CAPITAL CONTABLE (BOLETÍN C-11)¿Qué es el Capital Contable?Es el derecho de los propietarios sobre los Activos Netos
que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones
y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad,
el cual se ejerce a través de un reembolso o una
distribución.
Por su origen el CC está constituido por Capital
Contribuido y Capital Ganado, o Déficit en su caso.
El Capital Contribuido se forma de las aportaciones de los
dueños y las donaciones recibidas por la empresa, así como
el ajuste a estas partidas por la repercusión de los
cambios en los precios del mercado.
El Capital Ganado corresponde al resultado de las
actividades operativas de la entidad y de otras
circunstancias que le afecten. El ajuste que se haga por la
repercusión de los cambios en los precios deberá formar
parte del mismo. Por lo general el Capital Contable debe
incluir cuando menos los siguientes conceptos:
Capital Contribuido:
Capital Social
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Prima en venta de acciones
Donaciones
Capital Ganado (Déficit)
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a
reservas de capital.
Pérdidas acumuladas
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Exceso o insuficiencia en la actualización del capital
contable.
¿Qué es el Capital Social?
El Capital Social se representa por títulos que han sido
emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia
de su participación en la sociedad o entidad. El exceso o
insuficiencia en la actualización del CC está representado
principalmente por el resultado de la tenencia de activos
no monetarios.
(Boletín A-11) Existen dos criterios de mantenimiento de
CAPITAL:
Financiero: Se trata de conservar una cantidad
determinada de poder adquisitivo.
Físico. Se trata de conservar una capacidad operativa
determinada.
Entre muchos aspectos que establece el B-10 debe aplicarse
el criterio de mantenimiento financiero del capital, el
resultado por la tenencia de activos no monetarios, forma
parte del Capital Ganado.
REGLAS DE VALUACIÓN.- Debe expresarse en unidades de poder
adquisitivo a la fecha del Balance.
El CS (Capital Social) representa la suma del valor nominal
de las acciones tanto suscritas como pagadas y su
actualización al momento de su exhibición. Si el CS tuviere
acciones sin expresión de valor nominal, éstas se
considerarán al valor que conste en las actas de
suscripción o cambios de capital.
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La Prima en Suscripción de Acciones representa la diferenta
en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el
valor nominal de las mismas, o bien su valor teórico
(importe del capital social pagado dividido entre el número
de acciones en circulación) en el caso de acciones sin
valor nominal, adicionado de su actualización.
Si hubiere donaciones hechas a la empresa, éstas deberán
formar parte del capital contribuido y se valuarán al
precio de mercado al momento en que se percibieron, más su
actualización.
Los dividendos comunes decretados pendientes de pago, así
como los dividendos preferentes una vez que las utilidades
hayan sido aprobadas por los accionistas, no formarán parte
del Capital Contable, sino del Pasivo a Largo Plazo de la
entidad.CAPITAL CONTABLE (C-11)
Es el derecho de los propietarios sobre los activos netosque surge por aportaciones de los dueños, por transaccionesy otros eventos o circunstancias que afectan una entidad,el cual se ejerce por reembolso o distribución.a) Por su Origen, se clasifica en:
Capital Contribuido, lo forman las aportaciones de losdueños y las donaciones recibidas. También, el ajustepor cambios en los precios.
Capital Ganado, corresponde al resultado de lasactividades operativas y de otros eventos ycircunstancias que le afecten. También, el ajuste porcambios en los precios.
b) Por su Definición, se clasifica en: Capital Contribuido: Capital social (representados por
títulos emitidos a favor de los accionistas o socioscomo evidencia de su participación); aportaciones parafuturos aumentos de capital; prima en venta deacciones; y donaciones.
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Capital Ganado (Déficit): Utilidades retenidas;pérdidas acumuladas; y, exceso o insuficiencia en laactualización del capital contable (representado porla tenencia de activos no monetarios).
REGLAS DE VALUACIÓNTodos los conceptos del capital contable se expresan enunidades de poder adquisitivo a la fecha del balance.El Capital Social, representa la suma del valor nominal delas acciones suscritas y pagadas y la actualización que lecorresponda a partir del momento de su exhibición.La Prima, representa la diferencia en exceso entre el pagode las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas.Las Donaciones, forma parte del capital contribuido y seexpresa a su valor de mercado del momento en que sepercibieron, más su actualización
REGLAS DE PRESENTACIÓNDeberá hacerse con el suficiente detalle para mostrar cadaelemento del capital contable, estando en primer lugar elCapital Contribuido, seguido de los elementos que integranel Capital Ganado.
a) Valor de las Acciones
Entre otros aspectos, debe tomar en cuenta o no, los
siguientes:
Considerar si se registró la partida al valor pactado
originalmente.
