1 ASPECTOS LEG NOR AUD GUBERNAMENTAL

UNIVERSIDAD DE ORIENTE UNIVO

ESCUELA DE POST-GRADO

CATEDRA: EDUCACION Y TECNOLOGIA

CATEDRATICA: GRACIELA IVONNE GUEVARA BENITEZ

ALUMNO: LICDO. GUILLERMO ALFREDO CALIX TORRES

UNIVERSIDAD DE ORIENTE 2014.

CONTENIDO No.Pág.

ASPECTOS LEGALES Y NORMATIVOS APLICABLES A LA AUDITORIA

INTERNA EN EL SECTOR GUBERNAMENTAL.

ASPECTOS LEGALES.

LEY DE LA CORTE DE CUENTAS 1

ASPECTOS NORMATIVOS

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAG) 44

NORMAS GENERALES DE AUDITORIA 45

NORMAS GENERALES RELACIONADAS CON EL AUDITOR. 45

NORMAS GENERALES RELACIONADA CON LA FASE DE EXAMEN 51

NORMAS GENERALES RELACIONADAS CON LA FASE DE INFORMES 58

NORMAS ESPECÍFICAS RELATIVAS A LA AUDITORÍA OPERACIONAL

O DE GESTIÓN

62

NORMAS ESPECÍFICAS RELATIVAS A LA AUDITORÍA FINANCIERA 70

NORMAS ESPECÍFICAS RELATIVAS AL EXAMEN ESPECIAL 80

Indice

Seminario de Auditoria

ASPECTOS LEGALES Y NORMATIVOS APLICABLES A LA AUDITORIA INTERNA EN EL SECTOR GUBERNAMENTAL.

ASPECTOS LEGALES.

LEY DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA.

TITULO I

ORGANISMO SUPERIOR DE CONTROL

CAPITULO 1

CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA

Finalidad de la Corte

Art. 1.- La Corte de Cuentas de la República, que en esta Ley

podrá denominarse "La Corte", es el organismo encargado de

fiscalizar, en su doble aspecto administrativo y jurisdiccional,

la Hacienda Pública en general y la ejecución del Presupuesto en

particular, así como de la gestión económica de las entidades a

que se refiere la atribución cuarta del Artículo 195 y los incisos

4 y 5 del Artículo 207 de la Constitución de la República. (2) (4)

Independencia

Art. 2.- La Corte es independiente del Órgano Ejecutivo, en lo

funcional, administrativo y presupuestario.

ASPECTOS LEGALES Y NORMATIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL

La independencia de la Corte se fundamenta en su carácter técnico,

y sus actuaciones son totalmente independientes de cualquier

interés particular.

Elaborará el proyecto de su presupuesto y lo remitirá al Órgano

Ejecutivo para su inclusión en el Presupuesto General del Estado.

Los ajustes que la Asamblea Legislativa considere necesario

introducir al referido proyecto lo hará en consulta con el

Presidente de la Corte y el Ministro de Hacienda.

Jurisdicción de la Corte

Art. 3.- Están sujetas a la fiscalización y control de la Corte

todas las entidades y organismos del sector público y sus

servidores, sin excepción alguna. La jurisdicción de la Corte

alcanza también a las actividades de entidades, organismos y

personas que, no estando comprendidos en el Inciso anterior

reciban asignaciones, privilegios o participaciones ocasionales de

recursos públicos. En este caso el control se aplicará únicamente

al ejercicio en que se haya efectuado el aporte o concesión y al

monto de los mismos.

En el caso de entidades que estén sujetas a la vigilancia de la

Superintendencia del Sistema Financiero o de la Superintendencia

de Sociedades y Empresas Mercantiles, el control de la Corte podrá

realizarse en coordinación con aquellas.

2


Competencia

Art. 4.- Es competencia de la Corte el control externo posterior

de la gestión pública. La Corte podrá actuar preventivamente, a

solicitud del organismo fiscalizado, del superior jerárquico de

éste o de oficio cuando lo considere necesario.

La actuación preventiva consistirá en la formulación de

recomendaciones de auditoría tendientes a evitar el cometimiento

de irregularidades.

Atribuciones y Funciones

Art. 5.- La Corte, tendrá las atribuciones y funciones que le

señala el Artículo 195 de la Constitución y, en base a la

atribución novena del mismo Artículo las siguientes:

1) Practicar auditoría externa financiera y operacional o de

gestión a las entidades y organismos que administren

recursos del Estado;

2) Dictar las políticas, normas técnicas y demás

disposiciones para:

a) La práctica del control interno;

b) La práctica de la auditoría gubernamental, interna o

externa, financiera y operacional o de gestión;


c) La determinación de las responsabilidades de que se

trata esta Ley;

3) Examinar y evaluar los resultados alcanzados, la

legalidad, eficiencia, efectividad y economía de la gestión

pública;

4) Examinar y evaluar los sistemas operativos, de

administración e información y las técnicas y procedimientos

de control interno incorporados en ellos, como

responsabilidad gerencial de cada ente público;

5) Evaluar las unidades de auditoría interna de las

entidades y organismos del sector público;

6) Sin perjuicio de su responsabilidad y obligación de

control, la Corte podrá: Calificar, seleccionar y contratar

firmas privadas para sustentar sus auditorías en los casos

que considere necesario;

7) Evaluar el trabajo de auditoría externa, efectuado por

otras personas en las entidades y organismos del Estado;

8) Proporcionar asesoría técnica a las entidades y

organismos del sector público, con respecto a la

implantación del Sistema de Control y materias que le

competen, de acuerdo con esta Ley;

4


9) Capacitar a los servidores de las entidades y organismos

del sector público, en las materias de que es responsable;

normar y coordinar la capacitación;

10) Requerir a funcionarios y empleados que hagan efectivo

el cobro de las obligaciones a favor de las entidades y

organismos del sector público, y que éstos cancelen las

propias;

11) Declarar la responsabilidad administrativa o

patrimonial, o ambas en su caso; (2)

12) Exigir al responsable principal, por la vía

administrativa el reintegro inmediato de cualquier recurso

financiero indebidamente desembolsado;

13) Solicitar a la Fiscalía General de la República que

proceda contra los funcionarios o empleados, y sus fiadores

cuando los créditos a favor de entidades u organismos de que

trata esta Ley, procedan de los faltantes de dinero, valores

o bienes a cargo de dichos funcionarios o empleados;

14) Solicitar a quien corresponda la aplicación de sanciones

o aplicarlas si fuera el caso y que se hagan efectivas las

responsabilidades que le corresponden determinar y

establecer;


15) Examinar la cuenta que sobre la gestión de la Hacienda

Pública rinda el Órgano Ejecutivo a la Asamblea Legislativa

e informar a ésta del resultado de su examen en un plazo no

mayor de cuatro meses.

Para tal efecto la Corte practicará auditoría a los estados

financieros del Órgano Ejecutivo, pronunciándose sobre la

presentación y contenidos de los mismos, señalando las

ilegalidades e irregularidades cometidas y toda situación

que no permita a los diferentes Órganos del Estado apreciar

con claridad los resultados de determinado ejercicio

financiero;

16) Exigir de las entidades, organismos y servidores del

sector público cualquier información o documentación que

considere necesaria para el ejercicio de sus funciones;

igual obligación tendrán los particulares, que por cualquier

causa, tuvieren que suministrar datos o informes para

aclarar situaciones.

Al servidor público o persona particular que incumpliere lo

ordenado en el inciso anterior, se le impondrá una multa si

perjuicio de cualquier otra sanción a que se hiciere

acreedor, todo de conformidad con la Ley; (2)

6


17) Dictar las disposiciones reglamentarias, las políticas,

normas técnicas y procedimientos para el ejercicio de las

funciones administrativas confiadas a la Corte, y vigilar su

cumplimiento;

18) Dictar el Reglamento Orgánico-Funcional de la Corte que

establecerá la estructura, las funciones, responsabilidades

y atribuciones de sus dependencias;

19) Ejercer las demás facultades y atribuciones establecidas

por las Leyes de la República.

CAPITULO II

ORGANIZACION ADMINISTRATIVA

Ejercicio de la Función Administrativa

Art. 6.- Para el cumplimiento de sus funciones administrativas, la

Corte se dividirá en las unidades organizativas que establezca su

Reglamento Orgánico-Funcional.

Corresponderá al Presidente el ejercicio de tales funciones; las

dependencias de la Corte estarán bajo su dirección, de acuerdo con

esta Ley, Reglamentos respectivos y sus instrucciones generales o

especiales.

Nombramiento del Personal


Art. 7.- Salvo lo dispuesto en el inciso tercero del Art. 196 de

la Constitución, el Presidente de la Corte nombrará, removerá,

concederá licencias y aceptará renuncias a los funcionarios y

empleados de la misma, también contratará en forma temporal,

profesionales o técnicos con conocimientos especializados para

efectuar labores específicas o dar apoyo en funciones propias de

la Corte.

Atribuciones del Presidente

Art. 8.- Corresponde al Presidente de la Corte:

1) Formular las políticas de selección, capacitación,

remuneración y demás pertinentes al personal de la Corte, en

base al reglamento respectivo;

2) Representar legalmente a la Corte y delegar mediante

acuerdo, el ejercicio de sus atribuciones, facultades y

funciones administrativas en los Magistrados y demás

funcionarios de ésta, cuando lo estime necesario o

conveniente; (2)

3) Depositar sus funciones en el Primer Magistrado y, a

falta de éste en el Segundo Magistrado, por enfermedad u

otro motivo justificado;

4) Imponer sanciones administrativas;(2)

8


5) Contratar servicios de auditoría o de consultoría en

cualquier materia pertinente a sus funciones; de acuerdo al

numeral 6 del Artículo 5 de esta Ley;

6) Comunicar al Fiscal General de la República, de los

posibles ilícitos penales, de conformidad con el Art 312 del

Código Penal; (2)

7) Las demás atribuciones que esta Ley u otras Leyes le

asignen.

Régimen de Suplencia

Art. 9.- En defecto del Presidente de la Corte, asumirá sus

funciones el Primer Magistrado y a falta de éste, el Segundo

Magistrado.

Incompatibilidad por Parentesco

Art. 10.- No podrán ingresar al servicio de esta Corte, quienes

estén dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de

afinidad con el Presidente de la Corte o con los Magistrados de la

Cámara de Segunda Instancia de la misma o con sus Asesores,

Directores, Subdirectores, Jueces de Cuentas, Jefes de

Departamento u otro funcionario de similar jerarquía, salvo que a

la fecha de elección o nombramiento de tales funcionarios, sus


parientes se encuentren prestando ya sus servicios en la

Institución.

Tampoco podrán ingresar como servidores de la Corte, quienes sean

parientes dentro del tercer grado de consanguinidad o segundo de

afinidad, con empleados de la Corte. En el caso de cónyuges o

compañero (a) de vida, sólo podrá ingresar uno de ellos. Esta

prohibición no tendrá efecto para los funcionarios o empleados que

ya están laborando en la institución al entrar en vigencia esta

disposición. (2) (4)

Capacidad e Idoneidad del Personal

Art. 11.- El personal de la Corte será de capacidad e idoneidad

comprobadas, para que el desempeño de sus respectivas funciones,

de conformidad con el Reglamento a que se refiere el Artículo

siguiente.

Reglamento de Personal

Art. 12.- El Presidente de la Corte expedirá el Reglamento de

Personal, que incluirá los deberes, derechos y atribuciones,

escalafón, valoración de puestos y un plan de carrera para el

ingreso, permanencia y promoción de los servidores de la Corte.

CAPITULO III

10


ORGANIZACION JURISDICCIONAL

División Jurisdiccional

Art. 13.- Para el cumplimiento de sus funciones jurisdiccionales,

la Corte se divide en una Cámara de Segunda Instancia y en Cámara

de Primera Instancia, el número de Jueces y Cámaras de Primera

Instancia se establecerán en la Ley de Salarios, según las

necesidades de la Corte.

Cámaras de Primera y Segunda Instancia

Art. 14.- Cada Cámara de Primera Instancia se integrará con dos

Jueces, quienes deberán ser salvadoreños por nacimiento, mayores

de treinta años de edad, Abogados de la República, de reconocida

honorabilidad y capacidad y estar en el ejercicio de sus derechos

de ciudadano. La Cámara de Segunda Instancia se integrará con el

Presidente de la Corte y los Magistrados.

El cargo de Juez de Primera Instancia de la Corte, es incompatible

con el ejercicio de la Abogacía y el Notariado. (2)

Competencia de las Cámaras

Art. 15.- La competencia jurisdiccional de las Cámaras de Primera

Instancia y de Segunda Instancia de la Corte, tendrá lugar sólo

respecto de las atribuciones y facultades de la Corte, que

impliquen actos jurídicos que puedan dar lugar al establecimiento

de responsabilidades de carácter administrativo o patrimonial. (2)


No serán susceptibles de dicha competencia los siguientes actos o

decisiones administrativas del Presidente de la Corte: los que

consistan en dictámenes o informes que le corresponda emitir, de

acuerdo con la Ley; los que establezcan responsabilidades

administrativas e indicios de responsabilidad penal; y los

informes resultantes de las actividades de Auditoría.

Competencia de las Cámaras

Art. 16.- Las Cámaras de Primera Instancia de la Corte conocerán

en primera instancia del juicio de cuentas.

La revisión y apelación de las sentencias a que se refiere esta

Ley, será de competencia de la Cámara de Segunda Instancia.

Atribuciones de la Cámara de Segunda Instancia

Art. 17.- Corresponde a la Cámara de Segunda Instancia:

1) Nombrar, remover, conceder licencias y aceptar renuncias

a los Jueces de las Cámaras de Primera Instancia;

2) Organizar las Cámaras de Primera Instancia;

3) Dictar las disposiciones reglamentarias para el

cumplimiento de la función jurisdiccional de la Corte;

4) Las demás que esta Ley señale.

12


Magistrados Suplentes

Art. 18.- Habrán dos Magistrados Suplentes para integrar la Cámara

de Segunda Instancia, cuando ésta quedare incompleta por

impedimento, excusa, renuncia, muerte, ausencia prolongada u otra

causa similar, del Presidente o Magistrados propietarios. Los

Suplentes serán electos por la Asamblea Legislativa para un

período de tres años y deberán reunir iguales requisitos que los

propietarios; quienes podrán ser reelegidos.

Cuando estén en funciones no deberán ser separados de sus cargos

sino por causa justa legalmente comprobada, mediante resolución de

la Asamblea Legislativa.

Llamamiento de Magistrados Suplentes

Art. 19.- En los casos comprendidos en el artículo anterior, el

Presidente o el Magistrado que haga sus veces completará la Cámara

de Segunda Instancia llamando a los Magistrados Suplentes según

sea necesario, pudiendo llamar a cualquiera de ellos,

indistintamente.

Si no fuere posible integrar la Cámara por falta de suplentes, el

Presidente o el Magistrado que haga sus veces, lo hará del

conocimiento de la Asamblea Legislativa para los efectos

consiguientes.

Jueces Interinos


Art. 20.- La Cámara de Segunda Instancia nombrará jueces

interinos, en caso de impedimento, excusa, ausencia prolongada,

discordia u otra causa similar, de los Jueces Propietarios de las

Cámaras de Primera Instancia.

Los interinos deberán reunir iguales requisitos que los

propietarios.

TITULO II

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y AUDITORIA DE LA GESTION PÚBLICA

CAPITULO I

INSTITUCION DEL SISTEMA

Institución

Art. 21.- Instituyese el Sistema Nacional de Control y Auditoría

de la Gestión Pública, que en esta Ley se llamará "el Sistema".

Con la aplicación de éste, la Corte ejercerá la fiscalización y

control de la Hacienda Pública en general, de la ejecución del

Presupuesto en particular y de la gestión económica de las

Instituciones a que se refiere la Constitución de la República.

(2)

La Corte, como Organismo Rector del Sistema, es responsable en el

grado superior del desarrollo, normatividad y evaluación del mismo

en las entidades y organismos del sector público.

14


La Corte se pronunciara sobre la legalidad, eficiencia, economía,

efectividad y transparencia de la gestión al examinar las

actividades financieras, administrativas y operativas de las

entidades y servidores sujetos a su jurisdicción.

