Studi Kasus PSAK 46 (050618)

document.xls; Penyisihan (1); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 1/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - PENYISIHAN PIUTANG TAK TERTAGIH (Rp 000)

Kasus 1:

Uraian 2003 2004 2005 2006 2007 2008

A. Analisis Akun Neraca1. Akuntansi

a. Piutang usaha 100,000,000 145,000,000 130,000,000 160,000,000 200,000,000 210,000,000 b. Penyisihan piutang tak tertagih

1) saldo awal - 3,000,000 4,350,000 3,900,000 4,800,000 6,000,000 2) penambahan (penurunan) penyisihan 3,000,000 1,350,000 (450,000) 900,000 4,200,000 (6,000,000)2) penghapusan piutang - - - - (3,000,000) - 3) saldo akhir (3%) 3,000,000 4,350,000 3,900,000 4,800,000 6,000,000 -

c. Piutang usaha neto (a - b) 97,000,000 140,650,000 126,100,000 155,200,000 194,000,000 210,000,000

2. Pajaka. Piutang usaha 100,000,000 145,000,000 130,000,000 160,000,000 200,000,000 210,000,000 b. Penyisihan piutang tak tertagih - - - - - - c. Piutang usaha neto (a - b) 100,000,000 145,000,000 130,000,000 160,000,000 200,000,000 210,000,000

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c – 1.c) 3,000,000 4,350,000 3,900,000 4,800,000 6,000,000 -

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%]) 900,000 1,305,000 1,170,000 1,440,000 1,800,000 -

B. Analisis Akun Laba Rugi1. Akuntansi

Biaya penyisihan piutang tak tertagih 3,000,000 1,350,000 (450,000) 900,000 4,200,000 (6,000,000)2. Pajak

Biaya penyisihan piutang tak tertagih - - - - 3,000,000 - 3,000,000 1,350,000 (450,000) 900,000 1,200,000 (6,000,000)

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])a. Saldo awal - 900,000 1,305,000 1,170,000 1,440,000 1,800,000 b. Penambahan (penurunan) 900,000 405,000 (135,000) 270,000 360,000 (1,800,000)c. Saldo akhir 900,000 1,305,000 1,170,000 1,440,000 1,800,000 -

5. Jurnal Penyesuaian2003 DTA 900,000 2006 DTA 270,000

DTI 900,000 DTI 270,000

2004 DTA 405,000 2007 DTA 360,000 DTI 405,000 DTI 360,000

2005 DTE 135,000 2008 DTE 1,800,000 DTA 135,000 DTA 1,800,000

Catatan:Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah jurnal tahun 2003 dan 2004

Kebijakan akuntansi PT MBR menetapkan bahwa penyisihan piutang tak tertagih dihitung sebesar 3% dari saldo piutang usaha pada akhir tahun. Upaya penagihan atas piutang usaha yang telah disisihkan tersebut tetap dilakukan. Akan tetapi, pada tahun 2007 ditetapkan piutang yang dihapuskan sebesar Rp 3 milyar. Sementara itu, pada tahun 2008 ditetapkan kebijakan akuntansi yang menghapus seluruh penyisihan karena perusahaan menggunakan metode langsung

3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]


STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - PENYISIHAN PESANGON (Rp 000)

Kasus 2:

Uraian 2003 2004 2005 2006 2007 2008

A. Analisis Akun Neraca1. Akuntansi - Penyisihan Pesangon

a. saldo awal - 1,500,000 2,850,000 2,400,000 3,300,000 1,300,000 b. penambahan (penurunan) penyisihan 1,500,000 1,350,000 (450,000) 900,000 1,000,000 780,000 c. pembayaran pesangon - - - - (3,000,000) - d. saldo akhir 1,500,000 2,850,000 2,400,000 3,300,000 1,300,000 2,080,000

2. Pajak - Penyisihan Pesangon - - - - - -

3. Selisih/perbedaan temporer (1.d – 2) 1,500,000 2,850,000 2,400,000 3,300,000 1,300,000 2,080,000

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%]) 450,000 855,000 720,000 990,000 390,000 624,000


Biaya penyisihan pesangon 1,500,000 1,350,000 (450,000) 900,000 1,000,000 780,000 2. Pajak

Biaya pesangon - - - - 3,000,000 - 1,500,000 1,350,000 (450,000) 900,000 (2,000,000) 780,000

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])a. Saldo awal - 450,000 855,000 720,000 990,000 390,000 b. Penambahan (penurunan) 450,000 405,000 (135,000) 270,000 (600,000) 234,000 c. Saldo akhir 450,000 855,000 720,000 990,000 390,000 624,000


DTI 450,000 DTI 270,000

2004 DTA 405,000 2007 DTE 600,000 DTI 405,000 DTA 600,000

2005 DTE 135,000 2008 DTA 234,000 DTA 135,000 DTI 234,000


Sesuai dengan PSAK 24 Akuntansi Imbalan Kerja (Revisi 2004) yang mengakomodasi International Accounting Standard No. 19 dan UU No 13 Tahun 2003 tentang Ketenagakerjaan, PT MBR telah membuat penyisihan atas pesangon karyawannya sesuai dengn perhitungan aktuaris. Pada tahun 2005 terjadi kelebihan pencadangan dan pada tahun 2007 terjadi pembayaran pesangon karena ada sebagian karyawan yang dialihkan ke anak perusahaan (hasil spin-off)



STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - PENYISIHAN PERSEDIAAN (Rp 000)

Kasus 3:

Uraian 2003 2004 2005 2006 2007 2008


a. Inventori 90,000,000 130,500,000 117,000,000 144,000,000 180,000,000 189,000,000 b. Penyisihan inventori

1) saldo awal - 2,700,000 3,915,000 3,510,000 4,320,000 5,400,000 2) penambahan (penurunan) penyisihan 2,700,000 1,215,000 (405,000) 810,000 4,080,000 (5,400,000)2) penghapusan inventori - - - - (3,000,000) - 3) saldo akhir (3%) 2,700,000 3,915,000 3,510,000 4,320,000 5,400,000 -

c. Inventori neto (a - b) 87,300,000 126,585,000 113,490,000 139,680,000 174,600,000 189,000,000

2. Pajaka. Inventori 90,000,000 130,500,000 117,000,000 144,000,000 180,000,000 189,000,000 b. Penyisihan inventori - - - - - - c. Inventori neto (a - b) 90,000,000 130,500,000 117,000,000 144,000,000 180,000,000 189,000,000

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c – 1.c) 2,700,000 3,915,000 3,510,000 4,320,000 5,400,000 -

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%]) 810,000 1,174,500 1,053,000 1,296,000 1,620,000 -


Biaya penyisihan inventori 2,700,000 1,215,000 (405,000) 810,000 4,080,000 (5,400,000)2. Pajak

Biaya penghapusan inventori - - - - 3,000,000 - 2,700,000 1,215,000 (405,000) 810,000 1,080,000 (5,400,000)

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])a. Saldo awal - 810,000 1,174,500 1,053,000 1,296,000 1,620,000 b. Penambahan (penurunan) 810,000 364,500 (121,500) 243,000 324,000 (1,620,000)c. Saldo akhir 810,000 1,174,500 1,053,000 1,296,000 1,620,000 -


