04/17/23 Transi 1Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Bab 7

Kewajiban

04/17/23 Transi 2Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

• Menyebutkan dan menjelaskan karakteristik kewajiban.• Mengukur dan menentukan jumlah rupiah pada saat

penanggungan, penelusuran, dan pelunasan.• Menyebutkan dan menjelaskan berbagai dasar atau atribut

penilaian kewajiban.• Menjelaskan kriteria pengakuan kewajiban.• Menjelaskan masalah teoretis dalam pelunasan sebelum

jatuh tempo.• Menyebutkan prinsip penilaian kewajiban menurut FASB.• Menjelaskan teori yang berkaitan dengan pembebasan

substantif.• Menjelaskan penyajian pos-pos kewajiban dalam neraca.

Tujuan PembelajaranMencapai kemampuan dan kompetensi peserta untuk:

04/17/23 Transi 3Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Sumber Definisi Kewajiban

• FASB • IASC/IAI• AASB• APB No. 4

04/17/23 Transi 4Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Karakteristik Utama Kewajiban

• Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti

• Keharusan sekarang (present obligation)• Timbul akibat transaksi masa lalu

04/17/23 Transi 5Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Tugas atau tanggungjawab kepada pihak lain untuk mentransfer sumber ekonomik.

Cukup pasti bermakna bahwa jumlahnya atau wujudnya dapat ditentukan secara layak.

Bersifat memaksa bukan sukarela.

Melibatkan kesatuan usaha lain.

• Pengorbanan manfaat ekonomik

04/17/23 Transi 6Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Sekarang bermakna pada tanggal pelaporan.

Dapat dipaksakan sekarang (pada tanggal neraca) bila perlu walaupun belum waktunya dilunasi.

Jenis:

• Keharusan sekarang

• Kontraktual (contractual/legally enforceable)

• Konstruktif (constructive)

• Demi keadilan (equitable)

• Bergantung (contingent)

04/17/23 Transi 7Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Syarat pertama untuk mengakui kewajiban (first-test of recognition)

Konsep hak-kewajiban takbersyarat:

Tidak ada hak tanpa kewajiban dan tidak adakewajiban tanpa hak

Tidak semua kejadian atau transaksi (kontrak) menimbulkan keharusan sekarang. Kontrak dapat bersifat eksekutori

• Transaksi masa lalu

04/17/23 Transi 8Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Bayangan Cermin Aset

Penguasaan/pengendalian sekarang

Kejadian,transaksi

•

•

•

•

masa lalu masa datang

ASET

KEWAJIBAN

Manfaat ekonomik

Manfaat ekonomik

pengorbanan

Pemerolehan/klaim

Keharusan sekarang

menimbulkan

menimbulkan

04/17/23 Transi 9Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Karakteristik PendukungTidak membatalkan objek sebagai kewajiban

• Melibatkan pembayaran kas• Identitas terbayar jelas• Berkekuatan hukum atau dapat dipaksakan secara

hukum (legally enforceable)

APB memasukan pos bukan keharusan atau nonkeharusan sebagai bagian dari kewajiban.

04/17/23 Transi 10Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Pengukuran Kewajiban

Pada saat penanggungan, diakui sebesar penghargaan sepakatan (kas yang diterima) bukan nilai nominal. Sejalan dengan pengukuran aset.

Harga sepakatan merupakan dasar yang paling terandalkan dan objektif karena pihak berkontrak sama-sama bebas dan berkehendak serta berkemampuan (arm’s length bargaining).

04/17/23 Transi 11Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Masalah Pengukuran Saat Penanggungan

• Pembelian kredit• Diskun/premium utang obligasi• Kewajiban moneter dan nonmoneter

Seperti aset, berapa jumlah rupiah harus dilekatkan pada pos kewajiban pada saat terjadinya?

04/17/23 Transi 12Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Kewajiban Nonmoneter

Keharusan untuk menyediakan barang atau jasa dengan jumlah dan saat yang cukup pasti.

Timbul akibat kontrak dengan pembayaran penuh nilai kontrak di muka.

Masalah:

Bila kos penyediaan barang atau jasa dapat ditentukan, apakah komponen laba harus dipisahkan?

04/17/23 Transi 13Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Tahap Perlakuan (lihat Gambar 6.1)

• Pengukuran/penanggungan/klasifikasi (measurement/assumption/classification)

• Penelusuran (tracing)• Pelunasan (satisfaction of liabilities)

04/17/23 Transi 14Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Kriteria Pengakuan/Penanggungan(Recognition Criteria)

• Ketersediaan dasar hukum• Keterterapan konsep dasar konservatisma• Ketertentuan substansi ekonomik transaksi• Keterukuran nilai kewajiban

04/17/23 Transi 15Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Kaidah Pengakuan/Penanggungan(Recognition Rules)

• Saat penandatanganan kontrak efektif• Bersamaan saat pengakuan biaya• Bersamaan saat pengakuan aset• Akhir perioda pada saat penyesuaian

Hendriksen dan van Breda (1991)

04/17/23 Transi 16Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Kriteria Pengakuan Kewajiban Bergantung

1. Aset cukup pasti turun nilainya

2. Kewajiban cukup pasti timbul

3. Kejadian yang menjadikan kewajiban bergantung cukup pasti terjadi

4. Jumlah keharusan dapat diestimasi dengan cukup layak

SFAS No. 5, prg. 8

04/17/23 Transi 17Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Penilaian Kewajiban

Berapa dan atas dasar apa jumlah rupiah harus dilekatkan pada pos kewajiban di neraca?

