Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

download Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

of 11

Transcript of Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

  • 8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

    1/11

    1. Pemeriksaan Pendahuluan

    Pemeriksaan Pendahuluan dalam audit internal adalah suatu cara untuk mendapatkan

    informasi mengenai objek tertentu (auditee) dalam rangka mempersiapkan audit lebih

    dalam. Setiap pemeriksaan dimulai dengan penetapan tujuan dan penentuan jenis

     pemeriksaan yang akan dilaksanakan serta standar yang harus diikuti oleh pemeriksa.

    2. Tahapan Pemeriksaan Pendahuluan

    Tujuan utama survei pendahuluan adalah untuk memperoleh informasi yang bersifat

    umum mengenai semua bidang dan aspek dari entitas yang diaudit serta kegiatan dan

    kebijakan entitas dalam !aktu yang relatif singkat.

    "asil survei pendahuluan berguna untuk memberikan pertimbangan mengenai perlu atau

    tidaknya audit dilanjutkan ke tahap pengujian terinci. #egiatan survei pendahuluan

    meliputi$

    a. Pemahaman %tas &ntitas'Program yang diauditalam tahap ini auditor mengumpulkan informasi untuk memperoleh pemahaman

    secara keseluruhan tentang entitas yang diaudit a!al berdirinya dan sejarah nya

    ukuran dan lokasinya organisasi misi kegiatan utama strategi risiko melekat risiko

    ## dan sekilas tentang pengendalian intern.

    %da tiga alasan perlunya pemahaman yang baik atas entitas yang diaudit $

    - *anyak sector'industri mempunyai aturan akuntansi yang khas yang

    harus dipahami auditor untuk mengevaluasi kesesuaian laporan

    keuangan auditan dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

    - +embantu mengidentifikasi risiko ba!aan dalam sector'industri yang

    akan mempengaruhi penetapan risiko audit yang dapat diterima

    - +embantu membuat perbandingan dengan organisasi ' perusahaan lain

    yang sejenis sehingga mempermudah interpretasi informasi audit.

    Pengetahuan mengenai sektor'industri auditan dapat diperoleh dengan

     berbagai cara sebagai berikut$

    - iskusi dengan auditor pendahulu yang mengaudit di tahun,tahun

    sebelumnya atau dengan auditor yang sedang melakukan penugasan

    serupa

  • 8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

    2/11

    - Peninjauan atas fasilitas auditan. Peninjauan secara langsung dapat

    membantu auditor mendapatkan pemahaman dan visualisasi yang

    nyata mengenai entitas yang diaudit

    - +elakukan pertemuan dengan pega!ai auditan

    -

    +enelaah berbagai literatur seperti$ pedoman auditor jurnal majalahekonomi sehubungan dengan entitas yang akan diaudit

    - +enelaah kebijakan dan pihak,pihak yang mempunyai hubungan

    istime!a melalui berkas permanen auditor 

    - +engevaluasi kebutuhan akan spesialis'ahli dari luar. "al ini

    dilakukan jika auditor menghadapi situasi yang memerlukan

     pengetahuan khusus sehingga perlu untuk menghubungi seorang

    spesialis diatur dalam PS% - (S% --/).

    0ntuk lebih memahami entitas yang akan diaudit maka auditor juga harus

    mengetahui informasi mengenai ke!ajiban hukum dari auditan pada a!al

     penugasan. Pengetahuan ini akan memungkinkan auditor untuk 

    menginterpretasikan bahan bukti selama penugasan berlangsung dan

    menjamin bah!a pengungkapan yang pantas telah dilakukan dalam

    laporan keuangan. Tiga dokumen dan catatan yang berkaitan erat dengan

    ke!ajiban hukum auditan yakni $

    - Peraturan perundang,undangan pembentukan organisasi dan peraturan

    tugas pokok dan fungsinya atau akte pendirian dan anggaran dasar 

     perusahaan'organisasi

    -  otulen rapat pejabat de!an direksi dan komisaris

    - okumen kontrak 

     b. +engidentifikasi area kunci%rea kunci (key area) adalah area bidang atau kegiatan yang merupakan fokus audit

