CAPITAL MARKET RESEARCH

FILOSOFI DARI TEORI AKUNTANSI POSITIF

Philosophy Teori positif

Teori positif berusaha untuk memahami fenomena akuntansi dengan mengamati peristiwa empiris dan menggunakan hasil ini untuk membuat prediksi tentang pengamatan yang lebih luas dan / atau untuk memprediksi kejadian di masa depan. Ini berbeda dari teori deskriptif, yang berfokus hanya pada peristiwa menggambarkan, dan dari teori normatif, yang mengatur apa yang harus terjadi. Milton Friedman memperjuangkan teori positif di bidang ekonomi. Dia menyatakan:

Tujuan utama dari ilmu pengetahuan positif adalah memprediksi perkembangan teori atau hipotesis yang menghasilkan informasi yang valid dan bermakna (yaitu tidak truistic) tentang fenomena yang belum diamati.

Konsisten dengan pandangan Friedmans, Watts dan Zimmerman menegaskan:

Tujuan (positif) teori akuntansi adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi .. Menjelaskan berarti memberikan alasan untuk praktek diamati. Sebagai contoh, teori akuntansi positif berusaha untuk menjelaskan mengapa perusahaan terus menggunakan akuntansi biaya historis dan mengapa perusahaan-perusahaan tertentu beralih di antara beberapa teknik akuntansi. Prediksi praktek akuntansi berarti bahwa teori ini memprediksi fenomena teramati.

Fenomena teramati tidak selalu fenomena masa depan, mereka termasuk fenomena yang telah terjadi, tetapi berdasarkan bukti sistematis yang belum dikumpulkan. Sebagai contoh, penelitian teori positif bertujuan untuk memperoleh bukti impor tentang atribut perusahaan yang terus menggunakan teknik akuntansi yang sama dari tahun ke tahun versus atribut perusahaan yang terus-menerus beralih teknik akuntansi. Kami juga mungkin tertarik dalam memprediksi reaksi perusahaan dengan standar akuntansi yang diusulkan, meskipun standar telah ditetapkan. Pengujian teori-teori, memberikan bukti yang dapat digunakan untuk memprediksi dampak regulasi akuntansi sebelum implementasi.

Fokus ekonomik

Teori akuntansi positif juga memiliki fokus ekonomi dan berusaha untuk menjawab pertanyaan seperti yang di bawah ini:

Apa saja biaya dan manfaat menggunakan metode akuntansi alternatif?

Apa saja biaya dan manfaat dari peraturan dan proses penetapan standar akuntansi ? Apa akibat dari pernyataan laporan keuangan terhadap harga saham?

Model penilaian akuntansi mana yang lebih unggul dalam memprediksi harga di masa depan, retur, laba atau arus kas?

Asumsi

Untuk menjawab pertanyaan ini, teori akuntansi positif didasarkan pada beberapa asumsi tentang perilaku individu:

Manajer, investor, kreditur dan orang lain diasumsikan rasional, evaluatif utilitas maximisers keuangan (Rems)

Manajer memiliki kebebasan untuk memilih kebijakan akuntansi yang secara langsung untuk memaksimalkan utilitas mereka (kepentingan pribadi) atau untuk mengubah pembiayaan perusahaan, investasi dan kebijakan produksi untuk secara tidak langsung memaksimalkan kepentingan dirinya sendiri.

Manajer akan mengambil tindakan yang memaksimalkan nilai perusahaan

KEKUATAN TEORI POSITIFHubungan antara informasi akuntansi, manajer, badan usaha dan pasar

Salah satu kritik dari perubahan standar akuntansi adalah mereka membuat keputusan tertentu untuk akuntansi dan praktik audit yang tidak seluruhnya didasarkan pada pengidentifikasian, pengamatan atau metode empiris. Teori akuntansi normatif, dalam membuat keputusan, tidak menentukan tujuan atau fungsi objektif yang independen dari preferensi subyektif. Masalah dengan pendekatan ini adalah bahwa validitas keputusan adalah tak terbantahkan. Menurut Popper, tidak ada pengujian empiris yaitu, tes teori terhadap data dunia nyata dapat membuktikan teori yang harus benar, tetapi teori harus disangkal, atau mampu dipalsukan.

RUANG LINGKUP TEORI POSITIFDampak informasi akuntansi pada aktifitas pasar modal

Literatur dari tahap ini tidak menjelaskan praktik akuntansi. Sebaliknya, itu menyelidiki hubungan antara pengumuman data akuntansi dan reaksi harga saham. Studi-studi menunjukkan bahwa laporan keuangan yang disusun sesuai dengan metode biaya historis tidak memberikan informasi yang digunakan oleh pasar modal dalam penilaian saham tetapi, pada saat yang sama, akuntansi tidak memonopoli informasi yang digunakan untuk mengatur nilai perusahaan. Artinya, asumsi bahwa angka-angka akuntansi merupakan pendorong utama harga saham tidak diamati dan ini mendukung argumen bahwa laporan akuntansi terbaik yang mungkin dapat melayani fungsi kepengurusan. Akhirnya, teori ekonomi keuangan, terutama hipotesis pasar yang efisien dan aset modal model harga, dimasukkan ke dalam literatur ini.

Prediksi aplikasi praktek akuntansi pada badan usaha

Literatur tahap kedua berusaha untuk menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi di perusahaan. Ada dua pusat fokus.

Pertama, ada upaya untuk menjelaskan apakah perusahaan membuat pilihan akuntansi tertentu untuk alasan oportunistik, seperti untuk mentransfer kekayaan dari claimholders lain untuk manajer. Perspektif oportunistik sering dicap ex post, karena mengasumsikan bahwa manajer memilih kebijakan akuntansi setelah fakta untuk memaksimalkan diri mereka sendiri-bunga.

Perspektif kedua mengasumsikan bahwa perusahaan pilih akuntansi praktek untuk alasan efisiensi, yaitu kebijakan akuntansi yang diletakkan di tempat ex ante untuk mengurangi biaya kontrak antara perusahaan dan claimholdersnya.

PENELITIAN PASAR MODAL

Dampak Informasi Akuntansi Pada Imbal HasilHarga saham dan imbalan sangat dipengaruhi oleh peristiwa baik pasar-lebar dan perusahaan-spesifik. Oleh karena itu, jika kita mencoba untuk meneliti dan mengidentifikasi dampak dari informasi perusahaan-unik seperti pelepasan keuntungan yang diperoleh, pengembalian yang timbul dari informasi yang berhubungan dengan pasar umum harus menjadi yang pertama dikendalikan. Imbal hasil berasal dari harga beli- harga jual. Apa yang diinginkan investor adalah hasil yang diperoleh dari investasi tersebut.

Misal investasi tanah diharapkan harga x, dimasa yang akan datang harganya naik.

Dampak perubahan kebijakan akuntansi pada harga saham

Harga tidak terpengaruh dengan informasi akuntansi. Harga dipengaruhi oleh perubahan laba. Info akuntansi sudah direspon pada harga sebelum pengumuman, sehingga harga mempengaruhi terhadap imbal hasil yang akan diberikan kepada investor.

HIPOTESIS PASAR YANG EFISIEN

Asumsi pasar modal efisien

Fama kemudian mendefinisikan pasar yang efisien sebagai salah satu di mana harga secara penuh merefleksikan informasi yang ada, yang didasarkan pada asumsi bahwa:

Tidak ada biaya transaksi untuk saham yang diperdagangkan

Informasi yang tersedia bebas biaya untuk semua pelaku pasar

Ada kesepakatan tentang implikasi dari informasi saat ini harga saat ini dan distribusi harga di masa depan.

Hipotesa pasar efisien

Untuk mengakomodasi berbagai jenis set informasi dan untuk memungkinkan pengujian empiris, Fama membedakan antara tiga set informasi:

1) efisiensi pasar weak form, dimana harga sekuritas pada waktu tertentu secara penuh merefleksikan informasi yang terdapat dalam urutan yang harga masa lalu yaitu, investor tidak dapat keuntungan dari penggalian informasi berdasarkan siklus harga (Dow teori), pola harga, atau peraturan lain seperti perilaku aneh-banyak, rata-rata bergerak dan kekuatan relatif.

2) semistrong form, menegaskan bahwa harga keamanan sepenuhnya mencerminkan semua informasi yang tersedia untuk publik, di samping itu, untuk harga masa lalu. Ini berarti bahwa tidak ada strategi perdagangan yang menguntungkan tersedia untuk membuat keuntungan kelebihan dari analisis umum data ekonomi, politik, hukum atau keuangan yang tersedia. Atau lebih penting lagi dengan menyesuaikan laporan akuntansi untuk nilai wajar yang tidak dilaporkan.

3) strong form, menunjukkan bahwa harga keamanan sepenuhnya mencerminkan semua informasi, termasuk informasi yang tidak tersedia untuk umum, misalnya, informasi pribadi hanya tersedia untuk manajer, direksi atau analis keuangan yang memiliki akses ke informasi orang dalam.

