Summary Chapter 22

7/24/2019 Summary Chapter 22

1/16

BAB 22

AUDIT AKUISISI MODAL DAN PEMBAYARAN KEMBALI

Kelompok 2 :

1. Nurul Far!a" #$2%1%122%&

2. Nur ' A(!(! #$2%1%12%)&%. D!*a I+lam! Ro+,!-a #$2%1%12%&

/. Mar!e0"a A,u Sa(!0r! #$2%1%12%&

FAKULTAS EKONOMI

UNIERSITAS TRISAKTI

2$13 4 2$1)

Siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali merupakan siklus terakhir yang berhubungan

dengan akuisisi sumber daya modal melalui utang berbunga dan ekuitas pemilik serta

pembayaran kembali modal. Dalam siklus ini juga mencakup mengenai pembayaran bunga dan

dividen.


2/16

Dalam siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali memiliki empat karakteristik yaitu :

1. Secara relative hanya ada segelintir transaksi yang mempengaruhi saldo akun, tetapi

transaksi itu sering kali sangat material.

Misalnya, sebagian besar perusahaan jarang mengeluarkan obligasi, tetapi seringkali

obligasi diterbitkan, umumnya dalam jumlah yang besar. Oleh karena berjumlah besar,

umumnya dilakukan verifikasi terhadap setiap transaksi yang terjadi dalam siklus tersebut

untuk seluruh tahun sebagai bagian dalam verifikasi atas akun neraca. Bukanlah hal yang

ajar untuk melihat kertas kerja audit yang meliputi saldo aal dari setiap akun dalam

siklus perolehan dan pembayaran kembali modal atau hutang jangka panjang dan

dokumentasi dari setiap transaksi yang terjadi selama tahun yang bersangkutan.

2. Pengecualian atau salah saji satu transaksi dapat bersifat material.!kibat dari hal ini seringkali seorang auditor lebih menekankan tujuan audit yang

berkaitan dengan saldo "kelengkapan dan keakuratan# ketika mengaudit akun$akun

tersebut.

3. Ada hubungan legal antara entitas klien dan pemegang saham, obligasi, atau dokumen

kepemilikan yang serupa.!uditor harus menentukan apakah klien telah memenuhi persyaratan dalam perjanjian

utang atau ekuitas. %etika melakukan audit atas transaksi dan jumlah dalam siklus,

auditor harus ekstra hati$hati memastikan baha apakah klien sudah memenuhi

persyaratan persyaratan hokum yang signifikan yang mempengaruhi laporan keuangan

telah dipenuhi dan disajikan serta diungkapkan secara memadai dalam laporan keuangan.. Ada hubungan langsung antara akun dividend dan bunga serta utang dan ekuitas.

Dalam audit terhadap hutang berbunga, dianggap perlu untuk melakukan verifikasi secara

bersamaan atas beban dan hutang bunga. &erifikasi ini juga harus dilakukan atas modal

dividen dan hutang dividen.

Setelah memahami bisnis dan industri klien auditor akan mempelajari lebih banyak

mengenai transaksi akuisis modal. 'al ini dilakukan sebagai bagian dari prosedur penilaian

risiko auditor. Selain itu apabila perusahaan pbulik mengeluarkan utang tambahan dan sekuritas

ekuitas selama tahun berjalan , aturan S() meajibkan adanya pertimbangan auditor mengenai

informasi keuangan untuk dicantumkan dalam prospectus penaaran sekuritas baru klien. Dalam

melakukan hal ini auditor sering kali melakukan identifikasi persoalan risiko bisnis bagi aktivitas

akuisisi modal yang harus dipertimbangkan ketika merancang prosedur audit untuk transaksi ,

saldo akun, serta pengungkapan dalam siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali.