Concepto

Art. 22.- El Sistema comprenderá: Las entidades y organismos

encargados de ejecutar las acciones de control, el conjunto de

normas aplicables a las entidades del sector público y sus

servidores para el examen de su gestión y para el descargo de sus

responsabilidades; las medidas necesarias para precautelar y

verificar el uso eficiente y económico de sus recursos y la

efectividad de los resultados institucionales; así como para

corregir las deficiencias y desviaciones.

Componentes

Art. 23.- Serán parte del Sistema:

1) El control interno, responsabilidad gerencial de cada una de

las entidades señaladas en el artículo 3 de esta Ley.

2) El control externo de otras entidades y organismos, en materia

de su competencia.

3) El control externo posterior que corresponde a la Corte y sus

controles preventivos.

CAPITULO II


NORMAS Y POLITICAS

Normas Técnicas y Políticas

Art. 24.- Para regular el funcionamiento del sistema, la Corte

expedirá con carácter obligatorio:

1) Normas Técnicas de Control Interno, que servirán como

marco básico para que las entidades del sector público y sus

servidores controlen los programas, la organización y la

administración de las operaciones a su cargo;

2) Políticas de Auditoría que servirán como guía general

para las actividades de auditoría interna y externa que

deben realizarse en el sector público;

3) Normas de Auditoría Gubernamental que especificaran los

requisitos generales y personales del auditor, la

naturaleza, características, amplitud y calidad de sus

labores y la presentación, contenido y trámite de su

informe;

4) Reglamentos, manuales e instructivos y demás

disposiciones necesarias para la aplicación del sistema.

Normas Institucionales

Art. 25.- Dentro del marco de las normas y políticas a que se

refiere el artículo anterior, cada entidad pública que lo

16


considere necesario dictará las normas para el establecimiento y

operación de su propio sistema de control interno.

La Corte verificará la pertinencia y la correcta aplicación de los

mismos.

CAPITULO III

CONTROL INTERNO

Establecimiento

Art. 26.- Cada entidad y organismo del sector público establecerá

su propio Sistema de Control Interno Financiero y Administrativo,

previo, concurrente y posterior, para tener y proveer seguridad

razonable:

1) En el cumplimiento de sus objetivos con eficiencia,

efectividad, y economía;

2) En la transparencia de la gestión;

3) En la confiabilidad de la información;

4) En la observancia de las normas aplicables.

Distribución

Art. 27.- El Control Interno previo y concurrente se efectuará por

los servidores responsables del trámite ordinario de las


operaciones y no por unidades especializadas, cuya creación para

ese objeto está prohibida.

El Control Interno posterior, que evalúa la efectividad de los

otros controles, se hará profesionalmente por la unidad de

auditoría interna, de acuerdo con lo que establezcan las Normas

Técnicas de Auditoría Gubernamental.

Objeciones a Órdenes Superiores

Art. 28.- Los servidores al ejercer el control previo financiero o

administrativo, analizarán las operaciones propuestas antes de su

autorización o ejecución, examinando su legalidad, veracidad,

conveniencia, oportunidad y pertinencia; y podrán objetar, por

escrito, las órdenes de sus superiores, expresando las razones de

la objeción.

Si el superior autorizare, por escrito, los servidores cumplirán

la orden, pero la responsabilidad caerá en el superior.

Lo dispuesto en el inciso segundo del Art. 35 de esta Ley, se

aplicará a los servidores que hubieren objetado órdenes

superiores.

CAPITULO IV

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

SECCION I

EJECUCION, CONTENIDO Y CLASES

18


Ejecución

Art. 29.- En las entidades y organismos del sector público, el

control posterior interno y externo se efectuará mediante la

auditoría gubernamental.

Contenido.

Art. 30.- La auditoría gubernamental podrá examinar y evaluar en

las entidades y organismos del sector público:

1) Las transacciones, registro, informes y estados

financieros;

2) La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de

otras disposiciones;

3) El control interno financiero;

4) La planificación, organización, ejecución y control

interno administrativo;

5) La eficiencia, efectividad y economía en el uso de los

recursos humanos, ambientales, materiales, financieros y

tecnológicos;

6) Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de

objetivos y metas.


En las entidades, organismos y personas a que se refiere el inciso

segundo del Art. 3, la auditoría gubernamental examinará el uso de

los recursos públicos.

Clases

Art. 31.- La auditoría gubernamental será interna cuando la

practiquen las unidades administrativas pertinentes de las

entidades y organismos del sector público; y, externa, cuando la

realice la Corte o las Firmas Privadas de conformidad con el

Artículo 39 de esta Ley; será financiera cuando incluya los

aspectos contenidos en los numerales 1), 2) y 3) del artículo

anterior y, operacional cuando se refiera a alguno de los tres

últimos numerales del mismo artículo. El análisis o revisión

puntual de cualquiera de los numerales del artículo anterior se

denominará Examen Especial.

Personal ejecutor

Art. 32.- La auditoría gubernamental será efectuada por

profesionales de nivel superior, legalmente autorizados para

ejercer en El Salvador. La clase de auditoría a efectuarse

determinará la idoneidad de los conocimientos a exigirse. Los

dictámenes sobre estados financieros serán suscritos por

contadores públicos inscritos en el Consejo de Vigilancia de la

Contaduría Pública y Auditoría.

Comunicación

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Art. 33.- En el transcurso del examen, los auditores

gubernamentales, mantendrán constante comunicación con los

servidores de la entidad u organismo auditado, dándoles

oportunidad para que presenten pruebas o evidencias documentadas e

información verbal pertinente a los asuntos sometidos a examen.

SECCION II

AUDITORIA INTERNA

Organización

Art. 34.- En las entidades y organismos a que se refiere el inciso

primero de Artículo 3 de esta Ley, se establecerá una sola unidad

de auditoría interna, bajo la dependencia directa de la máxima

autoridad.

La unidad de auditoría interna efectuará auditoría de las

operaciones, actividades y programas de la respectiva entidad u

organismo y de sus dependencias.

Se exceptúan de lo establecido en el inciso primero de esta

disposición a las entidades u organismos del sector público cuyo

presupuesto de funcionamiento es inferior a cinco millones de

colones, debiendo en todo caso cumplir con las normas técnicas de

control interno, en lo que les fueren aplicables. (2)

Independencia

Art. 35.- La unidad de auditoría interna tendrá plena

independencia funcional. No ejercerá funciones en los procesos de


administración, control previo, aprobación, contabilización o

adopción de decisiones dentro de la entidad.

En caso de destitución, traslado o supresión de partida

presupuestaria del cargo de un servidor de la Unidad de Auditoría

Interna, deberá razonarse, con expresión de las causas legales y

notificando a la Corte, para efectos de posteriores auditorías.

(2)

Coordinación de Labores

Art. 36.- Las unidades de auditoría interna presentarán a la

Corte, a más tardar el treinta y uno de marzo de cada año, su plan

de trabajo para el siguiente ejercicio fiscal y le informarán por

escrito y de inmediato, de cualquier modificación que se le

hiciere. El incumplimiento a lo anterior, hará incurrir en

responsabilidad administrativa al Jefe de la Unidad de Auditoría

Interna. (2)

Informes

Art. 37.- Los informes de las unidades de auditoría interna serán

firmados por los jefes de estas unidades y dirigidos a la

autoridad de la cual proviene su nombramiento. Una copia de tales

informes será enviada a la Corte, para su análisis, evaluación,

comprobación e incorporación posterior al correspondiente informe

de auditoría. (2)

Acceso Irrestricto

22


Art. 38.- Las unidades de auditoría interna y su personal tendrán

el acceso irrestricto a que se refiere el Art. 45.

SECCION III

AUDITORIAS POR FIRMAS PRIVADAS

Calificación, Selección y Contratación

Art. 39.- De conformidad al numeral 6 del Art. 5 de esta Ley, el

Presidente de la Corte podrá contratar firmas privadas para

sustentar sus auditorías cuando lo estime necesario y de acuerdo

al proceso de calificación, selección, contratación y concurso,

que establece el Reglamento respectivo.

Las entidades y organismos del sector público sujetos a la

jurisdicción de la Corte que necesiten contratar firmas privadas

para la práctica de la auditoría externa de sus operaciones,

aplicarán en lo pertinente esta Ley y el correspondiente

Reglamento.

La Corte mantendrá un registro actualizado de firmas privadas de

auditoría, de reconocida profesionalidad, para los efectos de este

artículo.

Observancia de Normas

Art. 40.- La firma privada y su personal deberán reunir los

requisitos que se especifican en el Reglamento respectivo y en las

Normas de Auditoría Gubernamental.


La firma y su personal deberán guardar completa independencia

respecto a las funciones, actividades e intereses de la entidad u

organismo sujeto a examen y a sus funcionarios.

Informes de Firmas Privadas de Auditoría

Art. 41.- Las auditorías realizadas por estas firmas, serán

supervisadas por la Corte y los informes resultantes de ellas,

estarán sujetos al procedimiento señalado en el Art. 37 de esta

Ley. (2) (4)

SECCION IV

AUDITORIA POR LA CORTE DE CUENTAS

Planificación

Art. 42.- El ejercicio de la auditoría por la Corte estará sujeto

a planificación anual.

Ejecución

Art.43.- La Corte hará auditoría de acuerdo con esta Ley, sus

reglamentos y con las políticas y normas de auditoría

gubernamental.

Independencia del Personal de Auditoría

24


Art. 44.- El personal de la auditoría gubernamental de la Corte

mantendrá independencia plena ante las entidades y organismos

sujetos a su control.

Los Auditores de la Corte no podrán efectuar labores de auditoría

en entidades y organismos para los que prestaron servicios,

excepto en calidad de auditor interno, dentro de los últimos cinco

años. Tampoco podrán auditar sobre actividades realizadas por sus

parientes que estén dentro del cuarto grado de consanguinidad o

segundo de afinidad ni cuando existan un real o potencial

conflicto de intereses.

Acceso Irrestricto

Art. 45.- El Presidente de la Corte o quien haga sus veces, sus

representantes especiales y los auditores gubernamentales de la

misma, tendrán acceso irrestricto a registros, archivos y

documentos que sustentan la información e inclusive a las

operaciones en sí, en cuanto la naturaleza de la auditoría lo

requiera.

Están facultados también para hacer comparecer testigos y recibir

sus declaraciones en las actuaciones que estén dentro de las

facultades de la Corte.

Cuando las operaciones o actividades objeto de examen sean

clasificadas o reservadas, serán examinadas con ese mismo

carácter.


Informes de Auditoría

Art. 46.- Los informes de auditoría serán suscritos por los

funcionarios de la Corte, que los reglamentos y las normas

determinen. La Corte tendrá la atribución de informar por escrito

al Presidente de la República, a la Asamblea Legislativa, y a los

respectivos superiores jerárquicos de las irregularidades

relevantes comprobadas a cualquier funcionario o empleado público

en el manejo de bienes y fondos sujetos a fiscalización. Estos

informes tendrán carácter público. (2) (4)

SECCION IV

RESULTADOS DE LA AUDITORIA

Comentarios, Conclusiones, Recomendaciones

Art. 47.- Los informes tendrán el contenido que los reglamentos y

las normas de auditoría establezcan.

Los hallazgos de auditoría, deberán relacionarse y documentarse,

para efectos probatorios. (2)

Obligatoriedad de las Recomendaciones

Art. 48.- Las recomendaciones de auditoría serán de cumplimiento

obligatorio en la entidad u organismo, y por tanto, objeto de

seguimiento por el control posterior interno y externo.

Discrepancias

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Art. 49.- Las diferencias de opinión entre los auditores

gubernamentales y los servidores de la entidad u organismo

auditado serán resueltos, en lo posible, dentro del curso del

examen. De subsistir, aparecerán en el informe, haciéndose constar

la opinión divergente de los servidores. (2)

CAPITULO V

RELACION CON LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACION

Relaciones del Sistema

Art. 50.- El sistema de control y auditoría de la gestión pública

examinará los siguientes sistemas administrativos: Planificación,

Inversiones Públicas y Presupuestos, Organización Administrativa,

Administración de Ingresos, Tesorería, Crédito Público y

Contabilidad, Contratación Pública, Administración de Bienes y

Servicios y Recursos Humanos.

Presentación de Evaluaciones

Art. 51.- Los organismos rectores o encargados de los sistemas

administrativos, objeto de control gubernamental, presentarán a la

Corte copia de las evaluaciones periódicas que realicen del

funcionamiento de sus propios sistemas, a fin de ser considerados

por el control externo posterior.

TITULO III

RESPONSABILIDAD PARA LA FUNCION PUBLICA

CAPITULO I


DE LA DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES

SECCION 1

CLASES DE RESPONSABILIDAD

Presunción de Corrección

Art. 52.- Se presume legalmente que las operaciones y actividades

de las entidades y organismos del sector público y sus servidores

sujetos a esta ley, son confiables y correctas, a menos que haya

precedido sentencia ejecutoriada que declare la responsabilidad,

por parte de la Corte. (2)

No será necesario declarar exentas de responsabilidad a las

entidades y organismos ni a sus servidores, salvo cuando hayan

sido declarados responsables de irregularidades, perjuicios o

desviaciones, por la Corte.

Para optar a cargos públicos o de elección popular se exigirá

finiquito de la Corte de conformidad a la Constitución y las

Leyes.

Competencia para establecer Responsabilidades

Art. 53.- La Corte es competente para conocer y juzgar las

operaciones administrativas y financieras de las entidades y

organismos sujetos a esta Ley, Establecerá mediante el Juicio de

28


Cuentas, las responsabilidades o patrimoniales, o ambas en su

caso. (2)

Responsabilidad Administrativa

Art. 54.- La responsabilidad administrativa de los funcionarios y

empleados de las entidades y organismos del sector público, se

dará por inobservancia de las disposiciones legales y

reglamentarias y por el incumplimiento de sus atribuciones,

facultades, funciones y deberes o estipulaciones contractuales,

que les competen por razón de su cargo. La responsabilidad

administrativa se sancionará con multa. (2)

Responsabilidad Patrimonial

Art. 55.- La responsabilidad patrimonial se determinará en forma

privativa por la Corte, por el perjuicio económico demostrado en

la disminución del patrimonio, sufrido por la entidad u organismo

respectivo, debido a la acción u omisión culposa de sus servidores

o de terceros.

INCISO DEROGADO. (2) (4)

Comunicación de Posibles Ilícitos Penales

Art. 56.- El Presidente de la Corte comunicará al Fiscal General

de la República, de los posibles ilícitos penales que se

advirtieren en razón del ejercicio de las atribuciones de la

Corte, dentro de las siguientes veinticuatro horas.(2) (4)


SECCION II

GRADOS DE RESPONSABILIDAD

Responsabilidad directa

Art. 57.- Los servidores de las entidades y organismos del sector

público que administren recursos financieros o tengan a su cargo

el uso, registro o custodia de recursos materiales, serán

responsables, hasta por culpa leve de su pérdida y menoscabo.

Responsabilidad principal

Art. 58.- Es responsable principal, quien recibe del Estado un

pago sin causa real o lícita, o en exceso de su derecho, o no

liquida en el período previsto, anticipos, préstamos o cualquier

otra clase de fondos.

Responsabilidad conjunta o solidaria

Art. 59.- Habrá lugar a responsabilidad conjunta cuando dos o más

personas aparezcan como coautores del mismo acto administrativo

que haya generado la responsabilidad; será solidaria cuando la Ley

lo determine.

30


Responsabilidad subsidiaria

Art. 60.- Ningún servidor público podrá ser relevado de su

responsabilidad legal, alegando el cumplimiento de órdenes

superiores con respecto al uso ilegal de inmuebles, muebles y

demás bienes, salvo lo dispuesto en el inciso segundo del Art. 28

de esta Ley y en los incisos siguientes.

El funcionario superior que haya impartido dichas órdenes será el

responsable directo por la pérdida, deterioro o daño que sufran

las entidades y organismos; el funcionario que hubiere cumplido la

orden será subsidiariamente responsable, pero podrá alegar los

beneficios de orden y excusión.

