TUGAS AKUNTANSI PEMERINTAHANNama : Muhammad Rico FirmansyahNo : 19Kelas : DIV Khusus 8DNPM : 134060018203

RESUME BAB 5

AKUNTANSI PENDAPATANDANA PEMERINTAHAN

DEFINISI DAN PENGAKUAN PENDAPATANPendapatan keuangan negara bertambah pada aset-aset bersih pemerintahan disebabkan yang

1. Dihasilkan pada peningkatan korespondensi pada asset bersih unit pemerintahan secara keseluruhan, atau

2. Dihasilkan dari pertukaran-seperti biaya jasa yang dihasilkan.Pendapatan secara operasional dapat didefinisikan dalam konteks akuntansi dana

pemerintahan sebagai semua peningkatan dalam kas aset bersih kecuali yang muncul dari utang Negara lain yang akan dibayar kembali, transfer bantuan antar Negara, penjualan atau kompensasi untuk kehilangan/kerugian dari aset modal, atau surat hutang jangka panjang.

Pendapatan keuangan Negara dapat dihasilkan dari transaksi pertukaran (atau pertukaran seperti transaksi bantuan antar-negara) atau dari transaksi bukan pertukaran lainnya. Pemerintah harus mencatat aset-aset terkait dengan transaksi pertukaran, seperti memberikan pelayanan-pelayanan yang dapat menghasilkan uang, saat pendapatan (pajak) diperoleh adalah saat kas telah dikumpulkan sebelumnya. Misalnya, kas harus dicatat ketika diterima. Pendapatan pajak diakui menurut kriteria pengakuan pendapatan model basis akrual yang didiskusikan selanjutnya. Jika aset dicatat terlebih dahulu untuk disesuaikan dengan kriteria pengakuan pendapatan, pemerintah harus melaporkan kewajiban yang biasa disebut sebagai pendapatan yang ditunda (deferred revenues) untuk pembeda.

Pemerintah seringkali sebelumnya melaporkan nilai-nilai yang signifikan pada aset-aset dari transaksi bukan pertukaran untuk diakui sebagai pendapatan kas Negara. Hal ini benar adanya jika kas yang dikumpulkan sebelumnya disesuaikan menurut kriteria pengakuan pendapatan kas pemerintah atau kriteria pengakuan aset yang telah ditetapkan dalam kolom ketiga gambar 5-1 yang ditetapkan sebagai kriteria pengakuan pendapatan pemerintah. Untuk transaksi pertukaran, jika aset dicatat terlebih dahulu sesuai kriteria pengakuan pendapatan, pemerintah harus melaporkan pendapatan yang tertunda sebagai pembandingnya. Pendapatan tidak bisa diakui sampai pemerintah (1) menemukan kriteria pengakuan aset atau penerimaan kas dan (2) menemukan kriteria pengakuan pendapatan. Perhatikan bahwa waktu yang diperlukan (penggunaan yang disyaratkan pada sumber daya selama periode tertentu atau setelah tanggal tertentu) dapat mempengaruhi baik pengakuan aset maupun pengakuan pendapatan, tujuan dari persyaratan tersebut (membatasi penggunaan sumber daya untuk

1

program atau tujuan yang telah terspesifikasi) tidak mempengaruhi baik pengakuan aset atau pengakuan pendapatan kecuali untuk biaya pengendalian pengeluaran.

GAMBAR 5-1 Transaksi Bukan Pertukaran-Jenis dan Pengakuan AsetJenis Transaksi Bukan Pertukaran

Karakteristik Pengakuan Aset pada Penerimaan Kas Lebih Awal atau

Pendapatan pajak yang diperoleh misalnya PPh, PPn, pajak gas

Pajak ditaksir pada tiap entitas transaksi lainnya(non-pemerintahan) atau secara perorangan

Ketika dasar transaksi pertukaran terjadi- misalnya, saat pajak penjualan dibuat, pajak penghasilan dihasilkan, bahan bakar kendaraan dibeli

Pendapatan pajak yang ditentukan, misalnya pajak property, sanksi, dan denda

Pengenaan pajak atau retribusi lainnya berdasarkan atas entitas nonpemerintahan untuk melakukan suatu atau menguranginya, tindakan tersebut bukanlah transaksi pertukaran

Ketika pemerintah menetapakan secara sah klaim yang dapat dilaksanakan

Mandat NegaraMisalnya bantuan pusat kepada pemda untuk menutupi sebagian biaya konstruksi fasilitas-fasilitas Negara, sumber daya federal yang didistribusikan kepada Negara untuk program pencegahan penyimpangan obat-obatan dan alcohol di sekolah-sekolah.

Pemberi mandate adalah pada level senior dalam pemerintahan yang mampu melegislasi implementasi mandate pada program tertentu oleh penerima atau sub-penerima lain; tentunya harus memenuhi syarat

Ketika persyaratan yang diperlukan terpenuhi**

Persyaratan yang diperlukan termasuk:

Karakteristik persyaratan pada penerima ditetapkan oleh pemberi (misalnya beberapa sbr.pendapatan hanya tersedia untuk sekolah-sekolah)

Kebutuhan waktu yang ditetapkan dengan memungkinkan perundang-undangan oleh penyedia untuk menuntut penggunaan dalam suatu permulaan atau periode tertentu setelah suatu tanggal tertentu.

Penerima harus membuat biaya-biaya yang diijinkan ( yang digambarkan oleh penyedia atau perundang-undangan yang dimungkinkan) di bawah suatu ‘reimbursement’ program (pengendalian pengeluaran)

Dana sukarelaMisalnya pemberian Negara untuk biaya edukasi khusus di sekolah-sekolah, pembagian sumber daya kota dan kabupaten seperti jalan raya dan perbaikan jalan.

Dua……, tentunya persyaratan yang diperlukan harus terpenuhi

Ketika persyaratan yang diperlukan terpenuhi

Model basis akrual pada pengakuan pendapatan dana pemerintah membawa kedalam akun yang bermacam-macam pada sumber pendapatan pemerintah dan derajat variasi pada

2

pendapatan pemerintah yang bisa dicatat pada basis akrual. Di bawah model basis akrual, hanya pendapatan yang mudah untuk diaccrued yang diakui pada basis akrual; yang lainnya diakui pada basis kas atau dicatat pertama kali sebagai pendapatan tertunda.Pendapatan dipertimbangkan mudah untuk diakui jika 1) secara objektif dapat diukur dan 2) didapat untuk membiayai pengeluaran dalam periode berjalan. Dan hal yang tersedia hanya jika:

1. Dikumpulkan pada periode berjalan atau sesegera mungkin setelahnya (secara khusus terbatas yakni maksimal 60 hari) untuk digunakan membayar kewajiban pada periode berjalan, dan

2. Secara sah didapat (dapat digunakan) untuk membiayai pengeluaran pada periode berjalan.

Pendapatan secara sah didapat jika tagihan resmi pemerintah terhadap sumber penghasilan ditetapkan pada akhir periode dan sumber daya tersebut ditingkatkan untuk membiayai pengeluaran pada tahun berjalan atau periode sebelumnya. Tagihan resmi pemerintah terhadap pendapatam ditetapkan dalam cara yang berbeda tergantung pada sifat alami pendapatan tersebut:

1.Untuk pajak yang ditarik oleh pemerintah, pengenaan pajak menetapkan tagihan pemerintah terhadap sumber penghasilan.

2.Tagihan pemerintah untuk ongkos pelayanan departemen pemerintahan umum ditetapkan sesuai performa pelayanan.

3.Klaim untuk pajak penjualan ditetapkan oleh penjualan bisnis yang dapat dikenakan pajak.

4.Klaim untuk pajak penghasilan dihasilkan dari wajib pajak yang berpotensi untuk dikenakan PPh.

Pajak dikumpulkan sebelum tahun yang mereka kenakan atau yang tidak akan dikumpulkan sampai tahun berikutnya yang dicatat pertama kali sebagai pendapatn yang tertunda, kewajiban. Unearned revenues-seperti pada pembatasan dana bantuan yang diterima sebelum pengeluaran yang disyaratkan dibuat-juga dicatat sebagai pendapatan tertunda (deferred revenues. Beberapa pemerintah mencatat yang terakhir sebagai unearned revenues untuk membedakan mereka dari pendapatan yang dihasilkan tapi belum didapat-di mana pendapatan tersebut dilaporkan sebagai pendapatan yang tertunda. Dengan demikian, pendapatan dana pemerintah diakui secara konservatif pada kas atau pendekatan setara kas di bawah model basis akrual.

KLASIFIKASI DAN AKUN PENDAPATANPendapatan diklasifikasikan oleh sumber dalam akun dalam hal untuk menghasilkan informasi yang manajemen gunakan untuk

1. Menyiapkan dan mengendalikan anggaran belanja2. Mengendalikan pengumpulan pendapatan3. Menyiapkan laporan keuangan dan jadwal pelaporan kepada publik4. Menyiapkan statistik keuangan

3

Akun pendapatan menyediakan data dasar untuk laporan pendapatan yang digunakan untuk semua tujuan. Penggolongan pendapatan untuk dana pemerintahan, untuk dana pemerintahan lainnya, dan untuk unit pemerintah sebagai keseluruhan yang didiskusikan di bawah ini.Pendapatan Dana UmumBerikut ini secara khusus merupakan kelas-kelas sumber penghasilan utama bagi dana umum sebuah kota atau Negara:

1. Pajak-pajak (termasuk property, PPn, PPh, dan pajak-pajak lainnya; sanksi dan bunga bagi yang lalai membayar pajak)

2. Lisensi dan perizinan3. Pendapatan antar pemerintah (termasuk bantuan, pembagian pendapatan, dan

pembayaran oleh pemerintah lain sebagai pengganti pajak.4. Biaya untuk pelayanan (untuk aktivitas pemerintahan umum)5. Denda dan tebusan

Pendapatan lain-lain (termasuk penghasilan bunga, sewa dan royalty, kontribusi pasti sebagai pengganti pajak, escheats, dan kontribusi dan donasi dari sumber privat)Pendapatan dari Dana Pemerintahan UmumPenggolongan pendapatan menggambarkan dana umum juga sesuai dengan dana pemerintah lain pada unit pemerintah. Sebagai contoh, pajak menjadi sumber pendapatan pada dana pendapatan khusus dan dana pelayanan hutang, dan pendapatan bunga sepertinya merupakan sumber penghasilan pada semua dana pemerintah. Secara terbuka, tidak ada dana pemerintahan lain yang kemungkinan memiliki banyak perbedaaan sumber-sumber pendapatan sebagai dana umum.Pendapatan Dana Lawan Pendapatan pada Unit PemerintahanPerbedaan harus dibuat antara pendapatan dana dan pendapatan pada unit pemerintahan sebagai jumlah keseluruhan. Sebagai catatan, dana transfer antar pemerintah dan uang pengganti tidak dilaporkan sebagai pendapatan. Bagaimanapun, pertukaran-seperti biaya keuangan Negara untuk tanda terima jasa atau akrual dilaporkan sebagai pendapatan dana meskipun bukanlah suatu pendapatan pada unit pemerintahan.Dalam penggolongan pendapatan untuk tujuan Negara secara luas atau statistik keuangan nasional, hanya pendapatan pada unit pemerintahan secara keseluruhanlah yang seharusnya dimasukkan. Idealnya, berbaga peningkatan jumlah materialitas dari pertukaran-seperti transaksi biaya pelayanan antardana akan dieliminasi.

PAJAKSeperti dicatat lebih awal, pajak adalah kontribusi paksaan suatu pemerintah untuk memenuhi kebutuhan publik. Secara khusus, jumlah suatu pajak tidak membawa hubungan langsung kepada manfaat manapun yang diterima oleh wajib pajak.Jumlah setiap pajak dihitung dengan menerapkan suatu tingkat tarif atau beberapa tingkat tarif yang diatur unit pemerintahan untuk menjabarkan suatu dasar tarif, seperti nilai kekayaan, jumlah pendapatan, atau jumlah unit. Dari sudut pandang administrasi, pajak - pajak dapat dibagi menjadi dua kelompok - mereka adalah yang dihitung wajib pajak dan yang ditetapkan. Untuk kelompok yang ditetapkan, unit pemerintahan menetapkan dasar pajak untuk tingkat tarif atau beberapa tingkat tarif diterapkan. pajak kekayaan atas tanah dan bangunan dan milik

4

perorangan menjadi contoh utama dari kelompok ini. Pajak - Pajak atas pendapatan, warisan, pemotongan sumber alam, bensin, penjualan umum, tembakau, minuman beralkohol dan toko eceran yang sama dihitung wajib pajak (juga disebut menghitung sendiri). Karena pajak ini, wajib pajak diharapkan untuk menentukan jumlah dari dasar pengenaan pajak, menerapkan tingkat tarif atau beberapa tingkat tarif yang sesuai, dan menyampaikan pembayaran dengan pengembalian yang menunjukkan perhitungan.

Pajak KekayaanPajak kekayaan adalah pajak berdasarkan nilai pajak sebanding dengan taksiran nilai nyata atau milik perorangan. Mereka secara khusus menjadi hasil paling utama penerimaan pajak yang dikenakan pada sekolah daerah, kota besar, daerah/ propinsi, dan pemerintah lokal lain. Tata cara untuk mengatur pajak kekayaan umum sebagai berikut:

1. Penilaian yang ditaksir dari tiap bidang tanah dan bangunan dan milik perorangan yang dapat dikenakan pajak dari tiap wajib pajak ditentukan oleh penilai pajak yang lokal.

