Seminar Pajak Kelompok 6 - SUBJEK PPH - DONE

2014

SUBYEK PAJAK

PENGHASILAN Seminar Perpajakan

D IV AKUNTANSI KURIKULUM KHUSUS Sekolah Tinggi Akuntansi Negara

KELOMPOK 6 :

Dela Farhana (10)

Indra Ahmad Wijaya (17)

Risca Dessyanty (24)

Tesalonika Broery A (28)

Wahyu Hidayat (29)

1 | P a g e

A.PENDAHULUAN

1. Latar Belakang

Pajak Penghasilan (PPh) adalah pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan

yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak. Pajak penghasilan merupakan jenis pajak

subjektif yang kewajiban pajaknya melekat pada subjek pajak yang bersangkutan, artinya

kewajiban pajak tersebut dimaksudkan untuk tidak dilimpahkan kepada subjek pajak lainnya.

Oleh karena itu, dalam rangka memberikan kepastian hukum, saat muali dan berakhirnya

kewajiban pajak harus ditentukan.

Sejarah pengenaan Pajak Penghasilan di Indonesia dimulai dengan adanya tenement tax

(huistaks) pada tahun 1816, yakni sejenis pajak yang dikenakan sebagai sewa terhadap mereka

yang menggunakan bumi sebagai tempat berdirinya rumah atau bangunan. Pada periode

sampai dengan tahun 1908 terdapat perbedaan perlakuan perpajakan antara penduduk pribumi

dengan orang Asia dan Eropa, dengan kata lain dapat dikatakan bahwa terdapat banyak

perbedaan dan tidak ada uniformitas dalam perlakuan perpajakan Tercatat beberapa jenis pajak

yang hanya diperlakukan kepada orang Eropa seperti "patent duty". Sebaliknya business tax

atau bedrijfsbelasting untuk orang pribumi. Di samping itu, sejak tahun 1882 hingga 1916

dikenal adanya Poll Tax yang pengenaannya berdasarkan status pribadi, pemilikan rumah dan

tanah.

Pada 1908 terdapat Ordonansi Pajak Pendapatan yang diperlakukan untuk orang Eropa, dan

badan-badan yang melakukan usaha bisnis tanpa memperhatikan kebangsaan pemegang

sahamnya. Dasar pengenaan pajaknya penghasilan yang berasal dari barang bergerak maupun

barang tak gerak, penghasilan dari usaha, penghasilan pejabat pemerintah, pensiun dan

pembayaran berkala. Tarifnya bersifat proporsional dari 1%, 2% dan 3% atas dasar kriteria

tertentu. Selanjutnya, tahun 1920 dianggap sebagai tahun unifikasi, dimana dualistik yang

selama ini ada, dihilangkan dengan diperkenalkannya General income tax yakni Ordonansi pajak

pendapatan yang diperbaharui pada tahun 1920 (Ordonantie op de Herziene

Inkomstenbelasting 1920, Staatsblad 1920 1921, No.312) yang berlaku baik bagi penduduk

pribumi, orang Asia maupun orang Eropa. Dalam Ordonansi pajak pendapatan ini telah

diterapkan asas-asas pajak penghasilan yakni asas keadilan domisili dan asas sumber.

Karena desakan kebutuhan dengan makin banyaknya perusahaan yang didirikan di Indonesia

seperti perkebunan-perkebunan (ondememing), pada tahun 1925 ditetapkanlah Ordonasi pajak

perseroan tahun 1925 (Ordonantie op de Vennootschapbelasting) yakni pajak yang dikenakan

tethadap laba perseroan, yang terkenal dengan nama PPs (Pajak Perseroan). Ordonansi ini telah

mengalami beberapa kali perubahan dan penyempurnaan antara lain dengan Undang-Undang

Nomor 8 Tahun 1970 tentang Perubahan dan Penyempurnaan Tatacara Pemungutan Pajak

Pendapatan 1944, Pajak Kekayaan 1932 dan Pajak Perseroan tahun 1925 yang dalam praktck

lebih dikenal dengan UU MPO dan MPS. Perubahan penting lainnya adalah dengan UU No. 8

tahun 1970 dimana fungsi pajak mengatur/regulerend dimasukkan ke dalam Ordonansi PPs

1925., khususnya tentang ketentuan cuti pajak (tax holiday).

Ordonasi PPs 1925 berlaku sampai dengan tanggal 31 Desember 1983, yakni pada saat

diadakannya reformasi pajak, Pada awal tahun 1925-an yakni dengan mulai berlakunya

2 | P a g e

Ordonansi Pajak Perseroan 1925 dan dengan perkembangan pajak pendapatan di Negeri

Belanda, maka timbul kebutuhan untuk merevisi Ordonansi Pajak Pendapatan 1920, yakni

dengan ditetapkannnya Ordonasi Pajak Pendapatan tahun 1932 (Ordonantie op de

Incomstenbelasting 1932, Staatsblad 1932, No.111) yang dikenakan kepada orang pribadi

(Personal Income Tax). Asas-asas pajak penghasilan telah diterapkan kepada penduduk

Indonesia; kepada bukan penduduk Indonesia hanya dikenakan pajak atas penghasilan yang

dihasilkannnya di Indonesia; Ordonansi ini juga telah mengenal asas sumber dan asas domisili.

Dengan makin banyak perusahaan-perusahaan di Indonesia, maka kebutuhan akan

mengenakan pajak terhadap pendapatan karyawan perusahaan muncul. Maka pada tahun 1935

ditetapkanlah Ordonansi Pajak Pajak Upah (loonbelasting) yang memberi kewajiban kepada

majikan untuk memotong Pajak Upah/gaji pegawai yang mempunyai tarif progresif dari 0%

sampai dengan 15%. Pada zaman Perang Dunia II diberlakukan Oorlogsbelasting (Pajak perang)

menggantikan ordonansi yang ada dan pada tahun 1946 diganti dengan nama

Overgangsbelasting (Pajak Peralihan). Dengan Undang-Undang Nomor 21 Tahun 1957 nama

Pajak Peralihan diganti dengan nama Pajak Pendapatan tahun 1944 yang disingkat dengan Ord.

PPd. 1944. Pajak Pendapatan sendiri disingkat dengan PPd. saja.

Ord. PPd. 1944 setelah beberapa kali mengalami perubahan terutama dengan perubahan tahun

1968 yakni dengan adanya UU No. 8 tahun 1968 tentang Perubahan dan Penyempurnaan

Tatacara Pemungutan Pajak Pendapatan 1944, Pajak Kekayaan 1932 dan Pajak Perseroan 1925,

yang lebih terkenal dengan "UU MPO dan MPS". Perubahan lainnya adalah dengan UU No. 9

tahun 1970 yang berlaku sampai dengan tanggal 31 Desember 1983, yakni dengan diadakannya

reformasi pajak di Indonesia.

2. DASAR HUKUM

Dasar hukum dii dalam pengenaan PPh adalah :

Undang Undang Nomor 7 Tahun 1983




UU No 36 tahun 2008 (terakhir) Tentang Pajak Penghasilan

3. Definisi Pajak Penghasilan

Pajak penghasilan memegang peranan sangat penting dalam porsi APBN saat ini. Tercatat pada

realisasi APBN 2014 (per tanggal 29 Agustus 2014) sebagaimana dilansir oleh Kementerian

Keuangan, pendapatan dari sektor ini telah mencapai Rp 347,2 triliun, atau sekitar 49,23% dari

total realisasi pendapatan perpajakan secara keseluruhan. Mengingat kontribusinya yang sangat

besar tersebut, maka Pemerintah, dalam hal ini Direktorat Jenderal Pajak telah mengatur tata

laksana pemajakannya melalui Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan

sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008.

Di dalam ketentuan tersebut, disebutkan bahwa Pajak Penghasilan dikenakan terhadap Subjek

Pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak. Pasal ini dapat juga

menjelaskan tentang definisi pajak penghasilan, dikarenakan memang tidak ada ketentuan lain

yang menyebutkan mengenai definisi dari pajak tersebut. Beberapa sumber menyatakan

definisi pajak penghasilan yang hampir serupa:

3 | P a g e

a. Soebakir, dkk (1999:41)

Pajak penghasilan adalah suatu pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak atas

penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak.

b. L. Y. Hari SIH Advianto (2011).

Pajak Penghasilan adalah pengenaan pajak yang berbasis pada penghasilan, yang

dikenakan pada subjek pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya pada suatu

periode pemajakan.