Dari 3 bentuk, bentuk semistrong adalah yang paling langsung berhubungan dengan penelitian akuntansi, karena informasi akuntansi merupakan bagian dari subset publik yang memberikan upaya untuk berdebat manfaat bentuk di mana laporan akuntansi diungkapkan kepada investor untuk pengambilan keputusan . Namun, jika harga merefleksikan seluruh informasi yang tersedia bagi publik (termasuk nilai aktiva lancar dan kewajiban), maka argumen normatif yang tepat untuk pengukuran dan pelaporan yang sangat lemah.

PENGARUH INFORMASI AKUNTANSI TERHADAP PERILAKU INVESTOR DAN HARGA SAHAM

Laba historis dan informasi yang mempengaruhi pasar

Pengumuman harga perolehan laba memiliki kandungan informasi bagi pasar dalam hal CAR (kumulatif return perusahaan-unik rata-rata abnormal ditemukan setiap bulan dengan menjumlahkan semua pengembalian perusahaan-unik rata-rata untuk bulan tertentu) dan saham pada volatilitas dan volume perdagangan. Ball dan Brown melaporkan dan menunjukkan bahwa laba akuntansi triwulanan yang tepat waktu merupakan sumber informasi bagi pasar modal.

Ketidakseimbangan informasi dan Informasi laba dari badan usaha lain

Kandungan informasi pengumuman laba tak terduga mungkin berbanding terbalik dengan ukuran perusahaan, yaitu semakin kecil perusahaan, semakin banyak informasi yang terkandung dalam laporan akuntansi. Informasi diferensial bergantung pada kenyataan bahwa jumlah informasi yang tersedia dari sumber-sumber lain dari laporan akuntansi adalah manfaat dari peningkatan ukuran perusahaan, dan dikembangkan dari teori biaya transaksi dan insentif yang berbeda untuk pencarian informasi. Jika biaya pencarian informasi yang tetap dan konstan di seluruh perusahaan, maka insentif untuk melakukan penelitian untuk mispricing lebih besar bagi perusahaan-perusahaan besar daripada perusahaan kecil.

Freeman berpendapat bahwa kemungkinan biaya pencarian meningkat, terkait dengan peningkatan kompleksitas perusahaan besar diimbangi oleh:

Perusahaan besar menyediakan berbagai informasi yang lebih besar dari perusahaan-perusahaan kecil

Perusahaan besar memiliki tingkat yang lebih tinggi eksposur dengan melaporkan konstan dalam pers keuangan dan oleh kegiatan mencari analis keuangan.

Ketidakseimbangan informasi menyiratkan bahwa informasi yang terdapat dalam pengumuman akuntansi harus lebih penting bagi perusahaan-perusahaan kecil daripada perusahaan besar. Penelitian empiris menunjukkan bahwa pengumuman laba berdampak informasi yang lebih besar bagi perusahaan kecil. Informasi asimetri (yang dipengaruhi oleh ukuran perusahaan) mempengaruhi respon perubahan harga, sifat perubahan harga.

Ada beberapa kumpulan informasi yang berkesinambungan yang digunakan oleh pasar dan, oleh karena itu, laporan akuntansi bukan satu-satunya sumber informasi.

Faktor lain yang mempengaruhi pasar

Ada sejumlah faktor ekonomi yang dapat mempengaruhi hubungan antara keuntungan dan harga. Studi asosiasi jangka panjang menunjukkan bahwa sejumlah faktor, termasuk risiko dan ketidakpastian, ukuran perusahaan, industri, suku bunga, leverage keuangan, tingkat pertumbuhan potensial, dan keuntungan tetap dan tidak tetap memiliki peran dalam menentukan nilai perusahaan.

STRATEGI PERDAGANGAN DAN DAMPAK PERILAKU

Hubungan antara metode akuntansi dengan perilaku pasar

Ada bukti peningkatan bahwa pasar bisa tertipu dengan angka akuntansi, dibuktikan dengan penyimpangan pasca-pengumuman, peraturan perdagangan dari informasi laporan keuangan, perubahan dalam teknik akuntansi, tingkat akrual, strategi pemenang-pecundang dan optimisme analis keuangan. Hubungan antara metode akuntansi dan dampak dari perilaku pada pasar saham adalah area penelitian yang sedang berlangsung di akuntansi yang akan memainkan peran penting dalam literatur penelitian di tahun-tahun mendatang.BEHAVIOURAL RESEARCH IN ACCOUNTING :PENELITIAN PERILAKU DALAM AKUNTANSI

Behavioural Accounting Research: Definisi Dan Ruang LingkupBehavioural accounting research didefinisikan sebagai:

Studi perilaku akuntan atau perilaku non akuntan dimana mereka dipengaruhi oleh fungsi akuntansi dan laporan.Behavioural accounting research (BAR), penelitian pasar modal dan penelitian teori agency dapat disebut penelitian positif dalam pengertian bahwa mereka dikaitkan dengan menemukan fakta: penelitian pasar modal menanyakan bagaimana reaksi pasar sekuritas terhadap informasi akuntansi?; teori agensi menanyakan apakah insentif ekonomi mempengaruhi dalam memilih metodde akuntansi?; dan behavioural research menanyakan bagaimana sebenarnya orang-orang menggunakan dan memproses informasi akuntansi? bagaimanapun, mereka juga sangan berbeda dalam banyak hal. untuk instansi, penelitian pasar modal melihat pada level makro pasar sekuritas agregat, sedangkan teori agensi dan behavourial accounting fokus pada level mikro pribadi manager dan perusahan. Penelitian pasar modal dan teory agensi diambil dari ilmu ekonomi dan mengesampingkan motivasi aktual orang-orang dengan asumsi bahwa setiap orang merupakan pemaksimal kekayaan. Behavioural accounting, pada sisi lain, diambil dari ilmu yang yang lain seperti psikologi, sosiologi, dan teori organisasi., dan umumnya tidak membuat anggapan tentang bagaimana orang-orang berkelakuan (behave), terlebih, itu tujuan untuk mengetahui mengapa orang-orang berkelakuan sebagaimana yang mereka lakukan. Sebagai konsekuensi, tiga kelompok penelitian akuntansi yang lain ini dimaksudkan untuk menjawab tipe yang sangat berbeda pertanyaan tentang praktek akuntansi.

Tipe utama BAR dalam area ini yang telah diketahui seperti human judgement theory (HJT) atau human information processing (HIP) dan meliputi pertimbangan dan pembuatan keputusan akuntan dan auditor dan mempengaruhi fungsi output pada pengguna pembuatan pertimbangan dan keputusan.

Kenapa BAR penting?

Terdapat beberapa alasan yang sangat bagus bahwa BAR sangat pentig untuk praktisi akuntasi dan yang lain:

Telah catat pada awal chapter ini bagaimana kelompok penelitian akuntansi yang lain seperti pasar modal dan teori agensi tidak memperlengkapi dengan jawaban pertanyaan tentang bagaimana orang-orang menggunakan dan memproses informasi akuntansi. Untuk mengisi kekosongan membutuhkan penelitian yang secara spesifik menguji aktivitas pengambilan keputusan yang menyiapkan (penyaji), pengguna, dan auditor informasi akuntansi.

BAR dapat memberikan arti berharga dalam jenis cara yang berbeda pada hasil, proses, dan reaksi pengambil keputusan pada fakta-fakta (keterangan) informasi akuntansi dan metode komunikasi. Kita dapat menggunakannya untuk memperbaiki pengambilan keputusan dalam berbagai macam cara.

BAR berpotensi menyediakan informasi yang bermanfaat untuk regulator akuntansi seperti Australian Accounting Standart Board (AASB). Sebagai tujuan pokok akuntansi adalah untuk menyediakan informasi bermanfaat untuk keputusan, anggota AASB terus berhadapan dengan masalah dimana metode akuntansi dan apa tipe pengungkapan yang akan terbukti bermanfaat untuk pengguna laporan keuangan (financial statement).

BAR juga dapat mengarahkan pada efisiensi dalampraktek kerja akuntan dan profesi yang yang lain. Seperti, keahlian senior dan pengalaman anggota sebuah perusahaan akuntansi dapat dicatat dan dimanfaatkan oleh metode BAR untuk mengembangkan sistem keahlian yang terkomputerisasi untuk suatu variasi dalam konteks pengambilan keputusan (decision making).

Pengembangan penelitian akuntansi perilaku (BAR)

Istilah BAR pertama kali muncul dalam literatur pada tahun 1967,tetapi penelitian HJT menjadi pondasinya dalam literature psikologi dengan karya seminal Ward Edward pada tahun 1954. Aplikasi penelitian pada akuntansi dan auditing dapat terima tahun 1974 ketika Ashton mempublikasikan sebuah studi percobaan (experimental) pertimbangan internal control oleh auditor.