Cuando el responsable subsidiario pagare, se subrogará en los

derechos de la entidad y organismo acreedor y podrá repetir el

pago contra el responsable principal por la vía ejecutiva. La

copia certificada de la orden y comprobante del pago tendrán

fuerza ejecutiva.

Responsabilidad por acción u omisión

Art. 61.- Los servidores serán responsables no sólo por sus

acciones sino cuando dejen de hacer lo que les obliga la Ley o las

funciones de su cargo.

CAPITULO II

NOTIFACIONES DE LA CORTE EN LO ADMINISTRATIVO


Notificaciones administrativas

Art. 62.- La Corte notificará sus actuaciones a los servidores de

las entidades y organismos del sector público a terceros, en forma

personal por medio de esquela, o correo certificado en el

domicilio del interesado o en su lugar de trabajo.

Cuando se examinen las operaciones de alguien que ya no ejerciere

el cargo por renuncia o cualquier otra causa. La Corte le

notificará de la diligencia. En caso de que el servidor hubiere

fallecido, la notificación se hará a sus herederos.

En caso de notificaciones por correo certificado se presumirá

legalmente que el servidor ha recibido la notificación.

Transcurridos quince días hábiles contados a partir de la fecha

del recibo de entrega al correo, se tendrá por notificado.

Notificaciones especiales

Art. 63.- Cuando no hubiere domicilio conocido, la notificación se

hará mediante publicación, en uno de los diarios de mayor

circulación de la República.

Las notificaciones por la prensa escrita podrán ser individuales o

colectivas; contendrán la relación del examen, nombres y apellidos

de los interesados y los cargos y período de su servicio.

CAPITULO III

DE LA GLOSA ADMINISTRATIVA

32


Remisión de Informe de Auditoría a las Cámaras de Primera

Instancia

Art. 64.- Emitido y notificado un informe de auditoría, que

contenga hallazgos u observaciones, se remitirá a la Unidad de

Recepción y Distribución de Informes de Auditoría de la Corte,

dentro del plazo de ocho días hábiles, contados a partir de la

última notificación. A dicho informe se le anexará una Nota de

Antecedentes, cuyo contenido se detallará en el Reglamento

respectivo.

Recibidos los informes de auditoría, la Unidad antes mencionada,

los distribuirá equitativamente, dentro de los tres días hábiles,

contados a partir de la fecha de su recibo, entre las Cámaras de

Primera Instancia de la Corte, para iniciar el Juicio de Cuentas.

Los informes de Auditoría en los cuales no existieren hallazgos u

observaciones, serán remitidos a la Unidad que el Reglamento

Orgánico Funcional establezca para que, previo análisis, elabore

resolución exonerando a los funcionarios actuantes, la cual será

firmada por el Presidente de la Corte. (2)

TITULO IV

JUICIO DE CUENTAS

CAPITULO I

PRINCIPIOS GENERALES


Independencia de Funcionarios

Art. 65.- El Presidente, los Magistrados y Jueces de la Corte de

Cuentas de la República, en el ejercicio de sus funciones

jurisdiccionales son independientes y sólo deben sometimiento a la

Constitución y a las Leyes.

Solamente la Asamblea Legislativa podrá separar de sus cargos al

Presidente y Magistrados de la Corte, por justa causa legalmente

comprobada.

CAPITULO II

PRIMERA INSTANCIA

Inicio de Juicio de Cuentas

Art. 66.- Recibido el Informe de Auditoría, por la Cámara de

Primera Instancia, procederá de oficio al Juicio de Cuentas, a

efecto de determinar la responsabilidad patrimonial de los

funcionarios, empleados y terceros a que se refiere esta Ley, así

como la responsabilidad administrativa de los dos primeros.

La resolución que ordena proceder a Juicio de Cuentas, será

notificada al Fiscal General de la República, a fin de que se

muestre parte en dicho Juicio. (2)

Análisis, Emplazamiento y Notificación

Art. 67.-La Cámara de Primera Instancia, procederá al análisis del

Informe de Auditoría y demás documentos; determinará los reparos

34


atribuibles a cada uno de los funcionarios y empleados actuantes o

terceros si los hubiere, así como sus fiadores cuando corresponda,

emplazándolos para que hagan uso de sus derechos.(2)

Contestación, Peticiones y Rebeldía

Art. 68.- El plazo para hacer uso de su derecho de defensa, por

parte de las personas emplazadas será de quince días hábiles,

contados a partir del día siguiente a la fecha de verificado el

emplazamiento. Las partes podrán presentar las pruebas pertinentes

en cualquier estado del proceso antes de la sentencia.

Si dentro del plazo antes señalado se pidiere la práctica de

diligencias, se realizarán si fueren procedentes, previa citación

legal de las partes y en un tiempo prudencial que no excederá de

treinta días hábiles según el caso.

Transcurrido el plazo establecido en el inciso primero de este

artículo, si alguna de las partes no hubiere hecho uso de ese

derecho, será declarada rebelde a petición de la Fiscalía General

de la República o de oficio. (2)

Sentencia de Primera Instancia

Art. 69.- Si por las explicaciones dadas, pruebas de descargo

presentadas, o por los resultados de las diligencias practicadas,

se considerare que ha sido suficientemente desvirtuados los

reparos. La Cámara declarará desvanecida la responsabilidad


consignada en el juicio y absolverá al reparado, aprobando la

gestión de este.

En caso de rebeldía, o cuando a juicio de la Cámara no estuvieren

suficientemente desvanecidos los reparos, ésta pronunciará fallo

declarando la responsabilidad administrativa o patrimonial o ambas

en su caso, condenando al reparado a pagar el monto de su

responsabilidad patrimonial y la multa correspondiente cuando se

trate de responsabilidad administrativa, quedando pendiente de

aprobar su actuación en tanto no se verifique el cumplimiento de

su condena .

Todo lo anterior será previa audiencia, por tres días hábiles al

Fiscal General de la República. (2)

Recursos

Art. 70.- La sentencia definitiva pronunciada en primera instancia

admitirá los recursos de apelación y de revisión.

La apelación será en ambos efectos y se interpondrá para ante la

Cámara de Segunda Instancia de la Corte. El término para

interponerla será de tres días hábiles contados desde el día

siguiente al de la notificación respectiva.

Si no se interpusiere recurso de apelación en tiempo, la Cámara de

Primera Instancia, a solicitud de parte o de Oficio, declarará

36


ejecutoriada la sentencia, ordenando en el mismo auto que se libre

la ejecutoria correspondiente.

Derecho a explicación o aclaración

Art. 71.- Pronunciada la sentencia definitiva, no se revocará ni

enmendará por ningún motivo; pero se podrá a pedimento escrito de

cualesquiera de las partes, presentando dentro de veinticuatro

horas de notificada la sentencia, explicar o aclarar dentro de

tres días hábiles, contados desde el día siguiente a la

presentación de la solicitud respectiva.

Si alguna de las partes hubiere solicitado explicación o

aclaración y otra hubiere apelado se resolverá, previamente sobre

la primera.

Notificada que sea la resolución sobre la aclaración y pasado el

nuevo término para apelar, se resolverá lo pertinente sobre

cualquier apelación pendiente.

CAPITULO III

SEGUNDA INSTANCIA

Inicio de la Instancia

Art. 72.- Introducido el proceso a la Cámara de Segunda Instancia,

si ésta estimare procedente el recurso, se correrá traslado al

apelante para que exprese agravios.

Se correrá traslado al apelado para que conteste la expresión de

agravios.


Tanto para expresar agravios como para su contestación se concede

el término de ocho días hábiles a cada parte, contados desde el

día siguiente al de la última notificación.

Es permitido al apelado, adherirse a la apelación al contestar la

expresión de agravios, cuando la sentencia de primera instancia

contenga dos o más partes y alguna de ellas le sea gravosa; la

Cámara concederá nuevo término al apelante para que a su vez

conteste.

Vencidos los términos a que se refieren los incisos anteriores, si

ninguna de las partes hubiere solicitado pruebas, y tampoco la

Cámara ordenare alguna diligencia, con la expresión y

contestación, la Cámara dictará sentencia en un plazo de quince

días hábiles contados a partir de la última diligencia practicada.

Sentencia de Segunda Instancia

Art. 73.- La sentencia que pronuncie la Cámara de Segunda

Instancia confirmará, reformará, revocará, ampliará o anulará la

de primera instancia. Se circunscribirá a los puntos apelados y

aquellos que debieron haber sido decididos y no lo fueron en

primera instancia, no obstante haber sido propuestos y ventilados

por las partes.

La sentencia contendrá la declaratoria de ejecutoriada,

ordenándose la expedición de ejecutoria y su envío al Fiscal

General de la República, si éste hubiera de ejercer alguna acción

por razón de ella.

38


De la sentencia pronunciada podrá pedirse explicación o aclaración

como en Primera Instancia y en los mismos términos.

La pieza principal será devuelta a la Cámara de Primera Instancia

de origen con certificación de la sentencia proveída y del auto

aclaratorio o del que negare la aclaración, en su caso. Esta

ordenará que se cumpla la sentencia y enviará el expediente al

archivo correspondiente.

Interposición del hecho

Art. 74.- Negada la apelación por la Cámara de Primera Instancia

debiendo haberse concedido, podrá el apelante presentarse a la

Cámara de Segunda Instancia dentro de los tres días hábiles,

contados desde el siguiente al de la notificación de la negativa,

pidiendo que se le admita el recurso.

La Cámara se Segunda Instancia pedirá los autos, salvo que de la

simple lectura de la solicitud apareciere la inadmisibilidad de la

alzada. La Cámara de Primera Instancia enviará los autos a la

Segunda Instancia dentro de las veinticuatro horas hábiles.

Procedencia del Recurso

Art. 75.- Cuando la Cámara de Segunda Instancia juzgare haber sido

denegado indebidamente el recurso de apelación, ordenará que pasen

los autos a la Cámara de Primera Instancia respectiva, quien hará


el emplazamiento a que se refiere el Art. 72, para que las partes

ocurran a estar a derecho.

Si resultare improcedente el recurso de hecho, la Cámara de

Segunda Instancia resolverá en el acto que el Juicio vuelva a la

Cámara de Primera Instancia para que lleve adelante sus

providencias, librando al efecto certificación de lo resuelto.

CAPITULO IV

DE LA REVISION DE SENTENCIAS

Sentencias sujetas a Revisión

Art. 76.- Las sentencias definitivas ejecutoriadas en Primera o

Segunda Instancia, pronunciadas en los juicios de cuentas, pueden

ser objeto de revisión por una sola vez, en los casos siguientes:

1) Por error de cálculo, de nombre, de cargo o función, o de

período de actuación;

2) Si el interesado tuviere nuevos documentos atinentes a

los reparos, siempre que, a Juicio de la Cámara de Segunda

Instancia, el motivo de no haber sido presentados en su

oportunidad sea razonable y valedero;

3) Que la sentencia se base en documentos declarados

judicialmente falsos;

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4) Cuando dos o más personas hayan sido condenadas en virtud

de fallos o sentencias contradictorias entre sí por una

misma causa;

5) Cuando, por el examen de otro movimiento financiero se

descubra, en el que haya sido objeto de la decisión

definitiva, errores trascendentales, omisiones de cargo,

duplicidad de datos o falsas aplicaciones; de fondos, bienes

o valores públicos;

6) Cuando, en el contenido de la sentencia se hubiere

aplicado el método de cálculos estimados y el reparado

presentare posteriormente los documentos que estaba obligado

a mostrar o los comprobantes legítimamente admisibles de

aquellos cálculos que tuvieron base presuncional.

También procederá el recurso de revisión cuando se hubiere dictado

una sentencia sin aplicar irrestrictamente una Ley más benigna.

Inicio de la Revisión

Art. 77.- La revisión podrá iniciarse de oficio o petición de

parte interesada en la causa, entendiéndose que lo es todo aquél a

quien la sentencia perjudica o aprovecha, aunque no haya

intervenido en el juicio.

INCISO DEROGADO (2)


Trámite de la Revisión

Art. 78.- La solicitud de Revisión se presentará ante la Cámara de

Segunda Instancia, con los documentos que justifiquen el recurso,

so pena de inadmisibilidad Admitida la solicitud, se mandará a

suspender provisionalmente la ejecución de la sentencia, si fuere

oportuno; o se detendrá el envío de la ejecutoria sino se hubiere

efectuado.(2)

La Cámara oirá por ocho días hábiles a las partes, incluyendo al

Fiscal General de la República, para que expongan lo pertinente y

con lo que éstos digan o en su rebeldía, se procederá como se

dispone en los artículos siguientes.

Art. 79.- En los casos de los numerales 1), 2) y 3) del Art. 76 de

esta Ley, la Cámara rectificará el cálculo erróneo, apreciará los

documentos presentados y su admisibilidad, o reconocerá que debe

modificarse la sentencia en virtud de la falsedad probada de los

documentos.

La Cámara modificará la sentencia en la parte revisada o la

confirmará

De lo resuelto se extenderá certificación por el Presidente de la

Cámara, y se agregará ésta a la ejecutoria correspondiente, la

cual quedará así modificada o confirmada según el caso. La

agregación de tal certificación a la ejecutoria dá por terminada

la suspensión de que habla el artículo anterior.

42


Art. 80.- En el caso contemplado en el numeral 4) del Art. 76 de

esta Ley, la Cámara declarará si existe o no la contradicción. En

caso afirmativo, revocará las sentencias en las partes

contradictorias y pasará los juicios correspondientes a una misma

Cámara de Primera Instancia para que los acumule y los tramite en

los aspectos contradictorios.

Si en las sentencias suspendidas hubiere una parte no revocada, se

agregará a cada una de ellas certificación de la sentencia de

revisión, para que prosiga la ejecución en cuanto a la parte

vigente.

La nueva ejecutoria que resulte de los juicios acumulados, se

cumplirá independientemente de las ejecutorias originalmente

expedidas.

Art. 81.- En los casos del numeral 5) del Art. 76 de esta Ley, la

Cámara de Primera Instancia o el funcionario que descubra tales

casos dará cuenta a la Cámara de Segunda Instancia, la que

iniciará la revisión con quienes fueron parte o debieron serlo en

el juicio que se trata de revisar, lo mismo que con el Fiscal

General de la República.

Si se estimare que hay motivo de reparo, lo pasará a la Cámara de

Primera Instancia que conoció del juicio en que debió repararse,

para que inicie juicio por el nuevo reparo.


Art. 82.- En el caso del numeral 6) del Art. 76 de esta Ley, la

Cámara de Segunda Instancia estimará si son admisibles para

revisión los documentos presentados; si los encontrare admisibles,

anulará la sentencia en cuanto ella esté fundada en el método de

cálculos estimados y remitirá el juicio con los documentos al

Presidente de la Corte, para que éste ordene una nueva auditoría o

la intervención jurisdiccional si ésta fuere pertinente, como si

hubiesen sido presentados los documentos en su oportunidad.

Estimación de cuentas o documentos

Art. 83.- La estimación de las cuentas o documentos que haga la

Cámara de Segunda Instancia y la revocatoria parcial o total de la

sentencia que pronuncie, en los casos de los Arts. 80 y 81,

tendrán como único objeto admitir la revisión y no significarán

pronunciamiento sobre la legitimidad de aquéllos o su

admisibilidad en el nuevo juicio de cuentas.

Repetición del pago

Art. 84.- En los casos en que la revisión se pronuncie en favor

del reparado, cuando ya estuviere cumplida la sentencia original,

el Estado devolverá al perjudicado las cantidades que recibió

indebidamente, quedando a salvo la acción de daños y perjuicios

que al reparado competa de acuerdo con la Ley.

Plazo de Inicio de la Revisión

Art. 85.- La revisión podrá pedirse dentro de los dos años de

ejecutoriada la sentencia de la cual se solicita el recurso, para

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cuyo efecto se contará el plazo desde el día siguiente a aquel en

que quedó ejecutoriada.(2)

CAPITULO V

DISPOSICIONES COMUNES

Sustanciación, Impedimentos, recusaciones y excusas

Art. 86.- En lo relativo a la sustanciación del juicio de cuentas,

discordias de jueces y votaciones para pronunciar resoluciones, se

estará a lo que disponga el reglamento para el ejercicio de la

función jurisdiccional de la Corte.