    dalam entitas. Pemilihan area kunci harus dilakukan mengingat luasnya bidang

     program dan kegiatan pada entitas yang diaudit sehingga tidak mungkin melakukan

    audit di seluruh area entitas. +anfaat identifikasi area kunci adalah untuk 

    memungkinkan penggunaan sumber daya audit secara lebih efisien dan efektif karena

    dapat memfokuskan sumber daya pada area audit yang memiliki nilai tambah yang

    maksimum. Tentu saja hal ini lebih baik dibandingkan dengan mengalokasikan

  • 8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

    3/11

    seluruh sumber daya audit pada seluruh area secara merata. Penentuan area kunci

    dapat dilakukan berdasarkan faktor pemilihan (selection factors) yang terdiri atas$

    - isiko +anajemen adalah risiko yang ditanggung manajemen terkait

    dengan aspek ekonomi efisiensi dan efektivitas.-

    Signifikansi apakah signifikansi suatu area audit berkaitan dengandampak yang dihasilkan area tersebut terhadap objek audit secara

    keseluruhan mirip konsep materialitas dalam audit keuangan.

    - ampak %udit merupakan nilai tambah yang diharapkan dari audit

    tersebut yaitu suatu perubahan dan perbaikan yang dapat

    meningkatkan aspek -& entitas

    - %uditabilitas adalah kemampuan tim audit untuk melaksanakan audit

    sesuai dengan standar profesi termasuk berbagai keadaan yang

    menyebabkan auditor memutuskan untuk tidak melakukan audit dalamarea tertentu

    c. +enentukan tujuan dan lingkup auditSetiap audit harus memiliki tujuan audit. %gar audit dapat dijalankan dengan efektif

    tujuan audit harus ditetapkan dengan jelas. Tujuan ini akan memberikan arah bagi

    auditor dalam melakukan audit. Tujuan,tujuan audit berkaitan dengan mengapa audit

    dilakukan dan apakah audit tersebut didasarkan pada perintah dari otoritas yang lebih

    tinggi. Setiap penugasan audit dimulai dengan tujuan,tujuan yang akan dicapai dan

    kemudian tujuantujuan ini menentukan jenis pekerjaan lapangan yang akan dilakukan

    dan standar audit yang harus diikuti.Tujuan,tujuan audit juga harus mengarah pada persoalan akuntabilitas dan

    kepemerintahan yang baik dan mendukung pengendalian keuangan serta

    meningkatkan ekonomi efisiensi dan efektivitas dari pelaksanaan kegiatan

     pemerintah. Tujuan,tujuan audit harus dikondisikan dengan kebutuhan untuk 

    memaksimalkan manfaat,manfaat dan pengaruh,pengaruh dari audit.Praktik manajemen yang sehat mengharuskan tujuan,tujuan dan cakupan audit

    didiskusikan antara auditor dan auditan dalam audit kinerja. Penetapan tujuan dan

    ruang lingkup audit bertujuan secara umum$

    - +engetahui batasan,batasan yang ada pada pekerjaan audit- +engidentifikasikan !e!enang yang dimiliki dalam pelaksanaan audit

    - +emastikan bah!a auditor telah memenuhi persyaratan hukum yang berlaku

  • 8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

    4/11

    - +emberikan keyakinan bah!a pendekatan audit yang direncanakan telah

    sesuai dengan kebijakan audit yang ditetapkan

    - +emastikan bah!a tujuan audit telah memenuhi kebutuhan legislatif

    - +engidentifikasi pihak,pihak yang berhak menerima laporan auditd. +enetapkan kriteria audit

    #eunikan dan tantangan terberat dalam audit kinerja adalah menetapkan kriteria audit. alam

    audit laporan keuangan kriteria audit sudah dibakukan dalam S%P. Sedangkan dalam audit

    kinerja kriteria untuk setiap tujuan audit adalah spesifik.

    - #riteria %udit

    Standar ukuran harapan dan praktik terbaik yang seharusnya dilakukan atau dihasilkan

    oleh entitas yang diaudit.

