PSAP 09 Akuntansi Kewajiban

7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban

1/26

A. Definisi Kewajiban

Definisi kewajiban menurut Peraturan Pemerintah Nomor 71Tahun 2010 adalah

utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran

keluar sumber daya ekonomi pemerintah. Pengertian ini sejalan dengan pengertiankewajiban menurut P!"!. #enurut P!"! kewajiban adalah present obligations of

entity arising from past event, the settlement of which is expected to result in an outflow

from the entity of recources embodying economic benefits or service potential. Dari

pengertian tersebut$ dapat diuraikan karakteristik kewajiban$ sebagai berikut%

1. "danya pengorbanan sumber daya ekonomi di masa yang akan datang.2. Timbul karena konsekuensi pelaksanaan tugas atau tanggung jawab untuk

bertindak di masa lalu.&. Dapat dipaksakan menurut hukum sebagai konsekuensi dari kontrak yang

mengikat atau peraturan perundang'undangan.

#enurut (uletin Teknis !"P Nomor ) tentang "kuntansi *tang$ +ewajiban dapat

berupa%

1. *tang kepada Pihak +etiga+ewajiban yang timbul dari kontrak atau perolehan barang,jasa yang sampai

dengan tanggal pelaporan belum dibayar.2. *tang (unga

+ewajiban yang timbul karena pemerintah mempunyai utang jangka pendek$

seperti !PN$ utang jangka panjang$ seperti utang luar negeri dan utang luar

negeri$ utang obligasi negara$ dan utang jangka panjang lainnya.&. *tang Perhitungan -ihak +etiga

*tang pemerintah kepada pihak lain yang disebabkan kedudukan pemerintah

sebagai pemotong pajak atau pungutan lainnya seperti Pajak Penghasilan$ Pajak

Pertambahan Nilai$ uran "skes$ Taspen$ dan Taperum.. (agian /anar *tang angka Panjang

(agian utang jangka panjang baik pinjaman dari dalam negeri maupun luar

negeri yang akan jatuh tempo dan diharapkan akan dibayar dalam waktu 12 dua

belas3 bulan setelah tanggal neraa4. *ang #uka dari +as *mum Negara, Daerah

*tang yang timbul akibat bendahara pengeluaran +/,!+PD belum menyetor sisa

*ang Persediaan sampai dengan tanggal neraa. "kun ini hanya munul pada

Neraa +ementerian, /embaga, !+PD dan akan tereliminasi pada saat

konsolidasi neraa.5. *tang angka Pendek /ainnya

*tang jangka pendek yang tidak dapat diklasifikasikan sebagai utang jangka

pendek sebagai utang jangka pendek pada nomr 1 sampai dengan 4 di atas.

Termasuk di dalamnya%a. Pendapatan Diterima Dimuka

+ewajiban yang timbul atas penyerahan barang,jasa yang belum dilakukan

oleh pemerintah kepada pihak lain$ sementara pembayaran sudah diterima

oleh pemerintah.b. *tang (iaya

+ewajiban yang timbul terkait penerimaan jasa yang belum dibayar sampai

dengan penyusunan laporan keuangan.. +ewajiban pada Pihak /ain

!aldo dana yang berasal dari !P# /! kepada (endahara Pengeluaran yang

belum seluruhnya diserahkan kepada yang berhak pada akhir tahun$

seperti Dana penyidikan,intelijen di (endahara Pengeluaran +ejaksaan

"gung yang belum digunakan.

7. *tang /uar Negeri


2/26

!etiap pinjaman luar negeri sebagai setiap penerimaan Negara baik dalam

bentuk de6isa atau de6isa yang dirupiahkan$ rupiah$ maupun dalam bentuk

barang,jasa yang diperoleh dari pemberi pinjaman luar negeri yang harus

dibayar kembali dengan persyaratan tertentu.). *tang Dalam Negeri !ektor'Perbankan

*tang jangka panjang yang berasal dari perbankan dan diharapkan akan dibayarlebih dari 12 dua belas3 bulan setelah tanggal neraa.

. *tang Dalam Negeri'8bligasi+ewajiban yang timbul saat melakukan penjualan !urat *tang Negara.

10.*tang Pembelian 9iilan+ewajiban yang timbul karena perolehan barang,jasa pemerintah dilakukan

dengan membayar seara angsuran.11. *tang angka Panjang /ainnya

*tang jangka panjang lainnya adalah utang yang tidak termasuk pada kelompok

*tang Dalam Negari !ektor Perbankan$ *tang Dalam Negeri 8bligasi$ dan

*tang /uar Negeri$ seperti utang kemitraan.12.*tang Transfer+ewajiban suatu entitas pelaporan untuk melakukan pembayaran kepada entitas

lain sebagai akibat ketentuan perundang'undangan.1&.+ewajiban Pensiun

+ewajiban atas kontribusi masa lalu yang belum dipenuhi yang mengakibatkan

terjadinya utang kewajiban pensiun pemerintah kepada dana pensiun pegawai

negeri1.+ewajiban +ontinjensi

a. +ewajiban yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya menjadi

pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya satu peristiwa atau lebih pada masa

depan yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali pemerintah: ataub. +ewajiban kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa lalu$ tetapi tidak

diakui karena%i. Tidak terdapat kemungkinan besar pemerintah mengeluarkan sumber daya

yang mengandung manfaat ekonomis untuk menyelesaikan kewajibannya:

atauii. umlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur seara andal.

B. Klasifikasi Kewajiban#enurut P!"P nomor $ +ewajiban diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka

pendek dan kewajiban jangka panjang. +ewajiban jangka pendek adalah kewajiban

yang diharapkan dibayar dalam waktu 12 dua belas3 bulan setelah tanggal pelaporan.

+ewajiban jangka pendek antara lain terdiri dari%

1. *tang kepada Pihak +etiga2. *tang (unga&. *tang Perhitungan Pihak +etiga P-+3. (agian /anar *tang angka Panjang4. *tang Transfer

5. *tang !urat Perbendaharaan Negara !PN37. *tang angka Pendek /ainnya$ meliputi

a. *tang (iayab. Pendapatan Diterima Dimuka

!ementara itu$ kewajiban jangka panjang adalah kewajiban yang diharapkan

dibayar dalam waktu lebih dari 12 dua belas3 bulan setelah tanggal pelaporan.+ewajiban jangka panjang antara lain terdiri dari%


3/26

1. *tang /uar Negeri2. *tang Dalam Negeri'!ektor Perbankan&. *tang Dalam Negeri'8bligasi. *tang Pembelian 9iilan4. *tang angka Panjang /ainnya

Dalam P!"P nomor $ diatur juga bahwa kewajiban jangka panjang yang telah

jatuh tempo dan akan diselesaikan dalam waktu 12 dua belas3 bulan setelah tanggal

pelaporan tetap diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang jika%

1. angka waktu aslinya adalah untuk periode lebih dari 12 dua belas3 bulan: dan2. ;ntitas bermaksud untuk mendanai kembali refinance3 kewajiban tersebut atas

dsar jangka panjang: dan&. #aksud tersebut didukung dengan adanya suatu perjanjian pendanaan kembali

refinancing3$ atau adanya suatu perjanjian kembali terhadap pembayaran$ yang

diselesaikan sebelum laporan keuangan disetujui.

!ementara itu$ klasifikasi kewajiban menurut P!"! juga diklasifikasikan

berdasarkan likuiditasnya. Dalam P!"!$ kewajiban diklasifikasikan sebagai Current

Liabilities danNon-Current Liabilities. !uatu kewajiban diklasifikasikan sebagai current

liabilitiesjika memenuhi kriteria sebagai berikut%

. Timbul akibat siklus operasi normal instansi.!. Dipegang untuk tujuan diperjualbelikan.". Diharapkan dibayar dalam waktu lebih dari 12 dua belas3 bulan.#. Tidak ada kebijakan untuk refinancing dan rollover.