3/16

AKUN 5 AKUN DALAM SIKLUS

!kun$akun dalam siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali tergantung pada jenis bisnis

yang dioperasikan perusahaan dan bagaimana operasi tersebut dibiayai. Semua perusahaan

memiliki modal saham dan laba ditahan , tetapi untuk beberapa perusahaan mungkin juga

memiliki saham preferen, modal disetor tambahan, dan saham treasuri. Selain itu kas merupakan

akun yang penting seperti pada siklus lainnya. Dalam siklus ini memiliki karakteristik unik yang

mempengaruhi cara auditor memverifikasi akun$akun dalam siklus.!kun$akun yang sering

terlibat dalam siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali yaitu :

*esel bayar

+tang %ontrak

+tang hipotik

+tang obligasi

Beban bunga

Bunga akrual

!propriasi laba ditahan

%as di bank

Modal saham$biasa

Modal saham$preferen

Saham treasuri


4/16

Dividen yang diumukan

!gio saham

Modal disumbangkan

aba ditahan

+tang dividen

-erusahaan perseorangan$akun

-ersekutuan$akun modal

Me0o-olo6! u*0uk mera*7a*6 pe*6u!a* a0a+ r!*7!a* +al-o 8e+el 9a,ar

ahap /

ahap /

ahap /

ahap 0

ahap 0

ahap 111 ahap 2

Mengidentifkasi risiko bisnis klien yang

mempengaruhi wesel bayar

Menetapkan salah saji yang dapatditoleransi dan menilai risiko inheren

Menilai risiko pengendalian untuk wesel

bayar

Merancang dan melaksanakan pengujianpengendalian dan pengujian substansi

Merancang dan melaksanakan prosedur

analitis untuk wesel bayar

Merancang pengujian atas rincian saldo

wesel bayar untuk memenuhi tujuan audit

yang berkaitan dengan saldo

Prosedur audit

Ukuran sample

Penetapan waktu

Item yang akan


5/16

Dalam menentukan pengujian atas rincian saldo esel bayar, auditor

mempertimbangkan risiko bisnis, salah saji yang dapat ditoleransi, risiko inheren pada

tingkat yang rendah karena nilai akun yang benar biasanya mudah ditentukan. !uditor

biasanya sangat memperhatikan tujuan kelengkapan untuk saldo akun esel bayar dan

pengungkapan esel bayar, seperti jaminan serta akad restriktif bagi esel bayar.

%arena siklus umumnya melibatkan beberapa transaksi, risiko

pengendalian dan hasil pengujian substansif atas transaksi biasanya tidak begitu penting

ketika merancang pengujian atas rincian saldo akun seperti esel bayar. +ntuk sebagian

besar transaksi dalam siklus, pertimbangan utama auditor adalah baha setiap transaksi

harus diotorisasi secara layak.

ESEL BAYAR #NOTES PAYABLE&

*esel bayar "notes payable# adalah keajiban hukum kepada kerditor, yang

mungkin dijamin atau tidak dijamin oleh aktiva dan mengenakan bunga, jadi pada

umumnya esel diterbitkan selama suatu periode antara satu bulan dan satu tahun,tetapi

juga ada yang lebih lama. *esel diterbitkan dengan tujuan yang berbeda dan properti

yang di berikan sebagai jaminan mencakup berbagai aktiva seperti sekuritas, piutang,

usaha, persediaan,dan aktiva tetap.selain itu pembayaran pokok dan bunga atas esel

harus dilakukan sesuai dengan persyaratan dalam perjanjian pinjaman,untuk pinjaman

jangka pendek,pembayaran pokok dan bunga biasanya hanya akan dilakukan ketika

pinjaman itu jatuh tempo.untuk pinjaman berjangka lebih dari 34 hari biasanya esel

mengharuskan pembayaran bunga secara kuartalan atau bulanan. !udit atas transaksi

memiliki tujuan yaitu untuk menentukan apakah:

/. pengendalian internal terhadap esel bayar sudah memadai0. transaksi pembayaran pokok dan bunga yang melibatkan esel bayar diotorisasi secara

layak serta dicatat sesuai dengan enam tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi2. keajiban untuk esel bayar dan beban bunga terkait serta keajiban akrual telah

dinyatakan secara layak seperti yang di defenisikan oleh tujuh dari delapan tujuan audit


6/16

yang berkaitan dengan saldo karena nilai realisasi tidak dapat diterapkan pada akun

keajiban.

