RANGKUMAN MATERI KULIAH

TEORI AKUNTANSI

SFAC NO.1 OBJECTIVE OF FINANCIAL REPORTING

BY BUSINESS ENTERPRISES

Oleh:

KELAS AK-M

Asti Mariana 1054003

Suri Melinda 0951209

Rani Rijadi 1051370

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS KRISTEN MARANATHA

BANDUNG

2012

IKHTISAR

Tujuan pelaporan keuangan oleh perusahaan bisnis

(paling baik dipahami dalam konteks pernyataan penuh)

• Pelaporan keuangan bukanlah tujuan itu sendiri, tetapi dimaksudkan untuk memberikan

informasi yang berguna dalam pengambilan keputusan bisnis dan ekonomi.

• Tujuan pelaporan keuangan tidak tetap - mereka dipengaruhi oleh lingkungan, ekonomi,

hukum, politik, dan sosial di mana pelaporan keuangan terjadi.

• Tujuannya juga dipengaruhi oleh karakteristik dan keterbatasan jenis informasi yang dapat

menyediakan pelaporan keuangan.

Informasi berkaitan dengan perusahaan bisnis daripada industri atau perekonomian

secara keseluruhan.

Informasi sering merupakan hasil dari perkiraan bukan kenyataan atau berdasarkan

hasil pengukuran.

Informasi ini sebagian besar mencerminkan dampak keuangan dari transaksi dan

peristiwa yang telah terjadi.

Informasi hanyalah salah satu sumber informasi yang dibutuhkan oleh mereka yang

membuat keputusan tentang perusahaan bisnis.

Informasi ini disediakan dan digunakan dengan biaya atas informasi tersebut.

• Tujuan dari pernyataan ini adalah tujuan umum dari pelaporan keuangan eksternal oleh

perusahaan bisnis.

Tujuan berasal terutama dari kebutuhan pengguna eksternal yang tidak memiliki

wewenang untuk menentukan informasi yang mereka inginkan dan harus bergantung

pada informasi manajemen yang dikomunikasikan kepada mereka (pihak eksternal).

Tujuannya diarahkan pada kepentingan umum dari banyak pengguna dalam

kemampuan suatu perusahaan untuk menghasilkan arus kas yang menguntungkan

sehingga dapat dijadikan fokus referensi mereka dalam menyatakan keputusan

berinvestasi dan kredit. Sehingga tujuannya pun menjadi lebih luas tidak sempit.

Tujuan berkaitan untuk pelaporan keuangan dan tidak terbatas pada pernyataan dalam

laporan keuangan.

Tujuan pelaporan keuangan menyatakan bahwa :

Suatu laporan keuangan harus menyediakan informasi yang berguna saat ini dan

informasi yang potensial untuk investor, kreditor dan pengguna lainnya dalam

membuat keputusan yang rasional dalam berinvestasi, kredit dan keputusan yang

berkaitan. Informasi yang diberikan harus dipahami oleh orang-orang yang

memiliki pemahaman dalam bisnis dan kegiatan ekonomi dan bersedia untuk

mempelajari informasi dengan baik.

Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi untuk membantu investor saat

ini dan investor potensial dan kreditur dan pengguna lainnya dalam menilai

jumlah, waktu, dan ketidakpastian penerimaan kas prospektif dari dividen atau

bunga dan hasil dari penjualan, penebusan, atau jatuh tempo surat berharga atau

pinjaman. Karena arus kas yang berkaitan dengan arus kas perusahaan, pelaporan

keuangan harus menyediakan informasi untuk membantu investor, kreditor, dan

lain-lain menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian dari prospek dari arus kas

bersih perusahaan terkait.

Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang sumber-sumber

ekonomi dari suatu perusahaan, klaim ke sumber daya tersebut (kewajiban

perusahaan untuk mentransfer sumber daya untuk entitas lain dan kepada pemilik

modal), dan efek dari transaksi, peristiwa, dan keadaan yang mengubah sumber

daya dan klaim ke sumber daya tersebut.

• Investor dan kreditur menggunakan informasi ini secara luas dan tidak hanya mencakup

mereka yang memiliki atau merenungkan memiliki klaim terhadap sumber daya perusahaan,

tetapi juga orang-orang yang menyarankan atau mewakili mereka.

• Meskipun keputusa investasi dan kredit mencerminkan ekspektasi investor dan ekspektasi

kreditur tentang kinerja perusahaan di masa depan, ekspektasi mereka di dasarkan setidaknya

pada evaluasi kinerja perusahaan masa lalu.

• Fokus utama dari pelaporan keuangan adalah informasi mengenai laba dan komponennya.

• Informasi tentang laba perusahaan berdasarkan akuntansi akrual yang secara umum

memberikan indikasi yang lebih baik dari kemampuan suatu perusahaan saat ini dan

kemampuan perusahaan secara berkelanjutan untuk menghasilkan arus kas menguntungkan

daripada informasi yang terbatas yang akan berdampak kepada keuangan perusahaan dari

penerimaan kas dan pembayaran.

• Pelaporan keuangan diharapkan dapat memberikan informasi mengenai kinerja keuangan

suatu perusahaan selama periode dan tentang bagaimana manajemen suatu perusahaan

melaksanakan pelayanan dan bertanggungjawab kepada pemilik perusahaan.

• akuntansi keuangan tidak dirancang untuk mengukur secara langsung nilai dari sebuah

perusahaan bisnis, tetapi informasi yang tersedia akan membantu mereka yang ingin untuk

memperkirakan nilainya.

• Investor, kreditur, dan lain-lain dapat menggunakan laba yang dilaporkan dan informasi

tentang unsur-unsur laporan keuangan dalam berbagai cara untuk menilai prospek arus kas.

Mereka mungkin ingin, misalnya, untuk mengevaluasi performansi manajemen,

memperkirakan "kekuatan produktif", memprediksi laba masa depan, menilai risiko, atau

untuk konfirmasi, mengubah, atau menolak prediksi awal atau penilaian. Meskipun pelaporan

keuangan harus menyediakan informasi dasar untuk membantu mereka, mereka melakukan

sendiri evaluasi, memperkirakan, memprediksi, menilai, membenarkan, mengubah, atau

menolak.

• Manajemen tahu lebih banyak tentang perusahaan dan urusan lainnya dibandingkan

investor, kreditor, atau pihak luar lainnya dan seringkali dapat meningkatkan kegunaan dari

informasi keuangan dengan mengidentifikasi kejadian dan keadaan tertentu dan menjelaskan

dampak keuangan terhadap perusahaan.

Konsep dari pelaporan/pernyataan akuntansi keuangan

Ini adalah yang pertama dalam serangkaian konsep laporan akuntansi keuangan (SFAC).

Tujuan dari seri ini adalah untuk menetapkan dasar-dasar dari akuntansi keuangan dan

standar sebuah pelaporan. Lebih khusus, konsep laporan akuntansi keuangan (SFAC)

dimaksudkan untuk menetapkan tujuan dan konsep bahwa FASB akan menggunakannya

dalam pengembangkan standar akuntansi keuangan dan pelaporan.

Dewan itu sendiri cenderung menjadi pengguna utama dan mendapatkan keuntungan secara

langsung dari panduan yang diberikan oleh seri baru SFAC ini. Namun, pengetahuan tentang

tujuan dan konsep FSAB dalam penggunannya harus memungkinkan semua orang yang

terpengaruh atau tertarik akan standar akuntansi keuangan dengan lebih memahami isi dan

keterbatasan informasi yang disediakan oleh akuntansi keuangan dan pelaporan, sehingga

meningkatkan kemampuan mereka untuk menggunakan informasi yang efektif dan

menambah kepercayaan akuntansi keuangan dan pelaporan. Pengetahuan tersebut, jika

digunakan dengan hati-hati, juga dapat memberikan bimbingan dalam menyelesaikan

masalah baru atau masalah akuntansi keuangan yang muncul dan pelaporan tanpa adanya

pernyataan otoritatif yang berlaku.

Tidak seperti pernyataan standar akuntansi keuangan, pernyataan konsep akuntansi keuangan

(SFAC) tidak menetapkan akuntansi yang berlaku umum dan karena itu tidak dimaksudkan

untuk melibatkan penerapan aturan 203 dari aturan pelaksanaan kode etik profesional

lembaga Amerika atau bersertifikat publik akuntan (AICPA) (atau menggantikan aturan atau

pengaturan ruang lingkup yang sama). Seperti pernyataan lain dari FSAB, pernyataan konsep

akuntansi keuangan dapat diubah, digantikan, atau ditarik oleh tindakan yang tepat di bawah

aturan prosedur FSAB.

Dewan mengakui bahwa dalam hal tertentu saat ini prinsip akuntansi yang berlaku umum

mungkin tidak konsisten dengan orang-orang yang mungkin berasal dari tujuan dan konsep

yang ditetapkan dalam pernyataan ini dan orang lain dalam seri. Pada waktunya, dewan

mengharapkan untuk menguji kembali pernyataannya, pernyataan dari pendahulunya,

lembaga yang menetapkan standar, dan praktek pelaporan keuangan yang lebih baru dalam

penerangan tujuan dan konsep suatu laporan keuangan. Sementara itu, pernyataan konsep

akuntansi keuangan (SFAC)tidak:

a. Membutuhkan perubahan dalam prinsip akuntansi yang ada dan berlaku secara umum;

b. Mengubah, memodifikasi, atau menginterpretasikan pernyataan standar akuntansi

keuangan, interpretasi dari FASB, pendapat yang efektif dewan prinsip akuntansi, atau

buletin efektif komite prosedur akuntansi, atau

c. Menyamakan atau mengubah akuntansi yang ada dan berlaku umum dan praktek atau

menafsirkan pernyataan yang tercantum dalam pernyataan (b) berdasarkan interpretasi

pribadi dari tujuan dan konsep dalam laporan konsep akuntansi keuangan.