DTI 810,000 DTI 243,000

2004 DTA 364,500 2007 DTA 324,000 DTI 364,500 DTI 324,000

2005 DTE 121,500 2008 DTE 1,620,000 DTA 121,500 DTA 1,620,000


Karena sifat persediaan yang dimiliki, PT MBR membuat penyisihan persediaan rusak. Setiap tahun dibuat penyisihan sebesar 3% dari saldo inventori dan pada tahun 2006 dilakukan penghapusan persediaan. Pada tahun 2007 penyisihan persediaan dihapuskan karena tidak diakui fiskal sehingga perusahaan menggunakan metode penghapusan secara langsung.


document.xls; Contingent Liab (4); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 4/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - CONTINGENT LIABILITY (Rp 000)

Kasus 4:

Uraian 2003 2004 2005

A. Analisis Akun Neraca1. Akuntansi - Kewajiban Kontinjensi

a. saldo awal - 10,000,000 10,000,000 b. penambahan (penurunan) penyisihan 10,000,000 - (2,000,000)c. pembayaran ganti rugi - - (8,000,000)d. saldo akhir 10,000,000 10,000,000 -

2. Pajak - Kewajiban Kontinjensi - - -

3. Selisih/perbedaan temporer (1.d – 2) 10,000,000 10,000,000 -

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%]) 3,000,000 3,000,000 -


Biaya penyisihan ganti rugi sengketa hukum 10,000,000 - (2,000,000)2. Pajak

Biaya ganti rugi - - 8,000,000 10,000,000 - (10,000,000)

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])a. Saldo awal - 3,000,000 3,000,000 b. Penambahan (penurunan) 3,000,000 - (3,000,000)c. Saldo akhir 3,000,000 3,000,000 -

5. Jurnal Penyesuaian2003 DTA 3,000,000

DTI 3,000,000

2005 DTE 3,000,000 DTA 3,000,000

Catatan:Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah jurnal tahun 2003

Sesuai dengan PSAK 57 yang di antaranya mengatur tentang kewajiban kontinjen, PT MBR melakukan penyisihan atas delik aduan pencemaran yang dilakukan oleh masyarakat sekitar pabrik PT MBR ke pengadilan negeri setempat. Berdasarkan pengaduan tersebut, perusahaan digugat sebesar Rp 10 milyar atas pencemaran limbah pabrik sehingga air sumur di perkampungan sekitar pabrik tidak dapat diminum. Proses pengadilan berlangsung selama satu setengah tahun dan vonis hakim menyatakan bahwa PT MBR diharuskan mengganti kerugian masyarakat sekitar senilai Rp 8 milyar. PT MBR pun setuju dan segera memberikan kompensasi sesuai dengan putusan pengadilan.


document.xls; Depr-Mebel (5); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 5/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - FURNITUR KAYU (Rp 000)

Kasus 5:

Uraian 2003 2004 2005 2006 2007 2008

A. Analisis Akun Neraca1. Akuntansi (SLM; 5 tahun)

a. Harga perolehan 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 b. Akum. Penyusutan

1) saldo awal - 183,333 383,333 583,333 783,333 983,333 2) penambahan

183,333 - - - - - - 200,000 200,000 200,000 200,000 - - - - - - 16,667

3) saldo akhir 183,333 383,333 583,333 783,333 983,333 1,000,000 c. Nilai sisa buku (a - b) 816,667 616,667 416,667 216,667 16,667 -

2. Pajak (SLM; 4 tahun)a. Harga perolehan 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 b. Akum. Penyusutan

1) saldo awal - 250,000 500,000 750,000 1,000,000 1,000,000 2) penambahan

250,000 250,000 250,000 250,000 - - 3) saldo akhir 250,000 500,000 750,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000

c. Nilai sisa buku (a - b) 750,000 500,000 250,000 - - -

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c – 1.c) (66,667) (116,667) (166,667) (216,667) (16,667) -

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%]) (20,000) (35,000) (50,000) (65,000) (5,000) -


Biaya penyusutan 183,333 200,000 200,000 200,000 200,000 16,667 2. Pajak

Biaya penyusutan 250,000 250,000 250,000 250,000 - - (66,667) (50,000) (50,000) (50,000) 200,000 16,667

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])a. Saldo awal - (20,000) (35,000) (50,000) (65,000) (5,000)b. Penambahan (penurunan) (20,000) (15,000) (15,000) (15,000) 60,000 5,000 c. Saldo akhir (20,000) (35,000) (50,000) (65,000) (5,000) -

5. Jurnal Penyesuaian2003 DTE 20,000 2006 DTE 15,000

DTL 20,000 DTL 15,000

2004 DTE 15,000 2007 DTL 60,000 DTL 15,000 DTI 60,000

2005 DTE 15,000 2008 DTL 5,000 DTL 15,000 DTI 5,000


PT MBR memiliki furnitur kayu yang dibeli pada tanggal 31 Januari 2003. Secara akuntansi aktiva tersebut disusutkan SLM (5 tahun) tanpa nilai residu, sedangkan secara fiskal termasuk kelompok 1 (SLM; 4 tahun).

[(1/5) x Rp 1 milyar x 11/12] [(1/5) x Rp 1 milyar x 11/12] [(1/5) x Rp 1 milyar x 12/12] [(1/5) x Rp 1 milyar x 12/12] [(1/5) x Rp 1 milyar x 1/12] [(1/5) x Rp 1 milyar x 1/12]

[(1/4) x Rp 100 jt][(1/4) x Rp 100 jt]


document.xls; Depr-Kendr Ops (6); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 6/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KENDARAAN OPERASIONAL (Rp 000)

Kasus 6:

Uraian 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010


a. Harga perolehan (3 Jan 2003) 10,000,000 10,000,000 10,000,000 10,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 Pengurangan - - - (4,000,000)Total Harga perolehan 10,000,000 10,000,000 10,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000

b. Akum. Penyusutan 1) saldo awal - 2,000,000 4,000,000 6,000,000 4,800,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 2) penambahan

2,000,000 2,000,000 2,000,000 - - - - - - - - 1,200,000 1,200,000 - - - - - - 666,667 - - - -

3) pengurangan - - - (3,066,667) - - - -

4) saldo akhir 2,000,000 4,000,000 6,000,000 4,800,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 c. Nilai sisa buku (a - b) 8,000,000 6,000,000 4,000,000 1,200,000 - - - -

2. Pajak (SLM; 8 tahun)a. Harga perolehan 10,000,000 10,000,000 10,000,000 10,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000

Pengurangan (4,000,000)Total Harga perolehan 10,000,000 10,000,000 10,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000


1,250,000 1,250,000 1,250,000 - - - - - - - - 750,000 750,000 750,000 750,000 750,000 - - - 375,000 - - - -

3) pengurangan - - - (1,875,000) - - - -

3) saldo akhir 1,250,000 2,500,000 3,750,000 3,000,000 3,750,000 4,500,000 5,250,000 6,000,000 c. Nilai sisa buku (a - b) 8,750,000 7,500,000 6,250,000 3,000,000 2,250,000 1,500,000 750,000 -