Debe valuarse o al costo de adquisición
Considerar o no su valor equivalente
Debe ser valuado a su valor nominal
Debe ser valuado a su costo de producción
Se debe reconocer deduciendo los descuentos
comerciales, pero sin deducir los descuentos por
pronto pago
Debe ser valuado a costo de adquisición, construcción
o valor del equipo.
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Monetaria No
MonetariaInventarios x
Efectivo x
Costo de ventas x
Cuentas por Pagar x
Terrenos x
Préstamos Bancarios x
Capital Social x
Cuentas por Cobrar x
Mobiliario y Equipo x
Bancos X
Gastos de Venta X
Documentos por pagar X
Terrenos X
Créditos Bancarios X
Capital Social X
Cuentas por Pagar X
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Utilidad del Ejercicio X
Inversiones Temporales X
Ventas o Ingresos X
Acreedores Diversos X
Inmuebles, Maquinaria y Equipo X
Préstamos Bancarios X
Utilidad Acumulada X
Clientes X
Gastos de Operación X
Inventarios X
Capital Social X
Terrenos X
Caja y Bancos X
Préstamos Bancarios X
Proveedores X
Clientes X
PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS
ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS
La profesión contable ha reconocido 2 métodos para
reexpresar los EF:
a) Método de ajuste al costo histórico por cambio en los
niveles de precios. Conserva el costo histórico y solo
lo ajusta por cambios en los niveles de precios. La
cifra que aparezca en los EF reexpresados por este
método, no refleja un valor actual en el sentido de lo
que ahora costaría dicho bien, sino mas bien el costo
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histórico ajustado por la inflación general que ha
existido y que se refleja en el índice general de
precios.
b) Actualización de costos específicos. Este método se
aleja del costo original histórico y pretende presentar
costos actualizados, es decir, lo que costaría en ese
momento del EF reponer los activos. Este método no se
usa al 100% ya que las partidas de Capital Contable se
ajustan por índices generales de precios, tratando de
alcanzar un mantenimiento financiero de la inversión de
los propietarios.
La reexpresión de partidas de ACTIVO FIJO y de INVENTARIOS
y sus respectivos cargos a resultados a costos de
reposición, permitirá alcanzar el mantenimiento físico y
así evita la descapitalización de la empresa a través de
utilidades ficticias que paguen dividendos que en realidad
impliquen desembolsos de capital.
Ambos métodos tienen tanto ventajas como desventajas.
Comentarios de las Disposiciones del Boletín B-10
La información obtenida por cada uno de los métodos NO es
comparable, ya que sus bases de cálculo y criterios son
diferentes.
Las empresas pueden escoger el método que de acuerdo a sus
circunstancias presente una información más apegada a la
realidad. Sin embargo aquellas empresas que cotizan en la
Bolsa de Valores debe actualizar por Costos Específicos y
las pequeñas o medianas no tienen recursos suficientes para
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emplear el método de avalúos y recurre a índices generales
de precios para poder reexpresar sus EF.
Algunos profesionistas dicen que ambos métodos pueden
combinarse. Algunos dicen que los inventarios deben
actualizarse por INPC y otras con base en el último precio
de compra o producción. En Activo Fijo, los terrenos pueden
ser actualizados por un perito y la maquinaria y equipo por
el sistema de INPC.
Las empresas del mismo grupo deben utilizar el mismo método
ya que deberá consolidar resultados.
Las partidas que cuando menos deberían reexpresarse son:
Inventarios
Activos Fijos
Depreciación Acumulada
Gastos por Depreciación
Costo de Ventas
Capital Contable
Debe aparecer en Notas a los EF el método utilizado, para
reflejar el Resultado por Posición Monetaria, Costo
Integral de Financiamiento y Exceso o Insuficiencia en la
Actualización del Capital, entre otras.
En el método UEPS deben reflejarse las capas de inventario.
Por ejemplo, si compramos 30 unidades y vendo 22, me da una
capa de 8. Si luego se compran 20 y se venden 15, se forma
la segunda capa de 5 unidades. Si se actualiza el
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inventario, deberá tomarse en cuenta cada capa y las fechas
de adquisición para efectos del ajuste o actualización,
multiplicando el costo de dicho inventario en cada capa por
la relación de INCP a la fecha de cierre/fecha de
adquisición.
Respecto a la depreciación acumulada y gastos por
depreciación, será necesario señalar el costo, su
depreciación y el valor en libros. Deberá también señalarse
el valor revaluado, la depreciación acumulada sobre dicho
valor y el nuevo valor en libros. Consecuentemente el Gasto
por Depreciación deberá reflejar la porción sobre el costo
y el complemento.