2. Badan peninjauan penilaian ulang lokal mendengar keluhan tentang penilaian.3. Daerah dan dewan penilaian negara menugaskan nilai - nilai disamakan untuk

mengenakan pajak daerah.4. Badan legislatif memungut jumlah pajak yang dibutuhkan, tetapi bukan lebih dari

jumlah yang diijinkan peraturan daerah.5. Retribusi dibagi - bagikan antar wajib pajak atas dasar nilai taksiran kekayaan yang

dimilikinya.6. Wajib pajak ditagih.7. Pungutan pajak dikredit ke rekening wajib pajak8. Pungutan pajak dipaksa oleh pembebanan hukuman, bunga, dan penjualan kekayaan

untuk pajak.Masing – Masing dari langkah - langkah ini di dalam pajak kekayaan administrasi umum dibahas dengan singkat dalam bagian berikut.Penilaian KekayaanMenilai kekayaan untuk tujuan perpajakan disebut penilaian. Penilaian kekayaan untuk pajak lokal pada umumnya dilakukan oleh pejabat yang dipilih atau ditetapkan dikenal sebagai juru taksir. Nilai yang ditaksir dari tiap bidang tanah dan bangunan milik perorangan dari tiap - tiap wajib pajak dicatat pada suatu daftar penilaian. Penilaian pajak tanah dan bangunan secara khusus berisi kolom berjudul:

Nama Wajib pajak dan Uraian Kekayaan UmumBlok dan Bundel NomorNilai TanahNilai PeningkatanTotal Penaksiran Penilaian

Tidak semua tanah bangunan riil dan milik perorangan di hukum pemerintah akan menjadi subjek penilaian dan perpajakan tanah bangunan riil atau milik perorangan. Kekayaan yang dimiliki oleh pemerintah dan organisasi keagamaan pada umumnya dikecualikan dari pajak itu dan dikenal sebagai kekayaan “tidak kena pajak”.Tinjauan Ulang Penilaian

5

Pemilik kekayaan individu diberitahu menyangkut penilaian atas kekayaan mereka dan diijinkan untuk memprotes (pendekatan) penilaian kepada suatu badan peninjauan ulang lokal. Badan ini terdiri atas pejabat pemerintah atau dari penduduk yang lain dari unit pemerintahan. Badan tersebut mendengar keberatan atas penilaian, menimbang bukti, dan perubahan penilaian jika dianggap sesuai. Wajib pajak boleh memohon tindakan badan ke pengadilan.Persamaan PenilaianDi negara-negara pada umumnya penilaian kekayaan dibuat oleh pemerintahan lokal. Pajak dari negara dan bahkan daerah/ propinsi dipungut atas dasar penilaian dibuat oleh sejumlah juru taksir berbeda. Masing - masing juru taksir mungkin punya gagasan berbeda tentang penilaian yang harus ditugaskan ke kekayaan. Hukum pada umumnya perlu penilaian yang sama dengan pasar sempurna dalam istilah akuntan, tetapi dalam praktek penilaian yang nyata dalam suatu negara atau bahkan suatu daerah/ propinsi akan meliputi suatu cakupan luas persentase dari nilai/ harga pasar.Pemungutan PajakPajak ditetapkan melalui jalan suatu peraturan atau tindakan pemungutan pajak, pada umumnya dilewati pada ketika undang - undang anggaran atau peraturan sesuai. Pemungutan biasanya dapat digunakan untuk hanya satu tahun.Menentukan Tarif PajakTarif pajak ditentukan dengan pembagian jumlah pajak yang ditetapkan oleh penilaian yang ditaksir. Begitu, jika suatu pemerintah telah menaksir nilai $10.000.000 dan pemungutan pajak jumlahnya adalah $250.000, tarif pajak adalah 2,5 persen, atau 25 permil per dollar ($0,025), nilai ditaksir ($250.000÷ $10.000.000). Total tarif pajak berisi dari tarif pajak untuk tujuan umum dan setiap tarif pajak khusus untuk tujuan tertentu. Tarif pajak maksimum sering ditentukan untuk unit pemerintahan melalui konstitusi, anggaran dasar, atau piagam. Badan legislatif harus mengenali seperti pembatasan ketika merencanakan jumlah pemungutan. Jika jumlah yang badan legislatif maksud penghasilan pajak akan memerlukan suatu tingkat tarif yang lebih tinggi dibanding yang maksimum yang diijinkan peraturan daerah, jumlah dari pemungutan harus dikurangi. Ketika suatu pemerintah menemukan keterbatasan pemungutan jumlah pajak, biasanya akan meninjau ulang proses penilaian dengan harapan bahwa total penilaian - dasar pajak - dapat ditingkatkan.Menentukan Jumlah Seharusnya dari Masing - Masing Wajib PajakJumlah pajak seharusnya dari masing - masing wajib pajak diperoleh dengan perkalian nilai yang ditaksir dari kekayaan wajib pajak dengan tarif pajak.Pengaturan Pajak Atas yang Dapat Diterima dan Penagihan Wajib PajakSecepat jumlah seharusnya dari masing - masing wajib pajak ditentukan, dimasukkan pada catatan pajak.Catatan PajakSuatu catatan pajak adalah suatu catatan yang menunjukkan jumlah pajak dipungut terhadap masing - masing bidang tanah dan bangunan dan terhadap masing - masing pemilik kekayaan pribadi. Catatan pajak menyediakan suatu informasi dari setiap bagian dari kekayaan nyata atau pribadi – termasuk nilai yang ditaksir, pajak dipungut terhadap kekayaan, pajak kekayaan koleksi dan saldo hutang berkenaan dengan kekayaan. Catatan pajak juga bertindak sebagai

6

suatu buku besar pembantu, mendukung Pajak rekening kontrol dapat diterima dalam buku besar. Jika hukuman dan bunga atas pajak pelanggar diakui pada ujung masing - masing tahun, ketetapan dibuat untuk menunjukkan akrual.Pencatatan Pajak di RekeningSebagian dari masukan untuk merekam pajak di rekening diperkenalkan di Bab 4. Sebagai contoh, kapan pajak ditetapkan, masukan yang umum pada setiap dana adalah suatu debet ke Piutang Pajak – Lancar dan kredit ke Penyisihan untuk Pajak yang Tak tertagih dan ke Pendapatan (Jika pajak ditetapkan sebelum tahun itu berlaku, suatu penerimaan tertangguh dikreditkan pada awalnya.) Kemudian, jika pajak dilanggar, suatu penggolongan kembali masukan dibuat mendebet Piutang Pajak - Pelanggaran dan Penyisihan Pajak Tak Tertagih dan Mengkreditkan Piutang Pajak – Lancar dan Penyisihan Pelanggaran Pajak Tak Tertagih. Masukan yang akhir ini intinya mengubah nama piutang dan saldo penyisihan yang terkait untuk menandai adanya pelanggaran (yang lampau) status piutang.Perekaman Pungutan pajakAsumsi bahwa $100.000 yang terdahulu pemungutan pajak kekayaan adalah untuk 20Y0 dan piutang pelanggaran dan penyisihan yang terkait sebagai berikut:

Piutang Pajak Kekayaan - Pelanggaran:Pemungutan tahun 20X9 $30.00020X8 20.00020X7 10.00020X6 5.000205 dan sebelumnya 3.000

68.000Dikurangi: Penyisihan Pelanggaran Pajak tak Tertagih 10.000

$58.000

Ketika pajak dikumpulkan, isi dana penerima sebagai berikut: Kas $100.000 Piutang Pajak – Sekarang $80.000 Piutang Pajak – Pelanggaran $20.000

Untuk mencatat koleksi saat ini dan pajak pelanggar dalam sejumlah perkiraan berikut :Tahun Pemungutan Jumlah20Y0 $80.00020X9 10.00020X8 5.00020X7 3.00020X6 1.00020X5 50020X4 500

$100.000

Koleksi Pajak Pemerintah oleh Unit yang Lain

7

Biasanya, satu unit pemerintahan bertindak sebagai agen yang mengumpulkan untuk unit lain. Di dalam kasus itu, masing - masing unit pemerintahan menjamin pajaknya kepada unit yang memungut, yang pada gilirannya menagih wajib pajak. Unit pemungut untuk pajak-pajak ini ada dalam suatu Agen Dana, yang dibahas dalam Bab 12.Prosedur akuntansi diuraikan sampai sekarang untuk unit pemerintahan yang memungut pajaknya sendiri juga berlaku bagi yang tidak. Dalam kasus berikutnya, unit pemungutan menyampaikan laporan yang menandakan jumlah yang terkumpul untuk masing - masing pemungutan pajak tanah dan bangunan untuk tiap tahun dan pajak kekayaan perorangan. Unit yang memungut, atas dasar laporan ini, mendistribusikan proses di antara berbagai pembiayaan dan mengkreditkan rekening buku besar yang sesuai. Bagaimanapun, suatu unit bidang pemerintah yang tidak mengumpulkan pajak sendiri tidak menyiapkan suatu catatan pajak dan mungkin tidak menyimpan catatan sejumlah yang dibayar atau yang terhutang oleh wajib pajak. Arsip-arsip itu dijaga untuk itu dengan pengumpulan dari unit pemerintahan.Potongan atas PajakBeberapa unit pemerintahan mengijinkan potongan atas pajak yang dibayar sebelum suatu tanggal tertentu. Potongan ini pada umumnya diperlakukan sebagai pengurangan pendapatan dibanding biaya bunga. Sebuah Penyisihan untuk Potongan Pajak harus dibentuk, dan penerimaan pajak yang dikenali perlu sama jumlahnya dari pajak bersih. Sebagai contoh, suatu pemungutan pajak $300.000, mencakup $9,000 diharapkan menjadi tak tertagih dan $2,000 potongan yang diharapkan untuk diambil, akan dicatat sebagai berikut:

Piutang Pajak – Lancar $300.000 Penyisihan untuk Pajak Lancar Tak tertagih $9.000 Penyisihan untuk Potongan Pajak 2.000Pendapatan 289.000Untuk mencatat pemungutan pajak, memperkirakan pajak tak tertagih, dan memperkirakan potongan untuk diambil.Buku Besar Pendapatan (Pendapatan):Pajak $289.000

Ketika pajak dikumpulkan dan potongan diambil, potongan membebankan pada Penyisihan untuk potongan rekening pajak. Sebagai contoh, koleksi pajak $150.000 dan potongan yang diambil $1,500 dicatat sebagai :

Kas $150.000 Penyisihan Potongan Pajak 1,500 Piutang Pajak - Lancar 151,500Untuk mencatat potongan pemungutan pajak bersih.

Ketika periode potongan habis, masukan berikut dibuat:

Penyisihan Potongan Pajak $500 Pendapatan 500Untuk mencatat peningkatan pendapatan oleh jumlah potongan yang diperkirakan tidak diambil.Buku Besar Pendapatan (Pendapatan):Taxes.......... $500

8

Ketika potongan yang diambil melebihi keseimbangan penyisihan potongan rekening pajak, kelebihan didebet ke Pendapatan.Pajak Dipungut tetapi Tidak tersediaDalam beberapa pemerintahan, pajak ditetapkan di dalam setahun tetapi tidaklah tersedia, dan karenanya bukanlah pendapatan, di dalam tahun itu. Pengenalan pendapatan ditunda ketika (1) pajak ditetapkan untuk membiayai operasi tahun depan dan secara hukum tidak tersedia dalam tahun pemungutan, atau (2) pajak tidak akan dikumpulkan sampai periode yang berikutnya dan begitu tidaklah tersedia untuk membiayai pembelanjaan tahun berjalan. Masukan catatan pemungutan pajak di dalam kasus lainnya sebagai berikut:

Piutang Pajak - Lancar $100.000 Penyisihan Pajak Lancar Tak Tertagih 3.000 Penerimaan yang Ditangguhkan 97.000Untuk mencatat pemungutan pajak yang tidak tersedia untuk dana lancar - periode pembelanjaan.

Pada awal periode yang berikutnya, penerimaan yang ditangguhkan akan digolongkan kembali seperti pendapatan oleh masukan berikut :

Penerimaan yang Ditangguhkan $97.000 Penerimaan 97.000Untuk mencatat pemungutan pajak tahun sebelumnya yang menjadi tersedia.Buku Besar Pendapatan (Pendapatan):Pajak 97.000

Penerimaan yang ditangguhkan untuk pajak kekayaan boleh juga perlu untuk dicatat dalam menyesuaikan proses masukan akhir tahun. Kapan saja pemerintah mencatat pajak kekayaan pemungutan di bawah asumsi pendapatan adalah tersedia – sebagai contoh ilustratif dalam Bab 4 - hubungan sejumlah kekayaan lancar dalam sebelum penutupan neraca saldo (Lihat Gambar 4 - 3) harus diuji untuk menentukan apakah sejumlah penting tidaklah tersedia pada akhir tahun. Jumlah dari pemungutan pajak kekayaan sekarang yang telah dicatat sebagai pendapatan sepanjang periode tetapi tidaklah diharapkan untuk dikumpulkan di dalam sekitar 60 hari setelah akhir tahun harus digolongkan kembali sebagai penerimaan yang ditangguhkan sebagai berikut:

Penerimaan $12.000 Penerimaan yang Ditangguhkan 12.000Untuk menyesuaikan pajak kekayaan yang tidak tersedia pada akhir tahun.Buku Besar Pendapatan (Pendapatan):Pajak 12.000

Masukan penyesuaian ini dibalikkan pada awal tahun depan.Beberapa pemerintahan yang mengenali pajak kekayaan pendapatan pada asas tunai sepanjang tahun menggunakan suatu teknik akuntansi penerimaan yang ditangguhkan yang serupa. Mereka mencatat pajak kekayaan mengadakan sebagai penerimaan yang ditangguhkan, seperti diuraikan sebelumnya, maka pendapatan yang dikenal (dan mengurangi penerimaan yang ditangguhkan) sebagai pajak kekayaan dikumpulkan.Pajak yang Dikumpulkan di Masa Mendatang

9

Kadang - kadang suatu wajib pajak akan membayar pajak tahun berikut sebelum pajak telah ditetapkan atau ditagihkan. Pungutan pajak seperti itu adalah pendapatan periode yang berikut, yang bukan pendapatan pada periode mereka dipungut. Dana umum (atau dana lain di bidang pemerintah) masukan adalah:

Kas $2.500 Pajak yang Dikumpulkan di Masa Mendatang 2.500Untuk mencatat pemungutan pajak untuk tahun depan.

Pungutan pajak ini menghadirkan suatu kredit ditunda ke pendapatan. Pajak dikumpulkan di rekening tahun depan – yang menunjukkan bahwa pajak ini dikumpulkan sebelum mereka ditagih - oleh karena itu, melaporkan sebagai penerimaan yang ditangguhkan dalam neraca.Penerimaan yang ditangguhkan dikenali sebagai pendapatan di tahun yang akan datang (atau yang berikut). Ketika pajak secara resmi ditetapkan, masukan pemungutan pajak yang umum dibuat merekam Piutang Pajak - Lancar, yang terkait penyisihan, dan pendapatan-pendapatan. Pendapatan-pendapatan ini meliputi pendapatan untuk pajak yang telah dikumpulkan di depan dan itu dicatat sebagai penerimaan yang ditangguhkan (Pajak Dikumpulkan di Tahun yang Akan Datang) dalam masukan di atas; $2500 Piutang Pajak adalah juga berhubungan dengan pengumpulan pajak sebelumnya. Masukan berikut dibuat dalam dana umum atau dana bidang pemerintah lainnya untuk menghapuskan sejumlah kewajiban dan aset ini:

Pajak yang Dikumpulkan di Masa Mendatang $2,500 Piutang Pajak - Lancar 2,500Untuk mencatat aplikasi pajak yang dikumpulkan di depan untuk mengurangi piutang pajak dana umum.

Jika jumlah pajak yang dikumpulkan di depan melebihi jumlah dipungut, kelebihan uang dikembalikan atau berlanjut sebagai penerimaan yang ditangguhkan sampai pemungutan yang berikutnya dibuat. Jika jumlah dikumpulkan kurang dari jumlah ditetapkan, wajib pajak ditagih selisihnya.Pemaksaan Pemungutan PajakHukum untuk kebanyakan yurisdiksi menentukan suatu tanggal setelah pajak tak dibayar yang menjadi pelanggaran dan menjadi subjek sanksi tertentu dan bunga. Pajak, bunga, dan hukuman di dalam kebanyakan negara menjadi suatu hak gadai terhadap kekayaan tanpa tindakan oleh unit pemerintahan. Setelah suatu periode waktu tertentu, unit pemerintahan dapat menjual kekayaan untuk mencukupi hak gadainya. Proses penjualan yang melebihi dari hak gadai untuk pajak, bunga, sanksi dan ongkos penjualan dibayar kepada pemilik kekayaan. Jika proses penjualan kurang dari jumlah seharusnya, kekayaan pemilik dapat atau tidak dapat dikenakan untuk selisihnya, tergantung pada status hukum.Pencatatan Bunga dan Sanksi atas PajakBeberapa unit pemerintahan menambah sanksi dan bunga atas pelanggaran pajak, sedangkan yang lain tidak mencatatnya sampai mereka dikumpulkan. Mereka harus diakui jika material, tentu saja, dan menambahkan catatan pajak atau buku besar. Masukan untuk mencatat sanksi akrual $15.000 dan bunga $1.000 diperkirakan menjadi tak tertagih, adalah:

Piutang Bunga dan Sanksi - Pelanggaran Pajak $15.000 Penyisihan untuk Bunga dan Sanksi tak tertagih 1.000 Penerimaan 14.000

10

Untuk mencatat penerapan pemungutan pajak masa mendatang untuk mengurangi Piutang Pendanaan Umum.Buku Besar Pendapatan (Pendapatan):Pajak 14.000

Jika ukuran yang tersedia tidaklah dijumpai ketika piutang sanksi dan bunga diakui, Penerimaan yang ditangguhkan akan dikredit (bukan Pendapatan) dan piutang akan dikenali ketika piutang menjadi tersedia, pada umumnya atas pemungutan.Bagaimanapun juga, adalah penting untuk mengidentifikasi pendapatan dari bunga dan sanksi terhadap bagian pajak yang dipungut yang diterapkan mereka. Pertimbangan untuk pembedaan ini menjadi sama halnya itu untuk pencatatan pajak yang dapat diterima oleh tahun pemungutan.Akuntansi untuk Pajak PenjualanSetelah menurut hukum telah melewati periode tertentu tanpa pembayaran pajak, hukuman, dan bunga, aset diubah jadi hak gadai pajak:

Piutang Hak Gadai Pajak $28.000 Piutang Pajak - Pelanggaran 25.000 Piutang Bunga dan Sanksi - Pelanggaran Pajak 3.000Untuk mencatat penerapan pemungutan pajak masa mendatang untuk mengurangi Piutang Pendanaan Umum.

