1. Ikhtisar Dan Latar BelakangIFRS 2 zdikeluarkan pada bulan Februari 2004 dan mengatur pengukuran

dan prinsip pengakuan untuk semua penghargaan pembayaran berbasis

saham dalam lingkup standar. IFRS 2 berlaku transaksi pembayaran berbasis

berbagi-to dengan karyawan dan pihak ketiga, baik diselesaikan secara tunai,

instrumen ekuitas atau kurang lainnya aset umum (misalnya, emas). Standar

ini telah mengalami beberapa kali sejak itu dikeluarkan. Baru-baru ini, itu

diubah sebagai bagian dari Tahunan Perbaikan SAK 2010-2012 Cycle

sehubungan dengan hak kompensasi kondisi; perubahan tersebut berlaku

efektif pada tanggal 1 Juli tahun 2014

2. Ruang Lingkup IFRS 2

IFRS 2 meliputi tiga jenis transaksi:

a. Transaksi pembayaran berbasis saham Equity-tetap di mana entitas

menerima barang atau jasa sebagai pertimbangan untuk instrumen

ekuitas sendiri atau orang-orang dari entitas lain dalam kelompok yang

sama atau pemegang saham dari entitas kelompok

b. Transaksi pembayaran berbasis saham Cash-tetap, juga disebut sebagai

'kewajiban penghargaan, di mana entitas menerima barang atau jasa dan

menimbulkan kewajiban berdasarkan nilai saham entitas atau instrumen

ekuitas lainnya dari entitas atau entitas kelompok lain (misalnya,

pemberian hak apresiasi saham untuk karyawan, yang memberikan hak

karyawan untuk pembayaran kas masa depan berdasarkan kenaikan

harga saham entitas)

c. Transaksi pembayaran berbasis Berbagi dengan alternatif kas di mana

entitas menerima barang atau jasa dan salah satu entitas (atau entitas

kelompok lain) atau pemasok barang atau jasa (rekanan) memiliki pilihan

dari entitas menetap transaksi tunai, aset lain, atau dengan menerbitkan

instrumen ekuitas

IFRS 2 tidak mencakup transaksi berikut:

a. Transaksi dengan pemegang saham yang bertindak semata-mata dalam

kapasitas mereka sebagai pemegang saham

b. Barang dan jasa yang diterima oleh entitas yang diselesaikan oleh entitas

atau pemegang saham tidak dalam kelompok

c. Transaksi dalam lingkup IAS 32 dan IAS 39 (atau IFRS 9)

d. Transaksi pembayaran berbasis Share untuk mendapatkan barang

sebagai bagian dari sebuah bisnis. Kombinasi yang IFRS 3 Kombinasi

Bisnis berlaku, dalam kombinasi entitas atau bisnis sepengendali, atau

kontribusi bisnis pada pembentukan perusahaan patungan, seperti yang

didefinisikan oleh IFRS 11 Pengaturan Bersama

e. Transfer aset dalam pengaturan restrukturisasi kelompok tertentu

Penghargaan yang diberikan kepada karyawan dari sebuah diakuisisi

dalam kapasitasnya sebagai karyawan (Misalnya, sebagai imbalan untuk

layanan lanjutan) berada

dalam lingkup IFRS 2, seperti pembatalan, penggantian dan modifikasi

penghargaan pembayaran berbasis saham sebagai Hasil dari

penggabungan usaha atau restrukturisasi ekuitas lainnya.

3. Prinsip-prinsip dasar

Ketika entitas masuk ke dalam pengaturan pembayaran berbasis saham, perlu

menentukan:

a. Klasifikasi pembayaran berbasis saham yaitu apakah ekuitas-menetap

atau cash-menetap.

b. Tanggal dana (lihat bagian 4.2)

c. Kondisi Vesting, jika ada, dan apakah mereka pasar atau non-pasar

terkait (lihat bagian 4.3)

d. Periode dimana rompi penghargaan (lihat bagian 4.6)

e. Nilai wajar pada tanggal pemberian (lihat bagian 4.7)

Pada setiap tanggal pelaporan berikutnya sampai vesting, entitas menghitung

terbaik. Perkiraan biaya kumulatif keuntungan atau kerugian pada tanggal tersebut,

menjadi produk dari:

a. Nilai wajar tanggal pemberian penghargaan

b. Perkiraan terbaik saat ini jumlah penghargaan yang akan diberikan

c. Bagian kadaluarsa dari periode vesting

Kredit ke laporan laba rugi untuk periode adalah jumlah kumulatif dihitung di atas

kurang jumlah sudah diisi di periode sebelumnya. Diagram 1 di bawah ini

menggambarkan lebih lanjut waktu dan pengakuan di bawah IFRS 2:

a. Sebuah beban (atau aset jika barang dan / atau jasa yang diterima

memenuhi kriteria untuk mengakui aset)

b. Sebuah peningkatan yang sesuai dalam ekuitas (untuk transaksi menetap

di ekuitas instrumen) atau kewajiban (untuk transaksi tunai-menetap).

a.

