8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 1/22
The Balanced Scorecard: Judgmental Effects of Common and Unique Performance
Measures
Marlys Gascho Lie! Uni"ersity of #$lahoma
Ste"en E% Salterio! Uni"ersity of &aterloo
'% 'ntroduction
BSC berisi satu set beragam ukuran kinerja, yang mencakup kinerja keuangan, hubungan
pelanggan, proses bisnis internal, dan pembelajaran dan pertumbuhan kegiatan organisasi
(Kaplan dan Norton 1992! "ni set besar langkah#langkah yang dirancang untuk menangkap
strategi bisnis yang diinginkan perusahaan (Kaplan dan Norton 199$, 199%a dan menyertakan
dri&er kinerja di semua bidang penting untuk perusahaan! 'enggunaan BSC harus meningkatkan
pengambilan keputusan manajerial dengan menyelaraskan ukuran kinerja dengan tujuan dan
strategi perusahaan dan unit bisnis perusahaan! BSC relati mahal untuk mengembangkan
sehingga keuntungan bersih yang diperoleh dalam mengadopsi BSC tergantung pada sejauh
mana itu meningkatkan keputusan manajer! )alam studi ini, kita membahas bagaimana
keterbatasan kogniti manajer dapat mencegah suatu organisasi dari sepenuhnya manaat dari
inormasi BSC! Kami meneliti karakteristik diamati dari BSC (yaitu, langkah#langkah umum
untuk beberapa unit &s langkah unik untuk unit tertentu yang dapat membatasi kemampuan
manajer untuk sepenuhnya mengeksploitasi inormasi yang ditemukan dalam satu set beragam
ukuran kinerja!*ntuk menyelidiki apakah langkah#langkah umum mendominasi e&aluasi BSC berbasis
unit ba+ahan, kita mengembangkan percobaan dimana sis+a B- menge&aluasi dua di&isi dari
perusahaan pakaian! )ua di&isi menjual ke pasar yang berbeda dan memiliki strategi bisnis yang
berbeda! ereka memiliki balanced scorecard dengan beberapa umum dan beberapa tindakan
yang unik! Kami memanipulasi kinerja dua di&isi (relati terhadap target mereka tentang
langkah#langkah umum dan mereka yang unik dalam desain menyeberang! )i&isi satu dapat
mengungguli (atau underperorm di&isi dua pada langkah#langkah umum, dan di&isi satu
mungkin juga mengungguli (atau underperorm di&isi dua pada langkah#langkah yang
unik! .asil kami menunjukkan bah+a peserta percobaan menge&aluasi di&isi hanya didasarkan
pada kebijakan umum! Kinerja pada langkah#langkah yang unik tidak berpengaruh pada
penilaian e&aluasi!
1
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 2/22
Sisa kertas ini disusun sebagai berikut! Bagian selanjutnya menjelaskan BSC dan
penggunaannya, seperti yang dibayangkan oleh Kaplan dan Norton (199%b! )alam Bagian """
kami meninjau penilaian dan pengambilan keputusan literatur berlaku untuk mempelajari BSC
dan mengembangkan hipotesis penelitian kami! Bagian "/ dan / menggambarkan metode
eksperimen dan hasil, dan bagian akhir membahas implikasi dan keterbatasan penelitian
''% B(L()CE* SC#+EC(+*
'mlementation
Kaplan dan Norton (199%a, 199%b mengidentiikasi empat langkah utama dalam
melaksanakan BSC0 (1 menjelaskan dan menerjemahkan &isi dan strategi, (2 berkomunikasi
dan menghubungkan, ($ perencanaan dan pengaturan sasaran, dan ( umpan balik strategis dan
belajar! angkah pertama, mengklariikasi dan menerjemahkan &isi dan strategi, umumnya
dilakukan oleh tim manajemen atas, meskipun Kaplan dan Norton (199%b menunjukkan bah+a
ini telah berhasil dicapai oleh seorang eksekuti senior tunggal! 3ujuan dari ase ini adalah untuk
mengembangkan pemahaman tentang misi perusahaan dan strategi untuk mendapatkan
tujuannya! Sejak pernyataan misi yang sering kabur, manajemen harus menerjemahkan misi ke
dalam tujuan tertentu dan kemudian mengembangkan strategi yang akan menggunakan kekuatan
perusahaan untuk memenuhi tujuan! )engan demikian, manajemen harus mengembangkansatu
set langkah#langkah yang menangkap strategi ini! "ni akan menjadi BSC organisasi!
)alam kegiatan normal dari implementasi BSC, setiap manajer *nit (dan tim#nya
mengembangkan scorecard unit, sementara manajer tingkat yang lebih tinggi menyetujui
Scorecard dan menggunakannya untuk e&aluasi dan pengambilan keputusan lebih lanjut! Cho+
dkk! (1994 menunjukkan bah+a bahkan usaha kecil mengembangkan beberapa Scorecard,
masing#masing disesuaikan dengan strategi dan tujuan dari 25% subunit tertentu! )engan
demikian, langkah kedua pelaksanaan BSC membutuhkan banyak orang di seluruh unit
organisasi untuk mengembangkan Scorecard untuk segmen khusus mereka dari bisnis! )alam
langkah#langkah yang tersisa dari implementasi BSC, manajer menetapkan target dan anggaran
(langkah ketiga, dan dari +aktu ke +aktu, menerima umpan balik pada strategi unit bisnis dan
perusahaan dengan menge&aluasi kinerja relati terhadap ukuran scorecard (langkah empat!
2
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 3/22
Categories of Measures
BSC harus mencakup ukuran kinerja keuangan, hubungan pelanggan, proses bisnis
internal, dan pembelajaran organisasi dan pertumbuhan (Kaplan dan Norton 199%b!Seperti
dibahas di atas, beberapa langkah#langkah khusus yang dipilih untuk masing#masing unit bisnis
indi&idu dalam organisasi kemungkinan akan berbeda dari unit lain, karena tindakan harus
disesuaikan dengan tujuan spesiik masing#masing unit dan strategi! Set terakhir ukuran kinerja
berkaitan dengan pembelajaran dan pertumbuhan dan mereka sering yang paling sulit untuk
memilih! Kaplan dan Norton (199%b, 124 menyarankan langkah#langkah dari kemampuan
karya+an, inormasi kemampuan sistem, dan moti&asi karya+an dan pemberdayaan!
