AKUNTANSI KEUANGAN

AKUISISI AND DISPOSITION OF PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENT

Oleh:Kelompok III

1. Dwi Arini Nursansiwi 12F0120042. Elvina Setiawati 12F0120083. Lalu Sahban Agus Miarsa 12F0120164. Muhammad Tamrin 12F0120195. Sirrul Hayati 12F012027

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

UNIVERSITAS MATARAM

2012

AKUISISI AND DISPOSITION OF PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENT

OBJEK PEMBELAJARAN

1. Menggambarkan property, plant, and equipment.

2. Mengidentifikasi biaya yang termasuk dalam penilaian awal aset tetap

3. Menjelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan aset yang dibangun sendiri.

4. Menjelaskan masalah akuntansi yang berhubungan dengan kapitalisasi bunga.

5. Memahami masalah akuntansi yang berhubungan dengan mendapatkan dan

menilai

aset tanaman.

6. Menjelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.

7. Menjelaskan perlakuan akuntansi untuk penghapusan aset, dan peralatan pabrik,

1. PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENT

Property, plant, and equipment didefinisikan sebagai aset berwujud yang dimiliki untuk

digunakan dalam produksi atau penyediaan barang dan jasa, untuk sewa kepada orang

lain, atau untuk tujuan administrasi. Itu diharapkan untuk digunakan selama lebih dari

satu periode. Property, plant, and equipment itu meliputi tanah, struktur bangunan

(kantor, pabrik, gudang), dan peralatan (mesin, furniture, peralatan).

Karakteristik utama dari property, plant, and equipment adalah sebagai berikut.

1. Mereka diperoleh untuk penggunaan dalam operasi dan tidak untuk dijual kembali.

Hanya aset yang digunakan dalam operasi bisnis normal yang diklasifikasikan

sebagai property, plant, and equipment. Sebagai contoh, sebuah bangunan yang

sedang tidak digunakan lebih tepat diklasifikasikan terpisah sebagai investasi.

Pengembang lahan atau minority mengklasifikasikan tanah sebagai persediaan.

2. Mereka secara alami bersifat jangka panjang dan biasanya disusutkan. Property,

plant, and equipment menghasilkan jasa selama beberapa tahun. Perusahaan

mengalokasikan biaya investasi dalam aset ini ke periode masa depan melalui beban

penyusutan periodik. Terkecuali tanah, dimana hanya disusutkan jika penurunan nilai

material terjadi, seperti kerugian pada kesuburan lahan pertanian karena rotasi panen

yang buruk, kekeringan, atau longsor.

3. Mereka memiliki substansi fisik. Property, plant, and equipment adalah aset berwujud

yang ditandai oleh keberadaan fisik atau substansi. Hal ini membedakan mereka dari

asset tak berwujud, seperti paten atau goodwill. Tidak seperti bahan baku,

bagaimanapun juga, property, plant, and equipment tidak secara fisik menjadi bagian

dari produk yang dimiliki untuk dijual kembali.

2. AKUISISI DARI PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENT

Kebanyakan perusahaan menggunakan nilai historis sebagai basis untuk penghitungan

property, plant, and equipment. Nilai historis mengukur kas atau nilai setara kas dari

harga perolehan aset tersebut dan membawanya ke lokasi dan kondisi yang diperlukan

untuk digunakan.

Perusahaan mengakui property, plant, and equipment ketika biaya dari aset dapat diukur

secara nyata dan besar kemungkinan bahwa perusahaan akan mendapatkan manfaat

ekonomi masa depan.

Biasanya perusahaan-perusahaan melaporkan biaya-biaya berikut sebagai bagian dari

property, plant, and equipment:

1. Harga pembelian, termasuk bea impor, pajak pembelian tidak dapat dikembalikan,

dikurangi potongan penjualan dan rabat.