Pemilihan Waktu

Pengakuan (Entry Debit)

Pengakuan (Entry Credit)

Biaya

Aset (Barang/Jasa memenuhi syarat sebagai aset

Meningkatkan Ekuitas (Untuk SBP ekuitas-menetap

Kewajiban (Untuk SBP Cash-menetap)

Barang

Jasa Ketika Menerima

Ketika DIperoleh

4 Equity-Settled Awards

a. Prinsip Pengukuran

Untuk Equity-settled awards (seperti opsi saham), prinsip umum dalam

IFRS 2 adalah bahwa entitas mengukur nilai wajar dari barang yang

diperoleh atau jasa yang diterima, dan mengakui peningkatan yang sesuai

pada ekuitas. Tapi, jika entitas tidak bisa memperkirakan nilai wajar

barang yang diperoleh atau jasa yang diterima, itu harus mengukur nilai

mereka tidak langsung menggunakan nilai wajar ekuitas instrumen yang

diberikan.

Namun, IFRS 2 mensyaratkan bahwa:

1) Untuk penghargaan kepada karyawan, suatu entitas harus

menggunakan nilai wajar ekuitas instrumen, diukur pada tanggal

pemberian.

2) Untuk penghargaan kepada non-karyawan, ada anggapan rebuttable

bahwa Nilai wajar dari barang atau jasa yang lebih dapat ditentukan

secara andal, yang diukur pada saat barang atau jasa yang diterima

atau diperoleh.

Keputusan IASB membutuhkan entitas untuk mengukur instrumen ekuitas

yang diterbitkan kepada karyawan berdasarkan nilai wajar mereka praktis

daripada teoritis, dibahwa entitas mungkin memiliki kesulitan membangun

yang jasa berhubungan dengan yang komponen paket kompensasi

karyawan. Selain itu, jika saham berbasis penghargaan pembayaran

berfungsi sebagai bonus, entitas membayar tambahan kompensasi untuk

menerima layanan tambahan, tapi mungkin sulit untuk menentukan nilai

layanan tersebut.

Karena ada sering tidak dikutip harga pasar untuk penghargaan

pembayaran berbasis saham. IFRS 2 membutuhkan entitas untuk

memperkirakan nilai wajar tanggal pemberian dari mereka penghargaan

pembayaran berbasis saham dengan menggunakan model pilihan-harga,

yang akan kita bahas secara lebih rinci dalam bagian 4.7.

Diagram 2 mengilustrasikan prinsip pengukuran untuk Equity-settled awards :

Diagram 2 Pengukuran pembayaran berbasis saham

CounterParty Pengukuran

Dasar

Penguuran

Tanggal

Pengakuan

Tanggal

Karyawan Nilai Standar

Instrumen

Ekuitas yg

diberikan

Tanggal

Pemberian

Tanggal Jasa

Diterima

Non-Karyawan

Nilai Standar

barang atau jasa

yang diterima

Barang atau jasa

yang diterima

Barang atau jasa

yang diterima

b. Penentuan Tanggal Pemberian

Penentuan tanggal pemberian adalah penting untuk pengukuran ekuitas-

menetap transaksi pembayaran berbasis saham dengan karyawan,

karena tanggal pemberian adalah tanggal di mana entitas langkah-

langkah transaksi tersebut. Tanggal pemberian didefinisikan sebagai

tanggal dimana entitas pelaporan dan karyawan memiliki pemahaman

bersama tentang hal pengaturan, berdasarkan pada perjanjian yang

mengikat secara hukum.

Dalam prakteknya, isu-isu berikut perlu dipertimbangkan:

1) Bagaimana tepat pemahaman bersama tentang persyaratan

penghargaan harus

2) Bagaimana tingkat komunikasi antara entitas pelaporan dan

counterparty cukup untuk memastikan tingkat yang tepat bersama

paham

Penentuan tanggal pemberian seringkali sulit dalam prakteknya. entitas

perlu mempertimbangkan situasi berikut saat menentukan tanggal

pemberian:

1) Layanan tersebut diberikan sebelum tanggal hibah atau sebelum

komunikasi apapun penghargaan kepada karyawan

2) Harga Latihan tergantung pada formula atau harga saham masa depan

3) Harga Latihan dibayarkan dalam bentuk saham

4) A fixed-moneter-jumlah penghargaan dari instrumen ekuitas

5) Choice lebih kolam tetap saham (termasuk 'last man standing

pengaturan) Awards dengan periode layanan beberapa.

6) Modifikasi atau diskresi re-assessment oleh entitas setelah asli tanggal

pemberian

7) Penghargaan Wajib atau diskresi untuk 'lulusan yang baik

8) Perusahaan akuisisi tujuan khusus (yang biasanya ditetapkan untuk

tujuan flotasi atau penjualan)

Bimbingan pelaksanaan IFRS 2 menunjukkan bahwa tanggal pemberian

terjadi ketika ada baik saling pengertian istilah dan hokum pengaturan

dilaksanakan. Jadi, jika sebuah penghargaan memerlukan papan atau

pemegang saham persetujuan secara hukum mengikat entitas pelaporan,

di bawah IFRS 2 dana tanggal tidak sampai persetujuan tersebut telah

diberikan, bahkan jika hal penghargaan sepenuhnya dipahami pada

tanggal yang lebih awal. Namun, jika karyawan tersebut render layanan

untuk penghargaan yang dimulai pada tanggal awal dari tanggal dana,

entitas memperkirakan biaya penghargaan dan mengakui biaya tersebut

selama jangka waktu awal dengan tanggal sebelumnya. entitas

menyesuaikan nilai estimasi adil untuk dana. Tanggal ketika persetujuan

diberikan.