(erikut ini merupakan ontoh klasifikasi kewajiban menurut P!"! yang terlihatdari potongan neraa sektor publik%

C. PENGAKUAN KEWAJIBAN

P;N*T PP 71 T"?*N 2010

(erdasarkan PP 71 Tahun 2010$ +ewajiban diakui jika besar kemungkinan

bahwa engeluaran sumber !a"a ek#n#mi akan !ilakukan un$uk men"elesaikan

kewajiban "ang a!a samai saa$ ela#ran% !an erubahan a$as kewajiban

$ersebu$ memun"ai nilai en"elesaian "ang !aa$ !iukur !engan

an!al.+eberadaan peristiwa masa lalu dalam hal ini meliputi transaksi3 sangat penting

dalam pengakuan kewajiban. !uatu peristiwa adalah terjadinya suatu konsekuensi

keuangan terhadap suatu entitas. !uatu peristiwa mungkin dapat berupa suatu kejadian


4/26

internal dalam suatu entitas seperti perubahan bahan baku menjadi suatu produk$

ataupun dapat berupa kejadian eksternal yang melibatkan interaksi antara suatu entitas

dengan lingkungannya seperti transaksi dengan entitas lain$ benana alam$ penurian$

perusakan$ kerusakan karena ketidaksengajaan.

!aat pengakuan kewajiban adalah saa$ !ana injaman !i$erima #lehemerin$ah a$au !ikeluarkan #leh kre!i$ur sesuai !engan keseaka$an% !an a$au

a!a saat kewajiban timbul.+ewajiban dapat timbul dari%

&. 'ransaksi !engan er$ukaran (exchange transaction)Dalam transaksi dengan pertukaran$ kewajiban diakui ketika salah satu pihak

menerima barang atau jasa sebagai ganti janji untuk memberikan uang atau

sumber daya lain di masa depan. 9ontoh% pegawai pemerintah memberikan jasa

sebagai ganti dari kompensasi yang diperolehnya gaji3.2. 'ransaksi $ana er$ukaran (non exchange transaction)$ sesuai hukum yang

berlaku dan kebijakan yang diterapkan$ yang belum dibayar lunas sampaidengan saat tanggal pelaporanDalam transaksi ini$ suatu kewajiban harus diakui atas jumlah terutang yang

belum dibayar pada tanggal pelaporan. 9ontoh% beberapa jenis hibah dan

program bantuan umum dan khusus kepada entitas pelaporan lainnya&. Keja!ian "ang berkai$an !engan emerin$ah (government-related events),

yaitu kejadian yang tidak didasari transaksi namun berdasarkan adanya interaksi

antara pemerintah dan lingkungannya$ dan mungkin berada di luar kendali

pemerintah. 9ontoh% kerusakan tak sengaja terhadap kepemilikan pribadi yang

disebabkan pelaksanaan kegiatan yang dilakukan pemerintah.. Keja!ian "ang !iakui emerin$ah (government-acknowledged events),yaitu

kejadian'kejadian yang tidak didasarkan pada transaksi umum namun kejadian

tersebut memiliki konsekuensi keuangan bagi pemerintah karena pemerintah

memutuskan untuk merespon kejadian tersebut.Pemerintah sering diasumsikan bertanggung jawab terhadap suatu kejadian

yang sebelumnya tidak diatur dalam peraturan formal yang ada$ sehingga biaya

yang timbul dari berbagai kejadian$ yang disebabkan oleh entitas non pemerintah

dan benana alam$ pada akhirnya menjadi tanggung jawab pemerintah. Namun

biaya'biaya tersebut belum memenuhi definisi kewajiban sampai pemerintah

seara formal mengakuinya sebagai tanggung jawab keuangan pemerintah$

yaitu jika memenuhi kriteria%

a. (adan legislatif telah menyetujui atau mengotorisasi sumber daya yang akan

digunakan$ danb. Timbul transaksi dengan pertukaran misalnya saat kontraktor melakukan

perbaikan3 atau jumlah transaksi tanpa pertukaran belum dibayar pada

tanggal pelaporan.

9ontoh% !uatu kerusakan akibat benana alam di kota'kota ndonesia dan DP>

mengotorisasi pengeluaran untuk menanggulangi benana tersebut.

+ejadian ini merupakan konsekuensi keuangan dari pemerintah karenamemutuskan untuk menyediakan bantuan benana bagi kota'kota tersebut.

Transaksi yang berhubungan dengan hal tersebut$ meliputi sumbangan

pemerintah ke masing'masing indi6idu dan pekerjaan kontraktor yang dibayar

oleh pemeritah$ diakui sebagai transaksi dengan pertukaran atau tanpa

pertukaran. Dalam kasus transaksi dengan pertukaran$ jumlah terutang untuk

barang dan jasa yang disediakan untuk pemerintahdiakui saat barang

diserahkan atau pekerjaan diselesaikan. Dalam kasus transaksi tanpa

pertukaran$ suatu kewajiban harus diakui sebesar jumlah terutang yang belum

dibayar pada tanggal pelaporan. +ewajiban tersebut meliputi jumlah tagihan ke


5/26

pemerintah untuk membayar manfaat$ barang atau jasa yang telah disediakan

sesuai persyaratan program yang ada pada tanggal pelaporan pemerintah.

Pengakuan +ewajiban sesuai dengan klasifikasi kewajiban menurut (ultek 0) tentang

"kuntansi *tang

N

#

Jenis Kewajiban Pengakuan Kewajiban

" KEWAJIBAN JANGKA

PENDEK& U$ang kea!a Pihak Ke$iga

a. Pembelian barang $%&

destination point 'C($)b. Pembelian barang $%&

*hipping +oint

. Pembelian jasa

d. +ontrak pembangunan

fasilitas atau peralatan

a. !aat barang yang dibeli sudah diterima

tetapi belum dibayarb. !aat barang sudah diserahkan kepada

perusahaan jasa pengangkutan dalam

perjalanan3 tetapi sampai tanggalpelaporan belum dibayar.

. !aat jasa, bagian jasa diserahkan sesuai

perjanjian tetapi pada tanggal pelaporan

belum dibayard. !aat sebagian,seluruh fasilitas atau

peralatan tersebut telah diselesaikan

sebagaimana dituangkan dalam berita

aara kemajuan pekerjaan,serah terima$

tetapi sampai dengan tanggal pelaporan

belum dibayar.) U$ang Bunga

!ebagai bagian dari kewajiban

atas pokok utang berupa

kewajiban bunga yang telah

terjadi dan belum dibayar

Pada setiap ahir periode pelaporan

* U$ang Perhi$ungan +ihak

Ke$iga (P+K,

!etiap akhir periode pelaporan demi

kepraktisan saja$ karena pada dasarnya

diakui saat dilakukan pemotongan oleh

(*N,(*D atas pengeluaran dari kas negara

untuk pembayaran tertentu3- Bagian an/ar U$ang Jangka

Panjang

!aat reklasifikasi pinjaman jangka panjang

yang akan jatuh tempo dalam waktu 12 dua

belas3 bulan setelah tanggal neraa pada

setiap akhir periode akuntansi$ keuali yang

akan didanai kembali refinancing@ P!"P 0

paragraf 1730 Uang 1uka !ari Kas Umum

Negara 2 Daerah

!aat bendahara pengeluaran menerima *P

dari +as *mum Negara,Daerah3 U$ang Jangka Pen!ek

ainn"aa. Pendapatan diterima di

muka

b. *tang (iaya

. +ewajiban pada Pihak

/ain

a. !aat terdapat,timbul klaim pihak ketigakepada pemerintah terkait kas yang telah

diterima pemerintah dari pihak ketiga tetapi

belum ada penyerahan barang,jasa dari

pemerintahb. !aat terjadi klaim pihak ketiga$ biasanya

dinyatakan dalam bentuk surat penagihan

atau invoice$ kepada pemerintah terkait

penerimaan barang,jasa yang belum

diselesaikan pembayarannya oleh

pemerintah.