En el Capital Contable deberá utilizarse una cuenta
complementaria, usando el INPC (Índice Nacional de Precios
al Consumidor). Deberá abrirse una cuenta transitoria para
que refleje los ajustes de actualización a partidas no
monetarias e incorporar el Resultado por Posición Monetaria
y el Resultado por Tenencia de Activos No Monetarios
(RETANM). Esta cuenta se llama “Corrección por
Reexpresión”.
Una posición corta en Moneda Extranjera significa que se
tienen más pasivos que activos en dicha moneda. La paridad
de equilibrio o técnica es la que determinan los
economistas al considerar las inflaciones entre México y
EUA. Si fuera superior a la paridad oficial sería necesario
crear una provisión para paridad técnica, que afectará al
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Costo Integral de Financiamiento. De hecho debería ser solo
un pasivo de contingencia, ya que existe la posibilidad de
que el pasivo se pague antes de una devaluación de la monda
y por lo tanto o existiría la pérdida provisionada.
Los activos monetarios provocan pérdidas y los pasivos
monetarios generan ganancias monetarias.
Mantener una posición larga en cuentas o partidas, provoca
una pérdida por inflación o pérdida monetaria. A veces
tener una posición corta al final del año no necesariamente
siempre se puede afirmar que se tiene una ganancia por
inflación.
El REPOMO es el Resultado por Posición Monetaria. Si la
ganancia por inflación supera los gastos por intereses, se
tendría un resultado positivo y esa utilidad deberá
contabilizarse en el Capital.
Los montos de los Activos y Pasivos en Moneda extranjera
deben forzosamente presentarse en NOTAS a los EF, y señalar
si la posición es corta o larga.
RECAPITULANDO LOS CONCEPTOS MÁS IMPORTANTES, SE TIENEN LOS
SIGUIENTES:
PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS
ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS
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La profesión contable ha reconocido 2 métodos para
reexpresar los EF:
a) Método de ajuste al costo histórico por cambio en los
niveles de precios. Conserva el costo histórico y solo
lo ajusta por cambios en los niveles de precios. La
cifra que aparezca en los EF reexpresados por este
método, no refleja un valor actual en el sentido de lo
que ahora costaría dicho bien, sino mas bien el costo
histórico ajustado por la inflación general que ha
existido y que se refleja en el índice general de
precios.
b) Actualización de costos específicos. Este método se
aleja del costo original histórico y pretende presentar
costos actualizados, es decir, lo que costaría en ese
momento del EF reponer los activos. Este método no se
usa al 100% ya que las partidas de Capital Contable se
ajustan por índices generales de precios, tratando de
alcanzar un mantenimiento financiero de la inversión de
los propietarios.
La reexpresión de partidas de ACTIVO FIJO y de INVENTARIOS
y sus respectivos cargos a resultados a costos de
reposición, permitirá alcanzar el mantenimiento físico y
así evita la descapitalización de la empresa a través de
utilidades ficticias que paguen dividendos que en realidad
impliquen desembolsos de capital.
Ambos métodos tienen tanto ventajas como desventajas.
Comentarios adicionales a las Disposiciones del Boletín B-
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La información obtenida por cada uno de los 2 métodos conocidos NO escomparable, ya sus bases de cálculo y criterios son totalmentediferentes.Las empresas pueden escoger el método que de acuerdo a suscircunstancias presente una información más apegada a la realidad. Sinembargo aquellas empresas que cotizan en la Bolsa de Valores debeactualizar por Costos Específicos y las pequeñas o medianas no tienenrecursos suficientes para emplear el método de avalúos y recurre aíndices generales de precios para poder reexpresar sus EF.Algunos profesionistas dicen que ambos métodos pueden combinarse.Algunos dicen que los inventarios deben actualizarse por INPC y otrascon base en el último precio de compra o producción. En Activo Fijo,los terrenos pueden ser actualizados por un perito y la maquinaria yequipo por el sistema de INPC.Las empresas del mismo grupo deben utilizar el mismo método ya quedeberá consolidar resultados.
Las partidas que cuando menos deberían reexpresarse son:
Inventarios
Activos Fijos
Depreciación Acumulada
Gastos por Depreciación
Costo de Ventas
Capital ContableDebe aparecer en Notas a los EF el método utilizado, para
reflejar el Resultado por Posición Monetaria, Costo
Integral de Financiamiento y Exceso o Insuficiencia en la
Actualización del Capital, entre otras.
En el método UEPS deben reflejarse las capas de inventario.