Bagaimana kita melihatnya??Penentuan yang memiliki pemahaman bersama mungkin memerlukan pelaksanaan penghakiman signifikan. Hal ini mungkin terjadi, misalnya, ketika: rumus untuk menentukan jumlah penghargaan kepada karyawan tidak jelas; persetujuan akhir substantif yang diperlukan; atau jumlah saham akhirnya diterima tidak akan diketahui sampai tanggal vesting. Ini penting bagi entitas untuk mengevaluasi semua hal penghargaan dan spesifik fakta dan keadaan dalam membuat penilaian apakah ada pemahaman bersama antara entitas dan counterparty

c. Kondisi Vesting

Berdasarkan IFRS 2,di mana biaya diakui untuk barang atau jasa

tergantung pada kondisi vesting. Sebuah kondisi vesting menentukan

apakah entitas menerima layanan yang berjudul counterparty untuk

menerima saham berbasis penghargaan pembayaran. Sebuah

penghargaan pembayaran berbasis saham umumnya setelah bertemu

kondisi tertentu. kondisi vesting yang baik:

1) kondisi Service, yang memerlukan counterparty untuk menyelesaikan

ditentukan periode layanan selama jasa tersebut diberikan kepada

entitas atau

2) kondisi Kinerja, yang memerlukan counterparty untuk menyelesaikan

jangka waktu tertentu pelayanan (yaitu, suatu kondisi layanan) dan

melibatkan ditentukan target kinerja yang harus dipenuhi saat

counterparty yang rendering layanan yang diperlukan

Target kinerja dapat didefinisikan dengan mengacu pada entitas sendiri

operasi atau kegiatan, seperti mencapai target EBITDA tertentu atau

harga (Atau Nilai) dari instrumen ekuitas. Target kinerja dapat

berhubungan baik dengan kinerja entitas secara keseluruhan, atau untuk

beberapa bagian dari entitas (divisi) atau individu karyawan. Jika periode

mencapai target tertentu melampaui masa bakti karyawan, target kinerja

adalah Kondisi non-vesting (dibahas di bawah).

Sebuah kondisi kinerja selanjutnya didefinisikan sebagai kondisi pasar

atau kondisi non-pasar.

Sebuah kondisi pasar adalah kondisi kinerja (yaitu, membutuhkan target

yang ditentukan harus dipenuhi) dan kondisi kinerja terkait dengan harga

pasar (atau value) dari instrumen ekuitas entitas, seperti: mencapai

pangsa ditentukan harga atau mencapai target tertentu yang didasarkan

pada harga pasar (atau nilai) instrumen ekuitas entitas relatif terhadap

indeks harga pasar ekuitas instrumen entitas lain.

Sebuah kondisi yang terkait dengan ukuran kinerja keuangan murni

internal, seperti sebagai keuntungan atau laba per saham, bukan kondisi

pasar. langkah-langkah seperti akan mempengaruhi harga saham, tetapi

tidak secara langsung terkait dengan itu, dan karenanya tidak kondisi

pasar. Agar kondisi pasar untuk diperlakukan sebagai kondisi kinerja

vesting daripada kondisi non-vesting, juga harus ada implisit atau eksplisit

kondisi pelayanan.

d. Kondisi Non-Vesting

IFRS 2 tidak secara khusus mendefinisikan suatu kondisi non-vesting,

tetapi menggunakan istilah untuk menggambarkan kondisi yang bukan

kondisi layanan atau kinerja kondisi. Sebuah kondisi kinerja dibedakan

dari kondisi non-vesting dalam hal ini memiliki persyaratan layanan

eksplisit atau implisit sedangkan non-vesting kondisi tidak. Ini berarti

bahwa, jika seorang karyawan berhak atas penghargaan pada pemberian

tanggal dan tidak diperlukan untuk memberikan layanan masa depan

untuk entitas, seperti kondisi tidak dianggap sebagai kondisi vesting untuk

tujuan IFRS 2. Sebaliknya, ini disebut sebagai kondisi non-vesting. Contoh

non-vesting kondisi menyertakan klausul non-bersaing, target berdasarkan

indeks komoditas atau karyawan membayar kontribusi terhadap harga

pelaksanaan saham berbasis penghargaan pembayaran. Lihat Ilustrasi 2

di 4,5 bawah. Pohon keputusan pada diagram 3 menggambarkan bahwa

perbedaan antara kondisi vesting dan non-vesting. Kondisi tergantung

pada apakah atau tidak ada periode pelayanan.

e. Dampak dari kondisi pada pengukuran pembayaran berbasis saham

Berdasarkan IFRS 2, sifat kondisi (yaitu, vesting dan non-vesting, layanan,

kinerja, pasar atau non-pasar) mempengaruhi waktu ketika beban adalah

diakui dan, dalam beberapa kasus, pengukuran biaya. Sebagai tambahan,

jika kondisi tidak terpenuhi, apakah entitas dapat membalikkan

sebelumnya. Beban kompensasi diakui tergantung pada sifat dari kondisi

yang tidak terpenuhi. Oleh karena itu, klasifikasi kondisi merupakan

langkah penting dalam akuntansi untuk transaksi pembayaran berbasis

saham. kondisi pasar hanya diperhitungkan saat memperkirakan nilai

wajar penghargaan pada tanggal pemberian.