Dengan melihat praktek dan sifat-sifatnya, pajak penghasilan dapat diidentifikasikan memiliki

karakterisktik sebagai berikut :

a. Pajak penghasilan sebagai pajak subjektif

Sebagai pajak subjektif, pengenaan pajak penghasilan dititikberatkan pada keadaan dan

kondisi subjek pajak.

b. Pajak penghasilan sebagai pajak langsung

Sebagai Pajak langsung, Pajak Penghasilan dibebankan secara langsung kepada Subjek

Pajak. Pajak langsung adalah pajak yang dibayarkan langsung oleh penanggung pajak

kepada Pemerintah dengan tidak menggeser beban pajak tersebut kepada pihak lain.

c. Pajak penghasilan sebagai pajak pusat atau pajak negara

Dilihat dari otoritas yang berwenang mengadministrasikan pemungutan pajak, maka pajak

Penghasilan dikategorikan sebagai pajak pusat atau pajak negara.

4. Definisi Subjek Pajak Penghasilan

Di dalam penjelasan pasal 1 UU PPh disebutkan bahwa subjek pajak yang menerima atau

memperoleh penghasilan dapat dikenakan pajak, dan selanjutnya disebut sebagai Wajib Pajak.

Baik Undang-undang Pajak penghasilan maupun Undang-undang Ketentuan Umum dan tata

cara perpajakan (KUP) tidak memberikan definisi terkait subjek pajak. Beda halnya dengan wajib

pajak yang didefinisikan sebagai orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong

pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan.

L. Y. Hari SIH Advianto (2011) mendefinisikan subjek pajak pajak sebagai pihak-pihak yang

secara hukum pajak mempunyai kewajiban melaksanakan kewajiban perpajakan dan memiliki

hak-hak dibidang perpajakan yang dijamin oleh undang-undang perpajakan. Kondisi subjek

pajak yang menjadi pertimbangan adalah kemampuan dalam menjalankan kewajiban

perpajakan yang dikenakan atas dirinya, atau dengan kata lain daya pikul subjek pajak itu

sendiri.

5. Klasifikasi Subjek Pajak Penghasilan

Subjek Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 Ayat (1) Undang-undang Pajak

Penghasilan yaitu

Orang pribadi

Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak

Badan, dan

Bentuk Usaha Tetap (BUT)

4 | P a g e

Penggolongan Subjek Pajak Penghasilan juga dapat dilihat dari status kependudukannya

(origin), yakni subjek pajak dalam negeri dan luar negeri.

a. Subjek PPh Orang Pribadi

Ketentuan tentang subjek pajak orang pribadi merujuk pada pengertian subjek hukum

orang pribadi sebagaimana diatur dalam hukum perdata (natruliijk persoon). Menurut

Pasal 2A Undang-Undang PPh, orang pribadi menjadi subjek pajak dimulai pada saat

dilahirkan di Indonesia, berada, atau berniat bertempat tinggal di Indonesia sampai dengan

meninggal dunia. Sehingga dapat disimpulkan bahwa subjek pajak orang pribadi dapat

bertempat tinggal atau berada di Indonesia ataupun di luar Indonesia. Perbedaan lokasi dan

status kependudukannya yang nanti akan menggolongkan orang pribadi tersebut apakah

termasuk sebagai subjek pajak orang pribadi dalam negeri atau luar negeri.

b. Warisan belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak

Telah disebutkan bahwa ketika subjek pajak orang pribadi meninggal dunia maka kewajiban

subjektif perpajakannya menjadi berakhir. Penetapan warisan sebagai satu kesatuan

sebagai subjek pajak dimaksudkan agar kewajiban perpajakan dari si orang pribadi yang

meninggal tersebut tidak menjadi terhenti, hanya karena warisan tersebut belum beralih

kepada pihak lainnya, yang menjadi pewarisnya.

Warisan belum terbagi, karena sesuatu sebab misalnya para ahli warisnya tidak diketahui

dimana mereka berada, atau belum ada kesepakatan antara para ahli warisnya mengenai

harta warisan yang mana yang menjadi haknya, maka warisan itu dianggap sebagai satu

kesatuan dan dikenakan pajak sebagai ganti mereka yang berhak.

Untuk pemenuhan kewajiban perpajakannya, dilakukan oleh salah seorang ahli warisnya,

pelaksana wasiatnya atau pihak yang mengurus harta peninggalannya. Ketentuan tersebut

tercantum dalam pasal 32 ayat (1) huruf e Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata cara

Perpajakan yang berbunyi:

5 | P a g e

Dalam menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili, dalam hal suatu warisan yang

belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya, pelaksana wasiatnya atau yang mengurus

harta peninggalannya

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE - 10/PJ.41/1996 tentang PTKP bagi subjek

pajak dalam negeri berbentuk warisan yang belum terbagi sebagai berikut :

Subjek Pajak adalah Warisan yang belum terbagi sebagai satu-kesatuan, menggantikan

yang berhak. Warisan yang belum terbagi yang ditinggalkan oleh Orang Pribadi Subjek

Pajak dalam negeri dianggap sebagai Subjek Pajak dalam negeri dalam pengertian Undang-

undang mengikuti status pewaris. Adapun untuk pelaksanaan pemenuhan kewajiban

perpajakannya, Warisan tersebut menggantikan kewajiban ahli waris yang berhak. Warisan

yang belum terbagi tidak dapat diberikan pengurangan berupa PTKP, karena PTKP tersebut

pada prinsipnya telah tergabung dengan PTKP ahli waris yang berhak.

Mengenai kewajiban subjektifnya, warisan yang belum terbagi dimulai pada saat

meninggalnya pewaris dan berakhir pada saat warisan tersebut dibagi kepada ahli waris.

c. Badan

Pasal 1 angka 3 Undang-undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan umum dan

Tatacara Perpajakan dan Penjelasan Pasal 2 ayat (1) b Undang-undang Pajak Penghasilan

menjelaskan definisi Badan yaitu

Sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha

maupun tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer,

perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama

dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan,

perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya,

lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha

tetap.

Pengertian badan sejalan dengan yang diatur dalam pengertian badan hukum sebagaimana

diatur dalam Undang-undang Perdata, bahwa badan hukum (recht persoon/legal person),

merupakan personifikasi dari kumpulan orang-orang ata kepentingan untuk mencapai suatu

tujuan. Frasa badan hukum mengandung dua dimensi, yakni badan hukum publik dan

badan hukum perdata. Badan hukum publik diatur tersendiri penetapannya sebagai subjek

pajak. Hal yang membedakan adalah kegiatan badan-badan tersebut apakah untuk

memperoleh penghasilan atau tidak.

Penjelasan Pasal 2 ayat (1) huruf b :

Badan usaha milik negara (BUMN) atau Badan Usaha Milik Daerah (BUMD) merupakan

subjek pajak tanpa memperhatikan nama dan bentuknya, sehingga setiap unit tertentu dari

badan Pemerintah, misalnya lembaga, badan, dan sebagainya yang dimiliki oleh

Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah yang menjalankan usaha atau melakukan

kegiatan untuk memperoleh penghasilan merupakan subjek pajak. Dalam pengertian

6 | P a g e

perkumpulan termasuk pula asosiasi, persatuan, perhimpunan, atau ikatan dari pihak-pihak

yang mempunyai kepentingan yang sama.

Badan atau Instansi Pemerintah yang bertugas menjalankan kegiatan layanan publik

dikecualikan dari penetapan sebagai subjek pajak. Dalam Penjelasan penjelasan pasal 2 ayat

(3) huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan, badan yang didirikan atau bertempat

kedudukan di Indonesia merupakan subjek pajak, kecuali unit tertentu dari badan

pemerintah yang memenuhi kriteria:

1) pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-

undangan;

2) pembiayaannya bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau

Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah;

3) penerimaannya dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau Pemerintah

Daerah; dan

4) pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional Negara;

d. Bentuk Usaha Tetap ( BUT)

Dalam Undang-undang Pajak Penghasilan, bentuk usaha tetap ditentukan sebagai Subjek

Pajak tersendiri, terpisah dari badan. Oleh karena itu, walaupun perlakuan perpajakannya

dipersamakan dengan Subjek Pajak Badan, untuk pengenaan Pajak Penghasilan, Bentuk

Usaha Tetap mempunyai aturannyaa sendiri dan tidak termasuk dalam pengertian badan.