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c – 1.c) 750,000 1,500,000 2,250,000 1,800,000 2,250,000 1,500,000 750,000 -

4. PPh tangguhan (tarif pasal 17 [30%]) 225,000 450,000 675,000 540,000 675,000 450,000 225,000 -


a. Rugi (laba) penjualan1) Nilai buku

[Rp 4 milyar - Rp 3,067 milyar] 933,333 2) Harga jual 1,500,000 3) Total (laba) rugI (566,667)

b. Biaya penyusutan 2,000,000 2,000,000 2,000,000 1,866,667 1,200,000 - - - c. Sub total 2,000,000 2,000,000 2,000,000 1,300,000 1,200,000 - - -

2. Pajaka. Rugi (laba) penjualan

1) Nilai buku[Rp 4 milyar - Rp 1,875 milyar] 2,125,000

2) Harga jual 1,500,000 3) Total (laba) rugI 625,000

b. Biaya penyusutan 1,250,000 1,250,000 1,250,000 1,125,000 750,000 750,000 750,000 750,000 c. Sub total 1,250,000 1,250,000 1,250,000 1,750,000 750,000 750,000 750,000 750,000

750,000 750,000 750,000 (450,000) 450,000 (750,000) (750,000) (750,000)

PT MBR memiliki 20 unit mobil operasional dengan harga bervariasi dan total nilai perolehan sebesar Rp 10 milyar. Mobil tersebut diperoleh pada tanggal 3 Januari 2003. Pada tahun 2006 beberapa mobil dengan total nilai perolehan Rp 4 milyar dijual dengan harga Rp 1,5 milyar pada tanggal 30 Oktober 2006. Penyusutan secara akuntansi menggunakan SLM tanpa nilai residu selama 5 tahun, sedangkan menurut fiskal menggunakan SLM (kelompok 2).


[40% x Rp 6 milyar + Rp 667 juta)] [40% x Rp 6 milyar + Rp 667 juta)]

[(1/8) x Rp 10 milyar x 12/12][(1/8) x Rp 10 milyar x 12/12] [(1/8) x Rp 6 milyar x 12/12] [(1/8) x Rp 6 milyar x 12/12] [(1/8) x Rp 4 milyar x 9/12] [(1/8) x Rp 4 milyar x 9/12]

[40% x Rp 3.75 milyar + Rp 375 juta)] [40% x Rp 3.75 milyar + Rp 375 juta)]


document.xls; Depr-Kendr Ops (6); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 7/25

Uraian 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])a. Saldo awal - 225,000 450,000 675,000 540,000 675,000 450,000 225,000 b. Penambahan (penurunan) 225,000 225,000 225,000 (135,000) 135,000 (225,000) (225,000) (225,000)c. Saldo akhir 225,000 450,000 675,000 540,000 675,000 450,000 225,000 -


DTI 225,000 DTI 135,000 2004 DTA 225,000 2008 DTE 225,000

DTI 225,000 DTA 225,000 2005 DTA 225,000 2009 DTE 225,000

DTI 225,000 DTA 225,000 2006 DTE 135,000 2010 DTE 225,000

DTA 135,000 DTA 225,000


document.xls; Depr-Kendr Dns (7); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 8/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KENDARAAN DINAS (Rp 000)

Kasus 7:

Uraian 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010


a. Harga perolehan (3 Jan 2003) 10,000,000 10,000,000 10,000,000 10,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 Pengurangan - - - (4,000,000)Total Harga perolehan 10,000,000 10,000,000 10,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000


2,000,000 2,000,000 2,000,000 - - - - - - - - 1,200,000 1,200,000 - - - - - - 666,667 - - - -

3) pengurangan - - - (3,066,667) - - - -

4) saldo akhir 2,000,000 4,000,000 6,000,000 4,800,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 c. Nilai sisa buku (a - b) 8,000,000 6,000,000 4,000,000 1,200,000 - - - -

2. Pajak (SLM; 8 tahun)a. Harga perolehan 10,000,000 10,000,000 10,000,000 10,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000

Pengurangan (4,000,000)Total Harga perolehan 10,000,000 10,000,000 10,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000 6,000,000


1,250,000 1,250,000 1,250,000 - - - - - - - - 750,000 750,000 750,000 750,000 750,000 - - - 375,000 - - - -

3) pengurangan - - - (1,875,000) - - - -

3) saldo akhir 1,250,000 2,500,000 3,750,000 3,000,000 3,750,000 4,500,000 5,250,000 6,000,000 c. Nilai sisa buku (a - b) 8,750,000 7,500,000 6,250,000 3,000,000 2,250,000 1,500,000 750,000 -

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c – 1.c) 750,000 1,500,000 2,250,000 1,800,000 2,250,000 1,500,000 750,000 -

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%]) 225,000 450,000 675,000 540,000 675,000 450,000 225,000 -


a. Rugi (laba) penjualan1) Nilai buku

[Rp 4 milyar - Rp 3,067 milyar] 933,333 2) Harga jual 1,500,000 3) Total (laba) rugI (566,667)

b. Biaya penyusutan 2,000,000 2,000,000 2,000,000 1,866,667 1,200,000 - - - c. Sub total 2,000,000 2,000,000 2,000,000 1,300,000 1,200,000 - - -

2. Pajaka. Rugi (laba) penjualan

1) Nilai buku[Rp 4 milyar - Rp 1,875 milyar] 2,125,000

2) Harga jual 1,500,000 3) Total (laba) rugI 625,000

b. Biaya penyusutan (50%) 625,000 625,000 625,000 562,500 375,000 375,000 375,000 375,000 c. Sub total 625,000 625,000 625,000 1,187,500 375,000 375,000 375,000 375,000

1,375,000 1,375,000 1,375,000 112,500 825,000 (375,000) (375,000) (375,000)a. Beda tetap 625,000 625,000 625,000 562,500 375,000 375,000 375,000 375,000 b. Beda waktu (3 - 3.a) 750,000 750,000 750,000 (450,000) 450,000 (750,000) (750,000) (750,000)

PT MBR memiliki 10 unit mobil dinas direksi & komisaris dengan harga bervariasi dan total nilai perolehan sebesar Rp 10 milyar. Mobil tersebut diperoleh pada tanggal 3 Januari 2003. Pada tahun 2006 beberapa mobil dengan total nilai perolehan Rp 4 milyar dijual dengan harga Rp 1,5 milyar pada tanggal 30 Oktober 2006. Penyusutan secara akuntansi menggunakan SLM tanpa nilai residu selama 5 tahun, sedangkan menurut fiskal menggunakan SLM (kelompok 2). Biaya penyusutan yang diakui menurut fiskal hanya 50%-nya


[40% x Rp 6 milyar + Rp 667 juta)] [40% x Rp 6 milyar + Rp 667 juta)]

[(1/8) x Rp 10 milyar x 12/12][(1/8) x Rp 10 milyar x 12/12] [(1/8) x Rp 6 milyar x 12/12] [(1/8) x Rp 6 milyar x 12/12] [(1/8) x Rp 4 milyar x 9/12] [(1/8) x Rp 4 milyar x 9/12]

