActivoFiscal
ActivoContable
ActivoImpuestodiferido
PasivoImpuestodiferido
Método del Pasivo (basado en elbalance)– Esquema práctico
By Dr. Jorge J Gil15
Conciliación entre la tasa efectiva y latasa nominal
Este es un concepto básico del método deregistración ya que permite:
Determinar que no hay errores en el cálculo(cuando toda la diferencia está explicada)
Ayudar a la empresa a tomar decisionesestratégicas que le permitan bajar la tasa efectiva
de impuestoProyectar el “cash flow” para el accionista, enfunción de las condiciones esperadas (las que
pueden modificar la tasa efectiva)
Dr. Jorge Jose Gil
9
By Dr. Jorge J Gil16
Conciliación - Formato
Parcial Importe %
Impuesto en el estado de resultados(tasa efectiva)
626,50 74,58
Impuesto teórico (tasa nominal)Resultado contable A I impuestoTasa nominal
84035%
294,00 35,00
Diferencia 332,50 39,58
Explicación de las diferenciasGastos no deducibles- Gastos varios- Honorarios que superan el tope
800190
+ 346,50 + 41,25
Ingresos exentos - 40 - 14,00 - 1,67Total causas +332,50 + 39,58
By Dr. Jorge J Gil17
A y P por Impuestos Diferidos – Medición –Tasa a utilizar
Alícuota impositiva aconsiderar
La que se espera esté vigente almomento de la reversión de lasdiferencias temporarias
Concepto NIIF Con las tasas que se hayanaprobado o cuyo proceso deaprobación esté prácticamenteterminado al final del período
Concepto USGaap Esté sancionada a la fecha decierre del ejercicio
Dr. Jorge Jose Gil
10
By Dr. Jorge J Gil18
Se imputará aresultados:
• los impuestos determinados parael período
• las variaciones de saldos deimpuestos diferidos que no hayansido causadas por combinacionesde negocios o por unatransacción que se reconoce enORI o en el Patrimonio
Cargo a resultados por impuesto a lasganancias
Impuesto GananciasProvisión Imp Gan
XXXX
AIDPID
Impuesto ganancias
XXXX
XX
Por el impuesto determinado Variaciones de saldos de AID y PID
By Dr. Jorge J Gil19
Imputación contable
Hecho Registración imputación Causa
Impuestocorriente
+
Imputación Plusvalía Combinación denegocios
a Provisión Minusvalía(resultado)
Variación saldosAID y PID
Imputación
AIDPID
Resultadosdel ejercicios
Cuando el activo o pasivoque ha cambiado seimputó a resultados
Otrosresultadosintegrales
Cuando el activo o pasivoque ha cambiado seimputó a ORI
Patrimonio Cuando el activo o pasivoque ha cambiado seimputó a patrimonio
Dr. Jorge Jose Gil
11
By Dr. Jorge J Gil20
Test de Recuperabilidad de AID
Se debe realizar todos los cierres
By Dr. Jorge J Gil21
Test de Recuperabilidad de AIDLa no
recuperabilidadpuede provenir
de un AIDsurgido por:
diferenciastemporales
pérdidasfiscales
generales y/oespecíficas
créditosfiscales no
utilizados(Ejemplo IGMP)
Registración contable:
Impuesto a las Ganancias
Activo por impuesto diferido o
Provisión para deterioro AID
Dr. Jorge Jose Gil
12
By Dr. Jorge J Gil22
Pérdidas impositivas
By Dr. Jorge J Gil23
Pérdidas impositivas y créditos fiscalesno usados
De existir daránlugar a reconocer
Activo porimpuesto diferido
si:
• se puedancompensar conganancias fiscalesposteriores
• sea probable ladisponibilidad deganancias fiscalesfuturas
Dr. Jorge Jose Gil
13
By Dr. Jorge J Gil24
Pérdidas impositivas -TratamientoSe reconoce en elejercicio
AID, contra I GananciasNo es partida conciliatoria
No se reconoce y en otroejercicio sí
AID contra I GananciasEs partida conciliatoria
Se reconoce y luego sedesvaloriza
Disminuye AID contra I GananciasEs partida conciliatoria
Se reconoce en combi-nación de negocios
Afecta Plusvalía o resultados
Se reconoce después dela Combinación deNegocios
Corrige la PV (período medición)
By Dr. Jorge J Gil25
NIC 12
Dr. Jorge Jose Gil
14
By Dr. Jorge J Gil26
Método elegido
Método del pasivo basado en el balance
By Dr. Jorge J Gil27
Base fiscal de activo o pasivo – Párrafo7 y 8 NIC 12
Activo
Pasivo
Es el importe que será deducible de los beneficios económicosque, para efectos fiscales, obtenga la empresa en el futuro,cuando recupere el valor en libros del activo en cuestión.
Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal seráigual a su valor en libros
Es igual a su valor en libros menos cualquier importeque, eventualmente, sea deducible fiscalmente respectode tal partida en períodos futuros.
En ingresos anticipados la base fiscal es su importe enlibros menos cualquier eventual importe que no resulteimponible en ejercicios futuros
Dr. Jorge Jose Gil
15
By Dr. Jorge J Gil28
Base fiscal y no valor contable de unactivo o pasivo – Párrafo 9Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figurenreconocidas como A ni P en el balance
Ejemplo: costos deinvestigación y desarrollo
(gasto en el periodo) y que noson gastos deducibles para la
determinación de losresultados fiscales hasta un
periodo posterior
By Dr. Jorge J Gil29
Ejercicio
Activo
Pasivo
Rubro intereses a cobrar= 100. Fiscalmente se pagará elimpuesto cuando se cobren
Valor fiscal =Préstamo otorgado por el ente = 100. Al cobrarse noproduce efectos fiscales
Valor fiscal =
Gastos devengados contra proveedores= 100 El gastoserá deducible fiscalmente cuando se pague
Valor fiscal =
Valor fiscal =
Gastos devengados contra proveedores= 100 El gasto yase dedujo
Dr. Jorge Jose Gil
16
By Dr. Jorge J Gil30
¿Comparación en EF Consolidados oindividuales?
Consolidados:• si hay Declaración impositiva Consolidada
a
Individual:• si hay Declaración impositiva de cada ente
By Dr. Jorge J Gil31
Tasa a aplicar
Alícuota impositiva aconsiderar
La que se espera esté vigenteal momento de la reversión delas diferencias temporarias
Dr. Jorge Jose Gil
17
By Dr. Jorge J Gil32
Pasos
Separar los AID y PIDpor fecha dereversión
Planificación fiscal
Tasa para cada año La que se estime usará el enteen base a Reinversión
By Dr. Jorge J Gil33
Efecto de la participación a empleados
Ninguno Es un resultado y un pasivotradicional
Ver análisis realizadopor el IFRIC
Dr. Jorge Jose Gil
18
By Dr. Jorge J Gil34
Diferentes tasasìmpositivas segúnlos niveles deganancia fiscal
By Dr. Jorge J Gil35
¿Qué tasa se toma?
Se calculará la tasa media que se espere aplicar enlos períodos en los que se espere reviertan las DT
Dr. Jorge Jose Gil
19
By Dr. Jorge J Gil36
Diferencias temporarias generados porel Activo
Adquisición de negocio - El costo de la compra se distribuye entre el“fair value” de los activos. Y este ajuste no tiene efectos fiscales
Medición de activos a “fair value”. No siendo estecriterio el usado a fines fiscales.
La medición a VPP en inversiones puede no ser la usada a finesfiscales (puede ser temporaria o afectar la tasa efectiva) ver
excepción
Amortización PP&E: diferente criterio de amortización, de vida útil,deducción total en el año compra (regímenes de promoción), bienes en
desuso, opción en la venta y reemplazo
Tratamiento del leasing
Gastos de organización
By Dr. Jorge J Gil37
Deterioro de activos financieros (incobrables)
Resultados de las obras en curso
Costos financieros activados
Diferencias temporarias generados porel Activo
Dr. Jorge Jose Gil
20
By Dr. Jorge J Gil38
Beneficios por retiros a empleados - Laempresa contabiliza el pasivo y
fiscalmente tiene otra forma de deducción
Provisión para despidos (diferencia entreNIC 19 y ley)
Honorarios directores a pagar enalgunos países
Diferencias temporarias generados porel Pasivo - Ejemplos
By Dr. Jorge J Gil39
Ex Diferencias permanentes o definitivas– Afectan la tasa efectiva
No existen en el método del pasivo basado en elbalance.
