Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

8/17/2019 Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

1/11

1. Pemeriksaan Pendahuluan

Pemeriksaan Pendahuluan dalam audit internal adalah suatu cara untuk mendapatkan

informasi mengenai objek tertentu (auditee) dalam rangka mempersiapkan audit lebih

dalam. Setiap pemeriksaan dimulai dengan penetapan tujuan dan penentuan jenis

pemeriksaan yang akan dilaksanakan serta standar yang harus diikuti oleh pemeriksa.

2. Tahapan Pemeriksaan Pendahuluan

Tujuan utama survei pendahuluan adalah untuk memperoleh informasi yang bersifat

umum mengenai semua bidang dan aspek dari entitas yang diaudit serta kegiatan dan

kebijakan entitas dalam !aktu yang relatif singkat.

"asil survei pendahuluan berguna untuk memberikan pertimbangan mengenai perlu atau

tidaknya audit dilanjutkan ke tahap pengujian terinci. #egiatan survei pendahuluan

meliputi$

a. Pemahaman %tas &ntitas'Program yang diauditalam tahap ini auditor mengumpulkan informasi untuk memperoleh pemahaman

secara keseluruhan tentang entitas yang diaudit a!al berdirinya dan sejarah nya

ukuran dan lokasinya organisasi misi kegiatan utama strategi risiko melekat risiko

## dan sekilas tentang pengendalian intern.

%da tiga alasan perlunya pemahaman yang baik atas entitas yang diaudit $

- *anyak sector'industri mempunyai aturan akuntansi yang khas yang

harus dipahami auditor untuk mengevaluasi kesesuaian laporan

keuangan auditan dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

- +embantu mengidentifikasi risiko ba!aan dalam sector'industri yang

akan mempengaruhi penetapan risiko audit yang dapat diterima

- +embantu membuat perbandingan dengan organisasi ' perusahaan lain

yang sejenis sehingga mempermudah interpretasi informasi audit.

Pengetahuan mengenai sektor'industri auditan dapat diperoleh dengan

berbagai cara sebagai berikut$

- iskusi dengan auditor pendahulu yang mengaudit di tahun,tahun

sebelumnya atau dengan auditor yang sedang melakukan penugasan

serupa


2/11

- Peninjauan atas fasilitas auditan. Peninjauan secara langsung dapat

membantu auditor mendapatkan pemahaman dan visualisasi yang

nyata mengenai entitas yang diaudit

- +elakukan pertemuan dengan pega!ai auditan

-

+enelaah berbagai literatur seperti$ pedoman auditor jurnal majalahekonomi sehubungan dengan entitas yang akan diaudit

- +enelaah kebijakan dan pihak,pihak yang mempunyai hubungan

istime!a melalui berkas permanen auditor

- +engevaluasi kebutuhan akan spesialis'ahli dari luar. "al ini

dilakukan jika auditor menghadapi situasi yang memerlukan

pengetahuan khusus sehingga perlu untuk menghubungi seorang

spesialis diatur dalam PS% - (S% --/).

0ntuk lebih memahami entitas yang akan diaudit maka auditor juga harus

mengetahui informasi mengenai ke!ajiban hukum dari auditan pada a!al

penugasan. Pengetahuan ini akan memungkinkan auditor untuk

menginterpretasikan bahan bukti selama penugasan berlangsung dan

menjamin bah!a pengungkapan yang pantas telah dilakukan dalam

laporan keuangan. Tiga dokumen dan catatan yang berkaitan erat dengan

ke!ajiban hukum auditan yakni $

- Peraturan perundang,undangan pembentukan organisasi dan peraturan

tugas pokok dan fungsinya atau akte pendirian dan anggaran dasar

perusahaan'organisasi

- otulen rapat pejabat de!an direksi dan komisaris

- okumen kontrak

b. +engidentifikasi area kunci%rea kunci (key area) adalah area bidang atau kegiatan yang merupakan fokus audit

