PENGARUH PAJAK PENGHASILAN BADAN, UKURAN PERUSAHAAN, TAX

HAVEN COUNTRY, DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP AGRESIVITAS

TRANSFER PRICING PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG

TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2016-2018

Oleh:

Nama : Jessica Gracia

NIM : 31160180

Skripsi

Diajukan sebagai salah satu syarat untuk

memperoleh gelar Sarjana Akuntansi

Program Studi Akuntansi

Konsentrasi Perpajakan

INSTITUT BISNIS dan INFORMATIKA KWIK KIAN GIE

JAKARTA

Maret 2020

iii

ABSTRAK

Jessica Gracia / 31160180 / 2020 / Pengaruh Pajak Penghasilan Badan, Ukuran Perusahaan,

Tax Haven Country, dan Kualitas Audit terhadap Agresivitas Transfer Pricing pada

Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Periode 2016-2018 / Pembimbing: Amelia

Sandra, S.E., Ak., M.Si., M.Ak.

Pada era globalisasi saat ini, perkembangan perekonomian sangat pesat sehingga

membuat batas-batas negara menjadi hampir tidak ada. Situasi ini menyebabkan perusahaan

multinasional melakukan berbagai investasi dan transaksi internasional yang menyebabkan

perusahaan menghadapi masalah yaitu perbedaan tarif pajak disetiap negara. Perbedaan tarif

pajak ini membuat perusahaan multinasional mengambil keputusan berupa kebijakan

Transfer Pricing. Transfer Pricing sering digunakan oleh perusahaan untuk menghindari

pembayaran pajak dengan melakukan beragam transaksi dengan perusahaan yang memiliki

hubungan istimewa terutama perusahaan di negara surga pajak. Oleh karena itu, penelitian

ini bertujuan untuk menguji faktor-faktor yang mempengaruhi agresivitas transfer pricing

seperti pajak penghasilan badan, ukuran perusahaan, tax haven country, dan kualitas audit.

Transaksi dengan pihak berelasi umumnya diatur dalam prinsip kewajaran dan

kelaziman usaha. Teori agensi menjelaskan suatu hubungan antara manajemen perusahaan

(agen) dengan pemegang saham (prinsipal). Semakin jauh hubungan keagenan antara agen

dengan prinsipal, maka akan menimbulkan masalah yaitu asimetris informasi dan terdapat

kepentingan yang semakin berlawanan dengan kepentingan pemilik. Teori akuntansi positif

juga menjelaskan bahwa perusahaan yang semakin dekat dengan kontrak perjanjian hutang

maka cenderung untuk melakukan transfer pricing.

Objek dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa

Efek Indonesia periode 2016-2018. Sampel diambil dengan menggunakan teknik non-

probability sampling dengan metode purposive sampling. Sampel yang terpilih dalam

penelitian ini adalah sebanyak 108 perusahaan. Proses analisis data yang dilakukan pertama

adalah uji pooling, kemudian dilanjutkan dengan uji asumsi klasik, uji F, uji t, dan koefisien

determinasi. Teknik analisis data yang digunakan adalah analisis regresi linear berganda

dengan menggunakan software IBM SPSS Statistics 22.

Hasil pada penelitian ini menunjukkan bahwa penelitian ini telah lolos uji pooling

sehingga data dapat di-pooling dan memenuhi seluruh uji asumsi klasik. Berdasarkan uji F

(α=0,05) didapatkan nilai signifikansi 0,000 sehingga modelnya dapat dikatakan layak. Dari

hasil uji t, didapatkan: variabel pajak penghasilan badan memiliki nilai sig.: 0.0825 > 0.05

dan nilai koefisien: 0.049, variabel ukuran perusahaan memiliki nilai sig.: 0.1825 > 0.05 dan

nilai koefisien: - 0.012, variabel tax haven country memiliki nilai sig.: 0.005 < 0.05 dan nilai

koefisien: - 0.102, dan variabel kualitas audit memiliki nilai sig.: 0.000 < 0.05 dan nilai

koefisien: 0.379. Dan nilai koefisien determinasi sebesar 0.466 atau 46.6%.

Kesimpulan dari penelitian ini menunjukkan bahwa pajak penghasilan badan tidak

berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing dengan arah positif. Ukuran perusahaan

tidak berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing dengan arah negatif. Sementara itu,

variabel tax haven country berpengaruh negatif terhadap agresivitas transfer pricing.