Esto se observa por la forma de determinar la basefiscal de los activos y pasivos
Solo se utilizan si es necesario preparar la notaconciliatoria (que no es obligatoria en todas las
normas)
Dr. Jorge Jose Gil
21
By Dr. Jorge J Gil40
Elementos fiscales que cambian la tasa efectivade IG – Algunos ejemplos internacionales
Reembolsos exportación
Donaciones no admitidas
Exenciones de leyes especiales
Deducciones no admitidas (impuesto inmobiliariode inmuebles baldíos, remuneraciones a directoresdel extranjero, gastos de automóviles, retribucionespor explotación de marcas de sujetos del exterior)
By Dr. Jorge J Gil41
Elementos fiscales que cambian la tasa efectivade IG – Algunos ejemplos internacionales
Honorarios de directores quesuperan el tope
Multas, costas causídicas e interesespunitorios
Alquileres e intereses presuntos
Desgravaciones y subvenciones
Gastos no admitidos
Dr. Jorge Jose Gil
22
By Dr. Jorge J Gil42
Son las diferencias temporarias entre
Mediciones contablesActivos y pasivos
Multiplicándolas por la tasa impositiva, se reconocenactivos o pasivos por impuestos diferidos
Activos y pasivos por Impuestos diferidos
Mediciones fiscalesActivos y pasivos
Excepto
By Dr. Jorge J Gil43
• Diferencia surgidaen elreconocimientoinicial
Plusvalía
• Solo PID• Control del
momentoreversión
• No reversión enfuturo previsible
CiertasInversionespermanentes
• Que no provino deuna C N
• Que no afectó losResultadoscontables nifiscales
Reconocimientoinicial de A o P
Dr. Jorge Jose Gil
23
By Dr. Jorge J Gil
Cambios menores 2012 (5-12) 44
NIC 32 • Efecto fiscal de las distribuciones atenedores de patrimonio
NIC 34 • IF intermedia y segmentada para A yP totales
By Dr. Jorge J Gil
45
Cambios anuales 2009-2011 (5-12) – NIC 32
Efecto fiscal de las distribuciones a tenedores de patrimonio• Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias correspondientes a un
pasivo financiero, se reconocerán como ingresos o gastos• Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio serán
reconocidas directamente en el patrimonio
Dr. Jorge Jose Gil
24
By Dr. Jorge J Gil
46
Cambios anuales 2009-2011 (5-12) – NIC 32
Efecto fiscal de las distribuciones a tenedores de patrimonio• Los costos de transacción que correspondan a cualquier partida del
patrimonio se tratarán contablemente como una deducción del Patrimonio(sin netear el IG)
• El IG de las distribuciones a tenedores y del patrimonio y a los costos detransacción se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 (Resultados u ORI)
By Dr. Jorge J Gil
Ejemplo
Antes Ahora
Caja 1.000 Caja 1.000
Capital (Acciones encirculación)
(1.000) Capital (Acciones encirculación)
(1.000)
Capital (Gastos emisión) 100 Capital (Gastos emisión) 100
Caja (100) Caja (100)
AID (20% 100) 20 AID (20% 100) 20
Capital (Gs Emisión) (20) Impuesto a las gananc (20)
Emisión de 1.000 acciones a $ 1 = 1.000 $. Gastos de emisión 100$ .Tasa impuesto a las ganancias = 20%
Dr. Jorge Jose Gil
25
By Dr. Jorge J Gil48
Conversión deEstadosFinancieros
By Dr. Jorge J Gil49
El impuesto en la conversión de EstadosFinancieros
Si los Ay P No monetarios se miden a su M Funcionaly la liquidación fiscal se hace en la M Local, surgirá
una diferencia que genera un A o PID
Ejercitación y ampliación
Dr. Jorge Jose Gil
26
By Dr. Jorge J Gil50
Conversión A y P No monetarios – Pfo 41
Los activos y pasivos no monetarios de unaentidad se medirán en términos de su monedafuncional.Si las pérdidas o ganancias fiscales de laentidad se calculan en una moneda distinta,las variaciones en la tasa de cambio daránlugar a diferencias temporarias, queproducirán el reconocimiento de un PID o AID.El impuesto diferido resultante se cargará oabonará a los resultados del periodo.