Untuk mencatat perubahan dari pelanggaran pajak dan dari sanksi dan bunga kepada pengenaan pajak hak gadai sebagai berikut:

Pungutan dari Pajak Bunga dan Sanksi Jumlah20X8 $10.000 $1.000 $11.00020X7 15.000 2.000 17.000

25.000 3.000 28.000 Buku Besar Piutang Pajak (termasuk sanksi dan bunga) untuk masing - masing kekayaan dikreditkan pada waktu ini, dan arsip buku besar hak gadai pajak individu dibentuk.Persidangan biaya-biaya dan biaya-biaya lain terjadi dalam proses dalam mengubah kekayaan ke dalam hak gadai pajak dan dalam menjual kekayaan. Dalam beberapa yurisdiksi, hukum menyediakan bahwa biaya - biaya pemilikan suatu penjualan pajak terhadap kekayaan itu dicakup oleh pungutan sanksi dan bunga. Biaya - Biaya seperti itu dibebankan ke pembelanjaan dalam yurisdiksi itu. Dalam banyak kasus, bagaimanapun, biaya - biaya adalah dapat dicatat dari wajib pajak dan harus ditambahkan sejumlah hak gadai pajak:

Piutang Hak Gadai Pajak $1,000 Kas 1,000Untuk mencatat biaya persidangan dan biaya lain yang ada dari perubahan pelanggaran pajak dan dari sanksi dan bunga kepada pengenaan pajak hak gadai.

Ketika asset diubah jadi hak gadai, sejumlah yang sesuai menyangkut penyisihan rekening tak tertagih yang terkait untuk diubah jadi suatu Penyisihan Piutang Untuk Hak Gadai Pajak yang Tak Tertagih. Jumlah Penggolongkan kembali ditentukan dengan membandingkan hak gadai pajak yang dapat diterima dan perkiraan nilai dijual dari tiap kekayaan. Hanya beberapa

11

(barangkali sama sekali tidak) tentang penyisihan perlu untuk digolongkan kembali sebagai berikut:

Penyisihan Pelanggaran Pajak Tak Tertagih $2.000 Penyisihan Bunga dan Sanksi Tak Tertagih 100 Penyisihan Hak Gadai Pajak Tak Tertagih 2.100Untuk penggolongan kembali penyisihan perkiraan pajak tak tertagih, bunga, dan sanksi ke penyisihan hak gadai pajak tak tertagih.

Jika berasal dari penjualan kekayaan yang sama jumlah dari hak gadai terhadap itu, adalah sederhana mendebet Kas dan mengkredit Piutang Hak Gadai Pajak. Jika suatu kekayaan dijual lebih dari yang jumlah hak gadai, kelebihan membayar kepada pemilik kekayaan. Pada sisi lain, jika uang yang diterima dari penjualan suatu kekayaan tidaklah cukup untuk menutup hak gadai pajak dan jika pajak sekedar hak gadai terhadap kekayaan, selisih dibebankan ke Penyisihan Hak Gadai Pajak yang Tak tertagih.Jika unit pemerintahan menawarkan (mempertahankan) kekayaan ketika terjadi penjualan, hal itu menjadi, seperti halnya pembeli lain, tunduk kepada perlakuan khusus pelunasan oleh pemilik kekayaan. Sebagai kekayaan yang ditebus, sebuah masukan dibuat dengan mendebet Kas dan mengkredit Piutang Hak Gadai Pajak.Jika sebagian dari kekayaan tidak ditebus dan unit pemerintahan memutuskan menggunakannya untuk tujuannya–sebagai contoh, untuk lingkungan taman–Piutang Hak Gadai Pajak dipindahkan dari dana di mana mereka dibawa melalui masukan berikut :

Pengeluaran $4.000 Penyisihan Hak Gadai Pajak tak Tertagih 2.000 Piutang Hak Gadai Pajak 6.000Untuk mencatat pengeluaran untuk pajak penjualan kekayaan yang ditahan.Buku Besar Pengeluaran (Pengeluaran):Pengeluaran Modal 4.000

Debet ke Pembelanjaan adalah untuk memperkirakan nilai jual kekayaan, sedangkan debet ke Piutang untuk Hak gadai Pajak yang Tak tertagih menjadi berbeda antara nilai jual kekayaan dan piutang hak gadai terhadap itu. Jika nilai jual kekayaan lebih dari piutang, hanya jumlah dari piutang - biaya pemerintah - dibebankan ke Pembelanjaan. Begitu juga, jumlah yang dibebankan ke Pembelanjaan ketika suatu pemerintah mempertahankan penawaran kekayaan menjadi lebih sedikit dari nilai jualnya dan Piutang Pajak Hak Gadai.Pemberitahuan Pajak kekayaanBeberapa jenis pemberitahuan pajak kekayaan dan jadwal pada umumnya disiapkan untuk menyediakan penjelasan yang cukup lengkap menyangkut detil pajak kekayaan. Pemberitahuan dan Jadwal ini dapat dibagi menjadi dua kelas (1) itu berhubungan dengan laporan keuangan dari periode berjalan dan (2) data yang mempertunjukkan hal tersebut untuk periode lain, seperti halnya untuk periode ini.

LISENSI DAN SURAT IZINPemerintah mempunyai hak untuk memberikan izin, mengendalikan atau melarang semua kegiatan individu dan korporasi. Pemerintah mengeluarkan lisensi atau surat izin untuk setiap kegiatan dengan memberikan suatu bentuk hak istimewah yang mana apabila hal tersebut

12

tidak ada maka kegiatan tersebut dianggap illegal. Pendapatan dari mengeluarkan lisensi dan surat izin dibagi dalam kategori bisnis dan nonbisnis. Dalam kategori bisnis yaitu yang berhubungan dengan minuman beralkohol, kesehatan, korporasi, penggunaan fasilitas umum, pekerjaan dan tenaga ahli, hiburan dan lain-lain. Yang termasuk dalam kategori nonbisnis yaitu izin bangunan dan kendaraan bermotor, pengendara kendaraan bermotor, berburu dan memancing, pernikahan, pemakaman, dan lisensi untuk binatang.Tarif mengenai lisensi dan perizinan ditetapkan dengan peraturan atau undang-undang. Meskipun dalam tarif pajak properti selalu berbeda, bagaimanapun juga tarif pajak baru yang diperlukan tidak dapat ditetapkan tiap tahun. Malahan badan legislatif pada umumnya melakukan penyesuaian tarif tertentu dari waktu ke waktu.Pendapatan dari lisensi dan surat izin tidak dapat diakui sampai diterima dalam bentuk kas karena jumlahnya tidak dapat diketahui hingga lisensi dan surat izin dikeluarkan, dan uang kas telah dikumpulkan setelah pengeluaran lisensi dan surat izin.

PENDAPATAN INTERNAL PEMERINTAHPendapatan internalpemerintah terdiri atas dana dan bantuan keuangan lainnya yang diterima dari unit pemerintah lainnya. Di dalam GASB mengindikasikan dana internalpemerintah, pemberian hak, dan pendapatan yang dibagi seperti dibawah :

1. Transaksi nonperdagangan berdasar peraturan pemerintah terjadi ketika pemerintah (termasuk pemerintah federal ) pada satu level (1) memberikan sumber daya kepada pemerintah level lain (2) memerlukan penerima untuk menggunakannya pada tujuan khusus yang ditetapkan dalam peraturan penyedia. Pada intinya, penyedia menetapkan pembatasan tujuan dan juga barangkali waktu yang diperlukan dan kebutuhan yang memenuhi syarat lainnya.

2. Transaksi nonperdagangan secara sukarela dihasilkan dari peraturan atau perjanjian kontrak- selain perdagangan- dilakukan oleh kemauan dua kelompok atau lebih. Contohnya termasuk dana tertentu, pemberian hak tertentu, dan bantuan oleh perkumpulan nonpemerintah, termasuk didalamnya secara individu (bantuan privat). Penyedia mungkin menetapkan pembatasan tujuan dan keperluan yang memenuhi syarat, dan mungkin meminta pengembalian dari sumber daya jika tujuan atau syarat yang ditentukan tidak terpenuhi.

Dana bantuan negara bagian atau pemerintahan federal untuk pengembangan bandara, bus, sistem kereta api, dan sistem perawatan pembuangan air adalah merupakan contoh dari dana modal (capital grants). Dana bantuan yang lainnya seperti untuk operasional program kesejahteraan sosial merupakan dana operasional (operating grants).Pembedaan yang mendasar antara pemberian hak (entitlement) dan pembagian pendapatan (shared revenues) adalah perbedaan antara dasar dari jumlah yang dialokasikan dengan perumusan. Entitlements (Pemberian hak atas) adalah bagian dari sesuatu yang ditetapkan, sejumlah uang yang sesuai – contohnya pemberian bagian pendapatan negara atau negara bagian yang mana telah dialokasikan antar negara atau pemerintahan setempat yang dipilih dengan beberapa perumusan, seperti sesuai dengan jumlah populasi penduduk mereka. Shared Revenues (Pembagian pendapatan) pada sisi yang lain adalah bagian dari sumber pendapatan

13

negara federal atau sumber pendapatan negara bagian dalam jumlah yang berbeda setiap bulan, kwartal, atau tahun, misalnya pajak bensin, pajak penjualan, pajak minuman keras, dan pajak tembakau. Pembagian pendapatan juga layak dialokasikan kepada negara bagian atau pemerintah daerah sesuai dengan beberapa rumusan, seperti jumlah relatif kendaraan terdaftar atau relatif penjualan produk atau layanan pajak pada tingkat federal atau negara bagian. Perbedaan ini seringkali membingungkan dalam prakteknya dan dalam retorika politik. Misalnya, biasanya program pembagian pendapatan negara federal dan negara bagian yang sebenarnya merupakan pemberian hak, dan program pembagian pajak negara yang sering disebut sebagai pemberian hak. Pajak daerah yang dikumpulkan bersama harus diidentifikasi pada buku besar pendapatan cabang (Revenues Subsidiary Ledger) menurut jenis pajaknya. Pembayaran sebagai pengganti pajak – pendapatan internal pemerintah yang penting bersumber pada beberapa sistem sekolahan umum pemerintah daerah- yaitu merupakan jumlah yang dibayar pada satu pemerintah oleh yang lainnya untuk membayar kembali pembayar itu karena kehilangan penghasilan, oleh karena itu pembayar yang membayar kepada pemerintah tidak membayar pajak. Jumlah maksimal biasanya akan dihitung dengan penentuan jumlah penerimaan pemerintah yang dikumpulkan memiliki properti yang dibiayai pemerintah untuk dijadikan subyek pajak.Klasifikasi Akun Pendapatan Internal pemerintahDua belas kemungkinan klasifikasi mengenai pendapatan internalpemerintah akan disiapkan untuk kota madya dengan mendaftarkan empat macam pendapatan internalpemerintah dibawah kategori negara federal, negara bagian, dan unit daerah. Seperti contoh, bantuan negara federal, bantuan negara bagian, dana bantuan daerah, pemberian hak negara federal dan seterusnya.Akuntansi Untuk Pendapatan Internal PemerintahBagian GASB yang dikodifikasi pada "Hibah dan Bantuan Keuangan Lainnya" menekankan: Bagian ini menetapkan standar akuntansi dan laporan keuangan untuk hibah dan bantuan keuangan lainnya, termasuk pemberian hak, pembagian pendapatan, tukar menukar bantuan, dan atas nama pembayaran untuk sisa keuntungan dan upah. Hal ini tidak berlaku untuk sumber daya yang diterima dari badan pemerintah lainnya. Kecuali jika disediakan [untuk pembayaran atas nama] bagian ini juga tidak berlaku untuk sumber daya yang diterima dari kontributor swasta seperti individu, perusahaan komersial, dan yayasan, atau transaksi dana internal.Identifikasi Dana Tujuan dan persyaratan dari setiap hibah, pemberian hak, atau pembagian pendapatan harus dianalisis untuk mengidentifikasi dana secara tepat yang akan digunakan. Dana yang ada harus digunakan bila mungkin; hal itu tidak selalu memerlukan pembuatan dana terpisah untuk setiap dana hibah, pemberian hak, atau pembagian pendapatan. Sesungguhnya, GASB yang dikodifikasi menetapkan bahwa:

1. Hibah, pemberian hak, atau pembagian pendapatan yang diterima untuk tujuan normal dibiayai melalui dana umum dapat dibukukan dengan dana yang disediakan menurut persyaratan hukum yang berlaku; penggunaan dana pendapatan khusus tidak diperlukan kecuali mereka mendapat mandat hukum.

14

2. Seperti sumber daya yang diterima untuk pembayaran pokok dan / atau bunga pada hutang jangka panjang harus dibukukan dalam dana pelunasan hutang.

3. Bantuan modal atau pembagian pendapatan dibatasi untuk modal akuisisi atau konstruksi, selain yang berkaitan dengan dana perusahaan dan dana layanan internal, harus dibukukan dalam dana proyek modal.

4. Hibah, pemberian hak, atau pembagian pendapatan yang diterima atau dimanfaatkan untuk dana perusahaan atau dana layanan internal operasional dan/atau modal aset harus dibukukan pada jenis dana tersebut.

Ada kemungkinan, meskipun tidak umum, untuk pemerintah yang menerima pendapatan internalpemerintah harus dijaga utuh selamanya dan dilaporkan dalam Dana Tetap atau Dana Trust Tujuan Khusus.Dana Bantuan Pass-Through Membedakan antara dana bantuan pass-through dan dana bantuan lainnya adalah penting. Dana bantuan pass-through adalah dimana:

1. Penerima utama, seperti pemerintah negara bagian, menerima hibah-misal dari pemerintah federal untuk mendukung program khusus pendidikan.

2. Penerima utama tidak bisa menghabiskan sumber daya untuk kepentingan sendiri, tetapi harus "melanjutkan (pass-through)" sumber daya ke penerima sekunder-misal, pemerintah daerah atau sekolah umum daerah yang disebut sebagai subrecipient

3. Subrecipient kemudian menghabiskan sumber daya untuk tujuan tertentu - mungkin di bawah peraturan-peraturan dan pengawasan negara federal dan negara bagian-atau mungkin "melanjutkan" sebagian atau seluruh sumber daya, jika diizinkan, kepada subrecipientnya atau sub-subrecipient.

Pengakuan Pendapatan Berkenaan dengan pengakuan pendapatan dana pemerintah untuk dana hibah, pemberian hak, dan pembagian pendapatan, maka GASB yang dikodifikasi menyatakan:

1. Laporan keuangan untuk dana pemerintah harus disajikan dengan menggunakan current financial resources medsurement focus dan modified accrual basis of accounting ......Pendapatan dari transaksi nonperdagangan harus diakui "dalam periode akuntansi ketika mereka tersedia dan terukur."