Lin$ing the BSC to Performance E"aluation and Comensation
Kaplan dan Norton (199%b, 214#22$ menunjukkan bah+a itu adalah bermasalah untuk
meminta manajer untuk okus pada langkah#langkah BSC jika kompensasi dan e&aluasi manajer
didasarkan pada ukuran inansial tradisional! Namun, Kaplan dan Norton (199%b tidak
memberikan rekomendasi khusus mengenai bagaimana menghubungkan BSC untuk
kompensasi! engingat Kaplan dan Norton (199%b keengganan pada link antara BSC dan
kompensasi, percobaan kami menyelidiki penggunaan BSC untuk pengukuran dan e&aluasi
kinerja, bukan untuk kompensasi! Kaplan dan Norton (199%b, 199%a menunjukkan bah+a
manajer akan menggunakan BSC untuk e&aluasi kinerja selama ulasan operasional! *lasan
operasional kinerja menggunakan BSC mirip dengan yang di perusahaan non#BSC (yaitu,
manajer menge&aluasi unit ba+ahan dan manajer unit kecuali bah+a BSC menyediakan
manajer menge&aluasi dengan satu set yang lebih luas dari tindakan (termasuk tindakan non
keuangan untuk digunakan dalam menilai kinerja ba+ahan!)engan demikian, kita
mempertimbangkan eek dari set ini lebih luas dari tindakan dalam konteks penilaian kinerja
organisasi dan e&aluasi!
'''% JU*GME)T ()* *EC'S'#),M(-')G +ESE(+C.
The Use of Common and Unique 'nformation
Sebuah penilaian dan pengambilan keputusan studi klasik menunjukkan bah+a orang
menggunakan inormasi umum dan unik berbeda! Slo&ic dan (194 peserta rela+an sarjana
ac'hillamy ini dinilai yang dua mahasis+a memiliki tinggi mahasis+a "'K! Subyek
3
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 4/22
eksperimental berdasarkan penilaian mereka pada inormasi numerik mengenai kemampuan
bahasa "nggris sis+a, bakat kuantitati, dan kebutuhan untuk berprestasi! 'eserta melihat
beberapa inormasi yang umum untuk dua mahasis+a dan inormasi unik lainnya! isalnya,
bahan bisa memberikan nilai pada kemampuan bahasa "nggris untuk sis+a, skor bakat kuantitati
untuk mahasis+a satu, dan kebutuhan untuk skor prestasi bagi sis+a dua!
'ara peserta melihat inormasi tersebut untuk pasang sis+a dan dinilai mana sis+a akan
memiliki tinggi "'K mahasis+a dan besarnya perbedaan! Slo&ic dan ac'hillamy (194
menemukan bah+a peserta tertimbang langkah#langkah umum lebih berat daripada langkah#
langkah unik untuk kedua penilaian dan pilihan! "nsenti moneter dan umpan balik tidak
menghilangkan dierensial pembobotan ini! Selanjutnya, eeknya tidak hasil dari diagnosticity
dierensial item umum dan unik6 kelompok lain peserta yang meramalkan "'K ketika inormasi
masing#masing sis+a disajikan secara indi&idual (yaitu, tidak ada kasus perbandingan diberikan
tidak berat item inormasi secara dierensial!
Singkatnya, meskipun keputusan klasik dan studi pengambilan keputusan menunjukkan
bah+a item umum didominasi barang#barang unik di tugas prediksi kelas, tidak jelas apakah eek
yang sama akan timbul dalam e&aluasi BSC! Sementara kami percaya bah+a pengambilan
keputusan strategis adapti sering otomatis dan tidak sadar dan bah+a penilaian secara inheren
komparati (.see 199%, 1995, bobot tindakan umum dan unik yang digunakan pada balanced
scorecard merupakan isu empiris belum teruji! 7leh karena itu kita mengandaikan hipotesis
berikut dinyatakan dalam bentuk null!
Hipotesis 1: Kinerja evaluasi menggunakan balanced scorecard akan terpengaruh oleh langkah-
langkah yang unik dan langkah-langkah umum.
Bagian selanjutnya menjelaskan uji eksperimental hipotesis!
'/% MET.#*
#"er"ie0 of E1eriment
'eserta dalam percobaan membaca kasus meminta mereka untuk mengambil peran
seorang eksekuti senior dari 8CS "ncorporated perusahaan yang mengkhususkan diri dalam
pakaian perempuan! Bahan Kasus okus pada dua di&isi terbesar 8CS! Kasus ini menunjukkan
bah+a direktur keuangan perusahaan menghadiri simposium .ar&ard Business School pada
4
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 5/22
balanced scorecard! Selanjutnya, ia menjelaskan konsep BSC dan datar empat kategori
tindakan! 'eserta belajar bah+a 8CS memutuskan untuk menerapkan BSC!
Kasus ini mengutip pernyataan misi 8CS, memperkenalkan manajer dari dua unit bisnis
(di&isi, menjelaskan strategi di&isi, dan menyajikan balanced scorecard untuk setiap
di&isi! 'eserta bertindak sebagai eksekuti senior 8CS (superior, membuat penilaian berikut
untuk manajer masing#masing (ba+ahan unit! 3ugas ini berikut Kaplan dan Norton (199%b,
199%a dalam setiap unit mengembangkan scorecard sendiri dan manajer unggul menge&aluasi
unit relati terhadap scorecard ini! Setelah menge&aluasi manajer unit, peserta menyelesaikan
kuesioner pembekalan! "ni meminta inormasi demograis, disediakan cek manipulasi (dibahas
lebih lanjut dalam hasil di ba+ah ini, dan mengumpulkan data mengenai kesulitan tugas,
realisme, dan dimengerti! 3abel 1 menyajikan salah satu di&isi balance scorecard!
Su23ects
'ertama tahun lima puluh delapan sis+a B- menjabat sebagai peserta eksperimen! Sis+a
memiliki, rata#rata, lebih dari lima tahun pengalaman kerja dan %$ persen adalah laki#laki!