Los impedimentos, recusaciones y excusas de los Jueces y

Magistrados de las Cámaras de la Corte, se regirán en lo que fuere

aplicable, por el Código de Procedimientos Civiles, con la

salvedad que los relativos a los Jueces de la Cámara de Primera

Instancia serán resueltos por la Cámara de Segunda Instancia; y

los del Presidente y Magistrados, por los restantes miembros de

ésta.

Notificaciones

Art. 87.- Las resoluciones que se dicten en el Juico de Cuentas

serán notificadas conforme lo dispuesto en el Código de

Procedimientos Civiles. Al contestar el pliego de reparos o al

apersonarse en cualquier estado del juicio, el interesado deberá

señalar ante la Cámara, lugar para oír notificaciones; caso

contrario se la harán saber por edicto en el tablero de la

oficina. (2)


Emplazamiento al ausente

Art. 88.- Cuando se trate de emplazar a un ausente, se publicará

un edicto en el Diario Oficial y en dos periódicos de circulación

nacional, citándolo a que se presente a la Cámara de Primera

Instancia respectiva, a recibir la copia del pliego de reparos,

dentro de los cinco días hábiles siguientes a dicha publicación.

El edicto contendrá además del nombre, cargo o función, período

correspondiente y suma reparada. (2)

Igual procedimiento se seguirá cuando haya de emplazarse o

proseguir el juicio contra los herederos de un reparado, si fueren

desconocidos o ausentes.

Nombramiento de defensor

Art. 89.- Transcurrido el término a que se refiere el artículo

anterior, sin que se hubiere presentado el ausente a recibir la

copia del pliego de reparos, la Cámara de Primera Instancia le

nombrará un defensor para que lo represente en el juicio. El

defensor deberá ser Abogado de la República. Aceptado el cargo y

rendido juramento, se le entregará personalmente la copia del

pliego de reparos. El defensor cesará en el cargo al apersonarse

en el juicio, el reparado, apoderado o sus herederos. (2)

Prueba Testimonial

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Art. 90.- En los juicios de cuentas no será admisible la prueba

testimonial, sino cuando se alegue hechos de fuerza mayor o de

caso fortuito, que no puedan establecerse de otra manera.

Para desvanecer el reparo, no bastará la prueba sobre la pérdida

de la documentación; el descargo deberá establecerse por cualquier

otro medio supletorio de prueba.

La aceptación o rechazo de este medio de prueba, así como la

fuerza probatoria de las deposiciones, se calificarán por la

Cámara actuante en vista de las circunstancias especiales,

pudiendo ésta pedir los informes que considere convenientes a las

autoridades o particulares, en relación a los hechos investigados.

Recepción de la prueba testimonial

Art. 91.- Para recibir la prueba testimonial se fijará el día y

hora en que deberá recibirse, con citación de la Fiscalía General

de la República y demás partes.

Sobreseimiento definitivo por pago

Art. 92.- Cuando mediare pago de las sumas reparadas, más los

intereses y multas que fueren procedentes, podrán las Cámaras, sin

necesidad de audiencia a la Fiscalía General de la República,

sobreseer en el procedimiento a favor de los reparados y declarar

libres de responsabilidad, en los casos siguientes:

1) A favor del reparado que paga la totalidad del monto del


que es único responsable, o del que paga la parte que le

corresponde en el pliego de reparos formulada contra varios,

siempre que la responsabilidad no sea solidaria; (2)

2) A favor del reparado que paga la totalidad de lo que es

responsable en un pliego de reparos formulado contra varios,

sea su responsabilidad directa o subsidiaria, individual,

conjunta o solidaria. No obstante los liberados por el pago

podrán solicitar que se prosiga el juicio hasta que se

decida sobre los reparos en sentencia definitiva. Esta

solicitud deberá presentarse dentro del término de treinta

días hábiles, contados a partir de la última notificación

del auto de sobreseimiento. (2)

Si la solicitud no fuere presentada en los términos descritos el

auto de sobreseimiento pondrá fin a la instancia. (4)

Ejecutorias y Finiquitos

Art. 93.- Corresponderá al Presidente de la Corte librar

ejecutorias en los juicios de cuentas y extender finiquitos.

Las ejecutorias condenatorias se pasarán al Fiscal General de la

República para que pida su cumplimiento. La Corte dará estricto

cumplimiento al Numeral 10) del Art. 5 de esta Ley.

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La ejecutoria de una sentencia absolutoria comprenderá el

preámbulo y las partes del fallo en que se absuelve y declare

libres de responsabilidad a los interesados.

Si la sentencia fuere absolutoria, la Cámara mandará archivar el

juicio definitivamente y librará nota al Presidente de la Corte

para que, de oficio, extienda el finiquito; si fuere condenatoria,

lo mandará archivar provisionalmente, en tanto no haya sido

cumplida la sentencia.

Legislación Supletoria

Art. 94.- En lo no previsto para el juicio de cuentas se aplicará

el Código de Procedimientos Civiles.

TITULO V

CAPITULO UNICO

CADUCIDAD

Caducidad de Atribuciones Administrativas

Art. 95.- Las facultades de la Corte para practicar las acciones

de auditoría, para exigir la presentación de la información

financiera juntamente con la documentación sustentadora y para

expedir el informe de auditoría, caducarán en cinco años, contados

a partir del uno de enero del siguiente año al que tuvieron lugar

las operaciones por auditarse. (2)

Caducidad de Atribuciones Jurisdiccionales


Art. 96.- La facultad de las Cámaras de Primera Instancia para

pronunciar la sentencia respectiva, caducará en dos años contados

desde la fecha de recibido el Informe de Auditoría en la

respectiva Cámara de Primera Instancia. (2)

Declaratoria de Caducidad

Art. 97.- La caducidad será declarada de oficio o a petición de

parte, por el Presidente de la Corte en los casos del Art. 95 de

esta Ley; y en los casos del Artículo anterior, por la Cámara que

estuviere conociendo.

Responsables por la caducidad

Art. 98.- Declarada la caducidad, se abrirá expediente para

deducir responsabilidades.

Respecto a los funcionarios y empleados administrativos, en los

casos del Art. 95 de esta Ley corresponderá al Presidente de la

Corte; respecto de los Jueces de las Cámaras de Primera Instancia,

en los casos del Art. 96 de la misma, a la Cámara de Segunda

Instancia y respecto al Presidente y Magistrados de la Corte, a la

Asamblea Legislativa.

Si la caducidad se produjere por negligencia o malicia del

funcionario respectivo, será sancionado con el máximo de la multa

prevista en el Art, 107 de la presente Ley, sin perjuicio de las

sanciones penales a que hubiere lugar; para este último efecto, se

informará al Fiscal General de la República.

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TITULO VI

DEBERES, ATRIBUCIONES Y SANCIONES

CAPITULO I

DEBERES Y ATRIBUCIONES

Titular de la Entidad u Organismo

Art. 99.- La máxima autoridad o el titular de cada entidad u

organismo del sector público tiene los siguientes deberes:

1) Asegurar la implantación, funcionamiento y actualización

de los sistemas administrativos, cuidando de incorporar en

ellos el control interno;

2) Asegurar el establecimiento y fortalecimiento de una

unidad de auditoría interna;

3) Asegurar la debida comunicación y colaboración con los

auditores gubernamentales por parte de todos los servidores

que estén a su cargo.

Responsabilidades en procesos contractuales

Art. 100.- Los funcionarios y empleados que dirijan los procesos

previos a la celebración de los contratos de construcción,

suministro, asesoría o servicios al gobierno y demás entidades a

que se refiere al Art. 3 de esta Ley, serán responsables por lo

apropiado y aplicable de las especificaciones técnicas y por su

legal celebración.


Los encargados de supervisar, controlar, calificar o dirigir la

ejecución de tales contratos, responderán por el estricto

cumplimiento de los pliegos de especificaciones técnicas, de las

estipulaciones contractuales, programa, presupuestos, costos y

plazos previstos.

Su responsabilidad será solidaria con los responsables directos.

Para tales efectos, la Corte ejercerá jurisdicción sobre las

personas mencionadas.

Obligaciones del Personal de Auditoría

Art. 101.- Quienes realicen auditoría gubernamental deberán

cumplir sus funciones de acuerdo con esta Ley, reglamentos, normas

de auditoría y cualesquiera otras disposiciones dictadas por la

Corte. Deberán informar de inmediato al Presidente de la Corte

sobre cualquier acto delictivo o falta grave que verifiquen, en el

cumplimiento de sus funciones. Están obligados a guardar reserva

sobre los asuntos que conozcan en razón de ellas.

Responsabilidades de los administradores de Fondos y Bienes

Art. 102.- Los funcionarios y empleados de las entidades y

organismos del sector público, que recauden, custodien,

administren, autoricen, refrende, avalen, distribuyan, registren o

controlen fondos, bienes u otros recursos del Estado y de las

Instituciones Autónomas; los liquidadores de ingresos, las

personas que reciban anticipos para hacer pagos por cuenta del

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sector público; son responsables de verificar que el proceso de

control interno previo se haya cumplido.

Obligaciones de los Servidores Públicos.

Art. 103.- Los funcionarios y empleados de las entidades y

organismos del sector público, sujetos al ámbito de esta Ley,

están obligados a colaborar con los auditores gubernamentales, en

los términos que establezca el reglamento respectivo.

Especialmente están obligados a comparecer como testigos para

proporcionar elementos de juicio a dichos auditores.

La Corte o quienes practiquen auditoría gubernamental podrán

solicitar la oposición de sellos en locales o muebles, como

diligencia previa a la práctica de una auditoría y examen

especial.

La autoridad competente para realizar la aposición de sellos serán

los Jueces de Paz.

Obligación de rendir fianza

Art. 104.- Los funcionarios y empleados del sector público

encargados de la recepción, control, custodia e inversión de

fondos o valores públicos, o del manejo de bienes públicos, estén

obligados a rendir fianza a favor del Estado o de la entidad u

organismo respectivo, de acuerdo con la Ley para responder por el

fiel cumplimiento de sus funciones.


No se dará posesión del cargo, a quien no hubiere dado

cumplimiento a este requisito.

Obligaciones de las Instituciones Bancarias

Art. 105.- El Banco Central de Reserva y las demás instituciones

del Sistema Financiero están obligadas a proporcionar información,

mediante requerimientos y confirmaciones por escrito, a los

auditores gubernamentales, debidamente acreditados sobre los

saldos de cuentas de las entidades y organismos del sector

público; de las operaciones de crédito y de otros servicios

bancarios, de los saldos pendientes de pago.

Están obligados a presentar a las unidades de contabilidad de las

entidades y organismos del sector público; los documentos e

informes detallados y completos relativos a la recaudación y pago;

la información pertinente de las operaciones financieras por

cuenta de tales entidades y organismos.

Obligaciones de Particulares

Art. 106.- Las personas naturales o jurídicas del sector privado,

que tengan relaciones contractuales con las entidades y organismos

del sector público, están obligadas a proporcionar a los auditores

gubernamentales, debidamente acreditados, confirmaciones por

escrito sobre operaciones y transacciones que efectúen o hayan

efectuado con la entidad u organismo sujeto a examen y atender sus

citaciones, convocatorias y solicitudes en el plazo que les

señalen.

54


Las personas naturales o los representantes de las segundas

comparecerán a requerimiento escrito de dichos auditores, a

declarar como testigos para proporcionarles elementos de juicio.

CAPITULO II

SANCIONES

Multas

Art. 107.- La Responsabilidad Administrativa a que se refiere esta

Ley, será sancionada por la Corte, con multa, cuya cuantía no

podrá ser inferior al diez por ciento ni mayor a diez veces el

sueldo o salario mensual percibido por el responsable, a la fecha

en que se generó la responsabilidad.

Las personas que siendo funcionarios públicos perciban otro tipo

de remuneración de la Administración Pública, o ejercieren un

cargo ad-honorem, la multa se impondrá graduándola entre el

cincuenta por ciento de un salario mínimo mensual hasta un máximo

de ochenta salarios mínimos mensuales. Para la aplicación de las

multas a que se refiere este artículo, se emitirá un reglamento

que desarrolle el procedimiento correspondiente.


El monto de la multa se determinará, atendiendo la gravedad de la

falta, la jerarquía del servidor, la repercusión social o las

consecuencias negativas y demás factores que serán ponderados por

la Cámara de Primera Instancia que esté conociendo.

En caso de reincidencia, la multa se incrementará hasta el doble

de las cantidades establecidas, según los incisos primero y

segundo de este artículo.

Cuando se declare responsabilidad administrativa al titular de la

entidad auditada, la sentencia también se notificará al respectivo

superior jerárquico.

Las multas que se impongan serán canceladas en la Tesorería de la

Unidad Financiera de la entidad auditada, en un plazo que no

exceda de treinta días hábiles, contados a partir del día

siguiente a la notificación respectiva. (2) (4)

Recaudación de multas

Art. 108.- La recaudación de multas impuestas se hará efectiva de

acuerdo con la Ley deduciéndolas del sueldo del funcionario o

empleado o de cualquiera otra cantidad que le adeude el Fisco o la

entidad pública de que se trate, o por medio del procedimiento

legal para quienes ya no tengan relación de dependencia. Estas

multas ingresarán al Fondo General de la Nación.

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TITULO VII

CAPITULO UNICO

DISPOSICIONES FINALES

Nulidad de Contratos

Art. 109.- Los contratos para cuyo financiamiento se hayan

comprometido recursos públicos, estarán afectados de nulidad

absoluta si se celebran sin provisión de recursos financieros, de

conformidad con la Ley.

En estos casos, el Presidente de la Corte lo hará saber al Fiscal

General de la República para que proceda conforme a la Ley.

Sector Público

Art. 110.- Para los efectos de esta Ley, el sector público

comprende:

1) Los Organos e instituciones establecidas, de conformidad

a la Constitución y sus dependencias;

2) Las instituciones autónomas estatales y sus dependencias;

3) Las entidades de derecho público creadas por Ley o

decreto ejecutivo;


4) Las sociedades o empresas cuyo capital esté integrado en

el ciento por ciento de aportes de las entidades y

organismos determinados en los Numerales anteriores.

Publicaciones Especiales

Art. 111.- La Corte deberá efectuar publicaciones especiales de la

presente Ley, sus reglamentos y normas secundarias de control,

para su divulgación en el sector público.

La recaudación que se obtenga con la venta de las publicaciones se

depositará en Cuenta Especial a favor de la Corte.

Auditoría a la Corte de Cuentas

Art. 112.- La auditoría interna de las operaciones de la Corte

será responsabilidad de su unidad de auditoría.

Una vez que el Presidente de la Corte rinda el informe prescrito

en el Artículo 199 de la Constitución a la Asamblea Legislativa,

ésta con el soporte técnico de una firma de auditoría debidamente

acreditada en el país y seleccionada mediante concurso público por

parte de la Asamblea Legislativa, practicará a la Corte examen de

su situación patrimonial, financiera y de sus actividades

operacionales o de gestión.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el Inciso Primero de este

Artículo, la Corte presentará a la Asamblea Legislativa copia de

todo informe de auditoría que ésta le requiera.

58


Anticipo para hacer pagos

Art. 113.- Cuando la persona que reciba un anticipo para hacer

pagos por cuenta de las entidades y organismos sujetos al ámbito

de control de la Corte, no tuviere de manera permanente la calidad

de administrador de fondos o de custodio, la adquirirá respecto al

anticipo que se le otorgue, y quedará sujeto a las

responsabilidades que esta Ley establece para ellos.

Consultas

Art. 114.- En el desarrollo de sus actividades administrativas, la

Corte podrá atender las consultas, referentes al control de

recursos financieros y materiales que le sean hechas por escrito,

por las entidades u organismos del sector público. A la solicitud

se acompañará la opinión de la entidad consultante. (2)

Primacía de esta Ley

Art. 115.- La presente Ley es especial, de acuerdo al mandato del

Artículo 196 de la Constitución. Sus disposiciones prevalecerán

sobre otros de carácter general o especial. Para su derogación o

modificación se la deberá mencionar en forma expresa.