Untuk menetapkan tujuan dan konsep tidak akan dengan sendirinya,dan secara langsung

memecahkan masalah akutansi keuangan dan pelaporan . Sebaliknya, tujuan dan konsep

adalah alat untuk memecahkan masalah. Selain itu, meskipun pernyataan individu konsep

akuntansi keuangan dapat dikeluarkan serial, mereka akan membentuk satu set kohesif

konsep yang saling terkait dan sering akan perlu digunakan bersama-sama.

Seri baru dari konsep laporan akuntansi keuangan (SFAC) dimaksudkan dan diharapkan

untuk melayani kepentingan publik dalam konteks peran akuntansi keuangan dan pelaporan

dalam perekonomian - untuk memberikan informasi keuangan dan lainnya yang dapat

dipakai, bersama dengan informasi dari sumber, memfasilitasi fungsi efisien modal dan pasar

lainnya dan sebaliknya membantu dalam mempromosikan efisiensi alokasi sumber daya yang

langka dalam perekonomian.

SFAC ini tidak berisi kesimpulan tentang hal-hal yang diharapkan akan dibahas dalam

pernyataan lain yang dihasilkan dari proyek kerangka konseptual yang dibuat FSAB, seperti

tujuan pelaporan keuangan oleh organisasi selain perusahaan bisnis, unsur-unsur laporan

keuangan dan pengakuan mereka, pengukuran, dan tampilan; pemeliharaan modal , satuan

ukuran, kriteria untuk membedakan informasi untuk dimasukkan dalam laporan keuangan

dari yang harus disediakan dengan cara lain pelaporan keuangan, dan kriteria untuk

mengevaluasi dan memilih informasi akuntansi (karakteristik kualitatif).

Pendahuluan dan Latar Belakang

1. Pernyataan ini menetapkan tujuan umum dari pelaporan keuangan eksternal oleh dunia

usaha. Konsentrasi pada perusahaan bisnis tidak dimaksudkan untuk menyiratkan bahwa

dewan telah menyimpulkan bahwa penggunaan dan tujuan pelaporan keuangan oleh jenis

entitas lainnya adalah, atau seharusnya, sama atau berbeda dengan perusahaan bisnis. Mereka

dan hal-hal terkait, termasuk apakah, dan, jika demikian, bagaimana bisnis perusahaan dan

organisasi lainnya harus dibedakan untuk tujuan membangun konsep dan tujuan dasar yang

mendasari laporan keuangan, adalah isu-isu di tahap lain dari proyek kerangka konseptual

FASB.

2. Pernyataan ini adalah yang pertama dari serangkaian rencana publikasi dalam proyek

kerangka konseptual FASB. Kemudian pernyataan diharapkan mencakup unsur-unsur

laporan keuangan dan pengakuan mereka, pengukuran, dan menampilkan serta hal-hal terkait

seperti pemeliharaan modal, satuan ukuran, kriteria informasi yang membedakan untuk

dimasukkan dalam laporan keuangan dari yang harus disediakan oleh pelaporan keuangan,

dan kriteria untuk mengevaluasi dan memilih informasi akuntansi (karakteristik kualitatif).

Dengan demikian, pernyataan ini tidak mengandung kesimpulan tentang hal-hal seperti

identitas, nomor, atau bentuk laporan keuangan atau tentang atribut yang akan diukur atau

satuan ukuran yang akan digunakan. Jadi, meskipun penunjukan dalam tujuan informasi

tertentu yang relevan memiliki implikasi untuk mengkomunikasikan informasi, pernyataan

itu tidak boleh ditafsirkan sebagai satu set tertentu laporan keuangan. Jangan pula pernyataan

ditafsirkan sebagai menyatakan bahwa manfaat relatif dari berbagai atribut, seperti biaya

historis / sejarah atau hasil saat ini biaya / dana saat ini, telah diselesaikan. Demikian pula,

referensi di dalamnya untuk mengukur dalam unit atau uang tidak boleh ditafsirkan sebagai

menghalangi kemungkinan langkah-langkah dalam dolar konstan (unit uang memiliki daya

beli konstan).

3. Pernyataan ini juga tidak menentukan standar akuntansi keuangan,prosedur akuntansi atau

praktek pengungkapan untuk item tertentu atau peristiwa, melainkan menggambarkan konsep

dan hubungan yang akan digarisbawahi dalam standar akuntansi keuangan masa depan dan

praktek dan tentu saja karena berfungsi sebagai dasar untuk mengevaluasi standar yang ada

dan praktek penggunaanya. Pengaruhnya terhadap laporan keuangan akan tercermin terutama

dalam pernyataan standar akuntansi keuangan. Sampai FASB menguji kembali

pernyataannya, pernyataan standar pendahulunya - badan pengaturan, dan praktek pelaporan

keuangan yang ada, pernyataan seperti APB Pernyataan no.4, "Konsep Dasar dan prinsip

akuntansi yang mendasari laporan keuangan perusahaan bisnis", atau buletin akuntansi

terminologi akan terus melayani tujuan mereka - untuk menggambarkan tujuan dan konsep

yang mendasari standar dan praktek yang ada sebelum dikeluarkannya pernyataan ini.

4. Pernyataan ini mencakup penjelasan singkat tentang alasan atas kesimpulan FSAB. Karena

itu tidak mencakup lampiran terpisah yang berisi dasar untuk kesimpulan. Lampiran untuk

pernyataan ini berisi informasi latar belakang pernyataan tersebut.

Laporan Keuangan dan Pelaporan Keuangan

5. Tujuan dalam pernyataan terkait dengan pelaporan keuangan dan tidak terbatas pada

informasi yang disampaikan oleh laporan keuangan. Meskipun pelaporan keuangan dan

laporan keuangan memiliki dasarnya tujuan yang sama, beberapa informasi yang berguna

lebih baik diberikan oleh laporan keuangan dan beberapa lebih baik diberikan, atau hanya

dapat diberikan, dengan cara pelaporan keuangan selain laporan keuangan. Paragraf berikut

menjelaskan beberapa karakteristik utama dari pelaporan keuangan dan laporan keuangan dan

memberikan beberapa contoh, tetapi mereka tidak menarik perbedaan yang jelas antara

pelaporan keuangan dan laporan keuangan dan meninggalkan sangat luas ruang lingkup

pelaporan keuangan. Dewan akan menarik batas, sesuai kebutuhan di bagian lain dari proyek

kerangka konseptual atau dalam standar akuntansi keuangan.

6. Laporan keuangan adalah fitur utama dari pelaporan keuangan. Mereka adalah sarana

utama komunikasi informasi akuntansi bagi mereka di luar perusahaan. Meskipun laporan

keuangan juga mungkin berisi informasi dari sumber selain catatan akuntansi, sistem

akuntansi umumnya diselenggarakan atas dasar unsur-unsur laporan keuangan (aset,

kewajiban, pendapatan, biaya, dll), dan memberikan sebagian besar informasi untuk

pernyataan keuangan. Laporan keuangan yang paling sering diberikan saat ini adalah:

a. Balance Sheet or statement of financial position atau NERACA;

b. Income atau Earning Statement;

c. Statement of Retained Earnings/ Laporan perubahan laba ditahan;

d. Pernyataan perubahan lain dalam pemilik atau ekuitas;

e. Laporan perubahan posisi keuangan (laporan sumber dan penerapan dana).

Dalam laporan diatas yang merupakan contoh dari praktek yang ada, tidak ada kesimpulan

tentang identitas, nomor, atau bentuk laporan keuangan karena merupakan hal yang belum

menjadi pertimbangkan dalam proyek kerangka kerja konseptual (ayat 2).

7. Pelaporan keuangan tidak hanya mencakup laporan keuangan tetapi juga cara lain untuk

mengkomunikasikan informasi yang berhubungan, secara langsung atau tidak langsung,

dengan informasi yang diberikan oleh sistem akuntansi - yaitu, informasi tentang sumber

daya suatu perusahaan, kewajiban, pendapatan, dll. Manajemen dapat menyampaikan

informasi kepada pihak di luar perusahaan dengan cara pelaporan keuangan selain laporan

keuangan formal karena informasi yang diperlukan untuk diungkapkan oleh pernyataan

otoritatif, aturan peraturan, atau kebiasaan atau karena manajemen menganggap berguna

untuk orang-orang di luar perusahaan dan mengungkapkan secara sukarela. Informasi yang

dikomunikasikan dengan cara pelaporan keuangan selain laporan keuangan dapat mengambil

berbagai bentuk dan berhubungan dengan berbagai hal. Laporan tahunan perusahaan,

prospektus, dan laporan tahunan yang diajukan dengan komisi sekuritas dan pertukaran

adalah contoh umum dari laporan yang mencakup laporan keuangan, informasi keuangan

lainnya, dan informasi nonfinansial. Berita rilis, prakiraan manajemen atau deskripsi lain dari

rencana atau harapan, dan penggambaran dari dampak usaha sosial atau lingkungan adalah

contoh laporan keuangan memberikan informasi selain laporan keuangan atau hanya

memberikan informasi nonfinansial.

