PENGARUH WORKLOAD TIME BUDGET PRESSURE, DAN DUE ...repository.ub.ac.id/7042/1/Jelvi Yusuf.pdf ·...
Transcript of PENGARUH WORKLOAD TIME BUDGET PRESSURE, DAN DUE ...repository.ub.ac.id/7042/1/Jelvi Yusuf.pdf ·...
PENGARUH WORKLOAD, TIME BUDGET PRESSURE, DAN DUE
PROFESSIONAL CARE TERHADAP KUALIAS AUDIT
(Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta)
Disusun Oleh :
Jelvi Yusuf
NIM .135020301111084
SKRIPSI
Diajukan Sebagai salah satu syarat untuk meraih
Derajat Sarjana Ekonomi
JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS BRAWIJAYA
MALANG
2017
i
ii
iii
RIWAYAT HIDUP
Nama : Jelvi Yusuf
Jenis Kelamin : Laki-Laki
Tempat/Tanggal Lahir : Jakarta, 19 Maret 1995
Agama : Islam
Status : Belum Menikah
Alamat Rumah : Jl. Palmerah Utara RT 007/ Rw 04 no 47 Jakarta
Alamat Email : [email protected]
Pendidikan Formal:
Sekolah Dasar (2001-2007) : SDN Negeri 07 Palmerah, Jakarta
SMP (2007-2010) : SMPN 111 Jakarta
SMA (2010-2013) : SMAN 112 Jakarta
Perguruan Tinggi (2013-2017) : S1 jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Brawijaya
Pendidikan Non Formal:
− Nurul Fikri Jakarta
− Mayantara School
iv
Pengalaman Organisasi:
− Sekretaris Umum Himpunan Mahasiswa Jurusan Akuntansi periode 2016
− Ketua Komisi II Konstitusi Dewan Perwakilan Mahasiswa Fakultas Ekonomi
dan Bisnis Periode 2015
− Staff Sumber Daya Manusia Himpunan Mahasiswa Jurusan Akuntansi
Periode 2014
v
KATA PENGANTAR
Puji syukur Alhamdulilah penulis panjatkan atas kehadiran Allah SWT yang
telah memberikan rahmat, hidayah inayah serta nikmatnya, sehingga penulis dapat
menyelesaikan penelitian dan skripsi yang berjudul: “ PENGARUH WORKLOAD,
TIME BUDGET PRESSURE DAN DUE PROFESSIONAL CARE TERHADAP
KUALITAS AUDIT (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta)”.
Skripisi ini untuk memenuhi salah satu syarat kelulusan dalam meraih derajat sarjana
Ekonomi program Strata Satu (S-1) Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Brawijaya.
Selama penelitian dan penyusuanan laporan penelitian dalam skripsi ini,
penulis tidak luput dari kendala dan permasalahan. Semua kendala yang terjadi dapat
diatasi openulis berkat adanya bantunan, bimbingan dan dukungan dari berbagai
pihak, oleh karena itu penulis ingin menyampaikan rasa terimakasih sebsar-besarnya
kepada:
1. ALLAH SWT karena berkah dan karunianya, penulis dapat menyelesaikan
penulisan ini.
2. Bapak Nurkholis, SE., M.Bus., AK. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Brawijaya
vi
3. Ibu Nurul Fachriyah, SE., MSA., AK. selaku dosen pembimbing yang telah
sabar, mengorbankan waktu, pikiran, memberikan evaluasi serta kerap
memberikan saran dalam menyelesaian laporan skripsi ini.
4. Bapak Abdul Ghofar, DBA., AK., CPMA. selaku Ketua Jurusan Akuntansi
Universitas Brawijaya Malang
5. Bapak Dr. Drs. Bambang Hariadi, M.Ec., AK. selaku dosen penguji 1 (satu)
yang sudah banyak memberikan kritik dan saran terhadap perbaikan skripsi
ini.
6. Kepada orang tua tercinta bapak Syafni dan ibu Zulbaiti yang tiada henti
memberikan dukungan serta doa selama penulis menyelesaikan skripsi.
7. Kepada Kak Sandra Syafni dan Abang Fachrul Rozi sebagai saudara kandung
penulis, yang tiada hentinya memberikan dukungan dan kritikan selama penlis
meneyelesaikan skripsi
8. Kepada seluruh Dosen Fakultas Ekonomi dan Bisnis khusunya Jurusan
Akuntansi yang telah memberikan bekal dalam bentuk ilmu yang sangaat
bermanfaat bagi penulis dalam menyelesaikan skripsi ini.
9. Kepada keluar besar Himpunan Mahasiswa Jurusan Akuntansi yang terus
mendampingi penulis dan tiada hentinya memberikan semangat selama
penyelesaian skripsi
10. Kepada Zaky, Dhana, Taqim, Dika, Ali, Luthfi, Buldi, Rizky, dan fikri teman
satu kontrakan penulis, yang terus memberikan penyemangat dan batuan
selama penulis menyelesaikan skripsi ini.
vii
11. Kepada Faqih, Chandry, Vina, Imam, Frida, Ega, Hafidh, Sidha, There,
Rizky, Ryan, Dae, Chico, Aisyah, Donny dan teman-teman yang lain
angkatan 2013, yang tetep setia menemani selama proses pembuatan skripsi
ini.
12. Kepada Amanda Adestia Aprilia yang terus memberikan semangaat, pikiran,
tempat berdisuksi, serta tidak letih memberikan semangat selama proses
pembuatan skripsi ini.
Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan skripsi ini masih banyak
kekurangan karena keterbatasan kemampuan penulis. Untuk itu penulis sangat
mengharapkan kritik dan saran yang membangun dari semua pihak demi tercapainya
kesempurnaan dalam skripsi ini.
Semoga skripsi ini dapat memberikan pengetahuan dan manfaat khususnya
bagi penulis selaku penyusunan laporan ini dapatbermanfaat bagi banyak pihak,
Aamiin
Malang, Oktober 2017
Penulis
viii
DAFTAR ISI
LEMBAR PERSETUJUAN ........................................................................................ i
SURAT PERNYATAAN ............................................................................................... ii
RIWAYAT HIDUP ........................................................................................................ iii
KATA PENGANTAR ................................................................................................... v
DAFTAR ISI ................................................................................................................. viii
DAFTAR TABEL .......................................................................................................... xii
DAFTAR GAMBAR ................................................................................................... xiv
DAFTAR LAMPIRAN ................................................................................................ xv
ABSTRAKSI ................................................................................................................ xvii
ABSTRACT ................................................................................................................ xviii
BAB 1 PENDAHULUAN ............................................................................................ 1
1.1 Latar Belakang .................................................................................................... 1
1.2 Rumusan Masalah .............................................................................................. 9
1.3 Tujuan Penelitian ................................................................................................ 9
1.4 Manfaat Penelitian .............................................................................................. 9
1.5 Sistematika Penulisan ......................................................................................... 11
ix
BAB II TELAAH PUSTAKA ..................................................................................... 13
2.1 Teori Keagenan (Agency Theory) ...................................................................... 13
2.2 Workload (Beban Kerja) ..................................................................................... 15
2.3 Time Budget Pressure (Tekanan Anggaran Waktu) ........................................ 18
2.4 Due Professional Care (Kemahiran Professional) ............................................ 24
2.5 Kualitas Audit ..................................................................................................... 27
2.6 Penelitian Terdahulu .......................................................................................... 37
2.7 Kerangka Pemiridan dan Pengembangan Hipotesis ....................................... 41
2.6.1 Kerangka Pemikiran .............................................................................. 41
2.6.2 Pengembangan Hipotesis ....................................................................... 41
BAB 3 METODE PENELITIAN ................................................................................ 48
3.1 Rancangan Penelitian ......................................................................................... 48
3.2 Tempat dan Waktu penelitian ........................................................................... 49
3.3 Populasi dan Sampel ........................................................................................... 49
3.4 Variabel Penelitian dan Definisi Operasional Variabel .................................. 52
3.4.1 Variabel Bebas (Variabel Independen) ................................................. 52
3.4.2 Variabel Terikat (Varibel Dependen) ................................................... 55
3.5 Data Penelitian .................................................................................................... 58
3.5.1 Jenis dan Sumber Data ........................................................................... 58
3.5.2 Teknik Pengumpulan Data .................................................................... 58
x
3.6 Analitisi dan Pengolahan Data .......................................................................... 59
3.6.1 Statistik Deskriptif .................................................................................. 59
3.6.2 Uji Validitas ............................................................................................. 60
3.6.3 Uji Reabilitas ........................................................................................... 60
3.7 Metode Analisis Data .......................................................................................... 61
3.7.1 Uji Asumsi Klasik ................................................................................... 61
3.7.1.1 Uji Normalitas ...................................................................................... 61
3.7.1.2 Uji Multikolonieritas ............................................................................ 61
3.7.1.3 Uji Heteroskedastisitas ........................................................................ 62
3.7.2 Pengujian Hipotesis ................................................................................ 63
3.7.2.1 Koefisien Deteriminasi ........................................................................ 64
3.7.2.2 Uji Statistik F ........................................................................................ 64
3.7.2.3 Uji Statistik t ......................................................................................... 65
BAB IV PEMBAHASAN ............................................................................................ 66
4.1 Objek Penelitian .................................................................................................. 66
4.1.1 Tempat dan Waktu Penelitian ............................................................... 66
4.1.2 Profil Responden ...................................................................................... 68
4.1.2.1 Deskripsi Responden Berdasarkan Jenis Kelamin ........................... 67
4.1.2.2 Deskripsi Responden Berdasarkan Posisi Terakhir ......................... 69
4.1.2.3 Deskripsi Responden berdasarkan Pendidikan Terakhir ................ 70
4.1.2.4 Deskripsi Responden Berdasarkan Pengalaman Kerja .................... 71
xi
4.2 Hasil Uji Intsturmen penelitian ......................................................................... 72
4.2.1 Hasil Uji Statisitk Deskriptif .................................................................. 72
4.2.2 Hasil Uji Kualitas Data ........................................................................... 74
4.2.2.1 Hasil Uji Validitas ................................................................................. 74
4.2.2.2 Hasil Uji Reabilitas ............................................................................... 76
4.3 Hasil Uji Asumsi Klasik ..................................................................................... 77
4.3.1 Hasil Uji Normalitas ................................................................................ 77
4.3.2 Hasil Uji Multikolonieritas ..................................................................... 78
4.3.3 Hasil Uji Heteroskedastisitas .................................................................. 79
4.4 Pengujian Hipotesis ............................................................................................ 80
4.4.1 Koefisien Determinasi ............................................................................ 80
4.4.2 Hasil Uji Statistik F ................................................................................. 81
4.4.3 Hasil Uji Statistik t ................................................................................... 82
4.4.4 Hasil Analisis Regresi Berganda ............................................................ 84
4.5 Pembahasan ......................................................................................................... 85
BAB V SIMPULAN DAN SARAN ............................................................................. 90
5.1 Simpulan .................................................................................................. 90
5.2 Keterbatasan Penelitian ......................................................................... 92
5.3 Saran untuk Penelitan berikutnya ........................................................ 93
DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................... 95
xii
DAFTAR TABEL
Tabel 2.1 Penelitian Terdahulu ...................................................................................... 37
Tabel 3.1 Operasional Variabel dan Pengukuran ........................................................... 56
Tabel 4.1 Data Distribusi Sampel penelitian .................................................................. 67
Tabel 4.2 Jenis kelamin .................................................................................................. 69
Tabel 4.3 Posisi Terakhir ............................................................................................... 69
Tabel 4.4 Pendidikan Terakhir ........................................................................................ 70
Tabel 4.5 Pengalaman Kerja .......................................................................................... 71
Tabel 4.6 Hasil Uji Statistik Deskriptif .......................................................................... 72
Tabel 4.7 Hasil Uji Validitas Instrumen Keseluruhan .................................................... 75
Tabel 4.8 Hasil Uji Reabilitas ........................................................................................ 77
Tabel 4.9 Hasil Uji Normalitas ...................................................................................... 78
Tabel 4.10 Hasil Uji Multikolonieritas .......................................................................... 79
Tabel 4.11 Hasil Uji Heteroskedastisitas ....................................................................... 80
Tabel 4.12 Hasil Uji Koefisien Determinasi .................................................................. 81
Tabel 4.13 Hasil Uji Statistik F ....................................................................................... 82
xiii
Tabel 4.14 Hasil Uji Statistik t ....................................................................................... 83
xiv
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 Model Kualitas Audit ................................................................................. 31
Gambar 2.2 Kerangka Pemikiran ................................................................................... 41
xv
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Kuesioner Penelitian ................................................................................. 101
Lampiran 2 Pre-Test Variabel Wokrload ...................................................................... 107
Lampiran 3 Pre-Test Variabel Time Budget Pressure ................................................. 108
Lampiran 4 Pre-Test Variabel Due Professional Care ................................................ 109
Lampiran 5 Pre-Test Variabel Kualitas Audit ............................................................ 110
Lampiran 6 Jawaban Responden Variabel Workload .................................................. 111
Lampiran 7 Jawaban Responden Variabel Time Budget Pressure ............................. 113
Lampiran 8 Jawaban Responden Variabel Due Professional Care ............................ 116
Lampiran 9 Jawaban Responden Variabel Kualitas Audit ......................................... 118
Lampiran 10 Deskripsi Responden Berdasarkan Jenis Kelamin ................................. 123
Lampiran 11 Deskripsi Responden Berdasarkan Posisi Terakhir ................................. 123
Lampiran 12 deskripsi responden berdasarkan pengalaman kerja .............................. 123
Lampiran 13 statistik deskriptif .................................................................................. 124
Lampiran 14 uji validitas variabel wokrlaod .............................................................. 124
Lampiran 15 uji validitas variabel Time Budget Pressure .......................................... 126
xvi
Lampiran 16 uji validitas variabel Due Professional Care .......................................... 129
Lampiran 17 uji validitas variabel Kualitas Audit ....................................................... 132
Lampiran 18 uji reabilitas variabel workload .............................................................. 135
Lampiran 19 uji reabilitas variabel Time Budget Pressure ......................................... 136
Lampiran 20 uji reabilitas variabel Due Professional Care ........................................ 137
Lampiran 21 uji reabilitas variabel Kualitas Audit ...................................................... 138
Lampiran 22 uji normalitas ......................................................................................... 139
Lampiran 23 uji heteroskedastisitas ............................................................................. 139
Lampiran 24 uji multikolonieritas ............................................................................... 140
Lampiran 25 uji regresi berganda ............................................................................... 141
xvii
ABSTRAK
PENGARUH WORKLOAD, TIME BUDGET PRESSURE, DAN DUE
PROFESSIONAL CARE TERHADAP KUALITAS AUDIT
(Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta)
Oleh:
JELVI YUSUF
Dosen Pembimbing: Nurul Fachriyah, SE., MSA., AK.