Banyak ilmu (diantaranya sains politik, teori organisasi, sosiologi dan statistik) memainkan perannya dalam perkembangan BAR, tetapi jelas sekali ilmu perilaku yang paling penting dalam hubungan kontribusi psikologi. Perkembangan penelitian HJT dalam akuntansi memberikan banyak pada adaptasi metode penelitian telah digunakan dengan baik dalam literatur psikologi, model Brunswik lens. Teknik ini mewakili pendekatan penelitian baru yang sangat kuat yang dapat diaplikasikan pada pertanyaan lama yang memperhatikan pengguna data.

Sebuah gambaran pendekatan untuk memahami proses informasiDasar tujuan penelitian HJT adalah untuk menjelaskan cara yang orang-orang gunakan dan bagian proses informasi akuntansi (dan yang lain) dalam suatu fakta konteks pengambilan keputusan. Kita gambarkan proses pengambilan keputusan seseorang adalah sebuah model. Sehingga, contohnya, kita mungkin menggunakan penelitian teknik HJT terhadap model (atau menggambarkan) cara yang petugas pinjaman bank proses dengan berbagai cara pokok informasi akuntansi (atau isyarat seperti yang mereka sebutkan) seperti laba dan angka arus kas untuk suatu keputusan tentang apakah untuk menyetujui suatu pinjaman dari suatu perusahaan. Walaupun model brunswik lens metode yang mendominasi untuk pongembangan model pembuatan keputusan, juga terdapat dua pendekatan penelitian. Satu di sebut process tracing, yang lain diketahui sebagai paradingma probabilistic judgement, dimana dalam memprosess keputusan mewakili kemungkinan pernyataan berdasarkan pada dalil Baye. 3 Pendekatan yang lain untuk menjelaskan (modelling) pembuatan keputusan adalah: availability, anchoring dan adjusment, dan expert judgment.

Model Brunswik Lens

Sejak pertengahan tahun 1970, model brunswik lens telah digunakan sebagai kerangka analitis dan dasar untuk pendapat penelitian yang paling memerlukan ramalan (seperti kebangrutan) dan/atau evaluasi (seperti pengendalian internal). Peneliti menggunakan model lens untuk meneliti hubungan antara mutliple cues (atau sebagian informasi) dan keputusan, pendapat, atau prediksi, dengan mencari aturan dalam merespon untuk cues tersebut.

AKUNTANSI DAN PERILAKU

Akuntansi ada sebagai sebuah fungsi yang mengatur aktivitas individu atau sekelompok individu (didefinisikan sebagai entitas akuntansi). Terdapat pandangan yang berbeda pada akuntansi, mengindikasikan bahwa terdapat angka akuntansi mungkin perspektif. Bahkan dalam suatu periode peraturan pemerintah difokuskan pada pengungkapan akuntansi oleh perusahaan, terdapat seribu pilihan dan asumbi dibutuhkan antara alternatif teknik akuntansi dalam persiapan laporan keuangan untuk entitas perusahaan (PT).

Burchell et al. meringkas peran signifikan akuntansi dalam konteks ekonumi yang luas:

Data akuntansi sekarang digunakan dalam awalan dan implementasi pengawasan untuk stabilisasi ekonomi, harga dan pengendalian upah, untuk peraturan industry khusus dan sektor komersial dan perencanaan pengembangan ekonomi nasional dalam kondisi perang dan damai juga dalam kondisi makmur dan depresi.

Tidak lama menunjukkan hanya sebagai sebuah kumpulan kalkulatif rutin, itu fungsi sebagai keterpaduan dan mekanisme yang berpengaruh untuk manajemen sosial dan ekonomi.

Lebih lanjut, penting untuk mempertimbangkan faktor yang memppengaruhi perubahan dalam sistem akuntansi dan sifat dasar pelaporan akuntansi. Menurut Zimmerman, sistem akuntansi adalah komponen dasar dalam suatu arsitektur organisasi, manager senior dengan konstan mencari untuk mengadopsi arsitektur dengan memastikan struktur terbaik pada perusahaan. Zimmerman menjelaskan, 2 observasi penting mengenai faktor yang mempengaruhi sistem akuntansi:

Perubahan sistem akuntansi jarang terjadi dalam suatu ke-vakuman. Perubahan sistem akuntansi umumnya terjadi pada saat ada perubahan dalam strategi bisnis perusahaan dan perubahan organisasional yang lain.

Perubahan dalam arsitektur organisasional perusahaan, termasuk perubahan dalam sintem akuntansi, kemungkinan besar terjadi dalam merespon terhadap perubahan stategy bisnis perusahaan disebabkan oleh goncangan eksternal dari teknologi dan perubahan kondisi pasar.

Karena itu informasi akuntansi secara signifikan berpengaruh pada perilaku individu antara suatu entitas dan eksternal terhadapnya. Bagaimanapun, hal itu mempunyai pengaruh terhadap 2 hal, pada individu (atau sekelompok individu) langsung dan tidak langsung mempengaruhi struktur sistem akuntansi dan pengungkapan informasi.

KETERBATASAN BAR

Sering kontradiksi (dan membuat frustasi) antara penemuan penelitian yang serupa yang berarti bahwa memproses informasi manusia jauh lebih kompleks dari pada mengembangkan teori dan penelitian.

3 level kritikan yang menolak penelitian ini, yaitu mempunyai keterbatasan:

Pertama, studi pada topik yang sama menghasilkan hasil yang bertentangan, menghalangi petunjuk konklusif untuk keputusan pengawasan. Selanjutnya, subjek penelitian dan letak digunakan dalam penelitian ini seringkali berbeda dari yang mereka temukan dalam pembuatan keputusan riil. Terakhir, peneliti akuntansi menanyakan apakah pengawasan dipengaruhi oleh penelitian pada individu pembuat keputusan.

MASALAH BAGI AUDITOR

BAR dapat memberikan pertanyaan tentang bagaimana orang-orang menggunakan dan memproses informasi akuntansi, penelitian auditing keperilakuan dapat memeriksa bagaimana auditor menunjukkan tugas audit dan membuat opini.

BAR memeriksa karakteristik high-performing auditor dan faktor yang mempengaruhi opini auditor. Hasilnya menunjukkan bahwa auditor spesialis industri membutuhkan auditor lain ketika mereka dalam lingkungan spesialisasi industri. Mereka tampil untuk memproses bagian kecil informasi secara lebih efisien dan efektif untuk mencerminkan eksistensi dari laporan keuangan. Penelitian eksperimental juga menunjukkan bahwa terdapat interaksi kompleks antara pengalaman dan keadaan (context) dalam keputusan pelaporan auditor. Apalagi, penelitian ini menunjukkan bahwa investor memberi reaksi sebagai rasa bahwa auditor independen lemah ketika auditor menerima pendapatan layanan non-audit dari klien yang mereka audit bahkan jika auditor independent memang tidak membuat-buat (dalam membuat keputusan). Bagaimanapun, penelitian eksperimental menantang ketika mereka mencoba untuk merealisasikan keseimbangan dan kesederhanaan dalam desain penelitian

ASSET

ASSET DEFINED

Asset adalah sumber daya yang dapat dikendalikan oleh perusahaan yang diperoleh dari kejadian masa lalu yang diharapkan mempunyai nilai keuntungan ekonomik dimasa yang akan datang.

Keuntungan Ekonomi di masa yang akan datang

Asset yang diharapkan mempunyai keuntung ekonomik dimasa yang akan datang adalah bahwa asset tersebut mampu atu mempunyai peran yang penting dalam menunjang kegiatan operasional perusahaan untuk menghasilkan keuntungan

Peran asset disini baik secara langsung maupun tidak dalam menunjang operasional perusahaan. Baik perusahaan profit maupun non profit oriented

Asset tidak hanya dapat memberikan peran dalam menunjang operasional, tetapi juga dapat membantu perusahaan dalam mencapai tujuan tujuan yang lain.

Dalam membantu keuntungan dimasa yang akan datang, aseet mempunyai dua karakteristik, yaitu Kelangkaan dan Manfaat. Definisi kelangkaan disini bahwa asset tidak bias diperoleh secara mudah, butuh pengorbanan untuk mendapatkannya dan tentu asset tersebut dapat mempunyai manfaat setelah diperolehnya.

Dapat Dikendalikan Oleh Perusahaan

Dalam akuntansi, sebuah akuntansi tidak hanya dibenttuk oleh sebuah sumber daya semata, tetai juga kemampuan perusaan tersebut dalam mengendalikan sumber daya yang dimiliki

Sebelum melakukan pengontrolan terhadap suatu asset, perusahaan tersebut harus terlebih dahulu memastikan bahwa asset tersebut telah dimiliki secara penuh.

Pengendalian asset disini tidak bersifat absolute, tetapi ada jangkuan jangkuannya.

Kepemilikan sering dihubungkan dengan pengendalian, tetapi bukan utama dari karakteristik sebuah asset.