Pasal 2 ayat (5) Undang-Undang Pajak Penghasilan menyatakan bahwa yang dimaksud

dengan bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi

yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183

(seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, atau badan yang

tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, untuk menjalankan usaha dan

melakukan kegiatan di Indonesia.

Berdasarkan penjelasan pasal 2 ayat (5) UU Pajak Penghasilan , suatu bentuk usaha tetap

mengandung pengertian adanya suatu tempat usaha (place of business) yaitu fasilitas yang

dapat berupa tanah dan gedung termasuk juga mesin-mesin, peralatan, gudang dan

computer atau agen elektronik atau peralatan otomatis (automated equipment) yang

dimiliki, disewa atau digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan

aktivitas usaha melalui internet.

6. Kelompok Subjek Pajak

Subjek Pajak Penghasilan dilihat dari pemenuhan kewajiban perpajakannya kelompokkan

menjadi Subjek Pajak Dalam Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri. Subjek pajak dalam negeri

menjadi wajib pajak apabila telah memenuhi peresyaratan objektif yaitu menerima atau

memperoleh penghasilan, sedangkan subjek pajak luar negeri sekaligus menjadi wajib pajak,

sehubungan dengan penghasilan yang diterima dari sumber penghasilan di Indonesia atau

diperoleh melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.

a. Subjek Pajak Dalam Negeri

Yang dimaksud dengan Subjek Pajak Dalam Negeri berdasarkan Undang- undang Pajak

Penghasilan adalah :

7 | P a g e

1) orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia atau orang pribadi yang berada di

Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua

belas) bulan, atau orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan

mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia.

2) warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak.

3) badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia.

b. Subjek Pajak Luar Negeri

Subjek pajak luar negeri adalah orang pribadi atau badan yang bertempat tinggal atau

bertempat kedudukan di luar Indonesia yang dapat menerima atau memperoleh

penghasilan dari Indonesia, baik melalui maupun tanpa melalui bentuk usaha tetap.

Pasal 2 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan menyatakan bahwa yang dikelompokkan

sebagai subjek pajak luar negeri adalah

a. orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak

lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang tidak didirikan dan

tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang menjalankan usaha atau melakukan

kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia;

b. orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak

lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang tidak didirikan dan

tidak bertempat kedudukan di Indonesia dan yang dapat menerima atau memperoleh

penghasilan dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan

melalui bentuk usaha tetap di Indonesia

7. Perbedaan perlakuan PPh WP dalam negeri dengan WP luar negeri.

Perbedaan yang penting antara wajib pajak dalam negeri dan wajib pajak luar negeri terletak

dalam pemenuhan kewajiban pajaknya, antara lain dapat terlihat pada table dibawah ini :

No Uraian WP Dalam Negeri WP Luar Negeri

1 Ruang lingkup penghasilan yang dapat dikenakan pajak

Penghasilan yang diterima di Indonesia maupun di luar Indonesia (world wide income)

Penghasilan yang berasal dari penghasilan di Indonesia (atau dinyatakan lain dalam tax treaty)

2 Dasar Pengenaan Pajak Penghasilan Neto Penghasilan Bruto

3 PTKP (bagi Orang Pribadi) Mendapat PTKP Tidak mendapat PTKP

4 Tarif Tarif Umum Tarif Sepadan

5 SPT Tahunan Wajib menyampaikan SPT Tahunan

Tidak wajib menyampaikan SPT Tahunan

Bagi Wajib Pajak luar negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk

usaha tetap di Indonesia, pemenuhan kewajiban perpajakannya dipersamakan dengan

pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dalam negeri sebagaimana diatur dalam

8 | P a g e

Undang-undang tentang Pajak Penghasilan dan Undang-undang tentang Ketentuan Umum

dan Tata Cara Perpajakan.

8. Saat Mulai dan Berakhirnya Kewajiban Pajak Subjektif

Saat mulai dan berakhirnya kewajiban pajak subjektif diatur dalam pasal 2A Undang-undang

Pajak Penghasilan :

Subjek Pajak Mulai Berakhir Dalam Negeri Orang Pribadi Bertempat tinggal di Indonesia

Berada di Indonesia lebih dari

183 hari / Berada di Indonesia dan punya niat untuk bertempat tinggal di Indonesia

Warisan yang belum terbagi Badan

Saat dilahirkan Sejak hari pertama berada di Indonesia

Saat meninggal pewaris

Pada saat badan didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia

Saat meninggal dunia Saat meninggal kan Indonesia untuk selama- lamanya

Saat warisan dibagikan

Pada saat dibubarkan atau tidak lagi bertempat kedudukan di Indonesia.

Luar Negeri Orang Pribadi tidak bertempat tinggal atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia. Menjalankan usaha/

melakukan kegiatan melalui BUT

Tidak menjalankan usaha/ melakukan kegiatan melalui BUT

Saat berada di Indonesia Saat adanya hubungan ekonomis dengan Indonesia

Saat ditiadakannya BUT Saat putusnya hubungan ekonomis dengan Indonesia

9. Dikecualikan dari Subjek Pajak Penghasilan

Dalam pasal 3 diatur bahwa yang tidak termasuk sebagai subjek pajak adalah:

a. Kantor perwakilan negara asing;

b. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat lain dari negara

asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan

bertempat tinggal bersama-sama mereka, dengan syarat bukan warga negara Indonesia

dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain diluar jabatan dan

pekerjaannya tersebut, serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal

balik;

9 | P a g e

c. Organisasi-organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan,

dengan syarat :

1) Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut ;

2) tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari

Indonesia selain pemberian pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari

iuran para anggota;

d. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan

oleh Menteri Keuangan dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak

menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari

Indonesia.

Lebih lanjut dijelaskan bahwa pejabat perwakilan organisasi internasional adalah pejabat yang

diangkat langsung oleh induk organisasi internasional yang bersangkutan untuk menjalankan

tugas atau jabatan dalam organisasi internasional tersebut di Indonesia.

Penetapan pengecualian subjek pajak dalam pasal ini didasarkan pada kelaziman internasional,

sehingga terjadi perlakuan yang sama terhadap kepentingan Republik Indonesia. Organisasi

internasional dan pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang tidak termasuk

subjek pajak ditetapkan dengan PMK Nomor 215/PMK.03/2008, tanggal 16 Desember 2008

sebagaimana telah diubah dengan PMK Nomor 15/PMK.03/2010. Dalam Peraturan Menteri ini

Organisasi internasional yang dimaksud terdiri dari 13 Badan Internasional dari Perserikatan

Bangsa-Bangsa, 12 Organisasi Kerjasama Teknik, 4 Organisasi Kerjasama Kebudayaan, dan

63 Organisasi-Organisasi Internasional Lainnya.

10 | P a g e

B.SUBJEK PAJAK PENGHASILAN

1. Orang Pribadi

Pembahasan mengenai Subjek Pajak PPh Orang Pribadi ini dilakukan dengan membandingkan

Undang-Undang Pajak Penghasilan dengan perubahan-perubahannya.

Pengaturan mengenai Subjek Pajak PPh Orang Pribadi menurut perkembangan Undang-Undang

Pajak Penghasilan adalah sebagai berikut:

a. Undang-Undang nomor 7 Tahun 1983

Pasal 2 ayat (1):

Yang menjadi Subyek Pajak adalah:

a. 1) orang pribadi atau perseorangan;

Sedangkan dalam penjelasannya tertulis:

Orang pribadi atau perseorangan adalah Subyek Pajak, baik apabila mereka bertempat

tinggal di Indonesia maupun apabila mereka bertempat tinggal di luar Indonesia.

Mereka yang bertempat tinggal di Indonesia mulai menjadi Subyek Pajak pada saat lahir

di Indonesia, atau bila seseorang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan

puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, maka ia menjadi Subyek Pajak

pada saat pertama kali berada di Indonesia. Jumlah 183 (seratus delapan puluh tiga)

hari tersebut tidaklah harus berturut-turut.

Orang pribadi yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia tidak lagi menjadi

SubyekPajak pada saat meninggal dunia atau meninggalkan Indonesia untuk selama-

lamanya. Bagi mereka yang bertempat tinggal di luar Indonesia, baru menjadi Subyek Pajak

di Indonesia apabila mereka dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari

Indonesia. Mereka tidak lagi menjadi Subyek Pajak di Indonesia pada saat tidak mungkin

lagi menerima atau memperoleh penghasilan di Indonesia, yaitu penghasilan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 26.

b. Undang-Undang nomor 7 tahun 1991

Pengaturan mengenai Subjek Pajak PPh Orang Pribadi tidak mengalami perubahan pada

undang-undang ini.

c. Undang-Undang nomor 10 tahun 1994

Pada undang-undang ini terjadi beberapa perubahan terkait dengan pengaturan Subjek

Pajak Orang Pribadi PPh.