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh workload, time budget pressure dan due professional care terhadap kualitas audit. Responden dalam penelitian ini adalah auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik wilayah DKI Jakarta. Sampel yang digunakan sebanyak 91 auditor yang tersebar di 16 Kantor Akuntan Pubik. Sampel yang diperoleh menggunakan metode survei dengan teknik convenience sampling. Analisis data dilakukan menggunakan metode regresi linier berganda dengan aplikasi SPSS 24.0. Hasil penelitian menunjukan bahwa workload berpengaruh negatif terhadap kualitas audit, sedangkan time budget pressure dan due professional care berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Kata Kunci : Workload, Time Budget Pressure, Due Professional Care, Kualitas
Audit
xviii
ABSTRACT
THE EFFECT OF WORKLOAD, TIME BUDGET PRESSURE AND DUE
PROFESSIONAL CARE TOWARDS AUDIT QUALITY
(Empirical Studies at Public Accountant in DKI Jakarta)
By :
Jelvi Yusuf
Supervision : Nurul Fachriyah, SE., MSA., AK.
This research aims to test the influence of film on workload, time budget pressure and due professional care to the quality of audit. The respondents in this research was the auditors who works at public accountant of DKI Jakarta region. The sample used as many as 91 an auditor who overspread at 16 accountant public. The samples were obtained use the method of survey sampling with convenience tecnhiques. The data analysis was done used the method of multiple linear regression with application SPSS 24.0. The research results showed the workload had negative effect on the quality of audit, while the time budget pressure and the due professional care had positive effect on the quality of audit
Keywords : Workload, Time Budget Pressure, Due Professional Care, Audit
Quality
1
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Profesi auditor adalah salah satu pekerjaan yang berhubungan dengan laporan
keuangan, dalam hal ini peran auditor adalah memastikan apakah laporan keuangan
yang sudah dibuat oleh perusahaan sudah sesuai dengan standar yang berlaku. Dalam
pekerjaanya, Kantor Akuntan Publik mengharapkan auditor dapat memberikan jasa
yang profesional. Di lain pihak para pengguna laporan keuangan tentu mengharapkan
hasil dari laporan keuangan yang diaudit tidak ada salah saji material, dapat dipercaya
keberadaanya, dan dapat memberikan informasi yang jelas apabila terdapat
rekomendasi-rekomendasi yang dibutuhkan perusahaan.
Perusahaan mempunyai laporan keuangan yang dapat digunakan sebagai
sumber informasi dan dasar untuk pengambilan keputusan bagi pihak internal
maupun eksternal perusahaan, menurut FASB, ada dua karakteristik yang penting
dalam laporan keuangan yaitu relevan (relevance) dan dapat diandalkan (realible),
karakteristik tersebut sukar untuk diukur oleh pihak pengguna dari internal maupun
eksternal. Oleh sebab itu, disini pengguna laporan keuangan menggunakan jasa
auditor independen agar membantu untuk meningkatkan kepercayaan atas laporan
keuangan yang dibuat oleh perusahaan, apakah laporan tersebut relevan dan dapat
diandalkan ( Singgih dan Bawono, 2010).
2
Sebagai auditor, menjaga profesionalitas adalah salah satu hal yang penting
guna menunjang karir. Auditor ketika menjalakankan pekerjaanya harus berpedoman
dengan standar audit yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), yang
terbagi menjadi standar umum, standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan.
Menurut Elfarini (2007) menyatakan bahwa standar umum dimana auditor harus
menjalankan pelaksanaan auditnya dengan kemahiran profesionalnya dan
independensi yang dimiliknya. Standar pekerjaan lapangan auditor harus bisa
merencanakan dengan baik dan mempunyai pemahaman yang handal terkait
pengendalian interal, serta dapat memperoleh bukti audit yang menjadi dasar untuk
melakukan tujuan audit. Standar pelaporan auditor diharapkan dapat memberikan
penyataan pendapat terkait laporan keuangan menyeluruh apakah sudah sesuai
dengan prinsip atau standar akuntansi yang berlaku di Indonesia.
Seorang auditor dalam menjalankan pekerjaannya tidak hanya bertanggung
jawab untuk kepentingan klien semata, walaupun yang menghubungi pertama kali
tentu dari pihak klien. Pihak auditor juga harus bertanggung jawab dan menjaga
hubungan dengan pihak ketiga seperti pemegang saham, calon investor, hingga badan
pemerintah. Jasa audit yang lakukan oleh auditor bertujuan agar tidak adanya
perbedaan dalam informasi yang dimiliki antara manajer perusahaan dan pihak ketiga
dalam memahami laporan keuangan. Jasa audit tentu memberikan manfaat bagi
perusahaan, hal ini yang membuat banyak Kantor Akuntan Publik yang berusaha
untuk meningkatkan kualitas audit yang diberikan terhadap klien yang dimiliki oleh
3
Kantor Akuntan Publik. Akan tetapi, banyak hal-hal yang menjadi permasalahan
apakah kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor berkualitas tinggi atau sebaliknya,
dikarenakan terdapat beberapa hal yang mempengaruhi dari hasil kualitas audit.
Auditor tidak selalu melakukan tugasnya dengan baik, mungkin terjadi
beberapa kesalahan yang disengaja ataupun yang tidak disengaja sehingga
mempengaruhi kualitas audit. Terdapat contoh bagaimana masyarakat menilai
kinerja auditor, salah satunya terdapat hal yang dinamakan “kegagalan auditor”.
Menurut Rahmina (2014) kasus yang menimpa perusahan publik yang terdapat di
indonesia terjadi dikarenakan ketidakmampuan deteksi yang dilakukan oleh seorang
auditor, akibat hal tersebut menurunkan kepercayaan publik terhadap profesi auditor.
Terdapat beberapa kegagalan bisnis yang mengakibatkan perusahan-
perusahan jatuh, banyak dikaitkan dengan kegagalan auditor dalam melakukan
tugasnya. Dalam hal ini, tentu kredibilitas seorang auditor diperhatikan dalam menilai
sebuah laporan keuangan. Permasalahan tersebut tentu mempengaruhi pandangan dari
masyarakat luas khusunya bagi para pengguna laporan keuangan, masyarakat
beranggapan bahwa kualitas audit yang tinggi menghasilkan tingkat kepercayaan
yang tinggi pula oleh masyarakat terhadap laporan keuangan (Kushayanti, 2003).
Dalam menentukan kualitas audit memang belum ada suatu definisi yang jelas
bagaimana kualitas audit yang seharusnya, menurut De Angelo (1981) dalam Witkins
et., al., (2004) kualitas audit didefiniskan bahwa auditor memungkinkan menemukan
4
dan melaporkan apabila terjadi pelanggaran dalam sistem akuntansi klien. Hasil
temuan pelanggaran menjadi alat ukur kualitas audit, temuan pelanggaranan tersebut
akan mudah dihasilkan apabilla auditor mempunyai keahlian dan pengetahuan yang
cukup. Namun, pelaporan hasil temuan pelanggaran tergantung terhadap kepada
kemauan auditor untuk melaporkannya, kemauan melaporkan tersebut tergantung
terhadap independensi yang auditor miliki..
Kualitas audit diperhatikan oleh masyarakat luas, banyak permasalahan yang
menimpa perusahaan dan Kantor Akuntan Publik terkait jasa audit yang telah
dilakukan. Mulai dari kasus Enron yang terjadi pada sekitar tahun 2001, sebuah
perusahaan besar dibidang energi melakukan manipulasi data dan berkerja sama
dengan KAP Andersen. Dalam kasus tersebut, terlihat bagaimana masyarakat
menginginkan agar seorang auditor untuk dapat melakukan tugasnya dengan
profesional dan objektif.
Kualitas audit menjadi perbincangan yang menarik bagi auditor senior
ataupun junior, karena banyak hal yang dapat mempengaruhi kualitas audit. Terdapat
beberapa komponen yang mempengaruhi kualitas audit, salah satunya adalah beban
pekerjaan (workload) yang diterima oleh partner dan staff auditor. Menurut Rusli
(2016) mengatakan bahwa workload yang timbul berbeda-beda antara KAP yang satu
dengan lain, hal ini tergantung dengan rasio klien audit dan partner audit.
5
Workload yang tinggi saat melakukan proses audit dipengaruhi oleh banyak
sedikitnya sebuah KAP menerima klien. Semakin banyak seorang auditor menerima
klien akan mempengaruhi keterbatasan waktu oleh auditor untuk mekalukan satu
proses audit. Menurut Hansen et., al., (2007) sebuah workload diartikan sebagai audit
capacity stress yaitu tekanan yang diterima oleh auditor sehubungan banyaknya
perikatan yang dilakukan dengan klien.
Fitriany (2011) mengemukakan bahwa semakin tinggi workload
menyebabkan timbulnya dysfunctional audit behavior, Kejadian tersebut
mengakibatkan seorang auditor mengalami penurunan kemampuan untuk
menemukan penyimpangan dan kesalahan. Menurut Lopez dan Peters (2012)
tekanan workload yang dirasakan oleh auditor ketika melakukan proses audit akan
menghasilkan kualitas yang lebih rendah, ketimbang auditor yang tidak mempunyai
tekanan workload. Akan tetapi tidak selalu workload memberikan dampak negatif,
karena tekanan yang besar dapat memacu seoarang auditor untuk bekerja lebih baik
dan menjaga reputasinya di hadapan klien. Workload harus menjadi perhatian untuk
sebuah KAP dikarekanan ketika menerima sebuah perikatan, KAP juga harus
mempehatikan sumber daya manusia dan terbatasnya waktu ketika melakukakan
proses audit.
Selain dari workload yang mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan,
ternyata terdapat tekanan anggaran waktu (time budget pressure) yang dapat
mempengaruhi. Time budget adalah suatu anggaran waktu yang di estimasikan oleh
6
suatu KAP untuk menyelesaikan suatu prosedur audit. Menurut Sosuktino (2003)
dalam Apriyas (2014) menjelaskan bahwa time budget pressure bisa menimbulkan
stress terhadap auditor, hal itu disebabkan karena adanya tidak keseimbangan antara
waktu dan tugas yang diberikan, serta mempengaruhi kinerja dan etika profesional
auditor.
Time budger pressure berhubungan dengan waktu yang dibutuhkan oleh
auditor, suatu Kantor Akuntan Publik harus bisa melakukean estimasi waktu yang
dibutuhkan auditor untuk melakukan prosedur audit sebelum melakukan audit.
Terjadinya kekurangan waktu selama proses berjalannya audit berakibat para auditor
yang mengurangi tahapan audit dan berimbas pada penurunan kualitas audit yang
dihasilkan. Akan tetapi, time budget yang diberikan bisa memberikan dampak
sebaliknya, bukan penurunan melainkan pengingkatan dalam kinerja auditor, karena
seorang auditor akan berusaha menjalankan semua prosedur audit dengan menaati
waktu yang sudah diberikan. Cara auditor untun menganggapi suatu time budget akan
berpengaruh terhadap kinerja Kantor Akuntan Publik secara keseluruhan, apabila
para auditor dalam Kantor Akuntan Publik tersebut memiliki permasalahan dalam
mengatasi time budget, tentu akan brepengaruh terhadap hubungan antar klien
sehingga klien akan berfikir ulang untuk memakai jasa Kantor Akuntan Publik
tersebut.
Time budget pressure yang diterima oleh auditor mendapatkan respon yang
berbeda-beda, akibat terdapat tekanan tersebut munculnya perilaku disfungsional
7
yang dilakukan oleh auditor. Menurut Soobaroyen dan Chengabroyan (2005) auditor
yang mengurusi banyak klien memiliki fokus hanya mengejar target waktu yang
ditentukan, pandangan ini menyebabkan auditor menghilangkan sebagian prosedur
audit agar tercapainya anggaran waktu yang ditentukan. Menurut Arisinta (2015)
menyatakan bahwa anggaran waktu yang diterima auditor mampu menghasilkan
kualitas audit yang baik, karena auditor terbiasa menyelesaikan tugas secara efisien
dan tepat waktu. Time budget pressure dianggap dapat berpengaruh negaitf maupun
positf terhadap kualitas audit, tergantung terhadap individu auditor dalam
menanggapi anggaran waktu yang disediakan.
Hasil audit yang dihasilkan bergantung terhadap seorang auditor sudah
melakukan tugas dengan standar yang berlaku. Salah satu yang diperhatikan adalah
due professional care yaitu auditor ketika melakukan pelaksanaan audit, wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama ( SPAP, 230 :
1). Seorang auditor harus bisa menunjukan sikap profesional dan bisa bertanggung
jawab terhadap standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan yang berlaku.
Due professional care dapat meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan,
selain menuntut seorang auditor untuk cermat dan seksama, seorang auditor
diharapkan dapat berfikir kritis dan berhati-hati dalam melaksanan tugas. Dengan
sikap yang cermat dan hati-hati tersebut diharapkan pula dapat berpengaruh ketika
mengukur risiko yang ditemukan. Pengungkapan terhadap kesalahan ataupun
8
kecurangan yang terjadi akan meningkat apabila seorang auditor mempunyai sikap
yang cermat dan keyakinan yang memadai.
Seorang auditor penting untuk mengimplentasikan due profesional care dan
profesional skeptisme. Menurut louwers et., al., (2008) kecurangan atau kesalahan
yang ditemukan dalam kegagalan audit disebabkan karena kurangnya profesional
skeptisme dan due professional care. Hal tersebut menggambarkan bahwa penerapan
suatu standar tidak akan berhasil apabila seorang auditor tidak mengimplimentasikan
keyakinan memadai dan profesional skeptisme.
Penelitian ini diharapkan dapat mengetahui bahwa kualitas audit yang
dihasilkan terpengaruh dari workload, time budget pressure dan due professional
care. Kantor Akuntan Publik bisa menjadikan hasil penelitian ini sebagai masukan,
untuk mengevaluasi kinerja setiap auditor yang terlibat. Penelitian ini juga
diharapkan bisa memberikan bukti empiris dari penelitian-penilitian sebelumnya yang
sudah dilakukan.
Penelitian ini merupakan replikasi dan mengabungkan dari penelitian yang
dilakukan oleh Dwimilten (2015) dan Fitriany dan Setiawan (2011) Penelitian ini
terdapat beberapa perbedaan metode penelitian oleh penelitian sebelumnya. Penilitian
ini memiliki objek penelitian terhadap auditor yang bekerja di beberapa kantor
Akuntan Publik di DKI jakarta. Atas dasar latar belakang diatas, judul penelitian ini
adalah: “Pengaruh Workload, Time Budget Pressure, dan Due Professional Care
9
terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di DKI
Jakarta”.