Pe*6e*-al!a* I*0er*al

erdapat empat pengendalian yang penting terhadap esel bayar :

/. Ototrisasi yang tepat atas penerbitan esel baru .

tanggung jaab atas penerbitan esel baru harus di berikan kepada dean direksi atau

personil manajemen tingkat tinggi.pada umumnya , diperlukan dua tanda tangan dari

pejabat yang berenang untuk semua perjanjian pinjaman, yang biasanya menentapkan

jumlah pinjaman suku bunga, syarat pembayaran kembali , dan aktiva yang di jaminkan ,

dan ketika esel diperbaharui , esel itu harus menjadi subjek prosedur otorisasi yang

sama seperti pada penerbitan esel baru.

0. -engendalian yang memadai terhadap pembayaran kembali pokok dan bunga.

-embayaran bunga dan pokok secara periodik harus menjadi subjek pengendalian dalam

siklus akuisisi dan pembayaran. -ada saat esel diterbitkan , departemen akutansi harus

menerima salinan esel tersebut, sperti ketika menerima faktur vendor dan laporan

penerimaan. Departemen usaha harus menerbitkan cek atau transfer dana elektronik

secara otomatis untuk esel tersebut ketika jatuh tempo, yang sekali lagi dengan cara

yang sama seperti ketika meniapkan pembayaran untuk akuisisi barang dan jasa, salinan

esel itu merupakan dokumentasi pendukung pembayaran

2. Dokumen dan catatn yang memadai

'al tersebut mencakup catatn pembantiu dan pengendalian terhadap esel kosong serta

esel telah di bayar oleh orang yang berenang. *esel yang telah di bayar harus

dibatalkan dan ditahan di baah pengaasan pejabat yang berenang5. &erifikasi independen periodik

Secara periodik, catatn esel yang terinci harus direkonsiliasi dengan buku besar umum

dan dibandingkan dengan catatan pemegang esel oleh karyaan yang tidak

bertanggung jaab menyimpan catatan pemegang esel oleh karyaan yang tidak

bertanggung jaab.pada

aktu yang sama, seseorang yang independen harus menghitung ulang beban bunga atas

esel untuk menguji keakuratan penyimpanan catatan.

Pe*6u!a* Pe*6e*-al!a* Da* Pe*6u!a* Su9+0a*0!( A0a+ Ta*+ak+!


7/16

-engujian atas transaksi esel bayar melibatkan penerbitan esel bayar

dan pembayaran kembali pokok serta bunganya , dan pengujian audit ini merupakan

bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk

penerimaan kas dan pengeluaran kas. -engujian pengendalian untuk esel bayar dan

bunga terkait harus menekankan pada pengujian empat pengendalian internal , selain itu

auditor juga harus memverifikasi pencatatan yang akurat atas penerimaan dari hasil esel

dan pembayaran pokok beserta bunganya.

Pro+e-ur A*al!0!+

-rosedur analtis merupakan hal yang sangat penting bagi esel bayar

karena pengujian atas rincian saldo untuk beban bunga dan bunga akrual sering kali dapat

dieleminasi apabila hasilnya menguntungkan .

-rediksi independen auditor mengenai beban bunga, dengan menggunakan rata $rata

esel bayar yang beredar dan rata$rata suku bunga, akan membantu auditor

mengevaluasi kelayakan beban bunga dan juga menguji esel bayar yang dihilangkan,

dan jika beban bunga aktual secara material jauh lebih besar dari estimasi auditor,salah

satu yang mungkin adalah pembayaran bunga yang dicatat atas esel bayar yang belum

dicatat

Pe*6u!a* a0a+ r!*7!a* +al-o

itik aal yang normal bagi audit atas esel bayar adalah skedul esel

bayar dan bunga akrual , yang diperoleh auditor dari klien.

!da dua tujuan audit yang berkaitan dengan saldo yang paling penting dalam esel bayar

adalah:/. *esel bayar yang ada telah dicantumkan"kelengkapan#

0. *esel bayar dalam sekdul telah dicatat secara akurat"keakuratan#

ujuan tersebut sangat vital karena salah saji dapat menjadi material meskipun

salah satu esel dihilangkan atau tidak benar.6ika pengendalian internal terhadap esel

bayar lemah, auditor mungkin perlu melaksanakan prosedut selanjutnya untuk menguji

esel bayar yang hilang.