Akuntansi untuk pembayaran berbasis saham dengan kondisi

Ilustrasi 1a Pemberian Dengan Kondisi Layanan Hanya

Entitas memberikan 100 opsi saham untuk masing-masing karyawan 500-nya. setiap dana adalah tergantung pada karyawan yang bekerja untuk badan selama tiga berikutnya tahun. entitas

memperkirakan bahwa nilai wajar setiap opsi saham adalah CU15. Entitas memperkirakan bahwa 20% dari karyawan akan

meninggalkan selama tiga tahun periode dan, karena itu, kehilangan hak mereka untuk opsi saham.

Penerapan persyaratan:Yr Perhitungan Beban Per-

Periode

Beban Komulatif

1 50.000 x 80% x CU15 x 1/3

Years

212.500 200.000

2 (50.000 x 88% x CU15 x 2/3

Years)-CU212.500

227.500 440.000

3 (44.300 x CU15)-CU440.000 224.500 664.500

Berdasarkan IFRS 2, suatu entitas hanya mengakui biaya kompensasi

untuk pilihan dengan kondisi kinerja non-pasar jika penghargaan tersebut

akhirnya rompi. Oleh karena itu, jika entitas memberikan pilihan untuk

sejumlah besar karyawan pada satu tanggal pemberian, yang entitas akan

perlu memperkirakan jumlah karyawan yang akan mengakhiri kerja

sebelum memenuhi kondisi kinerja non-pasar, yaitu jumlah karyawan yang

akan kehilangan penghargaan. entitas menyesuaikan estimasi

penghargaan yang akan diberikan pada setiap tanggal pelaporan

sehingga, pada tanggal vesting, yang beban yang diakui sama dengan

nilai wajar tanggal pemberian opsi yang memiliki dipegang.

f. periode Vesting

Periode vesting adalah periode di mana semua kondisi vesting tertentu dari

penghargaan pembayaran berbasis saham harus puas, yang tidak sama

dengan Periode pelaksanaan atau kehidupan opsi. Entitas mengakui biaya

selama periode vesting, seperti yang ditunjukkan dalam Ilustrasi :

pemberian dengan kondisi layanan hanya Jika seorang karyawan tetap

bekerja selama setidaknya tiga tahun dari tanggal pemberian penghargaan,

karyawan dapat melaksanakan opsi pada setiap waktu antara tiga dan

sepuluh tahun dari tanggal hibah. Nilai wajar penghargaan di Tanggal

memberikan, adalah CU 300,000. Untuk penghargaan ini, periode vesting

adalah tiga tahun, periode latihan adalah tujuh tahun, dan kehidupan opsi

adalah sepuluh tahun. Persyaratan untuk tetap bekerja adalah suatu

kondisi layanan vesting. Entitas mengakui beban dari CU 100.000 setiap

tahun selama tiga tahun, dengan sesuai peningkatan ekuitas. Jika

karyawan meninggalkan pada akhir tahun 2, entitas membalikkan beban

kumulatif yang sebelumnya diakui (Yaitu, CU 200.000) dalam tahun

berjalan.

g. Penilaian penghargaan

Kecuali pilihan dengan istilah yang sama atau sebanding terdaftar (yang

jarang terjadi) suatu entitas tidak dapat memperoleh nilai wajar eksternal.

Oleh karena itu, harus mengestimasi nilai wajar dari pembayaran berbasis

saham dengan menggunakan option pricing model.IFRS 2 tidak

memerlukan entitas menggunakan model pilihan-harga khusus untuk

menghitung nilai wajar. Namun, itu tidak mengharuskan valuasi diadopsi

Teknik ini konsisten dengan metodologi penilaian yang berlaku umum

untuk pricing instrumen keuangan, menggabungkan semua faktor dan

asumsi yang berpengetahuan, pelaku pasar bersedia biasanya akan

mempertimbangkan dengan Sehubungan dengan itu penghargaan tertentu.

Dasar untuk Kesimpulan ke IFRS 2 mengacu pada Black-Scholes-Merton

dan model binomial sebagai dua metode yang dapat diterima bahwa

entitas mungkin digunakan saat mengestimasi nilai wajar opsi saham

karyawan. Untuk penghargaan yang mencakup kondisi pasar atau nilai

pasar ekuitas entitas dalam kinerja kondisi, seperti total return pemegang

saham, suatu entitas harus melengkapi nya valuasi dengan menggunakan

teknik seperti Monte Carlo Simulasi untuk memperkirakan kemungkinan

bahwa kondisi pasar akan tercapai, dan nilai yang dihasilkan dari

Penghargaan.