[40% x Rp 3.75 milyar + Rp 375 juta)] [40% x Rp 3.75 milyar + Rp 375 juta)]

3. Selisih [koreksi positif (negatif)] (1.c - 2.c)

document.xls; Depr-Kendr Dns (7); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 9/25

Uraian 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

4. Pajak tangguhan (tarif pasal 17 [30%])a. Saldo awal - 225,000 450,000 675,000 540,000 675,000 450,000 225,000 b. Penambahan (penurunan) 225,000 225,000 225,000 (135,000) 135,000 (225,000) (225,000) (225,000)c. Saldo akhir 225,000 450,000 675,000 540,000 675,000 450,000 225,000 -


DTI 225,000 DTI 135,000 2004 DTA 225,000 2008 DTE 225,000

DTI 225,000 DTA 225,000 2005 DTA 225,000 2009 DTE 225,000

DTI 225,000 DTA 225,000 2006 DTE 135,000 2010 DTE 225,000

DTA 135,000 DTA 225,000


document.xls; SGU (8); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 10/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - CAPITAL LEASE (Rp 000)

Kasus 8:

PT MBR menyewa alat berat dari PT AB dengan sistem sewa guna usaha (SGU) dengan hak opsi dan persyaratannya sbb.:- masa SGU selama 5 tahun (mulai 1 Januari 2004; noncancellable)- nilai sewa per tahun sebesar Rp 65 juta, termasuk Rp 5 juta untuk biaya pemeliharaan dan asuransi (executory cost)- pembayaran dilakukan tahunan di muka- masa manfaat alat beratnya selama 5 tahun (metode garis lurus dan nilai residu tidak ada)- tingkat suku bunga leasing sebesar 10%

Berdasarkan data di atas, PV SGU = Rp 250,191,927 dan jurnal yang dibuat pada awal masa SGU adalah1-Jan-04 untuk mencatat SGU dengan hak opsi

Alat Berat Leasing 250,191,927 Hutang leasing 250,191,927

1-Jan-04 untuk mencatat pembayaran pertamaBiaya leasing 5,000,000 Hutang leasing 60,000,000

Bank 65,000,000

Tabel pembayaran SGU (masa SGU 5 tahun, pembayaran per tahun Rp 60 juta, dan suku bunga 10% pa.)

Tgl Deskripsi Cicilan By. Bunga Pokok Hutang leasing 1-Jan-04 Saldo awal SGU 250,191,927 1-Jan-04 Pembayaran 1 60,000,000 - 60,000,000 190,191,927 31-Dec-04 Pembayaran 2 60,000,000 19,019,193 40,980,807 149,211,119 31-Dec-05 Pembayaran 3 60,000,000 14,921,112 45,078,888 104,132,231 31-Dec-06 Pembayaran 4 60,000,000 10,413,223 49,586,777 54,545,455 31-Dec-07 Pembayaran 5 60,000,000 5,454,545 54,545,455 -

Total 300,000,000 49,808,073 250,191,927

Jurnal yang dibuat pada 31 Desember 2004 adalah sbb.:31-Dec-04 untuk mencatat amortisasi aktiva SGU scr akuntansi yang disusutkan selama 5 tahun

Biaya penyusutan aktiva leasing 50,038,385 Akumulasi penyusutan 50,038,385

31-Dec-04 untuk mencatat pembayaran 2 dan prepaid executory costPrepaid executory cost 5,000,000 Hutang Leasing 40,980,807 Biaya bunga 19,019,193

Bank 65,000,000

dengan hak opsi tidak diakui, termasuk penyusutannya. Akan tetapi, seluruh cicilan (Rp 60 juta) termasuk dalam deductible expense

Perhitungan Pajak Tangguhan

Uraian 2004 2005 2006 2007 2008


a. Aktiva Tetap Leasing (SLM; 5 tahun)1) Harga perolehan (1 Jan 2004) 250,191,927 250,191,927 250,191,927 250,191,927 250,191,927 2) Akum. Penyusutan

a) saldo awal - 50,038,385 100,076,771 150,115,156 200,153,541

Secara fiskal yang menganut prinsip form over substance sesuai dengan Kepmenkeu nomor 1169/KMK.01/1991, aktiva tetap SGU


Uraian 2004 2005 2006 2007 2008

b) penambahan 50,038,385 50,038,385 50,038,385 50,038,385 50,038,385 c) saldo akhir 50,038,385 100,076,771 150,115,156 200,153,541 250,191,927

3) Nilai sisa buku (1 - 2) 200,153,541 150,115,156 100,076,771 50,038,385 -

b. Hutang leasing1) Saldo awal tahun (250,191,927) (149,211,119) (104,132,231) (54,545,455)2) Pelunasan 100,980,807 45,078,888 49,586,777 54,545,455 3) Saldo akhir tahun (149,211,119) (104,132,231) (54,545,455) -

c. Total (a + b) 50,942,422 45,982,925 45,531,316 50,038,385

2. Pajak (SLM; 8 tahun)a. Harga perolehan (1 Jan 2004) - - - - - b. Akum. Penyusutan

1) saldo awal - - - - - 2) penambahan - - - - - 4) saldo akhir - - - - -

c. Nilai sisa buku (a - b) - - - - -

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c – 1.c) (50,942,422) (45,982,925) (45,531,316) (50,038,385) -

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%]) (15,282,727) (13,794,877) (13,659,395) (15,011,516) -


a. Executory cost 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 b. Biaya bunga 19,019,193 14,921,112 10,413,223 5,454,545 - c. Biaya penyusutan 50,038,385 50,038,385 50,038,385 50,038,385 50,038,385 d. Sub total 74,057,578 69,959,497 65,451,608 60,492,931 55,038,385

2. Pajaka. Executory cost 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 b. Biaya cicilan 120,000,000 60,000,000 60,000,000 60,000,000 - c. Sub total 125,000,000 65,000,000 65,000,000 65,000,000 5,000,000

(50,942,422) 4,959,497 451,608 (4,507,069) 50,038,385

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])a. Saldo awal - (15,282,727) (13,794,877) (13,659,395) (15,011,516)b. Penambahan (penurunan) (15,282,727) 1,487,849 135,483 (1,352,121) 15,011,516 c. Saldo akhir (15,282,727) (13,794,877) (13,659,395) (15,011,516) -

5. Jurnal Penyesuaian2004 DTE 15,282,727

DTL 15,282,727 2005 DTL 1,487,849

DTI 1,487,849 2006 DTL 135,483

DTI 135,483 2007 DTE 1,352,121

DTL 1,352,121 2008 DTL 15,011,516

DTI 15,011,516



STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - CAPITAL LEASE (Rp 000)

Kasus 9:

PT MBR juga menyewa alat berat dari PT AB dengan sistem sewa guna usaha (SGU) dengan hak opsi dan persyaratannya sbb.:- masa SGU selama 5 tahun (mulai 1 Januari 2004; noncancellable)- nilai sewa per tahun sebesar Rp 65 juta, termasuk Rp 5 juta untuk biaya pemeliharaan dan asuransi (executory cost)- pembayaran dilakukan tahunan di muka- masa manfaat alat beratnya selama 10 tahun (metode garis lurus dan nilai residu tidak ada)- pada akhir tahun ke-5 terdapat suatu bargain purchase option senilai Rp 75 juta apabila PT MBR ingin memiliki aset tersebut- tingkat suku bunga leasing sebesar 10%

Berdasarkan data di atas, PV SGU = Rp 296,761,026 dan jurnal yang dibuat pada awal masa SGU adalah1-Jan-04 untuk mencatat SGU dengan hak opsi

Alat Berat Leasing 296,761,026 Hutang leasing 296,761,026

1-Jan-04 untuk mencatat pembayaran pertamaBiaya leasing 5,000,000 Hutang leasing 60,000,000

Bank 65,000,000

Tabel pembayaran SGU (masa SGU 5 tahun, pembayaran per tahun Rp 60 juta, bargain purchase option Rp 75 juta dan suku bunga 10% pa.)