Pada penjelasan Pasal 2 ayat (2) ditambah beberapa keterangan sebagai berikut:

1) Wajib Pajakadalah orang pribadi atau badan yang telah memenuhi kewajiban subjektif

dan objektif.

2) Subjek Pajak dalam negeri menjadi Wajib Pajak apabila telah menerima atau

memperolehpenghasilan, dan

3) Subjek Pajak luar negeri sekaligus menjadi Wajib Pajak,sehubungan dengan

penghasilan yang diterima dari sumber penghasilan di Indonesia

Yang kedua adalah perubahan redaksi dari undang-undang sebelumnya: orang pribadi

atau perseorangan menjadi orang pribadi saja, sebagaimana terlihat dari pasal

berikut:

Pasal 2 ayat (1):

11 | P a g e


b. 1) orang pribadi;

Selain itu dalam undang-undang ini subjek pajak luar negeri dibagi menjadi 2 (dua)

yaitu yang menjalankan usaha dan yang tidak menjalankan usaha tapi memperoleh

penghasilan dari Indonesia.

Kemudian terdapat beberapa pengaturan yang sebelumnya dituliskan dalam

penjelasan Pasal 2 mengenai saat mulai dan berakhirnya kewajiban pajak subjektif,

pada undang-undang ini dimasukan dalam batang tubuh yaitu:

1) Pasal 2A ayat (1) untuk Subjek Pajak PPh Orang Pribadi Dalam Negeri

Kewajiban pajak orang pribadi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (3) huruf a

dimulai pada saat orang pribadi tersebut dilahirkan,berada, atau berniat untuk

bertempat tinggal di Indonesia dan berakhirpada saat meninggal dunia atau

meninggalkan Indonesia untukselama-lamanya.

2) Pasal 2A ayat (3) untuk Subjek Pajak PPh Orang Pribadi Luar Negeri yang

menjalankan usaha di Indonesia

Kewajiban pajak subjektif orang pribadi atau badan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 2 ayat (4) huruf a dimulai pada saat orangpribadi atau badan tersebut

menjalankan usaha atau melakukankegiatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2

ayat (5) dan berakhirpada saat tidak lagi menjalankan usaha atau melakukan

kegiatanmelalui bentuk usaha tetap.

3) Pasal 2A ayat (4) untuk Subjek Pajak PPh Orang Pribadi Luar Negeri yang tidak

menjalankan usaha di Indonesia

Kewajiban pajak subjektif orang pribadi atau badan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 2 ayat (4) huruf b dimulai pada saat orangpribadi atau badan tersebut menerima

atau memperoleh penghasilandari Indonesia dan berakhir padasaat tidak lagi

menerima ataumemperoleh penghasilan tersebut.

4) Pasal 2A ayat (6) mengenai bagian tahun pajak

Apabila kewajiban pajak subjektif orang pribadi yang bertempattinggal atau yang

berada di Indonesia hanya meliputi sebagian daritahun pajak, maka bagian tahun

pajak tersebut menggantikan tahunpajak"

Pada penjelasan Pasal 2A ayat (1) tertulis:

Pengertian meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya hanya dikaitkan dengan hal-

hal yang nyata pada saat orang pribadi tersebut meninggalkan Indonesia. Apabila pada saat

ia meninggalkan Indonesia terdapat bukti-bukti yang nyata mengenai niatnya untuk

meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya, maka pada saat itu ia tidak lagi menjadi

Subjek Pajak dalam negeri.

Selain itu pada penjelasan Pasal 2A ayat (6) tertulis

Dapat terjadi orang pribadi menjadi Subjek Pajak tidak untuk jangka waktu satu tahun

pajak penuh, misalnya orang pribadi yang mulai menjadi Subjek Pajak pada pertengahan

tahun pajak, atau yang meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya pada pertengahan

tahun pajak. Jangka waktu yang kurang dari satu tahun pajak tersebut dinamakan bagian

tahun pajak yang menggantikan tahun pajak.

12 | P a g e

d. Undang-Undang nomor 17 tahun 2000


undang-undang ini.

e. Undang-Undang nomor 36 tahun 2008

Sebagian besar pengaturan untuk Subjek Pajak PPh OP dalam undang-undang ini sama

dengan undang-undang sebelumnya.

Pada penjelasan Pasal 2 ayat (2) ditambah keteranganWajib Pajak orang pribadi yang

menerimapenghasilan di bawah Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)tidak wajib

mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP.

2. Warisan yang Belum Terbagi

a. Undang-Undang nomor 7 Tahun 1983

Pasal 2 ayat (1):


a. 1)

2) warisan yang belum terbagi sebagai suatu kesatuan, menggantikan yang berhak

Sedangkan dalam penjelasannya tertulis:

Warisan yang belum terbagi merupakan Subyek Pajak pengganti, yaitu menggantikan yang

berhak. Bagi warisan yang belum terbagi mulai menjadi Subyek Pajak pada saat

timbulnyawarisan termaksud (sejak saat meninggalnya pewaris), dan berakhir pada saat

warisantersebut dibagi kepada mereka yang berhak(ahli waris).

Warisan baru menjadi Wajib Pajak apabila warisan yang belum terbagi itu memberikan

penghasilan.

b. Undang-Undang nomor 7 Tahun 1991

Pengaturan mengenai Subjek Pajak PPh Warisan yang belum terbagi tidak mengalami

perubahan pada undang-undang ini.

c. Undang-Undang nomor 10 Tahun 1994

1) Penjelasan Pasal 2 ayat (1) terkait warisan yang belum terbagi dirubah menjadi:

Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan merupakan Subjek Pajak pengganti,

menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris.Penunjukan warisan yang belum terbagi

sebagai Subjek Pajak pengganti dimaksudkanagar pengenaan pajak atas penghasilan yang

berasal dari warisan tersebut tetap dapatdilaksanakan.

2) Selain itu dalam penjelasan pasal 2 ayat (3) huruf c tertulis:

Warisan yang belum terbagi yang ditinggalkan oleh orang pribadi sebagai Subjek Pajak

dalam negeri dianggap Subjek Pajak dalam negeri dalam pengertian Undang-undang

inimengikuti status pewaris. Adapun untuk pelaksanaan pemenuhan

kewajibanperpajakannya, warisan tersebut menggantikan kewajiban ahli waris yang

berhak.Apabila warisan tersebut telah dibagi, maka kewajiban perpajakannya beralih

kepadaahli waris.

Warisan yang belum terbagi yang ditinggalkan oleh orang pribadi sebagai Subjek Pajak luar

negeri yang tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui suatu bentukusaha

tetap di Indonesia, tidak dianggap sebagai Subjek Pajak pengganti karenapengenaan pajak

13 | P a g e

atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi dimaksudmelekat pada

objeknya.

3) Pada pasal 2A ayat (5) tertulis:

Kewajiban pajak subjektif warisan yang belum terbagi dimulai pada saat timbulnya

warisan yang belum terbagi tersebut yaitu pada saat meninggalnya pewaris. Sejak saat

itupemenuhan kewajiban perpajakannya melekat pada warisan tersebut. Kewajiban

pajaksubjektif warisan berakhir pada saat warisan tersebut dibagi kepada para ahli waris.

Sejaksaat itu pemenuhan kewajiban perpajakannya beralih kepada para ahli waris.

d. Undang-Undang nomor 17 Tahun 2000


undang-undang ini.

e. Undang-Undang nomor 36 Tahun 2008


undang-undang ini.

Sehubungan dengan dikenakannya PPh pada warisan yang belum terbagi maka pada Pasal 3 PP

Nomor 74 Tahun 2011 diberi penegasan tentang warisan yang belum terbagi sebagai satu

kesatuan menggantikan yang berhak dalam kedudukannya sebagai subjek pajak harus

menggunakan Nomor Pokok Wajib Pajak dari orang pribadi yang meninggalkan warisan

tersebut dan diwakili oleh pihak-pihak berikut untuk melaporkan pajaknya :

Salah seorang ahli waris;

pelaksana wasiat; atau

pihak yang mengurus harta peninggalan.