2. Biaya terkait untuk membawa aset tersebut ke lokasi dan kondisi yang diperlukan

untuk digunakan dalam cara yang dimaksudkan oleh perusahaan

Perusahaan menilai properti, pabrik, dan peralatan pada periode berikutnya dengan

menggunakan metode biaya perolehan atau metode nilai wajar (revaluasi)

Perusahaan dapat menerapkan biaya atau model nilai wajar untuk semua item aset, dan

peralatan atau untuk satu kelas (banyak) aset, dan peralatan. Sebagai contoh, perusahaan

mungkin menilai tanah (sekelas aset) setelah akuisisi dengan menggunakan metode nilai

wajar dan pada saat yang sama menilai bangunan dan peralatan (kelas-kelas lain aset)

dengan biaya.

Kebanyakan perusahaan menggunakan metode-biaya ini lebih murah untuk digunakan

karena biaya appraisal tidak diperlukan. Selain itu, metode nilai wajar umumnya

mengarah ke nilai aset yang lebih tinggi, yang berarti bahwa perusahaan melaporkan

beban penyusutan yang lebih tinggi dan laba bersih lebih

Cost of Land

Semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan siap untuk digunakan

dianggap sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketika Group Auchan (FRA) atau AEON

(JPN) membeli tanah untuk membangun sebuah toko baru, biaya tanah biasanya

mencakup:

1. harga pembelian;

2. penutupan biaya, seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan pencatatan biaya;

3. biaya yang timbul dalam mendapatkan lahan dalam kondisi untuk digunakan, seperti

penilaian, mengisi, pengeringan, dan membuka tanah;

4. asumsi dari setiap hak gadai, hipotek, atau sitaan di properti, dan

5. setiap prasarana tambahan yang memiliki kehidupan yang tidak terbatas.

Pada umumnya, Land adalah bagian dari Property, Plant, and Equipment. Bagaimanapun,

jika tujuan utama dari perolehan dan penguasaan Land adalah spekulasi, perusahaan

sewajarnya mengklasifikasikan Land tersebut sebagai Investments. Jika real estate

menguasai Land untuk dijual kembali, maka tanah diklasifikasikan sebagai Inventory.

Untuk kasus Land dikuasai sebagai Investments, perlakuan akuntansi apa yang

seharusnya diberikan untuk Taxes, Insurance, dan biaya langsung lainnya yang terjadi

ketika menguasai Land?Beberapa mempercayai bahwa biaya ini seharusnya

dikapitalisasi. Alasannya: ini bukanlah pendapatan umum dari Investment pada saat ini.

Perusahaan pada umumnya menggunakan pendekatan ini kecuali ketika Asset sekarang

ini menghasilkan Revenue, (seperti Property sewaan)

Cost of Buildings

Biaya gedung seharusnya termasuk semua pembelanjaan terkait secara langsung pada

pemerolehan atau kontruksi.

Biaya ini termasuk:

(1) Materlal, Labor, and Overhead Costs yang terjadi selama pembangunan,

(2) Profesional Fees and Building Permits.

Setiap biaya yang secara tidak langsung dapat diatribusikan untuk mendapatkan gedung

yang siap untuk digunakan sesuai dengan tujuannya tidak boleh dikapitalisasi. Sebagai

contoh, biaya start-up, seperti biaya promosi yang berkaitan dengan pembukaan gedung

atau kerugian operasional yang timbul terutama karena penjualan rendah, tidak boleh

dikapitalisasi. Juga, biaya administrasi umum (seperti biaya departemen keuangan) tidak

boleh dialokasikan untuk biaya gedung.

Cost of Equipment

"Peralatan" dalam akuntansi termasuk peralatan pengiriman, peralatan kantor, mesin,

perabot dan peralatannya, perabotan, peralatan pabrik, dan aktiva tetap serupa. Biaya

aktiva tersebut meliputi harga pembelian, pengiriman dan penanganan yang terjadi,

asuransi pada peralatan dalam transit, biaya dari yayasan khusus jika diperlukan,

perakitan dan biaya instalasi, dan biaya pelaksanaan uji coba. Setiap hasil dari penjualan

setiap barang yang dihasilkan ketika membawa peralatan ke lokasi dan kondisi yang

digunakan sesuai dengan tujuannya (seperti sampel yang dihasilkan ketika alat diuji)

harus mengurangi biaya peralatan. Biaya mencakup semua pengeluaran yang terjadi

untuk memperoleh peralatan dan mempersiapkan untuk digunakan.