Tujuan

• Menyediakan informasi yang dapat membantu investor dan kreditor dalam menilai jumlah, saat, dan ketidakpastian aliran kas bersih ke badan usaha.

• Menyediakan informasi semantik berupa: posisi keuangan, profitabilitas, likuiditas, dan solvensi.

04/17/23 Transi 18Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Atribut Penilaian Menurut FASB

• Nilai pasar sekarang (current market value)• Nilai pelunasan neto (net settlement value)• Nilai diskunan aliran kas masa datang (discounted

value of future cash flows)

Lihat ringkasan penilaian pada Gambar 7.3!Bandingkan dengan penilaian aset pada Gambar 6.7!

04/17/23 Transi 19Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Penilaian dalam tahap Penelusuran

Lihat konsep NPS pada Gambar 7.2!

Penilaian kewajiban setiap saat dalam perioda dari saat pengakuan sampai pelunasan.

Penentuan jumlah rupiah pengorbanan ekonomik (keharusan sekarang) setiap saat seandainya pada saat tersebut kewajiban harus dilunasi.

Penentuan nilai pelunasan sekarang (NPS).

04/17/23 Transi 20Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Nilai nominal

Premium

• • • •

1 2 3 4•

NPS 0

Penanggungan Penelusuran Pelunasan

Waktu

NPS 1NPS 2

NPS 3

NPS 4

Penilaian dalam Berbagai Tahap

NPS tidak harus sama dengan nilai bawaan/book (carrying/book value)

04/17/23 Transi 21Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Pelunasan Kewajiban: Beberapa Istilah

• Pelunasan (satisfaction)

• Peniadaan/pelenyapan (extinguishment)

• Pemberhentian (termination)

• Pembatalan/pembebasan (defeasance)

• Penyelesaian (settlement)

• Penebusan (redemption)

• Penghapusan (elimination)

• Pengawaakuan (derecognition)

• Pendebitan (debiting)

Secara umum: pelunasan

04/17/23 Transi 22Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Kriteria Pelenyapan Kewajiban

1. Transfer aset (finansial atau nonfinansial) sebagai pemenuhan tugas (duty) atau keharusan

2. Dibebaskan secara yuridis

3. Pengambilalihan oleh pihak lain (obligor lain)

4. Pembentukan dana pelunasan sampai titik pembebasan substantif

SFAS No. 76, prg. 3

04/17/23 Transi 23Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Masalah Teoretis

• Pelunasan sebelum jatuh tempo (early extinguishment)

• Utang terkonversi (convertible debts)• Pembebasan substantif (in-substance defeasance)

04/17/23 Transi 24Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Pelunasan Sebelum Jatuh Tempo

Pada umumnya terjadi selisih antara harga penarikan dan nilai bawaan/buku.

Nilai bawaan

Nilai penarikan

Nilai penarikan

Rugi

Untung

Komponen laba-rugi?

Penyesuai ekuitas?

Amortisasi?

04/17/23 Transi 25Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Utang Obligasi Terkonversi

Dapat dikonversi statusnya menjadi ekuitas atas inisiatif pemegang obligasi selama perioda konversi.

1. Bunga nominal < bunga pasar obligasi setara

2. Harga konversi > harga pasar saham (selisih dapat dipandang sebagai hak opsi saham atau waran)

3. Harga konversi umumnya tetap atau menaik

Harga konversi = harga pada saat obligasi diterbitkan.

Masalah: Perlukan nilai hak opsi dipisah dari nilai utang obligasi?

04/17/23 Transi 26Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Pembebasan Substantif

Keadaan yang saat itu penerbit utang tidak perlu lagi melakukan penyetoran ke dana pelunasan utang (sinking fund).

Utang

Rp50.000.000

Dana pelunasan

Jatuh tempo

Rp40.000.000(Transfer kas ke dana dan pendapatan dana)

Rp10.000.000(pendapatan antisipasian)

Pembebasan substantif:Dapatkah utang diawaakui?

04/17/23 Transi 27Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Pembebasan Substantif

Pembentukan dana pelunasan:

Perusahaan Perwalian dana pelunasan

K a s

Dana pelunasan obligasi

Pendapatan dana Kas/aset

Penyetoran:

Dana Pelunasan Obligasi……. xxx K a s…………………......…. xxx

Pengakuan pendapatan:

Dana Pelunasan Obligasi….. xxx

Untung atas Dana……..… xxx

Penyetoran:

K a s………………………………..... xxx Dana Pelunasan Tersedia…..… xxx

Pengakuan pendapatan:

K a s…………………………..…….... xxx

Dana Pelunasan Tersedia……. xxx

04/17/23 Transi 28Suwardjono

Bab 7 Kewajiban

Slide (tayangan) PowerPoint adalah pengorganisasi penyajian bukan sumber pengetahuan.

Sumber pengetahuan adalah apa yang ada di balik tayangan tersebut (buku, jurnal, dan media lainnya).