1.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan penjelasan di atas, dapat dirumuskan masalah yang akan diteliti adalah
sebagai berikut :
1. Apakah workload berpengaruh negatif terhadap kualitas audit?
2. Apakah time budget pressure berpengaruh positif terhadap kualitas audit?
3. Apakah due professional care berpengaruh positif terhadap kualitas audit?
1.3 Tujuan Penelitian
Dalam peneilitan ini ada dua tujuan yang ingin dicapai oleh peneliti, yaitu :
1. Untuk menguji pengaruh workload negatif terhadap kualitas audit pada
auditor yang bekerja di DKI Jakarta.
2. Untuk menguji pengaruh time budget pressure positif terhadap kualitas audit
pada auditor yang bekerja di DKI Jakarta.
3. Untuk menguji pengaruh due professional care terhadap kualitas audit pada
auditor yang bekerja di DKI Jakarta.
1.4 Manfaat Penelitian
1. Manfaat Teorits
Penelitian ini bertujuan untuk menguji secara empiris apa saja yang
berpengaruh terhadap kualitas audit. Studi ini menguji seberapa besar tekanan
10
kerja yang diterima oleh seorang auditor ketika melakukan proses audit,
menguji seberapa berpegaruh kah hasil dari kualitas audit apabila
mendapatkan anggaran waktu yang terbatas , dan seberapa besar due
Professional Care yang harus dimiliki oleh seorang auditor untuk melakukan
pekerjaanya. studi ini juga diharapkan bisa menjadi literatur dan sumbangan
konseptual bagi peneliti dimanapun yang ingin melakukan studi empiris
dengan studi dan model yang sama.
2. Manfaat Praktik
Penelitian ini diharapkan dapat berguna bagi Kantor Akuntan Publik
yang ada, dalam penelitian ini pimpinan Kantor Akuntan Publik dapat melihat
bagaimana kualitas audit yang diperlukan agar perusahaan yang dipimpinnya
dapat menjalakan jasanya dengan baik, dan memberikan pandangan
bagaimana cara meningkatkan dan melakukan evaluasi dibutuhkan oleh
auditor ketika menjalankan tugasnya. Penelitian ini juga diharapkan
memberikan pandangan bagi perushaan yang membutuhkan jasa audit
bagaimana kualitas audit yang dibutuhkan oleh perusahaan. Penelitian ini
diharapkan pula dapat berpengaruh terhadap individu auditor agar tetap
berusaha meningkatkan kinerja dan sikap profesionalnyaa.
3. Kegunaan penelitian selanjutnya
Penelitian ini hanya mempertimbangkan konstruk workload, time budget
pressure dan due professional care, diharapkan penelitian selanjutnya dapat
11
mengembangkan dengan konstruk teori dan model yang lebih baik, dan studi
pada tempat yang lebih baik.
1.5 Sistematika Penulisan
Penelitian ini memliki sistematika penulisan, yang berguna untuk
mempermudah penulisan dan pembahsan. Terdapat pembasahan terdiri dari 5 bab.
Sistematika penulitasn tersebut, adalah:
− Bab 1 Pendahuluan
Bab ini terdiri dari latar belakang masalah, rumusan masalah, tujuan penelitan
dan manfaat penelitian
− Bab 2
Bab ini menjelaskan tentang teori-teori yang digunakan untuk memecahkan
permasalahan yang ada dalam penelitian, menjelaskan pengertian dari masing-
masing variabel yang ditelihi dan penegembangan hipotesis
− Bab 3
Bab ini berisi tentang variabel penelitian, definisi operasinal varibel jenis dan
sumber data, populasi penelitian, metode pengumpulan dan analisis yang
digunakan dalam penelitian
− Bab 4
Bab ini berisi tentang hasil dan pembahasan pengolahan data yang sudah
dilakukan
12
− Bab 5
Bab ini berisi tentang kesimpulan yang dihasilkan berdasarkan data yang telah
diolah di bab sebelumnya, dan memberikan saran terkait penelitan-penelitian
yang akan dilakukan di masa yang mendatang.
13
BAB II
TELAAH PUSSTAKA
2.1 Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori keagenan menjelaskan tentang terdapat konflik kepentingan antara
manajemen sebagai agent dan pemilik atau entitas lain yang berhubungan dengan
perusahaan selaku principal (Jensen dan Meckling, 1976). Laporan keuangan adalah
salah satu tolak ukur bagi principal apakah perusahaan yang dimiliknya berjalan
dengan baik, namun terdapat keterbatasan informasi, dimana manajemen mempunyai
pengetahuan yang lebih dibandingkan principal. Manajemen terjun langsung
terhadap kegiatan operasional perusahaan mengetahui hal-hal teknis yang ada dalam
perushaan, dalam hal ini principal hanya dapat melihat dan menerima informasi
ketika memang sudah dilaporkan dalam laporan keuangan. Kinerja manajemen
diukur berdasarkan laporan keuagan tersebut, namun principal tidak bisa memastikan
dengan pasti apakah manajemen tidak melakukan kecurangan terhadap laporan
keuangan yang dibuatnya, manajemen mempunyai kecendrungan untuk membuat
tindakan apapun agar laporan keuagan yang dibuatnya menggambarkan bahwa
perusahaan yang dijalankanya berjalan sesuai dengan keinginan principal.
Principal tentu membutuhkan pihak ketiga yang memastikan apakah laporan
keuangan yang dibuat oleh perusahaan sudah menggambarkan kinerja perushaaan
secara keseluruhan tanpa ada yang harus di tutupi, sosok pihak ketiga adalah auditor
14
independen yang mampu menguji apakah laporan keuangan sudah handal dan baik.
Auditor harus membuktikan bahwa hal-hal yang dituangkan dalam laporan keuangan
memang sesuai dengan apa yang terjadi karena hal itu berpengaruh terhadap principal
untuk mengambil keputusan. Principal membutuhkan seorang auditor yang mampu
dan mempunyai keahlihan dibidangnya, agar principal dapat mengetahui informasi
secara keseluruhan yang ada dalam perusahaan. Menurut Eisendhardt (1989) dalam
Indah (2014) terdapat tiga asumsi yang mendasari teori agenan, yaitu:
1) Asumsi tentang sifat manusia
Asumsi tentang sifat manusia menjelaskan bahwa setiap manusia memiliki
suatu sifat mementingkan diri sendiri (self interest), terdapat keterbatasan
rasionalitas (bounded rationality) serta tidak menyukai resiko (risk
aversion).
2) Asumsi tentang keorganisasian
Asumsi tentang keorganisasian menjelaskan bahwa terdapat konflik
diantara anggota organisasi dan adanya asymetric information (antara
principal dan agent)
3) Asumsi tentang informasi
Asumsi tentang informasi menjelaskan bahwa informasi dianggat sebagai
suatu barang komoditi yang dapat diperjual belikan
Model teori keagenan memang sulit dihindarkan ketika kita menemui dalam
dunia nyata, para auditor adalah pihak ketiga yang dapat meyakinkan bahwa
15
manajemen sudah menjalankan tugas dan sesuai dengan baik dan pihak pengguna
informasi sudah mendapatkan informasi sesuai dengan apa yang dibutuhkan. Konflik
kepentingan yang ada teori keagenan diharapkan dapat berkurang ketika ada sosok
auditor yang melakukan jasa audit, karena konflik dapat ditimbulkan dapat dicegah
dari hasil audit yang dibuat oleh auditor.
2.2 Workload (Beban Kerja)
menurut PERMENDAGRI No 12/2008 workload (beban kerja) adalah
besarnya sebuah pekerjaan yang diterima oleh suatu jabatan/unit organisasi dan
merupakan hasil perkalian dari volume kerja dan norma waktu. Seorang pekerja
ketika merasa pekerjaan yang diterima tidak sesuai dengan kapasitasnya, mereka akan
merasa kelelahan, sebaliknya, apabila pekerja merasa kapasitas yang dimiliki lebih
besar ketimbang tugas yang diberikan, mereka akan merasakan kejenuhan. Beban
kerja yang dirasakan karyawan dapat dikaregorikan menjadi tiga hal, yaitu beban
kerja yang terlalu tinggi (overcapacity), beban kerja yang terlalu rendah (under
capacity) dan beban kerja yang sesuai.
Workload timbul adanya volume kerja dan norma waktu, perbandingan yang
terjadi antara jumlah Kantor Akuntan Publik dan Klien menjadikan volume kerja dan
norma waktu yang diterima oleh auditor tidak sebanding. Workload dalam audit
merupakan suatu kapasitas yang dimiliki oleh seorang auditor untuk menyelesaikan
tugas yang dikerjakan dengan batasan waktu tertentu. Menurut Setiawan dan Fitriany
16
(2011) Workload yang diterima oleh seorang auditor diakibatkan oleh perbandingan
yang tidak seimbang antara jumlah klien yang ditangani dan waktu yang tersedia
untuk melakukan proses audit.
Workload yang timbul dalam melakukan proses audit akan menghasilkan
kualitas audit yang rendah, karena seorang auditor tidak mempunyai waktu yang
cukup untuk menyelesaikan tugas serta memiliki beban kerja yang tinggi ketika
melakukan proses audit. Ketimpangan antara beban kerja dan keterbatasan waktu
yang dimiliki dapat membuat seorang auditor dapat kelelehan dan mempengaruhi
kinerja ketika melakukan proses audit. Ketimpangan tersebut juga akan
mempengaruhi, ketika melakukan deteksi salah saji material, salah saji material yang
ditemukan akan menurun apabila seorang auditor merasa workload yang diterima
terlalu tinggi.
Menurut Lopez dan Peters (2012) Workload diartikan sebagai busy season
yang terjadi pada awal tahun atau kuartal pertama dikarenakan perusahaan umumnya
mempunyai fiscal year yang jatuh pada bulan desember setiap tahunnya. Bersamaan
dan banyaknya jumlah perusahaan yang melaporkan laporan keuangan
mengakibatkan busy season, sehingga mengakibatkan KAP mempunyai waktu yang
sempit dan beban kerja yang tinggi. Keputusan BAPEPAM No.36/PM/2003
mewajibkan untuk setiap emiten untuk menyerahkan laporan keuangan yang telah
diaudit selambat lambatnya pada akhir bulan ketiga setelah tanggal laporan keuangan
17
tahunan. Keputusan tersebut menggambarkan bahwa selama 90 hari adalah busy
season yang dialami oleh auditor.
Workload dapat diartikan pula sebagai audit capacity stress yaitu tekanan
yang diterima oleh auditor akibat dari banyaknya jumlah perikatan yang harus
diselesaikan. Menurut Hansen et. al., (2008) audit capacity stress yang terjadi di
USA pada saat itu, timbul dari bertambahnya klien yang diterima oleh suatu KAP
yang berdampak dari kasus Enron yang mengakibatkan KAP Andersen dibubarkan.
Setelah kejadian tersebut. Banyak KAP yang mendapatkan tambahan klien dan
mengakibatkan workload yang diterima menjadi besar. Kemampuan para auditor
untuk menemukan dan melaporkan suatu salah saji material akan menurun seiring
tingginya workload yang diterima.
Masa tenggat waktu yang terbatas dan kekurangan staff adalah masalah yang
utama timbulnya workload yang tinggi. Kedua hal tersebut mengakibatkan turunnya
kualitas audit melalui prosedur audit yang dilakukan berakibat audit judgement
berkurang, dan sulit mempertahankan staff yang mempunyai keterampilan dan
pengetahuan yang tinggi. Workload yang tinggi juga berhubungan dengan kepuasan
auditor terhadap profesi yang dijalaninnya, auditor akan memiliki pandangan yang
negatif terhadap profesinya ketika merasa workload yang tinggi akan mempengaruhi
suatu kualitas audit (Wilkins et. al., 2015)
18
Penelitian sebelumnya menemukan bahwa workload berpengaruh negatif
terhadap kualitas audit yang dihasilkan ( Fitriany 2011, dan Lopez dan Peters 2012).
Penelitian ini mencoba membuktikan apakah para workload dapat berpengaruh
negatif, karena menurut penelitan yang dilakukan oleh Wilkins et. al., (2015)
menyebutkan ternyata ada beberapa hal yang positif tentang workload yang tinggi,
para pekerja merasa lebih terorganisasi dan tersistematis dalam menjalankan
tugasnya, hal ini akan meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan. Penelitian ini
mencoba menemukan pengaruh terhadap kualitas audit akibat workload yang
diterima oleh auditor.
2.3 Time Budget Pressure (Tekanan Anggaran Waktu)
Time Budget Pressure atau tekanan anggaran waktu terbagi menjadi 2 makna,
yaitu tekanan dan anggaran waktu. Tekanan adalah keadaan dimana seorang auditor
merasakanan desakan saat menjalani proses audit. Sedangkan time budget adalah
estimasi waktu yang diperlukan oleh auditor untuk melaksanakan proses audit yang
disusun berdasarkan informasi yang dihimpun dari proses awal audit. Dari penjelasan
diatas dapat dismpulkan bahwa time budget pressure adalah desakan yang diperoleh
auditor untuk melaksanakan proses audit sesuai dengan waktu yang sudah
dianggarkan sebelumnya.
Menurut Alderman et al (1990 : 37) dalam Dwimilten (2015) menjelaskan
time budget adalah bagian yang digunakan oleh para auditor sebagai perencanaan
19
panduan dalam setiap seksi audit yang menggunakan satuan waktu jam. Jumlah jam
yang sudah direncanakan harus dialokasikan bersama dengan persiapan skedul kerja
yang berisikan siapa yang mengerjakan, berapa lama waktunya, dan apa yang harus
dikerjakan. Jumlah alokasi tersebut dianggarkan dalam proses awal dalam prosedur
audit, dan disusun menjadi skedul mingguan.
Anggaran waktu yang dibuat dalam proses audit mempunyai perimbangan,
agar auditor mempunyai batas waktu tertentu dalam melakukan suatu proses audit.
Anggaran waktu tersebut digunakan oleh KAP sebagai indikator untuk melakukan
estimasi cost dalam suatu perikatan audit dan mengukur kinerja auditor. Namun, pada
nyatanya terdapat anggaran waktu yang tidak berjalan dengan semestinya, mulai
munculnya perilaku disfungsional dan mengurangi suatu prosedur audit akibat waktu
yang terbatas sehingga mengurangi kefektifan dalam suatu proses audit. Beberapa
permasalahan yang timbul akibat time budget pressure yang dijelaskan diatas muncul
dan mengakibatkan kualitas audit yang dihasilkan akan menurun. Menurut
Soobaroyen dan Chengabroyan (2005) mengungkapkan bahwa terdapat hubungan
antara time budget pressure dan kualitas audit, ketika auditor merasakan time budget
pressure yang ketat menyebabkan mereka untuk meninggalkan beberapa program
audit dan berakibat menurunnya suatu kualitas audit.