8. Laporan keuangan sering diaudit oleh akuntan independen untuk tujuan meningkatkan

kepercayaan diri dalam kehandalan suatu perusahaan. Beberapa pelaporan keuangan oleh

manajemen diluar perusahaan laporan keuangan diaudit, atau ditinjau tetapi tidak diaudit,

oleh akuntan independen atau tenaga ahli lainnya, dan beberapa yang disediakan oleh

manajemen tanpa diaudit atau direview oleh orang-orang di luar perusahaan.

Konteks Lingkungan dalam Penetapan Tujuan

9. Pelaporan keuangan bukanlah tujuan itu sendiri, tetapi dimaksudkan untuk memberikan

informasi yang berguna dalam pengambilan keputusan bisnis dan ekonomi - untuk membuat

pilihan yang beralasan antara penggunaan alternatif sumber daya yang langka dalam

menjalankan kegiatan usaha dan ekonomi. Dengan demikian, tujuan ditetapkan berasal

sebagian besar dari kebutuhan mereka untuk siapa informasi tersebut dimaksudkan, yang

pada gilirannya sangat tergantung pada sifat kegiatan ekonomi dan keputusan dengan mana

pengguna yang terlibat. Dengan demikian, tujuan dalam pernyataan ini dipengaruhi oleh

lingkungan, ekonomi hukum, politik, dan sosial di Amerika Serikat. Tujuan juga dipengaruhi

oleh karakteristik dan keterbatasan informasi yang dapat disediakan oleh pelaporan keuangan

(paragraf 17-23).

10. Amerika serikat memiliki perubahan ekonomi yang sangat cepat dan maju. Sebagian

besar barang dan jasa yang ditukar dengan uang atau tagihan untuk uang bukannya

dikonsumsi oleh produsen mereka. Sebagian besar barang dan jasa memiliki harga uang. Dan

kas (uang tunai, termasuk mata uang, koin, dan uang dengan deposito) dihargai karena apa

yang dapat dibelinya. Anggota masyarakat melakukan konsumsi, tabungan, dan keputusan

investasi dengan mengalokasikan sumber daya saat ini dan diharapkan menjadi sumber

pendapatan kas mereka.

11. Produksi dan pemasaran barang dan jasa sering memerlukan waktu yang lama, proses

yang terus menerus, atau yang rumit yang memerlukan sejumlah besar modal, yang pada

gilirannya memerlukan penghematan besar dalam perekonomian. Tabungan sering

diinvestasikan melalui serangkaian kompleks perantara yang menawarkan tipe tabungan yang

berbeda dari klaim kepemilikan dan kreditur, banyak yang dapat diperdagangkan secara

bebas atau dikonversi menjadi kas.

12. Kegiatan yang paling produktif di AS yang dilakukan melalui investor - perusahaan bisnis

yang dimiliki, termasuk banyak perusahaan besar yang membeli, menjual dan memperoleh

pembiayaan di pasar nasional maupun multinasional. Karena investor - pemilik umumnya

lebih tertarik pada keuntungan dari deviden dan apresiasi harga pasar sekuritas mereka

daripada dalam partisipasi aktif dalam mengarahkan urusan perusahaan, direksi dan manajer

profesional umumnya mengontrol sumber daya perusahaan dan memutuskan bagaimana

sumber daya dialokasikan dalam operasi perusahaan. Manajemen bertanggung jawab kepada

pemilik - investor, baik secara langsung maupun melalui dewan terpilih direksi, untuk

perencanaan dan pengendalian operasi perusahaan dalam kepentingan mereka, termasuk

mendapatkan atau mempertahankan keunggulan kompetitif atau keseimbangan di pasar di

mana perusahaan membeli, menjual, dan memperoleh pembiayaan dan mempertimbangkan

dan menyeimbangkan dengan yang lain,seringkali persaingan antara keinginan seperti

karyawan, pelanggan, kreditur, pemasok, dan pemerintah.

13. Perusahaan bisnis meningkatkan modal untuk kegiatan produksi dan pemasaran tidak

hanya dari lembaga keuangan dan kelompok-kelompok kecil individu tetapi juga dari

masyarakat melalui penerbitan efek ekuitas dan utang yang banyak diperdagangkan di bursa

efek. Banyak, mungkin sebagian besar, transaksi di pasar tersebut adalah transfer dari satu

investor kepada kreditur lain dengan tidak ada bagian dari pertukaran harga pergi ke

perusahaan penerbit. Tetapi mereka menetapkan harga transaksi pasar untuk sekuritas

tertentu dan dengan demikian mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk menarik dana

investasi dan biaya membesarkan modal. Mereka memiliki dana untuk berinvestasi normal

dengan menilai biaya yang diharapkan, pengembalian yang diharapkan, dan risiko yang

diharapkan dari peluang investasi alternatif. Mereka berusaha untuk menyeimbangkan risiko

dan pengembalian yang diharapkan dan umumnya berinvestasi dalam usaha berisiko tinggi

hanya jika mereka mengharapkan pengembalian tinggi dan akan menerima pengembalian

yang diharapkan rendah hanya jika risiko yang diharapkan adalah rendah. Sebuah perusahaan

bisnis tidak mungkin untuk dapat bersaing dengan sukses di pasar untuk dana pinjaman atau

investasi kecuali kreditur dan investor mengharapkan perusahaan untuk dapat menjual

outputnya pada harga yang cukup yang melebihi biaya untuk memungkinkan mereka untuk

mengharapkan return dari bunga atau dividen dan apresiasi harga pasar sepadan dengan risiko

yang mereka anggap. Dengan demikian, mengembangkan pasar sekuritas cenderung

mengalokasikan sumber daya yang langka untuk perusahaan yang menggunakannya secara

efisien dan jauh dari perusahaan tidak efisien.

14. Di Amerika Serikat, sumber daya produktif umumnya milik pribadi dan bukan milik

pemerintah. Pasar - yang bervariasi dari orang-orang yang sangat kompetitif, termasuk

banyak komoditas dan pasar surat berharga, kepada mereka yang melibatkan monopoli yang

diatur, termasuk pasar untuk layanan telepon atau listrik - merupakan faktor yang signifikan

dalam alokasi sumber daya dalam perekonomian. Namun, pemerintah campur tangan dalam

proses alokasi dalam banyak cara dan untuk berbagai keperluan. Misalnya, campur tangan

langsung dalam pemungutan pajak , pinjaman, dan belanja untuk pembelian barang dan jasa

untuk operasi dan program pemerintah, dengan mengatur kegiatan usaha, atau dengan

membayar subsidi. Ini campur tangan kurang langsung melalui pajak yang luas, moneter, dan

kebijakan fiskal. Pemerintah juga memiliki minat luas dalam dampak dari usaha bisnis di

masyarakat luas dan dapat campur tangan untuk mengubah dampak. Banyak intervensi

pemerintah secara tegas dirancang untuk bekerja melalui kekuatan pasar, namun tindakan

pemerintah bahkan yang tidak begitu dirancang secara signifikan dapat mempengaruhi

keseimbangan kekuatan pasar.

15. Selain itu, pemerintah merupakan pemasok utama statistik ekonomi dan informasi

ekonomi lainnya yang banyak digunakan oleh manajemen, investor, dan orang lain yang

tertarik dalam usaha bisnis individu dan biasanya termasuk dalam laporan berita dan statistik

lainnya dan analisis dengan cara yang luas dapat mempengaruhi persepsi tentang bisnis dan

masalah ekonomi. Meskipun statistik pemerintah terutama "makro" di alam (yang berkaitan

dengan perekonomian secara keseluruhan atau untuk segmen besar dari itu) dan umumnya

tidak mengungkapkan perusahaan banyak tentang usaha perorangan, mereka didasarkan

sampai batas yang cukup besar pada informasi semacam itu disediakan oleh keuangan

pelaporan oleh perusahaan bisnis individu.

16. Efektivitas individu, perusahaan, pasar, dan pemerintah dalam mengalokasikan sumber

daya yang langka di antara persaingan penggunaan dalam peningkatan jika mereka yang

membuat keputusan ekonomi memiliki informasi yang mencerminkan berdiri relatif dan

kinerja perusahaan bisnis untuk membantu mereka dalam mengevaluasi tindakan alternatif

dan diharapkan kembali, biaya, dan risiko masing-masing. Fungsi pelaporan keuangan adalah

untuk memberikan informasi yang berguna untuk orang-orang yang membuat keputusan

ekonomi tentang perusahaan bisnis dan tentang investasi di atau pinjaman kepada perusahaan

bisnis. Auditor independen umumnya memeriksa atau mengkaji laporan keuangan dan

informasi lainnya mungkin, dan kedua orang-orang yang menyediakan dan mereka yang

menggunakan informasi yang sering melihat pendapat auditor independen meningkatkan

keandalan atau kehandalan informasi.

Karakteristik dan Keterbatasan dari Informasi yang disediakan

17. Tujuan pelaporan keuangan dipengaruhi tidak hanya oleh lingkungan di mana pelaporan

keuangan terjadi, tetapi juga oleh karakteristik dan keterbatasan dari jenis informasi didalam

pelaporan keuangan, dan informasi khusus yang dapat disediakan oleh statement laporan

keuangan. Untuk mengembangkan informasi keuangan yang signifikan berdasarkan

pengukuran rata-rata dampak keuangan atas suatu transaksi bisnis individu atau perorangan

dan suatu kejadian yang telah terjadi, hal tersebut tidak bisa disajikan atau digunakan tanpa

menimbulkan biaya.