2. Bila modified accrual basis of accounting yang digunakan, pendapatan yang dihasilkan dari transaksi nonperdangan berdasar peraturan pemerintah dan transaksi nonperdagangan secara sukarela harus diakui dalam periode ketika semua persyaratan kelayakan telah terpenuhi dan sumber daya tersedia.

Sedangkan dana bantuan, pemberian hak, dan pembagian pendapatan yang tidak dibatasi diakui segera sebagai penerimaan dana pemerintah, jika tersedia, hibah yang dibatasi, baik transaksi nonperdagangan secara sukarela atau wajib, tidak diakui sebagai penghasilan sampai semua persyaratan yang dipersyaratkan terpenuhi. Dalam kasus biasanya, hibah yang dibatasi harus dikeluarkan untuk biaya-biaya yang diijinkan dengan tujuan tertentu untuk memenuhi persyaratan yang ditentukan. Jadi, seperti hibah yang sering disebut sebagai pengeluaran-hibah yang dikendalikan karena pendapatan hibah yang tercatat pada awalnya dan diakui hanya ketika kualifikasi pengeluaran yang ditimbulkan. Maksudnya, pengakuan pendapatan hibah digerakkan oleh hibah yang berkaitan dengan pengeluaran yang ditimbulkan. Selain itu,

15

jika dana bantuan terbatas telah diberikan kepada unit pemerintah, tetapi (1) belum diterima dan (2) belum diperoleh oleh SLG yang membuat kualifikasi pengeluaran, dana bantuan yang diberikan tidak dilaporkan dalam laporan keuangan, walaupun mungkin diungkapkan dalam catatan laporan keuangan. Situasi keuangan ini pada dasarnya adalah sama dengan sebuah kontrak pelaksanaan (executory contract).Dana Bantuan yang Diterima Sebelum DigunakanPendapatan seharusnya tidak diakui pada saat hibah, pemberian hak, atau pembagian pendapatan diterima, berikut ini adalah entri yang sesuai:

Cash $100,000 Deferred Revenues (or Unearned Revenues) $100,000

Catatan ini juga cocok ketika pemberian hak atau pembagian pendapatan digunakan untuk tahun berikutnya yang diterima saat ini, serta ketika uang bantuan tunai yang terbatas telah diterima tetapi belum digunakan. Bila ketentuan hibah, pemberian hak, atau pembagian pendapatan yang terbatas telah dipenuhi, pendapatan boleh diakui. Sebagai contoh, jika kita mengasumsikan bahwa setiap daerah memenuhi persyaratan dan syarat sisanya yang mana sumber dayanya harus dibelanjakan untuk tujuan tertentu, berikut catatan yang dibuat pada kualifikasi pengeluaran sebesar $40,000:

(1) Expenditures $40,000 Vouchers Payable $40,000To record expenditures qualifying under restricted grant programExpenditures Ledger (Expenditures):Grant (Specify type) $40,000

(2) Deferred Revenues (or Unearned Revenues) $40,000 Revenues $40,000To record recognition of revenues concurrent with expenditures meeting grant restrictions.Revenues Ledger (Revenues):Intergovernmental $40,000

Untuk lebih rincinya judul akun buku besar cabang- seperti Hibah Negara Federal atau satu kejadian diberikan nama dan nomor-akan digunakan dalam praktek. Judul akun yang lebih luas seperti Intergovernmental digunakan hanya untuk tujuan ilustrasi.Dana bantuan digunakan sebelum diterimaNegara bagian atau pemerintah daerah dapat melakukan belanja yang memenuhi syarat pada hibah sebelum dana tunai diterima. Meskipun hal ini dapat terjadi dalam berbagai program hibah, yang dikenal sebagai-dana bantuan penggantian(reimbursement grants)- yang menetapkan bahwa pemerintah harus cepat mendatangkan kualifikasi belanja, kemudian memasukkan dana penggantian di bawah program hibah. Pemerintah membuat suatu kualifikasi belanja untuk dana penggantian yang disetujui di bawah hibah harus merekam (1) expenditure dan (2)corresponding grant revenue accrual:

(1) Expenditures $75,000 Vouchers Payable $75,000

16

To record expenditure that qualifies for reimbursement under approved grantExpenditures Ledger (Expenditures):Grant X (Specify type) $75,000

(2) Due from Grantor $75,000 Revenues $75,000To record grant revenues earned and receivable under reimbursement grant.Revenues Ledger (Revenues):Intergovernmental – Grant X $75,000

Entri ini mengasumsikan bahwa kedua hibah merupakan uang penggantian murni – yang mana hanya pengeluaran langsung yang aktual diganti dananya - dan pengumpulan dari piutang diharapkan segera cukup untuk pendapatan yang akan dipertimbangkan ketersediaannya.

1. Jika dana bantuan penggantian membayar lebih atau kurang dari belanja langsung yang dikeluarkan, jumlah yang diganti dicatat sebagai piutang dan pendapatan hibah.

2. Jika piutang hibah yang tidak diharapkan segera cukup dikumpulkan berhubung pendapatan telah tersedia. Pendapatan yang ditangguhkan/Deferred Revenues (bukan pendapatan) yang dikreditkan pada awalnya, dan pendapatan diakui pada saat piutang hibah menjadi dana yang tersedia.

Pengeluaran yang masuk kualifikasi dan catatan yang terkait untuk mendapatkan bantuan pendapatan tidak selalu dilakukan bersamaan dalam prakteknya. Sebagai contoh, total pengeluaran yang dikualifikasi selama beberapa hari, sebulan, atau kwartalan dapat dijumlahkan, kemudian dicatat untuk penggantian. Dengan demikian, kontrol harus dibentuk untuk memastikan bahwa semua pengeluaran yang memenuhi syarat untuk penggantian dicatat dengan baik dan benar-benar diganti. Selain itu, pencatatan kualifikasi pengeluaran harus ditinjau pada akhir tahun untuk memastikan bahwa pendapatan benar-benar terwujud atau dilakukan penyesuaian pada akhir tahun.

BIAYA UNTUK LAYANAN/JASA Pendapatan dari biaya untuk layanan jasa terdiri dari biaya umum yang dibuat oleh berbagai departemen pemerintah untuk barang atau jasa yang mereka berikan kepada publik, departemen lainnya dari pemerintah, atau pemerintah lainnya. Demikian pula, penilaian khusus untuk layanan ini dianggap oleh departemen biaya sebagai pendapatan jasa. Penting untuk membedakan antara pendapatan yang berasal dari departemen dan penghasilan mereka dari lisensi dan izin. Hanya biaya yang secara langsung dihasilkan dari kegiatan departemen dan dibuat untuk tujuan bagian dari recovery biaya departemen dianggap biaya untuk jasa saat ini. Beberapa biaya meliputi penerbitan ijin, namun pendapatan harus dimasukkan sebagai beban jasa, bukan sebagai pendapatan surat izin.Membedakan Transaksi Jasa Antar Dana dan Dana Penggantian

17

Juga penting untuk membedakan biaya untuk jasa yang diberikan oleh satu departemen ke departemen lainnya, yang merupakan pertukaran-seperti transaksi jasa antardana dari dana penggantian.

1. Pertukaran - seperti transaksi antardana mengakibatkan (1) pendapatan yang diakui pada dana merupakan biaya bagi departemen penyedia dan (2) belanja atau biaya yang diakui dalam dana merupakan biaya bagi departemen yang menerima barang atau jasa.

2. Dana penggantian mengakibatkan belanja atau beban diakui dalam dana dari departemen penerima barang dan jasa adalah merupakan biaya, tetapi pengurangan (recovery) dari belanja atau beban yang dicatat dalam dana merupakan biaya bagi departemen penyedia.

Akuntansi Untuk Beban Jasa Beberapa biaya untuk jasa dikumpulkan ketika jasa yang diberikan dan dicatat sebagai pendapatan pada saat itu. Jika tidak dikumpulkan pada saat jasa diberikan atau segera sesudahnya, penerimaan yang ditagih sebagai pelayanan pemerintah harus dicatat, atau jika belum ditagih di akhir tahun, dibuatkan penyesuaian. Entri berikut ini menggambarkan beberapa transaksi yang mengakibatkan pendapatan yang dicatat segera setelah mereka diperoleh:

Due from Other Governmental Units $25,000 Revenues $25,000To record earnings resulting from charges to other governmental units for patients in mental hospitals and for inmates in prisonsRevenues Ledger (Revenues):Hospital Fees $10,000Prison Fees $15,000

$25,000

Accounts Receivable $20,000 Revenues $20,000To record street lighting, street sprinkling, and trash collection charges made to property owners.Revenues Ledger (Revenues):Street Light Charges $5,000Street Sanitation Charges $8,000Refuse Collection Fees $7,000

$20,000Berikut illustrasi entri beberapa transaksi dimana pendapatan dicatat hanya jika diterima secara tunai (tidak ada tagihan atau pendapatan akrual):

Cash $38,200 Revenues. $38,200To record receipt of cash representing charges for services.

18

Revenues Ledger (Revenues):Sale of Maps and Publications $4,200Building Inspection Fees $9,000Plumbing Inspection Fees $5,000Swimming Pool Inspection Fees $2,000Golf Fees $7,000Fees for Recording Legal Instruments $6,000Animal Control and Shelter Fees $5,000

$38,200Akhirnya, beberapa jasa pemerintah dapat diberikan dalam satu periode, tagihan jasa diterima, dan dikumpulkan di masa yang akan datang. Dengan demikian, pengeluaran dapat diakui sebelum pendapatan diakui. Sebuah contoh umum adalah pemeliharaan jalan atau perbaikan program yang dibiayai dengan penilaian khusus yang bermanfaat kepada warga negara. Beberapa penilaian pada dasarnya merupakan penilaian pajak; yang berbeda untuk biaya jasa. Entri berikut menggambarkan transaksi di mana pemerintah memberikan jasa dan menagih penerima jasa dalam satu periode tetapi pengumpulan biaya (penilaian khusus) dan mengakui pendapatan selama satu atau lebih periode mendatang . (Catatan buku besar cabang diabaikan.)

Mid-20x1: Assessment-financed services rendered: services recepients billed-charges payable in five annual installments with 6% interest, beginning inmid-20x2:

Expenditures $100,000 Vouchers Payable $100,000To record expenditures incurredAssessment Receivable - Deferred $100,000 Deferred Revenues $100,000To record levy of special assessmentsMid-20x2: One-fifth of the deferred receivables became due and reminder notices were mailedAssessment Receivable – Current $20,000 Assessment Receivable – Deferred $20,000To record currently maturing special assessment receivables.Deferred Revenues $20,000 Revenues - Special Assessments $20,000To recognize special assessment revenuesInterest Receivable on Special Assessments (6%) $6,000 Revenues – Interest on Special Assessments $6,000To record current interest billed on special assessments

Penilaian yang khusus telah terjadi dan akan dikumpulkan selama 20X2-20X6, dengan bunga pada saldo yang belum dibayarkan. Contoh ini sangat sederhana, tentu saja; situasi penilaian khusus yang lebih kompleks ditujukan pada Bab 7 dan 8.

19

Seperti yang diterapkan pada diskusi dan ilustrasi sebelumnya, untuk akun beban jasa harus didasarkan pada kegiatan yang mana tagihannya akan dibuat. Kegiatan ini dapat diklasifikasikan sesuai dengan fungsi pemerintah dalam kegiatan yang diselenggarakannya. Misalnya, di bawah fungsi umum pemerintah, kita mengharapkan untuk menemukan akun berikut:

1. Court costs, fees, and charges2. Recording of legal instrument3. Zoning and subdivision fees4. Plan-checking fees5. Sale of maps and publications6. Building inspection fees

DENDA DAN TEBUSANPenerimaan dari denda dan tebusan biasanya bukan merupakan sumber utama penerimaan Negara. Karena penerimaan ini sering tidak mudah untuk diakui lebih dulu untuk pemungutan, penerimaan ini biasanya dilaporkan pada kas basis. Denda adalah hukuman yang dijatuhkan untuk perbuatan pelanggaran undang-undang atau pelanggaran atas peraturan administratif yang sah menurut hukum. Hukuman untuk penunggak pembayaran pajak tidak termasuk dalam kategori penerimaan ini karena hukuman penunggak pembayaran pajak ini dianggap bagian dari penerimaan pajak. Demikian pula hukuman untuk keterlambatan pembayaran tagihan utilitas dianggap penerimaan operasi utilitas.Uang dari tebusan atas utang kas dan uang jaminan sering dicatat pertama kali untuk dana kepercayaan atau dana peragenan. Kecuali jika hukum menentukan lain. Uang jaminan tebusan yang ditebus dibayarkan dari dana kepercayaan atau dana peragenan ke dana umum, dimana dicatat sebagai berikut:Kas 5.000Penerimaan 5.000Untuk mencatat penerimaan uang yang menunjukkan jaminan yang ditebusBuku besar penerimaanDenda dan jaminan 5.000

PENDAPATAN LAIN-LAINYang termasuk dalam kategori penerimaan lain-lain adalah seperti sumber penerimaan pada pendapatan investasi, sewa dan royalti, pembayaran non-transfer tertentu dari perusahaan publik milik pemerintah, dan kontribusi dan sumbangan dari sumber-sumber swasta. Semua penerimaan yang didiskusikan dalam bab ini mungkin ditemukan dalam dana umum dan dana penerimaan khusus, beberapa muncul juga dalam dana lain. Sebagai tambahan, dana lain mungkin punya sumber penerimaan yang tidak dijelaskan disini tetapi akan dibicarakan dalam bab-bab berikutnya. Sebagian besar dari penerimaan yang tergolong kategori lain-lain menjelaskan sendiri, tetapi pembicaraan beberapa dari mereka mungkin meningkatkan kegunaan.Pendapatan Investasi

20

Investasi jangka pendek atas kas yang tersedia melebihi kebutuhan saat ini diotorisasi oleh badan legislatif negara. Tentu saja, banyak negara bagian dan pemerintah daerah mempunyai orang-orang yang berpengalaman tinggi dalam sistem manajemen kas. Jadi, sebagai tambahan untuk menarik investasi jangka panjang pada dana jasa utang, contohnya pendapatan bunga pada investasi jangka pendek atas dana yang tidak terpakai adalah sebuah sumber peneriman umum yang penting dalam banyak kotamadya. Piutang bunga harus diakui pada saat diterima oleh unit-unit pemerintah dan diakui sebagai penerimaan jika akan diterima selama periode atau segera setelah dipertimbangkan tersedia.Pernyataan GASB No. 31 menetapkan standar nilai wajar (fair value) untuk investasi dalam:

a. Keikutsertaan kontrak investasi dengan pendapatan bungab. Kelompok investasi eksternalc. Dana bersama terbukad. Sekuritas utang

Sekuritas modal, opsi kontrak, waran saham, dan hak kepemilikan yang dapat ditentukan nilai wajarnya.Dua istilah terutama penting untuk memahami pernyataan GASB No. 31:

a. Keikutsertaan kontrak investasi adalah investasi yang nilainya dipengaruhi oleh perubahan pasar (tingkat bunga) karena (1) dapat dinegosiasi atau dapat ditransfer (2) nilai penebusannya mempertimbangkan tingkat bunga pasar.

b. Nilai wajar adalah jumlah dimana instrumen keuangan dapat ditukar dalam transaksi sekarang antara pihak-pihak yang akan melakukannya, selain dari keterpaksaan atau likuidasi penjualan.