5. Penghargaan uang tunai-menetap

Untuk penghargaan uang tunai-menetap (seperti apresiasi saham kanan),

umum prinsip dalam IFRS 2 adalah bahwa entitas mengukur nilai wajar

dari barang atau jasa yang diterima berdasarkan nilai wajar kewajiban.

Namun, tidak seperti hibah model terbaru untuk penghargaan ekuitas

menetap untuk karyawan, tindakan entitas nilai wajar penghargaan pada

setiap tanggal pelaporan dan penyelesaian. Itu biaya akhir dari

penghargaan uang tunai-menetap adalah kas yang dibayarkan kepada

rekanan, yang adalah nilai wajar pada tanggal penyelesaian. Sampai

penghargaan tersebut diselesaikan, entitas hadiah penghargaan cash-

menetap sebagai kewajiban dan tidak dalam ekuitas. Dengan demikian,

perubahan dalam pengukuran kewajiban yang tercermin dalam laporan

laba rugi dan pendapatan komprehensif lain. IFRS 2 tidak secara khusus

membahas dampak dari hak kompensasi kondisi dalam konteks

pembayaran berbasis saham cash-menetap transaksi. Namun, pada

pertemuan November 2013, yang IFRS Interpretasi Komite dibahas

diusulkan amandemen IFRS 2 dan direkomendasikan bahwa

IASB mengubah IFRS 2 untuk membuat jelas bahwa :

Efek dari kondisi pasar atau kondisi non-vesting harus tercermin

dalam estimasi nilai wajar dari pembayaran berbasis saham cash-

menetap

kedua pada tanggal pemberian dan kemudian.

Vesting kondisi (selain kondisi pasar) tidak boleh dibawa ke

bila memperkirakan nilai wajar kas menetap share Berbasis

pembayaran. Sebaliknya, vesting kondisi (selain kondisi pasar) harus

diperhitungkan dalam pengukuran kewajiban yang dikeluarkan oleh

menyesuaikan jumlah penghargaan yang diharapkan rompi. Seperti

perkiraan

harus direvisi ketika kewajiban tersebut diukur kembali pada setiap

tanggal pelaporan dan sampai tanggal vesting.

Untuk pembayaran berbasis saham cash-menetap, entitas mengakui

layanan diterima dan kewajiban bagi mereka jasa sebagai karyawan

membuat mereka. Jika seorang karyawan tidak diperlukan untuk

menyediakan layanan, seperti halnya untuk beberapa saham hak

apresiasi, entitas mengakui biaya dan kewajiban segera pada tanggal

pemberian. Jika karyawan tersebut diperlukan untuk menyediakan

layanan atas untuk ditentukan periode untuk rompi dalam penghargaan

cash-menetap, entitas mengakui biaya dan kewajiban selama periode hak,

sementara mempertimbangkan kemungkinan mencapai kondisi vesting

dan penilaian kembali nilai wajar kewajiban pada akhir setiap periode

pelaporan.

Ilustrasi : pemberian yang cash-menetap

Entitas memberikan 100 penghargaan cash-menetap untuk setiap

karyawan 500-nya pada kondisi bahwa karyawan tetap dalam pekerjaan

untuk tiga berikutnya tahun. Kas dibayarkan pada akhir tiga tahun

berdasarkan harga saham saham entitas pada tanggal tersebut. Selama

tahun 1, 35 karyawan meninggalkan. entitas memperkirakan bahwa 60

tambahan karyawan akan meninggalkan selama tahun 2 dan 3 (yaitu,

penghargaan akan diberikan untuk 405 para karyawan). Harga saham

pada akhir tahun ini CU14.40. Selama tahun 2, 40 karyawan

meninggalkan dan entitas memperkirakan bahwa 25 tambahan karyawan

akan meninggalkan selama tahun 3 (yaitu, penghargaan akan diberikan

untuk 400 para karyawan). Harga saham pada akhir tahun ini CU15.50.

Selama tahun 3, 22 karyawan meninggalkan, sehingga rompi

penghargaan untuk 403 para karyawan. Harga saham pada akhir tahun ini

CU18.20. entitas mengakui biaya penghargaan ini, sebagai berikut:

Perhitungan kumulatif Biaya untuk periode :

1 405 karyawan x 100 penghargaan x CU14.40 x 1/3 194.400 194.400

2 400 karyawan x 100 penghargaan x CU15.50 x 2/3 413.333 218.933

3 403 karyawan x 100 penghargaan x CU18.20 x 3/3 733.460 320.127

6. Modifikasi, pembatalan dan permukiman

Entitas kadang memodifikasi atau membatalkan penghargaan pembayaran

berbasis saham sebelum mereka rompi karena kondisi vesting menjadi

terlalu berat untuk mencapai, atau harga saham instrumen ekuitas telah

menurun jauh di bawah latihan Harga yang tidak mungkin pernah akan 'di

uang' selama hidupnya. Sedemikian keadaan, suatu entitas dapat

menggantikan kondisi vesting asli dari saham berbasis penghargaan

pembayaran dengan kondisi lebih ringan, sehingga memudahkan

karyawan untuk memenuhi kondisi dari penghargaan. Ketika penghargaan

dibatalkan atau menetap selama periode vesting, itu diperlakukan sebagai

percepatan vesting dan entitas segera mengakui tersisa jumlah yang

sebaliknya akan diakui untuk layanan selama sisa periode.