Contoh : barang dagangan merupakan barang yang adapat dikendalikan oleh perusahaan, tetapi secara definisi barang dagangan bukan termasuk asset.

Kejadian Masa Lalu

Termasuk kualifikasi bahwa asset dikendalikan oleh perusahaan sebagai hasil dari kejadian masa lalu, dalam kualifikasi tersebut berarti bahwa asset yang masih direncakan tidak termasuk dalam sebuah asset.

Asset yang masih direncakan dalam sebuah anggaran tidak termasuk dalam asset.

Ketika perusahaan telah bekerja sama dengan rekanan untuk membangun sebuah kantor, maka pelaporan sebagai asset adalah berapa persenkah yang telah dikerjakan.

Dapat DitukarDapat ditukar mempunyai arti bahwa sebuah item yang dapat dipisahkan dari sebuah entitas, dan dalam pembagian nilai dapat dipisahkan dari nilai nilai pada entitas.

Sebuah benda yang tidak mempunyai nilai tukar harus dikurangi dari nilai ekonomi, karena mustahil suatu pembelian maupun penjualan harus selamanya ada.

Asset yang mempunyai efek spesial dalam kondisi ini adalah goodwill, karena goodwill tidak dapat dijual secara terpisah sendiri dari asset yang lain.

PENGAKUAN ASSET

Pengakuan asset pada neraca mengakibatkan adanya kondisi yang disebut dengan aturan pengakuan. Aturan ini dibuat karena akuntan membutuhkan bukti untuk mendukung pencatatan asset dalam lingkungan ketidakpastian. Akuntan ingin memastikan bahwa elemen-elemen asset memang ada dan pencantuman di neraca memberikan informasi yang bermanfaat dimana informasi tersebut relevan dan reliable.

Beberapa aturan pengakuan menggunakan cara konvensional. Dua contoh aturan pengakuan konvensional:

Piutang dagang dicatat sebagai asset ketika terjadi penjualan kredit.

Peralatan dicatat sebagai asset ketika asset dibeli.

Sebagai contoh pedoman pengakuan yang secara khusus adalah pedoman untuk pengakuan akuntansi sewa sebagai asset. Akuntansi untuk lessee:

Transfer kepemilikan asset sewa guna usaha kepada lessee terjadi pada akhir masa sewa.

Lessee mempunyai pilihan untuk membeli asset pada harga yang diperkirakan lebih rendah dari nilai wajar yang terjadi pada tanggal opsi.

Masa sewa guna usaha menjadi bagian penting dari masa manfaat asset walaupun asset tidak ditransfer.

Pada masa awal sewa, present value dari jumlah pembayaran sewa minimum atau setidaknya substansial dari nilai wajar asset yang disewakan.

Asset yang disewakan merupakan asset yang dapat digunakan oleh lessee tanpa modifikasi.

Dalam praktek akuntansi, aturan pengakuan digunakan untuk mengidentifikasi elemen asset dapat digeneralisasi menjadi beberapa criteria. Dengan catatan bahwa ada perbedaan antara aturan pengakuan, yaitu aturan khusus untuk mengidentifikasi elemen asset, dan criteria pengakuan, yaitu pedoman umum yang digunakan untuk menyusun aturan pengakuan dan pedoman pengakuan.

Banyak kriteria pengakuan yang telah diaplikasikan untuk membantu akuntan dalam memutuskan dalam pencatatan asset. Tidak semua criteria disusun dalam kerangka, dan beberapa mempunyai sedikit bahkan tidak ada dasar teorinya.

Kepercayaan dengan hukum.

Pengakuan asset tergantung pada konsep asset itu sendiri. Pencacatan piutang dagang berdasar dari penjualn persediaan dan pembelian asset tetap memberikan hak legal untuk digunakan sebagai contoh. Standar ini berkaitan dengan relevansi maupun reliabilitas dari informasi akuntansi. Pengendalian, dibanding dengan kepemilikan legal, digunakan untuk menjelaskan keberadaan asset.

Berdasarkan kerangka paragraph 35:

Jika informasi dimaksudkan untuk menunjukkan keadaan yang sebenarnya dari transaksi maupun kejadian yang merupakan isi pokok untuk ditunjukkan, maka transaksi dan kejadian tersebut penting untuk dihitung dan ditunjukkan sehubungan dengan hakekat dan realita ekonominya dan bukan hanya dari bentuk legalnya. Keberadaan dari legal rights merupakan indicator, tetapi bukan sebagai standar untuk pengakuan asset.

Penentuan hakekat ekonomi dari transaksi atau kejadian.

Untuk mengetahui dengan pasti hakekat ekonomi dari transaksi yang berhubungan dengan tujuan pelaporan informasi yang relevan dan reliable, materialitas adalah faktornya. Jika kejadian signifikan secara ekonomi, maka penting untuk dicatat dan dilaporkan. Materialitas dijelaskan dalam kerangka paragraph 30, sebagai berikut:

Informasi material jika penghilangan atau pernyataan yang salah dapat mempengaruhi pengambilan keputusan ekonomi oleh pemakai sebagai dasar pembuatan laporan keuangan.

Penggunaan conservatism (prudence prinsiple): anticipate losses but no gains. Dinyatakan dalam kerangka paragraph 37:

Kebijaksanaan pencantuman derajat kehati-hatian dalam penilaian yang dibutuhkan ketika membuat perkiraan dalam kondisi ketidakpastian, seperti asset atau pendapatan yang tidak dinyatakan terlalu tinggi dan utang atau biaya yang tidak dinyatakan terlalu rendah.

Konservatism menyatakan bahwa utang dicatat terlebih dulu tetapi tidak untuk asset. Sebagai contoh, jika perusahaan mengalami kerugian dalam perkara hukum, maka kerugian tersebut akan dicatat sebagai utang. Tetapi jika perusahaan sebagai penggugat memenangkan perkara hukum tersebut, maka tidak ada asset yang dicatat.

PENILAIAN ASSETPengukuran asset merupakan hal yang sangat penting yang merupakan sebagai petunjuk dalam pengkuran informasi dalam pelaporan keuangan.Asset Berwujud

Dalam bab sebelumnya, telah dibahas bahwa pendekatan pengukuran dalam penilaian adalah dengan Historical cost

Dalam pengukuran asset berwujud dalam kalangan internasional lebih banyak menggunakan historical cost, tetapi tidak menutup kemungkinan menggunakan penggunaan pendekatan yang lain, dalam pengukuran asset.

Pengukuran asset berwujud juga dapat menggunakan current cost

Pengukuran asset berwujud, harus menggunakan satu pendekatan yang konsisten digunakan, ini bertujuan agar informasi nilai asset yang disajikan dalam laporan keuangan tidak berubah

Penggunaan current cost dalam penilaian asset dapat memberikan informasi yang lebih akurat daripada historical cost.

Manajer mungkin akan menilai kembali asset berwujudnya dengan current cost, untuk memastikan bahwa asset pada neraca dinilai tidak dengan nilai yang minimum .

Asset tidak berwujud

Asset yang tidak berwujud yang mempunyai nilai material tinggi, harus dihitung seperti juga asset berwujud.

Pada umumnya asset tidak berwujud dihitung berdarkan ats biaya perolehan atau akuisasi.

Pendekatan menggunakan cureent cos sangat jarang, karena asset tidak berwujud tidak aktif diperjual belikan pada pasar, sehingga harga pasar sulit ditemukan.

Pada IAS no 38, disebutkan bahwa larangan pengakuan secara umum suatu asset tidak berwujud.

Walaupun pengeluaran yang digunakan untuk mendapatkan asset tidak berwujud akan memberikan keuntungan dimasa yang akan datang, pernyataan tersebut tidak dapat dijadikan sebagai dasar karena tidak dapat menghasilkan identifikasi asset secara tersendiri.

Salah satu cara melihat nilai asset tidak berwujud secara umum adalah dapat dilihat pada neraca melalui perkembangan biaya kapitalisasi, dengan penjelasan sebelumnya.

Penilaian sebuah asset tidak berwujud mengandung perdebatan, karena penilaian asset tidak terwujud menggunakan asumsi asumsi subjektif

Instrument Keuangan

Pada IAS 39, menimbulkan pemisahan kategori dari asset keuangan dan utang dan aturan aturan pengukuran.

Banyak pendapat bahwa prinsip historical cost kurang tepat dalam pengukuran beberapa instrument keuangan

Penggunaan historical cost terutama pada penilaina asset kuarang menunjukan informasi yang tepat bagia para pihak pihak yang berkepentingan dalam pengembilan keputusan

Dalam instrument keuangan, ada juga istrumen yang lain, yang kurang tepat dalam penilaian menngunakan current cust.

Pertentangan pengukuarn ini akan terus berlangsung, karena memang masing masing intrumen keuangan mempunyai karakteristik yang berbeda dalam penilaian, tetapi dalam aturan akuntansi penyajian pelaporan keuangan mengharuskan penilaian instrument hanya boleh menggunakan satu pendekatan secara konsisten.