Time budget pressure sulit untuk dihindari oleh suatu KAP, dalam hal ini
KAP harus bisa melakukan estimasi, seberapa besar cost yang ditanggung dalam
suatu perikatan. Cost yang tinggi yang timbul dari proses audit yang terlalu lama,
20
akan memberikan dampak langsung terhadap klien, dan memungkinkan untuk klien
memilih KAP yang lainnya dalam perikatan berikutnya. Tidak hanya untuk KAP,
seorang auditor harus juga bisa menghadapi tekanan, karena bekerja tepat waktu
sesuai yang dianggarkan akan mempengaruhi karir yang dimiliki.
Menurut Sososutikno (2003) mengemukakan bahwa Time budget presssure
menuntut seorang auditor untuk melakukan efisiesnsi terhadap waktu yang
dianggarkan. time budget pressure adalah suatu yang lumrah dalam sistem
pengendalian auditor, oleh karena itu seorang auditor harus bisa memanfaatkan waktu
yang terbatas. Time budget yang dibuat secara ketat akan menghasilkan tekanan,
sehingga tekanan tersebut bisa menimbulkan periaku disfungsional seorang auditor.
Dalam penelitan yang dilakukan Donelly et. al., (2003) terdapat beberapa perilaku
disgfungsional yang dilakukan oleh auditor, yaitu pengumpulan bukti yang tidak
memadai dan mengganti, atau mengubah suatu prosedur audit.
Menurut Whittington et. al., (1992:202) dalam Pratiwi (2008) mengemukakan
bahwa kualitas audit yang dipengaruhi seberapa besarnya time budget pressure dapat
diukur melakui komponen peniliaian kinerja seorang auditor. Komponen tersebebut
terbagi menjadi beberapa indikator. Indikator tersebut adalah:
1. Pemahaman auditor atas time budget
Pemahaman auditor atas time budget perlu diperhatikan, yaitu tekanan
yang ditimbulkan oleh time budget. karena apabila auditor memiliki
21
pemahaman yang tinggi tentang time budget maka tekanan yang
dihasilkan akan rendah, begitu sebaliknya apabila auditor memiliki
pemahaman yang rendah, maka tekanan yang dihasilkan akan tinggi.
Pemahaman tentang time budget ditentukan sebelum dilakukannya
tugas audit, dan sesuai dengan kesepakatan antara manajer dan klien.
2. Tanggung jawab auditor atas time budget
Tanggung jawab yang dimiliki auditor terkait time budget harus
dimengerti sebelum proses audit berjalan, agar para auditor dapat
meminimalisir tekanan yang timbul akibat time budget yang dapat
berpengaruh terhadap kualitas audit. Tanggung jawab yang diharus
diemban adalah, auditor harus bisa bertanggung jawab terhadap proses
audit yang sudah ditetapkan agar tetap berjalan efisen serta harus
mencapai target-target yaang sudah ditentukan.
3. Penilaian kinerja yang dilakukan oleh atasan
Manajer dapat mengukur kinerja seorang auditor salah satunya melalui
time budget. Penilaian kinerja tersebut dilakukan untuk mengetahui
seberapa tepat seorang auditor melaksanakan suatu time budget,
penilaian kinerja ini dapat menimbulkan tekanan terhadap auditor
dalam melaksankan audit, sehingga dapat berpengaruh terhadap
kualitas audit yang dihasilkan. Tekanan yang diterima oleh auditor
berbeda tergantung bagaimana penilaian kerja yang diberikan oleh
manajer, auditor akan merasa memperoleh tekanan yang tinggi apabila
22
manajer memberikan penilaian kinerja yang tidak disesuai dengan time
budget, sebaliknya tekanan akan rendah apabila manajer memberikan
penilaian yang baik terhadar auditor terhadap time budget yang
disepakati.
4. Alokasi fee untuk biaya audit
Biaya audit diperlukan untuk menentukan time budget yang akan
ditetapkan, biaya audit tersebut didapatkan dari fee yang diterima oleh
suatu KAP. Berdasarkan penjelasan diatas menggambarkan bahwa
suatu proses audit yang memiliki fee yang besar tentu akan
mengalokasikan biaya yang besar ketika melakukan proses audit.
Alokasi fee yang tinggi terhadap biaya audit mengakibatkan auditor
merasakan tekanan yang rendah dalam pemenuhan time budget,
sebaliknya alokasi fee yang rendah terhadap biaya audit
mengakibatkan auditor merasakan tekanan yang tinngi dalam
pemenuhan time budget.
5. Frekuensi revisi time budget
Tekanan yang diperoleh auditor dapat terpengaruh akibat dari sedikit
banyaknya revisi time budget ketika melakukan tugas audit. Hal
tersebut terjadi, karena apabila revisi yang dilakukan sering dilakukan,
auditor akan mendapatkan penilaian yang tidak baik oleh atasan,
sebaliknya apabila auditor jarang melakukan revisi, kinerja auditor
akan diniliai baik sehingga tekanan yang timbul rendah.
23
Kesepakatan yang timbul terkait time budget menjadi tanggung jawab KAP
terhadap klien, oleh sebab itu bukan hanya staff auditor saja yang mendapatkan
tekanan, tetapi sampai tingkatan manajer pun memperoleh tekanan. Tekanan yang
diterima oleh manajer yaitu, bagaimana mengalokasikan fee yang diperoleh menjadi
biaya yang akan dikeluarkan untuk mengelola time budget. KAP ketika mengelola
time budget tidak mudah, karena terkadang time budget yang dianggarkan tidak
terealisasi akibat laporan klien tersebut memang tidak memuaskan, sehingga butuh
usaha lebih untuk menyelesaikannya.
Menurut DeZort (1998) menyatakan bahwa time budget pressure
berhubungan dengan time deadline pressure, kedua hal tersebut saling tumpang
tindih memberikan tekanan terhadap auditor. Tekanan yang timbul mempengaruhi
perilaku para auditor ketika mengambil keputusan, selain itu merubah strategi untuk
mendapatkan sebuah informasi dan membatasi proses informasi. Akibat dari tekanan
yang dijelaskan sebelumnya berakibat kualitas audit yang dihasilkan akan menurun.
Penelitian sebelumnya mengambarkan bahwa time budget pressure
berpengaruh negatif terhadap kualitas audit yang dihasilkan (Ratha 2015, Nurhayati
2015, dan Apriyas 2016). Dalam penelitian ini diharapkan bisa dijadikan acuan untuk
KAP ketika membuat time budget, karena pada dasarnya time budget dibuat agar para
auditor dapat menjalankan tugasnya sesuai prosedur yang di sepakati, dan apabila
dirasa belum efisien auditor bisa melakukan revisi atau tambahan waktu untuk
mengumpulkan bukti audit. Tetapi nyatanya, auditor terpaku terhadap time budget
24
sehingga timbul tekanan yang menyebabkan auditor tidak menjalankan tugas sesuai
dengan prosedur audit. Hal ini disayangkan karena, tujuan dari audit adalah hasil
opini yang berguna untuk masyarakat umum.
Terdapat beberapa penelitian pula yang menemukan bahwa time budget
pressure mempunyai pengaruh positif terhadap kualitas audit yang dihasilkan.
Menurut Arisinta (2013), time budget pressure yang terjadi dalam pekerjaan auditor
dapat mempengaruhi dari kinerja auditor, pengaruh tersebut bisa berdampak positif
karena auditor akan terpacu untuk menyelesaikan pekerjaan tepat pada waktunya.
Perilaku positif dan negatif auditor terhadap time budget yang dimiliki oleh suatu
KAP, bergantung terhadap kompetensi yang dimiliki oleh auditor tersebut.
2.4 Due Professional Care (Kemahiran Profesional)
Due professional care atau biasa dikenal dengan penggunaan kemahiran
profesional harus dimiliki oleh auditor. Hal tersebut ditegaskan dalam SA Seksi 230
nomor 01 auditor dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporan keuangan, wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. Kemahiran
yang dimiliki oleh para auditor meliputi berbagai aspek, seperti bertanggung jawab
terhadap tugas yang diberikan, melakukan evaluasi terhadap bukti-bukti yang
diperoleh, berhati-hati dalam tugas, dan melakukan pekerjaan sesuai dengan standar
yang berlaku.
25
Suatu salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan ataupun tidak
kesengajaan mungkin ditemukan oleh auditor, apabila mereka mampu menggunakan
due professional care dengan cermat dan seksama. Para auditor harus mampu
menggunakan keterampilannya dengan cara mengkritisi dan evaluasi terkait bukti-
bukti yang diperoleh selama proses berjalannya audit, hal tersebut akan memudahkan
auditor untuk memberikan professional judgement. Professional judgement perlu
diperhatikan auditor, karena harus berdasarkan sikap kehatian-hatian dan kecermatan
profesional.
Seorang auditor harus mempunyai tingkat keterampilan yang umum dimiliki
oleh auditor lainnya, keteramplilan tersebut harus didukung pula dengan keceramatan
dan keseksamaan yang wajar. Menurut Boynton (2002:103) kecermatan adalah
pencarian yang dilakukan terus menerus guna mencapai kesempurnaan dalam
melaksanakan audit. Kecermatan untuk seorang auditor mewajibkan untuk waspaada
terhadap resiko yang dihadapi yang akan mempengaruhi objektifitas audit.
Kecermatan juga dipengaruhi oleh sikap auditor, auditor harus bisa mempunyai
keteguhan, kesungguhan, berupaya memberikan jasa yang profesional.
Menurut Singgih dan Bawono (2010) due professional care yaitu menuntut
para auditor untuk melaksanakan professional skeptism berdasarkan kemahiran
profesional yang cermat dan seksama. Akan tetapi ada dua hal yang harus
diperhatikan, tidak hanya profesional skeptism. Menurut SA Seksi 230 due
26
professional care terdiri dari dua aspek, yaitu skeptisme profesional dan keyakinan
yang memadai.
1. Skeptisme profesional
Skeptisme profesional adalah suatu pemikiran untuk tetap
kritis terkait evaluasi bukti-bukti audit yang ditemukan. Menurut
Tuanakotta (2015:59) kewaspadaan profesional adalah kewaspadaan
yang dimiliki oleh auditor sejak awal, yang beranggapan bahwa calon
klien bisa membohongi auditor dengan melakukan manipulasi laporan
keuangan. Skeptisme profesional dianggap suatu kewajaran untuk
auditor, karena auditor akan berurusan dengan risiko salah saji
material, yang bisa terjadi karena disengaja atauapun tidak disengaja.
Nearon (2005) dalam Dwimilten (2015) menyatakan apabila
auditor tidak mampu menerapkan sikap skeptis dan tidak bisa bersikap
objektif pada saat pemeriksaan, opini yang dihasilkan tidak memiliki
fungsi dan memiliki kualitas audit yang rendah. Tidak terus
mempercayai klien adalah hal yang perlu dilakukan, karena tidak
seluruh klien mengungkapkan laporan yang sesungguhnya. Oleh sebab
itu, auditor harus tetap berusaha objektif dalam memperoleh bukti-
bukti audit.
27
2. Keyakinan memadai
Penerapan due professional care memungkinan para auditor
memperoleh keyakinan yang memadai bahwa suatu laporan keuangan
bebas dari salah saji material, yang disengaja maupun tidak disengaja.
Auditor harus mempunyai keyakinan bahwa bukti audit yang
ditemukan dirasa cukup untuk mendukung temuan dan opini auditor.
Semakin banyaknya bukti- bukti yang memadai, maka bisa
diperkirakan hasil audit akan berkualitas baik.
Menurut louwers et al (2008) menyimpulkan bahwa kegagalan audit dalam
kasus kecurangan yang terjadi disebabkan oleh kurangnya skeptimse profesional dan
due professional care dalam penerapan standar audit. Dengan kata lain, kegagalan
audit tidak datang dari standar audit, dan merevisi standar auditing tidak menghalangi
kegagalan audit akan terjadi lagi. Menurut Singgih dan Bawono (2010) due
professional care terpengaruh oleh aspek sikap dan aspek struktural. Aspek sikap
adalah sikap yang dimiliki oleh auditor meliputi sikap curiga, percaya dan
profesionalisme auditor, sedangkan aspek struktural adalah bagian dari kode etik
profesi, pelatihan yang dilakukan dan asosiasi profesional.
2.5 Kualitas Audit
Kualitas audit adalah salah satu hal yang harus diperhatikan dalam suatu
proses pengauditan. Proses audit yang dilakukan adalah salah satu upaya untuk
28
menimalisir asimetri informasi yang terjadi antara para pihak perusahaan dan pihak
yang berkepentingan. Pihak yang berkepentingan tentu membutuhkan hasil audit
dalam laporan keuangan untuk mengambil keputusan. Hal tersebut tentu
menggambarkan bagaimana peranan dan tanggung jawab dari auditor untuk berupaya
menghasilan kualitas audit yang baik.
De angelo (1981) menjelaskan bahwa yang dimaksud dengan kualitas audit
adalah kemungkinan seorang auditor untuk melaporkan dan menemukan suatu
kesalahan pada laporan keuangan kepada pihak yang berkepentingan. Banyak
pandangan yang menjelaskan tentang kualitas audit, menurut pihak yang
menggunakan laporan keuangan melihat, bahwa kualitas audit adalah garansi yang
diberikan oleh seorang auditor, bahwa laporan keuangan yang diaudit tidak ada
kecurangan dan salah saji material. Kualitas audit juga bisa disebut apabila hasil audit
yang dilakukan sudah sesuai dengan standar audit yang berlaku.
Melaporkan kecurangan atau pelanggaran dalam proses audit, hal tersebut
bergantung terhadap indepedensi yang dimiliki oleh seorang auditor. Apabila
indepedensi yang dipunyai seorang auditor tinggi, tentu akan mudah untuk
menungungkapkan serta melaporkan pelanggaran yang ditemukan. Semakin tinggi
kemungkinan auditor untuk meneumukan pelanggaran atau kecurangan, semakin
tinggi pula kualitas audit yang dihasilkan.
29
Goldman dan barlev (1974) menjelaskan bahwa laporan audit yang dihasikan
diperlukan oleh beberapa kelompok yang berkepentingan, yaitu: (1) manajer
perusahaan tersebut, (2) pemegang saham, (3) pihak ketiga atau pihak eksternal
seperti kreditor, supplier atau calon investor. Kepentingan yang diuraikan diatas
mempengaruhi kinerja auditor dalam melakukan proses audit.
Johnson et., al., (2002) menjelaskan bahwa para investor dapat
memperkirakan nilai dari saham yang akan diperdagangkan berdasarkan peningkatan
kualitas dari pelaporan keuangan. Peningkatan kualitas yang dimaksud adalah
tindakan yang tidak hanya sampai ketika auditor ketika menemukan salah saji
material, tetapi bagaimana tindakan auditor ketika menemukan salah saji tersebut.