dalam entitas. Pemilihan area kunci harus dilakukan mengingat luasnya bidang

program dan kegiatan pada entitas yang diaudit sehingga tidak mungkin melakukan

audit di seluruh area entitas. +anfaat identifikasi area kunci adalah untuk

memungkinkan penggunaan sumber daya audit secara lebih efisien dan efektif karena

dapat memfokuskan sumber daya pada area audit yang memiliki nilai tambah yang

maksimum. Tentu saja hal ini lebih baik dibandingkan dengan mengalokasikan


3/11

seluruh sumber daya audit pada seluruh area secara merata. Penentuan area kunci

dapat dilakukan berdasarkan faktor pemilihan (selection factors) yang terdiri atas$

- isiko +anajemen adalah risiko yang ditanggung manajemen terkait

dengan aspek ekonomi efisiensi dan efektivitas.-

Signifikansi apakah signifikansi suatu area audit berkaitan dengandampak yang dihasilkan area tersebut terhadap objek audit secara

keseluruhan mirip konsep materialitas dalam audit keuangan.

- ampak %udit merupakan nilai tambah yang diharapkan dari audit

tersebut yaitu suatu perubahan dan perbaikan yang dapat

meningkatkan aspek -& entitas

- %uditabilitas adalah kemampuan tim audit untuk melaksanakan audit

sesuai dengan standar profesi termasuk berbagai keadaan yang

menyebabkan auditor memutuskan untuk tidak melakukan audit dalamarea tertentu

c. +enentukan tujuan dan lingkup auditSetiap audit harus memiliki tujuan audit. %gar audit dapat dijalankan dengan efektif

tujuan audit harus ditetapkan dengan jelas. Tujuan ini akan memberikan arah bagi

auditor dalam melakukan audit. Tujuan,tujuan audit berkaitan dengan mengapa audit

dilakukan dan apakah audit tersebut didasarkan pada perintah dari otoritas yang lebih

tinggi. Setiap penugasan audit dimulai dengan tujuan,tujuan yang akan dicapai dan

kemudian tujuantujuan ini menentukan jenis pekerjaan lapangan yang akan dilakukan

dan standar audit yang harus diikuti.Tujuan,tujuan audit juga harus mengarah pada persoalan akuntabilitas dan

kepemerintahan yang baik dan mendukung pengendalian keuangan serta

meningkatkan ekonomi efisiensi dan efektivitas dari pelaksanaan kegiatan

pemerintah. Tujuan,tujuan audit harus dikondisikan dengan kebutuhan untuk

memaksimalkan manfaat,manfaat dan pengaruh,pengaruh dari audit.Praktik manajemen yang sehat mengharuskan tujuan,tujuan dan cakupan audit

didiskusikan antara auditor dan auditan dalam audit kinerja. Penetapan tujuan dan

ruang lingkup audit bertujuan secara umum$

- +engetahui batasan,batasan yang ada pada pekerjaan audit- +engidentifikasikan !e!enang yang dimiliki dalam pelaksanaan audit

- +emastikan bah!a auditor telah memenuhi persyaratan hukum yang berlaku


4/11

- +emberikan keyakinan bah!a pendekatan audit yang direncanakan telah

sesuai dengan kebijakan audit yang ditetapkan

- +emastikan bah!a tujuan audit telah memenuhi kebutuhan legislatif

- +engidentifikasi pihak,pihak yang berhak menerima laporan auditd. +enetapkan kriteria audit

#eunikan dan tantangan terberat dalam audit kinerja adalah menetapkan kriteria audit. alam

audit laporan keuangan kriteria audit sudah dibakukan dalam S%P. Sedangkan dalam audit

kinerja kriteria untuk setiap tujuan audit adalah spesifik.

- #riteria %udit

Standar ukuran harapan dan praktik terbaik yang seharusnya dilakukan atau dihasilkan

oleh entitas yang diaudit.