3. SELF-CONSTRUCTED ASSETS (Aktiva yang dibangun sendiri)

Perusahaan dapat menangani pengeluaran tambahan dalam satu atau dua cara:

1. Menetapkan pengeluaran tambahan tidak tetap ke biaya konstruks aset. Tetapi,

perusahaan akan menetapkan biaya dari asset konstruksi biaya variable pengeluaran

tambahan.

2. Menetapkan bagian dari semua pengeluaran tambahan ke proses konstruksi.

Pendekatan ini, dikenal juga sebagai pendekatanfull-costing,

4. INTEREST COST DURING CONSTRUCTION (Biaya Bunga Selama konstruksi)

Tiga pendekatan telah disarankan untuk menghitung bunga yang terjadi dalam

pembiayaan pembangunan aktiva, dan peralatan:

1. Kapitalisasi tanpa bunga selama masa konstruksi. Pada pendekatan ini, bunga

dianggap sebagai biaya pembiayaan dan bukan biaya konstruksi.

2. Biaya konstruksi dengan semua biaya dana yang digunakan, apakah dapat di

identifikasi atau tidak. Metode ini berpendapat bahwa biaya konstruksi harus

mencakup biaya pembiayaan, baik secara tunai, utang, atau equity.

3. IFRS menggunakan istilah biaya pinjaman daripada beban bunga.Biaya pinjaman

termasuk beban bunga dihitung menggunakan metode bunga efektif.

IFRS menggunakan pendekatan ketiga-kapitalisasi bunga aktual (dengan

modifikasi). Metode ini mengikuti konsep bahwa biaya historis dalam perolehan aset

mencakup semua biaya (termasuk bunga) yang terjadi untuk membawa aset tersebut pada

kondisi dan lokasi yang diperlukan agar dapat digunakan sesuai rencana

Dalam mengimplementasikan pendekatan umum ini, perusahaan mempertimbangkan tiga

hal:

1. Kualifikasi aktiva.

Untuk dapat melakukan kapitalisasi bunga, aset harus memenuhi suatu periode waktu

yang cukup panjang agar siap untuk digunakan atau dijual. Perusahaan

mengkapitalisasi biaya bunga dimulai sejak pengeluaran pertama yang berkaitan

dengan aset tersebut. Kapitalisasi terus dilakukan sampai perusahaan secara

substansial menyiapkan asset tersebut hingga siap untuk digunakan.

Contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga adalah (1) aset

yang sedang digunakan atau siap untuk digunakan, dan (2) aset yang tidak digunakan

oleh perusahaan dalam kegiatan pemerolehan pendapatan.

2. Periode kapitalisasi

Capitalization period adalah periode waktu dimana perusahaan harus

mengkapitalisasi bunga. Ini dimulai dengan adanya tiga kondisi:

1. pengeluaran untuk aset sedang terjadi.

2. aktivitas yang dibutuhkan untuk menyiapkan aset untuk tujuan penggunaan atau

penjualan sedang berlangsung.

3. Interest cost sedang terjadi.

Kapitalisasi bunga terus terjadi selama tiga kondisi ini ada. Periode kapitalisasi

berakhir ketika aset tersebut secara substansial telah selesai dan siap untuk

digunakan.

3. Jumlah yang akan dikapitalisasi

Jumlah bunga untuk dikapitalisasi terbatas pada nilai terendah antara interest cost

yang terjadi selama periode atau avoidable interest. Avoidable interest adalah jumlah

biaya bunga selama periode sebuah perusahaan secara teoritis bisa menghindari jika

itu tidak membuat pengeluaran untuk aset tersebut.

Interest rate (Tingkat suku bunga).

Perusahaan mengikuti prinsip-prinsip dalam memilih tingkat bunga yang sesuai untuk

diterapkan dengan pengeluaran akumulasi rata-rata tertimbang:

1. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang kurang dari atau sama

dengan jumlah yang dipinjam secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva,

gunakan tingkat bunga yang timbul atas pinjaman khusus.

2. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang lebih besar dari utang

apa pun yang terjadi secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva, gunakan

rata-rata tertimbang suku bunga atas semua hutang lainnya selama periode berjalan

5. PENILAIAN PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT

Seperti asset lainnya perusahaan harus mencatat property, plant and equipment pada

harga pasar saat diserahkan atau saat aseet diterima, yang lebih nyata. Bagaimanapun,

akuisisi aset terkadang mengaburkan harga pasar

Diskon Kas

Saat perusahaan membeli plant assets dan mendapat diskon kas untuk pembayaran

yang cepat, Ada dua sudut pandang terhadap permasalahan ini.

1. Menganggap diskon (diambil atau tidak) sebagai pengurangan harga pembelian

asset.

2. Menyatakan bahwa kegagalan mengambil kas diskon tidak selalu harus dianggap

sebagai kerugian.

Saat ini, terdapat perusahaan yang menggunakan kedua metodde tersebut,

meskipun sebagian besar memilih metode yang pertama.

Deffered payment contract

Perusahaan secara teratur membeli plant assets dengan perjanjian kredit jangka

panjang, menggunakan wesel, hipotik, obligasi, atau equipment obligations. Untuk

mencerminkan biaya (cost) secara tepat, perusahaan menghitung aset yang dibeli dengan

perjanjian kredit jangka panjang pada nilai sekarang (present value) dengan nilai tukar

yang sesuai diantara contracting parties pada tanggal transaksi.

Saat interest rate tidak tetap, atau jika nilainya tidak dapat diperkirakan secara

spesifik, perusahaan memasukkan perkiraan interest rate. Tujuannya adalah untuk

memperkirakan besarnya bunga yang dinegosiasikan oleh pembeli dan juga pejual pada

transaksi serupa. Saat memasukkan interest rate, perusahaan memiliki pertimbangan

tersendiri dalam menentukan interest ratenya, besar dan tanggal jatuh tempo wesel, serta

bunga yang berlaku secara umum. Perusahaan memakai harga tukar perolehan aset (jika

dapat digunakan) sebagai dasar dalam mencatat aset dan mengukur besarnya bunga.

Pembelian Lump-Sum

Sebuah masalah khusus yang timbul dalam menilai aktiva tetap ketika perusahaan

membeli sekelompok aktiva pada harga Lump-Sum. Ketika situasi umum ini terjadi,

perusahaan mengalokasikan total biaya antara berbagai asset dengan basis nilai wajar

relatifnya. Asumsi ini adalah biaya-biaya akan berbeda pada prpoporsi nilai wajar. Ini

adalah prinsip yang sama bahwa perusahaan-perusahaan menambahkan untuk

mengalokasikan sebuah biaya lump sum pada berbagai item yang berbeda.

Untuk menghitung nilai wajar, perusahaan harus menggunakan teknik penilaian yang

sesuai dengan keadaan. Dalam beberapa kasus teknik penilaian tunggal (single valuation)

akan sesuai.

Penerbitan Saham

Ketika perusahaan mendapatkan peralatan dengan cara menerbitkan saham,seperti saham

biasa,nilai par atau yang ditetapkan dari saham tersebut tidak bisa secara tepat mengukur

biaya perolehan dari peralatan itu Jika penjualan saham itu aktif,harga pasar dari saham-

daham yang diterbitkan itu adalah biaya wajar dari peralatan yang diakui. Saham

merupakan suatu ukuran yang bagus dari kas ekuivalen harga kini.

Jika perusahaan tidak bisa menentukan nilai wajar dari saham yang dipertukarkan

(berdasarkan harga pasar),Perusahaan harus mengestimasi nilai wajar dari peralatan

tersebut. Kemudian menggunakan nilai peralatan itu sebagai dasar pencatatan aset dan

penerbitan saham tersebut. Pendekatan-pendekatan dalam penilaian yang dapat

digunakan adalah pasar, pendapatan, atau pendekatan biaya,atau kombinasi dari

pendekatan-pendekatan ini.