Oleh sebab itu, apabila auditor dapat memperbaiki salah saji material yang
ditemukan, maka kualitas audit yang dihasilkan akan lebih baik. Sebaliknya, ketika
auditor belum mampu memperbaiki salah saji material dan masih melakukan
kecurangan, hal tersebut akan membuat kualitas audit menjadi rendah.
Deis dan Giroux (1992) menyatakan bahwa kualitas audit memiliki 4 hal yang
berhubungan, yaitu:
1. Audit Tenure yaitu lamanya waktu yang dilakukan oleh auditor untuk
melakukan pemerikasaan. Hal ini menjelaskan bahwa semakin lama auditor
melaksanakan pemeriksaan menyebabkan kualitas audit yang rendah.
30
2. Jumlah klien, klien yang diterima oleh KAP tentu berbeda-beda. Semakin
banyak jumlah klien yang diterima, tentu auditor akan menjaga reputasinya,
hal tersebut menjadikan kualitas audit akan semakin baik.
3. Kedaaan keuangan klien. Apabila perusahaan yang diaudit memiliki keadaaan
keuangan yang tidak sehat, maka kualitas audit yang dihasilkan cenderung
rendah, karena klien akan menekan auditor untuk tidak berpedoman kepada
standar audit yang berlaku.
4. Pihak ketiga yang melakukan review. Hal ini akan mengingkatkan kualitas
audit, karena auditor menyadari bahwa hasil pekerjaanya akan dirieview oleh
piihak ketiga.
Wooten (2003) menyatakan bahwa ada dua hal yang bisa dijadikan standar
yang diperlukan permasalahan yang yang ada dalam kualitas audit. Permasalahan
pertama adalah bagaimana cara seorang auditor menemukan kesalahan material, dan
yang kedua adalah bagaimana cara seorang auditor untuk melaporkan kesalahan
material tersebut. Semanjak penelitian De Angelo tahun 1981 banyak penelitian
dilakukan berusaha mendefinisikan dimensi yang ada dalam kualitas audit. Dalaam
Wooten (2003) telah disajikan sebuah model untuk merangkum dari penilitian
empiris yang sudah dilakukan sebelumnya.
31
Gambar 2.1
Model Kualitas Audit
Sumber : Wooten (2003)
Mendeteksi salah saji material dapat dipengaruhi dengan seberapa handal tim
audit dalam melakukan proses audit, yang didalam prosesnya terpengaruh dengan
sistem pengendalian mutu dan manajemen sumber daya KAP. Kedua hal tersebut
berbeda diantara KAP yang satu dengan lainnya, dalam hal ini ukuran Kantor
Akuntan Publik mempengaruhi bagaimana suatu proses audit. Penelitian sebelumnya
32
sudah menemukan bagaimana perbedaan antara Kantor Akuntan Publik, hasilnya
menunjukan bahwa Kantor Akuntan Publik besar (big 4) menerima biaya audit yang
lebih besar ketimbang kantor akuntan kecil.
De Angelo (1981) menyatakan bahwa Kantor Akuntan Publik besar akan
menghasilkan peforma audit yang lebih baik ketimbang Kantor Akuntan Publik kecil
karena mereka mempunyai reputasi yang harus dipertaruhkan. Selain hal tersebut,
Kantor Akuntan Publik besar juga mempunyai sumber daya yang lebih banyak,
mereka mempunyai para auditor yang terlatih. Akan tetapi, dari segi besar atau
kecilnya suatu kantor Akuntan Publik, belum bisa mendefiniskan apakah kualitas
audit bergantung dari suatu ukuran Kantor Akuntan Publik,.
Kantor Akuntan publik mempunyai karakterisitik yang berbeda antara satu
dengan yang lainnya, hal tersebut tentu dapat mempengaruhi kualitas audit yang
dihasilkan. Suatu Kantor Akuntan Publik tentu mampu mengalokasikan sumber daya
untuk dipekerjakan dan melakukan pelatihan terkait metodologi yang terbaik unutk
mendeteksi kesalahan dalam laporan keuangan. Dalam tingkatan karakteristik
perusahaan yang dapat mempengaruhi ketika melakukan suatu proses audit, ada
beberapa hal yang mempengaruhi, yaitu:
1. Sumber Daya Manusia
Kualitas yang tinggi akan dihasilkan apabila perusahaan dapat
mengalokasikan seorang auditor dengan tepat sesuai dengan
33
profesionalisme dan kemampuan yang terus dilatih. Sumber daya
manusia berhubungan dengan perekrutan dan pelatihan, apabila suatu
Kantor Akuntan Publik dapat menarik calon auditor yang cerdas dan
handal, Kantor Akuntan Publik tersebut dapat mencetak seorang
auditor yang berkualitas pula. Selanjutnya, ketika perekrutan berjalan
dengan baik, dan pelatihan yang direncankan dengan sistematis, akan
memungkinkan membuat seorang auditor memahami keterampilan
yang dimiliki dan pengetahuan yang dibutuhkan untuk melakukan
tugas audit.
2. Proses Kontrol
Para ahli menjelaskan bahwa suatu kualitas yang tinggi dihasilkan
oleh Kantor Akuntan Publik yang memiliki kontrol kuat selama
dilakukannya proses audit. Generally Accepted Auditing standards
(GAAS) dalam Wooten (2003) menyatakan adanya kewajibkan
Kantor Akuntan Pubrik untuk mampu mempertahankan kualitas
kontrol dalam sistem pengendalian mereka dan mengharuskan untuk
para auditor untuk merencanakan audit secara tercukupi. Kantor
Akuntan Publik yang mempunyai sistem kualitas kontrol yang kuat
dan metodologi proeses audit yang tersistematis cenderung
mengurangi salah saji material yang tidak terdeteksi ketika melakukan
proses audit.
34
3. Pengalaman Industri Tertentu
Sebuah Kantor Akuntan Publik yang mempunyai beberapa klien
dalam suatu industri tertentu, memberikan pengetahuan lebih dalam
terhadap risiko audit yang terdapat pada jenis industri tersebut. Deis
dan Giroux (1991) menyatakan bahwa suatu Kantor Akuntan Publik
yang memiliki suatu konstentrasi pada industri tertentu akan
menghasilan kualitas audit yang lebih tinggi, karena mereka berusaha
untuk mempertahankan suatu industri tersebut, dan akan kehilangan
banyak hal apabila tidak dapat menghasilkan kualitas audit yang tinggi
pada kualitas tersebut.
Selain faktor dari Kantor Akuntan Publik tersebut, ada beberapa hal yang
harus diperhatikan secara spesifik, yaitu anggota dari tim audit. Faktor yang terdapat
dalam tim audit lebih penting ketimbang dengan faktor dari suatu ukuran Kantor
Akuntan Publik. Kantor Akuntan Publik yang melakukan perekrutan dengan baik,
melakukan proses kontrol yang kuat, mempunyai pengalaman terkait suatu industri
akan menghasilkan suatu tim audit yang menghasillkan kualitas audit yang tinggi.
Terdapat beberapa karakteristik yang terdapat dalam tim audit menurut Wooten
(2003), yaitu :
1. Perhatian Partner dan Manajer
Para ahli menjelaskan bahwa partner dan manajer yang memberikan
perhatian ketika adanya suatu perikatan berpengaruh terhadap kualitas
35
audit. Generally Accepted Auditing standards (GAAS) dalam Wooten
(2003) menjelaskan bahwa partner dan manajer harus bisa
menugaskan dan melakukan bimbingan dengan tepat. Kehadiran para
partner dan manajer dibutuhkan ketika dilapangan dan ketika
memberikan judgement terkait pertanyaan-pertanyaan yang bersifat
teknikal maupun prosedural.
2. Perencanaan dan Kinerja
Proses audit harus direncakanan dan dilakukan dengan benar ketika
memastikan salah saji material. Suatu Kantor Akuntan yang besar
lebih cenderung mempunyai anggota tim yang akan melakukan
perencanaan dan kinerja yang baik.
3. Profesionalisme
Para ahli menjelaskan bahwa profesionalisme yang dimiliki oleh
seorang auditor yang terlibat dalam suatu perikatan akan
mempengaruhi ketika pendeteksian salah saji material. Auditor yang
mempunyai profesionalisme tinggi akan melakukan kinerja audit
dengan benar.
4. Pengalaman dengan Klien
Pengalamaan dengan klien terdahulu akan mempengaruhi kualitas
audit menjadi lebih tinggi. Seorang auditor yang yang pernah
melakukan auditor di klien yang sama akan memperoleh keuntungan
seperti mengerti proses bisnis klien dan beberapa kekurangan atau
36
kelemahan dalam sistem akuntansi klien. Mereka dapat mudah
mengindentifikasi area yang paling berisiko dan ditemukannya salah
saji material, dan mereka dapat fokus terhadap area yang mudah
diidentifkasi tersebut.
5. Pengalaman dengan Industri klien
Melakukan proses audit di beberapa perusahaan/klien dengan tipe
industri yang sama akan menjadikan seorang auditor mengerti
bagaimana proses dan prosedur yang ada dalam industri tersebut.
Ketika memperoleh pemahaman tentang kelemahan, resiko dan
permasalahan yang dihadapi industri tersebut, membuat auditor
percaya diri dan mudah untuk menmbukan bukti untuk disampikan
terhadap klien.
Kemampuan yang dimiliki oleh auditor ketika melaporkan salah saji material
bergantung oleh salah satunya independensi. Independensi dapat mempengaruhi hasil
kualitas audit yang dihasilkan, independensi dari seorang auditor dapat terpengaruh
akibat tekanan yang didapakan, emosional, dan keuangan auditor yang bermasalah.
Semakin besar auditor merasakan permasalahan yang ada dan berpengaruh terhadap
independensi, semakin besar kemungkinan kualitas audit yang dihasilkan akan
rendah. Wooten (2003) menjelaskan bahwa tidak hanya independensi yang
mempengaruhi kualitas audit, tetapi terdapat penetapan harga, tenure dan jasa lain
37
yang ditawarkan dapat mempengaruhi ketika melaporkan salah saji dalam laporan
keuangan.
2.6 Penelitian Terdahulu
Tabel 2.1
Penelitian Terdahulu
No Nama variabel Analisis Hasil Penelitian
1 Eunike Dwimlten (2015)
Variabel independen:
Kompetensi, indepedensi, akuntabilitas, time budget pressure, due professiona care
Variabel dependen:
Kualitas audit
Analisis regresi bergantda
Dalam hasil penelitian, kompetensi, indepedensi, akuntabilitas, time budget pressure, due professional care berpengaruh positif terhadap kualitas audit
2 Febrian Adhi Pratama Ishak, Halim Dedy Perdana, Anis Widjajanto (2015)
Variabel independen:
Rotasi audit, workload dan spesialisasi audit
Variabel dependen:
Kualitas audit
Analisis regresi logistik
Dalam hasil penelitian, rotasi audit dan spesialisasi audit berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. Sedangkan workload berpengaruh positif terhadap kualitas audit
3 I Made Dwi
Variabel independen:
Due professional care,
Analisis regresi linear
Dalam hasil penelitian, due professional care
Bersambung pada Halaman Selanjutnya
38
Lanjutan Halaman Sebelumnya
Kresna Ratha (2015)
Variabel independen:
Due professional care, akuntabilitas, kompleksitas
audit, dan time budget pressure
Variabel dependen:
Kualitas audit
berganda dan akuntabilitas berpengaruh positif terhadap kualitas audit, sedangkan kompleksitas audit dan time budget pressure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit
Elisha Muliani Singgih (2010)
Variabel independen:
indepedensi , pengalaman, due professional care dan akuntabilitas
Variabel dependen:
Kualitas audit
Analisis regresi linear berganda
Dalam hasil penelitian, indepedensi, due professional care, dan akuntabilistas berpengaruh secara partial terhadap kualitas audit, dan pengalaman tidak berpengaruh terhadap kualtias audit. Sedangkan indepensi adalah faktor paling dominan yang mempengaruhi kualitas audit
5 Saripudin, Netty Herawaty, Rahayu (2012)
Variabel independen:
Independensi, pengalaman, due professional care, dan akuntabilitas
Variabel dependen:
Kualitas audit
Analisis regresi linear berganda
Dalam hasil penelitaan. independensi, pengalaman dan akuntabilitas berpengaruh terhadap kulaitas audit, sedangkan due professional care
Bersambung pada Halaman Selanjutnya
39
Lanjutan Halaman Sebelumnya
tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
6 Liswan Setiawan W, Fitriany (2011)
Variabel independen:
Workload, spesialisasi audit
Analisis regresi tanpa interaksi
Dalam hasil penelitan, workload berpengaruh negatif terhadap kualitas
Variabel dependen:
Kualitas audit
Variabel pemoderasi:
Kualitas komite audit
audit, dan komite audit mengurangi pengaruh negatif tersebut. Sedangkan spesialisasi audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit, dan komite audit tidak berpengaruh terhadap hubungan speliasasi audit dan komite audit.
7 Zata Isma Rizky Amalina (2016)
Variabel independen:
Due professional, time budget pressure, kompetensi dan motivasi
Variabel dependen:
Kualitas audit
Analisis regresi linier berganda
Dalam hasil penelitian due professional care, time budget pressure, kompeteni dan motivasi berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
8 A.A Putu Ratih Cahaya Ningsih (2013)
Variabel independen:
Kompetensi, independensi, time budget pressure
Analisis regresi linier berganda
Dalam hasil penelitan, kompetensi dan indepedensi berpengaruh positif
Bersambung pada Halaman Selanjutnya
40
Lanjutan Halaman Sebelumnya
Variabel dependen:
Kualitas audit
terhadap kualitas audit, sedangkan time budger pressure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
9 Octaviana Arisinta (2013)
Variabel independen:
Kompetensi, indepedensi, time budget pressure, audit
Analisis regresi linier berganda
Dalam hasil penelitian. Kompetensi, indepedensi, time
fee
Variabel dependen
Kualitas audit
budget pressure, dan audit fee berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
10 Reni Febriyanti (2014)
Variabel independen:
Indepensi, due professional care, akuntabilitas
Variabel dependen
Kualitas audit
Analisis regresi linier berganda
Dalam hasil penelitian, indepensi dan akuntabilitas tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, sedangkan due professional care berpengaruh positif terhadap kualitas audit
41
2.7 Kerangka Pemikiran dan Pengembangan Hipotesis
2.7.1 Kerangka Pemikirian
GAMBAR 2.2
Kerangka Pemikiran
2.7.2 Pengembangan Hipotesis
pengembangan hipotesis menjelaskan keterkaitan antara variabel indenpenden
dan variabel dependen, dalam penelitian ini, pengembangan hipotesis dijabarkan
menjadi berikut:
1. Pengaruh workload terhadap kualitas audit
Workload adalah kapasitas yang dimiliki oleh seorang auditor
untuk menyelesaikan sejumlah pekerjaaan dengan batasan waktu
Time budget pressure
(X2)
Workload
(X1)
Kualitas Audit
(Y)
Due professional are
(X3)
42
tertentu. Banyaknya klien yang ditangani, berbanding terbalik dengan
terbatasnya jumlah auditor, dapat mempengaruhi workload. Menurut
Setiawan dan Fitriany (2011) workload yang timbul dan dirasakan
oleh auditor, akibat terbatasnya waktu ketika melakukan proses waktu,
ditambah dengan tidak sebandingnya jumlah auditor dan jumlah klien
yang ditangani.