Pernyataan GASB no 31 menyatakan bahwa:1. Entitas pemerintah melaporkan berbagai jenis investasi pada nilai wajar dalam neraca.2. Semua pendapatan investasi, termasuk perubahan dalam nilai wajar investasi biasanya

dilaporkan sebagai penerimaan dalam laporan operasi.Bagaimanapun, pernyataan No. 31 memungkinkan unit-unit pemerintah untuk melanjutkan pelaporan investasi tertentu pada nilai yang diamortisasi, termasuk biaya diamortisasi atau nilai wajar yang lebih rendah daripada nilai wajar. Pengecualian investasi ini meliputi:

a. Kontrak investasi tanpa pendapatan bunga.b. Investasi pasar uang dan kontrak investasi dengan pendapatan bunga yang mempunyai

sisa jatuh tempo ketika dibeli satu tahun atau kurang.Pengecualian pernyataan No 31 ini mengecualikan jumlah yang signifikan investasi pemerintah umum pada sejumlah pemerintah daerah dari standar nilai wajar. Pengecualian ini mungkin juga menghasilkan dalam beberapa unit pemerintah dicatat pada pendekatan nilai wajar dan investasi lain dicatat mengunakan metode biaya diamortisasi.Penjualan dan Kompensasi Kerugian Aset ModalAset modal yang didanai dari sumber dana umum dan dana penerimaan khusus bukan aset atas dana itu. Sumber-sumber keuangan yang diperoleh dari pelepasan aset modal umum merupakan aset dana pemerintah, bagaimanapun. Oleh karena itu, pendapatan bersih dari penjualan dan kompensasi dari kerugian aset modal umum dilaporkan sebagai sumber pendanaan lain atas dana ini. Pendapatan penjualan aset modal umum bersih dan kompensasi kerugian biasanya dicatat sebagai pendapatan, bersamaan pelaporan perolehan aset modal

21

umum sebagai pengeluaran. GASB sekarang meminta SLGs untuk melaporkan penjualan dan kompensasi kerugian sebagai sumber pembiayaan lain bukan penerimaan karena akan dilihat sebagai hasil dari konversi aset modal umum menjadi sumber keuangan daripada sebagai transaksi pendapatan.Pembayaran nontransfer dari perusahaan publikPembayaran yang dilakukan kepada pemerintah oleh perusahaan pemerintah yang dimiliki publik sebagai pengganti pajak properti atau pajak lain yang menurut hukum mereka dibebaskan darinya seharusnya dilaporkan sebagai pembayaran pengganti pajak jika jumlahnya kurang lebih senilai jasa yang disediakan. Sebaliknya, penerimaan ini dan kontribusi lain yang dilakukan oleh dana perusahaannya seharusnya diklasifikasikan sebagai transfer.Escheats Hukum kebanyakan negara bagian menetapkan bahwa aset bersih orang meninggal yang meninggal intestate (tanpa mempunyai surat wasiat yang sah) dan tidak diketahui familinya, kembali kepada negara. Demikian pula, kebanyakan hukum negara menetapkan bahwa jumlah dalam rekening cek tidak aktif (dan mungkin rekening lain) di bank kembali ke negara setelah satu periode waktu, seringnya tujuh tahun. Beberapa hukum menghasilkan apa yang ditunjukkan sebagai escheat ke negara. Kas atau nilai ekuivalen sumber keuangan (contohnya kas, saham dan obligasi) yang diterima oleh escheat-sejumlah yang diharapkan untuk diklaim oleh ahli waris-diakui sebagai pendapatan oleh negara penerima. Aset modal yang diterima escheat dan ditahan untuk penggunaan pemerintah seharusnya dilaporkan dalam rekening aset modal umum pada nilai wajarnya ketika diterima oleh negara.Kontribusi SwastaKadang-kadang, pemerintah akan menerima kontribusi atau donasi dari sumber swasta. Kontribusi yang tidak terbatas, yang jarang-jarang, diakui sebagai pendapatan dana umum. Donasi yang terbatas (kecuali diselenggarakan dalam trust atau lainnya) biasanya diakui sebagai dana penerimaan khusus atau penerimaan dana proyek modal, secara tepat untuk tujuan operasi atau modal, dalam trust untuk lainnya akan dicatat awalnya dalam dana trust tujuan swasta.Revisi Anggaran PendapatanAnggaran biasanya disiapkan beberapa bulan sebelum awal tahun diterapkannya anggaran, berdasarkan informasi terbaik yang tersedia pada saat itu. Walaupun perkiraan awal sering ditinjau ulang untuk pemakaian anggaran, revisi mungkin juga tepat setelah anggaran diterapkan. Sebagai contoh, pemerintah mungkin menemukan tidak akan diterimanya dana yang cukup besar yang diharapkan terjadi selama tahun anggaran, atau mungkin akan diberikan jumlah yang berbeda secara signifikan dari jumlah yang direncanakan.Jurnal untuk mencatat persetujuan resmi peningkatan perkiraan pendapatan akan serupa dengan jurnal penganggaran yang asli untuk perkiraan pendapatan:Perkiraan pendapatan 75.000Saldo dana yang tidak dicadangkan 75.000Untuk mencatat peningkatan perkiraan pendapatanBuku besar pendapatan (perkiraan pendapatan)Antar pemerintahan 75.000

22

Jurnal untuk mencatat penurunan dalam pekiraan pendapatan yang disahkan secara resmi akan menjadi cadangan:Saldo dana yang tidak dicadangkan 50.000Perkiraan pendapatan 50.000Untuk mencatat penurunan dalam estimasi pendapatanBuku besar pendapatan (perkiraan pendapatan)Antar pemerintahan 50.000

Pada peristiwa dimana dua atau lebih revisi perkiraan pendapatan bersih menjadi nol-sebagai contoh, perkiraan pendapatan pajak properti umum dikurangi 30.000 tetapi untuk pajak pendapatan dan pajak penjualan ditingkatkan 20.000 dan 10.000 berturut-turut-jurnal berikut ini diperlukan:Perkiraan pendapatan 30.000Perkiraan pendapatan 30.000Untuk mencatat revisi perkiraan pendapatanBuku besar penerimaanPajak pendapatan 20.000Pajak penjualan 10.000Pajak properti 30.000

30.000 30.000

Pengaruh jurnal ini tentu adalah hanya untuk mengubah jumlah perkiraan pendapatan dalam rekening buku besar tambahan pendapatan umum yang dipengaruhi. Jurnal perkiraan pendapatan dalam buku besar umum diperlukan karena buku besar tambahan biasanya diakses, dalam sistem manual dan otomatis, melalui buku besar umum.

PENUTUPAdministrasi pendapatan yang tepat, termasuk pelaporan dan akuntansi pendapatan, menjadi suatu hal yang sangat penting bagi Negara dan pemerintah lokal. Selama periode pertumbuhan ekonomi yang cepat, beberapa pemerintahan menjadi lemah dalam administrasi pendapatan, beranggapan bahwa pertumbuhan pendapatan akan mengimbangi untuk setiap kekurangan administrasi. Pengaturan pemerintah yang baik, bagaimanapun, menempatkan penempatan yang sama pada administrasi pendapatan dan administrasi pengeluaran dengan baik.Beberapa sumber pendapatan yang penting didiskusikan dalam bab ini, dan tambahan jenis pada entri akuntansi pendapatan diilustrasikan. Peraturan saat ini untuk pengakuan pendapatan keuangan Negara mengharuskan bahwa pendapatan dapat diukur dan dapat tersedia-seperti halnya saat didapat dan dipungut-sebelum diakui. Pemakaian kriteria tersebut berdasarkan keputusan yang diwajibkan dalam praktek, konsisten dalam penggunaannya, dan pengungkapan keputusan utama dibuat dalam catatan atas laporan keuangan(CALK). Juga, pendapatan investasi dan pendapatan dana bantuan antar pemerintah bersubjek pada kriteria pengakuan pendapatan istimewa. Selanjutnya, penting untuk membedakan pendapatan dari reimbursement, hasil penerbitan obligasi, dan transfer ke dalam.

23

Akhirnya, akuntansi buku besar tambahan pendapatan, entri revisi penganggaran pendapatan, dan entri untuk mempengaruhi perubahan dalam prinsip akuntansi pendapatan didiskusikan dan diilustrasikan. Prosedur tersebut dan konsep yang didiskusikan sebelumnya sangat penting di dalam praktek dan akan diterapkan pada seluruh bab berikutnya.

RESUME BAB 6

AKUNTANSI BELANJADANA PEMERINTAHAN

DEFINISI DAN PENGAKUAN BELANJASebagaimana disebutkan sebelumnya, belanja didefinisikan dalam akuntansi dana pemerintahan sebagai semua penurunan dalam aset bersih dana – untuk operasi lancar, belanja modal, atau pelunasan hutang – kecuali yang timbul dari tranfer ke dana-dana lainnya. Hanya pertukaran – seperti hasil transaksi pembiayaan antardana dalam pengakuan belanja dana yang bukan merupakan belanja pemerintah secara keseluruhan.Belanja Pengeluaran Modal (Capital Outlay)Sebagian besar belanja pengeluaran modal pemerintahan umum utama biasanya dicatat melalui dana proyek modal, meskipun banyak setidaknya sebagian dibiayai oleh transfer antardana dari dana umum atau dana pendapatan khusus.

24

Belanja Pelunasan HutangBelanja pelunasan hutang GLTD (general long term debt) utamanya diakui “ketika jatuh tempo” karena sebagian besar pajak pemerintah pusat dan daerah (SLGs) berhubungan dengan pajak properti dan anggaran pada basis “ketika jatuh tempo”.Sebagian besar pelunasan hutang GLTL dipertanggungjawabkan melalui dana pembiayaan hutang, meskipun:1. Pelunasan hutang leasing modal (capital lease) mungkin dipertanggungjawabkan dalam

dana umum dan dana pendapatan khusus.2. Sumber daya keuangan mungkin ditransfer dari dana umum dan dana pendapatan khusus

untuk membiayai pembayaran pelunasan hutang yang dipertanggungjawabkan dalam dana pelunasan hutang.

Belanja Intern PemerintahPemerintah pusat, pada khususnya, sering membuat belanja intern pemerintah yakni dalam pembagian pendapatan negara, hibah, dan program bantuan keuangan lain bagi desa, kota, distrik, dan pemerintah daerah lainnya.Belanja operasi lancarSeluruh belanja dana pemerintah selain untuk pengeluaran modal, pelunasan hutang, atau tujuan intern pemerintah diarahkan untuk sebagai belanja operasi sekarang atau sederhananya belanja operasional.Persediaan dan Pembayaran DimukaGASB mengizinkan persediaan dan pembayaran dimuka dibebankan sebagai belanja segera karena – dari perspektif kas atau yang dapat dikonversi ke kas –item demikian bukanlah sumber keuangan yang tersedia untuk belanja keuangan masa depan. Pada intinya, alternatif tersebut mengizinkan pemerintah yang ingin melakukan untuk mengikuti sebuah konsep “aset cepat” dari working capital dalam akuntansi untuk saldo dana dan perubahan dalam posisi keuangan dana. Juga, banyak pemerintah membuat apropiasi sesuai jangka waktu persediaan untuk diperoleh atau asuransi untuk dibeli selama satu tahun fiskal.PENGENDALIAN AKUNTANSI BELANJASistem akuntansi merupakan alat yang kuat untuk mengendalikan legalitas dan efisiensi belanja. Meskipun peran sesungguhnya adalah keuangan, system akuntansi mungkin juga digunakan untuk mencatat dan melaporkan dana kuantitatif dari semua jenis. Tentu saja, data statistik yang harus diestimasi dan diakumulasi untuk merencanakan dan mengendalikan secara virtual semua operasi pemerintah digunakan terbaik bersama dengan data finansial, dan secara berkala kedua jenis data dapat diakumulasikan secara simultan. Sistem akuntansi juga menjalankan peran penting manajerial dalam mengenai masalah dan kontrol berikut ini:

Penyalahgunaan aset Belanja ilegal

- Pengeluaran berlebihan dari apropriasi- Pengeluaran untuk tujuan ilegal

Penggunaan metode dan prosedur yang tidak tepat Belanja yang tidak bijaksana atau tidak sesuai. Alokasi dan allotment dari aproproasi.

25

Pada umumnya prisip-prisip pengendalian belanja adalah prinsip-prisip dan prosedur-prosedur pengendalian internal dan demikian pembahasan mendalam dalam topik tersebut tidak disajikan di sini.

PROSEDUR AKUNTANSI BELANJABelanja diklasifikasikan dan diberi kode selama tahap preaudit dari proses pengendalian belanja. Preaudit terdiri dari transaksi – transaksi yang disetujui sebelum transksi tersebut terjadi, dalam hal pesanan pembelian encumbrances, atau sebelum transksi tersebut dicatat, dalam hal belanja. Kepala bagian akuntansi biasanya bertanggung jawab terhadap fungsi ini, meskipun departemen yang besar mungkin memiliki akuntan-akuntan yang menjalankan sebagian atau seluruh fungsi preaudit. Tujuan dari preaudit belanja adalah untuk mengendalikan metode dan prosedur yang dilibatkan dalam proses belanja, sama halnya untuk untuk mencegah belanja ilegal.Jasa PegawaiTahap dalam akuntansi untuk jasa pegawai adalah (1) memastikan apakah orang itu adalah pegawai jujur, (2) menentukan tingkat gaji, (3) menetapkan jumlah yang didapat oleh pegawai, (4) mencatat pembayaran yang dibuat untuk pegawai, (5) membebankan belanja-belanja yang diakibatkan pada akun yang sesuai.Pengakuan Belanja Biaya PensiunKebanyakan pemerintah pusat dan daerah berkontribusi untuk rencana pensiun atau purna tugas untuk keuntungan pegawainya. Beberapa berpartisipasi dalam rencana pemerintah atau kelompok lainnya, tetapi lainnya mengelola rencananya sendiri. Transaksi-transaksi antara pemerintah dan rencana pensiun yang dikelola sendiri dianggap pertukaran seperti transaksi pembiayaan antar dana. Oleh karena itu, kontribusi pensiun yang ditentukan dengan baik diakui sebagai belanja, bukan transfer, dalam dana pemberi kerja pemerintah.Rencana-Rencana Kontribusi yang Ditetapkan Kewajiban pemberi kerja pemerintah dibawah rencana kontribusi pensiun dibatasi dalam membuat kontribusi yang diperlukan dalam rencana tersebut. Tunjangan pensiunan ditentukan oleh total kontribusi terhadap rencana kontribusi yang ditetapkan untuk kepentingan pensiunan dan oleh kinerja investasi rencana (kontribusi) sepanjang masa (investasi tersebut).Rencana-Rencana Tunjangan yang Ditetapkan Kebanyakan rencana pensiun dan purna tugas pemerintah pusat dan daerah adalah rencana-rencana pensiun tunjangan yang ditetapkan. Dibawah rencana tunjangan yang ditetapkan, pemerintah menjamin pensiunan-pegawai tunjangan pensiun yang dapat ditentukan, yang biasanya didasarkan pada formula sebagai berikut :1. Jumlah tahun kerja x2. Rata-rata kompensasi selama 3 sampai 5 tahun tertinggi x3. Persentase, seperti 1,5% - 2% =4. Tunjangan pensiun dan purna tugas tahunan.5. Tunjangan tahunan dibagi dengan 12 untuk menentukan tunjangan bulanan.Kontribusi rencana pensiun tunjangan yang ditetapkan harus didasarkan pada estimasi sejumlah penilai. Perkiraan tersebut memasukkan jumlah tahun seorang pegawai akan bekerja; tingkat inflasi dan tarif gaji sepanjang tahun; perputaran pegawai; rentang hidup

26

pensiunan dan tingkat kematian; dan rencana pendanaan, pengembalian investasi, dan biaya administrasi. Selanjutnya, rencana provisi mungkin berubah dimasa yang akan dating, atau peristiwa-peristiwa lain mungkin terjadi yang mengharuskan revisi besar dari estimasi penilaian kewajiban puncak pemberi kerja pemerintah di bawah rencana pensiunn tunjangan yang ditetapkan.Material dan perlengkapanProsedur akuntansi untuk material dan perlengkapan, yang penulis bahas nanti, dapat dibagi ke dalam 2 bagian: (1) akuntansi untuk pembelian dan (2) akuntansi untuk penggunaan material dan perlengkapan.Akuntansi untuk pembelian Rincian dari beragam prosedur pembelian berdasarkan apakah :1. Material dan perlengkapan dibeli secara langsung oleh departemen individual atau melalui

agen pembelian pusat.2. Material dan perlengkapan dibeli untuk gudang penyimpanan atau secara langsung untuk

departemen.Hampir seluruh kota, negara, dan pemerintah pusat, sama halnya dengan pemerintah federal, menggunakan beragam tingkat pusat pembelian. Sepanjang makalah ini, pembelian diasumsikan dilakukan melalui agen pusat. Jika gudang pusat tidak digunakan, seluruh material dan perlengkapan dikirim secara langsung kepada departemen, dan bahkan jika gudang digunakan, banyak pengiriman akan dilakukan secara langsung ke departemen.Prosedur pembelian dan prosedur akuntansi terkait terdiri dari tahap-tahap berikut:1. Mempersiapkan permintaan pembelian dan menempatkannya dengan agen pembelian.2. Mengamankan harga dan penawaran.3. Menempatkan pesanan.4. Menerima material dan perlengkapan.5. Menerima faktur dan menyetujui kewajiban.6. Membayar kewajiban.