*esign and Procedure
5
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 6/22
'engalaman mempekerjakan 22 antara subjek (Ss desain, dalam hubungannya dengan
aktor 2#tingkat dalam#Ss (yaitu desain lengkap adalah 2 2 2! :aktor independen pertama
menunjukkan pola tertentu kinerja untuk dua unit usaha berdasarkan langkah#langkah bersama
mereka! Kami mengembangkan Scorecard keseimbangan 1%#ukuran yang terpisah untuk dua
di&isi 8CS! Scorecard berisi empat ukuran kinerja di masing#masing kategori BSC! Setiap
kategori termasuk dua langkah umum dan dua ukuran yang unik!Kami memilih semua data
kinerja sehingga barang umum dan unik memiliki kinerja kelebihan yang sama! 3abel 1
menunjukkan bah+a persen ;lebih baik dari target;, dihitung untuk digit kedua, muncul sebagai
kolom dalam Scorecard disajikan kepada peserta!
Pilot Testing the 'nstruments
)esain percobaan untuk membandingkan merespon bagaimana subjek untuk umum &s
tindakan yang unik, sehingga peserta harus percaya dua set langkah#langkah memiliki &aliditas
yang sama! Sayangnya, kami tidak bisa melihat item tertentu sebagai ukuran umum untuk
beberapa mata pelajaran dan ukuran yang unik bagi orang lain! Kami melakukan beberapa tes
untuk menentukan apakah peserta yang dirasakan dua set langkah#langkah yang sama!
1! Kami memilih apakah kelompok tindakan yang unik dipilih untuk <ad8ear dan pakaian
kerja adalah serupa dalam hubungannya dengan kategori BSC!2! Kami menguji apakah langkah#langkah umum dan unik sama#sama rele&an dengan
penilaian e&aluasi kinerja kami meminta subyek untuk membuat!$! Kami memeriksa sebuah studi oleh )empsey et al! (1994, ia meminta para analis
keuangan untuk menilai serangkaian langkah#langkah strategis untuk rekuensi
penggunaan dan nilai predikti untuk analis6 sepuluh langkah#langkah kami (lima umum
dan lima unik muncul dalam datar mereka!
Singkatnya uji coba ini menunjukkan bah+a langkah#langkah unik, untuk dua di&isi yang sama
per+akilan dari kategori BSC mereka!
*eendent Measure
Semua mata pelajaran die&aluasi manajer <ad8ear serta manajer +ork+ear! 'enelitian
ini ingin mengetahui apakah kinerja pada langkah#langkah umum dan unik mempengaruhi
e&aluasi mata pelajaran ;dari manajer di&isi! =ika langkah#langkah umum mempengaruhi e&aluasi
ini, kita akan mengamati interaksi di&isi dan langkah#langkah umum! =ika langkah#langkah yang
6
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 7/22
unik mempengaruhi e&aluasi, kita akan menemukan sebuah interaksi di&isi dan langkah#langkah
yang unik!
/% +esults
Sebuah cek manipulasi menunjukkan peserta mengakui bah+a di&isi dua mempekerjakan
ukuran kinerja yang berbeda (p >?,?1! Cek manipulasi lebih lanjut menunjukkan bah+a peserta
setuju dua di&isi menjual ke pasar yang berbeda (p>?,?1 dan yang sesuai untuk di&isi untuk
menggunakan langkah#langkah kinerja yang berbeda (p>?,?1! selain tidak ada perbedaan di
pera+atan eksperimental dalam kemudahan pemahaman, kasus kesulitan atau kasus realisme
(semua p#nilai@?,1?! hasil manipulasi cek tidak ber&ariasi di seluruh pera+atan eksperimental!
-N7/- digunakan untuk menguji hipotesis, dan hasilnya, di 'anel - eek hanya
signiikan secara statistik adalah interaksi langkah#langkah umum dan pembagian (: A $?,%9, d
A 1,, p>?,?1 menunjukkan bah+a pola kinerja pada langkah#langkah umum mempengaruhi
e&aluasi manajer, sedangkan pola untuk langkah#langkah yang unik tidak!'anel B menunjukkan
bah+a ketika langkah#langkah umum mendukung <ad8ear, manajer unggul menge&aluasi
<ad8ear ini manajer ,94 poin lebih tinggi dari manajer +ork+ears ini! )emikian pula ketika
umum ukuran mendukung +ork+ear, manajer 8ork+ear die&aluasi 4!14 poin lebih tinggi
daripada manajer <ad8ear ini! Sebaliknya, ketika langkah#langkah yang unik mendukung
<ad8ear (+ork+ear, tidak ada perbedaan yang signiikan dalam e&aluasi manajer, perbedaan
rata#rata ?,% (1,44! 'enelitian ini juga menggunakan analisis regresi, regresi perbedaan dalam
e&aluasi kinerja manajerial terhadap kinerja relati pada langkah#langkah umum, dan kinerja
relati pada langkah#langkah yang unik! *kuran umum memiliki koeisien kemiringan secara
signiikan positi dari 1?,54 (t A $!25, p@?,?1 sedangkan koeisien unik item dari ?,?5 tidak
signiikan (t A ?,?2, p@?,?1! Sehingga hasilnya menunjukkan bah+a Slo&ic dan ac'hillamy
(194 menemukan strategi penyederhanaan alami dimana langkah#langkah umum mendominasi
tindakan unik juga berlaku dalam konteks BSC!
7
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 8/22
/'% 'mlication! Limitations! and +esearch 'ssues
1! "mplikasi dari .asil yang
•
Bukti bah+a langkah#langkah unik diabaikan dalam e&aluasi e post kinerja dari unit bisnis ;manajer memiliki implikasi signiikan bagi unit manager; s keputusan e ante
membuat strategi!
• Kaplan dan Norton (199%b mencatat bah+a tindakan lagging sering agak generik,
sedangkan ukuran memimpin lebih mungkin untuk disesuaikan untuk setiap unit
bisnis!2! Batasan Studi
• 'ara peserta percobaan tidak terlibat dalam pengembangan unit ;Scorecard, sehingga
kita bisa; t mengetahui pengaruh keterlibatan tersebut, meskipun keterlibatan yang
lebih besar dapat meningkatkan ketergantungan pada semua langkah BSC, termasuk
langkah#langkah yang unik!