Berdasarkan penjelasan PP Nomor 74 Tahun 2011, khususnya mengenai penghapusan NPWP

dan/atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, pelaksanaannya dilakukan

berdasarkan hasil pemeriksaan. Namun demikian, terhadap Wajib Pajak yang memenuhi

kriteria tertentu, penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan pengukuhan

Pengusaha Kena Pajak dapat dilakukan berdasarkan Verifikasi, sebagaimana diatur pada Pasal 3

ayat (3) PP Nomor 74 Tahun 2011. Verifikasi dilakukan untuk mengetahui apakah Wajib Pajak

benar-benar tidak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif. Wajib Pajak yang memenuhi

kriteria tertentu pada ayat tersebut, salah satunya adalah :

Warisan yang belum terbagi dalam kedudukan sebagai Subjek Pajak sudah selesai dibagi

Penambahan dua ketentuan mengenai NPWP pada PP Nomor 74 tahun 2011 menegaskan

relevansi antara ketentuan perundang-undangan perpajakan yang berlaku dengan peraturan

pelaksanaannya. Penambahan pasal tentang warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan

menggantikan yang berhak dalam kedudukannya sebagai subjek pajak dan penghapusan Nomor

Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diharapkan dapat

menjembatani perbedaan persepsi di dalam penerapan kewajiban ber-NPWP.

Berdasarkan hal tersebut di atas dapat disimpulkan bahwa apabila wajib pajak Orang Pribadi

meninggal dunia dan meninggalkan warisan yang belum terbagi, maka warisan yang belum

terbagi tersebut berkedudukan sebagai Subyek Pajak Pengganti dan kewajiban perpajakannya

tetap menggunakan Nomor Pokok Wajib Pajak yang meninggal dunia yang dilaksanakan oleh

ahli warisnya.

14 | P a g e

Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak hanya dapat dilakukan terhadap Wajib Pajak yang

sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan

peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan, sementara dalam kasus warisan yang

belum terbagi adalah Subjek Pajak Pengganti yang mengindasikan masih memenuhi syarat

subjektif dan objektif sehingga belum bisa dihapuskan. Baru setelah warisan tersebut dibagikan

yang menyebabkan hilangnya subjek pajak pengganti dan objek pajak baru boleh dihapuskan

dengan didukung suratketerangan kematian atau dokumen sejenis dari instansi yang

berwenang dan surat pernyataan bahwa tidak mempunyai warisan atau surat pernyataan

bahwa warisan sudah terbagi dengan menyebutkan ahli waris, untuk orang pribadi yang

meninggal dunia.

Perlakuan PTKP atas warisan yang belum terbagi

Penghasilan dari Warisan yang belum terbagi pada prinsipnya merupakan hak dan dapat

dibagikan kepada para ahli Waris yang berhak, dan penghasilan tersebut harus digunggungkan

dengan penghasilan lainnya yang diterima atau diperoleh masing-masing ahli Waris.

Oleh karena dalam menghitung penghasilan Kena Pajak masing-masing ahli Waris telah

memperoleh pengurangan berupa PTKP, maka dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak atas

penghasilan yang berasal dari Warisan yang belum terbagi tidak diberikan pengurangan berupa

PTKP. Hal ini sebagai mana ditegaskan dalam SE-10/PJ.41/1996 tentang Penghasilan Tidak Kena

Pajak Bagi Subjek Pajak Dalam Negeri Berbentuk Warisan Yang Belum Terbagi.

3. Badan

Dalam Undang- Undang KUP dijelaskan bahwa badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap. Badan sebagai subjek pajak dapat dibedakan menjadi dua, yaitu:

a. Subjek pajak dalam negeri b. Subjek pajak luar negeri

Badan yang termasuk dalam subjek pajak dalam negeri yaitu badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, kecuali unit tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria:

o pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan o pembiayaannya bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau

Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah; o penerimaannya dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah;

dan o pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara.

Badan yang termasuk dalam subjek pajak luar negeri yaitu :

o badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia;

15 | P a g e

o badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia

Bentuk Usaha Tetap Bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia, yang dapat berupa:

a. tempat kedudukan manajemen; b. cabang perusahaan; c. kantor perwakilan; d. gedung kantor; e. pabrik; f. bengkel; g. gudang; h. ruang untuk promosi dan penjualan; i. pertambangan dan penggalian sumber alam; j. wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi; k. perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan; l. proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan; m. pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pegawai atau orang lain, n. sepanjang dilakukan lebih dari 60 (enam puluh) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas)

bulan; o. orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas; p. agen atau pegawai dari perusahan asuransi yang tidak didirikan dan tidak bertempat

kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau menanggung risiko di Indonesia; dan

q. komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang dimiliki, disewa, atau digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan usaha melalui internet.

Bentuk usaha tetap merupakan subjek pajak yang perlakuan perpajakannya dipersamakan dengan subjek pajak badan.Suatu bentuk usaha tetap mengandung pengertian adanya suatu tempat usaha (place of business) yaitu fasilitas yang dapat berupa tanah dan gedung termasuk juga mesin-mesin, peralatan, gudang dan komputer atau agen elektronik atau peralatan otomatis (automated equipment) yang dimiliki, disewa, atau digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan aktivitas usaha melalui internet. Tempat usaha tersebut bersifat permanen dan digunakan untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan dari orang pribadi yang tidak bertempat tinggal atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia.

Pengertian bentuk usaha tetap mencakup pula orang pribadi atau badan selaku agen yang kedudukannya tidak bebas yang bertindak untuk dan atas nama orang pribadi atau badan yang tidak bertempat tinggal atau tidak bertempat kedudukan di Indonesia. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia tidak dapat dianggap mempunyai bentuk usaha tetap di Indonesia apabila orang pribadi atau badan dalam menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia menggunakan agen, broker atau perantara yang mempunyai kedudukan bebas, asalkan agen atau perantara tersebut dalam kenyataannya bertindak sepenuhnya dalam rangka menjalankan perusahaannya sendiri. Perusahaan asuransi yang didirikan dan bertempat kedudukan di luar Indonesia

16 | P a g e

dianggap mempunyai bentuk usaha tetap di Indonesia apabila perusahaan asuransi tersebut menerima pembayaran premi asuransi atau menanggung risiko di Indonesia melalui pegawai, perwakilan atau agennya di Indonesia. Menanggung risiko di Indonesia tidak berarti bahwa peristiwa yang mengakibatkan risiko tersebut terjadi di Indonesia. Yang perlu diperhatikan adalah bahwa pihak tertanggung bertempat tinggal, berada, atau bertempat kedudukan di Indonesia.

Contoh Kasus

Apakah perusahaan perseorangan termasuk subjek pajak badan?

Perusahaan perseorangan adalah badan usaha kepemilikannya dimiliki oleh satu orang. Pemilik perusahaan perseorangan memiliki tanggung jawab tak terbatas atas harta perusahaan. Artinya tidak ada pemisahan antara harta perusahaan dan harta pribadi. Apabila bisnis mengalami kerugian, pemilik lah yang harus menanggung seluruh kerugian itu. Selain itu, keuntungan dari perusahaan tersebut otomatis merupakan keuntungan dari pemilik perusahaan.

Dari penjelasan tersebut dapat dikatakan bahwa definisi perusahaan perseoragan tidak memenuhi definisi badan yang disebutkan pada Undang-undang KUP. Dalam Undang- Undang KUP dijelaskan bahwa badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan sedangkan perusahaan perseorangan kepemilikannya hanya dimiliki oleh satu orang. Dari penjelasan berikutnya dapat disimpulkan bahwa perusahaan perseorangan termasuk dalam subjek pajak orang pribadi karena harta pribadi pemilik dan harta perusahaan merupakan satu kesatuan.

17 | P a g e

C. SUBJEK PAJAK PENGHASILAN DI NEGARA SINGAPURA

Republik Singapura, adalah sebuah negara pulau di lepas ujung selatan Semenanjung Malaya di

Asia Tenggara. Negara ini terpisah dari Malaysia oleh Selat Johor di utara, dan dari Kepulauan Riau,

Indonesia oleh Selat Singapura di selatan. Singapura adalah pusat keuangan terdepan keempat di

dunia dan sebuah kota dunia kosmopolitan yang memainkan peran penting dalam perdagangan

dan keuangan internasional. Kesuksesan perekonomian Singapura tentu tidak terlepas dari

peranan pajak sebagai salah satu sumber penerimaan negara dan penentu kebijakan fiscal negara

tersebut. Sistem dan administrasi perpajakan di Singapura dijalankan oleh Inland Revenue

Authority of Singapore (IRAS) sedangkan kebijakannya menjadi sepenuhnya tanggungjawab

pemerintah.