Sedangkan kualitas audit berpengaruh positif terhadap agresivitas transfer pricing.

Kata kunci: Transfer Pricing, Pajak Penghasilan Badan, Ukuran Perusahaan, Tax Haven

Country, Kualitas Audit

iv

ABSTRACT

Jessica Gracia / 31160180 / 2020 / The Effect of Corporate Income Tax, Firm Size, Tax

Haven Country, and Audit Quality on Transfer Pricing Aggressiveness in Manufacturing

Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange in 2016-2018 / Advisor: Amelia Sandra,

S.E., Ak., M.Si., M.Ak.

In this globalization era, economic development more rapidly that make the borders

of the country almost mon-existent. This situation leads multinational companies do many

investment and international transaction that causing companies to face a problem, namely

the difference in tax rates in each country. The difference in tax rates make multinational

companies make decision in the form of transfer pricing policy. Transfer pricing is often

used by companies to avoid tax payment by conducting various transactions with companies

that have special relationships, especially companies in tax haven country. Therefore, this

study aims to examine the factors that can influence transfer pricing aggressiveness such as

corporate income tax, firm size, tax haven country, and audit quality.

Transaction with related parties commonly are regulated in the arm’s length

principle. The agency theory explained the relationship between the management in

company (agent) and shareholders (principals). The farther the agency relationship between

the agent and the principal, then it will cause a problem that is asymmetric information and

there are interests that increasingly conflict to the interests of the owner. Positive accounting

theory is also explained that the companies that are getting closer to the debt agreement

contract tend to do transfer pricing.

The object in this study is a manufacturing company listed on the Indonesia Stock

Exchange throughout 2016-2018. Samples were taken by using non-probability sampling

with purposive sampling method. The selected samples in this study are 108 companies.

The first data analysis process is the pooling test, then proceed with the classic assumption

test, F test, t test, and coefficient of determination. The data analysis technique used is

multiple linear regression analysis by using software named IBM SPSS Statistics 22.

The results of this study showed that this study has passed data pooling test so the

data can be pooled and fulfilled all classical assumption tests. Based on the F test (α=0,05),

the significance value is 0,000 so that the model can be said to be feasible. From the results

of the t test is obtained: corporate income tax variable has a value of sig.: 0.0825 > 0.05 and

coefficient value of sig: 0.049, firm size variable has a value of sig.: 0.1825 > 0.05 and

coefficient value of sig: - 0.012, tax haven country variable has a value of sig.: 0.005 < 0.05

and coefficient value of sig: - 0.102, and audit quality variable has a value of sig.: 0.000 <

0.05 and coefficient value of sig: 0.379. And the coefficient of determination value is 0.466

or 46.6%.

The conclusion of this study shows that corporate income tax has no effect on transfer

pricing aggressiveness in a positive direction. Firm size has no effect on transfer pricing

aggressiveness in a negative direction. Meanwhile, tax haven country variable has negative

effect on transfer pricing aggressiveness. While, audit quality has positive effect on transfer

pricing aggressiveness.

Keywords: Transfer Pricing, Corporate Income Tax, Firm Size, Tax Haven Country, Audit

Quality

v

KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa karena berkat rahmat

dan anugerah-Nya maka penulis dapat menyusun dan menyelesaikan skripsi dengan judul:

“Pengaruh Pajak Penghasilan Badan, Ukuran Perusahaan, Tax Haven Country, dan

Kualitas Audit terhadap Agresivitas Transfer Pricing pada Perusahaan Manufaktur

yang Terdaftar di BEI Periode 2016-2018” ini dengan baik dan tepat pada waktunya.

Skripsi ini disusun sebagai salah satu syarat dalam gelar Sarjana Akuntansi di Institut

Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie. Penulis menyadari bahwa penulisan skripsi ini dapat

terselesaikan dengan baik tidak lepas dari dukungan berbagai pihak baik secara langsung

maupun tidak langsung yang membantu dan membimbing penulis dalam menyelesaikan

skripsi ini. Oleh karena itu, pada kesempatan ini penulis ingin menyampaikan beberapa

ucapan terima kasih kepada:

1. Amelia Sandra, S.E., Ak., M.Si., M.Ak. selaku dosen pembimbing yang telah

meluangkan banyak waktu untuk membimbing penulis dengan penuh kesabaran serta

memberikan perhatian, bantuan dan saran dalam proses penyelesaian skripsi ini

sehingga dapat terselesaikan dengan baik.