8/16

Selain tujuan yang berkaitan dengan saldo, empat tujuan yang berkaitan dengan

penyajian dan pengungkapan juga merupakan hal yang penting bagi esel bayar karena

prinsip$prinsip akutansi yang diterima umum mengharuskan agar catatan kaki

menggambarkan secara memadai syarat esel bayar yang beredar dan aktiva yang

dijaminkan atas pinjaman tersebut. 6ika pinjaman itu menuntut restriksi yang signifikan

terhadap aktivitas perusahaan, seperti mengkompensasi provisi saldo atau restriksi atas

pembayaran deviden,hal itu juga harus diungkapkan dalam catatan kaki.

%etika auditor melaksanakan pengujian atas rincian saldo, bukti yang diperoleh

akan membantu memenuhi tujuan penyajian dan pengungkapan esel bayar.

EKUITAS PEMILIK #ONER;S E


9/16

*esel bayar dalam skedul

esel bayar sama dengan

register atau file induk

esel bayar klien, dan

totalnya dijumlahkan

dengan benar serta sama

dengan buku besar umum

!detail tie"in#

- Memfoot daftar esel bayar untuk esel bayar

dan bunga akrual

- Menelusuri totalnya ke buku besar umum

- Menelusuri setiap esel bayar ke file induk


memang ada !eksistensi#

- Mengonfirmasi esel bayar

- Memeriksa salinan duplikat esel untuk

melihat otorisasi

- Memeriksa notulen perusahaan menyangkutpersetujuan pinjaman

*esel bayar yang ada telah

dicantumkan dalam skedul

esel bayar !kelengkapan#

- Memeriksa esel yang dibayar setelah akhir

tahun untuk menentukan apakah hal itu

merupakan keajiban pada tanggal neraca

- Memperoleh konfirmasi bank standar yang

meliputi referensi khusus tentang keberadaan

esel bayar dari semua bank di mana klien

melakukan bisnis

- Merevie rekonsiliasi bank menyangkut esel

baru yang dikredit secara langsung ke akun

bank oleh bank

*esel bayar dan bunga

akrual pada skedul sudah

akurat !keakuratan#

- Memeriksa salinan duplikat esel menyangkut

pokok dan suku bunga

- Mengonfirmasi esel bayar, suku bunga, dan

tanggal terakhir di mana bunga dibayar dengan

pemegang esel

- Menghitung kembali bunga akrual


telah diklasifikasikan

dengan benar !klasifikasi#

- Memeriksa tanggal jatuh tempo pada salinan

duplikat esel untuk menentukan apakah semua

bagian esel merupakan keajiban tidak lancar


10/16

- Merevie esel untuk menentukan apakah ada

esel bayar atau utang usaha dari pihak terkait

*esel bayar dicantumkan

dalam periode yang benar

!pisah batas#

- Memeriksa salinan duplikat esel untuk

menentukan apakah telah diberi tanggal pada

atau sebelum tanggal neraca

-erusahaan memiliki

keajiban untuk membayar

esel bayar !ke$ajiban#

- Memeriksa esel untuk menentukan apakah

perusahaan memiliki keajiban untuk

membayar

Aku* Eku!0a+ Pem!l!k -a* D!=!-e*


11/16

ujuan dari setiap akun adalah untuk menentukan apakah:

- -engendalian internal terhadap modal saham dan dividen terkait sudah memadai- ransaksi ekuitas pemilik telah dicatat dengan benar

- Saldo ekuitas pemilik telah dicatat secara layak dan disajikan serta diungkapkan secara

layak

Pe*6e*-al!a* I*0er*al

Beberapa pengendalian internal sangatlah penting bagi aktivitas ekuitas pemilik yaitu:

/. Otorisasi ransaksi yang epat.