- #riteria Proses S #riteria "asil

Penilaian proses dan hasil hanya dapat dilakukan dengan baik apabila sudah tersedia

standar proses kerja termasuk standar input dan output. 3ara membedakan kedua

pendekatan tersebut adalah sebagai berikut $

o %pakah auditee telah bekerja dengan cara yang benar4

5a!aban pertanyaan ini mengarah pada penggunaan sumber daya dan proses

kerja auditee.

o %pakah auditee telah mencapai hasil yang benar4

5a!aban pertanyaan ini mengarah pada hasil kerja auditee.

+eskipun dalam setiap tujuan audit dapat digunakan dua jenis kriteria (proses dan

hasil) namun dalam praktiknya penerapan kriteria proses dan kriteria hasil dalam

audit dilakukan sessuai kebutuhan yakni dapat digunakan salah satu dan dapat pula

secara bersamaan.

e. +engidentifikasi jenis dan sumber bukti audit

*ukti audit adalah informasi yang dikumpulkan dan digunakan untuk mendukung

temuan audit. Pengidentifikasian meliputi jenis bukti yang akan digunakan sumber

bukti baik yang ada di lingkungan internal maupun eksternal organisasi auditee dan

menentukan metodologi pengumpulan bukti yang akan digunakan. Pemilihan

metodologi pengumpulan data yang paling efisien dan efektif juga harus

direncanakan secara cermat karena hal ini akan memengaruhi efisiensi dan efektivitas

kegiatan audit.


5/11

f. +enyusun laporan survei pendahuluan

6aporan survei pendahuluan adalah laporan yang diterbitkan mendahului atau

sebelum laporan audit akhir diterbitkan. 6aporan ini memuat identifikasi kelemahan,

kelemahan organisasi kebijakan perencanaan prosedur pencatatan pelaporan dan

penga!asan internal yang terjadi pada satuan,satuan organisasi yang diaudit. +anfaat

6aporan Survei Pendahuluan $

o +emberikan penilaian'pertimbangan megenai perlu atau tidaknya melanjutkan ke

tahap pengujian terinci.

o +enyampaikan alasan dan simpulan apaabila pengujian terinci tidak

direkomendasikan.

o +embantu penyusunan program pengujian terinci.

o +engumpulkan mengorganisasikan serta menganalisis data dan informasi yang

telah diperoleh dari tahap audit sebelumnya.

g. +empersiapkan program pengujian terinci

Program pengujian terinci adalah pedoman dalam tahap pelaksanaan audit. Sebagai

langkah akhir dalam perencanaan pembuatan program pengujian terinci merupakan

penghubung antara tahap perencanaan dan pelaksanaan audit kinerja.

Tujuan dan +anfaat $

o +enetapkan hubungan yang jelas antara tujuan audit metodologi audit dan

kemungkinan,kemungkinan pekerjaan lapangan yang harus dikerjakan.

o +engidentifikasi dan mendokumentasi prosedur,prosedur audit yang harus

dilaksanakan.

o +emudahkan supervisi dan revie!.

o +embantu dalam pengumpulan bukti yang cukup dapat diandalkan dan relevan

untuk mendukung opini'pernyataan pendapat atau simpulan audit serta mencapai

tujuan audit.

- Membuat Anggaran Survei

+emperkirakan !aktu yang dibutuhkan auditor merupakan faktor kunci dalam survei

pendahuluan. 7aktu yang akan dialokasikan akan tergantung pada sejumlah faktor. Tujuan

survei adalah agar lebih mengenal. +akin kenal auditor dengan aktivitas yang ada maka

makin sedikit !aktu yang dibutuhkan untuk melakukan survei. 5uga jika audit bersifat

rotasional dan kertas kerja sebelumnya memberikan gambaran yang jelas tentang tujuan

sasaran standar dan kontrol operasi bersama dengan bagan alir bagan organisasi dan

dokumen,dokumen lainnya yang dibutuhkan untuk memperbarui informasi tersebut.


6/11

Perubahan,perubahan signifikan dalam tujuan prosedur sistem operasi otomatisasi

organisasi manajemen dan pega!ai juga akan memengaruhi !aktu yang diperlukan untuk

mengenal dan mengidentifikasi masalah. 8rang akan lebih nyaman dengan rutinitas9

perubahan signifikan akan membuat mereka kece!a karena perubahan selalu menghadirkan

risiko.