• 'ara peserta mungkin pemula dalam penggunaan BSC dan tidak selalu memiliki
pengalaman bisnis di sektor ritel dan pakaian dari mana kita mengembangkan bahan
kasus!
• -da kemungkinan bah+a kinerja merasakan relati terhadap target berbeda untuk
berbagai kelompok tindakan!$! .ambatan penelitian
Ketidakmampuan untuk langsung menerapkan model analitis untuk banyak situasi dunia
nyata berarti bah+a kriteria normati terhadap yang untuk menge&aluasi penilaian dan keputusan
akan sering absen! =umlah aktor, jumlah tes, isu#isu yang sentral dan perier mereka untuk
penelitian semua ditentukan dengan teori! "n&estigasi enomena dunia nyata mengarah ke laporan
keinginan alami bagaimana perusahaan benar#benar melakukan bisnis dan berapa banyak
perusahaan yang menggunakan metode bunga! )ata tersebut dapat sangat sulit untuk
mendapatkan, terutama karena perusahaan membuat transisi ke metode baru atau seperti dalam
kasus BSC, ketika perusahaan mempertimbangkan inormasi kepemilikan dan sensitie (Kaplan
dan Norton, 199%b, 15!
8
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 9/22
*e2iasing Balanced Scorecard E"aluations
By Michael L% +o2erts! d$$%
'ntroduction
3ujuan studi ini adalah menguji pendekatan untuk menghapus bias (debias e&aluasikinerja menggunakan BSC! 'eneliti menggunakan disaggregated balanced scorecard dimana
partisipan (1 menge&aluasi kinerja secara terpisah untuk tiap 1% ukuran kinerja lalu (2
menggabungkan pertimbangan secara terpisah menggunakan bobot yang telah ditetapkan
sebelumnya untuk tiap ukuran! 7leh karena itu, peneliti menguji apakah bias pengukuran yang
ditemukan oleh ipe dan Salterio (2??? ketika BSC digunakan untuk membuat pertimbangan
holistik dapat diatasi menggunakan disaggregated information processing strategy!
3emuan menunjukkan bah+a pemisahan tahap ketika menge&aluasi BSC dapat mengatasi bias pengukuran! 'emisahan proses merupakan satu pendekatan untuk meningkatkan eekti&itas
BSC! Studi juga memperluas ipe dan Salterio (2??? untuk menguji pengaruh e&aluasi kinerja
BSC pada keputusan kompensasi!eskipun Kaplan dan Norton mengusulkan bah+a BSC
seharusnya mempengaruhi kompensasi, mereka tidak memberi pedoman atas keterkaitan ini!
'eneliti menemukan e&aluasi kinerja menggunakan disaggregated BSC strategy menjelaskan
&ariasi keputusan untuk membagikan bonus pada manajer di&isi! Kinerja dan alokasi bonus
sangat terkait!
Literature +e"ie0 and .yothesis *e"eloment
H1 : Menyajikan B! dalam disaggregated format akan menghasilkan evaluasi holistik kinerja
manajer yang mencerminkan pengukuran yang khusus serta umum.
H" : #valuasi kinerja holistik menggunakan disaggregated B! akan mempengaruhi keputusan
kompensasi.
Procedures
ahasis+a B- diberikan sebuah kasus terkait dua di&isi dalam 8CS, perusahaan ritel
yang khusus bergerak dalam pakaian +anita! Kasus akan diberikan selama kelas, sebelum
perintah balanced scorecard! 3idak ada imbalan yang diberikan atas partisipasi dan respon
bersiat anonim!Kasus diadaptasi dari ipe dan Salterio, yang telah mengikuti contoh Kaplan dan
Norton (199% terkait implementasi BSC!'artisipan diminta untuk menduga peran eksekuti
9
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 10/22
senior 8CS yang telah berpartisipasi dalam simposium .ar&ard Business School terkait
Balanced Scorecard!'artisipan diberikan pernyataan misi 8CS dan diperkenalkan terhadap dua
manajer di&isi! Kasus yang diberikan pada partisipan terkait strategi di&isi secara indi&idu dan
disajikan balanced scorecard tiap di&isi!
Selanjutnya, partisipan menyelesaikan dua tahap disaggregated BSC yaitu mereka (1
memperingkat kinerja tiap manajer berdasarkan tiap item dari 1% item balanced scorecard
menggunakan skala dari ? (tidak dapat diterima sampai 1?? (sangat baik lalu (2 mengalikan
pertimbangan indi&idu ini dengan bobot yang telah ditentukan dan menjumlahkan skor untuk
memperoleh skor total untuk tiap di&isi!
'artisipan lalu melakukan penilaian keseluruhan secara terpisah untuk kinerja tiap
manajer yang diukur dengan skala dari ? (reassign sampai 1?? (ecellent!'enilaian ini
digunakan untuk menguji .1!'ertimbangan secara terpisah diperoleh untuk memberikan peluang
bagi partisipan untuk menyesuaikan penilaiannya secara keseluruhan jika mereka tidak puas
dengan skor agregat!ereka bebas untuk mengabaikan atau menggunakannya!
Setelah itu partisipan mengalokasikan dana bonus akhir tahun sebesar 1??!??? antara 2
manajer di&isi! -lokasi ini akan digunakan untuk menguji .2! alu mereka menyeleasikan
pertanyaan tindak lanjut (ollo+#up, menyediakan inormasi demograis, menja+ab pengecekan
manipulasi dan menja+ab pertanyaan terkait kesulitan, realisme dan kemampuan tugas untuk
dipahami!
'artisipan diberikan inormasi mengenai dua di&isi 8CS yaitu <ad8ear (<-) di&isi
khusus baju remaja dan 8ork8ear (87<K, di&isi khusus seragam kerja +anita! Strategi tiap
di&isi akan disajikan dan ukuran kinerja yang sesuai dengan strategi di&isi akan digunakan untuk
tiap scorecard di&isi!