Tgl Deskripsi Cicilan By. Bunga Pokok Hutang leasing 1-Jan-04 Saldo awal SGU 296,761,026 1-Jan-04 Pembayaran 1 60,000,000 - 60,000,000 236,761,026 31-Dec-04 Pembayaran 2 60,000,000 23,676,103 36,323,897 200,437,129 31-Dec-05 Pembayaran 3 60,000,000 20,043,713 39,956,287 160,480,841 31-Dec-06 Pembayaran 4 60,000,000 16,048,084 43,951,916 116,528,926 31-Dec-07 Pembayaran 5 60,000,000 11,652,893 48,347,107 68,181,818 31-Dec-08 Pembayaran 6 75,000,000 6,818,182 68,181,818 -

Total 375,000,000 71,420,792 228,579,208

Jurnal yang dibuat pada 31 Desember 2004 adalah sbb.:31-Dec-04 untuk mencatat amortisasi aktiva SGU scr akuntansi selama 10 tahun

Biaya penyusutan aktiva leasing 29,676,103 Akumulasi penyusutan 29,676,103

31-Dec-04 untuk mencatat pembayaran 2 dan prepaid executory costPrepaid executory cost 5,000,000 Hutang Leasing 36,323,897 Biaya bunga leasing 23,676,103

Bank 65,000,000

Jurnal yang dibuat pada saat bargain purchase option dieksekusi31-Dec-08 untuk mencatat penggunaan hak opsi

Hutang leasing 68,181,818 Biaya bunga leasing 6,818,182


Bank 75,000,000 31-Dec-08 untuk mencatat transfer saldo aktiva leasing ke aktiva tetap (penyusutan aktiva leasing selama 5 tahun)

Alat berat 148,380,513 Akum penyusutan aktiva leasing 148,380,513

Alat berat leasing 296,761,026

Jika PT MBR pada akhir tahun ke-5 tidak jadi menggunakan hak opsi untuk membeli alat berat tersebut, perlu dibuat jurnal sbb.:31-Dec-08 Rugi pembatalan hak opsi 73,380,513

Hutang leasing 68,181,818 Biaya bunga leasing 6,818,182 Akum. Depr aktiva leasing 148,380,513

Alat berat leasing 296,761,026

Perhitungan Pajak Tangguhan

Uraian 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016


a. Aktiva Tetap Leasing (SLM; 10 tahun)1) Harga perolehan (1 Jan 2004) 296,761,026 296,761,026 296,761,026 296,761,026 296,761,026 296,761,026 296,761,026 296,761,026 296,761,026 296,761,026 296,761,026 296,761,026 296,761,026 2) Akum. Penyusutan

a) saldo awal - 29,676,103 59,352,205 89,028,308 118,704,410 148,380,513 178,056,616 207,732,718 237,408,821 267,084,923 296,761,026 296,761,026 296,761,026 b) penambahan 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 - - - c) saldo akhir 29,676,103 59,352,205 89,028,308 118,704,410 148,380,513 178,056,616 207,732,718 237,408,821 267,084,923 296,761,026 296,761,026 296,761,026 296,761,026

3) Nilai sisa buku (1 - 2) 267,084,923 237,408,821 207,732,718 178,056,616 148,380,513 118,704,410 89,028,308 59,352,205 29,676,103 - - - -

b. Hutang leasing1) Saldo awal tahun (296,761,026) (200,437,129) (160,480,841) (116,528,926) (68,181,818) - - - - - - - - 2) Pelunasan 96,323,897 39,956,287 43,951,916 48,347,107 68,181,818 - - - - - - - - 3) Saldo akhir tahun (200,437,129) (160,480,841) (116,528,926) (68,181,818) - - - - - - - - -

c. Total (a + b) 66,647,795 76,927,979 91,203,793 109,874,797 148,380,513 118,704,410 89,028,308 59,352,205 29,676,103 - - - -

2. Pajak (SLM; 8 tahun)a. Harga perolehan (31 Des 2008) - - - - 75,000,000 75,000,000 75,000,000 75,000,000 75,000,000 75,000,000 75,000,000 75,000,000 75,000,000 b. Akum. Penyusutan

1) saldo awal - - - - - 781,250 10,156,250 19,531,250 28,906,250 38,281,250 47,656,250 57,031,250 66,406,250 2) penambahan - - - - 781,250 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 8,593,750 4) saldo akhir - - - - 781,250 10,156,250 19,531,250 28,906,250 38,281,250 47,656,250 57,031,250 66,406,250 75,000,000

c. Nilai sisa buku (a - b) - - - - 74,218,750 64,843,750 55,468,750 46,093,750 36,718,750 27,343,750 17,968,750 8,593,750 -

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c – 1.c) (66,647,795) (76,927,979) (91,203,793) (109,874,797) (74,161,763) (53,860,660) (33,559,558) (13,258,455) 7,042,647 27,343,750 17,968,750 8,593,750 -

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%]) (19,994,338) (23,078,394) (27,361,138) (32,962,439) (22,248,529) (16,158,198) (10,067,867) (3,977,537) 2,112,794 8,203,125 5,390,625 2,578,125 -


a. Executory cost 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 - - - - - - - - b. Biaya bunga 23,676,103 20,043,713 16,048,084 11,652,893 6,818,182 - - - - - - - - c. Biaya penyusutan 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 - - -


Uraian 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

d. Sub total 58,352,205 54,719,815 50,724,187 46,328,995 41,494,284 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 29,676,103 - - -

2. Pajaka. Executory cost 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 - - - - - - - - b. Biaya cicilan 120,000,000 60,000,000 60,000,000 60,000,000 - - - - - - - - - c. Biaya penyusutan - - - - 781,250 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 8,593,750 d. Sub total 125,000,000 65,000,000 65,000,000 65,000,000 5,781,250 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 9,375,000 8,593,750

(66,647,795) (10,280,185) (14,275,813) (18,671,005) 35,713,034 20,301,103 20,301,103 20,301,103 20,301,103 20,301,103 (9,375,000) (9,375,000) (8,593,750)