Singapura merupakan negara yang berbatasan langsung dengan Indonesia sehingga memiliki

hubungan yang sangat erat dalam kegiatan perekonomian, perdagangan, kebudayaan dan

kemasyarakatan. Kebijakan perpajakan yang diterapkan singapura tentu secara langsung dapat

memberi dampak yang besar kepada Indonesia terutama terkait Singapura yang menganut

kebijakan Tax Haven. Pada dasarnya ,tax haven adalah kebijakan pajak suatu negara yang dengan

sengaja memberikan fasilitas pajak berupa penetapan tarif pajak yang rendah kepada wajib pajak(

WP) negara lain. Sampai dengan tahun 2009 Singapura dikenal sebagai negara penganut tax haven

karena pengenaan tarif pajak yang jauh lebih rendah dibandingkan dengan negara-negara di

sekitarnya. Namun pada November 2009 OECD mengeluarkan Singapura dari daftar negara Tax

Haven setelah menandatangani perjanjian pembagian informasi perpajakan dengan 12 negara.

Singapura juga termasuk negara yang menerapkan kebijakan ring fencing dalam pengenaan pajak

penghasilan berdasarkan residensial pembayar pajak.

Melihat keterkaitan yang begitu erat antara Indonesia dan Singapura kami merasa perlu untuk

memaparkan lebih lanjut kebijakan perpajakan Singapura terutama terkait Subyek Pajak

Penghasilan dimana terdapat kebijakan tarif rendah dan ring fencing yang bisa saja dimanfaatkan

untuk melakukan penghindaran pajak dari Indonesia.

1. Dasar Hukum

Dasar hukum awal atas pemberlakuan pajak penghasilan di Singapura telah ditetapkan pada

masa Kolonial Inggris yaitu Income Tax Ordinance (No. 39 tahun 1947). The 1947 Ordinance

ini sebagian besar didasarkan pada Model Pajak Pendapatan Teritorial tahun 1922, dengan

dimasukkannya beberapa ketentuan dari Undang-Undang Pajak Penghasilan Inggris, Tahun

1945. Oleh karena itu, banyak keputusan pengadilan Inggris dan pengadilan yurisdiksi

persemakmuran lain memberi pengaruh yang signifikan meski tidak benar-benar mengikat

untuk diterapkan pada pengadilan Singapura.

Saat ini ketentuan Pajak Penghasilan di Singapura diatur dalam Cap. 134 Income Tax Act (ITA)

atau Undang-Undang Pajak Penghasilan Cap. 134 dengan perubahan terakhir pada Maret 2014.

Undang-undang pajak ini berasal dari Income Tax Ordinance 1947 dengan perubahan-

perubahan sebagai penyesuaian atas perkembangan yang terjadi.

18 | P a g e

2. Klasifikasi Subjek Pajak Penghasilan

Di Indonesia Subjek pajak adalah istilah dalam peraturan perundang-undangan perpajakan

untuk perorangan (pribadi) atau organisasi (kelompok) berdasarkan peraturan perundang-

undangan perpajakan yang berlaku. Dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan, Indonesia

menggunakan Istilah Subjek pajak penghasilan untuk orang pribadi dan badan yang atas

penghasilan yang diterima atau diperolehnya dikenakan pajak penghasilan. Singapura

menggunakan istilah Tax Payer untuk Wajib Pajak dan tidak membedakan antara wajib pajak

dan subyek pajak dalam ketentuan perpajakannya termasuk dalam ketentuan pajak

penghasilan.

Di Negara Singapura, klasifikasi wajib pajak atau Tax Payer di dasarkan pada jenis wajib pajak

dan residensialnya. pajak penghasilan terbagi menjadi dua, yaitu :

a. Personal Income Tax (Pajak Penghasilan Individu)

Personal income tax serupa dengan Pajak Penghasilan atas Orang Pribadi di Indonesia. Wajib

Pajak orang pribadi (baik resident dan non-resident) dikenakan pajak penghasilan atas

penghasilan yang diperoleh di atau berasal dari Singapura, dengan pengecualian tertentu.

Pendapatan dari luar singapura yang diterima atau dianggap telah diterima wajib pajak individu

resident Singapura dibebaskan dari pajak penghasilan di Singapura, kecuali penghasilan

tersebut diterima melalui kemitraan di Singapura. Pendapatan dari luar singapura diterima atau

dianggap telah diterima oleh wajib pajak individu non resident dibebaskan dari pajak

penghasilan di Singapura. Beberapa sumber pendapatan investasi tertentu yang diterima oleh

individu juga dibebaskan dari pajak penghasilan di Singapura.

Klasifikasi Individual tax payer di singapura di bagi menjadi dua berdasarkan Residency atau

kependudukan wajib pajak tersebut. Klasifikasi ini serupa dengan klasifikasi subyek pajak dalam

negeri dan subyek pajak luar negeri di Indonesia namun dengan ketentuan yang berbeda.

Resident Individual Tax Payer (Tax Resident)

Pada Section 2 Income Tax Act, disebutkan pengertian resident of Singapore terkait

individu.

Dalam hal individu, Resident means a person who, in the year preceding the year of

assessment, resides in Singapore except for such temporary absences therefrom as may be

reasonable and not inconsistent with a claim by such person to be resident in Singapore, and

includes a person who is physically present or who exercises an employment (other than as a

director of a company) in Singapore for 183 days or more during the year preceding the year of

assessment.

Dari pengertian tersebut disimpulkan bahwa yang termasuk resident adalah seseorang yang :

1. Permanen Resident , Penduduk permanen merupakan warga negara Singapura.

2. Telah berada di Singapura minimal 183 hari dalam satu tahun kalender.

3. Hadir secara fisik atau bekerja (bukan sebagai direktur perusahaan) di singapura dalam 3

tahun berturut-turut meski pada tahun pertama dan ketiga tinggal di singapura kurang dari

183 hari.

19 | P a g e

Secara luas, ada tes kualitatif, serta dua tes kuantitatif yaitu uji kehadiran fisik dan uji lapangan

kerja, yang terkandung dalam definisi Resident atau "penduduk", dan penilaian atas semua

itu akan cukup untuk menetapkan seseorang sebagai penduduk. Uji kualitatif tergantung pada

arti dari kata-kata "Resides" dan "temporary absences" dan bagaimana pemenuhan wajib pajak

atas hal tersebut.

Ketentuan perpajakan terkait Tax Resident antara lain:

1. Tax Resident dikenakan pajak atas seluruh penghasilan yang dihasilkan di Singapura

2. Penghasilan akan dikurangi keringanan (Tax reliefs) kemudian dikenakan tariff progresif .

3. Penghasilan yang bersumber dari luar negeri yang dibawa ke singapura dikecualikan dari

pengenaan pajak penghasilan.

4. Wajib mengisi form B1, Laporan pajak penghasilan untuk Tax resident.

Non-Resident Individual Tax payer

Non Resident merupakan pengecualian dari keseluruhan kriteria Resident tax payer. Non

resident tinggal atau berada di Singapura kurang dari 183 hari.

Ketentuan perpajakan terkait Non-Resident Tax Payer antara lain:

1. Non Resident hanya dikenakan pajak atas seluruh penghasilan yang diterima di

Singapura

2. Non Resident tidak berhak atas keringanan pajak (Tax Reliefs).

3. Atas penghasilan dari pekerjaan non resident dikenakan tariff flat sebesar 15% atau

sesuai dengan tariff progresif untuk Tax Resident tergantung mana yang lebih tinggi.

Honor bagi direktur akan dikenakan tarif yang berlaku yaitu sebesar 20%.

4. Wajib mengisi form M, Laporan pajak penghasilan untuk Non Resident.

b. Corporate Income Tax (Pajak Penghasilan Badan)

Corporate Income Tax atau pajak penghasilan badan di Singapura memiliki dua klasifikasi wajib

pajak yaitu Singapore Tax Resident Corporate Taxpayer dan Non-Singapore Tax Resident

Corporate Taxpayer.

Singapore Tax Resident Corporate Taxpayer (Wajib Pajak Badan Resident)

Pada Section 2 Income Tax Act, disebutkan pengertian resident of Singapore terkait Badan

serta pengertian terminology lainnya.