TANTANGAN UNTUK PEMBUAT-PEMBUAT STANDARD dan ISU ISU AUDITOR

Yang mana model pengukuran?

FASB dan IASB bermaksud untuk menjelaskan persoalan-persoalan pengukuran di dalam fase C pada project kerangka konseptual. Persoalan-persoalan dipertimbangkan di dalam dasar-dasar potensi pengukuran yaitu : past entry atau harga keluaran, modified past amount, current entry, keluaran atau keseimbanhan harga, nilai di dalam penggunaan masukan selanjutnya atau exit price.

Pertimbangan konsep-konsep pengukuran meliputi prinsip-prinsip dan istilah-istilah.

Untuk mengevaluasi dan merangking metode-metode pengukuran membutuhkan karakteristik-karakteristik yang kualitatif pada informasi keuangan.

Cairs berpendapat bahwa nilai pengukuran yang fair berkembang luas di bawah IFRS dan lebih menitikberatkan pada persepsi daripada kenyataan.

IASB dan FASB adalahh pendukung pada penilain pengukuran secara adil ke tingkat yang lebih baik.Bagaimana untuk menghitung nilai pengukuran yang fair?SFAS 157 fair value measurement pada FASB (2007) menyediakan contoh-contoh pada teknik-teknik penilaian yang digunakan untuk mengestimasi nilai yang fair, yaitu :

Pendekatan pasar

Menggunakan observasi harga dan informasi dari transaksi-transaksi acrual yang sama, serupa atau sebandig dengan aset-aset atau utang-utang.

Pendekatan pendapatan (income approach)

Konversi pada jumlah yang akan datang (seperti aliran kas atau earnings) untuk pemberian potongan tunggal pada jumlah saat ini.

Pendekatan biaya

Ketetapan jumlah dibutuhkan untuk mengganti kapasitas servis (penggantian biaya tetap).

Pernyataan FASB juga menyediakan sebuah fair value hierarchy, tiga level yang digunakan untuk mengestimasi adalah:Level 1

Menggunakan harga kuota untuk aset-aset dan utang-utang yang sama di dalam referensi pasar-pasar yang aktif yag sewaktu-waktu informasi dapat tersedia.Level 2

Jika harga-harga kuota untuk aset-aset dan utang-utang yang sama di dalam pasar-pasar yang aktif tidak tersedia, maka penilaian akan diestimasi pada harga-harga kuota untuk aset-aset atau utang-utang yang mirip di dalam pasar-pasar aktif.

Level 3

Jika harga-harga kuota untuk aset-aser dan utang-utang sama atau serupa di dalam pasar-pasar aktif tidak tersedia, atau perbedaan antara aset-aset dan utang-utang yang serupa tidak dapat menentukan obyektivitas, nilai yang fair akan diestimasi menggunakan penilaian dengan bermacam-macam teknik yang konsisten dengan pasar, pendekatan pendapatan dan biaya.

Isu-isu untuk Auditor

Auditor membutuhkan pengertian yang lebih tentang model-model penilaian dan proses-proses management yang menentukan input model-model yang mereka miliki (penilai adalah pengguna). Untuk mengembangkap sebuah pendekatan audit yang efektif, auditor harus mengerti proses perusahaan kliennya dn kontrol-kontrol yang relevant untuk menentukan nilai-nilai yang fair, dan membuat sebuah pendapat pada metode-metode pengukuran perusahaan dan asumsi-asumsi yang tepat untuk menyediakan dasar yang masuk akal untuk nilai pengukuran yang fair.

Auditor membutuhkan apresiasi potensi bias management dan kemungkinan terjadinya kesalahan di dalam pengaplikasian penilaian model-model, mengidentifikasi input-input pasar, dan membuat asumsi-asumsi yang dibutuhkan. Penggunaan fair value untuk aset lebih tepat untuk management (kemungkinan resiko untuk auditor kecil) selama periode pada penilaian aset.

Auditor harus memenuhi semua penyediaan pengukuran di dalam akun-akun perusahaan dan harus secara tepat dan wajar di dalam menyikapi pengaruh dorongan manager.LIABILITAS DAN EKUITAS

TEORI

Teori Proprietary

Merupakan teori kepemilikan dimana yang mempunyai uang adalah yang mengelola uangnya sendiri. Peningkatan aset meningkatkan kepemilikannya. Peningkatan beban akan mengurangi kepemilikannya, karena akan menambah kewajiban atau mengurangi aset.

Teori entity

Teori ini memisahkan antara pemilik uang dengan yang mengelola uangnya, karena terpisah maka pengelola harus menyajikan laporan keuangan, dan pemilik uang meminta pertanggungjawaban kepada manajemen (pengelola).

LIABILITAS

Liabilitas adalah kewajiban untuk menyerahkan manfaat ekonomi di masa akan datang kepada pihak ke tiga, dalam bentuk uang, jasa, maupun aset yang lainnya.

1) Kewajiban pada saat ini

Definisi kerangka menyatakan bahwa kewajiban yang diharapkan mampu menimbulkan manfaat ekonomis. Dengan demikian, pengorbanan yang sebenarnya masih harus dibuat, pertimbangan yang mendasari adalah bahwa kewajiban sudah hadir dalam kaitannya dengan pengorbanan di masa depan. Sebagai contoh, hutang adalah kewajiban saat ini, timbul dari penyediaan jasa oleh pihak eksternal (misalnya kontrak).

2) Transaksi di masa yang lalu

Kewajiban harus menjadi hasil dari peristiwa masa lalu. Seperti pada contoh pemeliharaan pada contoh sebelumnya, peristiwa masa lalunya ketika penandatanganan kontrak untuk pemeliharaan menimbulkan kewajiban sekarang3) Dasar pengakuan

Pengakuan adalah proses formal untuk melakukan pencatatan dalam elemen-elemen laporan keuangan. Akuntan memerlukan aturan untuk menentukan apakah itu harus diakui atau tidak. Jenis aturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan untuk pengakuan aset, yaitu: Ketergantungan pada hukum

Menggunakan hukum kesesuian yaitu suatu kejadian atau transaksi antar pihak yang menyebabkan adanya kewajiban di masa yang akan datang.

Penentuan substansi ekonomiTransaksi kedua belah pihak memiliki nilai ekonomis.

Kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban

Adanya kemampuan untuk dapat diukur nilai kewajibannya. Nilai kewajiban akan didasarkan pada nilai yang diharapkan saat ini dari arus kas masa depan, bukan nilai nominal Gunakan prinsip konservatisme

Secara historis, akuntan telah mengambil pendekatan konservatif untuk pengakuan aktiva dan kewajibanKerangka menurut IASB

Kerangka IASB memberikan panduan dalam kaitannya dengan pengakuan neraca dan unsur-unsur laporan laba rugi. Ayat 82 menyatakan bahwa item yang memenuhi definisi elemen harus diakui jika:

Besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan item yang akan mengalir ke atau dari entitas; dan Item ini biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan

Ayat 91 memberikan pedoman khusus tambahan. Ini menyatakan bahwa kewajiban diakui di neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi hasil dari penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung dapat diukur dengan andal. Oleh karena itu, isu-isu penting yang harus dipertimbangkan dalam kaitannya dengan pengakuan atas kewajiban adalaha) kemungkinan arus keluar manfaat ekonomi danb) reliabilitas pengukuran.

PENGUKURAN LIABILITAS

Dasar pengukuran

Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang paling umum digunakan untuk kewajiban adalah biaya historis. Pada transaksi sewa guna usaha kewajiban diakui pada awal berdasarkan nilai wajar sewa atau nilai kini dari pembayaran sewa minimum jika lebih rendah ( IAS 17, ayat 20. Pada tahun-tahun berikutnya, kewajiban diukur berdasarkan metode biaya diamortisasi, yaitu biaya dari kewajiban pada awal (nilai wajar atau nilai tunai pembayaran sewa minimum, jika lebih rendah) disesuaikan dengan dasar tahunan untuk mencerminkan estimasi nilai saat ini. Amortisasi sesuai dengan penyelesaian dengan utangnya. Pengalokasian biaya sesuai dengan tahun yang menikmati. Utang tersebut harus dapat diukur secara reliable.

Employee benefit (pensiun)

Di banyak negara pensiun ditetapkan oleh pemberi kerja untuk memberikan manfaat pensiun untuk karyawannya. Pensiun adalah pembayaran oleh pemberi kerja setelah karyawan tidak aktif lagi, diberikan sampai pegawai tersebut meninggal. Ada unsur ketidakpastian sampai kapan kewajiban membayar pensiun itu masih ada.

Provisi dan contingency

IAS 37/AASB 137 ayat 10 mendefinisikan kewajiban kontinjensi sebagai:1) kemungkinan kewajiban yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya akan dikonfirmasi jika sudah terjadi atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa masa depan secara pasti tidak sepenuhnya dalam kendali entitas, atau

2) kewajiban masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karena:

tidak tahan kemungkinan arus keluar sumber daya dan manfaat ekonomi yang dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban tersebut; atau jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.