Workload bisa terjadi saat terjadinya busy season sekitar 90
hari setelah tanggal laporan keuangan dikeluarkan (Lopez dan Peterz,
2012). Selama periode tersebut workload yang timbul dapat
memberikan dampak audit capacity stress, yaitu tekanan yang
diperoleh oleh seorang auditor akibat dari jumlah klien yang harus
ditangani. Workload yang dirasakan dapat mempengaruhi auditor
dalam proses audit, seperti kurangnya kemampuan auditor saat
menemukan dan melaporkan salah saji material, hal tersebut
menjadikan kualitas audit yang dihasilkan akan menurun.
Hasil dari penelitian Rusli (2016) menjelaskan bahwa kualitas
audit akan menurun seiring tingginya workload yang diterima oleh
auditor, karena kemampuan auditor akan berkurang ketika mencoba
melaporkan penyimpangan dan kekeliruan dalam laporan keuangan.
Kecendrungan seorang auditor akan menurun kinerjanya karena
terbatasnya volume kerja dan volume waktu yang dimiliki. Menurut
hasil penelitian Wilkins et., al., (2014) workload yang tinggi
43
mengakibatkan turunnya kualitas audit, karena judgement yang
dikeluarkan akan berkurang dan prosedur audit terganggu.
Dalam penelitan yang dilakukan Widjajanto et., al., (2015)
menemukan bahwa workload yang tinggi, membuat auditor akan
tepacu dan memberikan kinerja yang terbaik. Suatu KAP juga akan
menjaga profesionalismenya karena workload sulit dihindari dan
membuat suatu KAP akan mencari cara bagaiamana membuat sutau
prosedur yang teroganisir dan tersitematis. Penelitian ini mencoba
menemukan apakah workload berpengaruh negatif atau sebaliknya.
Berdasarkan penelitian terdahulu dan analisis yang dilakukan,
maka hipotesis dalam penelitian dinyatakan sebagai berikut
H1: Workload berpengaruh negatif terhadap kualitas audit
2. Pengaruh time budget pressure terhadap kualitas audit
Time budget pressure adalah tekanan yang didapatkan oleh
auditor ketika melakukan proses audit, tekanan tersebut diakibatkan
dari terbatasnya estimasi waktu proses audit. Hasil penelitian
Soobaroyen dan Chengabroyan (2015) terdapat hubungan antara
kualitas audit dan time budget pressure, kualitas audit akan menurun
apabila auditor merasakan time budget pressure yang tinggi, karena
auditor akan cendrung tidak menjanlankan program audit secara
keseluruhan. Menurut Apriyas (2006) menemukan bahwa time budget
44
pressure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit, time budget
pressure dapat menimbulkan stress pada auditor yang menyebabkan
meraka hanya terfokus terhadap anggaran waktu, tidak terhadap hal-
hal yang dapat mempengaruti temuan dan pengungkapan.
Auditor akan memberikan respon yang berbeda-beda terhadap
tekanan dari time budget, salah satunya seorang auditor cenderung
timbul perilaku disfungsional. Perilaku disfungsional tersebut
mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan, karena kinerja auditor
berkurang dalam hal ketepatan dan keefektifan dalam pengumpulan
bukti-bukti audit. Time budget pressure dibuat ketat karena bertujuan
agar auditor bekerja efisen, sehingga auditor seharusnya bisa
memanfaatkan waktu yang dimiliki sehingga terhindar dari perilaku
disfungsional.
Time budget pressure dipengaruhi oleh banyaknya jumlah
perikatan dan terbatasnya waktu yang diestimasi. Menurut penelitian
Arisinta (2015) menemukan bahwa time budget pressure berpengaruh
positif terhadap kualitas audit, hal tersebut terjadi karena terdapat
anggaran waktu yang dimiliki, auditor akan meningkatkan kinerjanya
dengan cara menyelesaikan tugas dengan tepat waktu. Penelitian
Dwimilten (2015) menguatkan bahwa time budget pressure
berpengaruh positf terhadap kualitas audit, dan menjelaskan bahwa
terdapat perilaku positif ketika auditor memiliki time budget.
45
Menurut penelitan Amalina (2016) time budget pressure dapat
berpengaruh positif terhadap kualitas audit, dikarenakan tekanan yang
dihadapi menjadikan auditor berusaha untuk tetap menghadapinya
dengan cara menjaga ketepatan waktu dan menjalanakan semua
prosedur audit. Penelitian ini mencoba menemukan apakah time
budget pressure berpengaruh positif atau sebaliknya. Berdasarkan
penelitian terdahulu dan analisis yang dilakukan, maka hipotesis
dalam penelitian dinyatakan sebagai berikut
H2: Time budget pressure berpengaruh positif terhadap kualitas
audit
3. Pengaruh due professional care terhadap kualitas audit
Due professional care adalah suatu sikap yang harus
dijalankan oleh para auditor. Terdapat dua aspek penting yang saling
berhubungan terhadap due professiona care, hal tersebut adalah
skeptisme profesional dan keyakinan yang memadai. Hasil peneltian
Dwimilten (2015) menjelaskan bahwa kemahiran profesional auditor
dapat meyakinkan bahwa laporan keuangan akan bebas dari salah saji
material. Hasil dari penelitan Kopp, Morley dan Rennie dalam Singgih
dan Bawono (2010) membuktikan bahwa masyarakat luas akan
mempercayai hasil audit, apabila auditor dapat menggunakan sikap
skeptisme profesonal selama proses audit.
46
Menurut Louwers et., al., (2008) seorang auditor yang tidak
mampu menggunakan skeptisme profesionalnya atau due professional
care dengan baik, cenderung kurang berhasil dalam menemumkan
fraud dalam laporan keuangan. Penjelasan sebelumnya menyatakan
bahwa auditor harus bisa menggunakan skeptisme profesionalnya
untuk melakukan kritik dan evaluasi terhadap bukti audit yang
ditemukan, serta tetap dengan berhati-berhati dan penuh tangung
jawab. Selain itu, auditor juga harus bisa memberikan keyakinan yang
memadai terhadap opini yang dikeluarkan bahwa hasil audit tersebut
bebas dari salah saji material.
Menurut Rahayu (2012) due professional care tidak
berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit, karena auditor
telah menyadari bahwa ketatnya peraturan-peraturan dalam profesi
auditor. Penjelasan sebelumnya berbanding terbalik, dengan penelitian
yang telah dilakukan sebelumnya oleh Dwimilten (2015), Ratha
(2015) dan Febriyanti (2014). Peneliti berpendapat bahwa semakin
baik auditor menggunakan due professional care, semakin baik pula
kualitas audit yang dihasilkan. Penelitian ini mencoba menemukan
apakah due professional care berpengaruh positif atau sebaliknya.
Berdasarkan penelitian terdahulu dan analisis yang dilakukan,
maka hipotesis dalam penelitian dinyatakan sebagai berikut:
47
H3: Due professional care berpengaruh positif terhadap kualitas
audit.
48
BAB III
METODE PENELITIAN
3.1 Rancangan Penelitian
Penelitian adalah suatu pencarian dengan objektif dan jelas agar menemukan
fakta dan hubungan antar fakta tersebut, sehingga bisa menghasilkan dalil atau
hukum (John 1949, dalam Siregar 2014:7). Penelitian ini dilakukan bertujuan untuk
menganalisis dan menguji pengaruh workload, time budget pressure, dan due
professional care terhadap kualitas audit di KAP Kota DKI Jakarta. Pada penelitian
ini, penulis menggunakan pendekatan kuantitatif. Jenis penelitian yang dilakukan
adalah penelitian survei. Menurut Siregar (2014: 10) penelitian survei adalah
penelitian yang dilakukan dengan tidak melakukan perubahan khusus terhadap
variabel-variabel yang akan diteliti. Metode survei adalah penelitian dengan cara
mendapatkan data dari suatu tempat tertentu secara alamiah, selanjutnya peneliti
melakukan perlakkuan dalam pengmpulkan data dengan cara seperti mengedarkan
kuesioner, wawancara, dan sebagainya.
Objek yang diteliti dalam penelitian ini adalah Kantor Akuntan Publik (KAP)
yang terdaftar pada Direktori Institusi Akuntan Publik (IAPI) 2016 di wilayah DKI
Jakarta. Penentuan sampel dalam penelitian ini didasari menurut Roscoe (1975)
dalam Sekaran dan Bougie (2013:269) ukuran sampel yang tepat digunakan sebanyak
lebih besar dari 30 dan kurang dari 500, sedangkan untuk penelitian korelasi atau
49
analisis regresi berganda, jumlah sampel minimal 10 kali dari jumlah variabel yang
diteliti.
3.2 Tempat dan Waktu Penelitian
Penelitian yang dilakukan memiliki objek penelitian yang berada di Kota
daerah DKI Jakarta pada tahun 2017. Penelitian ini dilakukan kepada Auditor, yang
bekerja pada beberapa Kantor Akuntan Publik.
3.3 Populasi dan Sampel
Populasi adalah istiliah yang biasa diungkapkan untuk menyebutkan suatu
kelompok objek yang menjadi sasaran penelitian. Menurut Bungin (2006:99) dalam
Siregar (2014:56) pupulasi adalah suatu kesuluruhan dari objek penelitian yang
berupa manusia, peristiwa, sikap, dan sebagainya. Sehingga objek penelitian tersebut
dapat dijadikan sumber data dalam penelitian. Menurut Sekaran dan Bougie (2013:
240) populasi dikaitkan dengan sekelompong orang, kejadian atau hal lainya yang
menarik peneliti untuk melakukan investigasi. Populasi yang digunakan dalam
penelitian ini adalah Auditor yang bekerja Di Kantor Akuntan Publik di Kota DKI
Jakarta. Menurut Siregar (2014: 56) sampel dalah suatu prosedur dalam pengambilan
data, dalam pengambilan tersebut hanya sebagian dari populasi yang diambil dan
dipergunakan untuk menentukan sifat dan ciri yang diinginkan dari suatu populasi.
Menurut Sekaran dan Bougie (2013: 241) sampel adalah bagian dari populasi,
ketika melakukan analisis terhadap sampel, peneliti diharapkan dapat menarik
50
kesimpulan dan menggeneralisasi dari populasi tersebut. Peneliti menggambil sampel
Auditor didalam populasi Auditor yang tersebar di DKI Jakarta sehingga
memudahkan untuk penyebaran kuesioner. Penetuan jumlah sampel yang digunakan
sesuai dengan rumus Machin dan Campbell. Peneliti menduga bahwa variabel
eksogen paling tidak sebesar 10% ditentukan oleh ketiga variabel endogen tersebut.
Oleh karena itu diketahui besarnya ρ2 = 0,1 atau ρ = 0,3. Besarnya tingkat
kepercayaan adalah 95%, sehingga α = 0,05 dan power sebesar 95% (β = 1- 0,95 =
0,05. Oleh karena itu, besarnya Zα (untuk α = 0,05) adalah 1,645 (hasil interpolasi
linier), dan besarnya Zβ (untuk β = 0,05) adalah 1,645 (hasil interpolasi linier).
a. Melakukan Iterasi:
1) Iterasi Pertama
2) untuk menghitung Iterasi kedua, terlebih dahulu dicari:
3) Iterasi kedua
20,15475980
3,013,01ln 2
1 U' =⎟⎠
⎞⎜⎝
⎛−
+=ρ
( ) 115,9836 3 )02(0,1547598
645,1 1,645n 2
2
=++
=
( )0,156076
1-115 23,0
3,013,01ln 2
1 U2 =+⎟⎠
⎞⎜⎝
⎛
−
+=ρ
( ) 114,0866 3 )(0,156076
645,1 1,645n 2
2
=++
=
51
Oleh karena hasil iterasi pertama dan kedua belum menunjukkan
satuan yang sama, maka iterasi dilanjutkan ke iterasi ketiga. Sebelum
menghitung iterasi ketiga, terlebih dahulu dicari:
4) Iterasi ketiga
Hasil iterasi kedua dan ketiga menunjukkan satuan angka yang sama yaitu 115
(hasil pembulatan ke atas), sehingga ditentukan batas minimal ukuran sampel yang
diambil adalah 115. Hasil perhitungan untuk menentukan besar sampel menunjukkan
hasil perhitungan yaitu sebesar 115 orang responden. Berdasarkan hasil perhitungan
jumlah sampel, maka jumlah sampel yang akan digunakan dalam penelitian ini adalah
115 orang responden yang akan dijadikan sampel dalam penelitian ini.
Penelitian ini dalam pengambilan sampel dengan cara nonprobability
sampling, yaitu unsur ada didalam populasi, tidak memiliki kesempatan yang sama
untuk dipilih sebagai sampel (Siregar, 2014:60). Penelitian menggunakan teknik
convenience sampling, yaitu teknik dengan cara mendapatkan informasi dari
responden yang mudah bersedia. Teknik convenience sampling dirasa cocok apabila
( )0,156087
1-114 23,0
3,013,01ln 2
1 U3 =+⎟⎠
⎞⎜⎝
⎛
−
+=ρ
( ) 114,0701 3 )(0,156087
645,1 1,645n 2
2
=++
=
52
ditiujukan para auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik. Berdasarkan objek
yang dituju, penggunaan convenience sampling dirasa efisien dan akses yang
terjangkau oleh peneliti.
3.4 Variabel Penelitian dan Definisi Operasional Variabel
3.4.1 Variabel bebas (Variabel Independen)
Variabel independen adalah variabel yang dapat mempengaruhi atau yang
menjadi penyebab perubahan pada variabel dependen (Y). Variabel independen
dalam penelitian ini berjumlah 3, yaitu:
1. Workload
Workload atau beban kerja ditemukan pada setiap lini pekerjaan,
workload adalah besarnya beban pekerjaan yang diterima akibat
perbandingan antara norma waktu dan norma kerja. Workload dalam
ranah audit adalah kapasitas yang dimiliki oleh seorang auditor ketika
menyelesaikan suatu tugas, dalam proses tersebut terpengaruh dengan
waktu yang dimiliki. Hasil audit yang terjadi akan berkuarang apabila,
seorang auditor tidak maskimal dalam menjalankan tugasnya karena
mempunyai workload yang tinggi. menurut Wilkins et., al., (2015) akibat
workload yang tinggi menyebabkan auditor mempunyai waktu yang
terbatas dan beban yan tinggi, sehingga bisa mengeluarkan judgement
yang tidak meyakinkan dan menurunya prosedur audit.