Akuntansi untuk Material dan Perlengkapan yang DigunakanSebagaimana pada seluruh aktivitas pemerintahan, hukum mungkin pada beberapa tingkatan menentukan praktik pemakaian pemerintah untuk menyediakan dan menghitung material dan perlengkapan yang digunakan oleh departemen tersebut, tetapi hukum dan kebijakan mungkin mengizinkan ruang gerak yang substansial. Dua asumsi legal yang berkaitan dengan paragraf berikut:1. Akun belanja dibebankan dengan jumlah material dan suplai yang dikonsumsi (metode

konsumsi)2. Akun belanja dibebankan dengan jumlah material dan suplai yang dibeli (metode

pembelian)Metode KonsumsiKetika akuntansi penyimpanan dengan metode konsumsi, persediaan−apropiasi terkait disediakan ke dalam basis pemakaian yang diestimasi dan akun belanja dibebankan dengan

27

pemakaian aktual. Sebagaimana dicatat sebelumnya, persediaan boleh dipakai metode konsumsi baik dengan menggunakan sistem periodik atau perpetual.Sistem Periodik Ketika sistem persediaan periodik digunakan dalam metode konsumsi, jurnal khasnya (encumbrances dan jurnal buku besar pembantu dihilangkan) adalah sebagai berikut:Ketika dibeli (Pembelian= $ 850,000)Expenditures…………………………………… $850,000

Vouchers Payable………………………. $850,000Untuk mencatat pembelian selama tahun berjalan.Ketika diterbitkan :Tidak ada jurnalAkhir tahun (persediaan ditingkatkan $73,000):Inventory of supplies…………………………… $ 73,000 Expenditures………………………….. $ 73,000

Untuk mencatat peningkatan persediaan selama periode fiskal, atau untuk mencatat persediaan pada akhir tahun pertama dana yang ada, dan mengurangi penilaian belanja yang sesuai.Jurnal tersebut mungkin disandingkan dengan jurnal untuk menyesuaikan akun cadangan karena persediaan bukan merupakan sumber keuangan yang bersifat belanja – meskipun perlengkapan tersedia untuk belanja keuangan periode setelahnya karena (1) memiliki persediaan yang menyingkirkan kebutuhan untuk membeli item selanjutnya, dan (2) biaya persediaan tidak dibebankan ke belanja sampai item tersebut digunakan. Jurnal untuk menyesuaikan cadangan persediaan perlengkapan yang untuk saldo dana cadangan seluruhnya untuk persediaan akan menjadi :Unreserved fund balance……………………………….. $ 73,000 Reserve for inventory supplies………………… $ 73,000

Untuk menyesuaikan cadangan agar sesuai dengan penilaian atas perlengkapan di tangan.Sistem Perpetual ketika sistem persediaan yang digunakan dengan menggunakan metode konsumsi, jurnalnya adalah sebagai berikut (encumbrances dan jurnal buku besar pembantu dihilangkan kembali):

Ketika dibeliInventory of supplies……………………………….. $ 850,000 Voucher Payable…………………………….. $ 850,000

Untuk mencatat pembelian perlengkapanKetika $774,000 persediaan diterbitkanExpenditures……………………………………………….. $ 774,000 Inventory of Supplies………………………… $ 774,000

Untuk membebankan belanja saat belanja perlengkapanPada akhir tahun (kekurangan persediaan=$3,000)Expenditures…………………………………………….. $ 774,000 Inventory of Supplies……………………… $ 774,000

28

Untuk mencatat kekurangan persediaan, per fisik persediaan. (jika nanti ada kadaluarsa, akun debit dan kredit pada jurnal ini akan dibalik)Jika menggunakan persediaan cadangan penuhUnreserved fund balance……………………………….. $ 73,000 Reserve for inventory supplies……………… $ 73,000

Untuk menyesuaikan cadangan untuk peningkatan persediaan sepanjang priode. (jika terdapat penurunan pada persediaan selama periode, jurnal ini akan dibalik.)Perhatikan bahwa jurnal yang mempengaruhi cadangan persedian Perlengkapan didasarkan pada asumsi bahwa cadangan ini harus dipertahankan pada jumlah yang sama dengan Persediaan. Sekali lagi, meskipun praktek “Pencadangan Penuh” ini biasa dilakukan, secara teori hanya jumlah minimum normal (stock dasar) dari Persediaan yang harus dicadangkan, karena dalam Akuntansi Metode Konsumsi Persediaan, Persediaan tidak dibebankan ke Belanja sebelum dikonsumsi dan, karenanya, boleh ditampilkan sebagai suatu sumber keuangan yang tersedia untuk membiayai belanja di masa depan.Keuntungan utama dari sistem perpetual adalah Pemerintah tahu tentang:

1) Persediaan yang harus ada pada akhir tahun, dan2) Berdasarkan perbandingan dengan yang sebenarnya tersedia, jumlah kekurangan atau

kelebihan persediaan di akhir tahun.Dalam sistem periodik, pemerintah hanya tahu Persediaan yang tersedia di akhir tahun dan tidak dapat membedakan antara apa yang telah digunakan dengan yang dicuri, rusak, atau tidak dapat dipertanggungjawabkan. Jadi, ketika dalam akuntansi bisnis dalam Sistem Persediaan Periodik yang disebut “Harga Pokok Penjualan” sebenarnya adalah “Harga Pokok barang yang terjual, dicuri, atau kalau tidak hilang secara misterius atau tidak dipertanggungjawabkan sepantasnya.”

Karena itu, idealnya semua pemerintah (dan organisasi lainnya) seharusnya menggunakan Sistem Persediaan Perpetual. Namun meskipun menyediakan informasi dan kontrol akuntansi yang lebih baik, Sistem Persediaan Perpetual juga menambah biaya operasi dan implementasi sistem akuntansi. Jadi, keputusan sistem akuntansi, seperti keputusan-keputusan lain, harus dievaluasi dari perspektif cost-benefit-nya. Hasilnya biasanya:

1) Sistem persediaan perpetual digunakan untuk menerangkan jum,lah besar perlengkapan dan persediaan lainnya yang menyeimbangkan biaya kontrol akuntansi yang terlibat dari perspektif akuntansi belanja dan/atau pengelolaan aset, namu

2) Jumlah kecil persediaan yang tidak memungkinkan untuk sistem perpetual (misalnya pasir dan kerikil), dan sebaliknya persediaan yang dapat dikontrol (misalnya oleh personil departemen) diterangkan dengan sistem periodik – baik metode konsumsi maupun pembelian.

Metode PembelianMetode pembelian digunakan ketika pemberian terkait-persediaan didasarkan pada

estimasi pembelian. Penggunaannya terbatas pada sistem periodik karena tidak sesuai dengan sistem perpetual. Dalam metode pembelian, akun belanja dibebankan dengan Pembelian persediaan selama tahun berjalan.

29

Dengan asumsi jumlah dolar yang sama dengan yang digunakan dalam contoh basis konsumsi sebelumnya (dan juga mengabaikan jurnal buku besar tanbahan dan beban), jurnal-jurnal tersebut dalam metode pembelian adalah:Ketika dibeli:Belanja ……………. $850.000

Utang Voucher…… 850.000Untuk mencatat pembelian perlengkapanSelama tahun berjalan:Tidak ada jurnal.Akhir tahun:

a) Persediaan perlengkapan……………………………………73.000Sumber Pembiayaan Lain – Penurunan Persediaan……….. 73.000

Mencatat penurunan persediaan selama tahun berjalan atau mencatat persediaan pada akhir tahun pertama keberadaan dana.

b) Saldo dana tidak dicadangkan …………………….. 73.000Cadangan untuk persediaan perlengkapan ……. 73.000

Mencadangkan penuh persediaan PerlengkapanPerhatikan bahwa dalam metode pembelian, seluruh pembelian persediaan dibebankan ke Belanja dan tak ada jurnal terkait-persediaan yang dibuat selama tahun berjalan. Dalam cara ini mirip dengan sistem konsumsi yang menggunakan sistem persediaan periodik. Tetapi pada akhir yahun, kenaikan persediaan didebit ke Persediaan Perlengkapan dalam kedua metode tersebut tapi: Dikreditkan ke Belanja dalam Metode Konsumsi, menyesuaikan akun itu ke Harga Pokok

barang yang digunakan (asumsikan tak ada kelebihan atau kekurangan karena pencurian, kesalahan akuntansi, dst)

Dikreditkan ke Sumber Pembiayaan Lainnya – Kenaikan Persediaan, bukan ke Belanja dalam metode pembelian, membiarkan total biaya persediaan yang dibeli dibebankan ke Belanja.

Perubahan dalam persediaan dan cadangan harus dilaporkan sebagai suatu sumber (pengunaan) pembiayaan lain dalam laporan dana pemerintah dari pendapatan, belanja,dan perubahan dalam saldo dana ketika metode pembelian digunakan. Ini penting karena kesalahan pelaporan belanja dan Saldo Dana tidak dicadangkan yang dicatat sebelumnya dikoreksi tidak hanya dengan mendebit akun persediaan perlengkapan tapi juga dengan mengkredit Sumber Pembiayaan Lain – Kenaikan Persediaan, sehingga meningkatkan saldo dana total. Karena itu kenaikan dalam Saldo Dana tidak dicadangkan akibat Kenaikan Persediaan harus dilaporkan sebagai Sumber Pembiayaan Lain, dan penurunan persediaan dilaporkan sebagai Penggunaan Pembiayaan Lain–dalam metode pembelian saja–dalam laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan saldo dana. Lagipula, jumlah saldo awal dan akhir dana tidak akan sesuai kalau tidak demikian.Akhirnya, perhatikan bahwa jurnal (a) dan (b) terakhir tahun sebelumnya sering digabung:Persediaan Perlengkapan………………………………. … $73.000

Cadangan untuk Persediaan Perlengkapan……… $73.000Mencatat kenaikan dan pencadangan penuh Persediaan Perlengkapan.

30

Ini mungkin jadi suatu alasan beberapa akuntan pemerintah menampilkan penyesuaian persediaan akhir-tahun metode pembelian sebagai “penyumbat” neraca dn tidak menyadari bahwa itu harus dilaporkan sebagai Sumber (Penggunaan) Pembiayaan Lain.Jasa dan Biaya LainKetika jasa diperoleh dalam kontrak, suatu jurnal dibuat membebani appropriasi untuk jumlah estimasi kewajiban kontraktual terakhir pada saat kontrak diserahkan. Ketika jasa dan faktur terkait diterima, jurnal pembebanan dibalik dan belanja aktual dicatat.

Meskipun akuntansi untuk sebagian besar jasa dan biaya lain terlihat dari pembahasan teks ini, beberapa jebnis spesifik dari jasa dan biaya lain memerlukan setidaknya pnjelasan singkat. Dua jenis dibahas disini : Pembayaran Dimuka dan Leasing Modal. Topik terkait–termasuk bunga pada hutang dana pemerintah jangka pendek, tuntutan dan peradilan, kekurangan yang dikompensasi, dan kekurangan pendanaan dana pensiiun– dibahas dalam jurnal penyesuaian nanti dalam makalah ini.Pembayaran dimukaPemerintah dapat membayar dimuka biaya yang bermanfaat dua atau lebih periode akuntansi. Sebagai contoh, polis asuransi dua tahun dapat dibeli, atau sewa gedung dapat dibayar untuk setahun ke depanpada pertenganhan tahun. Seperti dalamkasus persediaan, pemerintah diizinkan untuk mengunakan baik metode konsumsi ataupun metode pembelian dalam akuntansi untuk pembayaran dimuka. Selain itu, pemerintah yang menggunakan metode pembelian tidak perlu melaporkan pembayaran dimuka dalam neraca. Jadi, jika suatu polis asuransi dua-tahun dibeli seharga $88.000 di awal 20X1, jurnalnya (mengabaikan jurnal-jurnal buku besar pembantu) adalah sebagai berikut.Saat pembelian:Belanja …………………….. $88.000

Voucher utang……………. $88.000Untuk mencatat pembayaran polis asuransi dua tahun di awal 20X1

a) Metode pembelian – tidak ada jurnalb) Metode konsumsi

Asuransi dibayar dimuka …………….. $44.000Belanja ……………………… $44.000

Mencatat Asuransi dibayar dimuka Awal 20X2a) Metode pembelian – tidak ada jurnalb) Metode konsumsi

Asuransi dibayar dimuka……….. $44.000Belanja………………………. $44.000

Untuk membalik jurnal penyesuaian 20X1 dan membebankan biaya Asuransi yang sesuai ke belanja 20X2.Leasing Modal dan Sertifikat PartisipasiBanyak pemerintah meleasing aset–seperti kendaraan, komputer, mesin fotokopi, peralatan lain, dan gedung–daripada membelinya. Jika leasing itu merupakan sewa biasa, sebagai contoh, sewa bulanan yang dapat dibatalkan dengan perhatian kecil, sewa yang telah dibayar atau terutang biasanya dicatat sebagai belanja sewa (pembayan sewa dimuka dapat dicatat awalnya sebagai pembayan dimuka, seperti dibahas sebelumnya). Akan tetapi, jika

31

pemerintah sebenarnya membeli aset-aset tersebut atau menyewanya selama sebagian besar atau seluruh umur manfaat aset tersebut, GAAP mengharuskan akuntansi untuk leasing modal semacam itu menggambarkan substansinya daripada bentuk legalnya. Point kunci disini adalah : 1. Belanja dana pemerintah dan sumber pembiayaan lain harus diakui di awal leasing.2. Baik penggunaan dana proyek modal pada awal leasing modal maupun penggunaan dana

pelunasan hutang untuk mencatat hutang leasing modal tidak dibutuhkan kecuali diharuskan secara hukum atau kontrak, yang jarang terjadi.

3. Belanja dana pemerintah dan sumber pembiayaan lain dan belanja jasa utang terkait pada leasing modal dapat dilaporkan dalam dana umum atau mungkin dana pendapatan khusus.