Por ejemplo, si compramos 30 unidades y vendo 22, me da una
capa de 8. Si luego se compran 20 y se venden 15, se forma
la segunda capa de 5 unidades. Si se actualiza el
inventario, deberá tomarse en cuenta cada capa y las fechas
de adquisición para efectos del ajuste o actualización,
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multiplicando el costo de dicho inventario en cada capa por
la relación de INCP a la fecha de cierre/fecha de
adquisición.
Respecto a la depreciación acumulada y gastos por
depreciación, será necesario señalar el costo, su
depreciación y el valor en libros. Deberá también señalarse
el valor revaluado, la depreciación acumulada sobre dicho
valor y el nuevo valor en libros. Consecuentemente el Gasto
por Depreciación deberá reflejar la porción sobre el costo
y el complemento.
En el Capital Contable deberá utilizarse una cuenta
complementaria, usando el INPC. Deberá abrirse una cuenta
transitoria para que refleje los ajustes de actualización a
partidas no monetarias e incorporar el Resultado por
Posición Monetaria y el Resultado por Tenencia de Activos
No Monetarios (RETANM). Esta cuenta se llama “Corrección
por Reexpresión”. Una posición corta en Moneda Extranjera
significa que se tienen más pasivos que activos en dicha
moneda. La paridad de equilibrio o técnica es la que
determinan los economistas al considerar las inflaciones
entre México y EUA.
Si fuera superior a la paridad oficial sería necesario
crear una provisión para paridad técnica, que afectará al
Costo Integral de Financiamiento. De hecho debería ser solo
un pasivo de contingencia, ya que existe la posibilidad de
que el pasivo se pague antes de una devaluación de la monda
y por lo tanto o existiría la pérdida provisionada.
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Los activos monetarios provocan pérdidas y los pasivos
monetarios generan ganancias monetarias.
Mantener una posición larga en cuentas o partidas, provoca
una pérdida por inflación o pérdida monetaria. A veces
tener una posición corta al final del año no necesariamente
siempre se puede afirmar que se tiene una ganancia por
inflación.
El REPOMO es el Resultado por Posición Monetaria. Si la
ganancia por inflación supera los gastos por intereses, se
tendría un resultado positivo y esa utilidad deberá
contabilizarse en el Capital.
Los montos de los Activos y Pasivos en Moneda extranjera
deben forzosamente presentarse en NOTAS a los EF, y señalar
si la posición es corta o larga.
CASO PRÁCTICO: A usted, en calidad de Directivo
empresarial, se le solicita que reexprese el Balance
adjunto, en su primer año de constitución. Debido a una
recesión económica se experimentó una inflación del 89%
(Ochenta por ciento).
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EM PR ESA TR A N SA , S.A . D E C .V . 1.8ESTA D O D E SITU A C IÓ N FIN A N C IER A A L 31 D ED IC IEM B R E D EL 2006
CIFRASHISTÓRICAS
A C TIV OC irculanteEfectivo en Caja y Bancos 430,000Cuentas por Cobrar 270,000Estim ación para Cuentas Incobrables -130,000 Inventarios 1,000,000Total de A. Circulante 1,570,000Fijo (N o C irculante)Terreno 250,000Edificio 600,000Depreciación Acum ulada -30,000 M obiliario y Equipo 800,000Depreciación Acum ulada -80,000 Total de A. No Circulante 1,540,000D iferidoGastos de Organización 100,000Am ortización acum ulada -50,000 Total de A. Diferido 50,000TO TA L D E A C TIV O 3,160,000
PA SIV OC irculante (C orto Plazo)Proveedores 600,000Cuentas por Pagar a corto plazo 300,000Financiam iento bancario 500,000Total de A. Circulante 1,400,000Fijo (N o C irculante)Sin m ovim iento -
C A PITA LCapital Social 1,500,000Utilidad del Ejercicio 260,000
Total de Capital 1,760,000
Total de Pasivo y C apital 3,160,000
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C A SO PR Á C TIC O :
A usted, en calidad de A nalista Financiero, le solicitan que actualice elEstado de Situación Financiera de la em presa Transa SA de C V en suprim er año de constitución. D ebido a una recesión económ ica en el paísse experim entó una inflación del 80%
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ESTA D O D E SITU A C IÓ N FIN A N C IER A A L 31 D E D IC IEM B R E D EL 2006
CIFRAS CIFRAS PARTIDASHISTÓRICAS REEXPRESADAS REEXPRESADAS
A C TIV OC irculante A. M O N ETAR IASEfectivo en Caja y Bancos 430,000 430,000 A ct. M onet 430,000Cuentas por Cobrar 270,000 270,000 A ct. M onet 270,000Estim ación para Cuentas Incobrables -130,000 -130,000 A ct. M onet -130,000 Inventarios 1,000,000 1,800,000 N o M onetario -Total de A. Circulante 1,570,000 2,370,000 570,000Fijo (N o C irculante)Terreno 250,000 450,000 N o M onetarioEdificio 600,000 1,080,000 N o M onetarioDepreciación Acum ulada -30,000 -54,000 N o M onetarioM obiliario y Equipo 800,000 1,440,000 N o M onetarioDepreciación Acum ulada -80,000 -144,000 N o M onetarioTotal de A. No Circulante 1,540,000 2,772,000D iferidoGastos de O rganización 100,000 180,000 N o M onetarioAm ortización acum ulada -50,000 -90,000 N o M onetarioTotal de A. Diferido 50,000 90,000TO TA L D E AC TIV O 3,160,000 5,232,000
PA SIV O P. M O N ETAR IO SC irculante (C orto Plazo)Proveedores 600,000 600,000 A ct. M onet 600,000Cuentas por Pagar a corto plazo 300,000 300,000 A ct. M onet 300,000Financiam iento bancario 500,000 500,000 A ct. M onet 500,000Total de A. Circulante 1,400,000 1,400,000 1,400,000Fijo (N o C irculante)Sin m ovim iento -
C A PITA L D ifer. A y P M onet.