18. Informasi yang diberikan oleh laporan keuangan terutama keuangan secara alami-

umumnya diukur dan dinyatakan dalam satuan uang. Informasi yang secara resmi

dimasukkan dalam laporan keuangan harus diukur dalam satuan uang. Informasi lain dapat

diungkapkan dalam laporan keuangan (termasuk catatan) atau dengan cara lain, namun

laporan keuangan melibatkan menambahkan, mengurangi, mengalikan, dan membagi angka

yang menggambarkan hal-hal dan peristiwa ekonomi dan memerlukan common denominator.

Angka-angka biasanya menunjukkan pertukaran harga atau jumlah yang berasal dari harga

pertukaran. Informasi nonfinansial yang dapat dihitung (seperti jumlah karyawan atau unit

produk yang dihasilkan atau dijual) dan informasi nonquantified atau tidak dapat dihitung

(contohnya deskripsi dari operasi atau penjelasan kebijakan) yang dilaporkan biasanya

berhubungan dengan atau menjadi dasar dari informasi keuangan. Informasi keuangan sering

dibatasi oleh kebutuhan dalam mengukur satuan uang atau kendala yang melekat dalam

prosedur, seperti verifikasi, yang biasa digunakan untuk meningkatkan kehandalan atau

objektivitas dari informasi.

19. Informasi yang diberikan oleh pelaporan keuangan yang berkaitan dengan perusahaan

bisnis individu, yang mungkin terdiri dari dua atau lebih pihak yang berkaitan, daripada

industri atau ekonomi secara keseluruhan atau menjadi konsumen. Pelaporan keuangan dapat

memberikan informasi tentang industri dan ekonomi di mana perusahaan beroperasi tetapi

biasanya hanya sebatas informasi yang relevan untuk memahami perusahaan. Ia tidak

berusaha untuk mengukur sejauh mana konsumsi kekayaan memuaskan keinginan konsumen.

Karena perusahaan bisnis adalah produsen dan distributor dari sumber daya yang langka,

pelaporan keuangan berfokus pada alokasi sumber daya ekonomi untuk memproduksi dan

mendistribusikan kegiatan dan berfokus pada penciptaan, penggunaan, dan hak kekayaan dan

berbagi risiko yang terkait dengan kekayaan.

20. Informasi yang diberikan oleh laporan keuangan sering terjadi karena perkiraan atau

pendugaan, daripada perhitungan tepat secara matematis. Perhitungan umumnya melibatkan

banyak estimasi, klasifikasi, kesimpulan, penilaian, dan alokasi. Hasil dari kegiatan ekonomi

dalam ekonomi yang dinamis dan tidak pasti dan hasil dari kombinasi banyak faktor. Dengan

demikian, meskipun ketepatan yang mungkin tampak mengelilingi pelaporan keuangan

dalam laporan umum dan sebagian laporan keuangan, dengan beberapa pengecualian

pengukuran dengan perkiraan yang mungkin didasarkan pada aturan dan konvensi, daripada

pengukuran dengan jumlah yang tepat.

21. Informasi yang diberikan oleh laporan keuangan sebagian besar mencerminkan dampak

keuangan dari transaksi dan peristiwa yang telah terjadi. Manajemen dapat

mengkomunikasikan informasi tentang rencana atau proyek, namun laporan keuangan dan

pelaporan keuangan tahun sebelumnya menjadi sejarah yang dapat dipakai. Sebagai contoh,

harga perolehan tanah, harga pasar saat ini dari sekuritas ekuitas berharga, dan harga

pengganti saat ini dari persediaan kesemuanya menggunakan data yang sudah lalu - tidak ada

harga di masa depan yang terlibat. Perkiraan bertumpu pada harapan masa depan yang sering

diperlukan dalam pelaporan keuangan namun penggunaan utama mereka, terutama mereka

yang secara resmi dimasukkan dalam laporan keuangan, adalah untuk mengukur dampak

keuangan dari transaksi atau peristiwa masa lalu atau nilai sekarang dari aset atau kewajiban.

Misalnya, jika penyusutan asset dicatat pada biaya, perkiraan masa manfaat diperlukan untuk

menentukan penyusutan saat ini dan biaya yang tidak disusutkan dari asset. Bahkan jumlah

diskonto dari pembayaran kas masa depan dibutuhkan dalam kontrak utang jangka panjang,

seperti namanya, sebuah "nilai sekarang" dari kewajiban. Informasi ini sebagian besar

merupakan data masa lalu , tetapi mereka yang menggunakannya mungkin mencoba untuk

memprediksi masa depan atau dapat menggunakan informasi tersebut untuk mengkonfirmasi

atau menolak prediksi mereka sebelumnya. Untuk memberikan informasi tentang masa lalu

sebagai bantuan dalam menilai masa depan bukan untuk menyiratkan bahwa masa depan

dapat diprediksi hanya dengan ekstrapolasi tren masa lalu atau hubungannya. Pengguna

informasi kebutuhan harus menilai kemungkinan dampak atau kemungkinan faktor yang

dapat menyebabkan perubahan dan membentuk harapan mereka sendiri tentang masa depan

dan hubungannya dengan masa lalu.

22. Pelaporan keuangan hanyalah salah satu sumber informasi yang dibutuhkan oleh mereka

yang membuat keputusan ekonomi tentang perusahaan bisnis. Bisnis perusahaan dan mereka

yang memiliki kepentingan ekonomi di dalamnya dipengaruhi oleh berbagai faktor yang

saling berinteraksi dalam cara yang kompleks. Mereka yang menggunakan informasi

keuangan untuk keputusan bisnis dan ekonomi perlu mengkombinasikan informasi yang

disediakan oleh laporan keuangan dengan informasi yang relevan dari sumber lain, misalnya,

informasi tentang kondisi umum ekonomi atau harapan, peristiwa politik dan pandangan

politik menghilangkan atau industri.

23. Informasi yang diberikan oleh laporan keuangan melibatkan biaya untuk menyediakan

dan menggunakan, dan umumnya manfaat dari informasi yang diberikan harus diharapkan

untuk setidaknya sama biaya yang terlibat. Biaya tidak hanya termasuk sumber daya

langsung dikeluarkan untuk memberikan informasi tetapi juga dapat mencakup efek buruk

pada suatu perusahaan atau pemegang sahamnya untuk mengungkapkan hal itu. Misalnya,

komentar tentang gugatan tertunda dapat membahayakan pertahanan yang sukses, atau

komentar tentang rencana masa depan dapat membahayakan keunggulan kompetitif. Waktu

kolektif yang diperlukan untuk memahami dan menggunakan informasi juga biaya. Kadang-

kadang perbedaan antara biaya dan manfaat jelas. Namun, manfaat dari informasi keuangan

biasanya sulit atau tidak mungkin dapat diukur secara objektif, tetapi dapat dengan cara

melihat biayanya, orang yang berbeda akan jujur untuk tidak setuju tentang apakah manfaat

dari informasi yang dapat menetapkan/menjadi dasar atas biayanya.

Potensi Pengguna dan Kepentingan Mereka

24. Banyak orang mendasarkan keputusan ekonomi pada hubungan mereka dan pengetahuan

tentang perusahaan bisnis dan dengan demikian berpotensi tertarik pada informasi yang

diberikan oleh laporan keuangan. Di antara pengguna potensial adalah pemilik, pemberi

pinjaman, pemasok, calon investor dan kreditor, karyawan, manajemen, direksi, pelanggan,

analis keuangan dan penasehat, broker, penjamin emisi, bursa efek, pengacara, ekonom,

otoritas perpajakan, pihak berwenang, legislator, wartawan keuangan dan agensi media,

serikat buruh, asosiasi perdagangan, peneliti bisnis, guru dan siswa, dan masyarakat. Anggota

dan calon anggota dari beberapa kelompok - seperti pemilik, kreditor, dan karyawan - telah

merenungkan atau memiliki kepentingan ekonomi langsung dalam usaha bisnis tertentu.

Manajer dan direktur, yang bertugas mengelola perusahaan untuk kepentingan pemilik (ayat

22) juga memiliki kepentingan langsung. Anggota kelompok lain - seperti analis keuangan

dan penasehat, pihak berwenang, dan serikat buruh - memiliki kepentingan yang diturunkan

atau tidak langsung karena mereka menyarankan atau mewakili mereka yang memiliki atau

merenungkan memiliki kepentingan langsung.