6/26

. !aat akhir tahun$ jika masih terdapat dana

yang berasal dari !P# /! kepada

(endahara Pengeluaran yang belum

diserahkan kepada yang berhak.B KEWAJIBAN JANGKA

PANJANG& U$ang uar Negeri

a. Letter of Credit

b. Penarikan dengan

pembayaran langsung. Penarikan dengan

pembukaan rekening

khususd. Penarikan dengan

pembiayaan pendahuluan

a. !aat lender melakukan disbursement

kepada bank koresponden untuk

membayar /9 tersebut.b. !aat lender melakukan disbursement

kepada pihak ketiga rekanan3. !aat lender melakukan disbursement ke

rekening khusus tersebut.d. !aat lender melakukan disbursement ke

>ekening (*N dan,atau >ekening +asNegara atau >ekening Penerusan

Pinjaman untuk mengganti pengeluaran

yang telah dilakukan.

) U$ang Dalam Negeri 4 5ek$#r

Perbankan

!epanjang tidak diatur khusus dalam

perjanjian pinjaman$ diakui saat dana diterima

di +as Daerah* U$ang 6bligasi

Bunga a$as u$ang #bligasi

!aat kewajiban timbul yaitu saat terjadi

transaksi penjualan

!ejak saat penerbitan utang obligasi tersebut$atau sejak tanggal pembayaran bunga

terakhir$ sampai terjadinya transaksi.- U$ang Pembelian Ci/ilan !aat barang yang dibeli telah diserahkan

kepada pembeli dan perjanjian utang seara

legal telah mengikat para pihak

ditandatangani para pihak30 U$ang Jangka Panjang

ainn"a

#isalnya% *tang +emitraan

!aat aset diserahkan oleh pihak ketiga

kepada pemerintah yang untuk selanjutnya

akan dibayar sesuai perjanjian$ misalnya

seara angsuran.C U'ANG '7AN5+E7& U$ang Dana Bagi 8asil

a. +arena kesalahan tujuan

dan,atau jumlah transferb. Aang terjadi karena

realisasi penerimaan

melebihi proyeksi

penerimaan sehingga

timbul utang D(? dari

persentase terhadaprealisasi penerimaan

bagian daerah sesuai

peraturan perundang'

undangan. Aang terjadi karena

kekurangan transfer

sebagai akibat daerah

penghasil belum dapat

diidentifikasi,diketahui

sampai dengan akhir

a. !aat kesalahan tersebut diketahui

b. !aat jumlah definitif diketahui setelah

dilakukan rekonsiliasi penerimaan sampai

dengan bulan Desember.

. !aat penyusunan laporan akhir tahun

mengau pada P!"P 0 paragraf 24 yang

menyatakan bahwa untuk transaksi tanpa

pertukaran$ suatu kewajiban harus diakui

atas jumlah yang belum dibayar pada

tanggal pelaporan3


7/26

tahun anggaran.) U$ang Dana Al#kasi Umum

a. +arena perbedaan total

alokasi D"* menurut

Perpres dengan realisasi

pembayarannyab. +arena penundaan akibat

sanksi terhadap daerah

penerima D"*. +arena kesalahan tujuan

dan,atau jumlah transfer

a. !aat diterbitkan dokumen yang sah untuk

mengakui *tang Transfer D"* tersebut

b. !aat penyusunan laporan keuangan

. !aat kesalahan diketahui

* U$ang Dana Al#kasi Khusus

umlah yang belum ditransfer

!aat diterbitkan dokumen yang sah untuk

mengakui *tang Transfer D"+ tersebut.- U$ang Dana 6$#n#mi

Khusus

umlah yang belum ditransfer

!aat diterbitkan dokumen yang sah untuk

mengakui *tang Transfer Dana 8tsus

tersebut.0 U$ang 'ransfer ainn"a

umlah yang belum ditransfer !aat diterbitkan dokumen yang sah untuk

mengakui *tang Transfer /ainnya tersebut.

#isalnya tahun "nggaran 200)$ Pemerintah

menyalurkan Dana Tambahan nfrastruktur

khusus untuk Pro6insi Papua dan Dana

Penyesuaian.D KEWAJIBAN K6N'INJEN5I Tidak diakui dalam neraa$ namun

diungkapkan dalam 9atatan atas /aporan

+euangan keuali kemungkinan arus keluar

sumber daya keil3

+ewajiban kontingensi dapat berkembang ke

arah yang tidak diperkirakan semula. 8leh

karena itu$ kewajiban kontingensi harus terus'

menerus dikaji ulang untuk menentukan

apakah tingkat kemungkinan arus keluar

sumber daya bertambah besar probable3.

"pabila kemungkinan itu terjadi$ maka

pemerintah akan mengakui kewajibandiestimasi dalam laporan keuangan periode

saat perubahan tingkat kemungkinan tersebut

terjadi$ keuali nilainya tidak dapat

diestimasikan seara andal.

P;N


8/26

ditentukan apakah ada kewajiban saat ini pada tanggal pelaporan dengan

mempertimbangkan setiap bukti yang ada$ misalnya pendapat para ahli. "tas dasar

tersebut$

- ika lebih mungkin bahwa kewajiban saat ini a!apada tanggal pelaporan$ entitas

mengakui r#9isijika memenuhi kriteria pengakuan3$- ika lebih mungkin bahwa kewajiban saat ini $i!ak a!a pada tanggal pelaporan$

entitas mengungkapkan kewajiban k#n$injensi

Peristiwa masa lalu yang menimbulkan kewajiban saat ini disebut obligating event.

Peristiwa ini diperlukan jika entitas tidak mempunyai alternatif realistis untuk

menyelesaikan kewajiban yang timbul. +asus ini terjadi%

- ika penyelesaian obligasi dapat dipaksakan dengan hukum$ atau- Dalam kasus obligasi konstruktif$ jika peristiwa meniptakan ekspektasi 6alid

pada pihak lain bahwa entitas akan melepaskan kewajiban

/aporan keuangan hanya menyajikan posisi keuangan entitas pada akhir periode

pelaporan$ sehingga tidak ada pro6isi yang diakui atas biaya yang dibutuhkan untuk

melanjutkan akti6itas entitas di masa depan. +ewajiban yang diakui hanya kewajiban

yang ada pada saat tanggal pelaporan. ?anya kewajiban yang timbul dari peristiwa

masa lalu yang terlepas dari tindakan entitas di masa depan diakui sebagai pro6isi.

9ontoh% denda atas pelanggaran hukum berupa kerusakan lingkungan yang dikenakan

oleh undang'undang kepada entitas sektor publik. +ewajiban tersebut mengakibatkan

arus keluar sumber daya di masa depan. !ebaliknya$ jika entitas memutuskan untuk

menyesuaikan kontrol emisi pada kendaraannya$ hal tersebut tidak diakui sebagai

pro6isi karena entitas dapat menghindari pengeluaran masa depan melalui tindakan

tertentu di masa depan.

emunginan arus eluar sumber daya mewuudan euntungan eonomi

"rus keluar sumber daya dianggap mungkin jika lebih besar kemungkinan peristiwa

terjadi. ika tidak mungkin bahwa kewajiban masa kini ada$ entitas mengungkapkan

kewajiban kontinjensi$ keuali kemungkinan arus keluar sumber daya untuk

mewujudkan manfaat ekonomi adalah keil.