Jadi, utang contingency adalah utang yang timbul karena adanya peristiwa yang akan datang mengenai apa yang terjadi dan tidak terjadi. Sebagai contoh, sebuah perusahaan dapat mempertimbangkan kebijakan untuk membuat provosion kerugian yang tidak diasuransikan. Namun, kewajiban tidak dapat diakui berdasarkan PSAK 37 sampai terjadinya suatu peristiwa yang memerlukan pengorbanan aset oleh entitas pelaporan. Seperti halnya utang garansi adalah utang yang timbul jika ada komplain dari pelanggan mengenai produk perusahaan yang disertai dengan kartu garansi.

Kedua utang ini disusun berdasarkan fair value (berapa kemungkinan utang dari komplain penjualan).

EKUITAS PEMILIK

Modal adalah sumber dana yang diperoleh dari pemilik dihitung dari selisih aset dengan kewajiban. Dividen merupakan bagian dari laba yang dibagikan kepada pemilik modal yang besarnya tergantung pada kebijakan organisasi. Ada dua fitur penting yang dapat membantu kita untuk membedakan antara kewajiban dan ekuitas pemilik yaitu :Hak pemilik

Kreditor memiliki hak-hak berikut:

penyelesaian klaim mereka dengan tanggal tertentu melalui pengalihan aset (barang atau jasa)

prioritas atas pemilik dalam penyelesaian klaim mereka dalam hal terjadi likuidasiKarena return yang diharapkan tinggi, maka bagi perusahaan menimbulkan biaya yang besar bagi perusahaan untuk memberikan imbalan bagi investor. Investor diberi hak untuk mengendalikan perusahaan. Pengendaliannya dalam bentuk mekanisme RUPS berupa hak suara.

Subtansi Ekonomi

Baik kewajiban dan ekuitas pemilik mewakili klaim terhadap entitas. Semua pengadu terhadap entitas menanggung risiko kerugian, tetapi karena klaim sebelumnya kreditur, risiko mereka lebih rendah dari pemilik. Pemilik harus menanggung kerugian yang berasal dari kegiatan perusahaan. Mereka membawa beban risiko dalam bisnis. Dalam setiap perusahaan, tingkat risiko kreditur dan pemilik tergantung pada hak-hak mereka. Dengan demikian, perbedaan utama antara hak kreditur dan pemilik adalah bahwa kreditor memiliki hak untuk pemukiman sementara pemilik memiliki hak untuk berpartisipasi dalam keuntungan (residual). Perbedaan ini mencerminkan risiko ekonomi dan fitur pengembalian dua jenis klaim: kreditor menanggung risiko kurang dan mendapatkan imbalan yang relatif tetap (bunga dan pelunasan pokok), sedangkan pemilik menanggung risiko yang lebih besar dan karenanya mendapatkan variabel (dan sering lebih tinggi) tingkat pengembalian melalui partisipasi mereka dalam keuntungan.

Pemilik atau wakil mereka memiliki kendali, komposisi penggunaan akuisisi, dan disposisi aset perusahaan. Mereka memiliki kontrol operasi dan tanggung jawab untuk menjalankan bisnis dan untuk kelangsungan hidup dan profitabilitas. Secara umum, pemilik perusahaan (pemegang saham) mendelegasikan sebagian besar tanggung jawab dan kontrol kepada direksi dan manajer.KONSEP DAN KLASIFIKASI MODAL

Konsep modal

Konsep modal yang digunakan adalah konsep capital maintenance (bagaimana menggunakan modal) karena merupakan sumber dana perusahaan. Jangan sampai modal perusahaan habis. Modal dinyatakan dalam kemampuan daya beli. Tujuan lain dalam konsep capital maintenace yaitu modal juga digunakan sebagai bantalan untuk mengurangi resiko jika ada kerugian agar kreditur dapat terlindungi. Jika perusahaan rugi ditanggung pemodal, jika laba dinikmati pemodal. Kreditur hanya menanggung yang telah disepakati perusahaan.Klasifikasi modal

Klasifikasi dalam ekuitas pemilik bertujuan untuk untuk menjaga memisahkan nilai investasi dari jumlah yang diinvestasikan kembali. Modal diklasifikasikan menjadi modal disetor dan laba ditahan. Modal disetor minimal dari pemilik perusaahan harus ada. Laba ditahan bukan merupakan aktiva dalam diri perusahaan dan oleh karena harus dialokasikan. Laba ditahan dibagikan sebagai dividen dan diberikan kepada pemilik.

PERMASALAHAN PEMBENTUKAN STANDAR

Perbedaan antara utang dengan modal

Modal dikeluarkan untuk membentuk bagian dari investor dan pinjaman dari kreditur merupakan kewajiban. Utang mempunyai tingkat resiko yang rendah karena besarnya sudah dipastikan, sedangkan modal mempunyai tingkat resiko yang tinggi karena belum pasti, besarnya imbalan tergantung pada kinerja perusahaan. Selain itu, modal mempunyai hak suara, hak diberikan setelah pelunasan hutang sedangkan hutang tidak ada hak suara, hutang harus dilunasi dulu sebelum memberi hak kepada pemilik.Penyelesaian Utang

Jika kita berhutang lima kali angsuran sudah dilunasi dua kali kemudian perusahaan mengalami likuiditas maka hutang-hutang perusahaan dianggap lunas dengan adanya perjanjian muncul hutang baru.

Hutang convertible : Hutang bisa hilang jika ada perjanjian hutang akan berubah menjadi modal.Saham bagi karyawan

Saham bagi karyawan adalah hak yang diberikan kepada pegawainya dalam bentuk saham. Saham tersebut merupakan bagian dari kepemilikan saham dari perusahaan.

PENDAPATAN

DEFINISI PENDAPATAN

IAS 18

Pendapatan adalah arus masuk dalam bentuk manfaat ekonomi selama periode akuntansi, yang timbul dari kegiatan utama dari perusahaan, selain meningkat sehubungan dengan kontribusi dari pemilik ekuitas.Contoh: perusahaan mobil, pendapatan diperoleh dari penjualan mobil yang dapat meningkatkan aset, sehingga modal bertambah karena berasal dari laba.

IASB

Menurut IASB, pendapatan adalah arus masuk dalam bentuk manfaat ekonomi selama periode akuntansi yang menyebabkan kenaikan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari pemilik ekuitas.Contoh: pendapatan ditangguhkan, sewa gedung 5 tahun dibayar tapi belum digunakan dinamakan utang, jika sudah dipakai 1tahun bisa mengakibatkan penurunan kewajiban.

FASB

Pendapatan adalah arus masuk yang menyebabkan peningkatan aset dari suatu entitas atau penyelesaian kewajiban (atau kombinasi dari keduanya) selama periode akuntansi karena penyerahan atau produksi barang, memberikan jasa, atau kegiatan lain yang merupakan kegiatan operasional utama dari perusahaan.Contoh: penjualan dengan menggunakan DP

PERILAKU PENDAPATAN

Kegiatan Operasional Badan UsahaPendapatan bukan hanya sejumlah uang. Paton dan Littleton mengatakan, pendapatan menunjukkan prestasi dari perusahaan. Ini adalah ukuran kinerja kotor dari perusahaan sebagai entitas bisnis yang menghasilkan keuntungan. Ketika beban yang dilihat sebagai mewakili upaya perusahaan, maka hasil pendapatan dan beban disajikan dalam laporan laba rugi, sedangkan pencapaian bersih dari perusahaan ini adalah pandangan perilaku pendapatan, beban dan keuntungan. Pendapatan mewakili kenaikan total nilai aset (atau penurunan nilai kewajiban) dan modal selain tambahan investasi oleh pemilik. Pendapatan umumnya muncul karena entitas melakukan kegiatan operasional untuk mewujudkannya.Bedford menekankan pandangan operasional pendapatan dan laba, dimana laba didefinisikan dalam hal operasi tertentu dilakukan oleh entitas bukannya hanya hasil penerapan metode akuntansi. Laba muncul hanya dari kegiatan yang ditujukan operasi bisnis. Jadi, kenaikan tertentu dan penurunan nilai dikeluarkan, seperti yang berasal dari transaksi obligasi pemerintah, hadiah dan sumbangan, karena mereka tidak dianggap sebagai kegiatan yang menghasilkan keuntungan bisnis. Operasi bisnis umum yang ditetapkan oleh Bedford adalah:

akuisisi sumber daya uang akuisisi layanan

penggunaan layanan

rekombinasi jasa yang diperoleh disposisi layanan

distribusi sumber daya uang

contoh: jasa transportasi, harus menyiapkan modal (akuisisi uang dari investor atau pihak lain), rekrut karyawan, melakukan kombinasi, penyerahan produk, mengalokasikan sumberdaya yang diperlukan.