By Dr. Jorge J Gil51
Diferencias de cambio en los activos o pasivospor impuestos diferidos en moneda extranjera
La NIC 21, exige el reconocimiento comoingresos o gastos de ciertas DC, pero noespecifica si deben ser presentadas en elERI. Por ello, si DC en AID y PID extranjerosse reconozcan en ERI, estas DC puedenclasificarse como gastos (ingresos) porimpuestos diferidos, si se considera que esapresentación es más útil para los usuarios deEF
Dr. Jorge Jose Gil
27
By Dr. Jorge J Gil52
Otros temas
By Dr. Jorge J Gil53
Otros temas analizados en los ejercicios
Efectos del impuesto en la revaluación deactivos fijos -Ejercicio
Diferentes bases fiscales según el destino delactivo - Ejercicio
Dr. Jorge Jose Gil
28
By Dr. Jorge J Gil54
Presentación en Resultados integrales
Ver material anexo Modelos de Notas
By Dr. Jorge J Gil
NIC 1Presentación del ORI
55
Dr. Jorge J Gil
Dr. Jorge Jose Gil
29
By Dr. Jorge J Gil
Cambios 2011
Estado de resultados del período y otroresultado integral (en lugar de ERI – Titulo)
Clasificación del sector del ORI
By Dr. Jorge J Gil
Presentación del ORI
Sus partidas se clasifican por naturaleza (incluyendo laparte de ORI de asociadas y negocios conjuntoscontabilizados utilizando el método de la participación).
Agrupadas en Las que no se reclasificarán posteriormente al
resultado del periodo, y Las que se reclasificarán posteriormente a resultados
del periodo cuando se cumplan las condicionesespecíficas
Sus partidas se clasifican por naturaleza (incluyendo laparte de ORI de asociadas y negocios conjuntoscontabilizados utilizando el método de la participación).
Agrupadas en Las que no se reclasificarán posteriormente al
resultado del periodo, y Las que se reclasificarán posteriormente a resultados
del periodo cuando se cumplan las condicionesespecíficas
Dr. Jorge Jose Gil
30
By Dr. Jorge J Gil58
Distribución del estado de resultados en elImpuesto a las Ganancias
Resultados deoperaciones que
continúan
Resultados queno continúan
AL PIE DEL ERI
• por operaciones• por disposición de activos
y cancelación de pasivos
• Resultados de laparticipación minoritaria
• Resultado de laparticipación de lacontroladora
By Dr. Jorge J Gil59
Reglas para distribución del Impuesto a lasGanancias
Respetar los signos en cada uno delos componentes en que se distribuye:• Si el resultado es positivo el IG es negativo• Si el resultado es negativo el IG es positivo
Modificar la base de distribuciónporcentual, con las diferencias
permanentes del ejercicio
APLICACIÓN PRACTICA
Dr. Jorge Jose Gil
31
By Dr. Jorge J Gil60
Ejemplos
R. Operaciones endescontinuación 100
R. Venta Activos ycancelación de Pasivos -30
R. Operaciones quecontinúan 40
Total 110Diferencias conResultado fiscal 0
Impuesto a lasganancias 38,50
By Dr. Jorge J Gil61
Ejemplos – Resultados positivos ynegativos
R. Operaciones que continúan 100
R operaciones que nocontinúan
-10
Total 90
Diferencias con R Fiscales -25
Resultados fiscal 65
Impuesto a las ganancias 22,75
Resultado contable (90 -22,75) 67,25
Nota: Los -25 corresponde a 30 de Ingresos exentos (de las operacionesque continúan) y 5 de gastos no deducibles (de las operaciones que nocontinúan)