2. Seluruh dosen Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie yang telah mengajar serta

memberikan ilmu pengetahuan kepada penulis selama mengikuti proses perkuliahan

serta staf perpustakaan yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan skripsi ini.

3. Orang tua serta adik-adik penulis: Jericha Stephanie, Joshua David, dan Jonathan

Daniel serta seluruh keluarga besar penulis yang selalu mendoakan, memberikan

semangat serta mendukung penulis dari awal perkuliahan sampai selesainya

penyusunan skripsi ini.

vi

4. Sahabat-sahabat tercinta penulis terutama Myra Vania, Venti Sutanto, Felicia

Hokiyani, Veronica, dan Cynthia Chandra yang telah mendukung, memberikan

semangat dan berjuang bersama sejak semester pertama hingga semester akhir

perkuliahan.

5. Sahabat-sahabat penulis Amadhea Christanti, Davina Permata, Claudia Handayani

serta Angelica Adeline yang selalu ada untuk mendukung dan mendoakan penulis sejak

SMP hingga saat ini.

6. Seluruh keluarga besar UKM Kwik Kian Gie Accounting Forum (KAF) yang telah

memberikan banyak pelajaran, kenangan serta pengalaman berharga yang tak

terlupakan untuk penulis.

7. Semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu per satu yang telah mendukung

serta membantu penulis baik secara langsung maupun tidak langsung dalam proses

penyelesaian skripsi ini.

Penulis menyadari skripsi ini masih terdapat banyak kekurangan. Namun, penulis

telah memberikan usaha yang terbaik dalam proses penyusunan skripsi ini. Oleh karena itu,

penulis bersedia menerima kritik dan saran yang membangun agar skripsi ini dapat

bermanfaat dan memberikan informasi bagi pembaca. Terima kasih dan Tuhan Yesus

memberkati.

Jakarta, 16 Maret 2020

Jessica Gracia

vii

DAFTAR ISI

JUDUL ............................................................................................................................... .. i

PENGESAHAN ................................................................................................................. . ii

ABSTRAK .......................................................................................................................... iii

ABSTRACT ......................................................................................................................... iv

KATA PENGANTAR ........................................................................................................ ..v

DAFTAR ISI ...................................................................................................................... vii

DAFTAR TABEL .............................................................................................................. xi

DAFTAR GAMBAR .......................................................................................................... xii

DAFTAR LAMPIRAN ………………………………………………………………… xiii

BAB I PENDAHULUAN .................................................................................................. ..1

A. Latar Belakang Masalah .......................................................................................... ..1

B. Identifikasi Masalah ................................................................................................ 13

C. Batasan Masalah ...................................................................................................... 14

D. Batasan Penelitian ................................................................................................... 14

E. Rumusan Masalah ................................................................................................... 15

F. Tujuan Penelitian ..................................................................................................... 15

G. Manfaat Penelitian ................................................................................................... 16

BAB II KAJIAN PUSTAKA .............................................................................................. 17

A. Landasan Teori ........................................................................................................ 17

1. Teori Agensi (Agency Theory) ......................................................................... 17

2. Teori Akuntansi Positif (Positive Accounting Theory) ..................................... 21

3. Transfer Pricing ................................................................................................ 25

4. Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (Arm’s Length Principal) ................ 29

5. Hubungan Istimewa ........................................................................................... 33

viii

6. Pajak .................................................................................................................. 35

7. Pajak Penghasilan Badan .................................................................................. 36

8. Ukuran Perusahaan ........................................................................................... 40

9. Tax Haven Country ............................................................................................ 41

10. Kualitas Audit .................................................................................................... 43

B. Penelitian Terdahulu ................................................................................................ 46

C. Kerangka Pemikiran ................................................................................................ 53

1. Pengaruh Pajak terhadap Agresivitas Transfer Pricing .................................... 53

2. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Transfer Pricing .............. 54

3. Pengaruh Tax Haven Country terhadap Agresivitas Transfer Pricing .............. 54

4. Pengaruh Kualitas Audit terhadap Agresivitas Transfer Pricing ...................... 55

D. Hipotesis Penelitian ................................................................................................. 57

BAB III METODE PENELITIAN ...................................................................................... 58

A. Objek Penelitian ...................................................................................................... 58