ASPECTOS NORMATIVOS.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

(N.A.G)

Las Normas de Auditoria Gubernamental (NAG), tienen como objetivo

la efectiva planificación, ejecución y comunicación de los

resultados de la auditoria gubernamental.

AMBITO DE APLICACIÓN.

Son de obligatoria aplicación para los auditores internos, firmas

privadas de auditoría o de la Corte de Cuentas, que realicen

auditorias en las entidades y organismos del sector público.

PREMISAS BASICAS

Las premisas básicas de estas Normas, son:

a) El término "auditoría" incluye tanto la auditoría

financiera, la operacional o de gestión, y los exámenes

especiales.

b) Los funcionarios públicos y otros a los que se les ha

confiado el manejo, custodia, recaudación, administración,

autorizaciones, refrendos, aval, distribución, seguimiento y

control, de fondos, bienes u otros recursos públicos, son

responsables de emplearlos con eficiencia, efectividad y

economía.

60


c) Los servidores públicos a quienes se les ha confiado

recursos públicos, son responsables de cumplir las leyes,

reglamentos y demás disposiciones aplicables; así como de

establecer y de mantener controles efectivos a fin de que se

garantice alcanzar las metas y objetivos, salvaguardando los

recursos correspondientes.

d) Los informes de auditoría gubernamental son importantes

elementos de control y responsabilidad pública. La auditoría

le otorga credibilidad a la información presentada por la

Administración u obtenida de ella, al obtener y evaluar

objetivamente la evidencia.

e) Las presentes Normas, imponen a los auditores

gubernamentales, la responsabilidad de garantizar que cada

auditoría sea ejecutada por personal que posea la capacidad

necesaria para ello; que preserve su independencia; que se

cumplan las normas al planificar, ejecutar y preparar los

informes de auditoría; que haya establecido un sistema

interno apropiado de control de calidad; y, que participe en

un programa de revisión externa de control de calidad.

NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA

OBJETO

Las normas relativas a los requisitos generales y personales del

auditor, tienen por objeto regular lo relativo a las aptitudes

personales y profesionales que el auditor debe poseer para


realizar su trabajo; se relacionan con la capacidad profesional

que debe poseer todo auditor gubernamental; con la independencia,

confidencialidad y cuidado profesional que debe tener y demostrar

al ejecutar sus labores; con la aplicación de controles de

calidad.

También se refieren estas normas generales a la supervisión que

debe ejercer el órgano de control sobre el proceso de auditoría, a

la planificación y elaboración del informe de la auditoría, a la

evidencia, a la evaluación del control interno y al cumplimiento

con leyes y regulaciones.

NORMAS GENERALES RELACIONADAS CON EL AUDITOR.

1.1 CAPACIDAD PROFESIONAL

El personal designado para practicar la auditoría deberá poseer de

manera individual y en su conjunto la capacidad profesional

necesaria, experiencia técnica y el entrenamiento adecuado para

planificar, organizar y ejecutar con alto nivel de calidad el

proceso de cada auditoría.

1.1.1La entidad o unidad auditora, entiéndase por esta la Corte

de Cuentas de la República, Unidades de Auditorías Internas

y Firmas Privadas de Auditoría, están obligadas a garantizar

que las auditorías sean ejecutadas por personal que posea

los conocimientos y habilidades necesarias para llevarlas a

62


cabo, de conformidad con lo que establece la Ley de la Corte

de Cuentas. Además, los auditores están obligados a conocer

el quehacer de la entidad específica a ser auditada.

1.1.2Se debe asignar a las auditorías el personal que reúna la

especialización y experiencia necesaria, de forma que se

ajusten a la naturaleza de la auditoría.

1.1.3Las auditorías deben ser planificadas, ejecutadas y

supervisadas por auditores competentes, expertos en las

normas y metodologías aplicables a la entidad o unidad

auditora y con conocimiento suficiente de la entidad a

auditar.

1.1.4La entidad o unidad auditora puede contratar en forma

temporal a profesionales o técnicos, con conocimientos

especializados en áreas en las cuales no se posea la

competencia profesional internamente, ejerciendo su labor,

bajo la dirección del jefe de equipo respectivo.

1.1.5La entidad o unidad auditora deberá establecer un programa

de educación continuada en materia técnica de auditoría,

control y sobre aspectos generales del funcionamiento de la

Administración Pública, con el objeto de garantizar que su

personal mantenga su capacidad profesional. Para ello, los

auditores deberán completar, cada año, por lo menos 40 horas

de educación continuada. Si la entidad auditada opera en un

medio específico, los auditores deberán recibir capacitación

relacionada con ese medio. Igual condición deberá cumplir

otras entidades o personas que practiquen auditoría

gubernamental.


1.1.6La competencia profesional que debe observar el personal de

auditoría debe reunir, al menos, los siguientes aspectos:

a) Conocimiento de métodos y técnicas aplicables a la auditoría

y control gubernamental, así como la educación, capacitación

y experiencia necesaria para aplicar esos conocimientos en

la auditoría a su cargo.

b) Conocimiento de los organismos, programas, actividades y

funciones gubernamentales.

c) Habilidad para comunicarse con claridad y eficacia, tanto

oral como escrita.

d) La pericia necesaria para desempeñar el trabajo de auditoría

encomendado.

1.2 INDEPENDENCIA

En todos los asuntos relacionados con la auditoría, la entidad o

unidad auditora y los auditores gubernamentales deben estar libres

de impedimentos personales, externos y organizacionales para

proceder con independencia y mantener una actitud y apariencia

independientes.

1.2.1El auditor y la entidad o unidad auditora tienen la

responsabilidad de preservar su independencia para lograr

que sus opiniones, conclusiones, juicios y recomendaciones

sean imparciales y que así sean consideradas por terceros.

No existe independencia mental cuando la opinión o el juicio

es influido por consideraciones de orden subjetivo o

personal.

64


1.2.2Los auditores deben tener independencia mental y

demostrarlo, y ser así considerados por terceros. No

permitir que surjan situaciones que cuestionen su

independencia e imparcialidad.

1.2.3El auditor debe demostrar su independencia con honestidad,

estar libre de cualquier obligación o tener intereses en la

entidad que se audita, y ser considerado como tal.

1.2.4La entidad o unidad auditora es responsable de establecer

políticas y procedimientos que determinen si los auditores

tienen algún impedimento personal. Los impedimentos

personales pueden incluir, pero no se limitan, a los

siguientes casos:

a) Relaciones oficiales, profesionales, personales, legales o

financieras que puedan influir para que el auditor reduzca

el alcance de su revisión, limiten la revelación y atenúe o

altere de cualquier manera los resultados de la auditoría;

b) Ideas preconcebidas respecto a individuos, grupos,

organismos u objetivos de un programa en particular, que

resten objetividad a la auditoría;

c) Responsabilidad previa en las decisiones o en la

administración de una entidad y que puedan afectar las

operaciones actuales de esa entidad o el programa de

auditoría.

d) Convicciones políticas o sociales que resulten de prestar

servicios o de guardar lealtad a determinado grupo,

organismo o nivel de gobierno o de naturaleza privada.


e) Interés económico, directo o indirecto en la entidad o

programa de auditoría.



tienen algún impedimento relacionado con factores externos a

la entidad auditada, los cuales pueden limitar la auditoría

o interferir con la capacidad del auditor para formarse una

opinión y conclusión independiente y objetiva. Factores

externos pueden incluir, pero no se limitan, a los

siguientes casos:

a) Interferencia externa a la organización de auditoría en lo

que respecta al nombramiento, promoción y asignación del

personal de auditoría;

b) Restricciones de los fondos u otros recursos que se

suministren a la entidad o unidad auditora que puedan

limitar su capacidad para cumplir las responsabilidades a su

cargo, limitantes para el uso de los fondos como

autorizaciones e informes;

c) Autoridad para invalidar o influenciar el juicio del auditor

en cuanto al contenido apropiado de un informe de auditoría;

y,

d) Influencias que hagan peligrar la permanencia del auditor en

su puesto de trabajo por motivos ajenos a su capacidad

profesional o a la necesidad de sus servicios.



tienen algún impedimento relacionado con factores

66


organizacionales, los cuales pueden limitar la auditoría o

interferir con la capacidad del auditor para formarse una

opinión y conclusión independiente y objetiva. La

independencia organizacional de los auditores

gubernamentales puede resultar afectada por su posición en

la estructura orgánica de la entidad o unidad gubernamental

a la que estén asignados. Una unidad de auditoría interna

para garantizar su independencia, deberá depender

organizacionalmente, e informar de los resultados de la

auditoría y rendir cuentas de su gestión a la máxima

autoridad de la entidad gubernamental a la cual pertenezca.

Los auditores gubernamentales deben estar libres de

presiones políticas para asegurarse de que pueden practicar

la auditoría con objetividad e informar de sus hallazgos,

opiniones y conclusiones sin temor a repercusiones

políticas. Deben estar sujetos a un sistema de

administración de recursos humanos en el que las

remuneraciones, capacitación, permanencia en el puesto y

promociones se efectúen de acuerdo a sus méritos.

1.3 DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL.

El Auditor Gubernamental es responsable de cumplir con todas las

Normas de Auditoría Gubernamental y las disposiciones aplicables,

debiendo proceder con el debido cuidado profesional al ejecutar el

trabajo y preparar los informes.


1.3.1El auditor debe realizar su trabajo con el debido cuidado

profesional y, de cumplir con las Normas de Auditoría

Gubernamental. El debido cuidado requiere una revisión

crítica a cualquier nivel de supervisión del trabajo hecho y

del juicio profesional ejercido por los auditores que

desarrollen la auditoría.

1.3.2Proceder con el debido cuidado profesional significa emplear

correctamente el criterio para determinar el alcance de la

auditoría y para seleccionar los métodos, técnicas, pruebas

y demás procedimientos de auditoría que habrá de aplicar en

ella, así como para aplicar las pruebas y demás

procedimientos de auditoría, para evaluar los resultados de

la auditoría y para presentar los informes Correspondientes.

1.3.3Los auditores deben aplicar su sólido juicio profesional

para determinar las normas de auditoría aplicables en el

trabajo que van a realizar. La determinación de que ciertas

normas no son aplicables a la auditoría debe estar

documentada en los papeles de trabajo. En los casos en que

los auditores Gubernamentales no pueden seguir una norma

aplicable, no pueden retirarse de la auditoría. En esas

situaciones, los auditores deben revelar, en la sección del

alcance del trabajo de su informe, el hecho de que no se

siguió una norma aplicable, las razones y el efecto en los

resultados de la auditoría de no haber seguido tal norma.

1.3.4La capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria

adquiridos con base en la práctica constante y bajo

68


supervisión adecuada y entrenamiento permanente, fortalece

el debido cuidado profesional.

1.3.5Los auditores deben estar atentos a las deficiencias en el

control, a la insuficiente información contable, a las

operaciones erróneas e irregulares, y a los resultados o

situaciones que pueden ser indicativos de irregularidades,

como gastos inadecuados o ilícitos, operaciones no

autorizadas, despilfarro, ineficiencia o falta de probidad.

1.3.6Cuando la Corte de Cuentas haga uso del trabajo realizado

por otros auditores, deberá utilizar procedimientos

adecuados para asegurarse que aquellos han actuado con el

debido cuidado profesional y han cumplido las

correspondientes normas de auditoría.

1.3.7El auditor gubernamental, en el ejercicio de sus funciones,

debe presumir que los actos de los funcionarios y empleados

públicos y de terceras personas relacionadas, son confiables

y correctos.

1.4 CONFIDENCIALIDAD

El auditor gubernamental debe guardar la reserva y el secreto

profesional respecto a la información que conozca en el transcurso

de su trabajo.

1.4.1La información obtenida por los auditores en el curso de sus

tareas no debe ser utilizada para propósitos ajenos a la

auditoría. Es esencial que los servidores de las entidades

auditoras guarden reserva acerca del objeto de la auditoría


y de los datos obtenidos durante su realización. Sin

embargo, las entidades auditoras deben estar facultades para

informar a las autoridades competentes de las ilegalidades

detectadas.

1.4.2El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para

mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de

trabajo y demás información proporcionada por los entes

auditados, para su resguardo durante la práctica de la

auditoría.

1.4.3El auditor mantendrá reserva respecto a los datos e

información relacionada con la auditoría que realiza, aún

después de haber cesado en sus funciones, y en ningún caso

retendrá para sí, documentos que por su naturaleza deban

permanecer en los archivos de la entidad auditada.

1.4.4Los servidores de las entidades auditoras deben guardar la

reserva y el secreto profesional, sin revelar información

que sea de su conocimiento por razón de su trabajo, excepto

en los casos y formas exigidas por la Ley. No utilizarán la

información de que tengan conocimiento por razón de su

trabajo, para el lucro personal o de alguna manera que fuera

contraria a la ley o en detrimento de los objetivos

legítimos y éticos.

NORMAS GENERALES RELACIONADA CON LA FASE DE EXAMEN

2.1 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

70


La Auditoría Gubernamental debe planificarse para alcanzar los

objetivos de forma eficiente, eficaz, económica y oportuna. Se

debe considerar la materialidad y el riesgo para determinar la

estrategia de la auditoría.

1.1.1La planificación de una auditoría gubernamental debe

contener al menos el objetivo general, objetivos

específicos, la evaluación del control, naturaleza y

alcance del examen, procedimientos y técnicas de auditoría

a utilizar, los recursos humanos y materiales requeridos,

cronograma, plazo estimado de la auditoría, descripción de

las actividades a ser evaluadas, disposiciones legales y

normativas aplicables a las áreas a evaluar, criterios de

auditoría.

1.1.2La planificación de una auditoría gubernamental también

comprende dar seguimiento a las recomendaciones contenidas

en el informe de auditoría anterior.

2.2 SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE INFORMES ANTERIORES.

El auditor gubernamental debe dar seguimiento al cumplimiento de

recomendaciones emitidas en informe de auditoría anterior. En este

caso, el auditor deberá analizar los comentarios y la evidencia

presentada por los titulares y demás servidores actuantes de la

entidad auditada, y establecer sobre la base de éstos, el grado de

cumplimiento de las referidas recomendaciones.


1.2.1El informe de auditoría debe contener un apartado donde se

haga referencia a los resultados sobre el seguimiento a

las recomendaciones de la auditoría anterior; detallando

lo siguiente:

a) Identificación. Hará referencia al informe y período

auditado al que se le está dando seguimiento.

b) Condición. Incluir la situación encontrada en la auditoría

anterior.

c) Recomendación. Incluir la recomendación planteada en la

auditoría anterior.

d) Comentarios de la administración. Debe describir la

situación actual de las acciones tomadas por la

administración, para cumplir con la recomendación.

e) Grado de cumplimiento. Debe indicarse el grado de

cumplimiento actual.

2.3 SUPERVISIÓN DEL PROCESO DE LA AUDITORIA.

Las actividades ejecutadas por el equipo de auditoría deben ser

supervisadas constantemente durante todo el proceso de auditoría.

La entidad o unidad auditora debe asegurar que el equipo de

auditoría recibe guía, orientación y supervisión necesaria para

garantizar el logro de los objetivos programados.

1.3.1La supervisión deberá ser constante y de una manera

eficaz, en las actividades técnicas y administrativas

ejecutadas por los miembros del equipo de auditoría, para

asegurar la calidad de la auditoria.

72


1.3.2Los supervisores deben asegurarse que los auditores

entienden de manera clara los objetivos de la auditoría.

1.3.3La responsabilidad de supervisar está desde el nivel de

dirección y el auditor encargado del trabajo, y son

responsables de supervisar y revisar, en su respectivo

nivel, los productos elaborados por los miembros del

equipo de auditores.

1.3.4La supervisión debe ser ejecutada por profesionales

experimentados, desempeñando una función importante para

asegurar el cumplimiento de las actividades y la calidad

del trabajo, que se ejecuta a través de los programas,

tanto en la planificación de la auditoría, como los

asignados a los miembros del equipo.

2.4 CONTROL INTERNO

El proceso de la Auditoría Gubernamental incluye la comprensión

del sistema de control interno y la evaluación posterior de su

funcionamiento, fundamento para determinar las áreas o actividades

que se examinarán detalladamente y establecer la naturaleza,

oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas a aplica, e

informar sobre su evaluación a la entidad auditada.