/stimasi yang andal atas ewaiban

Penggunaan estimasi merupakan bagian penting dari persiapan laporan keuangan

dan tidak melemahkan keandalan mereka. ?al ini terutama berlaku dalam kasus

pro6isi$ yang menurut sifatnya lebih pasti dari pada kebanyakan item dalam laporan

atas posisi keuangan. +euali dalam kasus yang sangat jarang$ suatu entitas akan

dapat menentukan berbagai kemungkinan hasil dan karena itu dapat membuat

estimasi kewajiban yang ukup handal untuk digunakan dalam mengenali pro6isi.

Dalam kasus yang sangat langka di mana tidak ada estimasi andal yang dapat dibuat$

kewajiban ada yang tidak dapat dikenali. +ewajiban tersebut diungkapkan sebagai

kewajiban kontinjensi.

). Kewajiban K#n$injensi

;ntitas tidak mengakui kewajiban kontinjensi. !ebuah kewajiban kontinjensi

diungkapkan paragraf 1003 keuali tingkat kemungkinan dari keluarnya sumberdaya

sangat keil remote3$ pada tanggal pelaporan dengan penjelasan mengenai jenis atau

sifat dari kewajiban kontinjensi tersebut$ dan jika memungkinkan%

- ;stimasi efeknya seara finansial- ndikasi ketidakpastian terkait jumlah dan waktunya

-+emungkinan terjadinya penggantian


9/26

+ewajiban kontinjensi mungkin mengalami perkembangan yang tidak diharapkan pada

awalnya.

8leh karena itu$ dilakukan penilaian seara berkelanjutan untuk menentukan apakah

arus keluar sumber daya yang mewujudkan manfaat ekonomi mungkin akan terjadi

probable3. ika probable, entitas mengakui pro6isi dalam laporan keuangan padaperiode perubahan tingkat kemungkinan itu terjadi$ keuali dalam keadaan langka di

mana tidak ada estimasi andal yang dapat dibuat.

9ontoh% satker yang melakukan pelanggaran peraturan terkait lingkungan$ namun

kerusakan yang ditimbulkan terhadap lingkungan belum jelas. +etika kerusakannya

diketahui$ dan remediasi dibutuhkan$ maka harus ada pengakuan pro6isi karena arus

keluar sumber daya sekarang menjadiprobable.

D. PENGUKU7AN KEWAJIBAN

Dalam +erangka +onseptual !"P "krual disebutkan bahwa pengukuran adalah prosespenetapan nilai uang untuk mengakui dan memasukkan setiap pos dalam laporan

keuangan. Pengukuran pos'pos dalam laporan keuangan menggunakan nilai perolehan

historis. +ewajiban diatat sebesar nilai wajar sumber daya ekonomi yang digunakan

pemerintah untuk memenuhi kewajiban yang bersangkutan. Dalam P!"P 01 paragraf

)&$ disebutkan bahwa kewajiban diatat sebesar nilai nominal. +ewajiban dalam mata

uang asing dijabarkan dan dinyatakan dalam mata uang rupiah. Penjabaran mata uang

asing menggunakan kurs tengah bank sentral pada tanggal neraa. (erikut ini akan

kami sajikan pengukuran kewajiban berdasarkan klasifikasi pos'posnya pada laporan

keuangan sebagaimana dijelaskan dalam P!"P 0 tentang "kuntansi +ewajiban dan

(uletin Teknis Nomor ) tentang "kuntansi *tang.

Pengukuran +ewajiban angka Pendek

&. U$ang kea!a Pihak Ke$iga (A//#un$ Pa"able,

Pada saat pemerintah menerima hak atas barang$ termasuk barang dalam

perjalanan yang telah menjadi haknya$ pemerintah harus mengakui kewajiban atas

jumlah yang belum dibayarkan untuk barang tersebut. (ila kontraktor membangun

fasilitas atau peralatan sesuai dengan spesifikasi yang ada pada kontrak perjanjian

dengan pemerintah$ jumlah yang diatat harus berdasarkan realisasi fisik kemajuan

pekerjaan sesuai dengan berita aara kemajuan pekerjaan.

). U$ang 'ransfer

Dalam paragraf & P!"P 0 disebutkan bahwa utang transfer diakui dan dinilai

sesuai dengan peraturan yang berlaku. Penjelasan lebih lanjut terdapat pada (ultek

Nomor )$ yaitu pengukuran *tang Transfer D(?$ D"*$ D"+$ 8tsus dan lainnya3 yang

timbul dan diakui dilakukan sesuai dengan P!"P 0 paragraf 1) yaitu sebagai berikut%

a. *tang Transfer karena kesalahan tujuan dan,atau jumlah transfer dinilai sebesar

jumlah kekurangan transfer akibat kesalahan tersebut.b. *tang Transfer karena penundaan penyaluran dinilai sebesar jumlah kekurangan

transfer akibat penundaan tersebut.. *tang Transfer karena realisasi penerimaan ternyata melebihi proyeksi

penerimaan yang digunakan sebagai auan dalam menyusun "P(N$ maka *tang

Transfer dinilai sebesar jumlah kekurangan transfer.d. *tang Transfer karena daerah penghasil belum dapat diidentifikasi,diketahui

sampai dengan akhir tahun anggaran$ maka *tang Transfer dinilai sebesar total

dana bagi hasil yang belum ditransfer karena rinian daerah penerimanya belum

dapat ditentukan.

*. U$ang Bunga (A//rue! In$eres$,


10/26

*tang bunga atas utang pemerintah harus diatat sebesar biaya bunga yang telah

terjadi dan belum dibayar.

(esaran bunga tersebut pada naskah perjanjian pinjaman biasanya dinyatakan dalam

persentase dan periode tertentu yang telah disepakati oleh para pihak. (unga dimaksud

dapat berasal dari utang pemerintah baik dari dalam maupun luar negeri. *tang bungaatas utang pemerintah yang belum dibayar harus diakui pada setiap akhir periode

pelaporan sebagai bagian dari kewajiban yang berkaitan.

-. U$ang Perhi$ungan +ihak Ke$iga (P+K,

Pada akhir periode pelaporan$ saldo pungutan,potongan berupa P-+ yang belum

disetorkan kepada pihak lain harus diatat pada laporan keuangan sebesar jumlah yang

masih harus disetorkan. umlah pungutan,potongan P-+ yang dilakukan pemerintah

harus diserahkan kepada pihak lain sejumlah yang sama dengan jumlah yang

dipungut,dipotong. Pada akhir periode pelaporan biasanya masih terdapat saldo

pungutan,potongan yang belum disetorkan kepada pihak lain. umlah saldopungutan,potongan tersebut harus diatat pada laporan keuangan sebesar jumlah yang

masih harus disetorkan.

0. Bagian an/ar U$ang Jangka Panjang

Nilai yang diantumkan dalam laporan keuangan untuk bagian lanar utang jangka

panjang adalah jumlah yang akan jatuh tempo dalam waktu 12 dua belas3 bulan

setelah tanggal pelaporan. Dalam kasus kewajiban jangka pendek yang terjadi karena

payable on demand$ nilai yang diantumkan di neraa adalah sebesar saldo utang

jangka panjang beserta denda dan kewajiban lainnya yang harus ditanggung oleh

peminjam sesuai perjanjian.

3. Kewajiban an/ar ainn"a (6$her Curren$ iabili$ies,

+ewajiban lanar lainnya merupakan kewajiban lanar yang tidak termasuk dalam

kategori yang ada. Termasuk dalam kewajiban lanar lainnya tersebut adalah biaya

yang masih harus dibayar pada saat laporan keuangan disusun. Pengukuran untuk

masing'masing item disesuaikan dengan karakteristik masing'masing pos tersebut$

ontohnya sebagai berikut.

a. Pendapatan diterima di mukaNilai yang diantumkan dalam neraa untuk akun ini adalah sebesar bagian

barang,jasa yang belum diserahkan oleh pemerintah kepada pihak ketiga sampai

dengan tanggal neraa.b. *tang biaya

Nilai yang diantumkan dalam neraa untuk akun ini adalah sebesar biaya yang

belum dibayar oleh pemerintah sampai dengan tanggal neraa.. +ewajiban kepada pihak lain

Nilai yang diantumkan dalam neraa untuk akun ini adalah sebesar dana yang

belum diserahkan kepada yang berhak.