3iap scorecard berisi 1% ukuran secara terpisah dimana kategori berisi hal!)i tiapkategori, dua ukuran biasa digunakan antar di&isi dan dua ukuran khusus bagi tiap di&isi!Contoh
dalam kategori keuangan, kedua di&isi telah mengukur return on sales dan sales gro+th! *kuran
ini khusus bagi <ad+ear dimana penjualan dan market share masih baru dalam pasar ritel!
*kuran keuangan 8ork8ear yang bersiat khusus adalah re&enue per sales &isit dan catalog
10
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 11/22
proit! Kedua di&isi menunjukkan kinerja lebih baik dibanding target! 'ersentase di atas target
akan dihitung dan dilaporkan dalam sebuah kolom di scorecard!
)engan 1% ukuran umum dan khusus, bobot unit menunjukkan %,2D untuk tiap ukuran
(1??E1%! 3otal bobot untuk masing#masing dari kategori ditetapkan 2D dan dalam tiap
kategori akan beragam bobot yang ditetapkan antara #9D! Bobot ini diberikan pada partisipan di
a+al disaggregated BSC! 'engukuran khusus ditetapkan %D dari total bobot!
Particiants
51 mahasis+a B- berpartisipasi dalam penelitian! 49 =a+aban yang dapat digunakan
karena 1 partisipan gagal melengkapi seluruh e&aluasi kinerja bagi kedua manajer dan 1
partisipan tidak memberikan disaggregated score untuk 8ork8ear! 2 'artisipan adalah
mahasis+a B- eksekuti dan partisipan mahasis+a B- reguler! 'eneliti juga menguji
potensi perbedaan sistematis antar dua kelompok partisipan dengan memasukkan tingkat
program sebagai &ariabel dalam tiap model statistik! 3idak terdapat perbedaan antara tingkat
program dan dua kelompok tsb digabungkan!
(ttention and Maniulation Chec$s
'artisipan memandang kasus bersiat realistis, mudah dipahami dan tidak sulit
diselesaikan! 'eneliti juga menguji tiap perkalian dan penambahan yang dilakukan partisipan
ketika pembobotan skor untuk mechanical aggregation!
+ESULTS
*isaggregation Strategy
3abel 1 menyajikan hasil diulang tindakan -N7/- (dibandingkan dengan ipe dan
Salterio 2???, tabel $! =ika 'emisahan BSC berhasil dalam mencegah common#langkah Bias
diamati oleh ipe dan Salterio, harus ada interaksi yang signiikan antara langkah#langkah unik
dan )i&isi! Seperti ditunjukkan dalam 'anel -, kedua )i&isi interaksi *nik ( A $?,1, p >?,?1
serta )i&isi interaksi umum adalah signiikan ( A 12,51, p >?,?1! 7leh karena itu, hasil kami
memberikan bukti bah+a langkah#langkah baik umum dan unik yang penting dalam menjelaskan
dierFences dalam skor e&aluasi secara keseluruhan! .asil ini berbeda dari ipe dan Salterio,
11
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 12/22
yang menemukan makna hanya pada langkah#langkah umum! (Catatan0! 3ak satu pun dari
antara#subyek tes yang ditunjukkan pada 'anel - adalah signiiFcant, juga interaksi tiga arah
dalam subyek ini adalah hasil dari desain eksperimental seimbang dan diharapkan!
'anel B dari 3abel 1 laporan berarti untuk menggambarkan arah dan besarnya hasil!
Konsisten dengan ipe dan Salterio, ketika langkah#langkah umum mendukung <ad8ear, atasan
peringkat manajer <ad8ear ini 2,25 poin lebih tinggi dari manajer +ork+ear ini! )emikian juga,
ketika tindakan umum mendukung +ork+ear, atasan peringkat manajer 8ork+ear ini 2,5 poin
lebih tinggi dari manajer <ad8ear ini! 'erbedaan#perbedaan ini untuk langkah#langkah umum
adalah sedikit signiikan, p A ?,?!
Namun, berbeda dengan ipe dan Salterio, hasil kami menunjukkan bah+a ketika
langkah#langkah unik mendukung <ad8ear, atasan peringkat manajer <ad8ear ini $,4 poin
lebih tinggi dari manajer +ork+ear ini! ikeF+ise, ketika tindakan unik mendukung +ork+ear,
atasan peringkat manajer 8ork+ear ini !? poin lebih tinggi dari manajer <ad8ear ini!
'erbedaan#perbedaan ini untuk langkah#langkah yang unik yang signiikan, p >?,?1!
*ntuk lebih menguji pengaruh relati dari tindakan umum dan unik, kami kemunduran
perbedaan atasan ;e&aluasi kinerja keseluruhan pada langkah#langkah umum dan unik! ipe dan
Salterio melaporkan koeisien slope positi yang signiikan dari regresi 1?,54 untuk langkah#
langkah umum (t A $!25, p >?,?1, tetapi koeisien tidak signiikan untuk tindakan *nik, ?,?5 (t
A ?,?2, p@ ?,1?! Sebaliknya, seperti yang ditunjukkan pada 3abel 2, langkah#langkah baik
umum dan unik di penelitian kami memiliki koeisien kemiringan secara signiikan positi0 !15
(t A $!%$, p >?,??1 dan 5!?? (t A !%4, p >?,??1 untuk umum dan unik, masing#masing !
12
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 13/22
13
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 14/22
Berdasarkan hasil yang ditunjukkan pada 3abel 1 dan 2, kami menyimpulkan 'emisahan
BSC eekti dalam menghilangkan common#langkah Bias ipe dan Salterio ditemukan ketika
BSC digunakan untuk e&aluasi kinerja holistik!