Capital Social 1,500,000 2,700,000 M onetario -830,000 Utilidad del Ejercicio 260,000 468,000 M onetario 0.8
Actualización B-10 664,000 R EPO M O x 80% -664,000 Total de Capital 1,760,000 3,832,000
Total de Pasivo y C apital 3,160,000 5,232,000
C O M PA Ñ ÍA TR A N SA , S.A . D E .CV .
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Calcule usted los efectos de la inflación y elabore el Estadode Posición Financiera, es decir, determine las partidasmonetarias, no monetarias y el REsultado por POsición MOnetaria através del método de ajuste al costo histórico por cambio en losniveles de precios, conforme a la siguiente información:
CIFRAS CIFRASHISTÓRICAS REEXPRESADAS
A C TIV OC irculanteEfectivo en Caja y Bancos 86,000Cuentas por Cobrar 54,000Estim ación para Cuentas Incobrables -26,000 Inventarios 200,000Total de A. Circulante 314,000Fijo (N o C irculante)Terreno 50,000Edificio 120,000Depreciación Acum ulada -6,000 M obiliario y Equipo 160,000Depreciación Acum ulada -16,000 Total de A. No Circulante 308,000D iferidoGastos de Organización 20,000Am ortización acum ulada -10,000 Total de A. Diferido 10,000TO TA L DE A C TIV O 632,000
PA SIV OC irculante (C orto Plazo)Proveedores 120,000Cuentas por Pagar a corto plazo 60,000Financiam iento bancario 100,000Total de A. Circulante 280,000Fijo (N o C irculante)Sin m ovim iento -
C A PITA LCapital Social 300,000Utilidad del Ejercicio 52,000Actualización B-10Total de Capital 352,000
Total de Pasivo y C apital 632,000
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C A SO PR Á C TIC O A D IC IO N A L 1.50CIFRAS CIFRAS PARTIDAS
HISTÓRICAS REEXPRESADAS REEXPRESADASA C TIV O
C irculante A . M O N ETA R IO SEfectivo en Caja y Bancos 86,000 A ct. M onet 86,000Cuentas por Cobrar 54,000 A ct. M onet 54,000Estim ación para Cuentas Incobrables -26,000 A ct. M onet -26,000 Inventarios 200,000 N o M onetario -Total de A. Circulante 314,000 114,000Fijo (N o C irculante)Terreno 50,000 N o M onetarioEdificio 120,000 N o M onetarioDepreciación Acum ulada -6,000 N o M onetarioM obiliario y Equipo 160,000 N o M onetarioDepreciación Acum ulada -16,000 N o M onetarioTotal de A. No Circulante 308,000D iferidoGastos de O rganización 20,000 N o M onetarioAm ortización acum ulada -10,000 N o M onetarioTotal de A. Diferido 10,000TO TA L D E A CTIV O 632,000
PA SIV O P. M O N ETA RIO SC irculante (C orto Plazo)Proveedores 120,000 A ct. M onet 0Cuentas por Pagar a corto plazo 60,000 A ct. M onet 0Financiam iento bancario 100,000 A ct. M onet 0Total de A. Circulante 280,000 0Fijo (N o C irculante)Sin m ovim iento -
C A PITA L D ifer. A y P M onet.