    - #riteria Proses S #riteria "asil

    Penilaian proses dan hasil hanya dapat dilakukan dengan baik apabila sudah tersedia

    standar proses kerja termasuk standar input dan output. 3ara membedakan kedua

     pendekatan tersebut adalah sebagai berikut $

    o %pakah auditee telah bekerja dengan cara yang benar4

    5a!aban pertanyaan ini mengarah pada penggunaan sumber daya dan proses

    kerja auditee.

    o %pakah auditee telah mencapai hasil yang benar4

    5a!aban pertanyaan ini mengarah pada hasil kerja auditee.

    +eskipun dalam setiap tujuan audit dapat digunakan dua jenis kriteria (proses dan

    hasil) namun dalam praktiknya penerapan kriteria proses dan kriteria hasil dalam

    audit dilakukan sessuai kebutuhan yakni dapat digunakan salah satu dan dapat pula

    secara bersamaan.

    e. +engidentifikasi jenis dan sumber bukti audit

    *ukti audit adalah informasi yang dikumpulkan dan digunakan untuk mendukung

    temuan audit. Pengidentifikasian meliputi jenis bukti yang akan digunakan sumber 

     bukti baik yang ada di lingkungan internal maupun eksternal organisasi auditee dan

    menentukan metodologi pengumpulan bukti yang akan digunakan. Pemilihan

    metodologi pengumpulan data yang paling efisien dan efektif juga harus

    direncanakan secara cermat karena hal ini akan memengaruhi efisiensi dan efektivitas

    kegiatan audit.

  • 8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

    5/11

    f. +enyusun laporan survei pendahuluan

    6aporan survei pendahuluan adalah laporan yang diterbitkan mendahului atau

    sebelum laporan audit akhir diterbitkan. 6aporan ini memuat identifikasi kelemahan,

    kelemahan organisasi kebijakan perencanaan prosedur pencatatan pelaporan dan

     penga!asan internal yang terjadi pada satuan,satuan organisasi yang diaudit. +anfaat

    6aporan Survei Pendahuluan $

    o +emberikan penilaian'pertimbangan megenai perlu atau tidaknya melanjutkan ke

    tahap pengujian terinci.

    o +enyampaikan alasan dan simpulan apaabila pengujian terinci tidak 

    direkomendasikan.

    o +embantu penyusunan program pengujian terinci.

    o +engumpulkan mengorganisasikan serta menganalisis data dan informasi yang

    telah diperoleh dari tahap audit sebelumnya.

    g. +empersiapkan program pengujian terinci

    Program pengujian terinci adalah pedoman dalam tahap pelaksanaan audit. Sebagai

    langkah akhir dalam perencanaan pembuatan program pengujian terinci merupakan

     penghubung antara tahap perencanaan dan pelaksanaan audit kinerja.

    Tujuan dan +anfaat $

    o +enetapkan hubungan yang jelas antara tujuan audit metodologi audit dan

    kemungkinan,kemungkinan pekerjaan lapangan yang harus dikerjakan.

    o +engidentifikasi dan mendokumentasi prosedur,prosedur audit yang harus

    dilaksanakan.

    o +emudahkan supervisi dan revie!.

    o +embantu dalam pengumpulan bukti yang cukup dapat diandalkan dan relevan

    untuk mendukung opini'pernyataan pendapat atau simpulan audit serta mencapai

    tujuan audit.

    - Membuat Anggaran Survei

    +emperkirakan !aktu yang dibutuhkan auditor merupakan faktor kunci dalam survei

     pendahuluan. 7aktu yang akan dialokasikan akan tergantung pada sejumlah faktor. Tujuan

    survei adalah agar lebih mengenal. +akin kenal auditor dengan aktivitas yang ada maka

    makin sedikit !aktu yang dibutuhkan untuk melakukan survei. 5uga jika audit bersifat

    rotasional dan kertas kerja sebelumnya memberikan gambaran yang jelas tentang tujuan

    sasaran standar dan kontrol operasi bersama dengan bagan alir bagan organisasi dan

    dokumen,dokumen lainnya yang dibutuhkan untuk memperbarui informasi tersebut.