'al ini penting dilakukan karena setiap transaksi ekuitas umumnya bersifat

material, banyak dari transaksi tersebut harus disetujui oleh dean direksi dan yang

memerlukan otorisasi khusus diantaranya:

a# -enerbitan Modal Saham seperti jenis saham yang akan diterbitkan seperti saham

biasa dan saham preferen, jumlah saham yang akan diterbitkan, nilai pari saham,

kondisi prvilege bagi setiap saham selain saham biasa, dan tanggal penerbitan.

b# -embelian kembali Modal Saham seperti pembelian kembali saham biasa dan

saham preferen, penetapan aktu pembelian kembali, dan jumlah yang akan

dibayar atas saham semuanya harus disetujui oleh dean direksi.c# -engumuman Dividen. Dean direksi harus mengotorisasi bentuk dividen

"seperti tunai atau saham#, jumlah dividen per saham, dan catatan serta tanggal

pembayaran dividen.

0. -enyimpanan )atatan dan -emisahan ugas yang epat

-engendalian internal harus memastikan baha:

o -emilik aktual dalam saham diakui dalam catatan perusahaan.


12/16

Kas di bank

o 6umlah dividen yang benar dibayar ke pemegang saham yang memiliki saham

pada tanggal pencatatan dividen.

o -otensi misapropriasi aktiva telah diminimalisasi.

-enugasan personil yang tepat, prosedur penyimpanan yang memadai, dan

verifikasi internal yang independen atas informasi dalam catatan merupakan

pengendalian yang bermanfaat bagi semua tujuan tersebut.%etika menerbitkan dan

mencatat modal saham, klien harus menaati baik ++ negara bagian yang mengatur

perusahaan maupun persyaratan dalam akta perusahaan.Sebagian besar perusahaan

menyimpan pembukuan sertifikat saham dalam file induk modal saham pemegang

saham.Bagian yang mencatat penerbitan dan pembelian kembali modal saham selama

umur perusahaan adalah )atatan sertifikat modal saham "capital stock certificaterecord#.Bagian ini meliputi nomor sertifikat, jumlah saham yang diterbitkan, nama orang

yang akan menerima saham yang diterbitkan, dan tanggal penerbitan.

7ile 1nduk modal saham pemegang saham "shareholder8s capital stock master file#

adalah catatan saham yang beredar pada suatu aktu tertentu.7ile induk ini sebagai

pengecek terhadap keakuratan catatan sertifikat modal saham dan saldo saham biasa

dalam buku besar umum, juga dgunakan sebagi dasar bagi pembayaran

dividen.-engendalian internal yang mempengaruhi pembayaran dividen dapat

mencangkup:

- )ek dividen yang disiapkan dari catatan sertifikat modal saham oleh seseorang yang tidak

bertanggung jaab menyimpan catatan modal saham.- Setelah cek disiapkan, dilakukan verifikasi independen atas nama pemegang saham dan

jumlah cek serta merekonsiliasi total jumlah cek dividen yang diotorisasi dalam notulen.- !kun dividen imprest yang terpisah digunakan untuk mencegah pembayaran jumlah

dividen yang lebih besar dari yang diotorisasi.

2. -anitera 1ndependen dan !gen ransfer Saham

anggung jaab panitera independen adalah memastikan baha saham

diterbitkan oleh perusahaan sesuai dengan provisi modal saham dalam akta perusahaan

dan otorisasi dean direksi.%ebanyakan perusahaan besar membutuhkan jasa untuk

menyimpan catatan pemegang saham, termasuk mendokumentasikan transfer


13/16

Pembayaran divide

Utang dividen

aldo awa

aldo akhi

Pengumuman d

Pengumuman dividen

aldo awalaldo akhir

!aba bersih

kepemilikan saham.6asa yang digunakan adalah agen transfer saham "stock transfer

agent#.