1.4.1El entendimiento y evaluación del funcionamiento del

sistema de control interno se realizará con el propósito

de identificar las operaciones, componente o actividades

que requieren un examen detallado e identificar las


recomendaciones a ser implementadas para su

fortalecimiento.

1.4.2El sistema de control interno es un proceso diseñado,

implantado y revisado de manera permanente por la

Administración para proporcionar seguridad razonable de

que se cumplen los siguientes objetivos de la entidad

auditada:

a) Eficacia y eficiencia en las operaciones.

b) Confiabilidad en la información financiera

c) Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.

1.4.3Los componentes del sistema de control interno que deben

operar de manera integrada y eficaz para facilitar el

logro de los objetivos de la entidad auditada, son los

siguientes:

a) Ambiente de control. La máxima autoridad y sus

ejecutivos deben establecer y mantener un ambiente

mediante el cual la actitud hacia los controles

internos sea positiva, de apoyo al control interno,

sensibilizando a los colaboradores sobre los beneficios

que genera para el logro de los objetivos de la

entidad.

b) Evaluación de Riesgos. Deben identificarse y analizarse

los riesgos de origen interno y externo que

obstaculizan la consecución de los objetivos de la

entidad y definir acciones para administrar esos

riesgos.

74


c) Actividades de Control. Comprende las normas, políticas

y procedimientos de control que establece la entidad

para el logro de objetivos y para minimizar los

riesgos.

d) Información y Comunicación. Comprende la forma en que

fluye internamente la información que se genera dentro

o fuera de la entidad, su calidad, cantidad,

confiabilidad y oportunidad para la apropiada toma de

decisiones del personal que la requiere.

e) Monitoreo. Para fortalecer el sistema de control

interno y garantizar su efectividad en relación con el

logro de los objetivos de la entidad, éste debe ser

evaluado tanto por la administración misma como por la

auditoría interna y los órganos externos de control.

Las recomendaciones que surjan de estas evaluaciones

deben ser implantadas.

2.5 CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGULACIONES APLICABLES.

Al ejecutar la auditoría gubernamental se evaluará el cumplimiento

de las leyes y reglamentos aplicables a la entidad u organismo

auditado.

1.5.1El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos e

incluirlos en los programas de auditoría específicos para

obtener una seguridad razonable del cumplimiento de las

leyes y reglamentos aplicables a la entidad u organismo

auditado.


1.5.2El equipo de auditoría debe solicitar asesoría legal, para

respaldar sus conclusiones, respecto a los incumplimientos

detectados.

2.6 EVIDENCIA DE AUDIT ORIA GUBERNAMENT AL

El equipo de Auditoría Gubernamental deberá obtener evidencia

suficiente, competente y oportuna mediante la aplicación de los

procedimientos de auditoría programados que le permitan sustentar

sus conclusiones y hallazgos de auditoría sobre una base objetiva

y real.

1.6.1El término suficiente se refiere a la cantidad de

evidencia necesaria para respaldar sus conclusiones y

hallazgos de auditoría. El término competente se relaciona

con la confiabilidad, relevancia, pertinencia e

importancia de la evidencia y finalmente, el término

oportuna se refiere al momento en que ésta es recopilada.

1.6.2La aplicación de programas de auditoría específicos tiene

como objetivo básico obtener evidencia para concluir sobre

las actividades evaluadas, así como formular los

correspondientes comentarios y recomendaciones.

1.6.3La evidencia de auditoría será suficiente cuando los

resultados de las pruebas aplicadas produzcan una base

razonable para proyectar los resultados a todas las

76


operaciones ejecutadas por la entidad u organismo con un

riesgo mínimo.

1.6.4Los juicios y las conclusiones a que llegue el auditor,

dependerán de la calidad y confiabilidad de la evidencia

acumulada. Las actividades examinadas será la base para

definir el tipo de evidencia requerida.

1.6.5En caso de que información procesada en medios

informáticos sea parte importante de las actividades

examinadas y la calificación de la confiabilidad del

sistema sea esencial para cumplir los objetivos de la

auditoría, se evaluará la confiabilidad de la información

producida utilizando los siguientes pasos:

a) Revisión de los controles generales del sistema

informático y los relacionados con las aplicaciones

específicas que incluya las pruebas de auditoría

aplicables.

b) Aplicar pruebas y procedimientos adicionales en el

caso que los controles del sistema informático no

sean confiables.

2.7 CONTROL DE CALIDAD.

La entidad o unidad auditora, encargada de ejecutar las acciones

de auditoría, debe establecer un sistema interno de control de

calidad apropiado y participar en revisiones externas del control

de calidad, para verificar que el trabajo de los auditores

gubernamentales, es ejecutado conforme a los criterios

establecidos en la Ley de la Corte de Cuentas, las Normas de


Auditoría Gubernamental, los Manuales de Auditoría y otros

instrumentos normativos.

1.7.1El sistema interno de control de calidad implementado por

la Corte de Cuentas debe ofrecer seguridad razonable de

que se ha cumplido con las Normas de Auditoría

Gubernamental y otros instrumentos normativos relativos a

la auditoría.

1.7.2El sistema interno de control de calidad implementado por

las firmas privadas de auditoría y las unidades de

auditoría interna, debe ofrecer seguridad razonable de que

cumple las Normas de Auditoría Gubernamental emitidas por

la Corte de Cuentas de la República y ha establecido

políticas y procedimientos de auditoría adecuados. La

naturaleza y magnitud del sistema interno de control de

calidad depende del tamaño de las firmas privadas de

auditoría y las unidades de auditoría interna, de la

naturaleza de su trabajo, de su estructura organizacional

y del costo/beneficio. Por tanto, los sistemas

implementados por las distintas entidades auditoras

diferirán necesariamente, al igual que el volumen de su

documentación.

1.7.3Un sistema de control de calidad comprende el

establecimiento de políticas y procedimientos respecto a:

a) Controles generales de calidad, relativos al

desarrollo de instrumentos técnicos normativos

básicos para la ejecución de la auditoría

78


gubernamental; selección, capacitación y

entrenamiento de los auditores;

b) Controles durante el desarrollo de la auditoría,

relativos a la supervisión sobre el trabajo delegado

en personal idóneo; dirección sobre el equipo de

trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspección

respecto al grado de aplicación de los

procedimientos diseñados para mantener la calidad de

los trabajos de auditoría.

c) Controles después de culminada la auditoría,

relativos al establecimiento de políticas y

procedimientos para confirmar que los procedimientos

de control de calidad han funcionado en forma

satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.

d) Informes relacionados con el cumplimiento de los

procedimientos y controles establecidos para mantener

la calidad de las auditorías gubernamentales.

1.7.4La entidad o unidad auditora debe implementar métodos de

auditoría actualizados, métodos de revisión analítica,

muestreo estadístico y auditoría de sistemas de

información automatizados. El uso y aplicación de las

diferentes especialidades técnicas debe ser de una calidad

apropiada a la complejidad de cada auditoría.

1.7.5Las firmas privadas de auditoría y las unidades de

auditoría interna, deben aplicar manuales y guías de

auditoría actualizados y emitir las políticas,

procedimientos y prácticas de auditoría gubernamental, en


concordancia con las emitidas por la Corte de Cuentas de

la República.

1.7.6La entidad o unidad auditora debe poseer un expediente

continuo de auditoría o archivo de datos sobre la

estructura, funciones y operaciones de las entidades

auditadas, para que puede identificar los aspectos

importantes, los más vulnerables y los potencialmente

mejorables de la administración de aquéllas, entre otros.

1.7.7El programa de revisión externa del control de calidad

debe estar encaminado a determinar si la organización ha

establecido un sistema interno de control de calidad y si

éste proporciona seguridad razonable de que se está

cumpliendo con las normas de auditoría aplicables, los

procedimientos y políticas establecidos.

1.7.8Un programa de revisión externa de control de calidad, de

conformidad con la presente norma, debe cumplir los

siguientes requisitos:

a) Las personas encargadas del trabajo de revisión deben

estar capacitadas y poseer un conocimiento

actualizado del tipo de trabajo que van a revisar y

de las normas de auditoría aplicables; así como ser

personas independientes de la entidad bajo revisión;

b) Los revisores deben utilizar su juicio profesional al

realizar el trabajo y emitir los informes por

escrito, sobre los resultados de la revisión externa

del control de calidad;

80


c) Se debe incluir una revisión a los informes de

auditoría, papeles de trabajo y otros documentos

necesarios así como entrevistas con el personal

profesional del organismo revisado; y,

1.7.9Los procedimientos de revisión de control de calidad deben

ser diseñados de acuerdo a la dimensión y naturaleza del

trabajo de auditoría de la entidad.

1.7.10 Las firmas privadas de auditoría que celebren

contratos, para auditoría a las entidades del sector

público, deben proporcionar al contratante y a la Corte de

Cuentas, cuando estos lo requieran, su informe más

reciente de control de calidad externo.

1.7.11 Las entidades auditoras deben establecer sistemas y

métodos para:

a) Confirmar que los procedimientos de control de

calidad han funcionado de manera satisfactoria;

b) Asegurar la calidad de los informes de auditoría; y,

c) Obtener mejoras y evitar que se repitan las

deficiencias.

1.7.12 Las entidades que realicen auditoría deben someterse

por lo menos cada tres años, a una revisión externa del

control de calidad, la que deberá ser practicada por una

organización que sea independiente de ellas.

NORMAS GENERALES RELACIONADAS CON LA FASE DE INFORMES


3.1 INFORME Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL.

El equipo de auditoría gubernamental elaborará y comunicará por

escrito, a los funcionarios de la entidad u organismo auditado, un

informe que describa el alcance y los objetivos de la auditoría,

así como los comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los

hallazgos relacionados con los objetivos de la auditoría, a fin de

que adopten las recomendaciones y las medidas correctivas de

manera oportuna.

2.1.1El producto final de la auditoría gubernamental es un

informe, el cual debe elaborarse y comunicarse a la

entidad auditada de forma oportuna. Los informes de

auditoría deben respaldarse con evidencia suficiente y

competente; y deben ser suscritos por los titulares

responsables de la entidad o unidad auditora.

2.1.2Los informes de auditoría deben agregar valor a las

entidades auditadas, las recomendaciones que se emiten

deben ser prácticas, aplicables y que realmente

fortalezcan a las instituciones atacando los problemas o

deficiencias encontradas.

2.1.3El auditor debe presentar los hallazgos detectados,

considerando los elementos siguientes:

a) Título. Se debe expresar en una línea el resumen de

la condición detectada, redactado en sentido positivo

o negativo, según el caso.

82


b) Condición. Es la deficiencia detectada y sustentada

en papeles de trabajo, con evidencia suficiente y

competente.

c) Criterio. Es el “deber ser” y que está contenido en

alguna ley y/o reglamento, y es el elemento que

permite identificar que la condición se encuentra en

oposición al criterio.

d) Causa. Es la razón o el motivo que genera el efecto

obtenido de la comparación entre la condición y el

criterio. La identificación de la causa contribuye a

que los auditores gubernamentales, preparen

recomendaciones constructivas en relación a las

acciones correctivas que deban implantarse.

e) Efecto. Es el resultado ocasionado por la condición y

permite identificar la importancia del hallazgo.

f) Conclusión. Cuando sea pertinente.

g) Recomendación. Son las acciones que la administración

debe implementar para abordar la causa, y en algunas

veces presenta soluciones a la condición.

h) Comentario de la Administración. Es la repuesta

escrita y documentada a los hallazgos comunicados en

el informe de auditoría.

i) Comentario de los Auditores. En los casos en que

exista discrepancia.

2.1.4Durante el proceso de la auditoría, el auditor debe

comunicar oportunamente los hallazgos a las personas

comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo


fijado, presente sus aclaraciones o comentarios

sustentados documentalmente, para su evaluación y

consideración en el informe correspondiente.

2.1.5Durante el proceso de la auditoría, los auditores deberán

presentar por escrito resultados preliminares a los

funcionarios que correspondan, respecto a asuntos

significativos; de considerar validos los comentarios y

evidencias presentados, por la administración de la

entidad auditada, la condición no debe estar en el informe

final. Los informes de esa índole, no sustituirán al

informe final, pero servirán para que los funcionarios se

enteren de asuntos que requieran de su atención inmediata

y emprendan las acciones correctivas que procedan antes de

que se haya terminado el examen.

2.1.6El informe de auditoría debe contener, cuando corresponda,

un apartado donde se haga referencia a los resultados

sobre el seguimiento a las recomendaciones de la auditoría

anterior.

2.1.7Los auditores deben incluir en el informe, los comentarios

de los funcionarios responsables de la entidad auditada,

en relación con los hallazgos, así como las medidas

correctivas que se han planeado o ejecutado al respecto.

2.1.8Cuando existan diferencias de opiniones entre los

servidores de la entidad u organismo auditado y los

auditores, ésta debe revelarse en el informe.

2.1.9La entidad o unidad auditora, deberá presentar informes de

auditoría a los funcionarios involucrados en la misma, al

84


organismo que haya solicitado la auditoría e incluso a los

organismos externos que soliciten la auditoría, cuando

estos hayan suministrado fondos a las entidades auditadas.

Se deberá remitir copia de los hallazgos, a los servidores

públicos relacionados con estos. Además, podrá enviar

copias de los informes a otros funcionarios que estén

facultados legalmente.

2.1.10 Los informes de auditoría deben distribuirse

oportunamente a los funcionarios interesados, es decir, a

aquellos que por disposición legal estén autorizados para

recibir esos informes y a los responsables de emprender

acciones con respecto a los hallazgos y recomendaciones.

En el caso de las Unidades de Auditoría Interna o Firmas

Privadas de Auditoría que realicen auditorías al sector

público; copia de los informes deben ser enviadas a la

Corte de Cuentas de la República.

2.1.11 El auditor debe declarar en su informe que la auditoría

se realizó de acuerdo con las Normas de Auditoría

Gubernamental de El Salvador emitidas por la Corte de

Cuentas de la República.

2.1.12 La declaración anterior se refiere a toda las normas

que el auditor aplicó durante la auditoría. Tal

declaración podría calificarse en situaciones en las que

el auditor no siguió una norma aplicable. En este caso, el

auditor debe revelar la norma que no fue seguida, las

razones por las cuales no fue seguida y de qué manera esta

omisión afectó los resultados de la auditoría.


2.1.13 La declaración de conformidad con las Normas de

Auditoría Gubernamental de El Salvador, se refiere a las

normas aplicables que debe haber seguido el auditor

durante la auditoría. Será necesario modificar esa

declaración cuando no se haya cumplido con las normas

aplicables. Cuando se haya dejado de cumplir con las

normas aplicables, el auditor debe modificar la

declaración para manifestar una salvedad. En estas

situaciones, el auditor debe incluir en la sección de su

informe que se refiere al alcance de auditoría, cuáles de

esas normas no se observaron, las causas y el efecto que

tuvo en los resultados de la auditoría.

3.2 TRAMITE DE LOS INFORMES

La entidad o unidad auditora encargada de realizar la auditoría

gubernamental, deberá remitir los informes finales de la

auditoría, a las instancias que correspondan de conformidad ésta

norma y a la ley.

2.2.1Los informes emitidos por las unidades de auditoría

interna y las firmas privadas de auditoría, deberán ser

remitidos a la Corte de Cuentas.

2.2.2Los informes emitidos por la Corte de Cuentas, que no

contengan hallazgos, serán remitidos a la unidad que el

Reglamento Orgánico Funcional de la Corte de Cuentas,

86


dentro del plazo de 8 días hábiles, contados a partir de

la fecha del informe.

2.2.3Los informes emitidos por la Corte de Cuentas, que

contienen hallazgos, serán remitidos a la unidad de

recepción y distribución de informes de auditoría, de la

misma Corte, dentro de los 8 días hábiles, contados a

partir de la última notificación.