Semua faktor harus dipertimbangkan dalam membuat anggaran survei. %uditor harus

selalu !aspada akan dua faktor yang dapat berubah yaitu orang dan perilaku mereka. Tidak

ada jaminan bah!a baik orang ataupun tingkah laku mereka akan tetap sama dari ke tahun.

5adi pemahaman bisa saja hanya ilusi.

Tidak ada alasan untuk menggali verifikasi pekerjaan setiap operasi tanpa survei

pendahuluan bahkan jika hanya menanyakan perubahan apa yang telah terjadi sejak audit

terakhir. Tidak ada standar untuk anggaran survey pendahuluan. *erdasarkan survei

informasi dari praktisi estimasi yang !ajar mungkin 1: persen hingga 2: persen dari total

anggaran untuk proyek audit.

- Pengujian Analitis

+enurut PS% 22 (S% -2) prosedur analitis didefinisikan sebagai ;evaluasi atas

informasi keuangan yang dilakukan dengan mempelajari hubungan logis antara data

keuangan dan nonkeuangan meliputi perbandingan jumlah,jumlah yang tercatat dengan

ekspektasi auditor.< efinisi ini menekankan pada ekspektasi yang dikembangkan oleh

auditor. Prosedur analitis dapat dilakukan dalam tiga kesempatan selama penugasan audit

berlangsung yakni saat perencanaan pengujian dan penyelesaian audit.

Tujuan Pengujian Analitis

a) Memahami kegiatan entitas yang diaudit

0mumnya auditor mempertimbangkan pengetahuan dan pengalaman tentang

auditan yang diperoleh di tahun sebelumnya sebagai titik tolak perencanaan audit tahun

berjalan. engan melakukan prosedur analitis perubahan yang terjadi dapat diamati dari

perbandingan informasi tahun berjalan (yang belum diaudit) dengan informasi tahun

sebelumnya yang telah diaudit. Perubahan tersebut dapat mencerminkan kecenderungan


7/11

yang penting atau kejadian spesifik. 3ontohnya menurunnya persentase marjin kotor

selama beberapa !aktu dapat mengindikasikan inefisiensi kinerja perusahaan.

b) Menunjukkan kemungkinan salah saji

Perbedaan yang tidak diharapkan (fluktuasi yang tidak biasa) antara data

keuangan tahun berjalan yang belum diaudit dengan data keuangan yang dijadikan

pembanding dapat mengindikasikan adanya salah saji atau ketidakberesan akuntansi.

=luktuasi yang tidak biasa terjadi jika diperkirakan tidak ada perbedaan tetapi

kenyataannya terjadi perbedaan atau bila diperkirakan terjadi perbedaan yang ternyata

tidak terjadi. %spek prosedur analitis ini sering disebut ;arahan perhatian< karena

prosedur ini menghasilkan prosedur yang lebih rinci dalam bidang audit khusus di mana

terdapat kemungkinan ditemukannya salah saji.

c) Mengurangi pengujian terinci

5ika prosedur analitis tidak mengungkapkan fluktuasi yang tidak biasa maka

implikasinya adalah adanya kemungkinan salah saji material telah diminimalisasikan.

engan kata lain pos tersebut tidak memerlukan pengujian rinci prosedur audit tertentu

dapat dihilangkan sampel dapat dikurangi atau pelaksanaan prosedur audit pada pos

tersebut dapat dilaksanakan sesudah tanggal neraca. Prosedur analitis lebih sering

digunakan pada audit keuangan karena data keuangan yang menjadi analisis dalam audit

keuangan memiliki hubungan dan kecenderungan antar berbagai data dari berbagai akun,

akun pencatatan. 7alaupun demikian prosedur analitis juga dapat digunakan pada audit,

audit lain terutama bila data yang digunakan adalah data,data kuantitatif. #ecenderungan

(trend) tingkat kematian bayi misalnya dapat digunakan dalam prosedur analitis

pemeriksaan kinerja efektivitas Program >munisasi asional.