!uditor sangat memperhatikan empat hal berikut ketika mangudit modal saham

dan agio saham:

a. ransaksi modal saham yang ada telah ada telah dicatat "tujuan yang berkaitan dengan

transaksi$kelengkapan#. ujuan ini dapat dengan mudah dipenuhi apabila panitera atau

agen transfer digunakan.

b. ransaksi modal saham yang ada telah dicatat memang terjadi dan dicatat secara akurat.

ujuan yang berkaitan transaksi kejadian umumnya dapat diuji dengan memeriksa

notulen rapat dean direksi menyangkut otorisasi yang tepat.!uditor dapat segera

memverifikasi keakuratan pencatatan transaksi modal saham secara tunai dengan

menkonfirmasi jumlahnya dengan agen transfer dan menelusuri jumlah transaksi modal

saham yang tercatat ke penerimaan kas.Mengaudit transaksi modal seperti dividen saham,

akuisisi properti dengan saham, merger, atau transfer nonkas yang serupa sangatlah

menantang karena membutuhkan keahlian khusus.)ontohnya dalam audit atas transaksi

merger yang utama, sering kali auditor harus melakukan penelitian yang ekstensif untuk

menentukan perlakuan akuntansi yang tepat dan penilaian transaksi yang layak,setelah

mempertimbangkan semua fakta dalam merger.

c. Modal saham dicatat secara akurat.!uditor memverifikasi saldo akhir akun modal saham

yang menentukan terlebih dahulu jumlah saham yang beredar pada tanggal

neraca.Setelah auditor yakin baha jumlah saham sudah benar, nilai pari yang tercatat

dalam akun modal dapat diverifikasi dengan mengalihkan jumlah saham dengan nilai pari

saham.-ertimbangan utama ketika mengaudit tujuan yang berkaitan dengan saldo

keakuratan bagi modal saham adalah memverifikasi apakah jumlah saham yang

digunakan dalam perhitungan laba per saham "(-S# sudah akurat.6adi tidaklah sulit

menentukan jumlah saham yang benar yang akan digunakan dalam perhitungan apabila

hanya ada satu kelas saham dan sejumlah kecil transaksi modal saham.


14/16

Pen

"gi

Penebusan

aa

d. Modal saham disajikan dan diungkapkan secara layak. 1ni adalah hal terpenting untuk

menyatakan baha 5 tujuan diatas telah terpenuhi. !uditor harus menentukan baha

setiap kelas saham memiliki deskripsi yang tepat, termasuk jumlah saham yang

diterbitkan dan beredar serta setiap hak khusus atas masing$masing kelas.

Au-!0 D!=!-e*-

-enekanan pada audit atas dividen adalah pada transaksinya dan bukan

saldo akhir, kecuali jika ada hutang dividen. %eenam tujuan spesifik audit atas transaksi

relevan untuk dividen. ujuan terpenting dari kontrol terhadap dividen, termasuk yang

berkaitan dengan hutang dividen:

/. Dividen yang dicatat memang terjadi "keterjadian#.

0. Dividen yang ada telah dicatat "kelengkapan#.

2. Dividen telah dicatat secara akurat "keakuratan#.5. Dividen yang dibayar kepada pemegang saham adalah benar ada "keterjadian#

9. +tang dividen telah dicatat "kelengkapan#.

. +tang dividen telah dicatat secara akurat "keakuratan#.

%eterjadian atas dividen yang dicatat dapat dicek dengan memeriksa notulen rapatdean direksi menyangkut otorisasi jumlah dividen per saham dan tanggal pembayaran

dividen .%etika melalukan hal tersebut, auditor harus aspada terhadap kemungkinan

belum tercatatnya dividen yang diumumkan, terutama mendekati tanggal neraca

.-rosedur audit yang berkaitan dengan erat adalah merevie file dokumentasi audit

permanen untuk menentukan apakah terdapat restriksi atas pembayaran dividen dalam

perjanjian indenture obligasi atau provisi saham preferen .

%eakuratan dalam pengumuman deviden dapat diaudit dengan

menghitung kembali jumlah atas dasar deviden per saham dikalikan dengan jumlah

saham yang beredar. 6ika klien menggunakan agen transfer untuk membagikan deviden,

maka totalnya dapat ditelusuri ke ayat jurnal pengeluaran kas milik agen dan juga

dikonfirmasi.