PROSES PENDAPATAN

Aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan untuk membuat keuntungan, secara keseluruhan, yang disebut proses produktif. Menurut Bedford, proses produksi terdiri dari:Pembelian input jasa produksi penyimpanan produk penjualan kredit penerimaan uang garansi.

DASAR PENGAKUAN PENDAPATAN

1. Proses ProduksiPendapatan diakui apabila ada kepastian diterimanya kas, apabila sudah terjadi kontrak, misal bangunan yang membutuhkan waktu proses lebih dari 1 periode akuntansi.2. Produk Selesai DiprosesPendapatan dapat diakui apabila ada kepastian diterimanya kas.

Contoh, berbagai hasil tambang mempunyai kualitas tertentu dan harga yang sudah pasti, jadi setiap orang sudah tahu harga barang tambang tersebut, misalnya berlian.3. Pengiriman ProdukPendapatan diakui pada saat produk dikirim, sudah terdapat kesepakatan, pada saat penjualan sudah pasti berapa jumlah produk yang akan dikirim kepada pembeli.

4. Penerimaan KasKetidakpastian diterimanya kas masih besar, apabila belum pasti, belum boleh diakui,

KRITERIA PENGAKUAN PENDAPATAN

Dapat DiukurSebuah terukurnya nilai aktiva. Pendapatan dapat dilihat sebagai arus masuk yang meningkatkan nilai dari total aset perusahaan, bersamaan dengan peningkatan ekuitas. Jadi terukurnya nilai aset adalah kriteria yang layak untuk mengakui pendapatan. Jika tidak ada arus kas masuk dari nilai aktiva yang dapat obyektif ditentukan, pendapatan tidak dapat dihitung secara obyektif. Penggunaan pengukuran nilai wajar dalam standar seperti IAS 39 / AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40 Properti Investasi dan IAS 41 / 141 AASB Pertanian juga berfokus pada peningkatan aset, tanpa aset inflow aktual atau fisik masih objektivitas. Hal ini mengharuskan bahwa ada dasar dasar yang valid yang digunakan untuk mengukur peningkatan (peningkatan nilai) dari aset.Kebutuhan untuk pengukuran yang handal atau veriable telah menyebabkan pendekatan konservatif untuk menilai aset. Posisi yang paling konservatif adalah bahwa peningkatan nilai aktiva harus dicatat pada saat benar-benar direalisasikan. Dalam akuntansi nilai wajar, perubahan nilai aset yang dilaporkan sebagai beban atau pendapatan yang timbul dari memegang aset. Hal ini sepenuhnya konsisten dengan pendekatan akuntansi akrual, tetapi tidak konsisten dengan konservatisme biaya historis dan konsep realisasi. Pengakuan tambahan perubahan nilai aktiva kurang dari suatu masalah di mana terdapat pasar siap untuk aset, seperti saham dalam perusahaan publik. Namun, menjadi problematis ketika pasar nilai atau input yang dapat diandalkan untuk model penilaian ini tidak tersedia.

Adanya TransaksiPendapatan hanya bisa diakui bila ada transaksi. Transaksi adalah adanya kegiatan pertukaran dengan pihak lain baik eksternal atau internal yaitu proses untuk menerima hasil dari kegiatan utama perusahaan.Ketika pihak eksternal dalam transaksi menyatakan kesediaan untuk membayar harga yang diberikan untuk produk perusahaan, transaksi tersebut merupakan bukti objektif dari peningkatan suatu nilai dalam perusahaan. Pihak luar memberikan bukti yang menguatkan nilai output. Saat ini, terkecuali dalam kasus tertentu, perusahaan harus menjadi pihak langsung dalam transaksiProses Penyelesaian Pendapatan Secara SubstantialSumberdaya terkumpul, direncanakan, dikombinasikan dengan sumberdaya telah jadi produk. Pengakuan pendapatan didasarkan pada prosentase penyelesaian barang. Kriteria ini, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam rangka, berfokus pada hasil bahwa pendapatan tidak dihasilkan (diperoleh) sampai perusahaan telah melaksanakan sebagian besar kegiatan yang memperoleh pendapatan. Untuk kriteria tersebut dapat diterapkan. Sebagai contoh, penandatanganan kontrak dalam kebanyakan kasus tidak menciptakan pendapatan karena tidak ada kinerja oleh penjual pada saat itu.

TANTANGAN BAGI PENYUSUN STANDARPengakuan dan Pengukuran PendapatanPerkembangan pengakuan pendapatan dan pengukuran IASB dan FASB telah melakukan proyek bersama dalam kaitannya dengan pengakuan pendapatan dan pengukuran karena transaksi pendapatan tidak dilayani dengan baik oleh literatur keluar bimbingan. Selain itu, transaksi menjadi lebih kompleks, misalnya, mereka mungkin laporan dan tidak harus menjadi kriteria untuk pengakuan. Terukurnya masih merupakan elemen penting dari kriteria baru, tapi ada kurang penekanan pada complation substansial dari proses penghasilan. Pendekatan yang dilakukan dalam proyek ini adalah untuk fokus pada perubahan nilai aktiva dan kewajiban daripada penyelesaian proses pendapatan.

PENGUKURAN FAIR VALUE

Sebagaimana dibahas sebelumnya, definisi pendapatan diadopsi oleh IASB berarti pendapatan yang dapat hasil dari perubahan nilai aktiva bersih. Beberapa IASB Standar tersebut mengharuskan keuntungan dan kerugian yang timbul dari penilaian kembali aktiva tersebut baik termasuk dalam laba usaha ataupun pendapatan komprehensif (yaitu pendapatan yang mencakup semua keuntungan dan kerugian dari periode, baik maupun yang belum direalisasi).Standar memungkinkan atau memerlukan penilaian kembali aktiva mencakup IAS 16 / AASB 141 Pertanian dan IAS 19/AASB 119 Imbalan Kerja. Greater menggunakan pengukuran nilai wajar dalam standar berarti bahwa keuntungan dan kerugian diakui pada periode di mana mereka terjadi, terlepas dari keduanya, mereka menyadari atau tidak. Akibatnya, FASB dan IASB telah mengalihkan perhatian mereka ke bagaimana cara terbaik untuk menampilkan informasi tentang item pendapatan dalam laporan keuangan sebuah entitas.

PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN

IASB memiliki proyek bersama dengan FASB dalam kaitannya dengan penyajian laporan keuangan (kelanjutan dari pekerjaan mereka pada laporan kinerja keuangan). Proyek ini relevan dengan diskusi tentang pengakuan pendapatan seperti itu berkaitan dengan bagaimana item pendapatan akan dilaporkan dalam laporan keuangan. Proyek ini dilakukan untuk menetapkan standar untuk penyajian informasi dalam laporan keuangan untuk pertukaran manfaat informasi yang dalam menilai kinerja keuangan posisi suatu entitas.

ISU BAGI AUDITOR

Pendapatan berlebihan kemungkinan akan didorong oleh upaya manajer untuk mengelabui pengguna laporan keuangan. Ini mungkin terjadi saat kompensasi manajer didasarkan pada bonus terkait dengan pendapatan yang ditargetkan. Manajer dengan sejarah mencapai perkiraan keuntungan agresif atau tidak realistis mungkin memanage laba. Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas atau PCAOB (di USA) telah mendokumentasikan kegagalan oleh auditor untuk mendeteksi pendapatan yang tidak dilaporkan. Auditor perlu sensitif terhadap risiko sekitarnya klien yang kemungkinan akan dievaluasi pada pertumbuhan pendapatan dan harus mengumpulkan bukti langsung untuk mendukung pendapat mereka bahwa pendapatan tidak salah saji. Beberapa salah saji pendapatan dapat dikaitkan dengan over-optimisme, untuk estimasi contoh sedikit pun dari kemajuan kontrak konstruksi. Namun, salah saji pendapatan lain adalah karena penipuan (misalnya prematur pengiriman barang kepada pembeli tanpa perintah perusahaan, atau backdating penjualan yang dibuat di bagian awal periode akuntansi baru)EXPENDS: BEBAN

Kriteria pengakuan beban sangat penting untuk praktek akuntansi. Dalam bab ini, kita membahas panduan yang standar akuntansi IASB AASB bagaimana pengakuan dan pengukuran beban. Metode mengalokasikan biaya (sebab dan akibat, alokasi sistematis dan rasional, dan pengakuan langsung) diuraikan. praktek-praktek yang ada, seperti pencocokan (matching) dan konservatisme, menimbulkan masalah bagi pembuat standar akuntansi dan auditor.

DEFINISI BEBAN

Dalam kerangka ayat 70, beban didefinisikan sebagai berikut :Beban penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi pada fokus arus keluar atau depletions incurrences aset atau kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas.