Dalam hal Badan atau corporate,

in relation to a company or body of persons, Residents means a company or body of persons

the control and management of whose business is exercised in Singapore.

company means any company incorporated or registered under any law in force in Singapore

or elsewhere.

body of persons means any body politic, corporate or collegiate, any corporation sole and any

fraternity, fellowship or society of persons whether corporate or unincorporate but does not

include a company or a partnership

20 | P a g e

Dari definisi resident terkait badan diatas dapat kita simpulkan bahwa sebuah perusahaan

ditetapkan sebagai Tax resident company apabila pengawasan atau kontrol dan manajemen

bisnisnya dilakukan di Singapura. Wajarnya control pengawasan dan manajerial perusahaan

ditetapkan oleh dewan direksi sehingga residensial atau kedudukan perusahaan adalah dimana

dilakukan kegiatan yaitu pertemuan para dewan direksi

Wajib pajak badan Resident dikenakan pajak penghasilan pada penghasilan yang diperoleh

atau berasal dari Singapura dan penghasilan yang diperoleh dari sumber-sumber di luar

Singapura (yaitu penghasilan bersumber asing) yang diterima atau dianggap telah diterima di

Singapura berdasarkan hukum, dengan pengecualian tertentu. Penghasilan dari luar singapura

dalam bentuk dividen, keuntungan cabang dan pendapatan jasa yang diterima atau dianggap

telah diterima di Singapura oleh wajib pajak badan - Resident dibebaskan dari pajak penghasilan

jika kondisi berikut terpenuhi:

- Penghasilan dikenakan pajak yang bersifat mirip dengan pajak penghasilan berdasarkan

hukum yurisdiksi dimana penghasilan tersebut diterima;

- pada saat penghasilan tersebut diterima di Singapura, tariff tertinggi atas pajak dengan

karakter yang mirip dengan pajak penghasilan pada yurisdiksi dari mana pendapatan

tersebut diterima setidaknya 15,0%;

- Pengawas Pajak Penghasilan yakin bahwa pembebasan pajak akan bermanfaat bagi

penerima penghasilan dari luar singapura tersebut.

Non-Singapore Tax Resident Corporate Taxpayer (Wajib pajak badan Non Resident)

Non-Singapore Tax Resident Corporate Taxpayer adalah pengecualian dari Singapore Tax

Resident Corporate Taxpayer. Apabila control dan manajemen perusahaan tidak berkedudukan

di Singapura maka perusahaan tersebut termasuk Non resident. Sebagai contoh, cabang

perusahaan luar negeri yang berlokasi di Singapura termasuk kategori Non Resident karena

control dan manajemen nya dilakukan di luar Singapura.

Pada dasarnya Resident dan Non Resident Corporate Tax Payers dikenakan pajak terhadap

penghasilan yang sama yaitu atas penghasilan yang diperoleh di atau berasal dari Singapura,

dan atas penghasilan dari luar Singapura yang diterima atau dianggap telah diterima di

Singapura.

Ketentuan perpajakan lainnya terkait Resident dan Non Resident Corporate Tax Payers juga

serupa namun Resident corporate tax payers memiliki keuntungan:

1. Perlindungan dari pengenaan pajak berganda dibawah kesepakatan Singapura dan dengan

negara tertentu.

2. pengecualian pajak atas dividen dari luar negeri, keuntungan dari cabang luar negeri,

penghasilan atas jasa pelayanan dari luar negeri.

3. pengecualian pajak untuk perusahaan yang baru berdiri sampai dengan angka waktu 3 (tiga)

tahun.

21 | P a g e

3. Ikhtisar Perlakuan Perpajakan per Klasifikasi Individual Tax Payer

a. Resident Individual Tax Payer

If your period of stay (including work) in Singapore

Resident status Tax implications

Is at least 183 days in a year Resident for that year

All your income will be taxed at progressive resident rates. You may claim tax reliefs.

Is at least 183 days for a continuous period over two years

Resident for both years

As above

Covers three consecutive years Resident for all three years

As above

Under Singapore tax residency rules, you will be regarded as a tax resident if you stay or

work in Singapore for at least 183 days in a calendar year. The number of days in

Singapore includes weekends and public holidays.

Under the two-year administrative concession, you will be regarded as a tax resident for

the two years if you stay or work in Singapore for a continuous period of at least 183

days. The number of days in Singapore includes weekends and public holidays.

Under the three-year administrative concession, if you stay or work in Singapore

continuously for three consecutive years, you will be regarded as a tax resident for all

the three years even though the number of days you are in Singapore is less than 183

days in the first and third year.

Sumber : Inland Revenue Authority of Singapore ( IRAS )

b. Non Resident Individual Tax Payer

If your period of stay (including work) in

Singapore Resident status Tax implications

If you are in Singapore for 61 to 182 days

Non-Resident -Your employment income is taxed at 15% or progressive resident rates, whichever gives rise to a higher tax amount.

- Director's fees and other income are taxed at the prevailing rate of 20%.

- You are not entitled to tax reliefs.

If you are employed for 60 days or less

Non-Resident Your short term employment income is exempt from tax.

This rule does not apply if you are a director of a company.

22 | P a g e

If you are in Singapore for 61 to 182 days You will be regarded as a non-resident. The

number of days in Singapore includes weekends and public holidays.

If you are employed for 60 days or less You will be regarded as a non-resident. Your

employment income is exempt from tax if you are here on short term employment for not

more than 60 days in a year. The number of days in Singapore includes weekends and public

holidays.

Sumber : Inland Revenue Authority of Singapore ( IRAS )

4. Tax Treaty atas Pengenaan Pajak Berganda Indonesia Singapura

Perjanjian penghindaran pajak berganda (P3B)/tax treaty adalah perjanjian yang dilakukan oleh

dua/lebih negara/yurisdiksi pajak yang mengatur perlakuan pajak penghasilan atas penghasilan

yang diterima oleh wajib pajak dalam negeri dari dua/lebih negara/yurisdiksi pajak yang

berbeda. Perjanjian ini terkait dengan passive income atas beneficial owner. Terdapat dua

otoritas yang memiliki kepentingan dalam pengenaan pajak yang terkait dengan beneficial

owner, yaitu negara asal wajib pajak/beneficial owner (asas domisili) dan negara tempat wajib

pajak mendapatkan penghasilan (asas sumber). Permasalahan perpajakan muncul ketika kedua

negara tersebut hendak mengenakan pajak atas jenis pendapatan yang sama (passive income).

Inilah yang kemudian menimbulkan international double taxation, yaitu wajib pajak dikenakan

pajak berganda atas income yang sama dalam periode yang sama oleh negara yang berbeda.

Hal yang diatur di dalam persetujuan P3B tidak hanya terkait penghasilan sebagai objek pajak

tapi juga individu dan badan terkait sebagai subjek pajak terutama terkait domisili individu dan

Badan Usaha Tetap sebagai suatu perwakilan perusahaan lintas negara.

P3B atau Tax Treaty ini dibuat dengan tujuan :

1. Menghindari pengenaan pajak berganda atas penghasilan yang sama yang diterima oleh

wajib pajak yang sama oleh dua/lebih yurisdiksi pajak (negara) yang berbeda.

2. Menghilangkan adanya penyelundupan pajak yang dilakukan oleh wajib pajak yang

mendapatkan penghasilan di dua/lebih yurisdiksi pajak (negara) yang berbeda sehingga

wajib pajak tidak membayar pajak di kedua/lebih yurisdiksi pajak (negara) dimana wajib

pajak tersebut menjalankan usahanya.

3. Pembagian wilayah perpajakan, keputusan bersama atas isu-isu perpajakan internasional

dan kerja sama ekonomi untuk pembangunan.

Pada Mei 1990 Indonesia dan Singapura telah menandatangani PERSETUJUAN TENTANG

PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA DAN PENCEGAHAN PENGELAKAN PAJAK ATAS

PENGHASILAN yang di cetak dalam Bahasa Inggris.

23 | P a g e

Persetujuan ini memuat diantaranya ketentuan terkait Subjek pajak diantaranya Domisili Fiskal

terkait kependudukan atau residensial perpajakan. Pasal 4, P3B Indonesia Singapura memuat

antara lain,

1. Untuk kepentingan Persetujuan ini, istilah penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan

Berarti setiap orang dan badan, yang merupakan penduduk dari suatu Negara pihak pada

Persetujuan untuk kepentingan pajak Negara pihak pada Persetujuan tersebut. Istilah ini tidak

mencakup bentuk usaha tetap dari perusahaan asing yang diperlakukan sebagai penduduk bagi

kepentingan pajak.