Pengukuran +ewajiban angka Panjang

&. U$ang uar Negeri

*tang dalam mata uang asing dijabarkan dan dinyatakan dalam mata uang rupiah

berdasarkan nilai tukar kurs tengah (3 pada tanggal neraa. Nilai nominal atas utang

menerminkan nilai utang pemerintah pada saat pertama kali transaksi berlangsung

seperti nilai yang tertera pada lembar surat utang pemerintah. "liran ekonomi

setelahnya$ seperti transaksi pembayaran$ perubahan penilaian dikarenakan perubahan

kurs 6aluta asing$ dan perubahan lainnya selain perubahan nilai pasar$ diperhitungkan

dengan menyesuaikan nilai teratat utang tersebut.

). U$ang Dalam Negeri:5ek$#r Perbankan


11/26

umlah utang yang terantum dalam naskah perjanjian merupakan komitmen

maksimum jumlah pendanaan yang disediakan oleh pemberi pinjaman.

Penerima pinjaman belum tentu menarik seluruh jumlah pendanaan tersebut$ sehingga

jumlah yang diantumkan dalam neraa untuk utang dalam negeri sektor perbankan

adalah sebesar jumlah dana yang telah ditarik oleh penerima pinjaman. Dalamperkembangan selanjutnya$ pembayaran pokok pinjaman akan mengurangi jumlah

utang sehingga jumlah yang diantumkan dalam neraa adalah sebesar total penarikan

dikurangi dengan pelunasan.

*. U$ang Dalam Negeri:6bligasi

*tang 8bligasi Negara,Daerah diatat sebesar nilai nominal, par$ ditambah premium

atau dikurangi diskon yang disajikan pada akun terpisah. Nilai nominal *tang 8bligasi

Negara,Daerah tersebut menerminkan nilai yang tertera pada lembar surat utang

pemerintah dan merupakan nilai yang akan dibayar pemerintah pada saat jatuh tempo.

Dalam hal utang obligasi yang pelunasannya diangsur$ aliran ekonomi setelahnya$seperti transaksi pembayaran$ dan perubahan lainnya selain perubahan nilai pasar$

diperhitungkan dengan menyesuaikan nilai teratat arrying amount3 utang tersebut.

"pabila surat utang obligasi dijual di bawah nilai par dengan diskon3$ maupun di atas

nilai par dengan premium3$ maka nilai pokok utang tersebut adalah sebesar nilai

nominalnya atau nilai jatuh temponya$ sedangkan diskon atau premium dikapitalisasi

untuk diamortisasi sepanjang masa berlakunya surat utang obligasi.

-. U$ang Jangka Panjang ainn"a

*tang jangka panjang lainnya adalah utang jangka panjang yang tidak termasuk

pada kelompok *tang Dalam Negeri !ektor Perbankan$ *tang Dalam Negeri 8bligasidan *tang /uar Negeri$ misalnya *tang +emitraan. *tang +emitraan merupakan utang

yang berkaitan dengan adanya kemitraan pemerintah dengan pihak ketiga dalam

bentuk (angun$ !erah$ +elola (!+3. *tang kemitraan diukur berdasarkan nilai yang

disepakati dalam perjanjian kemitraan (!+ sebesar nilai yang belum dibayar.

!elain itu$ ada pula *tang Pembelian 9iilan. *tang iilan adalah kewajiban yang

timbul karena perolehan barang,jasa pemerintah dilakukan dengan membayar seara

angsuran. *tang pembelian iilan$ baik yang bunganya dinyatakan seara eksplisit

maupun yang bunganya disamarkan dalam bentuk iilan anuitas$ diatat sebesar nilai

nominal. +husus mengenai utang iilan anuitas$ setiap pelunasan harus dipeahmenjadi unsur pelunasan pokok utang dan pelunasan bunga.

Penilaian +ewajiban

&. U$ang Pemerin$ah "ang 'i!ak Dierjualbelikan (N#n;$ra!e! Deb$,

Nilai nominal atas utang pemerintah yang tidak diperjualbelikan non'traded debt3

merupakan kewajiban entitas kepada pemberi utang sebesar pokok utang dan bunga

sesuai yang diatur dalam kontrak perjanjian dan belum diselesaikan pada tanggal

pelaporan. *ntuk utang pemerintah dengan tarif bunga tetap$ penilaian dapat mengau

pada skedul pembayaran payment shedule3 yang menggunakan tarif bunga tetap.

*ntuk utang pemerintah dengan tarif bunga 6ariabel$ misalnya tarif bunga dihubungkan

dengan satu instrumen keuangan atau dengan satu indeks lainnya$ penilaian utang

pemerintah menggunakan prinsip yang sama dengan tarif bunga tetap$ keuali tarif

bunganya diestimasikan seara wajar berdasarkan data'data sebelumnya dan

obser6asi atas instrumen keuangan yang ada.

). U$ang Pemerin$ah "ang Dierjualbelikan ('ra!e! Deb$,

*tang pemerintah yang dapat diperjualbelikan biasanya dalam bentuk sekuritas

utang pemerintah enis sekuritas utang pemerintah harus dinilai sebesar nilai pari

original fae 6alue3 dengan memperhitungkan diskonto atau premium yang belum

diamortisasi. !ekuritas utang pemerintah yang dijual sebesar nilai pari tanpa diskonto


12/26

ataupun premium harus dinilai sebesar nilai pari. !ekuritas yang dijual dengan harga

diskonto akan bertambah nilainya selama periode penjualan dan jatuh tempo:

sedangkan sekuritas yang dijual dengan harga premium nilainya akan berkurang.

Perubahan Baluta "sing

*tang pemerintah dalam mata uang asing diatat dengan menggunakan kurs tengah

bank sentral saat terjadinya transaksi. Pada setiap tanggal neraa pos utang

pemerintah dalam mata uang asing dilaporkan ke dalam mata uang rupiah dengan

menggunakan kurs tengah bank sentral pada tanggal neraa. !elisih penjabaran pos

utang pemerintah dalam mata uang asing antara tanggal transaksi dan tanggal neraa

diatat sebagai kenaikan atau penurunan ekuitas periode berjalan.

Perubahan ate. Dalam

standard tersebut$ dinyatakan bahwa%0 foreign currency transaction is a transaction

that is denominated or re1uires settlement in a foreign currency, including transactions

arising when an entity2

a) &uys or sells goods or services whose price is denominated in a foreign

currency3b) &orrows or lends funds when the amounts payable or receivable are

denominated in a foreign currency3 or3 %therwise ac1uires or disposes of assets, or incurs or settles liabilities,

denominated in a foreign currencyE


13/26

sebuah transaksi dengan menggunakan mata uang asing harus diatat dengan

menggunakan spot eChange rate antara mata uang asing dengan mata uang

fungsional. #ata uang fungsional merupakan mata uang yang berlaku di tempat dimana

suatu entitas beroperasi. !ama halnya dengan P!"P$ untuk kemudahan praktik$ rate

yang mendekati dengan spot rate dapat digunakan$ misalnya rata'rata rate dalam satu

minggu atau satu bulan. Pada tanggal pelaporan$ penyesuaian harus dilakukan dengan

menggunakan rate tanggal pelaporan.