Ketika entitas membayar kompensasi untuk penghargaan dibatalkan atau diselesaikan:

• Setiap kompensasi yang dibayarkan sampai dengan nilai wajar

penghargaan di pembatalan atau tanggal penyelesaian (apakah sebelum

atau setelah vesting) dicatat sebagai pengurang ekuitas, sebagai setara

dengan penebusan ekuitas instrumen

• Setiap kompensasi yang dibayarkan melebihi nilai wajar penghargaan di

pembatalan atau tanggal penyelesaian (apakah sebelum atau setelah

vesting) adalah diperhitungkan sebagai beban dalam laporan laba rugi

• Setiap pembayaran yang dilakukan untuk menyelesaikan komponen

kewajiban dicatat sebagai pelunasan kewajiban

7. penghargaan pembayaran berbasis saham dengan

IFRS 2 memberikan pedoman khusus untuk situasi di mana pembayaran

tunai adalah pilihan. akuntansi berbeda, tergantung pada apakah pilihan

terletak pada counterparty atau entitas. Jika counterparty memilih

penyelesaian penghargaan baik saham atau tunai, IFRS 2 memperlakukan

sebagai penghargaan senyawa. Sebuah penghargaan senyawa dibagi

menjadi dua komponen: komponen kewajiban (hak counterparty untuk

menuntut penyelesaian tunai) dan komponen ekuitas (hak counterparty untuk

penyelesaian permintaan di saham). Setelah split, entitas menyumbang dua

komponen secara terpisah. Jika entitas memilih metode penyelesaian,

memperlakukan seluruh penghargaan baik sebagai cash-menetap atau

ekuitas-menetap, tergantung pada apakah atau tidak entitas memiliki

kewajiban kini menetap di kas. Entitas memiliki kewajiban kini menetap tunai,

jika salah satu dari berikut berlaku:

• Pilihan pemukiman tidak memiliki substansi komersial (misalnya, karena

seorang entitas dilarang oleh hukum dari penerbitan saham)

• Entitas memiliki praktek masa lalu atau kebijakan yang dinyatakan menetap

di kas

• Suatu entitas umumnya diselesaikan secara tunai setiap kali counterparty

meminta cash settlement

8. Pertukaran penghargaan pembayaran berbasis saham

dikeluarkan dalam kombinasi bisnis sering bertukar pembayaran berbasis

saham penghargaan (yaitu, penghargaan pengganti) untuk penghargaan

yang diselenggarakan oleh karyawan yang diperoleh bisnis. Pertukaran ini

sering terjadi karena pengakuisisi ingin menghindari kepentingan non-

pengendali di diakuisisi, dan / atau untuk memotivasi mantan karyawan yang

diakuisisi untuk berkontribusi pada hasil keseluruhan dikombinasikan, pasca-

akuisisi bisnis.

IFRS 3 membahas perlakuan akuntansi yang diperlukan dalam kombinasi

bisnis di mana pengakuisisi:

• Menggantikan penghargaan diakuisisi secara wajib

• Menggantikan penghargaan yang diakuisisi atas dasar sukarela, bahkan jika

penghargaan yang diakuisisi tidak akan berakhir sebagai konsekuensi dari

kombinasi bisnis Atau

• Apakah tidak menggantikan penghargaan pihak yang diakuisisi

9. Rencana pembayaran Kelompok berbasis saham

Ini adalah praktek umum kelompok untuk mengoperasikan berbagi skema

meliputi beberapa anak perusahaan. IFRS 2 memberikan persyaratan

mengenai transaksi menetap di ekuitas dari salah satu entitas atau induk,

serta transaksi uang tunai-menetap yang diselesaikan oleh badan kelompok

selain entitas penerima barang atau jasa.

Perusahaan induk mungkin memutuskan untuk memberikan penghargaan

ekuitas-menetap untuk karyawan anak perusahaan. anak perusahaan harus

memperhitungkan jasa yang diterima dari perusahaan karyawan sebagai

penghargaan ekuitas-menetap di laporan keuangan sendiri.

Anak perusahaan mungkin memberikan hak karyawannya untuk instrumen

ekuitas induk. anak perusahaan menyumbang dengan transaksi karyawan

sebagai cash-menetap. Hal ini berlaku terlepas dari bagaimana anak

perusahaan memperoleh instrument ekuitas untuk memenuhi kewajibannya

kepada karyawannya.