25. Pengguna potensial dari informasi keuangan yang paling langsung berkaitan dengan

badan usaha tertentu umumnya tertarik pada kemampuannya untuk menghasilkan arus kas

yang menguntungkan karena keputusan mereka berhubungan dengan jumlah, waktu, dan

ketidakpastian arus kas yang diharapkan. Untuk investor, pemberi pinjaman, pemasok, dan

karyawan, badan usaha tertarik pada sumber uang tunai dalam bentuk dividen atau bunga dan

mungkin tertarik pada harga pasar, pembayaran pinjaman, pembayaran untuk barang atau

jasa, atau gaji upah. Mereka menginvestasikan uang, barang, atau jasa di suatu perusahaan

dan berharap untuk memperoleh kas yang cukup sebagai imbalan untuk membuat investasi

berharga. Mereka langsung berkaitan dengan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan

arus kas yang menguntungkan dan juga mungkin prihatin dengan bagaimana persepsi pasar

dari kemampuan yang berpengaruh terhadap harga relatif dari efek tersebut. Untuk

pelanggan, perusahaan bisnis adalah sumber barang dan jasa, tetapi hanya dengan

mendapatkan uang tunai yang cukup untuk membayar sumber daya yang digunakan dan

untuk memenuhi kewajiban-kewajiban lainnya dimana perusahaan menyediakan barang-

barang atau jasa. Untuk manajer, arus kas dari perusahaan bisnis adalah bagian penting dari

tanggung jawab manajemen mereka, termasuk akuntabilitas mereka kepada direksi dan

pemilik. Banyak, jika tidak sebagian besar, dari keputusan mereka memiliki konsekuensi arus

kas untuk perusahaan. Dengan demikian, investor, kreditor, karyawan, pelanggan, dan

manajer memiliki berbagai kepentingan yang signifikan dalam kemampuan suatu perusahaan

untuk menghasilkan arus kas yang menguntungkan. Pengguna potensial lainnya dari

informasi keuangan berbagi minat yang sama, berasal dari investor, kreditor, karyawan,

pelanggan, atau manajer dimana mereka menyarankan atau mewakili minat pada bagaimana

kelompok-kelompok (dan terutama pemegang saham) yang adil.

26. Beberapa pengguna potensial yang tercantum dalam paragraf 24 mungkin memiliki

kebutuhan khusus, tetapi juga memiliki kekuatan untuk memperoleh informasi yang

dibutuhkan. Sebagai contoh, baik informasi yang dibutuhkan untuk menegakkan pajak,

hukum dan peraturan dan informasi yang diperlukan untuk menetapkan tarif untuk utilitas

publik merupakan kebutuhan khusus. Namun, meskipun kedua otoritas pajak dan tingkat -

badan pembuat sering menggunakan informasi dalam laporan keuangan untuk tujuan mereka,

keduanya juga memiliki kewenangan hukum untuk meminta informasi spesifik yang mereka

butuhkan untuk menjalankan fungsi dan tidak perlu bergantung pada informasi yang

diberikan kepada kelompok lain. Beberapa investor dan kreditor atau investor potensial dan

kreditur mungkin juga dapat meminta badan usaha untuk memberikan informasi yang

ditentukan untuk memenuhi kebutuhan tertentu - misalnya, sebuah perusahaan bank atau

asuransi bernegosiasi dengan perusahaan untuk pinjaman besar atau penempatan secara privat

dari sekuritas sering mendapatkan informasi yang diinginkan dengan membuat suatu

informasi terkondisi untuk menyelesaikan suatu transaksi.

27. Kecuali untuk manajemen, dan untuk beberapa direktur, pengguna potensial yang

tercantum dalam ayat 24 biasanya digambarkan sebagai "pengguna eksternal", dan akuntansi

dan pelaporan kadang-kadang dibagi menjadi bagian-bagian konvensional internal dan

eksternal. Itu perbedaan yang luas lebih hampir sesuai dengan tujuan dari pernyataan ini

daripada yang lain perbedaan konvensional yang umum - bahwa antara akuntansi manajerial

atau manajemen (yang dirancang untuk membantu pengambilan keputusan manajemen,

perencanaan, dan pengendalian di tingkat administrasi berbagai perusahaan) dan akuntansi

keuangan (yang berkaitan dengan akuntansi untuk aset suatu perusahaan, kewajiban,

pendapatan, biaya, laba, dll). Karena manajemen menggunakan informasi yang diberikan

oleh kedua akuntansi manajemen dan akuntansi keuangan. Kebutuhan manajemen, selain

informasi akuntansi keuangan, banyak informasi akuntansi manajemen untuk melaksanakan

tanggung jawabnya dalam perencanaan dan pengendalian operasi. Banyak informasi yang

berhubungan dengan keputusan tertentu atau untuk biaya tertentu atau pusat laba dan sering

diberikan secara lebih rinci daripada yang dianggap perlu atau sesuai untuk pelaporan

keuangan eksternal, meskipun sistem akuntansi yang sama biasanya terakumulasi, proses,

dan menyediakan informasi apakah disebut manajerial atau keuangan atau internal atau

eksternal. Direksi biasanya memiliki akses ke setidaknya beberapa informasi yang tersedia

untuk manajemen yang biasanya tidak disediakan di luar perusahaan. Karena akuntansi

manajemen internal perusahaan, biasanya dapat disesuaikan untuk memenuhi kebutuhan

informasi manajemen dan berada di luar ruang lingkup pernyataan ini.

Tujuan Pelaporan Keuangan Umum Eksternal

28. Tujuan Pernyataan ini adalah mereka dari tujuan umum pelaporan keuangan eksternal

oleh perusahaan bisnis. Tujuan berasal terutama dari kebutuhan informasi pengguna eksternal

yang tidak memiliki wewenang untuk meresepkan informasi keuangan yang mereka inginkan

dari suatu perusahaan dan oleh karena itu harus menggunakan informasi bahwa manajemen

berkomunikasi dengan mereka. Para pengguna potensial termasuk sebagian besar kelompok

yang tercantum dalam ayat 24.

29. Pelaporan keuangan memiliki kedua aspek baik internal maupun eksternal, dan

pernyataan ini berfokus pada aspek eksternal. Manajemen adalah seseorang yang tertarik

pada informasi tentang asssets, kewajiban, penghasilan, dan elemen terkait sebagai pengguna

eksternal dan, antara lain adalah persyaratan, umumnya membutuhkan jenis informasi yang

sama tentang elemen-elemen sebagai pengguna eksternal (ayat 25). Dengan demikian,

manajemen merupakan pengguna utama dari informasi yang sama yang disediakan oleh

pelaporan keuangan eksternal. Namun, peran utama manajemen dalam pelaporan keuangan

eksternal adalah mengkomunikasikan informasi untuk digunakan oleh orang lain. Untuk

alasan itu, ia memiliki kepentingan langsung dalam biaya, kecukupan, dan dapat mengerti

pelaporan keuangan eksternal.

30. Tujuan pelaporan keuangan eksternal Umum diarahkan kepada kepentingan umum dari

pengguna potensial berbagai kemampuan suatu perusahaan untuk menghasilkan arus kas

yang menguntungkan (ayat 25). Dengan demikian, tujuan dalam Pernyataan ini berfokus

pada informasi untuk keputusan investasi dan kredit untuk alasan yang sebagian besar

pragmatis atau berkelanjutan, bukan untuk mempersempit ruang lingkup mereka. Tujuan

perlu fokus untuk menghindari kabur atau sangat abstrak. Investor dan kreditur dan penasehat

mereka adalah kelompok yang paling jelas eksternal terkemuka yang menggunakan informasi

yang diberikan oleh laporan keuangan dan yang umumnya memiliki wewenang untuk

meresepkan informasi yang mereka inginkan. Keputusan mereka dalam penggunaan

informasi mereka telah dipelajari dan dijelaskan dalam tingkat yang jauh lebih besar daripada

grup eksternal lainnya,dan keputusan mereka secara signifikan mempengaruhi sumber daya

dari ekonomi. Selain itu, informasi yang disediakan untuk memenuhi investor dan kreditor

seperti kebutuhan yang berguna secara umum untuk anggota dari grup lain yang pada

dasarnya tertarik dengan masalah keuangan yang terjadi diperusahaan seperti halnya investor

dan kreditur.

31. Untuk kenyamanan, pelaporan keuangan digunakan pada tujuan umum pelaporan

keuangan eksternal oleh dunia usaha sebagai pengingat dalam statement ini.

TUJUAN PELAPORAN KEUANGAN

32. Tujuan yang mengikuti pelaporan keuangan dari paragraf sebelumnya dan melanjutkan

dari yang lebih umum ke yang lebih spesifik. Tujuan dimulai dengan fokus yang luas pada

informasi yang berguna dalam keputusan investasi dan kredit, kemudian menyempit menjadi

fokus kepada investor dan kreditur 'minat utama dalam prospek menerima kas dari investasi

atau pinjaman kepada perusahaan bisnis dan hubungan prospek tersebut terhadap prospek

perusahaan. Dan akhirna fokus kepada informasi tentang sumber daya ekonomi perusahaan,

klaim dari sumber daya tersebut, and perubahannya, termasuk pengukuran dari kinerja

perusahaan, yang berguna untuk menilai prospek aliran kas perusahaan. Alasan untuk

memfokuskan tujuan pelaporan keuangan terutama pada Investasi yang ditanamkan, kredit,

dan keputusan serupa diberikan dalam paragraf 30. Fokus tersebut dan pernyataannya tidak

berarti bahwa tujuan hanya berlaku untuk investor dan kreditor dan belum termasuk orang

lain. Untuk sebaliknya, informasi yang memenuhi tujuan harus berguna bagi semua orang

yang tertarik terhadap kapasitas masa depan suatu perusahaan untuk membayar atau

bagaimana investor atau kreditor menilai.