NORMAS ESPECÍFICAS RELATIVAS A LA

AUDITORÍA OPERACIONAL O DE GESTIÓN

OBJETO

Estas normas contienen las premisas básicas que debe cumplir

todo auditor gubernamental al realizar auditorías operacionales

o de gestión para la evaluación objetiva, constructiva,

sistemática y profesional de las actividades relativas al

proceso de gestión de una organización, con el fin de

determinar el grado de eficiencia, eficacia, efectividad,

economía, equidad, excelencia y valoración de costos

ambientales, con que son manejados los recursos, la adecuación

y fiabilidad de los sistemas de información y control,

considerando las siguientes fases del trabajo:

(a) Planificación

(b) Ejecución del Examen

(c) Informe


2.1 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL O DE GESTIÓN

La auditoría operacional o de gestión debe ser planificada de

forma técnica y profesional, el equipo de auditoría debe

preparar un plan general de auditoría, análisis general de la

entidad auditada, un examen preliminar, así como conocer y

evaluar el control interno.

1.1.1 El plan general de auditoría comprende los siguientes

aspectos:

a) Objetivo general, el cual se relaciona con el

propósito que se persigue al efectuar la auditoría:

determinar el grado de eficiencia, eficacia,

efectividad, economía, equidad, excelencia y

valoración de costos ambientales con que son

utilizados los recursos públicos en determinada

entidad pública.

b) Los objetivos específicos, los cuales identifican los

asuntos o temas a evaluar en componentes, áreas,

unidades administrativas, proyectos, programas o

funciones específicas de la entidad sujeta a

auditoría.

c) Alcance del trabajo, el cual señala los límites de la

auditoría: el período y las actividades, áreas,

programas y otros elementos objeto de la evaluación.

88


d) Enfoque general, el cual consiste en determinar cuál

será el direccionamiento del examen, factores y

características que han de evaluarse, tomando en

consideración el alcance y los objetivos de la

auditoría.

e) Resultado de la auditoría, el cual deberá ser un

informe que retroalimente a la entidad auditada en

forma oportuna para que corrijan y tomen decisiones

sobre su direccionamiento; que establezca las causas

de desviaciones o incumplimientos y las respectivas

recomendaciones.

f) El plan general incluirá el fundamento de la

auditoría: las Normas de Auditoría Gubernamental y la

Ley de la Corte de Cuentas.

g) El plan general de auditoría debe incluir el nombre

de los responsables de la auditoría, incluyendo el

Comité Técnico, director, subdirector, asesor

jurídico, equipo de auditoría, supervisor, jefe de

equipo.

h) Cronograma, éste debe contener las actividades, los

plazos de ejecución y responsables de cada actividad.

1.1.2 Los auditores deben realizar un análisis general de

la entidad de forma que puedan conocer y entender sus

objetivos, metas, procesos y organización,

funcionamiento, entorno, marco jurídico, normativa


interna, indicadores de gestión, proveedores, ambiente,

entre otra información relevante.

1.1.3 Los auditores deben llevar a cabo un examen

preliminar e informar internamente sus resultados. Este

examen tiene como objetivo explorar las líneas de

examen identificadas en el análisis general y

profundizar el conocimiento y comprensión inicial. Se

deben identificar las actividades y controles claves,

los asuntos de potencial importancia, los

correspondientes riesgos, servicios estratégicos y

otros factores que a juicio profesional del auditor se

estimen relevantes para determinar las áreas a auditar.

Asimismo, se deben identificar los criterios de

auditoría.

1.1.4 El auditor gubernamental deberá obtener una

comprensión de los controles internos relevantes

relacionados con los objetivos específicos de la

auditoría operacional programada. Los componentes del

control interno son los siguientes: ambiente de

control, evaluación del riesgo, actividades de control,

información y comunicación y monitoreo de la entidad,

programa, área o actividad a evaluar. También comprende

los procesos de planificación, organización, dirección

y control de las operaciones a examinar. El

conocimiento del control interno tiene el propósito que

90


el auditor gubernamental se concentre en su comprensión

y determine su importancia para los objetivos de la

auditoría. Una clasificación para orientar la

compresión de los controles es la siguiente:

a) Sobre las operaciones de la entidad, programa, área

o actividad a evaluar.

b) Relativos a la validez y confiabilidad de la

información producida.

c) Sobre el cumplimiento de las disposiciones legales

aplicables.

1.1.5 Para cada auditoría operacional se determinarán los

riesgos relacionados con las operaciones de la entidad,

programa, área o actividad sujeta al examen. Existen

los riesgos inherentes o propios de las actividades

operacionales de la entidad, los riesgos de control

generados por la ausencia de procedimientos en el

diseño de los controles internos y el riesgo de

detección o riesgo de auditoría, el cual consiste en

posibilidad de emitir un informe sin que los errores o

irregularidades importantes incluidos en las

operaciones de la entidad, programa, área o actividad

hayan sido detectados por los procedimientos de

auditoría programados y aplicados.

1.1.6 Una vez definidas las áreas a auditar, el auditor

debe elaborar el programa específico de la auditoría,


el cual debe contener los procedimientos que coadyuven

en el logro de los objetivos de la auditoría.

1.1.7 El auditor gubernamental debe planificar la auditoría

operacional para tener una seguridad razonable de que

será posible descubrir los errores e irregularidades

significativos incluidos en las operaciones de la

entidad, programa, área o actividad examinada.

1.1.8 Debe elaborarse un plan de muestreo de atributos de

las operaciones a verificar, tomando como referencia la

evaluación de los riesgos de control interno y los

siguientes elementos:

a) Planifique la muestra. Defina el objetivo de la

prueba, los atributos de la excepción, el universo,

la unidad de muestreo, el error tolerable, el

riesgo de aceptación incorrecta, la tasa de

excepción del universo y el tamaño inicial de la

muestra.

b) Seleccione la muestra y desarrolle las pruebas.

c) Evalúe los resultados. Generalice la muestra al

universo, analice las excepciones y decida la

aceptabilidad del universo.

2.2 EJECUCION DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL O DE GESTIÓN

92


El auditor gubernamental deberá aplicar programas de auditoría

operacional para obtener evidencia suficiente, competente y

relevante para fundamentar los hallazgos y las conclusiones de

la auditoría operacional.

1.2.1 La auditoría gubernamental en general y la

operacional en particular consiste básicamente en

obtener y examinar las evidencias para llegar a

conclusiones e informar respecto de la utilización de

los recursos disponibles y del logro de los objetivos

de la entidad, programa, área o actividad examinada,

así como el sustentar los hallazgos de auditoría

desarrollados.

1.2.2 Para cada hallazgo de auditoría, los auditores

gubernamentales deben establecer la recomendación o

recomendaciones pertinentes, comentario de la

Administración y comentario de los auditores en caso de

que exista discrepancia.

1.2.3 Para cada auditoría operacional se organizará un

legajo de papeles de trabajo que acumule de manera

ordenada y clara la información importante como

evidencia suficiente, competente y relevante de la

ejecución del plan de auditoría, la aplicación de los

programas específicos, el desarrollo de los hallazgos y

las conclusiones del trabajo.


1.2.4 Los requisitos de los papeles de trabajo, son:

a) Completos y exactos, con el objeto de que permitan

sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y

conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance

del trabajo realizado;

b) Claros, comprensibles y detallados para que un

auditor experimentado, que no haya mantenido una

relación directa con la auditoría esté en capacidad

de fundamentar las conclusiones y recomendaciones

mediante su revisión.

c) Legibles, ordenados y debidamente referenciados.

d) Contener información relevante, esto es, limitarse

a los asuntos que sean pertinentes e importantes

para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.

1.2.5 Durante la ejecución de la auditoría se identifican

los hallazgos, se revisan los archivos de auditoría y

se prepara un borrador del informe de la auditoría, el

cual debe ser presentado al Comité Técnico de Auditoría

del órgano de control con el propósito de que éste

sugiera mejoras al citado borrador. Una vez mejorado

éste, se hará la presentación, previa convocatoria, a

los funcionarios de la entidad auditada.

2.3 INFORME Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORÍA

OPERACIONAL O DE GESTIÓN

94


El equipo de auditoría gubernamental deberá preparar, editar y

entregar un informe final de auditoría operacional, el cual

debe ser oportuno, completo, exacto, objetivo y convincente.

Asimismo el informe debe ser claro y conciso para que sea

comprensible para los interesados, principalmente para aquellos

que deben tomar decisiones respecto de las recomendaciones

emitidas.

1.3.1 El informe final debe ser elaborado una vez que el

Comité Técnico de Auditoría y los funcionarios de la

entidad auditada hayan hecho las observaciones

correspondientes.

1.3.2 Los informes de las auditorías operacionales o de

gestión, serán dirigidos a la máxima autoridad de la

entidad auditada y deben incluir, al menos:

a) Resumen ejecutivo

b) Informe de Auditoría Operacional o de gestión:

Principales realizaciones y/o logros

Resultados de la auditoría (Desarrollo de los

Proyectos de Auditoría, incluyendo todos los

atributos de los hallazgos)

Conclusión general

Párrafo aclaratorio

c) Fecha. La fecha del informe, será aquella cuando se

suscribe, la cual debe contener día, mes y año.


d) Incluir la leyenda DIOS UNION LIBERTAD, excepto en

los informes emitidos por las firmas privadas de

auditoría.

e) Firma:

El informe de la Corte de Cuentas, será

firmado por el Director de Auditoría, o en su

ausencia, por el Subdirector de Auditoría.

El informe de las firmas privadas de

auditoría, será suscrito por su representante

legal.

El informe de las unidades de auditoría

interna, será suscrito por el jefe de la

unidad.

f) Identificación. El informe definitivo deberá ser

presentado en papel membretado de la entidad o

unidad interna.

1.3.3 Los auditores deben exponer los objetivos por los que

se llevó a cabo la auditoría. Expresar claramente los

fines del informe implica normalmente indicar el asunto

materia de la auditoría y el aspecto del desempeño

examinado y, puesto que los resultados de la auditoría

dependen de sus objetivos, los hallazgos y las

conclusiones a que se ha llegado.

1.3.4 En la sección del informe que se refiere al alcance

se deberá indicar la profundidad y cobertura del

96


trabajo que se haya realizado para cumplir los

objetivos de auditoría. Los auditores deben, en la

medida que sea aplicable, establecer la relación que

existe entre la muestra revisada y el universo,

identificar la entidad, ubicación geográfica,

especificar los tipos y fuentes de evidencias

utilizados y explicar los problemas relacionados con la

calidad u otros problemas relacionados con la

evidencia. Los auditores también deben incluir una

referencia a las limitaciones impuestas al enfoque de

auditoría debido a las limitaciones de la información o

del alcance de la auditoría.

1.3.5 En la sección del informe referente a la metodología,

se deben explicar claramente las técnicas que se han

empleado para obtener y analizar la evidencia necesaria

para cumplir con los objetivos de la auditoría. Esta

explicación debe identificar cualquier supuesto

significativo que se haya usado al ejecutar la

auditoría; también debe describir las técnicas

comparativas que se hayan aplicado, describir los

criterios e indicadores que fueron utilizados.

1.3.6 Los auditores deben incluir en sus informes los

logros y/o realizaciones importantes de la

administración, especialmente cuando las medidas

adoptadas para mejorar un área pueden aplicarse en


otras; los logros importantes de la administración que

se han constatado durante la auditoría, comprendidos en

el alcance de la auditoría y necesarios para cumplir

sus objetivos, deben mencionarse en el informe de

auditoría, junto con las deficiencias detectadas. Esa

información será necesaria para presentar objetivamente

la situación que han observado los auditores y para que

el informe tenga el debido equilibrio. Además, el hecho

que el informe mencione los logros puede conducir a

propiciar que otros organismos gubernamentales que lean

el informe adopten medidas para mejorar su desempeño.

1.3.7 El informe deberá incluir conclusiones cuando lo

requieran los objetivos de la auditoría. Las

conclusiones son inferencias lógicas sobre el programa

basadas en los hallazgos de los auditores. Las

conclusiones deben formularse explícitamente y no ser

deducidas por los lectores. La fuerza de las

conclusiones de los auditores depende de lo persuasivo

de la evidencia que sustenta los hallazgos y lo

convincente de la lógica usada para formular las

conclusiones.

1.3.8 Los auditores deben incluir en sus informes las

recomendaciones con respecto a las medidas que se

consideren apropiadas para corregir áreas problema y

mejorar la operación.

98


1.3.9 Los auditores deben incluir en sus informes

recomendaciones cuando, basados en los hallazgos

correspondientes, se demuestre que existe la

posibilidad de mejorar significativamente la operación

y el desempeño. También deben formularse

recomendaciones para que se cumpla con las leyes,

reglamentos y demás disposiciones aplicables y se

mejoren los controles de la administración cuando sean

significativos los casos de incumplimiento y las

deficiencias de control que se hayan observado.

1.3.10 Los informes que contienen recomendaciones

constructivas pueden alentar la ejecución de mejoras en

la conducción de los programas y actividades

gubernamentales. Las recomendaciones son más

constructivas cuando se encaminan a atacar las causas

de los problemas observados, se refieren a acciones

específicas y van dirigidas a quienes corresponde

emprender esas acciones. Además, es necesario que las

medidas que se recomiendan sean factibles y que su

costo corresponda a los beneficios esperados.

NORMAS ESPECÍFICAS RELATIVAS A LA AUDITORÍA FINANCIERA

OBJETO


Las normas específicas relativas a la auditoría financiera

contienen las premisas básicas que debe cumplir todo auditor

gubernamental al realizar este tipo de auditoría, la cual tiene

por objetivo determinar de manera razonable si los estados

financieros de la entidad auditada presentan razonablemente su

situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus

flujos de fondos, conforme a los principios de contabilidad

gubernamental u otra base comprensiva de contabilidad,

considerando las siguientes fases:

a) Planificación

b) Ejecución del Trabajo

c) Informe y Comunicación de Resultados.

3.1 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

La auditoría financiera será planificada de forma técnica y

profesional. El equipo de auditoría debe obtener conocimiento y

comprensión de la entidad, determinar los objetivos de la

auditoría, la materialidad y riesgo de auditoría, evaluar el

control interno para determinar la naturaleza, alcance y

oportunidad de los procedimientos de auditoría, preparar un

memorando de planificación y preparar el programa de la

auditoría.

2.1.1 El auditor gubernamental debe planificar el trabajo

para obtener una seguridad razonable de que los estados

financieros presentados por la administración de la

100


entidad están libres de errores e irregularidades y que

hayan cumplido las disposiciones legales y

reglamentarias que se consideren de importancia para

los objetivos del examen.

2.1.2 El conocimiento y comprensión de la entidad se

desarrolla obteniendo y analizando información

relevante de la entidad determinando los componentes de

auditoría o ciclos de transacciones, comprendiendo el

control interno e identificando los puntos críticos.

2.1.3 El control interno es un proceso para asegurar de

manera razonable la consecución de de los objetivos de

la entidad auditada. En el caso de la auditoría

financiera se consideran los siguientes:

a) Confiabilidad de la información financiera, y;

b) Cumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias aplicables.

El conocimiento y la comprensión del sistema de control

interno contable de la entidad permite al equipo de

auditoría realizar una evaluación preliminar basada en

su diseño conceptual. La evaluación del sistema de

control interno contable se realiza sobre las

transacciones en ejecución, mediante la aplicación de

pruebas de cumplimiento para verificar el

funcionamiento práctico de los controles diseñados.


Las observaciones importantes resultantes de la

evaluación del control interno de la entidad sujeta a

una auditoría financiera producirá un informe formal

que incluya los hallazgos y las recomendaciones

relevantes. El informe también incluirá los hallazgos

significativos relacionados con la evaluación de las

disposiciones legales y reglamentarias.

2.1.4 La materialidad es el límite máximo de error que el

auditor está dispuesto a aceptar para emitir un

dictamen sin salvedades. En la determinación de la

materialidad los auditores utilizarán su juicio

profesional a efecto de emitir un dictamen que permita

a los usuarios confiar en los estados financieros para

la toma de decisiones.

2.1.5 Para cada auditoría financiera se determinarán los

riesgos de control relacionados con las operaciones de

la entidad u organismo sujeto al examen. El riesgo está

relacionado con los riesgos inherentes propios de las

actividades específicas de la entidad y los riesgos de

control por ausencia de procedimientos en el diseño del

sistema. El riesgo de detección o riesgo de auditoría

es la posibilidad de emitir una opinión profesional sin

que los errores o irregularidades importantes de los

estados financieros hayan sido detectados por los

102


procedimientos de auditoría aplicados o porque no se

determinaron los procedimientos correctos.