Capital Social 300,000 M onetario 114,000Utilidad del Ejercicio 52,000 M onetario 0.5
Actualización B-10 R EPO M O x 50% 57,000Total de Capital 352,000
Total de Pasivo y C apital 632,000
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Los EF se limitan a proporcionar la información obtenida en
el registro contable de las operaciones de la empresa, bajo las
NIF’s y juicios personales, aún cuando generalmente sea una
situación distinta a la situación real del valor de una empresa.
El valor real se fundamenta en una diversidad de factores
económicos que no están predeterminados por las normas contables.
El dinero está sujeto a cambios por situaciones mundiales o
locales o ambas, tanto financieras, económicas, políticas o bien
sociales, por lo que es casi imposible creer que la situación
financiera coincida con la situación económica real de la empresa.
La moneda no tiene estabilidad, y con ella se expresa la
información financiera, por lo que la misma no representa valores
absolutos y la información por tanto no es exacta, ni representa
su situación, ni su productividad. Usted se preguntará ¿Por qué?
La respuesta es que hay pérdida en poder adquisitivo de la moneda,
todos estamos sujetos a los precios de la Oferta y Demanda, existe
plusvalía, no somos exactos al calcular la vida probable de los
activos fijos. Por ello el B-10 intenta darle todo el
reconocimiento de la inflación en la información financiera, los
conceptos monetarios y no monetarios, los métodos de actualización
de los Activos (Inventarios y Activo Fijo) y las reglas de
presentación en los EF.
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Si por ejemplo una partida monetaria como Caja en Fondo Fijo
tiene 100,000 al 31 de diciembre del 2006 y continúa el mismo
fondo de 100,000 al 31 de diciembre del 2007, no quiere decir que
no hayan sido afectados por la inflación dicha cantidad, ya que
con los 100,000 de hoy no podemos comprar lo mismo que hubiéramos
comprado hace 365 días, ya que el dinero se devaluó por la
inflación.
Si leo 100,000 en Fondo Fijo de Caja, es obvio que no puedo
cambiar su valor nominal, pero si se tratara de un terreno o
edificio, la técnica del B-10 si le aplica un crecimiento a su
valor original, por ejemplo, de un terreno de hace un año era de
1,000,000 y un año después puede valer 2,000,000 por que se le
aplicó una inflación del país del 100% por ejemplo, situación que
ya hemos vivido en México.
Las partidas monetarias son las que representan dinero, y las
no monetarias son lo contrario.
En el primer caso, son los valores que conservan su valor
nominal como lo sería un billete de 100, es decir, no se puede
modificar su valor histórico original, no se modifica por los
efectos de la inflación. Las inversiones monetarias, son el
derecho de recibir en un futuro una cantidad fija de dinero, como
por ejemplo dinero en efectivo, inversiones temporales y las
cuentas por cobrar a clientes y otros deudores.
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Por la otra parte, las partidas NO monetarias, son aquellas
que su valor histórico original, SI se modifica con el transcurso
del tiempo, como lo es el Activo Fijo, ya que SI se le reconoce la
inflación. Lo anterior significa que las partidas NO monetarias
son aquellas cuyo importe en dinero depende del valor específico
originado por determinados bienes y servicios.
Por ejemplo: Inventarios y su Costo de Ventas, siendo este
último debe actualizarse a pesos de poder adquisitivo del mes en
que se realizó la venta, excepto si fue en el mismo mes.
Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deben
actualizarse a pesos con poder adquisitivo de la fecha a que se
refiera el Balance.
Por otra parte, la depreciación de un bien con su respectivo
cargo a Gastos con crédito a la Reserva para Depreciación, debe
hacerse desde su adquisición en la fecha de compra original hasta
la fecha de corte del EF. Dicha depreciación debe calcularse con
base al importe actualizado de la inversión que la originó,
actualizada a pesos de poder adquisitivo de dicho mes.
Las inversiones en intangibles (Activo Diferido), en cuanto a
su amortización acumulada y su cargo a gastos tienen el mismo
tratamiento.
Las inversiones permanentes en acciones de compañías
subsidiarias deben actualizarse a pesos con poder adquisitivo de
la fecha a que se refiera el Balance de la empresa tenedora.
Los pasivos normalmente están representados por partidas
monetarias, pero por excepción a veces pudieran existir partidas
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no monetarias como por ejemplo obligaciones a largo plazo en cuyo
caso deben actualizarse a la fecha de corte del EF.
El Capital Contable son partidas no monetarias y deben
actualizarse y solo por el método de ajuste de cambios en el nivel
general de precios.
ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CONTABLE
Es un estado financiero emitido por empresas lucrativas
y se divide en: movimientos de los propietarios,
creación de reservas de capital y utilidad o pérdida
integral.
Los movimientos de los propietarios en su mayoría,
representan incrementos o disminuciones del capital
contable y por lo tanto de los activos netos de la
empresa, través de los activos netos no tienen cambios,
ya que sólo se modifica la integración del propio
capital contable entre cargos y créditos entre capital
contribuido del capital ganado.