33. Tujuan dari pelaporan keuangan bukan hanya tujuan bagi investor, kreditor, atau orang

lain yang menggunakan informasi atau tujuan bagi perekonomian atau masyarakat secara

keseluruhan. Peran pelaporan keuangan dalam ekonomi adalah untuk memberikan informasi

yang berguna dalam pengambilan keputusan bisnis dan ekonomi, bukan untuk menentukan

apa keputusan seharusnya. Untuk contoh, menabung dan berinvestasi dalam sumber daya

produktif (pembentukan modal) umumnya dianggap sebagai prasyarat untuk meningkatkan

standar hidup dalam suatu perekonomian. Lebih luas lagi bahwa pelaporan keuangan

memberikan informasi yang membantu pengguna mengidentifikasi relatif efisien dan tidak

efisien suatu sumber daya, membantu dalam menilai pengembalian relatif dan risiko peluang

investasi, atau membantu dalam mempromosikan fungsi efisien modal dan pasar lainnya, hal

ini membantu untuk menciptakan lingkungan yang menguntungkan untuk keputusan

pembentukan modal. Namun, investor, kreditor, dan lain-lain membuat keputusan dan itu

bukan fungsi dari pelaporan keuangan untuk mencoba menentukan atau mempengaruhi hasil

dari keputusan tersebut. Peran pelaporan keuangan memerlukan hal tersebut adalah untuk

memberikan informasi yang netral, atau tidak bias. Jadi, untuk contoh, informasi yang

menunjukkan bahwa pengguna relatif tidak efisien dalam menggunakan sumber daya yang

efisien atau yang berinvestasi dalam perusahaan tertentu melibatkan risiko yang lebih kecil

daripada yang dilakukannya dan informasi yang diarahkan menuju tujuan tertentu, seperti

mendorong realokasi sumber daya yang mendukung segmen tertentu dari ekonomi,

cenderung gagal untuk melayani tujuan yang lebih luas dari pelayanan yang ditujukan oleh

pelaporan keuangan.

Informasi Berguna dalam Keputusan Investasi dan Keputusan Kredit

34. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi saat ini yang berguna untuk investor

yang potensial dan kreditur dan pengguna lainnya dalam membuat investasi rasional, kredit,

dan keputusan serupa. Informasi harus dipahami oleh orang-orang yang memiliki

pemahaman yang wajar dari bisnis dan kegiatan ekonomi dan bersedia untuk mempelajari

informasi dengan ketekunan yang wajar.

35. Pernyataan ini menggunakan istilah pendokumentasian investor dan kreditur secara luas.

Istilah mencakup mereka yang berhubungan langsung dengan perusahaan dan mereka yang

menangani melalui perantara, baik mereka yang membeli sekuritas dari investor lain atau

kreditur dan mereka yang membeli sekuritas baru dikeluarkan dari perusahaan atau

underwriter, baik mereka yang melakukan dana untuk waktu yang lama dan mereka yang

memperdagangkannya, baik mereka yang menginginkan keamanan investasi dan mereka

yang bersedia untuk menerima risiko untuk memperoleh tingkat keuntungan yang tinggi, baik

individu maupun institusi khusus. Kelompok utama dari kreditur adalah pemasok barang dan

jasa yang memperpanjang kredit, pelanggan dan karyawan dengan klaim, lembaga pemberi

pinjaman, peminjam individu dan para pemegang saham dalam bentuk hutang. Istilah juga

dapat dipahami secara menyeluruh oleh para analis saham dan penasihat, pialang, pengacara,

lembaga regulator dan lainnya yang memberikan nasehat atau mewakili kepentingan investor

dan kreditor atau yang lain yang tertarik pada bagaimana investor dan kredit menilai.

36. Investor individu, kreditur atau pengguna potensial lainnya dari informasi keuangan

mengerti untuk berbagai tingkat bisnis dan lingkungan ekonomi, kegiatan bisnis, pasar

sekuritas, dan hal-hal terkait. Pemahaman mereka tentang informasi keuangan dan cara dan

sejauh mana mereka menggunakan dan bergantung pada itu juga mungkin bervariasi.

Informasi keuangan adalah alat dan seperti alat lainnya,tidak bisa menjadi bantuan langsung

banyak orang yang tidak mampu atau tidak mau menggunakannya atau yang

menyalahgunakannya. Penggunaannya bisa, dipelajari, bagaimanapun, dan pelaporan

keuangan harus menyediakan informasi yang dapat digunakan oleh semua non profesional

yang bersedia belajar untuk menggunakannya dengan benar. Upaya mungkin diperlukan

untuk meningkatkan saling pengertian dari informasi keuangan. Pertimbangan biaya –

manfaat mungkin menunjukkan bahwa informasi yang dipahami atau digunakan oleh hanya

beberapa tidak tersedia. Sebaliknya, pelaporan keuangan tidak harus mengecualikan

informasi yang relevan hanya karena sulit bagi mereka untuk memahami atau karena

beberapa investor atau kreditur memilih untuk tidak menggunakannya.

Informasi Berguna dalam Menilai Prospek Arus Kas

37. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi untuk membantu investor sekarang

dan potensial dan kreditur dan pengguna lainnya dalam menilai jumlah, waktu, dan

ketidakpastian penerimaan kas prospektif dari dividen atau bunga dan hasil dari penjualan,

penebusan, atau jatuh tempo surat berharga atau pinjaman. Prospek bagi dividen tunai dan

juga dapat dipengaruhi oleh kemampuan perusahaan untuk menghasilkan kas yang cukup

untuk memenuhi kewajibannya pada saat jatuh tempo dan kebutuhan kas dalam operasinya,

untuk berinvestasi kembali dalam kegiatan operasi dan membayar dividen tunai dan juga

dapat dipengaruhi oleh persepsi investor dan kreditur pada umumnya tentang kemampuan

akan hal tersebut, yang mempengaruhi harga pasar dari sekuritas perusahaan itu. Dengan

demikian, laporan keuangan harus menyediakan informasi untuk membantu investor,

kreditor, dan lain-lain menilai jumlah, waktu dan ketidakpastian dari arus kas bersih yang

masuk untuk perusahaan terkait.

38. Orang terlibat dalam investasi, pinjaman dan kegiatan serupa terutama untuk

meningkatkan sumber daya kas mereka. Ujian akhir dari keberhasilan (atau kegagalan) dari

kegiatan tersebut adalah sejauh mana mereka kembali lebih (atau kurang) kas dari biaya.

Seorang investor sukses atau kreditur tidak saja menerima pengembalian Investasi yang

ditanamkan tetapi juga pengembalian Investasi yang ditanamkan itu (uang tunai, barang, atau

jasa) sepadan dengan resiko yang terlibat. Selain itu, investasi, kredit, dan keputusan sejenis

biasanya melibatkan pilihan antara kas sekarang dan masa depan kas-untuk contoh, pilihan

antara harga sekuritas yang dapat dibeli atau dijual atau jumlah pinjaman dan hak untuk

mengharapkan penerimaan kas masa depan dari dividen atau bunga dan hasil dari penjualan

kembali atau pelunasan. Investor, kreditor, dan informasi kebutuhan lainnya untuk membantu

mereka membentuk ekspektasi rasional tentang orang penerimaan kas prospektif dan menilai

risiko bahwa jumlah atau waktu penerimaan dari dividen atau bunga dan hasil dari penjualan

kembali atau pelunasan. Investor, kreditor, dan kebutuhan informasi lainnya untuk membantu

mereka membentuk ekspektasi rasional tentang penerimaan kas prospektif dan menilai risiko

bahwa jumlah atau waktu penerimaan mungkin berbeda dari harapan, termasuk informasi

yang membantu mereka menilai arus kas calon perusahaan yang mereka telah diinvestasikan

atau penerimaan yang mungkin berbeda dari harapan, termasuk informasi yang membantu

mereka menilai arus kas perusahaan di mana mereka telah berinvestasi atau yang mereka

telah pinjamkan dananya.

39. Perusahaan bisnis, seperti investor dan kreditur, menginvestasikan uang tunai dalam

sumber daya non-kas untuk mendapatkan lebih banyak uang. Uji keberhasilan (atau

kegagalan) dari kegiatan usaha perusahaan adalah sejauh mana uang tunai dikembalikan

melebihi (atau kurang dari) uang tunai yang terpakai (diinvestasikan) dalam jangka panjang

(footnote7). Sebuah perusahaan yang sukses tidak saja menerima pengembalian investasi tapi

juga kembalinya memuaskan atas investasi itu. Penilaian pasar keberhasilan suatu perusahaan

diharapkan menghasilkan arus kas yang menguntungkan mempengaruhi harga pasar relatif

sekuritas, meskipun tingkat harga pasar surat berharga dipengaruhi oleh banyak faktor seperti

kondisi ekonomi secara umum, suku bunga, psikologi pasar, dan seperti-yang tidak

berhubungan dengan perusahaan-perusahaan tertentu. Jadi, karena kemampuan perusahaan

untuk menghasilkan arus kas yang menguntungkan mempengaruhi baik kemampuannya

untuk membayar dividen dan bunga dan harga pasar efek tersebut, arus kas yang diharapkan

investor dan kreditur yang terkait dengan kas yang diharapkan mengalir ke dalam perusahaan

dimana mereka telah menginvestasikan atau yang telah mereka pinjamkan dana.

Informasi tentang Sumberdaya Perusahaan, Klaim terhadap Sumberdaya tersebut dan

Perubahannya

40. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang sumber-sumber ekonomi dari

suatu perusahaan, klaim ke sumber daya tersebut (kewajiban perusahaan untuk mentransfer

sumber daya untuk entitas lain dan ekuitas pemilik), dan efek dari transaksi, peristiwa, dan

keadaanyang merubah sumber daya dan klaim terhadap sumber daya tersebut.