B. Desain Penelitian ..................................................................................................... 59

C. Variabel Penelitian .................................................................................................. 61

1. Variabel Dependen ............................................................................................ 61

2. Variabel Independen .......................................................................................... 63

D. Teknik Pengumpulan Data ...................................................................................... 65

E. Teknik Pengambilan Sampel ................................................................................... 66

F. Teknik Analisis Data .............................................................................................. 67

1. Statistik Deskriptif ............................................................................................. 68

2. Uji Kesamaan Koefisien .................................................................................... 68

3. Uji Asumsi Klasik ............................................................................................. 70

a. Uji Normalitas ............................................................................................. 70

ix

b. Uji Multikolonieritas ................................................................................... 71

c. Uji Heteroskedastisitas ................................................................................ 72

d. Uji Autokorelasi .......................................................................................... 73

4. Uji Hipotesis ...................................................................................................... 74

a. Analisis Regresi Ganda .............................................................................. 74

b. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F) ................................................. 75

c. Uji Signifikan Parameter Individual (Uji Statistik t) .................................. 75

d. Uji Koefisien Determinasi (R2) .................................................................. 77

BAB IV HASIL ANALISIS DAN PEMBAHASAN ......................................................... 78

A. Gambaran Umum Objek Penelitian ......................................................................... 78

B. Hasil Penelitian ........................................................................................................ 80

1. Statistik Deskriptif ............................................................................................. 80

2. Uji Kesamaan Koefisien .................................................................................... 84

3. Uji Asumsi Klasik ............................................................................................. 85

a. Uji Normalitas ............................................................................................ 85

b. Uji Multikolonieritas .................................................................................. 87

c. Uji Heteroskedastisitas ............................................................................... 88

d. Uji Autokorelasi.......................................................................................... 89

4. Uji Hipotesis ...................................................................................................... 89

a. Analisis Regresi Ganda .............................................................................. 89

b. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F) ................................................ 91

c. Uji Signifikan Parameter Individual (Uji Statistik t) ................................. 91

d. Uji Koefisien Determinasi (R2) ................................................................. 93

C. Pembahasan ............................................................................................................. 94

1. Pengaruh Pajak terhadap Agresivitas Transfer Pricing .................................... 94

x

2. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Transfer Pricing .............. 95

3. Pengaruh Tax Haven Country terhadap Agresivitas Transfer Pricing .............. 97

4. Pengaruh Kualitas Audit terhadap Agresivitas Transfer Pricing ...................... 99

BAB V SIMPULAN DAN SARAN……………………………………………………..100

A. Simpulan…………………………………………………………………………100

B. Saran……………………………………………………………………………..100

DAFTAR PUSTAKA……………………………………………………………………102

LAMPIRAN…………………………………………………………………………….. 108

xi

DAFTAR TABEL

Tabel 2.1 Daftar Negara Tax Haven ................................................................................... 43

Tabel 2.2 Penelitian Terdahulu ........................................................................................... 46

Tabel 3.1 Variabel Independen dan Kriteria Pengukuran ................................................... 62

Tabel 3.2 Tabel Kriteria Pengambilan Sampel .................................................................... 67

Tabel 4.1 Daftar Perusahaan Sampel Penelitian .................................................................. 79

Tabel 4.2 Statistik Deskriptif ............................................................................................... 81

Tabel 4.3 Hasil Uji Pooling ................................................................................................. 84

Tabel 4.4 Hasil Uji Normalitas ............................................................................................ 86

Tabel 4.5 Hasil Uji Multikolonieritas .................................................................................. 87

Tabel 4.6 Hasil Uji Heteroskedastisitas ............................................................................... 88

Tabel 4.7 Hasil Uji Autokorelasi ......................................................................................... 89

Tabel 4.8 Analisis Regresi Ganda ....................................................................................... 90

Tabel 4.9 Hasil Uji Statistik F ............................................................................................. 91

Tabel 4.10 Hasil Uji Statistik t ............................................................................................ 92

Tabel 4.11 Hasil Uji Koefisien Determinasi ....................................................................... 93

xii

DAFTAR GAMBAR

Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran ....................................................................................... 57

Gambar 4.1 Normal P-Plot ................................................................................................. 86

xiii

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran I Daftar Perusahaan Sampel……………………………………………………108

Lampiran II Data Olahan…………………………………………………………………110

Lampiran III Hasil Output SPSS………………………………………………………….126