Pertukaran Aktiva Non-Moneter

Aktiva non-moneter adalah sesuatu yang mempunyai harga dan berubah dari waktu ke

waktu. Aktiva moneter-cash and short-atau akun jangka panjang dan wesel tagih adalah

sesuatu yang tetap dalam hal mata uang dengan kontrak atau yang lainnya. Pada

umumnya, perusahaan mencatat pertukaran aktiva berdasarkan nilai wajar aktiva yang

diterima atau diberikan, Sehingga, perusahaan sebaiknya mengakui laba atau rugi secara

langsung dari pertukaran aktiva tersebut. Alasan untuk mengakui secara langsung adalah

karena setiap transaksi memberikan Subtansi komersial dan karena itu rugi dan laba harus

diakui.

Dalam menentukan perubahan arus kas, sangat penting untuk:

1. memperhitungkan resiko, waktu dan jumlah arus kas yang tercipta dari aktiva

yang diterima terkait dengan aktiva “outbond”

2. mengevaluasi arus kas keduanya yang memberikan efek dengan pertukaran

ataupun tidak. Dan, apabila perusahaan tidak menggunakan nilai wajar dalam

pertukaran aktiva, merka sebaiknya menggunakan pencatatan nilai buku di dalam

akuntansi pertukaran.

Pertukaran – Keadaan Jika Rugi

Ketika perusahaan menukarkan aset non-moneter dan menghasilkan kerugian,

perusahaan mengakui kerugian dengan segera. Alasan : perusahaan seharusnya tidak

menilai aset pada harga yang melebihi ekivalen kasnya; jika kerugian ditangguhkan, aset

akan overstated. Oleh karena itu, perusahaan mengakui kerugian dengan segera apakah

pertukaran itu memiliki substansi komersial atau tidak.

Pertukaran-Kondisi Untung

Mempunyai substansi komersial

Sekarang, pertimbangkan situasi dimana pertukaran aset non moneter mempunyai

substansi komersial dan menghasilkan keuntungan. Dalam hal ini, perusahaan biasanya

mencatat harga aset non moneter untuk ditukarkan dengan aset non moneter lainnya pada

nilai wajar aset yang dilepas. Dan segera mengakui keuntungan. Perusahaan seharusnya

menggunakan nilai wajar asset yang diterima hanya jika lebih jelas dan terbukti dari pada

nilai wajar aset yang dilepas.

Tidak mempunyai substansi komersial

Jika penukaran asset tidak memiliki substansi secara komersil yang cukup , perusahaan

mencatat gain yang direfleksikan dari basis semi-truck saat terjadinya penjualan truck

tersebut bukan saat terjadinya pertukaran

Perusahaan mengungkapkan dalam laporan keuangan mereka pertukaran non-moneter

selama suatu periode. pengungkapan tersebut menunjukkan sifat transaksi , metode

akuntansi untuk aktiva yang dipertukarkan, dan keuntungan atau kerugian yang diakui

pada bursa pertukaran.

Hibah Pemerintah (Government Grant)

Banyak perusahaan yang menerima hibah pemerintah. Hibah Pemerintah adalah bantuan

yang diterima dari pemerintah berupa penyerahan sumber daya untuk perusahaan sebagai

imbalan untuk pemenuhan masa lalu atau masa depan dengan kondisi tertentu yang

berkaitan dengan kegiatan operasi perusahaan.

Dengan kata lain, hibah pemerintah sering merupakan beberapa jenis aset (seperti uang

tunai, surat berharga, aset, dan peralatan; atau penggunaan fasilitas) yang disediakan

sebagai subsidi untuk perusahaan

Pendekatan Akuntansi

Ada dua pendekatan yang disarankan akuntansi yang tepat untuk kredit yang berkaitan

dengan hibah pemerintah ketika nilai wajar yaitu :

1. pendekatan modal/ekuitas (capital/equity approach) dan

2. pendekatan pendapatan (income approach).

Pendekatan Pendapatan

IFRS memakai pendekatan pendapatan dan menunjukkan bahwa aturan umum adalah

hibah harus diakui dalam pendapatan secara sistematis yang cocok dengan biaya

terkait yang mereka dimaksudkan untuk kompensasi. Hal ini dicapai dalam salah satu

dari dua cara untuk aset seperti property, plant and equipment:

1. Mencatat hibah sebagai pendapatan hibah ditangguhkan, yang diakui sebagai

pendapatan secara sistematis selama masa manfaat suatu aset, atau

2. Dikurangi hibah dari nilai tercatat aktiva yang diterima dari hibah, dalam kasus

hibah diakui sebagai pendapatan yang mengurangi beban penyusutan

6. BIAYA SELANJUTNYA UNTUK AKUISISI

Setelah memasang plant asset dan membuatnya siap dipakai, perusahaan mengeluarkan

biaya tambahan atas kerusakan mulai dari perbaikan biasa sampai tambahan yang

signifikan. Persoalan utama adalah mengalokasikan biaya tersebut kepada periode waktu

yang tepat.