Langkah-langkah Melakukan Pengujian Analitis

a) Mengidentifikasi Perhitungan dan Perbandingan yang Akan Dibuat


8/11

Perbandingan data absolut yaitu perbandingan sederhana jumlah saldo tercatat

dengan saldo yang diharapkan atau diprediksikan

b) Mengembangkan kspektasi

Sumber data yang digunakan sebagai ukuran nilai yang diharapkan atau nilai

pembanding berupa laporan keuangan interim dan tahunan. alam menetapkan data yang

berisi nilai pembanding auditor perlu mempertimbangkan realibilitas data. 6aporan

keuangan auditor tahunan lalu tentu memiliki nilai reliabilitas lebih tinggi dari pada

laporan keuangan yang tidak diaudit.

c) Melakukan Perhitungan dan Perbandingan

Perhitungan dan perbandingan meliputi pengakumulasian data untuk perhitungan

jumlah absolut dan presentase perbedaan antara jumlah saat ini dengan periode

sebelumnya maupun yang diprediksikan perhitungan common size. %uditor dapat

menggunakan soft!are statistik dalam melakukan perhitungan dan pembandingan.

amun analisis atau penelaahannya memerlukan judgement auditor. Perhitungan dan

perbandingan ini didokumentasikan dalam arsip permanen.

d) Menganalisis Data

%uditor menganalisis data dengan cara mengidentifikasi perbedaan signifikan dan

fluktuasinya. %uditor dapat mengetahui melalui penganalisisan data likuitditas

solvabilitas profitabilitas efisiensi dan efek suatu kejadian atau keputusan terhadap

laporan keuangan. Penganalisisan data dapat mendukung pemahaman auditor terhadap

bisnis klien. i samping itu auditor dapat mengetahui titik,titik ra!an dan berisiko salah

saji.

e) Menyelidiki Perbedaan Atau Penyimpangan yang Tidak Diharapkan !angSignifikan

"al ini meliputi juga pertimbangan kembali metode dan faktor yang dipakai

dalam mengembangkan ekspektasi dan pengajuan pertanyaan kepada manajemen.

%danya informasi baru dapat mengakibatkan revisi ekspektasi sebelumnya. bila ada


9/11

perbedaan atau penyimpangan yang tidak dapat dijelaskan auditor harus menentukan

impaknya atas laporan keuangan klien.

f) Menentukan Pengaruh Perbedaan Atau Penyimpangan Atas Perencanaan Audit

%danya perbedaan signifikan yang tidak dapat dijelaskan secara rasional maka

meningkatkan risiko salah saji dalam akun yang terkait dalam perhitungan dan

perbandingan. isiko salah saji yang meningkat menuntut perlunya pengujian yang lebih

intensif dan lebih mendetail pada akun,akun tertentu tersebut . engan demikian

pelaksanaan audit akan lebih efisien dan efektif karena auditor menggunakan

management by exception.


10/11

DA"TA# P$STA%A

Indra. Audit Sektor Publik. 2012

Ray, I. G. Audit dan Kinerja Sektor Publik. 2014

SPKN LAMPIRAN I

https://www.acade!a.ed"/#11$%0&/Kr!ter!a'A"d!t'K!ner(a'Se)t*r'P"+!)

http://sch*ar.-**-e.c*.!d/sch*ar'"rSR'PN3ALAN''201$


11/11

A3I5 SK56R P7LIK

PMRIKSAAN PN3ALAN

6L :Ste8an! 9a"d!a Para!ta 1$020$011110%$

Sh*;a Me-awat! 1$020$011110%<

="r"san A)"ntans!

>a)"tas )*n*! dan 7!sn!s

n!?ers!tas 7raw!(aya

MALANG

6)t*+er 201

Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan

Documents

Transcript of Tahap Perencanaan Atau Survei Pendahuluan