El período contable referido anteriormente es el lapso
convencional en el que se subdivide la vida de la
empresa, para determinar periódicamente, entre otros,
las variaciones en el capital contable por decisiones de
inversión en la empresa. El capital contable representa
para los accionistas su derecho sobre los activos netos
de la empresa.
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Los propietarios, por lo general realizan los siguientes
movimientos:
Aportaciones de capital
Reembolsos de capital que son recursos entregados por
la empresa a los propietarios como resultado de sus
aportaciones, siendo por tanto decrementos de capital
contribuido en el capital contable.
Decreto de dividendos
Capitalizaciones de partidas del capital contribuido,
que son asignaciones al capital social provenientes de
otros conceptos de capital contribuido, tal como
aportaciones para futuros aumentos de capital interina
en venta de acciones. Estos movimientos representan
traspasos entre las cuentas contables de capital
contribuido y por lo tanto no se mueve el capital
contable de la empresa.
Capitalización utilidades o pérdidas integrales, que
son asignaciones al capital contribuido provenientes
de las utilidades o pérdidas generadas por la empresa.
Son traspasos entre capital el ganado y el contribuido
y tampoco modifican el neto de capital contable.
Capitalizaciones de reservas creadas, que son
asignaciones al capital contribuido provenientes de
reservas creadas anteriormente y con un fin específico
inicial que a la fecha ha expirado.
Mecánica de Operación
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Se comparan las cuentas de capital contable entre dos
balances de ejercicios consecutivos.
Se determinan los cambios netos
Se analiza cada uno de los movimientos de cargo o bien
abono que determinaron dichos cambios de aumento o
disminución con la ayuda de las actas de asamblea de
los accionistas, separando de la utilidad de la
reserva legal, el remanente o diferencia se aplica
como sigue:
Para amortizar pérdidas de años anteriores
Para crear otras reservas voluntarios de capital
Si aún existe remanente, pueden decretarse dividendos
El remanente de utilidades no distribuidas se lleva a
la cuenta de Utilidades Acumuladas de ejercicio
anteriores.
CASO PRÁCTICO
Con la siguiente información, elabore usted un Estado de
Variaciones de Capital Contable al 31 de diciembre del
2007, con sus respectivos Asientos Contables:
De acuerdo con los libros contables, los saldos
al 31 de diciembre del 2006 son como sigue:
o Capital Social 800
o Pérdidas Acumuladas (80)
o Utilidad del ejercicio 750 Utilidad
del Ej/Util. Acum.
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Neto 1,470 Util.
Acum./Rva.Legal
(750 x 5% = 32.50)
Acuerdos tomados por la Asamblea de Accionistas:
Asamblea Extraordinaria del 6 de abril del 2006
Aumento de capital social en efectivo por 100 =
Bancos/Capital Social
Autorización para contratar un préstamo bancario
Asamblea Ordinaria del 18 de abril:
La utilidad del 2006 se traspasa a resultados
acumulados
Asamblea Ordinaria del 29 de junio
Decreto de dividendos en efectivo por 120 Ut.
Acum./Div x Pag.
Div x
Pag/Bancos
Autorización para compras Maquinaria de importación
Asamblea Ordinaria del 29 de julio:
Decreto de Dividendos en acciones por 40
Util.Acum/Div x Pag
Asamblea Extraordinaria del 30 de octubre:
Reducción de Capital en efectivo por 15 Cap.
Social/Bancos
Asamblea Extraordinaria del 18 de noviembre:
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Capitalización de un adeudo con un Proveedor por
150
Proveed/Cap.Social
En el ejercicio 2007 el resultado fue una Pérdida de 180
Pérd.Eje./P y Gan.
UTILIDADES UTILIDADCONCEPTO CAPITAL RESERVA (PÉRDIDAS) (PERDIDA)
SOCIAL LEGAL ACUM ULADAS DEL EJERCICIO TOTALSaldo al 31 de diciem bre del 2006 800.00 -80.00 750.00 1,470.00Aum ento de Capital Social en efectivo 100.00 100.00Traspaso de la Utilidad del Ejercicio 750.00 -750.00 0.00Creación de la Reserva Legal 40.00 -40.00 0.00Decreto de Dividendos en Efectivo -120.00 -120.00 Decreto de Dividendos en Acciones 40.00 -40.00 0.00Reducción del Capital Social en efectivo -15.00 -15.00 Capitalizaión de un adeudo con un Proveedor 150.00 150.00Pérdida del Ejercicio 2007 -180.00 -180.00 Saldo al 31 de diciem bre del 2007 1,075.00 40.00 470.00 -180.00 1,405.00
Como puede apreciarse, dentro del registro de movimientos
del capital contable existen variaciones que se clasifican
de dos maneras: las variaciones reales y las variaciones
virtuales. Las reales afectan a la posición financiera de
la empresa dentro del Activo, Pasivo y Capital, por
ejemplo:
Traspaso de la utilidad a resultados acumulados de
años pasados.