Beban mencakup kerugian serta biaya yang timbul dalam rangka kegiatan normal entitas. Namun, kerangka menyatakan bahwa kerugian mewakili penurunan manfaat ekonomi dan karena itu tidak berbeda di alam dari biaya lainnya. Oleh karena itu, beban tidak dianggap sebagai elemen terpisah. Perusahaan telah berusaha untuk membedakan antara biaya dan kerugian yang terjadi dalam dan di luar aktivitas normal dengan mengelompokkan item sebagai normal atau luar biasa dalam laporan laba rugi. Praktek ini tidak diperkenankan dalam IAS I / 101 AASB penyajian laporan keuangan paragraf 85 .

Pandangan dalam IASB / kerangka AASB berbeda dari yang ditetapkan oleh dewan standar akuntansi keuangan (FASB), pembuat standar AS. Konsep Pernyataan no.6 (ayat 68-9) membedakan antara biaya dan kerugian. Yang terakhir ini adalah penurunan aktiva bersih dari transaksi perifer atau insiden dan dari kegiatan yang mungkin lebih besar di luar kendali perusahaan.

Perubahan aktiva dan kewajiban

Sebagaimana dijelaskan dalam bab 7 dan 8, pendapatan dan beban secara langsung berhubungan dengan aspek nilai aset dan kewajiban. Secara alami mereka, pendapatan dan beban terjadi karena peristiwa (yaitu, peningkatan nilai kewajiban atau penurunan nilai aset) dalam operasi bisnis. Pada kenyataannya, kejadian peningkatan aktiva dan kewajiban penurunan mungkin sulit untuk mengamati. Apa yang membuat Definisi biaya operasional adalah konsep arus fisik yang melibatkan entitas, sehingga definisi kerangka kerja mengacu pada arus keluar atau depletions aset atau incurrences kewajiban.

Beban dan biaya

Kerangka kerja ini menunjukkan bahwa penggunaan dari aset memerlukan biaya entitas. Hal ini sesuai dengan argumen sebelumnya bahwa biaya merupakan perubahan nilai. Perubahan nilai mengacu pada pengorbanan yang harus membuat perusahaan untuk memperoleh layanan. Jika tidak ada biaya untuk perusahaan, maka tidak ada beban.

PENGAKUAN BEBAN

Ketika telah menentukan outflow merupakan beban pada perusahaan, langkah selanjutnya adaah memutuskan kapan harus diakui. tersebut menetapkan dua kriteria untuk pengakuan beban dalam ayat 83 : Sebuah item yang memenuhi defenisi suatu unsur harus diakui jika :

1. Kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke atau dari entitas, dan

2. Item tersebut mempunyai biaya atau nilai yang dapat diukur dengan kehandalan.

PENGUKURAN BEBAN

Pengukuran merupakan penambahan kewajiban dan deplesi aset di periode berjalan mungkin terlihat sebagai tugas sederhana. Namun, kewajiban mungkin meningkat karena akuuisisi pada periode berjalan, sejumlah keputusan harus dibuat, bagaimana biaya harus dialokasikan ke periode yang akan datang dari pendapatan yang dihasilkan. Ada beberapa standar akuntansi yang memberikan panduan mengenai hal-hal seperti itu, tapi menawarkan pilihan dalam model biaya dan pembagian pendapatan. Sebagai contoh, IAS 16/AASB 116 aset, dan tetap memungkinkan untuk nilai aset tetap diukur dalam beberapa cara setelah pengakuan (misalnya model biaya atau model penilaian) dan beberapa pilihan penyusutan alternatif. Kriteria keputusan yang dimaksud harus didukung oleh konsep akuntansi akrual dan biaya yang sesuai terhadap pendapatan pada periode yang bersangkutan. Kompleksitas proses ini dan atas kebijaksanaan yang mendasari dalam adopsi teknik alokasi dan pengukuran merupakan masalah utama bagi mahasiswa akuntansi.

Alokasi beban

sebuah pendekatan untuk menentukan beban adalah dengan mengalokasikannya untuk periode yang bersangkutan. Konsep matching membentuk dasar akuntansi akrual. IASB / kerangka AASB mengakui konsep matching dalam paragraf 95 yang menyatakan Beban perusahaan diakui dalam laporan laba rugi berdasarkan pada keterkaitan langsung antara biaya yang terjadi dan pendapatan tertentu dari penghasilan. Proses pencocokan melibatkan pengakuan simultan atau gabungan pendapatan dan beban yang dihasilkan secara langsung dan bersama-sama dari transaksi yang sama atau peristiwa lainnya.

Tiga metode dasar konsep matching yang bisa diandalkan:

hubungan sebab dan akibat

alokasi sistematis dan rasional

Pengakuan langsung

Kritik Alokasi.

Paton dan Littleton Furnished membat kerangka logis untuk akuntansi konvensional. Konsep matching adalah kunci utama dalam kerangka alokasi. Pencocokan beban terhadap pendapatan dengan gagasan upaya yang sesuai dengan yang dicapai. Mereka melihat proses bisnis sebagai aliran biaya, aliran yang pasti berakhir sampai ke laporan laba rugi sebagai biaya berakhir. Menentukan jumlah biaya yang telah kedaluwarsa/lewat merupakan salah satu tugas pokok akuntan. Namun, seperti yang ditunjukkan oleh Sprouse, proses pencocokan telah membuat neraca sekunder terhadap laporan laba rugi, melainkan hanya mnyajikan tempat biaya yang belum berakhir. Pendekatan ini mengurangi kegunaan neraca pengguna sebagai pembuat keputusan. Dalam beberapa tahun terakhir pembuat standar fokus pada kriteria definisi dan pengakuan untuk aktiva dan kewajiban yang menjamin neraca tidak sama penting dengan laporan laba rugi.

praktek alokasi juga dikritik oleh Thomas, yang berpendapat bahwa banyak dari laporan akuntan adalah sampah, karena dasar informasi akuntansi sebagian besar menggunakan alokai.Thomas berpendapat bahwa alokasi teoritis dibenarkan. Untuk menjadi dibenarkan tiga kriteria yang disarankan:

Aditif

keseluruhan bagian harus sama

Unambiguity

cara alokasi yang akan dilakukan harus jelas.

Ketahanan

Setelah metode alokasi dipilih, orang yang membuat seleksi harus mampu memberikan argumen yang meyakinkan pilihannya, dan mempertahankannya terhadap metode alternatif lain.

Pertahanan Alokasi

Zimmerman menyatakan bahwa alokasi biaya untuk keperluan internal berguna sebagai alat untuk mengontrol dan memotivasi manajer, dan oleh karena itu dibenarkan. Dalam analisisnya, Zimmerman menunjukkan bahwa alokasi biaya tampaknya merupakan biaya tertentu untuk lebih diamati ketika tanggung jawab pengambilan keputusan yang ditugaskan kepada para manajer dalam perusahaan. Artinya, alokasi biaya, ketika digabungkan dengan skema insentif yang mendorong manajer untuk memperhatikan biaya yang dilaporkan, membantu mengurangi beberapa kontrol dan masalah koordinasi yang timbul ketika manajer dalam perusahaan diberikan hak untuk membuat keputusan tertentu.Tantangan Bagi Pembuat Standar Akuntansi

Standar IASB telah ditulis dan direvisi selama lebih dari 30 tahun. Kerangka ini bertujuan untuk memberikan definisi umum dan kriteria pengakuan, untuk konsistensi antara standar.

di samping itu, Kerangka Kerja khusus menyatakan bahwa konsep pencocokan/matching tidak harus diterapkan sedemikian rupa untuk memungkinkan pengakuan item dalam neraca yang tidak memenuhi definisi aktiva atau kewajiban (para.95). seperti yang tercantum dalam Bab 1 pedoman untuk pengakuan pendapatan termasuk dalam IAS 18/AASB 11 B menimbulkan item dalam neraca yang tidak memenuhi definisi kerangka aktiva atau kewajiban.

Masalah Untuk Auditor

Auditor menghadapi isu-isu sekelilingnya yang berbeda antara beban dan aset, periode di mana beban diakui, dan pengukuran yang sesuai biaya. Definisi biaya dalam kerangka, paragrah 70, seperti penurunan manfaat ekonomi, dalam bentuk outflow atau deplesi aset memfokuskan perhatian pada pilihan antara beban mendebit atau aset saat mencatat arus keluar aset (atau timbulnya kewajiban).

Praktek big bath dan akuntansi cookie-jar melanggar prinsip-prinsip alokasi sistematis dan rasional biaya terhadap periode akuntansi yang bersangkutan. Auditor bisa terpengaruh untuk memberikan perhatian lebih terhadap kemungkinan bahwa beban overstead dari understated karena yakin bahwa pendekatan konservatif untuk pengukuran laba sangat diperlukan.bagaimanapun kenetralan kerangka sebagai karakteristik kualitatif yang diperlukan dan pengenalan IAS 37/AASB 137 akan muncul untuk memaksa auditor untuk mendapatkan bukti yang cukup untuk memastikan bahwa mereka tidak menimbulkan akun dengan beban yang tinggi.

4