Untuk mengilustrasikannya, asumsikan bahwa sebuah departemen pemerintah umum mengadakan leasing modal peralatan. Biaya yang dapat dikapitalisasi dari peralatan itu (sesuai FASB Statement No. 13) adalah $ 900.000 dan pemerintah membayar uang muka $40.000 pada awal leasing. Pembayaran bulanan pertama setelah permulaan leasing adalah $ 18.000, termasuk bunga $ 5.000Terlepas dari dana pemerintah dimana transaksi modal dan pelunasan utang di catat, jurnal dana pemerintah adalahPada permulaan Leasing modal:Expenditure ................................................................... 900.000

Other Financing Resource-Capital Lease……... 860.000Cash ................................................................... 40.000

Untuk mencatat belanja leasing modal dari sumber pembiayaan lain terkaitBuku besar belanja (belanja) Capital Outlay................................................................... $ 900.000Pembayaran cicilan hutang pertama : Expenditure .................................................................. 18.000

Cash .................................................................. 18.000mencatat pembayaran cicilan hutang leasing modal Buku besar belanja ( expenditure ): Pelunasan hutang – bunga (leasing modal ) …………………. $ 5.000Pelunasan hutang – pokok (leasing modal) …………………. $ 13.000

$ 18.000KLASIFIKASI BELANJABelanja suatu unit pemerintah dikelompokkan dalam beberapa cara untuk memenuhi beberapa tujuan laporan keuangan dan manajemen. Sebagaimana terlihat dalam GASB Codification.

Klasifikasi berganda dari belanja dana pemerintah penting baik dari segi control manajemen eksternal dan internal maupun segi akuntabilitas. Hal ini memudahkan pengumpulan dan analisis data dalam cara yang berbeda untuk tujuan yang berbeda dan dalam cara untuk melintasi garis dana dan organisasi, untuk evaluasi internal, laporan external dan tujuan perbandingan inter pemerintah. Klasifikasi akuntansi belanja yang umum adalah berdasarkan dana, fungsi (atau program), unit organisasi, aktivitas, karakter, dan kelas objek.

32

Karena hibah dibuat dalam term dana-dana tertentu, klasifikasi dasar Belanja adalah berdasarkan dana. Untuk menghasilkan semua informasi yang diperlukan, belanja suatu dana juga di klasifikasikan berdasarkan fungsi atau program, aktivitas, unit organisasi, karakter dan kelas objek.

AKUNTANSI UNTUK ALOKASI DAN ALLOTMENTSAlokasi dan Allotments dirancang untuk meningkatkan kontrol dan manajemen budget. Alokasi adalah subdivisi cabang eksekutif dari Appropriation legislatif. Alokasi memerlukan suatu prosedur akuntansi khusus. Ia diakomodasi dalam Buku Besar Belanja dengan mengadakan akun – akun pembantu paling tidak serinci alokasi – alokasi.Bagian (Allotments)–divisi otoritas appropriasi berdasarkan periode waktu, biasanya bulanan atau triwulanan–mengharuskan modifikasi akun buku besar umum dan prosedur akuntansi yang dibahas sejauh ini. Untuk ilustrasi asumsikan bahwa appropriasi dana umum tahunan dari suatu unit pemerintah–sekarang di buat berdasarkan unit organisasi dan kelas objek daripada berdasarkan fungsi–dibagi pada basis bulanan, bahwa $35.000 di bagi (”dirilis”) untuk bulan Januari 20X1, dan sejumlah $350 dari total Allotments di bagi ke departemen pemadam kebakaran untuk belanja perlengkapan selama Januari 20X1. Karena hanya appropriasi yang telah dibagikan merupakan otoritas belanja yang sah pada level departemen atau kantor, Akun pengendali Unallotted Appropriation dan Allotments (atau Allotted Appropriation) terpisah di buat dalam bulu besar umum. Akun Allotted Appropriation bertindak sebagai akun pengendali untuk buku besar belanja. Akun Unalotted Appropriation bukanlah sebuah akun pengendali untuk buku besar pembantu. Karena itu, jurnal anggaran untuk mencatat appropriasi untuk tahun berjalan dan allotments untuk Januari 20X1 akan tampak seperti di bawah ini Unreserved fund balance ………………………….. $423.000

Unallotted Approproation …………………… 388.000Allotments (or Allotted Approproation)……… 35.000Untuk mencatat apporiation 20x1 dan Allotment Januari 20x1Buku Besar Belanja (Allotments) : Fire Departement – Fire fighting supplies $350Fire Departement – Other xxOther Departement xx

$35.000Seperti terlihat, Allotments (atau Allotted Appropriation), belanja dan akun–akun beban dalam buku besar umum mengontrol akun buku besar belanja ketika allotments resmi digunakan. Jadi seperti diperlihatkan sebelumnya, kolom “Appropriation” dari akun buku besar pembantu diberi nama ulang “Allotments” (or “Allotted Appropriation”) dan kolom “Unencumbered Balance” yang sebelumnya memuat Unencumbered Balance dari appropriasi tahunan diberi nama ulang “Unecumbered Allotments”.Pada awal setiap bulan atau kuartal, 1. Jumlah yang dirilis akan diklasifikasi ulang dari akun Unallotted Approriation menjadi

akun Allotments dalam buku besar.

33

2. Jumlah yang sesuai akan dikredit ke kolom “Allotments” dari berbagai akun buku besar belanja.

Asumsikan bahwa semua appropriasi telah dibagikan menjelang akhir 20X1, akun Unallotted Appropriation akan mempunyai saldo nol dan tidak memerlukan jurnal penutup pada akhir tahun 20X1.REVISI APPROPRIASIApproproasi dapat direvisi selama tahun berjalan karena berbagai alasan. Kenaikan pendapatan di atas estimasi – baik dari sumber regular ataupun karena bantuan khusus tak terduga–mungkin mengizinkan atau memerlukan belanja tambahan yang harus disahkan dengan appropriasi. Atau, sebaliknya, penurunan pendapatan dibandingkan dengan ekspektasi awal mungkin mengharuskan appropriasi dikurangi untuk menghindari defisit saldo dana. Revisi Appropriation juga dapat terjadi karena peningkatan biaya utilitas, kerusakan jalan karena cuaca basah atau dingin yang tidak wajar. Biaya tak terduga dari patroli dan pembersihan kota setelah universitas tuan rumah memenangkan kejuaraan sepak bola nasional, atau karena beragam sebab lain yang tak terbatas. Peningkatan appropriasi tidaklah terlalu jelek, tentu saja, penurunan appropriasi pun tidaklah terlalu bagus.Akuntasi untuk revisi appropriasi selama tahun berjalan paralel dengan yang dibahas dan diilustrasikan di makalah 5 untuk revisi anggaran pendapatan. Jadi, rasanya cukup di point ini untuk mengilustrasikan tiga jenis umum revisi appropriasi dan jurnal–jurnal Appropriasi meningkat: Unreserved fund balance................ $ 10.000

Appropriation ...................... $ 10.000Untuk mencatat peningkatan appropriasiBuku Besar Belanja (Appropriation): Police Department – Salaries ............... $ 10.000(Jurnal akan dibalik jika appropriasi berkurang) Pendapatan estimasi dan appropriasi berkurang: Appropriation .................................... $ 10.000

Esimated Revenue .............. $ 10.000Mencatat pengurangan appropriasi karena pengurangan pada Estimated Revenue.

JURNAL PENYESUAIANSebagian besar jurnal penyesuaian yang berhubungan dengan belanja yang diperlukan dalam dana pemerintahan pada akhir tahun sama dengan yang ditutup pada akuntansi menengah. Yaitu, akuntan harus menetapkan bahwa terdapat penutupan akhir tahun yang tepat untuk belanja gaji, utilitas, dan biaya-biaya yang sama.Ide “dilikuidasi dengan sumber daya keuangan yang tersedia yang dapat dibelanjakan” bukan merupakan isu dalam jurnal penyesuaian paling sering dibuat pada akhir tahun. Ide ini berhubungan terutama dengan belanja akrual untuk1) Pelunasan hutang2) Klaim dan keputusan pengadilan (Claim and Judgement-CJ)3) Ijin sakit dan berlibur yang terutang4) Kontribusi dana pensiun

34

EncumbranceEncumbrance yang ada pada akhir tahun harus direviu karena, sebagaimana disebutkan dalam GASB Codification:Jika kinerja pada pelaksana kontrak selesai atau hampir selesai, belanja dan kewajiban harus diakui dari pada encumbrance.Kegagalan untuk mencatat kontrak yang telah selesai sebagai belanja dan kewajiban (dari pada encumbrance) dana pemerintahan mungkin bukan kesengajaan. faktur untuk barang atau jasa mungkin belum tiba pada kantor pemerintah sampai akhir tahun, sebagai contoh, dan secara tidak sengaja dicatat sebagai belanja pada tahun berikutnya.Pada beberapa peristiwa, encumbrance yang belum dihapus pada dana pemerintahan pada akhir tahun harus dianalisis. Jika ditemukan kesalahan pengklasifikasian belanja sebagai encumbrance, jurnal penyesuaian (mengabaikan jurnal buku besar pembantu) akan berupa:

Reserve for Encumbrances…………………….. 19.000Expenditures……………………………………… 20.000Encumbrances……………………………….. 19.000Account Payable (or Accrued Liabilities)…… 20.000Untuk mencatat reklasifikasi encumbrance sebagai belanja pada akhir tahun

Pelunasan Hutang (Debt Service)Seperti disebutkan sebelumnya, belanja pelunasan hutang pada kewajiban jangka panjang umum (GLTL) secara khusus tidak terutang pada akhir tahun. Hal ini sesuai dengan kriteria “dilikuidasi dengan sumber daya keuangan yang tersedia yang dapat dibelanjakan” karena tarif pajak properti pada banyak pemerintah daerah dan negara bagian disusun untuk menyediakan sumber daya keuangan yang dibutuhkan untuk pembayaran pelunasan hutang GLTL yang jatuh tempo pada tiap tahun. Sehingga, sumber daya keuangan yang tersedia pada akhir tahun tidak digunakan untuk pelunasan hutang tahun berikutnya karena sumber daya keuangan tersebut akan disediakan pada tahun pembayaran pajak. GASB Codification menyatakan bahwa TANs, RANs, dan instrumen hutang jangka pendek lain yang sejenis biasanya harus dicatat sebagai kewajiban dana dari dana pemerintah yang menerima pendapatan. Juga bunga dan wesel jangka pendek biasanya dibayar dari dana itu. Sehingga, walaupun bunga pada GLTL biasanya dicatat saat jatuh tempo, bukannya terutang pada akhir tahun, bunga pada wesel jangka pendek dana pemerintahan (non GLTL) dan hutang lain diakui pada akhir tahun:

Expenditures…………………………… 36.000 Accrued Interest Payable……….. 36.000Untuk mencatat bunga terutang pada akhir tahun dari wesel bayar jangka pendekBuku Besar Belanja (Belanja):Interest ………………………………….. 36.000

Klaim dan Keputusan Pengadilan (Claim and Judgement-CJ)

35

Tuntutan hukum dan klaim lain untuk sakit pegawai, kerusakan properti, kompensasi karyawan, atau alasan lain biasanya diajukan melawan SLG. Klaim tersebut—tetapi bukan berarti terbatas itu—yang memuat hal-hal seperti itu timbul dari: Pekerjaan—seperti, kompensasi pekerja dan klaim pemecatan Tindakan kontraktual—seperti, klaim atas penundaan atau spesifikasi yang tidak tepat Tindakan pegawai pemerintah—seperti, klaim atas malpraktek medis, kerusakan pada

kendaraan pribadi oleh kendaraan pemerintah, dan kesalahan penahanan oleh polisi Properti pemerintah—seperti, klaim yang berhubungan dengan cederanya seseorang dan

kerusakan propertiBanyak klaim yang diajukan kepada SLG dikarakteristikkan oleh kondisi- kondisi yang membuatnya sangat sulit untuk mengestimasi secara wajar kewajiban akhir, jika ada, yang akan muncul. Kondisi tersebut termasuk: Klaim tinggi yang tidak beralasan. Beberapa klaim mungkin diajukan dalam jumlah yang

lebih besar dari pada klaim yang beralasan yang diharapkan diterima oleh pemerintah dan pengklaim atau diberikan oleh pengadilan.

Rentang waktu antara terjadinya dan pengajuan . Waktu yang diijinkan (contohnya oleh hukum) antara terjadinya sebuah peristiwa yang menimbulkan klaimdan pengajuan aktual dari klaim mungkin lama. (sebuah peristiwa yang mengakibatkan klaim dapat terjadi dalam setahun, tetapi klaim mungkin tidak diajukan sampai akhir tahun; sehingga, pemerintah mungkin tidak waspada dengan klaim pada akhir tahun)

Rentang waktu antara pengajuan tuntutan dan putusan dan pembayaran. Dengan demikian, berbulan-bulan atau bahkan bertahun-tahun dapat berlalu antara (1) pengajuan klaim dan putusan terakhir, mungkin setelah naik banding dan (2) putusan klaim dan pembayaran terakhir karena jumlah putusan yang telah ditetapkan atau disetujui oleh hakim bisa di bayar selama beberapa tahun setelah putusan.Standar GASBKlaim kepada pemerintah adalah kontinjensi, tidak peduli apakah klaim telah diajukan, sedang dinegosiasikan atau telah menghasilkan keputusan untuk atau kepada pemerintah yang akan diajukan banding baik oleh pengklaim atau pemerintah. Demikian, Standar akuntansi kontinjensi FASB Statement No. 5 telah diadaptasi ke SLG. GASB Codification mengharusan bahwa kewajiban untuk klaim dan keputusan (CJ) harus diakui dalam akun jika informasi yang tersedia sebelum penerbitan laporan keuangan mengindikasikan:1. Kemungkinan aset telah mengalami penurunan nilai atau kewajiban telah timbul—sampai

tanggal laporan keuangan dan2. Jumlah kerugian dapat diestimasiJika kriteria pengakuan kontinjensi ini tidak dipenuhi, CJ yang ada akan diungkapkan dalam Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK) pemerintah tapi tidak akan dicatat dalam akun atau ditampilkan dalam laporan keuangan.Jika kriteria pengakuan CJ dipenuhi, belanja dan kewajiban terkait CJ akan dicatat sebagai berikut: Jumlah yang dihitung sesuai dengan ketetapan FASB Statement No. 5 harus diakui sebagai

belanja dan kewajiban yang jumlahnya terutang dengan sumber daya keuangan yang tersedia yang dapat dibelanjakan.