2. Jika seseorang menurut ketentuan-ketentuan pada ayat 1 menjadi penduduk di kedua Negara

pihak pada Persetujuan, maka statusnya akan ditentukan menurut ketentuan-ketentuan berikut :

(a) ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dimana ia mempunyai

tempat tinggal tetap yang tersedia baginya. Apabila ia mempunyai tempat tinggal tetap yang

tersedia di kedua Negara, ia akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana terdapat

hubungan-hubungan pribadi dan ekonomi yang lebih erat (pusat kepentingan-kepentingan

pokok);

(b) jika Negara pihak pada Persetujuan di mana pusat kepentingan-kepentingan pokoknya tidak

dapat ditentukan, atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya

di salah satu Negara, maka ia akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana ia biasanya

berdiam;

(c) jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau

sama sekali tidak mempunyainya di salah satu Negara pihak pada Persetujuan tersebut maka

pejabat-pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan

masalahnya berdasarkan persetujuan bersama.

3. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1, suatu badan mempunyai tempat

kedudukan di kedua Negara pihak pada Persetujuan, maka pejabat-pejabat yang berwenang dari

Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama.

Pasal 5 P3B Indonesia Singapura memuat ketentuan tentang Badan Usaha Tetap (BUT), antara

lain:

1. Untuk kepentingan Persetujuan ini, istilah bentuk usaha tetap berarti suatu tempat usaha tetap

di mana seluruh atau sebagian usaha suatu perusahaan dijalankan.

2. Istilah bentuk usaha tetap terutama meliputi :

(a) suatu tempat kedudukan manajemen;

(b) suatu cabang;

(c) suatu kantor;

(d) suatu pabrik;

(e) suatu bengkel;

(f) suatu pertanian atau perkebunan;

(g) suatu tambang, suatu sumur minyak atau gas, suatu penggalian sumber daya alam;

(h) suatu lokasi bangunan konstruksi, proyek instalasi atau proyek perakitan yang berlangsung

untuk suatu masa yang melebihi 183 hari;

(i) pemberian jasa-jasa termasuk jasa-jasa konsultan oleh suatu perusahaan melalui seorang

pegawai atau pegawai-pegawai lain (selain daripada seorang agen yang bertindak bebas

24 | P a g e

sebagaimana dimaksud dalam ayat 7) dimana kegiatan-kegiatan tersebut berlangsung di

suatu Negara pihak pada Persetujuan dalam suatu masa yang melebihi 90 hari dalam dua

belas bulan.

3. Istilah bentuk usaha tetap tidak dianggap meliputi :

a. penggunaan fasilitas-fasilitas semata-mata dengan maksud untuk menyimpan atau

memamerkan barang-barang atau barang dagangan milik perusahaan;

b. Pengurusan suatu persediaan barang-barang atau barang dagangan milik perusahaan

semata- mata dengan maksud untuk disimpan atau dipamerkan;

c. pengurusan suatu persediaan barang-barang atau barang dagangan milik perusahaan

semata- mata dengan maksud untuk diolah oleh perusahaan lain;

d. pengurusan suatu tempat usaha tetap semata-mata dengan maksud untuk pembelian

barang - barang atau barang dagangan atau untuk mengumpulkan informasi bagi keperluan

perusahaan;

e. pengurusan suatu tempat usaha tetap semata-mata dengan maksud untuk tujuan

periklanan, atau untuk memberikan keterangan-keterangan, untuk penelitian ilmiah atau

untuk kegiatan yang sejenis yang bersifat persiapan atau penunjang bagi perusahaan;

4. Suatu perusahaan dari suatu Negara pihak pada Persetujuan dianggap mempunyai suatu bentuk

usaha tetap di Negara pihak lain pada Persetujuan apabila perusahaan tersebut menjalankan

kegiatan pengawasan di Negara pihak lain tersebut untuk suatu masa lebih dari 6 bulan yang

berhubungan dengan suatu proyek konstruksi, proyek instalasi atau proyek perakitan yang

dilakukan di Negara pihak lain tersebut.

5. Orang atau badan yang bertindak di suatu Negara pihak pada Persetujuan untuk atau atas nama

perusahaan yang berkedudukan di suatu Negara pihak lain pada Persetujuan kecuali agen yang

bertindak bebas sebagaimana berlaku ayat 6, dianggap sebagai bentuk usaha tetap di Negara

pihak pada Perjanjian yang disebut pertama, apabila :

a. mempunyai, dan biasa melakukan dalam Negara pihak yang disebut pertama itu, wewenang

untuk menutup kontrak-kontrak atas nama perusahaan, kecuali kegiatannya dibatasi untuk

pembelian barang atau barang dagangan bagi perusahaan; atau

b. ia biasa mengurus dalam Negara yang disebut pertama suatu persediaan barang atau barang

dagangan milik perusahaan dimana ia secara teratur menyerahkan barang atau barang

dagangan untuk atau atas nama perusahaan.

6. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan sebelumnya dari Pasal ini, suatu perusahaan asuransi dari

suatu Negara pihak pada Persetujuan kecuali yang berhubungan dengan re-asuransi, dianggap

mempunyai bentuk usaha tetap di Negara pihak lain pada Persetujuan jika perusahaan asuransi

tersebut memungut premi di wilayah Negara pihak lain tersebut atau menanggung resiko-resiko

yang terjadi di sana melalui seorang pegawai atau perwakilan yang bukan merupakan agen yang

bertindak bebas seperti dimaksud pada ayat 7.

7. Suatu perusahaan dari suatu Negara tidak akan dianggap mempunyai suatu bentuk usaha tetap

di Negara pihak lain pada Persetujuan hanya karena perusahaan tersebut menjalankan usahanya

melalui seorang makelar, komisioner atau setiap agen lainnya yang bertindak bebas, selama

orang orang itu bertindak dalam rangka usahanya. Namun, bila kegiatan-kegiatan agen tersebut

secara keseluruhan atau hampir secara keseluruhan diperuntukkan bagi kepentingan perusahaan

itu, ia tidak akan merupakan suatu agen yang berdiri sendiri seperti yang diartikan oleh ayat ini.

25 | P a g e

8. Bila suatu perseroan yang merupakan penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan

mengawasi atau diawasi oleh suatu perseroan yang merupakan penduduk dari Negara pihak lain

pada Persetujuan, atau yang menjalankan usahanya di Negara pihak lain tersebut (baik melalui

suatu bentuk usaha tetap atau cara lain), tidak akan dengan sendirinya menjadikan salah satu

perseroan tersebut bentuk usaha tetap dari yang lainnya.

26 | P a g e

DAFTAR REFERENSI

http://id.wikipedia.org/wiki/Pajak_penghasilan

L. Y. Hari SIH Advianto. Pajak Penghasilan. BPPK Pusdiklat Pajak, 2011.

Jannatun, F. 2012. Nn. Available at http://eprints.uny.ac.id/7889/3/BAB%202-09409134015.pdf

diakses pada tanggal 18 Oktober 2014 .

Data Realisasi APBN Tahun Anggaran 2014 (Tanggal 1 Januari 2014 sd 29 Agustus 2014). Available at

http://www.kemenkeu.go.id/Data/realisasi-apbn-ta-2014-29-agustus-2014-i-account diakses pada

tanggal 18 Oktober 2014.

Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir

dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008

Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009

Undang-Undang nomor 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah dirubah terakhir

dengan Undang-Undang nomor 36 Tahun 2008

Undang-Undang nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

sebagaimana telah dirubah terakhir dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009

Peraturan Pemerintah nomor 74 tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan

Kewajiban Perpajakan

Taripar Doly, SE, MM. 2014. Sekilas Tentang Subjek Pajak Pengganti

http://www.nusahati.com/2014/07/sekilas-tentang-subjek-pajak-pengganti/. (diakses pada tanggal

18 Oktober 2014)

www.wikipedia.com, diakses pada 16 Oktober 2014.

www.iras.gov.sg, diakses pada 16 Oktober 2014.

www.singaporelaw.sg/Ch.28 Singapore Income Taxation, diakses pada 16 Oktober 2014.

www.ortax.org, diakses pada 16 Oktober 2014.

Income Tax Act Chapter 134 2014 Singapore

Badan Kebijakan Fiskal.2012. Tax Treaty dan pengaruhnya terhadap arus investasi antara Indonesia

dan negara-negara mitra. Jakarta

Seminar Pajak Kelompok 6 - SUBJEK PPH - DONE

Documents

Transcript of Seminar Pajak Kelompok 6 - SUBJEK PPH - DONE