Penyelesaian +ewajiban sebelum atuh Tempo

!ekuritas utang pemerintah yang diselesaikan sebelum jatuh tempo karena

adanya fitur untuk ditarik all feature3 atau karena memenuhi syarat untuk

penyelesaian oleh permintaan pemegangnya memungkinkan adanya selisih antara nilai

perolehan kembali dengan nilai teratat arrying 6alue3. selisih tersebut harus disajikan

sebagai surplus,defisit dari kegiatan non operasional pada laporan operasional serta

diungkapkan pada atatan atas laporan keuangan sebagai bagian dari pos kewajiban

yang berkaitan. Namun apabila ternyata tidak ada perbedaan antara harga perolehan

kembali dengan arrying 6alue maka penyelesaian tersebut dianggap sebagai

penyelesaian utang seara normal$ yaitu dengan menyesuaikan jumlah kewajiban

dengan asset yang berhubungan.

Tunggakan

Pemerintah ndonesia memiliki utang dari berbagai sumber baik dari dalam

negeri maupun luar negeri dengan jangka waktu jatuh tempo tertentu. (eberapa jenis

utang mungkin saja jatuh tempo pada tanggal yang sama atau berurutan sehingga

diperlukan manajemen utang yang memadai. Pada berbagai praktik akuntansi$

biasanya tidak diperlukan adanya pemisahan antara jumlah tunggakan dari jumlah

utang yang ada di halaman muka laporan keuangan. Namun$ bagi pemerintah

ndonesia$ informasi mengenai tunggakan pinjaman menjadi salah satu informasi yang

menarik perhatian para stakeholder sebagai bahan analisis kebijakan dan sol6abilitas.

8leh karena itu$ pemerintah harus menyajikan daftar umur aging shedule3 pada

atatan atas laporan keuangan atas jumlah tunggakan pinjaman yang ada sebagai

bagian dari pengungkapan kewajiban. Tunggakan kewajiban didefinisikan sebagai

jumlah kewajiban yang telah jatuh tempo namun pemerintah tidak mampu membayar

jumlah pokok dan,atau bunganya sesuai jadwal.

>estrukturisasi *tang

>estrukturisasi utang merupakan kesepakatan antara kreditur dan debitur untuk

memodifikasi syarat'syarat perjanjianutang dengan atau tanpa pengurangan jumlah

utang. Dengan demikian$ restrukturisasi utang dapat berupa pembayaran utang dengan

syarat yang lebih lunak atau lebih ringan dibandingkan dengan syarat pembayaran

utang sebelum dilakukannya proses restrukturisasi utang$ karena adanya keringanan

yang diberikan kreditur kepada debitur. +eringanan semaam ini tidaklah diberikan


14/26

kepada debitur apabila debitur tersebut tidak dalam keadaan kesulitan keuangan.

+eringanan

semaam ini dapat berasal dari perjanjian antara kreditur dengan debitur$ atau

darikeputusan pengadilan$ serta dari peraturan hukum.>estrukturisasi utang dapat

terjadi sebelum$ pada$ atau sesudah tanggal jatuh tempo utang yang terantum dalam

perjanjian

(erikut ini adalah dua bentuk restrukturisasi utang%

1. pembiayaan kembali$ yaitu mengganti utang lama termasuk tunggakan dengan

utang baru:2. penjadwalan ulang atau modifikasi persyaratan utang$ yaitu mengubah persyaratan

dan kondisi kontrak perjanjian yang ada. Penjadwalan ulang dapat berupa%a. perubahan jadwal pembayaran

b. penambahan masa tenggang. menjadwalkan kembali renana pembayaran pokok dan bunga yang jatuh tempo

dan,atau tertunggak.

umlah bunga harus dihitung dengan menggunakan tingkat bunga efektif

konstan dikalikan dengan nilai teratat utang pada awal setiap periode antara saat

restrukturisasi sampai dengan saat jatuh tempo. Tingkat bunga efektif yang baru

merupakan tingkat diskonto yang dapat menyamakan nilai tunai jumlah kas yang

dibayarkan di masa depan sebagaimana ditetapkan dalam persyaratan baru tidak

termasuk utang kontinjen3 dengan nilai teratat. (erdasarkan tingkat bunga efektif yang

baru$ akan dapat menghasilkan jadwal pembayaran yang baru dimulai dari saat

restrukturisasi sampai dengan jatuh tempo. informasi mengenai tingkat bunga efektif

yang lama dan tingkat bunga efektif yang baru harus diungkapkan dalam atatan atas

laporan keuangan.

Dalam hal restrukturisasi utang melalui modifikasi persyaratan utang$ dampak

restrukturisasi harus diatat seara prospektif sejak saat dilaksanakannya

restukturisasi. umlah kas masa depan yang harus dibayarkan untuk pokok dan bunga

utang berdasarkan persyaratan baru mungkin saja berbeda dengan nilai utang teratat.

ika jumlah pembayaran kas masa depan atas pokok dan bunga utang tersebut kurang

dari nilai utang teratat maka debitur harus mengurangi nilai utang teratat sehingga

jumlahnya sama dengan nilai pembayaran masa depan. ?al tersebut harus dilakukan

hanya apabila jumlah pembayaran kas masa depan dapat ditentukan dengan andal.

"pabila jumlah tersebut tidak dapat ditentukan$ maka debitur tidak boleh mengubah

nilai utang teratat. nformasi mengenai hal ini harus diungkapkan dalam atatan atas

laporan keuangan sebagai bagian dari pengungkapan pos kewajiban yang terkait.

Dalam kondisi tertentu$ jumlah bunga maupun pokok utang berdasarkan

persyaratan baru dapat bersifat kontinjen$ yaitu tergantung pada peristiwa atau kejadian

tertentu. !ebagai ontoh$ debitur mungkin dituntut untuk membayar jumlah tertentu jika

kondisi keuangannya membaik sampai tingkat tertentu pada periode tertentu.

*ntuk menentukan jumlah tersebut$ maka berlaku prinsip'prinsip pada akuntansi

kontinjensi.


15/26

Perlakuan mengenai restrukturisasi utang tidak dibahas seara mendalam di

P!"!. P!"! hanya menyebutkan bahwa adanya restrukturisasi utang harus

diungkapkan dalam laporan keuangan.

Penghapusan *tangPenghapusan utang merupakan pembatalan tagihan oleh kreditur kepada debitur

baik sebagian maupun seluruh jumlah utang debitur dalam bentuk perjanjian formal di

antara kedua pihak. Dalam hal penghapusan utang$ dimungkinkan adanya

penyelesaian utang melalui penyerahan asset kas maupun non kas dari debitur kepada

kreditur dengan nilai di bawah nilai utang teratat.

ika penyelesaian utang dilakukan dengan menggunakan aset kas dan nilai

penyelesaian tersebut di bawah nilai utang teratat$ maka debitur harus

mengurangi nilai utang teratat sehingga sama dengan nilai kas yang

diserahkan. jika penyelesaian utang dilakukan dengan menggunakan aset non kas dan nilai

penyelesaian tersebut di bawah nilai utang teratat$ maka debitur harus

melakukan penilaian kembali atas aset non kas tersebut ke nilai wajarnya.

Perbedaan antara nilai wajar dan nilai aset yang timbul akibat penilaian kembali

tersebut harus diungkapkan pada atatan atas laporan keuangan.

Debitur harus mengungkapkan informasi mengenai penghapusan utang inidalam atatan atas laporan keuangan sebagai bagian dari pos kewajiban dan aset non

kas yang terkait. nformasi tersebut harus menakup jumlah perdebaan yang timbul

yang merupakan selisih lebih antara nilai teratat utang yang diselesaikan jumlah

nominal dikurangi atau ditambah bunga terutang dan premi$ diskonto$ biaya keuangan

atau biaya penerbitan yang belum diamortisasi3 dengan nilai wajar aset yang

diserahkan ke kreditur.