IFRS 2 menganggap pengaturan di mana induk memiliki kewajiban untuk

membuat pembayaran kas kepada karyawan dari anak perusahaan yang

terkait dengan harga baik instrumen ekuitas anak perusahaan atau instrumen

ekuitas sendiri. dalam kedua kasus, anak perusahaan tidak memiliki

kewajiban untuk menyelesaikan transaksi. Oleh karena itu, anak perusahaan

menyumbang transaksi sebagai ekuitas-menetap, mengenali sesuai kredit

ekuitas sebagai kontribusi dari induknya.

anak perusahaan kemudian mengukur kembali biaya transaksi hanya untuk

perubahan yang dihasilkan dari kondisi vesting non-pasar tidak terpenuhi di

sesuai dengan ketentuan IFRS 2. ini akan berbeda dari pengukuran transaksi

sebagai kas menetap dalam laporan keuangan konsolidasi grup. Dalam

kedua kasus (di mana orangtua memiliki kewajiban untuk membuat uang

pembayaran kepada karyawan dari anak perusahaan yang terkait dengan

harga baik instrumen ekuitas anak perusahaan atau instrumen ekuitas

sendiri), yang memiliki kewajiban untuk menyelesaikan transaksi tunai. Oleh

karena itu, rekening induk untuk transaksi kas-menetap di kedua nya

konsolidasi dan laporan keuangan tersendiri.

trust imbalan kerja (EBT) (atau badan serupa) didirikan untuk karyawan

rencana opsi saham, rencana pembelian saham karyawan dan berbasis

saham lainnya program pembayaran berada di lingkup IFRS Keuangan 10

Laporan Konsolidasi. Oleh karena itu, entitas sponsor perlu menilai apakah itu

diperlukan untuk mengkonsolidasikan sebuah EBT berdasarkan kriteria

kontrol diatur dalam IFRS 10

10. Pajak atas penghargaan pembayaran berbasis saham

Pajak IAS 12 Penghasilan berkaitan dengan implikasi pajak akuntansi

penghargaan pembayaran berbasis saham. Namun, karena perbedaan dalam

undang-undang pajak daerah, implikasi pajak yang timbul dari IFRS 2 adalah

negara tertentu.

Dalam banyak yurisdiksi, entitas menerima pemotongan pajak untuk

pembayaran berbasis saham penghargaan. Sebagai contoh, yurisdiksi

mungkin memberikan pengurangan pajak berdasarkan berikut:

• Nilai wajar penghargaan pada tanggal vesting

• Nilai wajar penghargaan pada tanggal latihan

• Jumlah yang dibebankan kepada anak perusahaan dengan induknya

Baik jumlah dan waktu dari beban untuk tujuan pajak mungkin berbeda dari

jumlah dan waktu dari beban yang diakui berdasarkan IFRS 2, yang

menghasilkan konsekuensi pajak tangguhan, seperti yang dijelaskan dalam

IAS 12.

11. Pengungkapan

Antara lain, IFRS 2 membutuhkan entitas untuk mengungkapkan hal-hal

berikut:

• Jenis dan lingkup perjanjian yang ada selama periode pelaporan

• Deskripsi dari masing-masing jenis pengaturan, termasuk istilah umum dan

kondisi pengaturan (misalnya, metode penyelesaian, vesting kondisi)

• Jumlah dan harga pelaksanaan rata-rata tertimbang dari opsi saham (Luar

biasa pada awal periode pelaporan dan pada akhir periode pelaporan,

diberikan, hak karyawan, dilaksanakan, berakhir dan dibatalkan selama

periode)

• Harga saham rata Opsi yang dieksekusi

• Kisaran harga eksekusi dan rata-rata tertimbang kehidupan kontrak tersisa

dari opsi yang beredar pada akhir periode pelaporan

• metode penilaian yang digunakan untuk memperkirakan nilai wajar

penghargaan (model dan nilai-nilai masukan, dll)

• Dampak pada laporan laba rugi (yaitu, jumlah beban) dan posisi keuangan

(misalnya, jumlah tercatat kewajiban) saham Berbasis penghargaan

pembayaran persyaratan pengungkapan rinci dalam IFRS 2 terbatas pada

program opsi saham.

Oleh karena itu, penilaian diperlukan untuk menerapkan prinsip-prinsip

keterbukaan informasi kepada lebar berbagai rencana yang ada dalam

praktek.

Entitas juga harus mempertimbangkan dampak dari interaksi apapun dengan

pengungkapan persyaratan dalam IAS Pengungkapan 24 Pihak Terkait

tentang manajemen kunci kompensasi. Selain itu, entitas mungkin perlu

mempertimbangkan tambahan local persyaratan pengungkapan kompensasi.

12. Transisi ke IFRS

IFRS 1 Pertama kali Mengadopsi Standar Pelaporan Keuangan Internasional

berdasarkan ketentuan transisi untuk entitas mengadopsi IFRS untuk pertama

kalinya. Berdasarkan IFRS 1, IFRS 2 berlaku untuk penghargaan ekuitas

menetap diberikan setelah 7 November 2002 (tanggal penerbitan draft

paparan dari IFRS 2) yang memiliki tidak hak karyawan pada tanggal transisi

ke IFRS. Namun, suatu entitas harus membuat beberapa pengungkapan

tentang penghargaan yang luar biasa yang belum diterapkan IFRS 2 (Seperti

jumlah penghargaan yang luar biasa dan rata-rata tertimbang latihan harga).