Bonus *istri2ution 4(llocation5
.ipotesis kedua kami meneliti pengaruh e&aluasi kinerja pada allocation bonus! Kami
menghitung selisih bonus manajer ditugaskan oleh masing#masing peserta! Kami kemunduran
perbedaan ini pada perbedaan dalam e&aluasi kinerja keseluruhan manajer ditugaskan oleh
masing#masing peserta menggunakan 'emisahan BSC ('erorm)i, mengendalikan perbedaan
di setiap manajer <ata mekanis agregat (-ggSc)i! 3abel $ melaporkan hasil regresi! odel
perorFmance#kompensasi signiikan, A 5,5, p >?,???1! Skor e&aluasi secara keseluruhan
manajer ;yang signiikan (p >?,???1! Skor agregat mekanis, termasuk sebagai &ariabel kontrol,
yang sedikit signiikan (p A ?,?4! enariknya, model menjelaskan hanya persen dari &arians
dalam perbedaan bonus! )engan demikian, atasan muncul untuk menggunakan e&aluasi kinerja
'emisahan BSC sebagai bagian dari model penilaian mereka untuk menetapkan bonus, tapi
mereka baik tidak konsisten dalam penerapannya inormasi e&aluasi kinerja atau mereka
menyesuaikan alokasi bonus untuk aktor additional tidak termasuk dalam BSC
Sulemental (nalyses)engan desain, skor BSC mekanis dikumpulkan merupakan masukan untuk peror#
ance dan kompensasi keputusan atasan ;! Keputusan akhir atasan ;dibuat terpisah dari agregasi
saya#chanical! Gang penting, keputusan mereka telah dijadikan sebagai keseluruhan (holistik
e&aluasi! 'erbedaan ini menimbulkan pertanyaan sejauh mana e&aluasi kinerja secara
keseluruhan dipengaruhi oleh a+al, skor BSC mekanis agregat!
*ntuk mengatasi hubungan ini, kita berkorelasi ;subjekti, e&aluasi keseluruhan dari
setiap manajer atasan kinerja dengan skor agregat mekanis mereka untuk manajer yang sama!
Koeisien korelasi untuk <ad8ear yang ?,4 (p >?,???1 dan untuk +ork+ear, ?,5 (p >?,???1!
)engan demikian, untuk setiap manajer di&isi, skor agregat mekanik secara signiikan
berkorelasi dengan subjekti, e&aluasi secara keseluruhan! Kedua korelasi kurang dari 1,?,
14
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 15/22
bagaimanapun, e&aluasi holistik atasan yang menunjukkan ;termasuk beberapa penyesuaian
mental skor agregat mekanis atau, setidaknya, mereka tidak benar#benar konsisten!
'enelitian sebelumnya telah menemukan disaggregating keputusan meningkatkan
konsensus dan antar#hakim setuju#ment (ibby dan ibby 19596 )a&is 1995! Kami
membandingkan standar de&iasi untuk e&aluasi peserta kami ;(3abel 1, 'anel B dengan yang
dilaporkan oleh ipe dan Salterio (2???, 3abel $, 'anel B! Statistik : yang signiikan untuk
hanya satu dari delapan perbandingan (p >?,?! )engan demikian, kami menyimpulkan bah+a
disaggregating e&aluasi BSC tidak mengurangi &ariasi antara e&aluator! Kami mencatat,
bagaimanapun, bah+a peserta kami memanaatkan dua kali jumlah item BSC sebagai ipe dan
Salterio ini peserta! =uga, standar de&iasi yang tersedia untuk perbandingan dengan ipe dan
Salterio adalah rata#rata di dua sel eksperimental, yang tentu akan menunjukkan &ariasi kurang
dari cara indi&idu sel!
'MPL'C(T'#)S! L'M'T(T'#)S! ()* SUGGEST'#)S
'MPL'C(T'#)S
ipe dan Salterio (2??? mencatat langkah#langkah umum digunakan di BSC cenderung
langkah#langkah keuangan yang lebih tradisional, seperti pengembalian penjualan dan
markdo+n rata, dan bah+a langkah#langkah ini cenderung tertinggal kinerja aktual! Sebaliknya,
langkah#langkah yang unik, seperti penjualan dari pemimpin pasar baru dan pangsa pasar relati
terhadap ruang ritel, cenderung non#tradisional dan, yang lebih penting, indikator kinerja yang
unsur penangkapan penekanan strategis perusahaan dan di&isi tidak ditangkap di tempat lain
terkemuka! )engan demikian, mengabaikan langkah#langkah unik dalam BSC sama saja, dalam
banyak kasus, untuk mengabaikan banyak indikator terkemuka dan memokuskan perhatian
manajerial lebih pada indikator lagging!
-gar eekti sebagai alat kontrol manajemen, BSC harus menghasilkan e&aluasi yang
akurat, obyekti, dan dapat di&eriikasi (alina dan selto 2??1, 4! Konlik yang signiikan dan
ketegangan antara atasan dan e&aluatees diamati ketika e&aluasi dianggap sebagai subjekti!
15
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 16/22
'erceptions subjekti&itas menyebabkan penolakan BSC dan kembali ke ukuran kinerja keuangan
pada perusahaan besar lain ("ttner et al! 2??2!
enggunakan Balanced Scorecard terpilah, peserta kami memanaatkan aktor unik
untuk sebagian besar! Sementara dua studi lainnya menemukan pelatihan ()illa dan Steinbart
2??2 dan komunikasi eksplisit pentingnya semua langkah BSC (<oberts et al! 2??2 dapat
meningkatkan pemanaatan langkah yang unik, baik studi terakhir menemukan langkah#langkah
umum account untuk dua sampai empat kali lebih &ariasi dalam e&aluasi dari tindakan yang
unik! "tem BSC tidak secara eksplisit tertimbang di salah satu dari studi ini! Sebaliknya,
penelitian ini menunjukkan bobot didirikan sebagai bagian dari desain BSC memungkinkan
pengambil keputusan untuk menempatkan bobot yang sama atau lebih besar pada langkah#
langkah yang unik, konsisten dengan strategi perusahaan! Sejauh tindakan unik me+akili
indikator terkemuka, yang disaggreFgated BSC akan memungkinkan manajer untuk campur
tangan cepat ketika di&isi mengalami masalah dan untuk mencoba tindakan korekti!