(iaya'(iaya yang (erhubungan dengan *tang Pemerintah

(iaya'(iaya yang (erhubungan dengan *tang Pemerintah adalah biaya bunga

dan biaya lainnya yang timbul dalam kaitan dengan peminjaman dana. (iaya'biaya

tersebut meliputi%

1. bunga dan pro6isi atas penggunaan dana pinjaman$ baik pinjaman jangka pendek

maupun jangka panjang2. commitment feeatas dana pinjaman yang belum ditarik&. amortisasi diskonto atau premium yang terkait dengan pinjaman. amortisasi kapitalisasi biaya yang terkait dengan perolehan pinjaman seperti biaya

konsultan$ ahli hukum$ dan sebagainya4. perbedaan nilai tukar pada pinjaman dengan menggunakan mata uang asing sejauh

hal tersebut diperlakukan sebagai penyesuaian atas biaya bunga.

(iaya pinjaman yang dapat diatribusikan seara langsung dengan perolehan

atau produksi suatu aset tertentu Fualifying asset3 harus dikapitalisasi sebagai bagian

dari biaya perolehan aset tersebut. Namun apabila suatu dana dari pinjaman tidak

seara khusus digunakan untuk perolehan aset$ maka kapitalisasi biaya pinjaman


16/26

tersebut harus dilakukan dengan menggunakan metode rata'rata tertimbang

berdasarkan akumulasi biaya seluruh aset tertentu yang berkaitan selama periode

pelaporan.

Pada berbagai kasus$ ditemukan berbagai kesulitan terkait dengan kapitalisasi

biaya pinjaman ini. Diantaranya adalah adanya kesulitan untuk mengidentifikasi

hubungan langsung antara pinjaman tertentu dengan perolehan suatu aset$ serta

kesulitan dalam menentukan bahwa pinjaman tertentu tidak perlu ada apabila

perolehan aset itu tidak terjadi. #isalnya$ apabila terjadi sentralisasi pendanaan lebih

dari satu kegiatan,proyek pemerintah. +esulitan juga terjadi apabila suatu entitas

pemerintahan menggunakan beberapa jenis sumber pembiayaan dengan tingkat bunga

yang berbeda'beda. Dalam hal ini diperlukan pertimbangan professional untuk

menentukan jumlah biaya pinjaman yang dapat diatribusikan seara langsung.

(iaya'biaya yang terkait atau timbul karena adanya pinjaman$ dalam P!"!

diatur dalam P!"! 4 tentang (orrowing 9ost. Dalam standard tersebut disebutkan

bahwa

&orrowing costs may include2

a. 4nterest on ban overdrafts and short-term and long-term borrowings3b. 0morti5ation of discounts or premiums relating to borrowings3c. 0morti5ation of ancillary costs incurred in connection with the arrangement of

borrowings3d. $inance charges in respect of finance leases and service concession

arrangements3 ande. /xchange differences arising from foreign currency borrowings, to the extent that

they are regarded as an adustment to interest costs.(erdasarkan standar ini$ borrowing ost harus diakui sebagai beban pada

periode dimana borrowing ost tersebut terjadi. !eperti dinyatakan dalam P!"P$ dalam

P!"! 4 juga dinyatakan bahwa borrowing ost yang dapat diatribusi seara langsung

terhadap akuisisi$ konstruksi$ atau produksi suatu aset harus dikapitalisasi sebagai

bagian dari ost atas aset tersebut.

E. PEN=AJIAN DAN PENGUNGKAPAN KEWAJIBAN

Penyajian dan Pengungkapan +ewajiban !eara "krual

Dalam /ampiran .10 Peraturan Pemerintah Nomor 71Tahun 2010$ untuk penyajian dan

pengungkapan kewajiban seara akrual dinyatakan sebagai berikut%

67. 8tang pemerintah harus diungapan secara rinci dalam bentu daftar sedul utang

untu memberian informasi yang lebih bai epada pemaainya.

66. 8ntu meningatan egunaan analisis, informasi-informasi yang harus disaian

dalam Catatan atas Laporan euangan adalah2

a) 9umlah saldo ewaiban anga pende dan anga panang yang dilasifiasian

berdasaran pemberi pinaman3


17/26

b) 9umlah saldo ewaiban berupa utang pemerintah berdasaran enis seuritas utang

pemerintah dan atuh temponya3c) &unga pinaman yang terutang pada periode beralan dan tingat bunga yang

berlau3

d) onseuensi dilauannya penyelesaian ewaiban sebelum atuh tempo3e) +eranian restruturisasi utang meliputi2. +engurangan pinaman3!. :odifiasi persyaratan utang3". +engurangan tingat bunga pinaman3#. +engunduran atuh tempo pinaman3;. +engurangan nilai atuh tempo pinaman3 danepublik ndonesia nomor 5 tahun

201& tentang Penerapan !tandar "kuntansi Pemerintahan (erbasis "krual Pada

Pemerintah Daerah$ kita dapat melihat beberapa jurnal yang menerminkan bagiaman

penyajian dan pengakuan kewajiban seara akrual. (eberapa jurnal terkait kewajiban

seara akrual adalah sebagai berikut%

Penerimaan pembiayaan lewat utang%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGGG

+as CCC

GGG

G

*tang angka Panjang CCC

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

;stimasi Perubahan !"/ CCC

GGG

G

Penerimaan Pembiayaan CCC

Pembayaran kewajiban%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$


18/26

GGG

G


GGG

G

+as CCC

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

Pengeluaran Pembiayaan CCC

GGG

G


Pembelian asset tetap%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

"set Tetap CCC

GGG

G

*tang (elanja #odal CCC

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

(elanja #odal CCC

GGG

G


>eklasifikasi%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

+ewajiban jangka Panjang CCC

GGG

G

(agian /anar *tang angka Panjang CCC

Penyajian dan Pengungkapan +ewajiban !eara +as #enuju "krual 9T"3

!ebagai perbandingan$ kami menguraikan penyajian dan pengungkapan kewajiban

seara kas menuju akrual 9T"3 sebagai perbandingan seperi yang terdapat pada

(uletin Teknis !tandar "kuntansi Pemerintah.

Kewajiban Jangka Pen!ek


19/26

&. U$ang kea!a Pihak Ke$iga (A//#un$ Pa"able,*tang kepada Pihak +etiga pada umumnya merupakan utang jangka pendek

yang harus segera dibayar setelah barang,jasa diterima. 8leh karena itu terhadap

utang semaam ini disajikan di neraa dengan klasifikasi,pos +ewajiban angka

Pendek. >inian utang kepada pihak ketiga diungkapkan di 9a/+.lustrasi jurnal untuk menatat *tang kepada Pihak +etiga adalah sebagai

berikut%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

Dana yang harus disediakan untuk

pembayaran utang jangka pendek

CCC

GGG

G

*tang kepada Pihak +etiga CCC

). U$ang Bunga (Accrued Interest,*tang bunga maupun ommitment fee merupakan kewajiban jangka pendek atas

pembayaran bunga sampai dengan tanggal pelaporan. >inian utang bunga

maupun ommitment fee untuk masing'masing jenis utang diungkapkan pada

9atatan atas /aporan +euangan 9a/+3.*tang bunga maupun utang ommitment fee diungkapkan dalam 9a/+ seara

terpisah.lustrasi jurnal untuk menatat *tang (unga adalah sebagai berikut%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

Dana yang harus disediakan untuk

pembayaran utang jangka pendek

CCC

GGG

G

*tang bunga CCC

*. U$ang Perhi$ungan +ihak Ke$iga ( P+K,*tang P-+ merupakan utang jangka pendek yang harus segera dibayar. 8leh

karena itu terhadap utang semaam ini disajikan di neraa dengan klasifikasi,pos

+ewajiban angka Pendek. Dalam praktek akuntansi kas menuju akrual 9T"3 yang

berlaku sekarang$ penyajian P-+ dilaksanakan oleh (*N,(*D sebagaimana

ilustrasi berikut%Pada waktu Pembayaran gaji yang disertai dengan Pemotongan P-+

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

(elanja Pegawai CCC

GGG

G

Penerimaan P-+ CCC

GGG

G

+as CCC


20/26

Pada saat pembayaran P-+%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

Pengeluaran P-+ CCC

GGG

G

+as CCC

ika pada periode pelaporan masih terdapat saldo pungutan,potongan yang belum

disetorkan kepada pihak lain$ maka jumlah saldo pungutan,potongan tersebut harus

dilaporkan di neraa dengan klasifikasi,pos +ewajiban angka Pendek sebesar

jumlah yang masih harus disetorkan.