Sumber Daya Ekonomi, Obligasi, dan Ekuitas Pemilik

41.Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang sumber daya ekonomi suatu

perusahaan, kewajiban obligasi, dan ekuitas pemilik. Informasi itu membantu investor,

kreditor, dan lain-lain mengidentifikasi kekuatan keuangan perusahaan dan kelemahan dalam

menilai likuiditas dan solvabilitas. Informasi tentang sumber daya, kewajiban dan ekuitas

pemilik juga menyediakan dasar untuk investor, kreditor dan lainnya untuk mengevaluasi

informasi tentang kinerja perusahaan selama periode (paragraf 42-48). Selain itu, ia

menyediakan indikasi langsung dari potensi arus kas dari beberapa sumber dan uang tunai

yang diperlukan untuk memenuhi banyak, kalau tidak sebagian besar, kewajiban. Artinya,

beberapa sumber daya suatu perusahaan merupakan sumber langsung dari kas perusahaan,

banyak kewajiban yang secara langsung merupakan penyebab pengeluaran kas dari

perusahaan,dan beralasan dalam pengukuran arus kas bersih yang masuk di masa depan atau

arus kas yang keluar di masa depan adalah sering menjadi mungkin untuk sumberdaya seperti

itu atau kewajiban obligasi. Banyak arus kas yang tidak dapat diidentifikasi dengan sumber

daya individu (atau beberapa kewajiban), namun, karena mereka adalah hasil gabungan dari

menggabungkan sumber daya berbagai operasi perusahaan itu. Pengukuran secara tidak

langsung dari arus kas potensial secara luas dianggap perlu atau diinginkan, baik untuk

sumber daya tertentu dan untuk perusahaan secara keseluruhan. Informasi yang dapat

membantu mereka yang ingin memperkirakan nilai sebuah perusahaan bisnis, tapi akuntansi

keuangan tidak dirancang untuk mengukur secara langsung nilai dari suatu perusahaan.

Kinerja Perusahaan dan Pendapatan

42. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi mengenai kinerja keuangan suatu

perusahaan selama suatu periode. Investor dan kreditur sering menggunakan informasi

tentang masa lalu untuk membantu dalam menilai prospek perusahaan. Dengan demikian,

investasi dan walaupun keputusan kredit mencerminkan harapan dari investor dan kreditur

tentang kinerja perusahaan di masa depan, harapan mereka biasanya didasarkan setidaknya

sebagian pada evaluasi kinerja perusahaan masa lalu.

43. Fokus utama dari pelaporan keuangan adalah informasi tentang kinerja suatu perusahaan

yang disediakan oleh langkah-langkah produktif dan komponennya. Investor, kreditor dan

lainnya yang berkaitan dengan menilai prospek untuk arus kas perusahaan bersih secara

khusus tertarik pada informasi itu. Minat mereka dalam arus kas masa depan suatu

perusahaan dan kemampuan untuk menghasilkan arus kas yang menguntungkan terutama

mengarah ke minat dalam informasi tentang pendapatannya daripada informasi langsung

tentang arus kas. Laporan keuangan yang menunjukkan penerimaan kas dan pembayaran

hanya selama waktu yang singkat, misalnya satu tahun, tidak dapat secara memadai

menunjukkan apakah berhasil atau tidak kinerja suatu perusahaan.

44. Informasi tentang pendapatan perusahaan dan komponen-komponennya diukur dengan

akuntansi akrual secara umum memberikan indikasi yang lebih baik dari kinerja perusahaan

daripada informasi tentang penerimaan kas saat ini dan pembayaran. Akuntansi akrual

mencoba untuk merekam efek keuangan pada perusahaandari transaksi dan peristiwa lainnya

dan keadaan yang memiliki konsekuensi kas untuk suatu perusahaan pada periode di mana

kas diterima atau dibayar oleh perusahaan. Akuntansi akrual berkaitan dengan proses dimana

kas dikeluarkan pada sumber daya dan kegiatan dikembalikan sebagai lebih (atau mungkin

kurang) kas untuk perusahaan, bukan hanya dengan awal dan akhir dari proses itu. Ia

mengakui bahwa pembelian, memproduksi, menjual dan operasi lainnya dari suatu

perusahaan selama periode, serta peristiwa lain yang mempengaruhi kinerja perusahaan,

sering tidak bertepatan dengan penerimaan kas dan pembayaran periode.

45. Pengukuran pendapatan secara periodik berkaitan dengan periode dari manfaat dan biaya

operasi dan transaksi lainnya, serta peristiwa dan keadaan yang mempengaruhi perusahaan.

Meskipun perusahaan bisnis, menginvestasikan kas untuk mendapatkan pengembalian

dalaminvestasi sebaik pengembalian investasi, investasi kas dan pengembaliannya sering

tidak terjadi pada periode yang sama. Kegiatan bisnis modern sebagian besar dilakukan

secara kredit dan sering melibatkan pengaturan keuangan yang panjang dan pengaturan

keuangan yang kompleks atau proses produksi atau pemasaran. Piutang suatu perusahaan dan

hutang, persediaan, investasi, properti,gudang, peralatan dan sumber daya non kas dan

kewajiban obligasi adalah hubungan antara operasi dan transaksi lainnya, peristiwa dan

keadaan yang mempengaruhi hal ini dan penerimaan kas serta pengeluarannya. Untuk

contoh, tenaga kerja sering digunakan oleh perusahaan sebelum dibayar, mensyaratkan

bahwa gaji dan upah yang masih harus dibayarkan untuk mengakui kewajiban dan mengukur

dampak pada pendapatan pada periode kerja yang digunakan daripada ketika cek gaji yang

dikeluarkan. Sebaliknya, sumber daya seperti bahan baku dan peralatan dapat dibayar oleh

suatu perusahaan dalam jangka waktu yang tidak bersamaan dengan penggunaannya,

mensyaratkan bahwa sumber daya di tangan harus mengakui dan bahwa efek produktif

ditunda sampai efek pada pendapatan ditangguhkan sampai periode yang sumber daya yang

digunakan. Demikian pula, piutang dan efek yang terkait pada pendapatan seringkali harus

diakui sebelum kas terkait diterima, atau kewajiban harus diakui pada saat kas diterima dan

efeknya terhadap pendapatan harus diidentifikasi dengan periode di mana barang atau jasa

disediakan. Tujuan dari pencatatan akrual dan penundaan manfaat dan pengorbanan adalah

untuk menghubungkan prestasi dan efek sehingga laba yang dilaporkan mengukur kinerja

suatu perusahaan selama periode yang bukan hanya daftar kas penerimaan dan pengeluaran.

46. Laba dan komponennya berhubungan dengan suatu perusahaan individu selama periode

tertentu. Selama hidup perusahaan (atau periode jangka panjang lainnya), jumlah laba yang

dilaporkan sama dengan penerimaan kas bersih tetapi tidak termasuk yang berasal dari

perubahan modal (mengabaikan perubahan nilai uang dicatat dalam footnote7), tetapi hampir

tidak ada /jarang ada hubungan antara pendapatan dan arus kas, jika ada, hal tersebut terjadi

paling singkat satu tahun. Perbedaan utama antara pengukuran pendapatan periodik dengan

akuntansi akrual dan laporan penerimaan kas dan pengeluaran adalah dalam waktu

pengakuan terhadap komponen pendapatan.

47. Investor, kreditur dan penggunaan lainnya melaporkan laba dan informasi tentang

komponen pendapatan dalam berbagai cara dan untuk berbagai keperluan dalam menilai

prospek mereka untuk arus kas dari Investasi yang ditanamkan atau pinjaman kepada

perusahaan. Untuk contoh, mereka dapat menggunakan informasi laba untuk membantu

mereka (a) mengevaluasi kinerja manajemen, (b) memperkirakan "daya produktif" atau

jumlah lain yang mereka anggap sebagai "perwakilan" dari kemampuan jangka panjang

produktif suatu perusahaan, (c) memprediksi masa depan pendapatan, atau (d) menilai risiko

investasi atau pinjaman untuk perusahaan. Mereka dapat menggunakan informasi tersebut

untuk menegaskan, meyakinkan diri, atau menolak atau mengubah penilaian mereka sendiri

atau orang lain. Ukuran pendapatan dan informasi tentang pendapatan harus diungkapkan

oleh laporan keuangan, sejauh mungkin, akan berguna bagi mereka yang menggunakan dan

memiliki tujuan yang sama.

48. Namun, akuntansi akrual menyediakan ukuran pendapatan ketimbang evaluasi kinerja

manajemen, perkiraan "kekuatan produktif", prediksi pendapatan, penilaian risiko, atau

konfirmasi atau penolakan dari prediksi atau penilaian. Investor, kreditor, dan pengguna lain

dari informasi yang mereka sendiri mengevaluasi, memperkirakan, memprediksi, menilai,

membenarkan atau menolak. Untuk contoh, prosedur seperti merata-ratakan atau normalisasi

laba yang dilaporkan untuk beberapa periode dan mengabaikan atau merata-ratakan dampak

keuangan dari transaksi yang tidak mewakili dan peristiwa yang umum digunakan dalam

mengestimasi "kekuatan produktif". Namun, kedua konsep "kekuatan produktif" dan teknik

untuk memperkirakan hal itu adalah merupakan bagian dari analisis keuangan dan berada di

luar ruang lingkup pelaporan keuangan.