L'M'T(T'#)S
.asil penelitian ini terbatas pada e&aluasi komparati! Seperti dibahas di atas, Slo&ic dan
ac'hillamy (194 temuan umum#langkah Bias tidak tahan ketika indi&idu, bukan pasangan,
die&aluasi! =adi, ketika BSC digunakan untuk menge&aluasi di&isi indi&idual, kondisi penting
yang mengarah ke umum#langkah Bias akan absen! =uga, para peserta dalam percobaan ini tidak
memiliki pengalaman pribadi dengan manajer yang die&aluasi atau akuntabilitas indi&idu untuk
e&aluasi kinerja mereka dan keputusan kompensasi! -kuntabilitas telah aected positi
pengambilan keputusan dalam beberapa konteks terkait, seperti ketika bantuan keputusan tidak
tersedia (-shton 199? dan ketika pengambil keputusan berurutan memproses beberapa item
inorFmation positi dan negati (Kennedy 199$! -khirnya, meskipun peserta kami mirip
dengan ipe dan Salterio (2???, yaitu, mahasis+a B- di sebuah uni&ersitas publik utama,
mungkin ada perbedaan lain antara peserta dan E atau +aktu dan pengaturan dari dua percobaan
tentang apa yang kita tidak menyadari dan belum dipertimbangkan!
SUGGEST'#)S
16
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 17/22
Kami menggunakan dua bagian, terpilah#mekanis#dikumpulkan strategi bantuan
keputusan konsisten dengan penelitian sebelumnya pada Hpenilaian manusia terhadap model
manusiaH (-shton 1952, $#$! )alam pendekatan kami, namun, para pembuat keputusan
manusia melakukan agregasi, seperti yang disarankan oleh Bo+man (19%$, sebelum membuat
subjekti, e&aluasi secara keseluruhan! )engan demikian, langkah#langkah umum#Bias mungkin
bisa diatasi dengan baik (1 mengharuskan pengguna BSC untuk menge&aluasi kinerja pada
masing#masing ukuran BSC dan E atau (2 menunjukkan bobot untuk setiap ukuran! 'enelitian di
masa depan bisa menguji apakah common#langkah bias dapat dikurangi atau diatasi dengan salah
satu dari pendekatan ini saja! Kami mencatat, bagaimanapun, satu studi menemukan bah+a
membutuhkan penilaian terpilah tanpa memberikan mekanisme untuk kombinasi mengakibatkan
penurunan kualitas penilaian dibandingkan dengan penilaian holistik (yness dan Cornelius
1952! =uga, memberikan bobot yang disarankan kemungkinan akan menghasilkan hasil yang
serupa dengan pengingat untuk menggunakan semua tindakan (<oberts et al! 2??2!
Selain itu, atasan bisa diminta untuk menge&aluasi kinerja untuk setiap kategori BSC,
yaitu, untuk menge&aluasi kinerja pada empat item sekaligus, dan kemudian membuat penilaian
holistik! Secara teoritis, ini secara substansial akan mengurangi jumlah inormasi yang akan
diproses pada setiap tahap, sehingga mengurangi kebutuhan untuk strategi penyederhanaan
kogniti (ies hadir di (2??? studi ipe dan Salterio ini!
'enelitian masa depan harus meneliti sejauh mana agregasi mekanik diterima untuk
manajer dan atasan! 'engaruh aktor#aktor luar untuk langkah#langkah BSC menyatakan juga
harus ditangani! )alam studi ini, skor agregat mekanis menjelaskan sedikit lebih dari ? persen
dari &ariasi dalam e&aluasi keseluruhan kinerja selama satu di&isi (<ad8ear dan 4? persen dari
&ariasi dalam e&aluasi kinerja untuk di&isi lain (+ork+ear! ungkin peserta melihat pasar
<ad8ear remaja karena lebih stabil daripada pasar +ork+ear, sehingga &arians lebih besar dalam
e&aluasi <ad8ear, atau atasan bisa bereaksi negati terhadap beberapa item pada BSC! ereka
mungkin diskon BSC agak sejak, dalam percobaan ini, mereka tidak peserta akti dalam
mengembangkan langkah#langkah, atau mereka bisa bereaksi negati terhadap praktek
pengaturan sasaran dari BSC! Kemungkinan ini suggested dengan skor agregat mekanis rata,
serta skor holistik diperoleh ipe dan Salterio, dalam 4?#5? kisaran untuk kinerja manajerial
yang melampaui target pada semua 1% langkah! "ni dan penjelasan lain yang mungkin harus
17
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 18/22
diselidiki oleh penelitian masa depan! Sejak penerimaan alat e&aluasi kinerja sangat penting
untuk perilaku e ante manajer ;(ipe dan Salterio 2???, 29$, isu#isu ini penting untuk
memahami!
18
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 19/22
+elati"e &eighting of Common and UniqueBalanced Scorecard Measures 2y
-no0ledgea2le *ecision Ma$ers
&illiam )% *illa! Paul John Stein2art
')T+#*UCT'#)
Balanced Scorecard (BSC diperkenalkan lebih dari satu dekade lalu (Kaplan dan Norton
1992 dan telah banyak diadopsi oleh kedua besar (Silk 1995 dan perusahaan kecil (:rigo dan
Krum+iede 2???! Sebuah atraksi utama dari BSC adalah bah+a hal itu dirancang untuk
memberikan pandangan multidimensi dari kinerja organisasi! Selain itu, BSC pendukung
berpendapat bah+a hal itu bisa, dan harus, digunakan tidak hanya untuk menge&aluasi kinerja,
tetapi juga sebagai alat untuk menerapkan dan memantau strategi (Kaplan dan Norton 199%a,
2??1a, 2??1b! 'enelitian terbaru, bagaimanapun, mengidentiikasi masalah potensial dalam
menggunakan BSC untuk menge&aluasi kinerja! ipe dan Salterio (2??? menemukan bah+a
sis+a B- ditugaskan peran manajer unggul diabaikan langkah BSC unik ketika menge&aluasi
kinerja di&isi!
ipe dan Salterio (2??? digunakan peserta yang tidak memiliki pengalaman kerja
sebelumnya dengan BSC! 'ilihan desain ini memperkuat kontrol eksperimental dengan
memastikan bah+a semua peserta memiliki tingkat umum pengetahuan sebelumnya!Bagian
berikutnya dari makalah ini menyajikan latar belakang untuk pengembangan dan teoritis
penelitian ini! Bagian ketiga dan keempat menggambarkan metode eksperimen dan menyajikan
hasil! Bagian terakhir membahas temuan kami dan implikasinya terhadap praktek dan penelitian
masa depan!