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])a. Saldo awal - (19,994,338) (23,078,394) (27,361,138) (32,962,439) (22,248,529) (16,158,198) (10,067,867) (3,977,537) 2,112,794 8,203,125 5,390,625 2,578,125 b. Penambahan (penurunan) (19,994,338) (3,084,055) (4,282,744) (5,601,301) 10,713,910 6,090,331 6,090,331 6,090,331 6,090,331 6,090,331 (2,812,500) (2,812,500) (2,578,125)c. Saldo akhir (19,994,338) (23,078,394) (27,361,138) (32,962,439) (22,248,529) (16,158,198) (10,067,867) (3,977,537) 2,112,794 8,203,125 5,390,625 2,578,125 0

5. Jurnal Penyesuaian2004 DTE 19,994,338

DTL 19,994,338 2005 DTL (3,084,055)

DTI (3,084,055)2006 DTL (4,282,744)

DTI (4,282,744)2007 DTE 5,601,301

DTL 5,601,301 2008 DTL 10,713,910

DTI 10,713,910


document.xls; Kompensasi Rugi (10); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 15/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KOMPENSASI RUGI (Rp 000)

Kasus 8:

Tahun SumberKompensasi Rugi Akumulasi APT Adjustment APT yg diakui Penambahan

Fiskal 1997 1998 1999 Rugi (30%) APT*) (30%) (Penurunan)

A. Sebelum penerbitan SKPN PPh Badan Tahun 20011997 SKPLB (1,200,000) - - - (1,200,000) 360,000 (180,000) 180,000 - 1998 SKPLB (300,000) (1,200,000) - - (1,500,000) 450,000 (180,000) 270,000 90,000 1999 SKPLB (150,000) (1,200,000) (300,000) - (1,650,000) 495,000 (180,000) 315,000 45,000 2000 SKPLB 100,000 (1,100,000) (300,000) (150,000) (1,550,000) 465,000 (180,000) 285,000 (30,000)2001 SPT 200,000 (900,000) (300,000) (150,000) (1,350,000) 405,000 (180,000) 225,000 (60,000)2002 SPT 300,000 (600,000) (300,000) (150,000) (1,050,000) 315,000 (180,000) 135,000 (90,000)2003 SPT 400,000 - - (50,000) (50,000) 15,000 - 15,000 (120,000)2004 SPT 500,000 - - - - - - - (15,000)

*) Adjustment dilakukan karena terdapat rugi fiskal tahun 1997 sebesar Rp 600 juta yang tidak dapat diperhitungkan dalam masa kompensasi rugi (5 tahun).

B. Setelah penerbitan SKPN PPh Badan Tahun 20011997 SKPLB (1,200,000) - - - (1,200,000) 360,000 - 360,000 - 1998 SKPLB (300,000) (1,200,000) - - (1,500,000) 450,000 - 450,000 90,000 1999 SKPLB (150,000) (1,200,000) (300,000) - (1,650,000) 495,000 - 495,000 45,000 2000 SKPLB 100,000 (1,100,000) (300,000) (150,000) (1,550,000) 465,000 - 465,000 (30,000)2001 SKPN 1,500,000 - - (50,000) (50,000) 15,000 - 15,000 (450,000)2002 SPT 300,000 - - - - - - - (15,000)2003 SPT 400,000 - - - - - - - - 2004 SPT 500,000 - - - - - - - -

Jurnal penyesuaian pajak tangguhan sebelum terbit SKPN untuk setiap tahunnya1997 DTA 180,000 2001 DTE 60,000

DTI 180,000 DTA 30,000

1998 DTA 90,000 2002 DTE 90,000 DTI 90,000 DTA 90,000

1999 DTA 45,000 2003 DTE 120,000 DTI 45,000 DTA 120,000

2000 DTE 30,000 2004 DTE 15,000 DTA 30,000 DTA 15,000

Jurnal penyesuaian setelah terbit SKPN untuk setiap tahunnya1997 DTA 360,000 2000 DTE 30,000

DTI 360,000 DTA 30,000

1998 DTA 90,000 2001 DTE 450,000 DTI 90,000 DTA 450,000

1999 DTA 45,000 2002 DTE 15,000 DTI 45,000 DTA 15,000

PT MBR memiliki ikhtisar laba rugi fiskal yang bersumber dari SKPLB PPh Badan dan SPT seperti terlihat di bawah ini (Lihat A). Pada tahun 2004 perusahaan diperiksa oleh Karikpa untuk tahun pajak 2001 dengan hasil SKP Nihil dan perusahaan tidak mengajukan keberatan. Akibatnya, perhitungan kompensasi rugi mengalami perubahan (Lihat B). Atas hasil tersebut, perusahaan juga tidak melakukan pembetulan SPT PPh Badan tahun 2002-2004.

Laba (Rugi)

document.xls; Kompensasi Rugi (10); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 16/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KOMPENSASI RUGI (Rp 000)

Catatan:Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah sbb.:a. Untuk mengakui saldo awal tahun 2003 (=saldo akhir 2002) sebelum terbit SKPN

DTA 135,000 DTI 135,000

b. Untuk mengakui penurunan pajak tangguhan di tahun 2003DTE 120,000 DTA 120,000

c. Untuk mengakui reversing entries karena ada SKPN tahun 2001 yang terbit di tahun 2004 yg meniadakan pajak tangguhan dari kompensasi rugi 135,000

DTA 135,000

DTA 120,000 DTE 120,000

DTI (Retained Earnings)

document.xls; Rekap DT (11); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 17/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRREKAPITULASI PAJAK TANGGUHAN (Rp 000)

UraianAktiva (Kewajiban) Pajak Tangguhan

2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

A. Sebelum penerbitan SKPN PPh Badan 2001

1. Penyisihan :Piutang Tak Tertagih - 900,000 1,305,000 1,170,000 1,440,000 1,800,000 - - - Pesangon - 450,000 855,000 720,000 990,000 390,000 624,000 - - Inventori - 810,000 1,174,500 1,053,000 1,296,000 1,620,000 - - - Sengketa hukum (contingent liability) - 3,000,000 3,000,000 - - - - - -

2. Penyusutan Aktiva TetapFurnitur Kayu - (20,000) (35,000) (50,000) (65,000) (5,000) - - - Kendaraan Operasional - 225,000 450,000 675,000 540,000 675,000 450,000 225,000 - Kendaraan Dinas - 225,000 450,000 675,000 540,000 675,000 450,000 225,000 -

3. Rugi fiskal 135,000 15,000 - - - - - - -

Total APT (KPT) 135,000 5,605,000 7,199,500 4,243,000 4,741,000 5,155,000 1,524,000 450,000 -

Total penambahan (penurunan) - 5,470,000 1,594,500 (2,956,500) 498,000 414,000 (3,631,000) (1,074,000) (450,000)

B. Setelah penerbitan SKPN PPh Badan 2001

1. Penyisihan :Piutang Tak Tertagih - 900,000 1,305,000 1,170,000 1,440,000 1,800,000 - - - Pesangon - 450,000 855,000 720,000 990,000 390,000 624,000 - - Inventori - 810,000 1,174,500 1,053,000 1,296,000 1,620,000 - - - Sengketa hukum (contingent liability) - 3,000,000 3,000,000 - - - - - -