2.1.6 La naturaleza de los procedimientos se refiere al

tipo de pruebas a realizar (cumplimiento, analíticos y

sustantivos) requeridos para minimizar el riesgo de

auditoría a un nivel aceptable.

2.1.7 En el caso de que el sistema de control interno sea

eficaz, el equipo de auditoría aplicará más pruebas de

cumplimiento y menos pruebas de sustantivas, para

verificar la confiabilidad de las operaciones,

proyectando los resultados de la evaluación de la

muestra, a todo el universo de las operaciones.

2.1.8 En el caso de que el sistema de control interno

presente debilidades significativas, el equipo de

auditoría aplicará más pruebas sustantivas, que

permitan lograr un grado de satisfacción razonable

sobre el área auditada.

2.1.9 El alcance de los procedimientos en el examen de la

muestra, consiste en determinar, con base en el

conocimiento del ente, la profundidad y énfasis de los

mismos, a efecto de alcanzar los objetivos de la

auditoría.

2.1.10 La oportunidad de los procedimientos se refiere al

momento en que éstos son aplicados.


2.1.11 El memorando de planeación resume los principales

resultados obtenidos en ésta fase, la estrategia

tentativa de la auditoría y el respectivo cronograma.

2.1.12 El programa de la auditoría contiene los

procedimientos a ejecutar, los cuales se aplicarán en

el análisis o evaluación del ciclo o cuenta para

obtener la evidencia que sustentará el informe. Se debe

disponer de programas específicos y detallados.

3.2. EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

El auditor gubernamental deberá aplicar programas de auditoría,

para obtener evidencia suficiente, competente y relevante para

fundamentar los hallazgos y las conclusiones de la auditoría,

todo lo cual debe quedar respaldado con los papeles de trabajo

pertinentes.

2.2.1 Debe obtenerse evidencia suficiente y competente

mediante la inspección, observación, indagación y

confirmación, para sustentar de manera razonable una

opinión con respecto a los estados financieros sujetos

a la auditoría.

2.2.2 La auditoría financiera está dirigida a examinar las

“afirmaciones de la administración” contenidas en los

estados financieros a fin de obtener evidencia sobre la

adhesión a dichas afirmaciones y formular una opinión

sobre dichos estados financieros. Las “afirmaciones de

104


la administración” contenidas en los componentes de los

estados financieros, son las siguientes:

a) Existencia u ocurrencia, que las operaciones se hayan

realizado.

b) Integridad, que todas las transacciones realizadas estén

incorporadas en los estados financieros.

c) Derechos y obligaciones de la entidad reflejados de manera

formal.

d) Valuación consistente y razonable de las transacciones

reflejadas en los informes.

e) Presentación y revelación de todos los hechos

significativos relacionados con la posición financiera de

la entidad, tanto para usuarios internos como externos.

2.2.3 Para cada auditoría financiera se organizará un

archivo corriente de papeles de trabajo que acumule de

manera ordenada la información importante como

evidencia suficiente y competente de la ejecución del

plan de auditoría, la aplicación de los programas

específicos, el desarrollo de los hallazgos, las

conclusiones y las recomendaciones de auditoría.

Mientras se ejecuta la auditoría financiera el equipo

encargado tendrá la responsabilidad de actualizar el

archivo permanente de la entidad u organismo.

2.2.4 El método de codificación y ordenamiento de los

papeles de trabajo corrientes parte de la hoja de


trabajo que resume el contenido de los estados

financieros y los rubros relevantes a ser verificados

considerando las “afirmaciones de la administración”

contenidas en dichos informes financieros.

3.3 INFORME Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE AUDITORÍA

FINANCIERA

El informe de auditoría debe contener la expresión de una

opinión sobre la razonabilidad de la situación financiera de la

entidad auditada, con respecto a los estados financieros

tomados en su conjunto, o la expresión de que no se puede

expresar una opinión, así como comunicar los resultados de la

evaluación del control interno y del cumplimiento de leyes y

reglamentos aplicable.

2.3.1 El informe será dirigido a la máxima autoridad de la

entidad auditada y debe contener, al menos:

2.3.1.1 Aspectos generales:

i. Resumen de los resultados del informe:

· Tipo de opinión del dictamen

· Sobre aspectos de control interno

· Sobre aspectos de cumplimiento legal.

· Seguimiento a recomendaciones de auditorías

anteriores.

ii. Comentarios de la administración.

106


iii. Comentarios de los auditores sobre los comentarios de

la administración.

2.3.1.2 Aspectos financieros

i. Dictamen de los auditores

ii. Información financiera examinada

2.3.1.3 Aspectos de control interno

i. Informe de los auditores

ii. Hallazgos sobre aspectos de control interno

2.3.1.4 Aspecto sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos

aplicables.

i. Informe de los auditores

ii. Hallazgos sobre el cumplimiento de leyes,

instructivos, reglamentos y otras normas aplicables.

2.3.1.5 Seguimiento a recomendaciones de auditorías

anteriores.

2.3.2 El dictamen indicará si los estados financieros se

presentan de acuerdo con Principios de Contabilidad

Gubernamental (PCG) u otra base de contabilidad

generalmente aceptada.

2.3.3 El dictamen indicará si los principios de

contabilidad se han seguido uniformemente en el período

actual, en relación con el período precedente.

2.3.4 Las revelaciones informativas contenidas en los

estados financieros deben considerarse como

razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se


indique lo contrario. Los estados financieros deben ser

acompañados con sus notas explicativas.

2.3.5 El dictamen contendrá una expresión de la opinión en

relación con los estados financieros tomados en

conjunto o en forma individual.

2.3.6 El auditor, al emitir su opinión con relación a los

estados financieros, debe considerar los siguientes

tipos: Opinión limpia, opinión limpia con párrafo

explicativo, opinión con salvedades y opinión adversa o

negativa.

a) Opinión limpia. En el Informe deberá expresarse una

opinión limpia cuando se concluye que los estados

financieros se presentan razonablemente.

b) Opinión limpia con párrafo explicativo. En ciertas

ocasiones el informe puede ser modificado, añadiendo un

párrafo explicativo de énfasis en un asunto importante que

podría afectar los estados financieros; el párrafo debería

ser incluido preferiblemente después del párrafo de la

opinión.

c) Opinión con salvedades. El informe debe expresar una

opinión con salvedades cuando se concluye que no puede

expresarse una opinión limpia, pero que el efecto de

cualquier desacuerdo con la administración, desviación de

los PCG o limitación en el alcance, no es lo

suficientemente importante para expresar una opinión

108


adversa o negativa. Una opinión con salvedades, debe

expresarse como “excepto por...”, las cifras de los

estados financieros presentan razonablemente.

d) Opinión adversa o negativa. El informe debe expresar una

opinión adversa o negativa, cuando el efecto de una

desviación de los PCG o limitación en el alcance es tan

importante para los estados financieros, que el auditor

concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para

revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados

financieros. La opinión adversa o negativa, debe

expresarse de la siguiente manera “las cifras de los

estados financieros no presentan razonablemente...”.

2.3.7 Contenido del Informe sobre aspectos financieros:

a) Título. Deberá contener el periodo de los estados

financieros auditado.

b) Destinatario. El informe debe ser dirigido a la máxima

autoridad de la entidad auditada

c) Párrafo introductorio. Sirve para identificar los estados

financieros de la entidad que han sido auditados,

incluyendo la fecha y/o el período cubierto por los

mismos. Debe incluirse una declaración que los estados

financieros son responsabilidad de la entidad y una

declaración de que la responsabilidad del auditor es

expresar una opinión sobre los estados financieros basados

en la auditoría.


d) Párrafo del alcance. El informe debe describir el alcance

de la auditoría y que fue conducida de acuerdo con las

Normas de Auditoría Gubernamental emitidas por la Corte de

Cuentas. El informe debe incluir una declaración de que la

auditoría fue planificada y ejecutada para obtener certeza

razonable sobre si los estados financieros están libres de

errores o irregularidades materiales. El informe debe

describir que la auditoría se realizó sobre una base de

pruebas selectivas de la evidencia que sustenta los montos

y revelaciones de los estados financieros, y la evaluación

de los principios de contabilidad utilizados para la

preparación de los estados financieros. Incluyendo una

declaración de que la auditoría proporciona una base

razonable para la opinión.

e) Párrafo explicativo (solamente cuando la opinión sea con

salvedad u opinión adversa). Si en el transcurso de la

auditoría, el auditor detecta errores o irregularidades

que sobrepasan la materialidad, el auditor deberá

describir después del párrafo del alcance y antes del

párrafo de la opinión, los asuntos materiales que

modifican la opinión limpia.

f) Párrafo de la opinión. El informe debe indicar claramente

la opinión del auditor respecto a los estados financieros.

g) Referencia a informes separados. El dictamen de los

estados financieros debe hacer referencia a los informes

110


sobre el control interno y el cumplimiento de leyes y

reglamentos aplicables. El dictamen sobre los estados

financieros también debe expresar que los informes de

control interno y de cumplimiento de leyes y reglamentos,

son parte integral de la auditoría conforme a las Normas

de Auditoría Gubernamental, y en consideración a los

resultados de auditoría, estos informes deben leerse junto

con el dictamen del auditor sobre los estados financieros.

h) Fecha. La fecha del informe, será aquella cuando se


i) Incluir la leyenda DIOS UNION LIBERTAD, excepto en los

informes emitidos por las firmas privadas de auditoría.

j) Firma. · El informe de la Corte de Cuentas, será firmado

por el Director de Auditoría, o en su ausencia, por el

Subdirector de Auditoría.

El informe de las firmas privadas de auditoría, será

suscrito por su representante legal, el cual deberá

estar inscrito en el Consejo de Vigilancia de la

Profesión de Contaduría y Auditoría.

k) Identificación. El informe definitivo deberá ser

presentado en papel membretado de la entidad o unidad

interna.

2.3.8 El informe de control interno y el de cumplimiento de

leyes y regulaciones aplicables debe contener:


a) Título. Deberá estar relacionado con el periodo de los

estados financieros auditado.

b) Destinatario. El informe debe ser dirigido a la máxima

autoridad de la entidad auditada.

c) Párrafo introductorio. Identificar los estados financieros

de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha

y el período que abarca los estados financieros.

d) Párrafo del alcance. El informe debe describir el alcance

de la auditoría declarando que fue conducida de acuerdo a

las NAG emitidas por la Corte de Cuentas e incluir una

declaración de que la auditoría fue planificada y

ejecutada, para obtener certeza razonable sobre si los

estados financieros están libres de errores o

irregularidades materiales.

e) Responsabilidad. El auditor debe incluir en el informe,

que es responsabilidad de la administración la

implementación, funcionamiento y actualización del sistema

de control interno y del cumplimiento de leyes y

reglamentaciones aplicables.

f) Párrafo explicativo. El auditor debe resumir las

condiciones reportables, con referencia a los hallazgos

correspondientes que deben describir ampliamente las

condiciones observadas. Adicionalmente, el informe debe

hacer referencia a comunicación de asuntos menores

112


relacionados con el control interno o de cumplimiento, que

se hayan informado a la gerencia en cartas separadas.

g) Párrafo de la conclusión. El informe debe incluir las

condiciones que constituyen debilidades importantes del

sistema de control interno o incumplimientos

significativos, que afectan la opinión de los estados

financieros.

h) Fecha. La fecha del informe, será aquella cuando se


i) Incluir la leyenda DIOS UNION LIBERTAD, excepto en los

informes emitidos por las firmas privadas de auditoría.

j) Firma.

i. El informe de la Corte de Cuentas, será firmado

por el Director de Auditoría, o en su ausencia,

por el Subdirector de Auditoría.

ii. El informe de las firmas privadas de auditoría,

será suscrito por su representante legal, el

cual deberá estar inscrito en el Consejo de

Vigilancia de la Profesión de Contaduría y

Auditoría.

k) Identificación. El informe definitivo deberá ser


auditora.

2.3.9 El informe debe describir el alcance de las pruebas

del auditor sobre el sistema de control interno y el


cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables a la

entidad sujeta a la auditoría, y presentar los

resultados de esas pruebas, en los informes

correspondientes, el auditor debe informar sobre las

irregularidades, actos ilegales y otros

incumplimientos, incluyendo instancias que tienen

impacto directo en los estados financieros y las

condiciones reportables que deban informarse

relacionadas con el control interno, incluyendo

debilidades materiales que tienen un impacto directo en

los estados financieros.

NORMAS ESPECÍFICAS RELATIVAS AL EXAMEN ESPECIAL

OBJETO

Las normas específicas relativas al examen especial contienen

las premisas básicas, que debe cumplir todo auditor

gubernamental al realizar este tipo de examen o revisión

puntual de unos de los elementos que son considerados en una

auditoría financiera, u operacional o de gestión, considerando

las siguientes fases:

a) Planificación

b) Ejecución del Trabajo

c) Informe y Comunicación de Resultados.

4.1 PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DEL EXAMEN ESPECIAL

114


El examen especial será planificado y ejecutado de manera

técnica y profesional de acuerdo con las normas relativas a la

auditoría financiera u operacional, según sea la naturaleza del

examen.

3.1.1 Se considerarán exámenes especiales cuando éstos

incluyan elementos específicos, de las siguientes

áreas: Las transacciones, registros, informes y estados

financieros; la legalidad de las transacciones y el

cumplimiento de otras disposiciones; el control interno

financiero; la planificación, organización, ejecución y

control interno administrativo; la eficiencia,

efectividad y economía en el uso de los recursos

humanos, ambientales, materiales, financieros y

tecnológicos; Los resultados de las operaciones y el

cumplimiento de objetivos y metas.

4.2 INFORME Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DEL EXAMEN ESPECIAL

El resultado de un examen especial será comunicado de manera

técnica y profesional a través de un informe que el equipo de

auditores deberá preparar, el cual debe ser oportuno, completo,

exacto, objetivo y claro.

3.2.1 El informe de examen especial debe contener:


a) Título. Deberá indicar el tipo de examen que se

ha realizado.

b) Destinatario. El informe debe ser dirigido a la

máxima autoridad de la entidad auditada y a los

funcionarios que por ley están facultados, para

solicitar una investigación.

c) Introducción. Debe describirse brevemente los

antecedentes del examen especial.

d) Objetivos y alcance del examen. El informe debe

describir los objetivos y el alcance de la

auditoría, declarando además que la auditoría

fue conducida de acuerdo a las NAG, en lo

aplicable.

e) Resultados obtenidos. Se deben detallar los

hallazgos encontrados con todos sus atributos,

excepto las recomendaciones cuando sean

innecesarias debido a que los responsables ya no

pueden ponerlas en práctica.

f) Comentarios de la administración. El informe

debe incluir los comentarios de la

administración de la entidad o de los

funcionarios que en su momento, tomaron las

decisiones.

g) Comentarios de los auditores. Deberá agregarse

comentarios de los auditores, cuando éstos

116


difieran en parte o en su totalidad, de los

comentarios de la administración. Los

comentarios deberán ser claros y precisos.

h) Párrafo aclaratorio. El párrafo aclaratorio debe

indicar que el objetivo fue realizar un examen

especial a las cuentas o partidas específicas o

a cualquier otra situación particular.

i) Fecha. La fecha del informe, será aquella cuando

se suscribe, la cual debe contener día, mes y

año.

j) Incluir la leyenda DIOS UNION LIBERTAD, excepto

en los informes emitidos por las firmas privadas

de auditoría.

k) Firma.

i. El informe de la Corte de Cuentas,

será firmado por el Director de

Auditoría, o en su ausencia, por el

Subdirector de Auditoría.

ii. El informe de las firmas privadas de

auditoría, será suscrito por su

representante legal.

iii. El informe de las unidades de

auditoría interna, será suscrito por

el jefe de la unidad.


l) Identificación. El informe definitivo deberá ser


auditora.

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1 ASPECTOS LEG NOR AUD GUBERNAMENTAL

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