  • 8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

    6/11

    Perubahan,perubahan signifikan dalam tujuan prosedur sistem operasi otomatisasi

    organisasi manajemen dan pega!ai juga akan memengaruhi !aktu yang diperlukan untuk 

    mengenal dan mengidentifikasi masalah. 8rang akan lebih nyaman dengan rutinitas9

     perubahan signifikan akan membuat mereka kece!a karena perubahan selalu menghadirkan

    risiko.

    Semua faktor harus dipertimbangkan dalam membuat anggaran survei. %uditor harus

    selalu !aspada akan dua faktor yang dapat berubah yaitu orang dan perilaku mereka. Tidak 

    ada jaminan bah!a baik orang ataupun tingkah laku mereka akan tetap sama dari ke tahun.

    5adi pemahaman bisa saja hanya ilusi.

    Tidak ada alasan untuk menggali verifikasi pekerjaan setiap operasi tanpa survei

     pendahuluan bahkan jika hanya menanyakan perubahan apa yang telah terjadi sejak audit

    terakhir. Tidak ada standar untuk anggaran survey pendahuluan. *erdasarkan survei

    informasi dari praktisi estimasi yang !ajar mungkin 1: persen hingga 2: persen dari total

    anggaran untuk proyek audit.

    - Pengujian Analitis

    +enurut PS% 22 (S% -2) prosedur analitis didefinisikan sebagai ;evaluasi atas

    informasi keuangan yang dilakukan dengan mempelajari hubungan logis antara data

    keuangan dan nonkeuangan meliputi perbandingan jumlah,jumlah yang tercatat dengan

    ekspektasi auditor.< efinisi ini menekankan pada ekspektasi yang dikembangkan oleh

    auditor. Prosedur analitis dapat dilakukan dalam tiga kesempatan selama penugasan audit

     berlangsung yakni saat perencanaan pengujian dan penyelesaian audit.

    Tujuan Pengujian Analitis

    a) Memahami kegiatan entitas yang diaudit

    0mumnya auditor mempertimbangkan pengetahuan dan pengalaman tentang

    auditan yang diperoleh di tahun sebelumnya sebagai titik tolak perencanaan audit tahun

     berjalan. engan melakukan prosedur analitis perubahan yang terjadi dapat diamati dari

     perbandingan informasi tahun berjalan (yang belum diaudit) dengan informasi tahun

    sebelumnya yang telah diaudit. Perubahan tersebut dapat mencerminkan kecenderungan

  • 8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

    7/11

    yang penting atau kejadian spesifik. 3ontohnya menurunnya persentase marjin kotor 

    selama beberapa !aktu dapat mengindikasikan inefisiensi kinerja perusahaan.

    b) Menunjukkan kemungkinan salah saji

    Perbedaan yang tidak diharapkan (fluktuasi yang tidak biasa) antara data

    keuangan tahun berjalan yang belum diaudit dengan data keuangan yang dijadikan

     pembanding dapat mengindikasikan adanya salah saji atau ketidakberesan akuntansi.

    =luktuasi yang tidak biasa terjadi jika diperkirakan tidak ada perbedaan tetapi

    kenyataannya terjadi perbedaan atau bila diperkirakan terjadi perbedaan yang ternyata

    tidak terjadi. %spek prosedur analitis ini sering disebut ;arahan perhatian< karena

     prosedur ini menghasilkan prosedur yang lebih rinci dalam bidang audit khusus di mana

    terdapat kemungkinan ditemukannya salah saji.

    c) Mengurangi pengujian terinci

    5ika prosedur analitis tidak mengungkapkan fluktuasi yang tidak biasa maka

    implikasinya adalah adanya kemungkinan salah saji material telah diminimalisasikan.

    engan kata lain pos tersebut tidak memerlukan pengujian rinci prosedur audit tertentu

    dapat dihilangkan sampel dapat dikurangi atau pelaksanaan prosedur audit pada pos

    tersebut dapat dilaksanakan sesudah tanggal neraca. Prosedur analitis lebih sering

    digunakan pada audit keuangan karena data keuangan yang menjadi analisis dalam audit

    keuangan memiliki hubungan dan kecenderungan antar berbagai data dari berbagai akun,

    akun pencatatan. 7alaupun demikian prosedur analitis juga dapat digunakan pada audit,

    audit lain terutama bila data yang digunakan adalah data,data kuantitatif. #ecenderungan

    (trend) tingkat kematian bayi misalnya dapat digunakan dalam prosedur analitis

     pemeriksaan kinerja efektivitas Program >munisasi asional.

