AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN (PSAK 46)

Indra Yuspiar,SE,Ak,M.Ak

Akuntansi Pajak Penghasilan (PSAK46)

1. Mengatur perlakuan akuntansi PPh2. Recognize terhadap “future tax effects” yg timbul sbg. akibat

adanya perbedaan temporer (Temporary Differences) antara Accounting Base dan Tax Base

3. Future tax effect dari Sisa Kompensasi Kerugian diakui jika persyaratan tertentu dipenuhi

4. Pengakuan future tax effects dilakukan dengan mengakui adanya aktiva pajak tangguhan (def. tax asset) dan kewajiban pajak tangguhan (def. tax liability) dengan menggunakan “Balance Sheet Method”

5. Mengatur penyajian PPh pada Laporan Keuangan serta pengungkapan informasi yg relevan (disclosure)

Mulai Berlaku

• 1 Jan 1999 : Perusahaan Go Public

• 1 Jan 2001 : Perusahaan lainnya

TERMINOLOGY

• Laba Akuntansi (Accounting Profit)• Laba Fiskal (Taxable Profit)• DPP atau Nilai Buku Fiskal (Tax Base)• Nilai Buku Akuntansi (Accounting Base)• Perbedaan Temporer (Temporary Difference)• Pajak Kini (Current Tax)• Pajak Tangguhan (Deferred Tax)• Beban Pajak (Tax Expense)• Penghasilan Pajak (Tax Income)• Kewajiban Pajak Tangguhan (Def. Tax Liability)• Aktiva Pajak Tangguhan (Def. Tax Asset)

Pokok-Pokok Pemahaman PSAK 46

• Untuk dapat menghitung dan mengakui pajak tangguhan harus memahami konsep tentang Temporary Difference (TD)

• Apabila jumlah TD pada tanggal neraca telah diketahui dari pembandingan antara saldo menurut buku dan saldo menurut fiskal maka pada tanggal neraca dapat dihitung jumlah Aktiva Pajak Tangguhan (Def. Tax Asset – DTA) dan Kewajiban Pajak Tangguhan (Def. Tax Liability – DTL) sebagai akibat TD tersebut.Current Tax : Jumlah PPh Terutang atas Ph Kena Pajak periode berjalan

• Di samping itu, dilakukan juga adanya pengakuan DTA atas sisa kerugian fiskal yang belum dikompensasi apabila persyaratan dipenuhi.

• Apabila saldo akhir DTA dan DTL yang berasal dari perbedaan temporer per tanggal neraca telah diketahui, maka dengan membandingkannya terhadap saldo awal, dapat segera diketahui perubahan (kenaikan/penurunan) DTA/DTL.

• Jumlah kenaikan / penurunan DTA/DTL merupakan Beban Pajak Tangguhan (Deferred Tax Exp.) atau Penghasilan Pajak Tangguhan (Def. Tax Income) yang harus diperhitungkan dalam Laporan Laba-Rugi periode berjalan. Di samping itu, pengakuan DTA yang dilakukan terhadap rugi fiskal akan mempengaruhi jumlah beban pajak

• Dengan berlakunya PSAK 46, jumlah beban pajak (tax expense) yang harus diakui terdiri dari 2 (dua) unsur, yaitu :a) Pajak Kini (current tax) dan b) Pajak Tangguhan (Def. tax)

Jumlah agregat current tax dan deferred tax dapat (mungkin) menghasilkan beban pajak (tax expense) suatu periode atau sebaliknya dapat juga menghasilkan penghasilan pajak (tax income) yang menjadi unsur penambah Net Income Before Tax

• Hal ini berbeda dengan tax payable method yang sebelumnya lazim oleh perusahaan di Indonesia, dimana selalu dihasilkan “tax expense” dalam bentuk Provision for Income Tax sebagai pengurang Net Income Before Tax, dengan jumlah minimal NIHIL

• Bagi perusahaan yang menghitung taksiran PPh berdasarkan angka SPT (tax payable method), taksiran akan diakui nihil apabila pada suatu tahun perusahaan mengalami kerugian fiskal atau apabila jumlah sisa kompensasi kerugian masih lebih besar dari Ph Kena Pajak tahun berjalan

• Rugi fiskal th berjalan (current tax loss) dan sisa kerugian tahun sebelumnya (tax loss carryforward) tidak diakui sebagai aktiva dalam neraca, dan future tax effect atas rugi fiskal tersebut juga tidak diakui dalam Laporan Laba-Rugi

• PSAK 46 menghendaki agar dilakukan pengakuan terhadap future tax effect atas rugi fiskal tsb. dalam Laporan Keuangan apabila besar kemungkinan laba fiskal periode mendatang cuckup memadai untuk dikompensasi

PT ABC

Accounting Profit Vs Taxable Profit

1999

Accounting Profit

Taxable Profit

Revenue 100,000 100,000 Expense *) 50,000 60,000 Pretax accounting profit 50,000 Taxable Profit 40,000 Tax Rate 30%Corp. income tax or current tax expense 12,000