15/16

6ika klien menyimpan catatan dividen dan membayar dividen sendiri

,auditor dapat meverifikasi jumlah totalnya dengan menghitung kembali dan merujuk ke

kas yang dikeluarkan .Selain itu, auditor harus memverifikasi apakah pembayaran

dilakukan kepada pemegang saham yang memiliki saham per tanggal catatan dividen

.!uditor dapat menguji hal ini dengan memilih sampel pembayaran dividen yang dicatat

dan menelusuri nama penerima uang pada cek yang dibatalkan ke catatan dividen.-ada

saat yang sama, auditor dapat memverifikasi jumlah dan otorisasi dari cek dividen.

-engujian terhadap utang dividen harus dilakukan bersamaan dengan dividen yang

diumumkan .Setiap dividen yang belum dibayar harus dicatat sebagai hutang .

Au-!0 La9a D!0a"a*

+ntuk sebagian besar perusahaan ,satu$satunya transaksi yang melibatkan

laba ditahan adalah laba bersih untuk tahun tersebut dan dividen yang diumukan

.-erubahan lain dalam laba ditahan dapat mencakup koreksi laba periode sebelumnya,

penyesuian periode sebelumnya yang dibebankan atau dikredit secara langsung ke laba

ditaha, dan penetapan atau eliminasi apropriasi laba ditahan.

+ntuk memulai audit atas laba ditahan adalah menganalisis laba ditahan

sepanjang tahun berjalan. Skedul audit yang menunjukkan analisis, yang biasanya

merupakan bagian dari file permanen, berisi deskripsi setiap transaksi yang

mempengaruhi akun tersebut.

+ntuk menyelesaikan audit atas pengkreditan ke laba ditahan bagi laba

bersih selama tahun tersebut "atau pendebetan bagi rugi bersih#,auditor hanya perlu

menelusuri ayat jurnal laba ditahan ke dalam laba bersih pada laporan laba rugi .-rosedur

ini tentu saja harus dilakukan pada saat$saat terakhir auditing seluruh ayat jurnal

penyesuaian yang mempengaruhi laba bersih selesai dibuat.

Dalam mengaudit pendebetan dan pengkreditan terhadap laba ditahan

,selain laba bersih dan dividen, auditor harus menentukan apakah transaksi itu telah

dicantumkan,sebagai contoh ,penyesuain periode lalu hanya dapat dimasukkan ke dalam

laba ditahan jika transaksi tersebut sesuai dengan !-B Opinions dan 7S!B Statement.


16/16

Setelah auditor yakin baha transaksi yang telah dicatat telah

diklasifikasikan secara benar sebagai transaksi laba ditahan, langkah berikutnya adalah

memutuskan apakah hal itu telah dicatat secara akurat. Bukti audit yang diperlukan

menentukan keakuratan itu tergantung pada sifat transaksi .Sebagai contoh, jika ada

peraturan yang mengharuskan adanya apropriasi untuk dana pelunasan obligasi ,jumlah

apropriasi yang tepat dapat ditentukan dengan memeriksa perjanjian obligasi . 6ika ada

sejumlah besar kerugian yang dibebankan pada laba ditahan karena adanya kekosongan

bahan baku dipabrik, bukti yang diperlukan untuk menentukan jumlah kerugian dapat

menjadi kompleks serta melibatkan pemeriksaan atas sejumlah besar dokumen dan

catatan, disamping diskusi dengan manajemen.

!uditor harus mengevaluasi apakah ada transaksi yang sebenarnya harus

dimasukan tetapi belum dilakukan. )ontohnya jika klien mengumumkan dividen saham,

nilai pasar sekuritas yang diterbitkan harus dikapitalisasi dengan mendebet laba ditahan

dan mengkredit modal saham. Demikian pula jika dalam laporan keuangan tercakup

apropriasi laba ditahan , auditor harus menilai apakah masih diperlukan aprpropriasi pada

tanggal neraca.

'al penting dalam mennetukan apakah laba ditahan diungkapkan dengan

benar dalam neraca adalah keberadaan pembatasan$pembatasan terhadap pembayaran

dividen .Seringkali perjanjian dengan bankir ,pemegang saham dan kreditor lainnya

melarang atau membatasi jumnlah dividen yang dapat dibayarkan oleh klien

.-embatasan$pembatasan ini harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.

Summary Chapter 22

Documents

Transcript of Summary Chapter 22