    Langkah-langkah Melakukan Pengujian Analitis

    a) Mengidentifikasi Perhitungan dan Perbandingan yang Akan Dibuat

  • 8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

    8/11

    Perbandingan data absolut yaitu perbandingan sederhana jumlah saldo tercatat

    dengan saldo yang diharapkan atau diprediksikan

    b) Mengembangkan kspektasi

    Sumber data yang digunakan sebagai ukuran nilai yang diharapkan atau nilai

     pembanding berupa laporan keuangan interim dan tahunan. alam menetapkan data yang

     berisi nilai pembanding auditor perlu mempertimbangkan realibilitas data. 6aporan

    keuangan auditor tahunan lalu tentu memiliki nilai reliabilitas lebih tinggi dari pada

    laporan keuangan yang tidak diaudit.

    c) Melakukan Perhitungan dan Perbandingan

    Perhitungan dan perbandingan meliputi pengakumulasian data untuk perhitungan

     jumlah absolut dan presentase perbedaan antara jumlah saat ini dengan periode

    sebelumnya maupun yang diprediksikan perhitungan common size. %uditor dapat

    menggunakan soft!are statistik dalam melakukan perhitungan dan pembandingan.

     amun analisis atau penelaahannya memerlukan judgement auditor. Perhitungan dan

     perbandingan ini didokumentasikan dalam arsip permanen.

    d) Menganalisis Data

    %uditor menganalisis data dengan cara mengidentifikasi perbedaan signifikan dan

    fluktuasinya. %uditor dapat mengetahui melalui penganalisisan data likuitditas

    solvabilitas profitabilitas efisiensi dan efek suatu kejadian atau keputusan terhadap

    laporan keuangan. Penganalisisan data dapat mendukung pemahaman auditor terhadap

     bisnis klien. i samping itu auditor dapat mengetahui titik,titik ra!an dan berisiko salah

    saji.

    e) Menyelidiki Perbedaan Atau Penyimpangan yang Tidak Diharapkan !angSignifikan

    "al ini meliputi juga pertimbangan kembali metode dan faktor yang dipakai

    dalam mengembangkan ekspektasi dan pengajuan pertanyaan kepada manajemen.

    %danya informasi baru dapat mengakibatkan revisi ekspektasi sebelumnya. bila ada

  • 8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

    9/11

     perbedaan atau penyimpangan yang tidak dapat dijelaskan auditor harus menentukan

    impaknya atas laporan keuangan klien.

    f) Menentukan Pengaruh Perbedaan Atau Penyimpangan Atas Perencanaan Audit

    %danya perbedaan signifikan yang tidak dapat dijelaskan secara rasional maka

    meningkatkan risiko salah saji dalam akun yang terkait dalam perhitungan dan

     perbandingan. isiko salah saji yang meningkat menuntut perlunya pengujian yang lebih

    intensif dan lebih mendetail pada akun,akun tertentu tersebut . engan demikian

     pelaksanaan audit akan lebih efisien dan efektif karena auditor menggunakan

    management by exception.

  • 8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

    10/11

    DA"TA# P$STA%A

    Indra. Audit Sektor Publik. 2012

    Ray, I. G. Audit dan Kinerja Sektor Publik. 2014

    SPKN LAMPIRAN I

    https://www.acade!a.ed"/#11$%0&/Kr!ter!a'A"d!t'K!ner(a'Se)t*r'P"+!)

    http://sch*ar.-**-e.c*.!d/sch*ar'"rSR'PN3ALAN''201$

  • 8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

    11/11

    A3I5 SK56R P7LIK 

    PMRIKSAAN PN3ALAN

    6L :Ste8an! 9a"d!a Para!ta 1$020$011110%$

    Sh*;a Me-awat! 1$020$011110%<

     ="r"san A)"ntans!

    >a)"tas )*n*! dan 7!sn!s

    n!?ers!tas 7raw!(aya

    MALANG

    6)t*+er 201