Adopsi waktu pertama IFRS, IFRS 2 berlaku untuk penghargaan kas menetap

yang diselesaikan pada atau setelah tanggal transisi ke IFRS. A pertama kali

adopter adalah didorong, tetapi tidak diperlukan, untuk menerapkan IFRS 2

untuk penghargaan kas menetap yang dilunasi sebelum tanggal transisi ke

IFRS.

13. Penutup

IFRS 2 memerlukan analisis yang signifikan dalam hal klasifikasi, pengukuran

dan pengungkapan. Oleh karena itu penting bahwa mereka yang terlibat

dalam merancang rencana akrab dengan IFRS 2 dan konsekuensi biaya yang

terkait untuk menghindari tak terduga konsekuensi akuntansi. Pengambil

keputusan harus juga mempertimbangkan 'tersembunyi' penghargaan

pembayaran berbasis saham yang bisa jatuh dalam lingkup IFRS 2 seperti

sebagai situasi di mana:

• Pemegang saham non-perusahaan dari entitas memberikan saham kepada

karyawan kesatuan

• Karyawan menerima cash pay-out sama dengan kenaikan di indeks saham

• Entitas memberikan karyawan pinjaman jalan terbatas untuk mengakuisisi

saham

Seperti dibahas di atas, berbagai kondisi vesting mempengaruhi biaya yang

dibebankan pada laporan laba rugi berbeda. Jika pilihan memiliki kondisi

pasar vesting, entitas mungkin masih mengakui beban bahkan jika kondisi

yang tidak terpenuhi dan Opsi tidak vest. Sebaliknya, subjek penghargaan

hanya untuk non-pasar Kondisi vesting tidak mengakibatkan beban

berdasarkan IFRS 2 jika kondisi tidak terpenuhi.

Entitas menawarkan penghargaan pembayaran berbasis saham harus terus

mengikuti baru perkembangan dan ketika mereka muncul dan melibatkan

akuntansi, pajak, dan manusia profesional sumber daya.

Bagaimana kita melihatnya Menerapkan IFRS 2 memerlukan analisis yang

signifikan dalam hal klasifikasi dan pengukuran. Implikasi akuntansi harus

dipertimbangkan diawal ketika mengembangkan rencana, daripada setelah

fakta. Bantuan profesional mungkin berguna untuk menilai akuntansi yang

sesuai dan pengungkapan.

14 CALK

15. Contoh Kasus

Entitas memberikan 100 hak atas kenaikan harga

saham dengan penyelesaian kas kepada setiap 500 karyawannya , dengan syarat bahwa karyawan tersebut harus tetap bekerja pada entitas selama tiga tahun ke depan.

Selama tahun ke-1, 35 karyawan berhenti. Entitas mengestimasi bahwa 60 karyawan lagi akan berhenti selama tahun ke-2 dan ke-3. Selama tahun ke-2, 40 karyawan berhenti dan entitas mengestimasi bahwa 25 karyawan lagi akan berhenti selama tahun ke-3. Selama tahun ke-3, 22 karyawan berhenti bekerja. Pada akhir tahun ke-3, 150 karyawan mengeksekusi hak atas kenaikan harga saham, 140 karyawan lainnya mengeksekusi pada akhir tahun ke-4 dan sisanya 113 karyawan mengeksekusi pada akhir tahun ke-5

Entitas mengestimasi nilai wajar hak atas kenaikan harga saham pada setiap akhir tahun dimana terdapat liabilitas sebagaimana disajikan dibawah. Pada akhir tahun ke-3, seluruh hak atas kenaikan harga saham yang dipegang oleh karyawan yang tersisa vest . Nilai intrinsik hak atas kenaikan harga saham pada tanggal eksekusi (sama dengan kas yang dibayarkan) pada akhir tahun ke-3, 4 dan 5 juga disajikan di bawah ini.

Tahun Nilai wajar Nilai intrinsik

1 Rp14,402 Rp15,50

3 Rp18,20 Rp15,004 Rp21 ,40 Rp20 ,00

5 Rp25,00

Tahun Perhitungan Beban Liabilitas

Rp Rp

1 (500-95) karyawan × 100 SAR × Rp14.40 × 1/3 194,400 194,400

2 (500–100) karyawan × 100 SAR × Rp15.50 × 2/3–Rp194,400 218,933 413,333

3 (500–97–150) karyawan × 100 SAR × Rp18.20 – Rp413,333 47,127 460,460+ 150 karyawan × 100 SAR × Rp15.00 225,000Total 272,127

4 (253–140) karyawan × 100 SAR × Rp21.40 – Rp460,460 (218,640) 241,820+ 140 karyawan × 100 SAR × Rp20.00 280,000Total 61,360

5 Rp0 – Rp241.820 (241.820) 0+ 113 karyawan x 100 SAR x Rp 25.00 282.500Total 40.680Total 787.500