Dalam menentukan bagaimana biaya seharusnya dialokasikan selanjutnya untuk akuisisi,

perusahaan mengikuti kriteria yang sama yang digunakan untuk menetukan biaya

permulaan dari PPE. Mereka mengakui biaya selanjutnya untuk akuisisi sebagai suatu

aset ketika biaya dapat diukur dan ini dimungkinkan bahwa perusahaan akan menemukan

keuntungan ekonomi di masa yang akan datang.

Keuntungan ekonomi di masa datang akan termasuk penambahan dalam:

1. usia manfaat/kegunaan

2. jumlah produk yang diproduksi dan

3. kualitas produk yang di produksi

Umumnya, perusahaan dikenakan empat jenis pengeluaran besar relatif terhadap aset

yang ada.

Jenis Pengeluaran Utama

1. Penambahan, menambah atau memperpanjang aset yang ada

2. Peningkatan dan penggantian. pergantian asset untuk asset yang sudah ada.

3. Penataan dan reorganisasi. pemindahan aktiva dari satu lokasi ke lokasi lain.

4. Perbaikan. pengeluaran yang berguna untuk menjaga aset dalam kondisi untuk

operasi.

Perlakuan Akuntansi normal untuk pengeluaran yang terjadi di masa setelah akuisisi.Jenis pengeluaran

Perlakuan Akuntansi Normal

1. Penambahan

2. Improvement atau replacement

3. Pengaturan dan penyusunan kembali

4. Perbaikan

Kapitalisasi biaya pernambahan kepada akun aset.

Hapus nilai buku dan akumulasi depresiasi aset yang lama, akui keuntungan/kerugian yang terjadi, kapitalisasi nilai dari Penggatian atau Improvement. Nilai dari pengaturan dan penyusunan kembali diakui sebagai beban.

a. Biasa: Mengakui nilai reparasi sebagai beban ketika terjadi.

b. Besar: Hapus nilai buku dan akumulasi depresiasi aset yang lama, akui keuntungan/kerugian yang terjadi, kapitalisasi nilai dari perbaikan besar

7. PENGHAPUSAN PROPERTY, PLANT DAN EQUIPMENT

Sebuah perusahaan seperti Nokia (FIN), secara sukarela bisa menghapus asetnya dengan cara dijual, ditukar, involuntary conversion, atau dibuang begitu saja. Penjualan Aktiva Pabrik

Perusahaan mencatat depresiasi untuk periode waktu diantara tanggal pencatatan

terakhir dan tanggal penjualan

Perubahan Tanpa Disengaja

Kadang-kadang kegunaan sebuah aktiva berakhir melalui beberapa jenis perubahan

tanpa disengaja seperti kebakaran, banjir, pencurian, atau penghukuman.

Perusahaan-perusahaan melaporkan perbedaan diantara jumlah pemulihan (contoh,

dari sebuah pemberian hukuman atau asuransi pemulihan), jika tersedia dan nilai

buku aktiva yang dicatat sebagai keuntungan atau kerugian. Mereka memperlakukan

keuntungan-keuntungan atau kerugian-kerugian seperti beberapa tipe pengaturan

yang lain.

Terlepas dari waktu pelepasan, perusahaan menghitung penyusutan hingga tanggal

disposisi dan kemudian menghapus semua akun yang terkait dengan aktiva tersebut.

Keuntungan atau kerugian dari penghentian aktiva tetap disajikan dalam laporan laba

rugi bersama dengan item-item lainnya yang muncul dari kegiatan usaha customatory.

Keuntungan atau kerugian pada perubahan yang telah direncanakan dilaporkan

pendapatan lainnya dan beban.