Likuiditas, Solvabilitas, dan Aliran Dana

49. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang bagaimana perusahaan

memperoleh dan mengeluarkan kas, tentang pinjaman dan pelunasan pinjaman, tentang

transaksi modal, termasuk dividen tunai dan distribusi lainnya dari sumber daya perusahaan

untuk pemilik, dan tentang faktor-faktor lain yang dapat mempengaruhi likuiditas suatu

perusahaan atau solvabilitas. Untuk contoh, meskipun laporan penerimaan kas perusahaan

dan pengeluaran kas selama periode umumnya kurang berguna daripada mendapatkan

informasi untuk mengukur kinerja perusahaan selama periode dan untuk menilai kemampuan

perusahaan untuk menghasilkan arus kas yang menguntungkan (ayat 42-46), informasi

tentang arus kas atau dana arus mungkin berguna dalam memahami operasi dari suatu

perusahaan, mengevaluasi kegiatan pembiayaan, menilai likuiditas atau solvabilitas atau

menafsirkan informasi penghasilan yang disediakan. Informasi tentang pendapatan dan

sumber daya ekonomi, kewajiban obligasi dan ekuitas pemilik juga dapat berguna dalam

menilai likuiditas atau solvabilitas perusahaan.

Pengurusan dan Kinerja Manajemen

50. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang bagaimana manajemen suatu

perusahaan telah memberikan pelayanan dan mempertanggungjawabkan pekerjaan kepada

pemilik (pemegang saham) untuk penggunaan sumber daya perusahaan yang dipercayakan

kepadanya. Manajemen dari suatu perusahaan secara berkala bertanggung jawab kepada

pemilik tidak hanya untuk menahan dan menjaga sumber daya perusahaan, tetapi juga untuk

penggunaan yang efisien dan menguntungkan dan untuk melindungi mereka sedapat mungkin

dari dampak ekonomi yang tidak menguntungkan dari faktor dalam perekonomian seperti

inflasi atau deflasi dan teknologi dan sosial perubahan. Sejauh bahwa manajemen

menawarkan surat berharga dari perusahaan kepada publik, secara sukarela menerima

tanggung jawab yang lebih luas untuk akuntabilitas kepada calon investor dan masyarakat

pada umumnya. Masyarakat juga dapat mengenakan tanggung jawab yang luas atau spesifik

pada perusahaan dan manajemen mereka.

51. Laba informasi umumnya hanya fokus untuk menilai pengelolaan manajemen dan

akuntabilitas. Manajemen, pemilik, dan lain-lain menekankan kinerja perusahaan atau

profitabilitas dalam menggambarkan bagaimana manajemen telah habis akuntabilitas

kepengurusannya. Sebuah pertanyaan sentral bagi pemilik, manajer, calon investor,

masyarakat, dan pemerintah adalah bagaimana nasib suatu perusahaan dan pemilik

perusahaan. Karena pendapatan dan komponen untuk satu periode sering tidak cukup menjadi

dasar untuk menilai kepengurusan manajemen, pemilik, dan lain-lain dapat memperkirakan

"daya produktif" atau rata-rata lain yang mereka anggap "perwakilan" kinerja jangka

panjang . Seperti dijelaskan pada paragraf 48, bagaimanapun, akuntansi akrual mengukur

laba untuk jangka waktu ketimbang "kekuatan produktif" atau konsep analisis keuangan.

52. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi yang berguna untuk manajer dan

direktur dalam membuat keputusan untuk kepentingan pemilik. Meskipun pernyataan ini

berkaitan terutama dengan memberikan informasi kepada pengguna eksternal, manajer dan

direksi yang bertanggung jawab kepada pemilik (dan investor lainnya) untuk kinerja

perusahaan yang tercermin pada pelaporan keuangan dan mereka akan dinilai setidaknya

sampai batas tertentu pada kinerja perusahaan yang dilaporkan. Jadi, bagaimana nasib

pemilik selama periode adalah perhatian yang sama dengan manajer dan pemilik, dan

informasi yang diberikan harus berguna untuk baik dalam memenuhi tujuan bersama mereka.

53. Pelaporan keuangan, dan terutama laporan keuangan, biasanya tidak dapat dan tidak

terpisah dari kinerja manajemen perusahaan. Perusahaan bisnis adalah institusi yang sangat

kompleks, produksi dan proses pemasaran sering panjang dan rumit. Keberhasilan dan

kegagalan perusahaan adalah hasil dari interaksi dari berbagai faktor. Kemampuan dan faktor

kontribusi kinerja manajemen , tapi begitu juga peristiwa dan keadaan yang sering di luar

kendali manajemen, seperti kondisi ekonomi secara umum, pasokan dan karakteristik

permintaan input dan output perusahaan, perubahan harga, dan peristiwa dan keadaan yang

tak terencana. Apa yang terjadi pada badan usaha biasanya begitu banyak hasil gabungan dari

interaksi yang kompleks dari banyak faktor yang akuntansi atau analisis statistik lainnya tidak

dapat membedakan dengan akurasi yang wajar sejauh mana manajemen, atau faktor lainnya,

mempengaruhi hasil gabungan. Aksi manajemen masa lalu mempengaruhi laba periode saat

ini, dan tindakan dari manajemen saat ini mempengaruhi laba masa depan periode. Pelaporan

keuangan menyediakan informasi tentang suatu perusahaan selama periode ketika itu di

bawah arahan dari manajemen tertentu, tetapi tidak secara langsung memberikan informasi

tentang bahwa kinerja manajemen. Informasi yang demikian terbatas untuk tujuan menilai

kinerja manajemen terlepas dari kinerja perusahaan.

Penjelasan dan Interpretasi Manajemen

54. Pelaporan keuangan harus mencakup penjelasan dan interpretasi untuk membantu

pengguna memahami informasi keuangan yang diberikan. Misalnya, manfaat informasi

keuangan sebagai bantuan kepada investor, kreditor, dan lainnya dalam membentuk harapan

tentang badan usaha dapat ditingkatkan dengan penjelasan manajemen informasi. Manajemen

tahu lebih banyak tentang perusahaan dan urusan dibanding investor, kreditor, atau "orang

luar" dan sering dapat meningkatkan kegunaan informasi keuangan dengan mengidentifikasi

transaksi tertentu, peristiwa lainnya, dan keadaan yang mempengaruhi perusahaan dan

menjelaskan dampak keuangan mereka di atasnya. Selain itu, membagi operasi terus menerus

ke dalam periode akuntansi adalah konvensi dan mungkin memiliki sewenang-wenang

mempengaruhi. Manajemen dapat membantu investor, kreditor, dan lain-lain dalam

menggunakan informasi keuangan dengan mengidentifikasi hasil sewenang-wenang yang

disebabkan oleh memisahkan periode, menjelaskan mengapa efeknya adalah sewenang-

wenang, dan menggambarkan efeknya pada informasi yang dilaporkan. Selain itu, laporan

keuangan sering memberikan informasi yang bergantung pada, atau dipengaruhi oleh,

perkiraan manajemen dan penilaian. Investor, kreditur, dan lain-lain dibantu dalam

mengevaluasi estimasi dan penilaian informasi dengan penjelasan asumsi yang mendasari

atau metode yang digunakan, termasuk pengungkapan ketidakpastian yang signifikan tentang

asumsi yang mendasari pokok atau perkiraan. Pelaporan keuangan mungkin, tentu saja,

memberikan informasi selain yang ditetapkan oleh standar akuntansi keuangan, peraturan-

peraturan, atau kebiasaan.

KERANGKA KONSEPTUAL : Sebuah Prespektif

55. Ayat 40-54 fokus tujuan pelaporan keuangan oleh perusahaan bisnis informasi tentang

sumber daya ekonomi dari suatu perusahaan, klaim terhadap sumber daya, dan pengaruh

transaksi, peristiwa, dan perubahan kondisi dan sumber daya klaim kepada mereka. Paragraf

menekankan informasi mengenai kinerja perusahaan yang disediakan oleh ukuran pendapatan

dan komponen dan juga secara umum menggambarkan jenis lain dari informasi yang

pelaporan keuangan yang harus disediakan. Tujuan tersebut mengarahkan kepada sesuatu,

tapi meninggalkan pertanyaan yang tak terjawab, pertanyaan-pertanyaan seperti

mengidentifikasi, jumlah, dan bentuk laporan keuangan, unsur-unsur laporan keuangan dan

pengakuan mereka, pengukuran, dan menampilkan, informasi yang harus disediakan dengan

cara lain dari pelaporan keuangan, dan makna dan menyeimbangkan atau membuat relevansi

trade off, keandalan, dan kriteria lainnya untuk mengevaluasi dan memilih informasi

akuntansi (karakteristik kualitatif). Hal tersebut, seperti yang tercantum dalam ayat 2, topik

Laporan atau pernyataan lain yang diharapkan mengikuti tujun pernyataan ini.

56. Laporan keuangan adalah sarana dasar mengkomunikasikan informasi yang digambarkan

dalam paragraf 40-54 untuk mereka yang menggunakannya. Unsur-unsur laporan keuangan

memberikan "... informasi tentang sumber-sumber ekonomi dari suatu perusahaan, klaim ke

sumber daya tersebut (kewajiban perusahaan untuk mentransfer sumber daya untuk entitas

lain dan ekuitas pemilik), dan efek dari transaksi, peristiwa, dan keadaan perubahan sumber

daya dan klaim ke sumber-sumber "(ayat 40), termasuk" ... informasi tentang kinerja suatu

perusahaan yang disediakan oleh ukuran pendapatan dan komponennya "(ayat 43). Dengan

demikian, tahap selanjutnya dari proyek kerangka konseptual berkaitan dengan unsur-unsur

dari laporan keuangan.