Creación o incremento de la reserva legal
Decreto y pago de dividendos en acciones
Amortización de pérdidas contra la reserva legal
Las variaciones virtuales no afectan a la posición
financiera, solo provocan aumentos o disminuciones en el
total del Capital Contable y no son mas que traspasos entre
las mismas cuentas que integran al Capital Contable.
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Decisiones sobre costo de riesgo de las fuentes de
financiamiento.
Las decisiones sobre los costos empresariales están
íntimamente relacionadas con las decisiones de la operación
de la propia empresa. Una fábrica textil dedicada al
diseño, fabricación y exportación de jeans establecer la
logística de compra de algodón, fabricación de hilo,
elaboración de tela, teñido, corte, confección, terminado,
control de calidad, logística de exportación, distribución
a tiendas detallistas.
Para conocer los costos de fabricación, se debe llevar un
control sobre costo de producción de la materia prima,
producción en proceso y de los costos indirectos de
fabricación. Debe procederse a la capacitación de los
operarios en todas las divisiones, por ejemplo, en el corte
de la tela, siendo todos estos elementos indispensables
para la toma de decisiones.
Por otra parte, debe tomarse la decisión sobre las fuentes
de financiamiento para la obtención de recursos. Por lo
tanto, existe una relación entre el tipo de inversión y el
tipo de financiamiento.
Decisiones sobre inversiones
El director financiero debe decidir respecto a cuándo,
cuánto y dónde invertir para poder llevar a cabo la
producción, siendo válidas sus decisiones siempre y cuando
mejoren la operación cuantitativa y cualitativamente, es
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decir, no puede financiar de más ni menos, sino lo
adecuado.
Decisiones sobre rendimiento.
El conocer adecuadamente los estados financieros permiten
tomar una serie decisiones sobre la rentabilidad, las
inversiones, el tipo de maquinaria, crecimiento de la
propia empresa, entre otras muchas decisiones. Aquí se
aplican los conceptos de productividad, es decir, eficacia,
eficiencia y efectividad ya estudiados, enfocados
principalmente a producir más y con mejor calidad pero con
menor costo siendo todas estas decisiones de redituabilidad
empresarial.
Estados financieros consolidados
Son aquellos que presentan la situación financiera, los
resultados operación, los cambios en el patrimonio y los
flujos de efectivo de la oficina matriz o bien de la
controladora. Las estados financieros consolidados se
elaboran en aquellas empresas que forman un grupo de
compañías donde una es la que tiene control de las demás.
El artículo 261 del código de comercio establece que es un
ente subordinado en los siguientes casos:
Cuando el 50% de su capital pertenezca al oficina
matriz.
Cuando tengan derecho a votar dentro del quórum
mínimo en asamblea de accionistas.
Cuando todas las empresas vinculadas entre sí,
participen en un 50% más de las utilidades.
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Los Estados Financieros que se preparan, son similares a
los de cualquier empresa, excepto que ahora serán un
balance general consolidado, un estado resultados
consolidado, estado de cambios en el capital contable
consolidado, estado de cambios en la situación financiera
consolidado. La controladora que elabore los estados
financieros consolidados tiene la obligación de incluir a
todas sus subsidiarias, no importando que estén en México o
en el extranjero. La controladora de tiene directa o
indirectamente a través de otras subsidiarias más de la
mitad de los derechos de voto de una empresa.
Metodología para la Consolidación Estados
financieros
Los estados financieros deben formularse y presentarse en
las mismas fechas en que se presentan los estados
financieros individuales de fin de ejercicio. Es importante
destacar tanto el diseño como presentación de los estados
financieros consolidados, debe llevarse a cabo de una
manera ordenada, armoniosa y homogénea, por lo que no se
debe limitar a tan sólo una sumatoria matemática de los
rubros similares o cálculos aritméticos básicos, sin
determinar la naturaleza de los componentes de cada estado
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financiero en relación con el conjunto de sociedades
participantes del proceso. Cada estado financiero antes de
la consolidación, debe ser depurado eliminando saldos y
operaciones recíprocas entre las entidades, considerando
que correspondan a una misma fecha de corte, que se hayan
aplicado los mismos nif’s y por supuesto, haber analizado y
conciliado los saldos recíprocos.
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