2. Penyusutan Aktiva TetapFurnitur Kayu - (20,000) (35,000) (50,000) (65,000) (5,000) - - - Kendaraan Operasional - 225,000 450,000 675,000 540,000 675,000 450,000 225,000 - Kendaraan Dinas - 225,000 450,000 675,000 540,000 675,000 450,000 225,000 -



2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

3. Rugi fiskal - - - - - - - - -

Total APT (KPT) - 5,590,000 7,199,500 4,243,000 4,741,000 5,155,000 1,524,000 450,000 -

Total penambahan (penurunan) - 5,590,000 1,609,500 (2,956,500) 498,000 414,000 (3,631,000) (1,074,000) (450,000)

Catatan:1. Rekapitulasi pajak tangguhan di atas belum termasuk pajak tangguhan yang berasal dari Capital Lease2. Jika PT MBR baru menerapkan PSAK 46 pada tahun 2003 & 2004, jurnal pengakuan APT (KPT) Tahun 2003 dan 2004

a. Tahun 2003 (SKPN belum diterbitkan)1) Untuk mengakui saldo awal APT Tahun 2003

DTA 135,000 135,000

2) Untuk mengakui penambahan APT Tahun 2003DTA 5,470,000 DTI 5,470,000

3) Untuk mencatat penambahan APT Tahun 2003 ke dalam REDTI 5,470,000 RE 5,470,000

b. Tahun 2004 (SKPN terbit dan berakibat adanya penyesuaian pajak tangguhan)1) Untuk mengakui penyesuaian saldo awal APT Tahun 2003 karena ada penerbitan SKPN yang meniadakan Aktiva Pajak Tangguhan dari kompensasi rugi

135,000 DTA 135,000

2) Untuk mengakui penyesuaian penambahan APT Tahun 2003 (Rp 5.590.000 - Rp 5.470.000)DTA 120,000

120,000 3) Untuk mengakui penambahan APT Tahun 2004 setelah penerbitan SKPN

DTA 1,609,500 DTI 1,609,500

4) Untuk mencatat penambahan APT Tahun 2004 setelah penerbitan SKPN ke dalam RE DTI 1,609,500






2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

RE 1,609,500

document.xls; Rekon (12); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 20/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRREKONSILIASI FISKAL 2003-2004 (Rp 000)

Uraian Tahun 2003 Tahun 2004

Komersial Koreksi Fiskal Fiskal Komersial Koreksi Fiskal Fiskal

PENDAPATAN USAHAPenjualan tenaga listrik 22,139,883 - 22,139,883 28,275,982 - 28,275,982 Penyambungan pelanggan 241,698 - 241,698 265,857 - 265,857 Lain-lain 175,081 - 175,081 82,907 - 82,907 Jumlah Pendapatan Usaha 22,556,662 - 22,556,662 28,624,746 - 28,624,746

BEBAN USAHA Bahan bakar 10,375,827 - 10,375,827 14,007,295 - 14,007,295 Pembelian tenaga listrik 9,395,365 - 9,395,365 8,717,140 - 8,717,140 Biaya penyisihan piutang tak tertagih 3,000,000 (3,000,000) - 1,350,000 (1,350,000) - Biaya penyisihan pesangon 1,500,000 (1,500,000) - 1,350,000 (1,350,000) - Biaya penyisihan inventori 2,700,000 (2,700,000) - 1,215,000 (1,215,000) - Biaya penyisihan ganti rugi sengketa hukum 10,000,000 (10,000,000) - - - - Biaya penyusutan furnitur kayu 183,333 66,667 250,000 200,000 50,000 250,000 Biaya penyusutan kendaraan operasional 2,000,000 (750,000) 1,250,000 2,000,000 (750,000) 1,250,000 Biaya penyusutan kendaraan dinas 2,000,000 (1,375,000) 625,000 2,000,000 (1,375,000) 625,000 Pemeliharaan 1,610,254 - 1,610,254 2,630,359 - 2,630,359 Kepegawaian 1,802,391 - 1,802,391 2,086,329 - 2,086,329 Lain-lain 802,390 (160,478) 641,912 1,094,147 (218,829) 875,318 Jumlah Beban Usaha 45,369,560 (19,418,811) 25,950,749 36,650,270 (6,208,829) 30,441,441

LABA USAHA (22,812,898) 19,418,811 (3,394,087) (8,025,524) 6,208,829 (1,816,695)

PENGHASILAN (BEBAN) LAIN-LAINPenghasilan bunga 399,370 (399,370) - 363,856 (363,856) - Beban bunga dan keuangan (1,654,945) - (1,654,945) (1,619,507) - (1,619,507)Rugi selisih kurs – bersih (1,499,793) - (1,499,793) (458,948) - (458,948)Lain-lain - bersih 6,948,825 - 6,948,825 4,395,150 - 4,395,150 Pendapatan (Beban) Lain-lain - Bersih 4,193,457 (399,370) 3,794,087 2,680,551 (363,856) 2,316,695

LABA (RUGI) NETO (18,619,441) 19,019,441 400,000 (5,344,973) 5,844,973 500,000 KOMPENSASI RUGI - (450,000) (450,000) - - - LABA (RUGI) SEBELUM BEBAN PAJAK (18,619,441) 18,569,441 (50,000) (5,344,973) 5,844,973 500,000

PPh (30%) - - - (1,603,492) 1,753,492 150,000

Jurnal penyesuaian yang perlu dibuat atas rekonsiliasi fiskal di atas, jika diasumsikan uang muka PPh-nya nihil adalah

1. Tahun 2003

a. Untuk mengakui rugi komersial tahun 2003 ke dalam Retained EarningsPendapatan 22,556,662 Pendapatan lain-lain 4,193,457 Income summary 18,619,441 Biaya 45,369,560

Retained Earnings 18,619,441 Income summary 18,619,441

b. Karena rugi, hutang PPh Pasal 29 tidak dijurnal

Berdasarkan data-data sebelumnya tentang perhitungan pajak tangguhan, berikut ini disajikan rekonsiliasi fiskal PT MBR untuk tahun fiskal 2003 dan 2004. Koreksi fiskal yang termasuk dalam perbedaan temporer, seperti biaya penyisihan dan biaya penyusutan, merujuk pada kasus perhitungan pajak tangguhan sebelumnya, sedangkan untuk perbedaan permanen terdiri dari beban lain-lain dan penghasilan bunga.

document.xls; Rekon (12); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 21/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRREKONSILIASI FISKAL 2003-2004 (Rp 000)

2. Tahun 2004

a. Untuk mengakui rugi komersial tahun 2004 ke dalam Retained EarningsPendapatan 28,624,746 Pendapatan lain-lain 2,680,551 Income summary 5,344,973 Biaya 36,650,270

Retained Earnings 5,344,973 Income summary 5,344,973

b. Untuk mengakui PPh Badan terutang tahun 2004PPh Badan 150,000 Hutang PPh Pasal 29 150,000

c. Untuk mencatat PPh Badan terutang tahun 2004 ke dalam RERetained Earnings 150,000 PPh Badan 150,000

document.xls; LR (13); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 22/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENYAJIAN PAJAK TANGGUHAN DI LAPORAN LABA RUGI KOMPARATIF 2003-2004 (Rp 000)