36

Kewajiban akrual yang tersisa harus dilaporkan dalam akun GLTL.Jurnal Penyesuaian—CJ Dalam tahun berjalan, pemerintah akan mencatat jumlah yang dibayar atau dibuatkan voucher sebagai hutang untuk belanja CJ. Untuk mengilustrasikan jurnal penyesuaian CJ pada akhir tahun, asumsikan bahwa belanja dan kewajiban lancar CJ dicatat dalam GF, tidak ada kewajiban lancar CJ yang terutang pada akhir tahun sebelumnya (20X0), dan bahwa jurnal berikut meringkas jurnal CJ dalam tahun 20X1:Dalam tahun 20X1

Expenditures………………………….. $300.000 Cash or Vouchers Payable…….. $300.000Untuk mencatat belanja CJ yang dibayar atau dengan voucher dalam tahun 20X1Buku Besar Belanja (Belanja):Claims and Judgement……………………. $300.000

Asumsikan juga bahwa pada akhir tahun 20X1:1. Total CJ sebesar $900.0002. Diestimasikan bahwa kewajiban CJ—termasuk legal fees dan telah bersih dari pemulihan

asuransi—sebesar $200.0003. $50.000 dari total $200.000 kewajiban CJ yang tak tercatat jatuh tempo dan dijadwalkan

akan dibayar pada awal 20X2 dari aktiva bersih GF yang tersedia pada akhir 20X1.$50.000 yang dijadwalkan akan dibayar dari aktiva bersih GF yang tersedia menunjukkan jumlah yang harus dibayar pada awal tahun 20X2 atas klaim yang diputuskan pada akhir 20X1 atau segera setelahnya. (Pemerintah beserta auditornya sering menggunakan informasi yang diperoleh pada awal tahun 20X2 untuk membantu mengestimasi kewajiban pada akhir tahun 20X1 dan kapan serta dari GF mana kewajiban tersebut akan dibayar)Dari fakta tersebut, jurnal penyesuaian CJ ini akan dibuat dalam akun GF pada akhir 20X1:Akhir tahun 20X1

Expenditures…………………………….. $50.000 Accrued Liabilities (CJ)……………. $50.000Untuk mencatat belanja tambahan 20X1 untuk kewajiban lancar CJ yang diharapkan dibayar dari aktiva dana yang ada.Buku Besar Belanja (Belanja):Claims and Judgement………………… $50.000

Kewajiban CJ tidak lancar sebesar $50.000 akan langsung dicatat dalam akun GLTL. Selanjutnya, seluruh CJ yang belum diselesaikan ($900.000) akan diungkapkan dalam CALK 20X1.Kesimpulannya, $350.000 belanja CJ akan dilaporkan dalam GF tahun 20X1, dan $50.000 kewajiban lancar CJ akan dilaporkan pada akhir 20X1; 150.000 kewajiban tidak lancar CJ akan ditambahkan ke akun GLTL; dan seluruh kontinjensi termasuk yang tak tercatat dalam akun, akan diungkapkan dalam CALK 20X1.

Asuransi, Asuransi Sendiri, dan Tanpa Asuransi

37

Diskusi mengenai estimasi kewajiban CJ menyatakan bahwa estimasi final dari kewajiban CJ harus termasuk biaya perijinan dan biaya lain yang terkait, sebagaimana jumlah klaim yang telah ditetapkan, tetapi harus bersih dari asuransi dan pemulihan sejenis. Sehingga, jika hutang klaim lancar pada tahun 20X1 sebesar $250.000 tetapi asuransi terkait mengganti pemerintah sebesar $200.000 dari jumlah tersebut, jurnal dana pemerintahan (mengabaikan jurnal buku besar pembantu) akan berupa:Dalam tahun 20X1

Expenditures………………………………………… $50.000

Cash or Receivable from Insurance Company…… $200.000

Cash or Vouchers Payable……………………. $250.000Untuk mencatat penyelesaian klaim bersih dari pemulihan asuransi terkait

Namun perusahaan asuransi dan pemerintah yang diasuransikan mungkin terkadang tidak sepakat dengan jumlah belanja CJ yang diganti, sehingga pemulihan asuransi mungkin tidak dapat diestimasi atau penerimaannya mungkin ditunda sampai tahun berikutnya.Sebagai contoh, pemulihan asuransi sebesar $200.000 dapat diestimasi tetapi tidak akan diterima sampai akhir 20X2. Karena kriteria yang ada tidak sesuai dengan pengakuan belanja, jurnal pendahuluan akan dibuat; selanjutnya, tidak diperlukan pencadangan saldo dana pada akhir tahun 20X1. (tetapi jika pemulihan asuransi tidak diperoleh hingga 20X3, cadangan saldo dana akan diperlukan pada akhir 20X1 dan pada tahun 20X2 untuk menandakan bahwa piutang tidak mewakili sumber daya keuangan yang dapat dibelanjakan selama 20X1 atau 20X2)Di lain pihak, anggap bahwa (1) jumlah pemulihan asuransi tidak tentu tidak dapat diestimasikan pada akhir tahun 20X1, tetapi (2) disetujui dan diterima pada tahun 20X2, setelah laporan keuangan 20X1 diterbitkan pemerintah. Dalam situasi ini jurnalnya adalahDalam tahun 20X1

Expenditures………………………………. $250.000Cash or Vouchers Payable…………. $250.000Untuk menyelesaikan klaim (pemulihan asuransi tidak dapat diestimasi

Dalam tahun 20X2Receivable from Insurance Company……… $200.000Insurance Recovery Proceeds………… $200.000Untuk menyelesaikan klaim (pemulihan asuransi tidak dapat diestimasi

Akun Insurance Recovery Proceeds mungkin dapat dilaporkan sebagai pengurang belanja CJ tahun 20X2, tetapi karena $250.000 (kotor) belanja dilaporkan pada tahun 20X1, sehingga lebih sering dilaporkan sebagai sumber pembiayaan lain pada tahun 20X2.Premi asuransi kewajiban telah meningkat drastis pada tahun-tahun, dan pemerintah telah tidak mampu memperoleh asuransi dengan tingkat yang cukup untuk apa yang mereka anggap premi yang masuk akal atau dapat dicukupi. Sehingga banyak SLG telah membangun dana

38

asuransi sendiri atau bergabung dengan pemerintah lain atau tidak berasuransi. Dana asuransi sendiri akan dibahas pada bab 11 “Dana Layanan Internal”Pemerintah yang tidak berasuransi menangung resiko CJ lebih besar dari pada yang diasuransikan atau diasuransikan sendiri. Dengan demikian, beberapa pemerintah membuat cadangan saldo dana pemerintahan untuk menandakan bahwa beberapa aktiva bersih harus dipelihara untuk kontinjensi Cj yang tidak diasuransikan, dan yang lainnya memperoleh kebijakan asuransi—dengan pengurang yang besar tapi menutupi jumlah yang lebih besar dari pengurang—untuk melindungi sebagian dari kewajiban CJ luar biasa yang terjadi.Ketidakhadiran yang Dikompensasi (Compensated Absence-CA)Standar GASB mengharuskan pemberi kerja dari pemerintah untuk mengakrualkan kewajiban untuk liburan dan ketidakhadiran serupa di masa depan yang sesuai dengan kedua berikut:a. Hak pekerja untuk menerima kompensasi atas ketidakhadirannya di masa depan dapat

dihubungkan dengan jasa yang telah diberikanb. Kemungkinan bahwa pemberi kerja akan mengkompensasi pekerja sebesar keuntungan

melalui upah atau dengan pembayaran lain, seperti pembayaran pada penyelesaian kontrak atau pensiun.

Ijin sakit dan pembayaran sejenis pada tahun kerja pekerja dianggap belanja pada tahun saat pekerja sakit. Tidak peduli apakah pekerja yang sakit dalam tahun kerja mereka atau tidak dipandang sebagai peristiwa masa depan tak tentu di luar kendali pekerja atau pemberi kerja. Sehingga ijin sakit dan CA sejenis terutang hanya sejumlah yang diharapkan unutuk dibayar ketika pekerja pensiun atau mengakhiri pekerjaan.Untuk mengilustrasikan akuntansi CA, kita menggunakan asumsi dan jumlah GF yang digunakan dalam ilustrasi CJ pada bagian sebelumnya. Jurnal CA GF—jika jurnal pembalik tidak dibuat dan mengabaikan jurnal buku besat pembantu— adalah sebagai berikut: Dalam tahun 20X1

Expenditures $300.000 Cash or Vouchers Payable $300.000Untuk mencatat belanja CA yang dibayar atau dibuatkan voucher pada tahun 20X1(tidak ada yang terutang pada akhir tahun 20X0)

Akhir tahun 20X1Expenditures $300.000 Accrued Vacation and Sick Leave Payable $300.000Untuk mencatat belanja tambahan untuk kewajiban CA yang jatuh tempo dibayar pada awal 20X2dari aktiva dana yang ada.

Penalaran Penalaran akuntansi dan pelaporan CA sebagian besar sama dengan akuntansi dan pelaporan CJ. Hanya pengukuran yang berbeda karena perbedaan sifat kewajiban CA dan CJ. Sehingga, kewajiban CA tidak lancar yang diakui dicatat dalam akun GLTL, bukan dalam dana pemerintahan dan CALK akan mengambarkan jumlah liburan, ijin sakit, dan kebijakan CA lain dan kebijakan akuntansi dan pelaporan terkait CA.

39

Iuran Dana PensiunGASB Statement No. 27, “akuntansi untuk dana pensiun oleh pemberi kerja SLG” memberikan parameter penaksiran dan petunjuk lain untuk menghitung belanja dan kewajiban pensiun pemberi kerja. GASB Statement No. 27 mengharuskan bahwa pemberi kerja SLG menggunakan metode penaksiran yang dapat diterima dalam menghitung kewajiban iuran pemberi kerja sesuai dengan tunjangan dana pensiun tertentu dan sesuai dengan persyaratan undang-undang dan kontraktual untuk iuran dana pensiun tertentu. Selanjutnya, GASB juga menyatakan bahwa belanja dan kewajiban iuran dana pensiun harus diakui sebagaimana mengakui CJ/CA.Karena akuntansi dan pelaporan untuk iuran dana pensiun sama dengan CJCA, contoh singkat harus diberikan. Jika sebuah pemerintah yang (1) tidak memiliki kewajiban iuran dana pensiun dalam dana pada awal tahun, (2) telah membebankan iuran dana pensiun yang dibayarkan pada tahun berjalan pada belanja, dan (3) memiliki iuran dana pensiun yang diharuskan secara aktuarial tambahan yang tidak didanai (belum dicatat) sebesar $800.000, yang mana $100.000 dianggap sebagai kewajiban jatuh tempo dari GF, jurnal penyesuaian dalam GF pada akhir tahun adalah:

Expenditure…………………………………………. $100.000 Current Liability-Pensiun Contribution………... $100.000Untuk mencatat belanja tambahan untuk bagian lancar dari iuran dana pensiun yang diharuskan secara actuarial yang tidak didanai pada akhir tahun

Sisa sebesar $700.000 akan dicatat sebagai kewajiban dalam akun GLTL.Sebagaimana CJ/CA, pemerintah harus menentukan bagian jatuh tempo, jika ada, dari iuran dana pensiun yang didanai untuk mengakui jumlah yang sesuai dari belanja untuk dana pemerintahan. Pemerintah daerah sering terlibat dalam persyaratan dana Negara bagian yang mengharuskan pemerintah daerah untuk membayarkan bagian mereka dari actuarially required contribution (ARC) setiap periode. Pada kasus ini, mengasumsikan iuran yang diharuskan oleh dana pensiun sesuai dengan parameter GASB Statement No. 27, pemerintah tidak akan memiliki sebuah kewajiban lancar pensiun yang tidak didanai. Belanja yang duiakui akan sebesar iuran, yang sama dengan ARC. Namun, para praktisi mengamati bagaimana menentukan bagian lancar dari ARC yang tidak didanai untuk pemerintah yang tidak mendanai secara menyeluruh ARC mereka lebih bervariasi daripada untuk kewajiban CJ/CA.

PERUBAHAN DALAM PRINSIP AKUNTANSIPerubahan dalam prinsip-prinsip akuntansi yang menghasilkan efek kumulatif harus dilaporkan kembali. Ada 4 tipe dari kejadian yang menyebabkan atau hasil dari kejadian, perubahan dalam pengakuan pengeluaran/belanja dalam dana pemerintahan adalah:1. Jenis belanja yang tidak dapat diukur secara langsung, seperti tagihan dan pendapatan

kontrak, perkiraan estimasinya dapat dipertimbangkan.

40

2. Kapan pengakuan belanja dapat diterima, seperti metode pembelian dari persediaan dan beban belanja yang dapat diakui, manajemen dapat saja mengubah satu prinsip ke bentuk prinsip alternatif lainnya yang dapat diterima umum.

3. Perubahan metode persediaan yang digunakan, seperti FIFO, LIFO, atau rata-rata.4. Standar GASB, pengakuan belanja dengan kebijakan atau aturan baru yang dapat

digunakan sebagai standar.Dua dari tipe-tipe kejadian dan perubahan dalam praktek akuntansi ini dan metode yang digunakan akan didiskusikan dalam bagian ini.Perubahan Di Antara Prinsip AlternatifUntuk mengilustrasikan penggunaan perubahan prinsip-prinsip akuntansi alternatif yang dapat diterima umum, asumsikan jika pemerintah menghitung persediaan menggunakan metode konsumsi kemudian memutuskan untuk mengubahnya dari model FIFO menjadi metode rata-rata pada akuntansi persediaan Dana Umum. Pada persediaan FIFO pada akhir tahun tercatat $400.000, sedangkan penilaian berdasarkan metode rata-rata sebesar $300.000. Pada awal tahun jurnalnya pada saat perubahan metode menjadi rata-rata ditetapkan sbb: Cumulatif effect of change in accounting principle…… $100.000

Inventory of materials and supplies ……… … $100.000(untuk mencatat efek perubahan akuntansi persediaan dari FIFO menjadi rata-rata)Kemudian, asumsikan tidak ada cadangan dalam metode konsumsi, perubahan aliran biaya asumsinya akan diterapkan pada penjurnalan sebelumnya. Jika menginginkan cadangan maka dapat ditetapkan setelah penjurnalan atau setelah penambahannya, contohnya, cadangan persediaan perlengkapan $400.000 dan diinginkan hanya sebesar $300.000, cadangan persediaan akan didebit sejumlah $100.000 dan saldo dana yang tidak dicadangkan dikredit sebesar $100.000.Perubahan Standar GASBPerubahan dalam prinsip-prinsip akuntansi dapat terjadi jika GASB mengeluarkan standar pengakuan belanja baru atau merevisi standar yang sudah ada. Jika aturan baru atau hasil revisi standar ini membutuhkan prinsip pengakuan belanja yang berbeda daripada yang digunakan oleh akuntansi dana pemerintah saat ini, negara bagian atau provinsi harus mengubah standar akuntansinya untuk menuruti standar yang baru atau revisinya.

KESIMPULANBeberapa konsep yang penting, standar-standar dan prosedur perlu dipertimbangkan dalam akuntansi dan pelaporan dalam dana belanja pemerintah. Konsep dan definisi dari belanja dalam konteks dana pemerintah betul-betul dipertimbangkan pada awalnya dan pada beberapa titik di seluruh chapter ini, yang berhubungan dengan standar GASB. Diskusi singkat dan kontrol akuntansi belanja dan prosedurnya atas pelayanan perseorangan, pembelian material dan perlengkapan, dan pelayanan jasa lainnya, termasuk diskusi dan ilustrasi yang berkaitan dengan metode konsumsi dan pembelian atas akuntansi persediaan dan akuntansi dibayar di muka serta akuntansi untuk leasing dan kepemilikan. Topik penting lainnya yang penting dalam akuntansi belanja-termasuk pendapat dan penegasan, kekurangan ganti rugi, kontribusi jaminan hari tua, hutang, dan beban-beban- yang didiskusikan dan diilustrasikan pada bagian ini di jurnal umum.

41

Beberapa catatan mengenai persoalan yang belum dapat diselesaikan dari hal yang berhubungan dengan belanja akuntansi pemerintah masalah seperti inilah yang menjadi alasan kenapa GASB mengeluarkan sebagian besar proyek model pelaporan pada beberapa dekade yang lalu. Puncak dari proyek itu adalah dikeluarkannya pernyataan no.34 GASB ” pernyataan keuangan dasar dan diskusi serta analisis manajemen untuk pemerintah pusat dan daerah” pada Juni 1999. Pernyataan no.34 membuat perubahan yang penting dalam model pelaporan keuangan, dan hal ini khusus yang berhubungan dengan ”model pelaporan pemerintah yang baru”.

42