B(C-G+#U)* ()* .6P#T.ESES
'erbedaan kompleksitas tugas dan peserta! pengetahuan dapat menjelaskan mengapa ipe
dan Salterio ini hasil pemanaatan isyarat berbeda dari psikologi dan perilaku konsumen
19
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 20/22
penelitian! )alam jenis kedua penelitian, peserta biasanya disediakan dalam jumlah terbatas
inormasi, disajikan dalam ormat akrab seperti matriks tabular! ereka diminta untuk merespon
skenario akrab, seperti membuat pilihan konsumen atau memprediksi kinerja sis+a! Sebaliknya,
BSC adalah laporan yang kompleks yang berbeda dari laporan tradisional yang digunakan untuk
menge&aluasi kinerja dalam hal ini mencakup langkah#langkah baik umum dan unik yang
diselenggarakan oleh atribut inansial dan noninansial!
'enelitian penghakiman -udit menunjukkan bah+a hasil yang lebih besar pengetahuan
dalam kinerja penilaian yang lebih baik di berbagai macam tugas audit yang (Bonner 199?6
Bonner dan e+is 199?6 ibby dan 3an 199!'elatihan ormal adalah salah satu cara untuk
memperoleh pengetahuan! 'enelitian penghakiman -udit telah menemukan bah+a kinerja
auditor berpengalaman berkorelasi positi dengan tingkat pelatihan#tugas tertentu yang merekaterima (Bonner 199?6 Bonner dan 'ennington 1991, $2!
Salah satu alasan untuk ini adalah bah+a lebih mudah untuk membandingkan alternati
langkah#langkah umum karena nilai#nilai atribut di+akili pada skala yang sama! .al ini
memungkinkan pembuat keputusan untuk langsung menge&aluasi peringkat relati dari setiap
alternati! Sebaliknya, membandingkan alternati pada langkah#langkah unik adalah lebih
kompleks! 'engambil keputusan membutuhkan skala mutlak untuk setiap ukuran yang unik, agar
dapat menge&aluasi kinerja pada dimensi itu! )alam kasus penilaian berdasarkan BSC, ini
menunjukkan bah+a bahkan pengambil keputusan dengan pengalaman dalam membangun BSC
dan pengetahuan tentang struktur akan tetap menempatkan bobot yang lebih besar pada umum
dari pada langkah#langkah yang unik! .al ini menyebabkan hipotesis pertama kami0
H1: $engambil keputusan dengan pengalaman dalam membangun B! dan pengetahuan
tentang struktur akan menggunakan langkah-langkah baik umum dan unik ketika membuat
keputusan evaluasi kinerja% tapi akan menempatkan penekanan lebih besar pada umum
daripada langkah-langkah yang unik.
H2: $engambil keputusan dengan pengalaman dalam membangun B! dan pengetahuan
tentang struktur akan menggunakan langkah-langkah baik umum dan unik ketika membuat
20
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 21/22
keputusan alokasi bonus% tapi akan menempatkan penekanan lebih besar pada umum daripada
langkah-langkah yang unik.
E7PE+'ME)T(L *ES'G) ()* P+#CE*U+E
Tas$
'eserta diminta untuk berperan sebagai seorang eksekuti senior yang bertugas untuk
menge&aluasi kinerja dua di&isi dari 8CS "ncorporated! ereka membaca kasus yang
menggambarkan misi dan struktur organisasi 8CS "ncorporated keinginan untuk menerapkan
konsep BSC, dan penjelasan dari strategi dan tujuan dari dua di&isi terbesar perusahaan tertentu0
<ad8ear, sebuah di&isi ritel yang mengkhususkan diri dalam pakaian untuk remaja
perkotaan6 dan +ork+ear, sebuah di&isi yang menjual seragam bisnis langsung ke klien! Kasus
ini disediakan BSC terpisah untuk setiap di&isi! Setiap BSC terdiri dari 1% langkah, empat di
setiap bagian! )elapan dari langkah#langkah, dua di setiap bagian, yang umum untuk kedua
di&isi6 delapan lainnya langkah tercermin strategi unik dari setiap di&isi! 3abel 1 menampilkan
contoh BSC untuk di&isi <ad8ear!
Setelah membaca kasus ini, peserta membuat dua set penilaian! 'ertama, mereka
menge&aluasikinerja setiap manajer di&isi, dengan menggunakan skala 1?1poin berlabuh pada ?
A menetapkan kembali dan 1?? A sangat baik! Kedua, mereka mengalokasikan bonus 2?!???
untuk dua manajer!
*esign and Procedure
'ercobaan mempekerjakan 2I2 antara#subyek desain, bersama dengan aktor
+ithinsubject dua tingkat, sehingga desain lengkap adalah 2I2I2! 'ertama aktor antara#subyek
adalah di&isionJs kinerja relati pada kebijakan itu bersama#sama dengan di&isi lainnya! :aktor
ini memiliki dua tingkat0 <ad8ear bisa melakukan lebih baik daripada 8ork+ear pada kebijakan
21
8/16/2019 Seminar Akuntansi Manajemen Bsc
http://slidepdf.com/reader/full/seminar-akuntansi-manajemen-bsc 22/22
umum, atau sebaliknya! Kedua antara subyek#aktor itu setiap di&isi kinerja relati pada
kebijakan yang unik termasuk dalam BSC! :aktor ini juga memiliki dua tingkat0 baik <ad8ear
atau 8ork+ear bisa melakukan lebih baik daripada di&isi lain pada langkah#langkah yang
unik! Setiap subjek menge&aluasi kinerja dua di&isi, <ad8ear dan +ork+ear6 dengan demikian,
di&isi adalah aktor dalam subyek!
'ercobaan berlangsung selama sesi kelas yang dijad+alkan secara rutin! 'artisipasi
adalah sukarela! 'eserta bisa mendapatkan 1? poin kredit tambahan (sekitar 1, persen grade
dengan berpartisipasi6 mereka yang tidak ingin berpartisipasi bisa menyelesaikan proyek
alternati untuk mendapatkan kredit poin tambahan!
22