*) asumsi: premi asuransi 10,000 yang dibayar tgl. 30/12/99 untuk jangka waktu 1 tahun masih merupakan prepaid expense menurut accounting, tetapi sudah merupakan biaya menurut fiskal (cash basis)

TEMPORARY DIFFERENCE

Insurance Expense 1999 2000 Total

Per books - 10,000 10,000 Per SPT 10,000 - 10,000

Cummulative SPT (10,000) 10,000 -

Cummulative temporary diff. Future Taxable Amount

1999 2000

10.000 10.000

Deductible in 1999 Taxable in 2000

Future Tax Liability = 3.000As Def. Tax Libility on 31/12/1999

Deferred Tax Liability

DTL merefleksikan adanya future tax liability dalam bentuk kenaikan PPh terutang pada periode mendatang akibat adanya Taxable Temporary Differences

Future Year 2000Future Taxable Amount 10,000 Tax Rate 30%Deferred Tax Liability 31/12/99 3,000

DTL at end of 1999 3,000 DTL at beginning 1999 - Def. tax expense - 1999 3,000 Current tax expense - 1999 12,000 Income Tax Expense 15,000

Jurnal :

(D) Tax expense-Current Tax Expense 12.000

(D) Tax Expense-Deferred Tax Expense 3.000

(K) Income Tax Payable 12.000(K) Deferred Tax Liability 3.000

Jika DTL merupakan expense

Jika DTL merupakan income

Computation of Deferred Tax Liability – 31/12/1999

31/12/1999Tax Base - Prepaid Insurance - Accounting Base - Prepaid Insurance 10,000 Tax Rate 30%Deferred Tax Liability 3,000

year 2000

Future Tax Amount of Insurance 10,000 Tax Rate 30%Future increase in Income Tax 3,000

B/S Approach (Asset Liability Method)

I/S Approach (Deferral Method)

Laba Fiskal >

Laba akuntansi

I/S Presentation

Net Income Before Tax 50,000 Tax Expense :

Current Tax Expense 12,000 Deferred Tax Expense 3,000

15,000 Net Income After Tax 35,000

Catatan :

1. Penghitungan deferred tax tidak dilakukan per masing-masing account, tetapi secara keseluruhan account

2. Ilustrasi hanya untuk simplifikasi

Deferred Tax AssetDTA merefleksikan adanya jumlah PPh yang dapat diperoleh kembali (refundable) pada periode mendatang sebagai akibat adanya “deductible temporary different” pada tanggal neraca

Contoh Kasus :

PT ADB menjual televisi dengan memberikan jaminan purna jual (Warranty). Total Waranty Cost atas penjualan tahu 1999 Rp 2.000.000. Diperkirakan akan dikeluarkan sebesar Rp 500.000 selama 2 tahun mendatang. Untuk tujuan akuntansi, taksiran warranty cost tersebut diakui sebagai beban dan dibukukan sebagai kewajiban dalam neraca per 31/12/99. Untuk tujuan fiskal, warranty cost akan dikurangkan sebagai biaya pada saat penngeluaran terjadi (cash basis – actual cost)

Diasumsikan realisasi warranty cost terjadi masing-masing Rp 250.000 pada tahun 2000 dan 2001

COMPUTATION OF DEFERRED TAX ASSET 31/12/99

31/12/99Tax Base - estimated liability for warranty - Accounting Base - estimated liability for warranty 500,000 Cummulative temporary differences 500,000 Tax rate 30%Deferred tax asset - end of 1999 150,000

2000 2001Future deductible amount of warranty cost 250,000 250,000 Tax Rate 30% 30%Future decrease in income tax 75,000 75,000 = 150,000

B/S APPROACH

I/S APPROACH

COMPUTATION OF CORPORATE INCOME TAX 1999

Per Books Per SPT

Revenues 2,000,000 2,000,000 Expense 1,500,000 1,000,000 *)Pre tax accounting Income 500,000 Taxable Income 1,000,000

30%Corprate Income Tax (Current tax expense) 300,000

*) untuk tujuan fiskal, 500.000 tidak diakui karena masih cadangan

COMPUTATION OF TAX EXPENSE 1999

Deferred tax asset - end of 1999 150,000 Deferred tax asset - beg. of 1999 - Deferred tax income - 1999 (150,000) Current tax expense - 1999 300,000 Total Tax Expense 150,000

Jurnal :(D) tax expense - Current 300,000 (D) deferred tax asset 150,000

(K) Income Tax payable 300,000 (K) Deferred tax income 150,000

Jika DTA merupakan income

Jika DTA merupakan expense

I/S Presentation

Net Income Before Tax 500,000 Tax Expense :

Current Tax Expense 300,000 Deferred Tax Expense (150,000)

150,000 Net Income After Tax 350,000