53
Peneliti menggunakan kuesioner untuk memperoleh data, Variabel ini
terdapat kuesioner yang diukur pada skala interval dan pengukuran
instrument penelitian yang berisi respon dari responden menggunakan
skala likert. Skala likert 1 (satu) sampai dengan 5 (lima), dimana 1 (satu)
sangat tidak setuju hingga 5 (lima) sangat setuju. Pada variabel ini diambil
dari penelitian sebelumnya Handayani (2014), pada penelitian tersebut
terdapat dua indikator, pertama kebutuhan waktu serta yang kedua
kebutuhan fisik dan mental.
2. Time budget pressure
Time budget pressure adalah suatu tekanan yang dihadapi oleh auditor
akibat terbatasnya estimasi yang dianggarkan di awal perikatan audit.
Menurut Arisinta (2015) menyatakan bahwa time budget pressure dapat
berpengaruh positif, dikarenakan auditor akan melaksanakan tugas sesuai
dengan anggaran yang disudah disesuaikan, dan auditor berusaha bekerja
secara efisien. Tekanan yang diterima oleh auditor mempengaruhi auditor
ketika mengambil keputusan dan melakukan pencarian informasi-
informasi yang ada. Oleh sebab itu, terdapat kemungkinan bahwa time
budget pressure yang diterima oleh auditor memberikan dampak positif
terhadap kinerja yang dlakukan oleh auditor.
Peneliti menggunakan kuesioner untuk memperoleh data, Variabel ini
terdapat kuesioner yang diukur pada skala interval dan pengukuran
instrument penelitian yang berisi respon dari responden menggunakan
54
skala likert. Skala likert 1 (satu) sampai dengan 5 (lima), dimana 1 (satu)
sangat tidak setuju hingga 5 (lima) sangat setuju. Pada variabel ini diambil
dari penelitian sebelumnya Apriyas (2014), pada penelitian tersebut
terdapat berbagai indikator, yaitu tanggung jawab atas time budget, waktu
penugasan yang terbatas dan time budget yang ketat, penilaian kerja oleh
atasan, dan frekuensi revisi time budget.
3. Due professional care
Due professional care atau biasa disebut juga dengan penggunaan
kemahiran professional, hal tersebut harus dimiliki oleh auditor saat
sedang melakukan prosedur audit. Due professional care terdiri dari yang
pertama skeptisme professional yaitu sikap dan pemikirian yang tetap
kritis terhadap bukti-bukti audit yang ditemukan, yang kedua keyakinan
memadai yaitu keyakinan yang dimiliki oleh auditor bahwa laporan
keuangan yang disajikan bebas dari salah saji material. Menurut louwers
et., al., (2008) dalam beberapa kasus kegagalan audit disebabkan oleh
auditor yang kuran menerapkan skeptisme profesionalnya dan due
professional care.
Peneliti menggunakan kuesioner untuk memperoleh data, Variabel ini
terdapat kuesioner yang diukur pada skala interval dan pengukuran
instrument penelitian yang berisi respon dari responden menggunakan
skala likert. Skala likert 1 (satu) sampai dengan 5 (lima), dimana 1 (satu)
sangat tidak setuju hingga 5 (lima) sangat setuju. Pada variabel ini diambil
55
dari penelitian sebelumnya Dwimilten (2015), pada penelitian tersebut
terdapat terdapat beberapa indikator, yaitu kecermatan dan seksama,
keteguhan dalam melaksanakan tanggung jawab, skeptisme, kompeten
dan kehatian-hatian, dan objektif.
3.4.2 Variabel Terikat (Variabel Dependen)
Menurut Sekaran dan Bougie (2013: 69) vraiabel terikat atau dependen adalah
variabel yang utama dalam penelitian, karena tujuan utama penelitian dilakukan
adalah bisa mengerti dan menggambarkan variabel dependen. Variabel dependen
yang dituangkan peneliti adalah sebagai berikut:
1. Kualitas audit
Kualitas audit yang baik adalah keinginan banyak klien yang telah
melakukan biaya untuk jasa audit. Kualitas audit yang baik berguna bagi
masyarakat luas untuk mengurangi asimteri informasi dan dapat berguna
untuk mengambil keputusan. Menurut De Angelo (1981) kualitas audit
adalah sebuah kemungkinan oleh para auditor untuk menemukan dan
melaporkan salah saji material dalam laporan keuangan. Dalam penelitian
ini mencoba menguji apakah terdapat pengaruh workload, time budget
pressure, dan due professional care terhadap kualitas audit.
Peneliti menggunakan kuesioner untuk memperoleh data, Variabel ini
terdapat kuesioner yang diukur pada skala interval dan pengukuran
instrument penelitian yang berisi respon dari responden menggunakan
56
skala likert. Skala likert 1 (satu) sampai dengan 5 (lima), dimana 1 (satu)
sangat tidak setuju hingga 5 (lima) sangat setuju. Pada variabel ini diambil
dari penelitian sebelumnya Dwimilten (2015), pada penelitian tersebut
terdapat terdapat beberapa indikator, yaitu bukti yang memadai, deteksi
salah saji, matearilitas, kepatuhan pada standar akuntansi, dan pelaporan
yang sesungguhnya.
Tabel 3.1
Operasional Variabel dan Pengukuran
Variabel Indikator Skala No.
soal
Skala
penguk
uran
Workload
(X2)(sumber:
Handayani,
2014)
1. kebutuhan waktu
2. kebutuhan fisik dan
mental
Interval 1-5 Likert
Time budget
pressure
1. tanggung jawab atas time
budget
interval 6-13 Likert
Bersambung pada Halaman Selanjutnya
57
Lanjutan Halaman Selanjutnya
Time budget
pressure
(X3)(sumber:
Apriyas
(2014))
2. waktu penugasan yang
terbatas dan time budget
yang ketat
3. penilaian kerja oleh atasan
4. frekuensi revisi time budget
Due
professional
care (X3)
(sumber :
Dwimilten
(2015))
1. kecermatan dan seksama
2. keteguhan dalam melaksanan
tanggung jawab
3. skeptisme
4. kompeten dan kehati-hatian
5. obyektif
Inverval 14-21 Likert
Kualitas
audit (Y)
(sumber:
Dwimilten
(2015))
1. bukti yang memadai
2. deteksi salah saji
3. materaititas
4. kepatuhan pada standar
akuntansi
5. pelaporan yang sesunguhnya
Inverval 22-29 Likert
58
3.5 Data Penelitian
3.5.1 Jenis dan Sumber Data
Penelitian ini menggunakan jenis data primer. Data primer adalah data yang
dikumpulkan sendiri oleh peneliti, data tersebut didapatkan dari sumber pertama dari
objek penelitian tersebut (Siregar, 2014:37). Jenis data primer yang didapat
berdasarkan dari penyebaran kueisoner. Menurut Siregar (2014:44) kuesioner adalah
teknik pengumpulan informasi yang memungkinan untuk menganalisis perilaku,
sikap-sikap dan karakterisitik beberapa orang. Kuesioner yang dibuat adalah jenis
kuesionet tertutup. Menurut Siregar (2014:44) kueisoner tertutup berbentuk pilihan
ganda, dalam kuesioner ini responden tidak mempunyai kesempatan untuk
memperikan pendapat. Kuesioner ini dibagikan kepada responden, yaitu para auditor
yang ada di KAP di daerah DKI Jakarta.
3.5.2 Teknik Pengumpulan Data
Penelitian ini menggunakan metode survei atau penelitian lapangan (field
research). Pada penelitian ini, survei dilakukan secara langsung dengan mendatangi
lokasi objek penelitian, dimana objek penelitian yang dituju adalah Kantor Akuntan
Publik yang ada di DKI Jakarta. Kuesioner diberikan langsung kepada responden
yang menjadi sampel penelitian, responden tersebut adalah auditor aktif yang terdapat
di Kantor Akuntan Publik di daerah DKI Jakarta.
59
Kuesioner yang disebar oleh peneliti dibuat berdasarkan dari penelitian
sebelumnya, yang sesuai dengan variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian
ini. Kuesioner yang dikembangkan oleh penelitian sebelumnya oleh Handayani
(2014), Dwimilten (2015), dan Apriyas (2014). Penelitian ini sesuai dengan variabel
yang diuji sebelumnya yaitu workload, time budget pressure, dan due professional
care. Pengambilan variabel dari beberapa penelitian selanjutnya dijadikan satu dalam
bentuk kuesioner yang akan diberikan kepada responden para auditor di Kota DKI
Jakarta.
3.6 Analisis dan Pengolahan Data
Metode analisis data yang digunakan peneliti adalah metode analisis
menggunakan teknik analisis kuantitatif. Analisis kuantitatif diterapkan dengan cara
melakukan analisis terhadap permasalah yang diwujudkan dalam bentuk kuantitatif.
Dalam penelitian ini, analisis data yang digunakan adalah dengan cara analisis regregi
linier berganda yang dioperasikan melalui Statisticcal Package for Social Science
(SPSS) versi 24.0. Penlitian berharap kuesioner yang disebarkan bisa menjadi
validitas dan reabilitas, sehingga peneliti melakukan uji validitas dan uji reabilitas
terhadap kualitas data.
3.6.1 Statistik Deskriptif
Menurut Ghozali (2013:19) statistik deskriptif dapat memeberikan suatu
deskripsi atau gambaran pada suatu data, yang dapat dianalisis memalui rata-rata
60
(mean), varian, standar deviasi, maksimum, minimum, sum, range, kurtosis, dan
skewnesss.
3.6.2 Uji Validitas
Penelitian ini menggunakan uji validitas agar kuesioner yang disebarkan dapat
mengukur butir pertanyaan yang diajukan sah atau valid. Menurut Sireger (2014: 74)
uji validitas dilakukan agar mengetahui sejauh mana suatu alat ukur dapat mengukur
apa yang ingin dikukur. Dalam penelitian ini, pengujian validitas menggunakan
Pearson correlation, yaitu menghitung korelasi yang terjadi antara nilai yang
diperole dari pertanyan yang diajukan. Apabila Pearson Correlation menunjukan
bahwa r hitung ≥ nilai r table dan signifikansi < 0,05 maka pengujian tersebut valid.
3.6.3 Uji Reabilitas
Penelitian ini menggunakan uji raeabilitas agar peneliti dapat mengetahui
apakah kuesioner yang diajukan konsisten atau tidak. Menurut Siregar (2014: 87) uji
reablitas dilakukan agar peneliti mengetahui sejauh mana hasil pengukuran tetap
konsisten, apabila pengukuran dilakukan berulang kali, terhadap gejala yang sama.
Dalam penelitian ini, pengujian reabilitas menggunakan metode statistik Cronach
Alpha, apabila Cronbach Alpha dari variabel ≥ 0,7 maka pertanyaan dalam
instrument penelitian tersebut reliabel. Sebaliknya jika niiai Cronach Alpha < 0 < 7
maka pertanyaan dalam variabel tersebut tidak reliabel.
61
3.7 Metode Analisis Data
3.7.1 Uji Asumsi Klasik
Penelitian ini menggunakan uji asumsi klasik, hal tersebut dilakukan agar
dapat menghindari terjadinya suatu estimasi yang bias karena tidak semua data dapat
ditetapkan sebagai regresi. Pengujian yang asumsi klasik meliputi beberapa
pengujian, yaitu:
3.7.1.1 Uji Normalitas
Menurut Ghozali (2013:160) uji normalitas bertujuuan untuk menguji
suatu model regresi, dan memastikan bahwa nilai residual terdistiribusi
secara normal. Regresi yang baik adalah suatu data yang distribusinya
normal atau mendekati normal. Untuk menguji residual tersebut, teknik
yang digunakan adalah teknik Kolmogorov Smirnov. Konsep dasar dari
Kolmogorov Smirnov yaitu membandingkan distiribusi data dengan teknik
data yang telah diubah ke dalam bentuk Z-score dan diasumsikan normal.
Dalam konsep Kolmogorov Smirnov menunjukan bahwa suatu model
regresi yang baik ketika data terdistribusi normal atau mendekati nilai
signifikansi > 0,05.
3.7.1.2 Uji Multiokolonieritas
Menurut Ghozali (2013: 105) dalam uji multikolonieritas berguna
untuk melakukan pengujian apakah dalam model regresi terdapat korelasi
antar valiabel independen. Pada penelitian yang menggunakan regresi
62
yang baik, seharusnya tidak ada korelasi antar varabel independen. Untuk
menguji Multiokolonieritas dapat diliat dari Torelanca Value atau
Variance Inflation Factor (VIF). Torelance value untuk mengukur
variabilitas dari variabel independen yang tidak terpilih dan tidak
dijelaskan oleh variabel independen lainnya. Untuk memastikan tidak
adanya multikolinearitas, melihat nilai dari Torelance > 0,01 dari nilai
VIF < 10, dengan catatan Tolerance yang rendah sama dengan VIF yang
tinggi.
3.7.1.3 Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastitas dilakukan untuk melakukan pengujian apakah
dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari residual suatu
pengamatan ke pengamatan yang lain. Apabil variance dari residual dari
pengamatan ke pengamatan lain beda, maka disebut heteroskedastitistas,
sebaliknya apabila residual dari pengamatan dengan pengamatan sama,
maka disebut homoskedastisitas. Model regresi yang baik adalah yang
homoskedastisitas. Salah satu cara mendeteksi heteroskedastisitas adalah
dengan menggunakan Uji Park (Ghozali, 2014:139). Untuk melakukan
deteksi dalam uji heteroskedastisitas, dapat dilakukan dengan melihat nilai
signifikansi (probabilitas) dari masing-masing variabel independen. Dasar
analisis tersebut adalah apabila variabel independen memiliki signifikansi
dibawah 0,05 maka telah terjadi heteroskedastistias dalam, sebaliknya
apabila signifikansi diatas 0,05 maka tidak terjadi heteroskedastisitas.