-. Bagian an/ar U$ang jangka Panjang(agian /anar *tang angka Panjang disajikan di neraa sebagai kewajiban jangka

pendek. >inian (agian /anar *tang angka Panjang untuk masing'masing jenis

utang,pemberi pinjaman diungkapkan di 9a/+.urnal untuk menatat (agian /anar *tang angka Panjang adalah sebagaimana

ilustrasi berikut%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

Dana yang harus Disediakan untuk

Pembayaran *tang angka Pendek

CCC

GGG

G

(agian /anar *tang angka Panjang CCC

GGG

G


GGG

G


Pembayaran *tang angka Panjang

CCC

0. U$ang Jangka Pen!ek ainn"aa. Pen!aa$an Di$erima Dimuka

Pendapatan Diterima Dimuka disajikan sebagai kewajiban jangka pendek di

neraa. >inian Pendapatan Diterima Dimuka diungkapkan dalam 9atatan atas

/aporan +euangan.lustrasi jurnal untuk menatat Pendapatan Diterima Dimuka adalah sebagai

berikut%

Pada saat kas diterima%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

+as CCC

GGG

G

PendapatanHH CCC


21/26

Pada saat penyusunan neraa &1 Desember%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

Dana Aang ?arus Disediakan

untuk Pembayaran *tang

angka Pendek

CCC

GGG

G

Pendapatan Diterima Dimuka CCC

b. U$ang bia"a*tang biaya disajikan sebagai kewajiban jangka pendek.lustrasi jurnal untuk menatat *tang (iaya adalah sebagai berikut%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

Dana Aang ?arus Disediakan untuk

Pembayaran *tang angka Pendek

CCC

GGG

G

*tang (iayaH.. CCC

/. Kewajiban a!a Pihak ain+ewajiban pada Pihak /ain disajikan sebagai kewajiban jangka pendek di

neraa. >inian +ewajiban pada Pihak /ain diungkapkan dalam 9atatan atas

/aporan +euangan.lustrasi urnal untuk menatat +ewajiban pada Pihak /ain adalah sbb.%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

+as lainnya di (end Pengeluaran CCC

GGG

G

+ewajiban pd Pihak /ain CCC

Kewajiban Jangka Panjang

&. U$ang uar Negeri*tang disajikan dalam Neraa sebesar nilai teratat arrying amount3. Nilai teratat

adalah nilai buku utang yang dihitung dari nilai nominal setelah dikurangi atau

ditambah diskonto atau premium yang belum diamortisasi.

?al'hal yang perlu diungkapkan dalam penjelasan pos'pos Neraa yaitu rinian dari

masing'masing jenis utang apabila riniannya banyak atau lebih dari satu halaman

sebaiknya dibuat lampiran3$ jatuh tempo$ tingkat bunga$ amortisasidiskonto,premium$ dan selisih kurs utang dalam 6aluta asing yang terjadi antara kurs

transaksi dan kurs tanggal Neraa.Termasuk dalam utang jangka pendek dari pinjaman luar negeri adalah% ommitment

fee$ bunga$ bagian lanar utang jangka panjang$ dan utang jangka panjang yang

dikon6ersikan ke dalam utang jangka pendek.

). U$ang Dalam Negeri; 5ek$#r Perbankan


22/26

*tang Perbankan disajikan sebagai kewajiban jangka panjang. >inian utang

perbankan diungkapkan di 9"/+ berdasarkan pemberi pinjaman.lustrasi jurnal untuk menatat *tang Dalam Negeri !ektor Perbankan pada saat

dana diterima beserta jurnal korolari untuk penatatan utang dimaksud adalah

sebagai berikut%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

+as CCC

GGG

G

Penerimaan Pembiayaan CCC

GGG

G


Pembayaran *tang angka Panjang

CCC

GGG

G

*tang Dalam Negeri !ektor Perbankan CCC

*. U$ang 6bligasi*tang 8bligasi Negara,Daerah disajikan dalam neraa pada pos *tang angka

Panjang$ yaitu sebesar nilai teratat arrying amount3. 9arrying amount adalah

pokok utang ditambah,dikurangi sisa premium,diskon yang belum diamortisasi.?al'hal yang perlu diungkapkan dalam penjelasan atas pos'pos neraa yaitu rinian

dari masing'masing jenis utang dalam masing'masing denominasi$ jatuh tempo$

tingkat dan jenis suku bunga$ registrasi masing'masing jenis obligasi$ dan amortisasi

diskon,premium.lustrasi jurnal untuk menatat *tang 8bligasi pada saat dana diterima adalah

sebagai berikut%

urnal penatatan realisasi penerimaan pembiayaan%

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

+as CCC

GGG

G

Penerimaan Pembiayaan @

Pinjaman dalam Negeri 8bligasi

CCC

urnal korolari penatatan pengakuan 1 utang obligasi

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

;kuitas Dana ' Dana yang harus

Disediakan untuk Pembayaran *tang

angka Panjang

CCC

GGG

G

*tang 8bligasi CCC


23/26

urnal untuk menatat pelunasan obligasi adalah sebagai berikut%

urnal penatatan realisasi pengeluaran pembiayaan

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

Pengeluaran Pembiayaan @

Pembayaran Pokok Pinjaman dalan

Negeri 8bligasi

CCC

GGG

G

+as CCC

urnal korolari penatatan pelunasan utang obligasi

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G

*tang 8bligasi CCC

GGG

G

;kuitas Dana ' Dana yang harus

Disediakan untuk Pembayaran

*tang angka Panjang

CCC

-. U$ang Pembelian Ci/ilan*tang pembelian iilan disajikan dalam neraa pada pos *tang angka Panjang$

yaitu sebesar nilai teratat arrying amount3.?al'hal yang perlu diungkapkan dalam atatan atas laporan keuangan adalah

rinian dari masing'masing jenis utang iilan$ tanggal jatuh tempo masing'masing

iilan$ tingkat bunga baik yang eksplisit maupun yang tersamar. Dalam hal bunga

tersamar pada iilan anuitas maka perlu diungkapkan besaran bunga yang

tersamar pada anuitas bersangkutan.

0. U$ang Jangka Panjang ainn"a*tang kemitraan disajikan dalam Neraa dengan klasifikasi,pos *tang angka

Panjang. >inian *tang kemitraan untuk masing'masing perjanjian kerja sama

diungkapkan dalam 9a/+.lustrasi jurnal untuk menatat *tang +emitraan dengan Pihak +etiga%

'' untuk menatat aset berupa gedung dan bangunan

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G


24/26

K#!e

Akun

Uraian Debe$ Kre!i$

GGG

G


25/26

2. estimasi dari dampak finansial yang diukur:&. indikasi tentang ketidakpastian yang terkait dengan jumlah atau waktu arus

keluar sumber daya:. kemungkinan penggantian oleh pihak ketiga.


26/26

PSAP 09 Akuntansi Kewajiban

Documents

Transcript of PSAP 09 Akuntansi Kewajiban