2003 2004PENDAPATAN USAHA

Penjualan tenaga listrik 22,139,883 28,275,982 Penyambungan pelanggan 241,698 265,857 Lain-lain 175,081 82,907 Jumlah Pendapatan Usaha 22,556,662 28,624,746

BEBAN USAHA Bahan bakar 10,375,827 14,007,295 Pembelian tenaga listrik 9,395,365 8,717,140 Biaya penyisihan piutang tak tertagih 3,000,000 1,350,000 Biaya penyisihan pesangon 1,500,000 1,350,000 Biaya penyisihan inventori 2,700,000 1,215,000 Biaya penyisihan ganti rugi sengketa hukum 10,000,000 - Biaya penyusutan furnitur kayu 183,333 200,000 Biaya penyusutan kendaraan operasional 2,000,000 2,000,000 Biaya penyusutan kendaraan dinas 2,000,000 2,000,000 Pemeliharaan 1,610,254 2,630,359 Kepegawaian 1,802,391 2,086,329 Lain-lain 802,390 1,094,147 Jumlah Beban Usaha 45,369,560 36,650,270

LABA (RUGI) USAHA (22,812,898) (8,025,524)

PENGHASILAN (BEBAN) LAIN-LAINPenghasilan bunga 399,370 363,856 Beban bunga dan keuangan (1,654,945) (1,619,507)Rugi selisih kurs – bersih (1,499,793) (458,948)Lain-lain - bersih 6,948,825 4,395,150 Pendapatan (Beban) Lain-lain - Bersih 4,193,457 2,680,551

LABA (RUGI) SEBELUM PPh (18,619,441) (5,344,973)TAKSIRAN PENGHASILAN (BEBAN) PAJAK

Tahun berjalan - (150,000)Ditangguhkan 5,470,000 1,609,500 Ditangguhkan (disajikan kembali karena ada SKPN) 120,000 - Total 5,590,000 1,459,500

LABA (RUGI) SETELAH PPh (13,029,441) (3,885,473)

Merujuk pada kasus perhitungan pajak tangguhan dan rekonsiliasi fiskal sebelumnya, berikut ini disajikan laporan keuangan untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2003 dan 2004.

document.xls; RE (14); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 23/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRLAPORAN PERUBAHAN SALDO LABA

2003 2004

1. Saldo awal Retained Earnings 38,836,210 25,806,768

2. Jurnal pajak tangguhan di tahun 2003:Untuk mengakui saldo awal APT tahun 2003 sebelum SKPN terbit 135,000 - Untuk mengakui penambahan APT tahun 2003 sebelum SKPN terbit 5,470,000 -

3. Jurnal pajak tangguhan di tahun 2004:Untuk mengakui penyesuaian saldo awal APT Tahun 2003 karena ada penerbitan SKPN (135,000) - Untuk mengakui penyesuaian penambahan APT Tahun 2003 (Rp 5.590.000 - Rp 5.470.000) 120,000 - Untuk mengakui penambahan APT tahun 2004 setelah SKPN terbit - 1,609,500

4. Laba (rugi) komersial tahun berjalan sebelum pajak (18,619,441) (5,344,973)

5. PPh Badan - (150,000)

6. Laba (rugi) neto setelah pajak (2+3+4+5) (13,029,441) (3,885,473)

7. Saldo akhir (1 + 6) 25,806,768 21,921,295

document.xls; Nrc (15); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 24/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENYAJIAN PAJAK TANGGUHAN DI NERACA KOMPARATIF 2003-2004 (Rp 000)

2003 2004

AKTIVA

Aktiva lancarKas & Bank 2,000,000 2,100,000 Piutang usaha neto 97,000,000 140,650,000 Persediaan neto 87,300,000 126,585,000

Aktiva Tidak LancarAktiva Tetap (neto)

Furnitur kayu 816,667 616,667 Kendaraan operasional 8,000,000 6,000,000 Kendaraan dinas 8,000,000 6,000,000 Nilai buku 16,816,667 12,616,667

Aktiva Pajak Tangguhan 5,590,000 7,199,500 Aktiva Lain-lain 2,364,115 3,101,405

Total Aktiva 211,070,782 292,252,572

EKUITAS & KEWAJIBAN

Kewajiban Lancar Hutang PPh Pasal 29 - 150,000 Kewajiban Lancar Lainnya 86,056,994 136,206,762

Pendapatan ditangguhkan - bersih 3,234,450 10,502,133 Kewajiban Tidak Lancar

Kewajiban kontinjensi 10,000,000 10,000,000 Kewajiban Pajak Tangguhan - - Kewajiban tidak lancar lainnya 14,472,569 40,622,382 Provisi pesangon 1,500,000 2,850,000

EkuitasModal saham 70,000,000 70,000,000 Retained Earning (Saldo Laba)- saldo awal 38,836,210 25,806,768 - laba (rugi) tahun berjalan (13,029,441) (3,885,473)- saldo akhir 25,806,768 21,921,295 Total ekuitas 95,806,768 91,921,295

Total Ekuitas & Kewajiban 211,070,782 292,252,572

document.xls; Disclose (16); 04/18/2023; 06:59:10 Hal. 25/25

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBRPENGUNGKAPAN PAJAK TANGGUHAN (Rp 000)

1. Metode Hutang Pajak2003 2004

Laba (rugi) sebelum PPh (18,619,441) (5,344,973)

Perbedaan temporerBiaya penyisihan piutang tak tertagih 3,000,000 1,350,000 Biaya penyisihan pesangon 1,500,000 1,350,000 Biaya penyisihan inventori 2,700,000 1,215,000 Biaya penyisihan ganti rugi sengketa hukum 10,000,000 - Biaya penyusutan furnitur kayu (66,667) (50,000)Biaya penyusutan kendaraan operasional 750,000 750,000 Biaya penyusutan kendaraan dinas 750,000 750,000 Total perbedaan temporer 18,633,333 5,365,000

Perbedaan permanenBiaya penyusutan kendaraan dinas 625,000 625,000 Beban lain-lain 160,478 218,829 Penghasilan bunga (399,370) (363,856)Total perbedaan permanen 386,108 479,973

Rugi fiskal (450,000) -

Penghasilan kena pajak (50,000) 500,000

Pajak Penghasilan (30%) - 150,000

2. Metode Rekonsiliasi dalam %

2003 2004

Aktiva Pajak TangguhanPenyisihan piutang tak tertagih 900,000 405,000 1,305,000 Penyisihan pesangon 450,000 405,000 855,000 Penyisihan inventori 810,000 364,500 1,174,500 Penyisihan ganti rugi sengketa hukum 3,000,000 - 3,000,000 Penyusutan kendaraan operasional 225,000 225,000 450,000 Penyusutan kendaraan dinas 225,000 225,000 450,000 Rugi fiskal - - - Sub Total 5,610,000 1,624,500 7,234,500

Kewajiban Pajak TangguhanPenyusutan Aktiva Tetap - Furnitur Kayu (20,000) (15,000) (35,000)

5,590,000 1,609,500 7,199,500

Dibebankan ke Laba Rugi

Studi Kasus PSAK 46 (050618)

Documents

Transcript of Studi Kasus PSAK 46 (050618)