63
3.7.2 Pegujian Hipotesis
Penilitian yang dilakukan ini melakukan pengujian hipotesis menggunakan
model regresi linier berganda. Menurut Siregar (2014: 405) regresi liner berganda
yaitu suatu alat yang dinggunakan untuk melakukan prediksi di masa yang akan
datang, berdasarkan data yang diperoleh dari masa lalu atau untuk mengetahui
pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Dalam penelitian ini,
variabel independen terdiri dari workload, time budget pressure, dan due professional
care, sedangkan variabel dependen adalah kualitas audit. Berdasarkan penjelasan
sebelumnya, model regresi liner berganda sebagai berikut:
Keterangan :
Y= Variabel dependen ( kualitas audit)
A= Konstanta
b1= koefisien regresi dari varibabel indendepen (workload)
b2= koefisien regresi dari varibabel indendepen (time budget pressure)
b3= koefisien regresi dari varibabel indendepen (due professional care)
X1= variabel independen (workload)
Y= a + b1X1 + b2X2 + b3X3 + e
64
X2= variabel independen (time budget pressure)
X3= variabel independen (due professional care)
Terdapat tiga pegujian dalam analisis regresi berganda, yaitu :
3.7.2.1 Koefisien Determinasi
Koefisien determinasi dilkakukan agar penliti dapat melakukan
pengukuran seberapa jauh kmampuan model dalam menerangkan variasi
variabel dependen. Dalam uji ini, nilai koefisien determinasi adalah antara
0 (nol) dan 1 (satu). Nilai R2 kecil menjelaskan bagaimana kemampuan
variabel independen menjelaskan variabel dependen. Apabila nilai
mendekati satu, menandakan bahwa variabel independen memberikan
informasi yang dibutuhkan dalam memprediksi variasi variabel dependen
(Ghozali, 2013:97)
3.7.2.2 Uji Statistik F
Menurut Ghozli (2013: 98) ujian statistik F dilakukan untuk menguji
apakah variabel indpenden berpengaruh bersama-sama terhadap variabel
dependen. Hipotesis dalam penelitian ini akan diuji dalam tingkatan
signifikansi sebesar 5 persen (∝ = 0,05). Oleh sebab itu, apabila nilia
fhitung > ftabel, maka variabel independen berpengaruh signifikan dengan
variabel indepnden, apabila hasil nilai sebaliknya maka, variabel
independen tidak berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen.
65
3.7.2.3 Uji Statistik t
Pengujian uji statistik t bertujuan untuk mengukur seberapa jauh
pengaruh variabel independen secara individual dalam menerangkan
variasi dalam variabel dependen. Pengujian uji statistik t digunakan untuk
mengetauhi ada atau tidaknya pengaruh masing-masing variabel
independen terhadap variabel dependen. Pada pengujian t penelitian ini
akan diuji dalam tingkatan signifikansi sebesar 5 persen (∝ = 0,05). Oleh
sebab itu, apabila nilia thitung > ttabel, maka variabel independen
berpengaruh signifikan dengan variabel indepnden, apabila hasil nilai
sebaliknya maka, variabel independen tidak berpengaruh signifikan
terhadap variabel dependen.
66
BAB IV
PEMBAHASAN
4.1 Objek Penelitian
4.1.1 Tempat dan Waktu Penelitian
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah Kantor Akuntan Publik
(KAP) yang tersebar di wilayah DKI Jakarta. Sampel dalam penelitian ini yaitu
tertuju untuk para auditor yang bekerja di 16 KAP di wilayah DKI Jakarta. Pemilihan
16 KAP berdasarkan daftar yang diperoleh dari Otoritas Jasa Keuangan tahun 2016.
Auditor yang berpartisipasi dalam penelitian ini adalah mereka yang meliputi Auditor
Junior, Auditor Senior, Supervisor, Manajer , dan Rekan.
Pengumpulan data dengan cara penyebaran kuesioner secara tidak langsun
melalui perantara kepada responden yang bekerja pada KAP di wilayah DKI Jakarta.
Penyebaran dan pengambilan kuesioner dilakukan pada 27 Juli – 14 Agustus 2017.
Kuesioner yang disebar sebanyak 115 buah, namun kuesioner yang dikembalikan
sejumlah 91 buah kuesioner. Kuesioner yang tidak dapat dikembalikan dikarenakan
terdapat beberapa KAP yang sedang terdapat pekerjaan yang tidak dapat ditinggalkan
sehingga berpengaruh terhadap kuesioner yang diberikan
67
Tabel 4.1
Data Distribusi Sampel Penelitian
No. Nama Kantor Akuntan Publik Kuesioner
Dikirim
Kuesioner
Dikembalikan
1 KAP Abubakar Usman & Rekan 5 5
2 KAP Darmawan & Hendang 5 5
3 KAP Drs. Tasnim Ali Widjanarko & Rekan 10 6
4 KAP Achmad, Rasyid, Hisbullah & Jerry 5 5
5 KAP Arman Dhani & Rekan 10 9
6 KAP Noor Salim, Nurshan, Sinarahardja 5 5
7 KAP Junaedi, Chairul & Subyakto 10 8
8 KAP Jansen & Ramdan 10 5
9 KAP Djoko, Sidik, & Indra 10 5
10 KAP Bharata, Arifin, Mumajad & Sayuti 5 5
11 KAP Joachim Poltak Lian Michell & Rekan 10 10
12 KAP Ellya Noorlisyati & Rekan 5 5
13 KAP Leonard, Mulia & Richard 5 5
Bersambung pada Halaman Selanjutnya
68
Lanjutan Halaman Sebelumnya
14 KAP Shohibul, Kaslani, Komarianto &
Santosa
5 4
15 KAP H Yuwono 10 4
16 KAP Amir Abadi Jusuf 5 5
Total 115 91
4.1.2 Profil Responden
Responden dalam penelitian ini adalah para auditor yang bekerja pada KAP di
wilayah DKI Jakarta. Peneliti mencoba menjabarkan berbagai kriteria yang ada dalam
responden tersebut, terdiri dari Nama KAP, jenis kelamin, posisi terakhir, pendidikan
terakhir dan pengalaman kerja.
4.1.2.1 Deskripsi Responden Berdasarkan Jenis Kelamin
Tabel 4.2 menyajikan hasil uji deskripsi responden yang diperoleh
berdasarkan jenis kelamin
69
Table 4.2
Jenis Kelamin
Jenis Kelamin
Frequency Percent Valid Percent
Comulative Pecent
Laki-Laki 50 54.9 54.9 54.9
Perempuan 41 45.1 45.1 100.0
Total 91 100 100
Sumber : Data Primer yang diolah, 2017
Tabel 4.2 menunjukan bahwa terdapat sebanyak 50 orang berjenis kelamin
Laki-Laki dan terdapat 41 orang berjenis kelamin Perempuan.
4.1.2.2 Deskripsi Responden Berdasarkan Posisi Terakhir
Tabel 4.3 menyajikan hasil uji deskripsi responden yang diperoleh
berdasarkan posisi terakhir
Tabel 4.3
Posisi Terakhir
Jenis Kelamin
Frequency Percent Valid Percent
Comulative Pecent
Auditor Junior
46 50.5 50.5 50.5
Auditor Senior
41 45.1 45.1 95.6
Manajer 1 1.1 1.1 96.7
Supervisor 3 3.3 3.3 100.0
Total 91 100.0 100.0
70
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
Tabel 4.3 menunujukan bahwa responden sebanyak 46 berposisi terakhir
sebagai Junior Auditor. Responden sebanyak 41 berposisi terakhir sebagai Senior
Auditor. Responden sebanyak 3 berposisi terakhir sebagai supervisor. Responden
sebanyak 1 berposisi terakhir sebagai manajer. Mayoritas responden dalam penelitian
yang dilakukan berposisi terakhir sebagai auditor junior
4.1.2.3 Deskripsi Responden Berdasarkan Pendidikan Terakhir
Tabel 4.4 menyajikan hasil uji deskripsi responden yang diperoleh
berdasarkan posisi terakhir
Tabel 4.4
Pendidikan Terakhir
Jenis Kelamin
Frequency Percent Valid Percent
Comulative Pecent
D3 3 3.3 3.3 3.3
S1 83 91.2 91.2 94.5
S2 3 3.3 3.3 97.8
S3 2 2.2 2.2 100
Total 91 100 100
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
Tabel 4.4 menunujukan bahwa responden berpendidikan terakhir Diploma
Tiga (D3) dengan jumlah 3 Responden berpendidikan terakhir Strata Satu (S1)
71
dengan jumlah 83 Responden berpendidikan terakhir Strata dua (S2) dengan jumlah
3, Responden berpendidikan terakhir Strata Tiga (S3) dengan jumlah 2. Mayoritas
responden dalam penelitian yang dilakukan berpendidkan Strata Satu (S1)
4.1.2.4 Deskripsi Responden Berdasarkan Pengalaman Kerja
Tabel 4.5 menyajikan hasil uji deskripsi responden yang diperoleh berdsarkan
pengalaman kerja
Tabel 4.5
Pengalaman Kerja
Jenis Kelamin
Frequency Percent Valid Percent
Comulative Pecent
< 1 Tahun 26 28.6 28.6 28.6
1-3 Tahun 34 37.2 37.2 63.8
3-5 Tahun 15 15.5 15.5 79.3
< 5 Tahun 16 17.6 17.6 100.0
Total 91 100 100
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
Tabel 4.5 menunjukan bahwa responden yang mempunyai pengalaman kerja
selama kurang dari 1 tahun sebanyak 26. Responden yang mempunyai pengalaman
kerja selama 1 sampai 3 tahun sebanyak 34. Responden yang mempunyai
pengalaman kerja selama 3 sampai 5 tahun sebanyak 15. Responden yang
mempunyai pengalaman kerja selama lebih dari 5 tahun sebanyak 16. Mayoritas
72
responden dalam penelitian yang dilakukan memiliki pengalaman kerja selama 1-3
tahun.
4.2 Hasil Uji Instrumen Penelitian
4.2.1 Hasil Uji Statistik Deskriptif
Uji statistik deskriptif dilakukan untuk mengetauhi kualitas data yang
diperoleh. Kualitas data tersebut dilihat melalui mean dan standar deviasi yang
dihasilkan. Kualitas data disebut baik apabila nilai mean lebih besar dari pada standar
deviasi. Variabel yang terdapat dalam penelitian ini meliputi workload (X1) , time
budget pressure (X2), due professional care (X3) dan kualitas audit (Y), seluruh
variabel diuji secara statistik deskriptif.
Tabel 4.6
Hasil Uji Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std.Deviation
X1 91 6 25 15.76 4.549
X2 91 16 40 28.89 5.182
X3 91 16 40 32.67 3.445
Y 91 14 40 32.23 3.792
Valid N (listwise)
91
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
73
Tabel 4.6 menjelaskan bahwa terdapat jumlah responden terdapat 91 orang.
Variabel workload (X1) terdapat jawaban minimum responden sebesar 6 dan
maksimum 25, dengan rata rata total jawaban sebesar 15,76 dan standar deviasi
sebesar 4,549. Variabel workload (X1) memiliki 2 dimensi yang mempengaruhi yaitu
kebutuhan waktu serta kebutuhan fisik dan mental. Rata-rata menunjukan bahwa
auditor merasakan waktu, serta fisik dan mental diperlukan ketika melakukan jasa
audit
Tabel 4.6 menjelaskan bahwa terdapat jumlah responden terdapat 91 orang.
Variabel time budget pressure (X2) terdapat jawaban minimum responden sebesar 16
dan maksimum 40, dengan rata rata total jawaban sebesar 28,86 dan standar deviasi
sebesar 5,182 . Variabel time budget pressure (X2) dipengaruhi oleh tanggung jawab,
penugasan dan frekuensi time budget. Rata-rata menunjukan bahwa auditor time
budget pressure yang diterima oleh auditor mempengaruhi kinerja auditor.
Tabel 4.6 menjelaskan bahwa terdapat jumlah responden terdapat 91 orang.
Variabel due professional care (X2) terdapat jawaban minimum responden sebesar
16 dan maksimum 40, dengan rata rata total jawaban sebesar 32,67 dan standar
deviasi sebesar 3,445. Variabel due professional care (X2) terdapat bebepa dimensi
yang mempengaruhi yaitu skeptisme, objektif hingga kecermatan dan seksama. Rata-
rata menunjukan bahwa auditor tetap berusaha professional dan berfikir kritis
terhadap bukti audit yang diterima dan berusaha melakukan evaluasi terhadap bukti
audit yang diperoleh.
74
Tabel 4.6 menjelaskan bahwa terdapat jumlah responden terdapat 91 orang.
Variabel kualitas audit (Y) terdapat jawaban minimum responden sebesar 16 dan
maksimum 40, dengan rata rata total jawaban sebesar 32,23 dan standar deviasi
sebesar 3,792. Variabel kualitas audit (Y) memiliki beberapa dimensi yang
mempengaruhi yaitu seperti mendapatkan bukti yang memadai, deteksi salah saji dan
kepatuhan terhadap standar akuntansi yang berlaku. Rata-rata menunjukan bahwa
kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor dapat menemukan materailitas dan
melaporkan sesuai dengan standar yang berlaku
4.2.2 Hasil Uji Kualitas data
4.2.2.1 Hasil Uji Validitas
Uji validitas digunakan untuk mengukur valid atau tidaknya suatu kuesioner.
Pengujian ini dilakukan dengan menggunakan pearson correlation, pedoman suatu
model dikatakan valid jika tingkat signifikansinya dibawah 0,05 maka butir
pertanyaan tersebut dapat dikatakan valid. Tabel berikut menunjukan hasil uji
validitas dari empat variabel yang digunakan dalam penelitian ini, workload (X1),
time budget pressure (X2), due professional care (X3) dan kualitas audit (Y).
75
Tabel 4.7
Hasil Uji Validitas Insturmen Keseluruhan
Nomor butir pertanyaan
Pearson Correlation
Sig ( 2-Tailed) Keterangan
1 0.770** 0.000 Valid
2 0.697** 0.000 Valid
3 0.732** 0.000 Valid
4 0.764** 0.000 Valid
5 0.828*** 0.000 Valid
6 0.668** 0.000 Valid
7 0.519** 0.000 Valid
8 0.499** 0.005 Valid
9 0.608** 0.000 Valid
10 0.504** 0.005 Valid
11 0.639** 0.000 Valid
12 0.693** 0.000 Valid
13 0.837** 0.000 Valid
14 0.583** 0.001 Valid
15 0.698** 0.000 Valid
16 0.734** 0.000 Valid
17 0.683** 0.000 Valid
18 0.540** 0.000 Valid
19 0.750** 0.000 Valid
20 0.627** 0.000 Valid
Bersambung pada Halaman Selanjutnya
76
Lanjutan Halaman Sebelumnya
21 0.631** 0.000 Valid
22 0.785** 0.000 Valid
23 0.450* 0.012 Valid
24 0.772** 0.000 Valid
25 0.458* 0.011 Valid
26 0.578** 0.010 Valid
27 0.662** 0.000 Valid
28 0.561** 0.000 Valid
29 0.692** 0.000 valid
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
Tabel 4.7 menunjukan hasil validitas seluruh butir pertanyaan memiliki nilai
signifikansi di bawah 0,05. Hal tersebut berarti bahwa seluruh butir pertanyaan
mempunyai kriteria valid.
4.2.2.2 Hasil Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas dilakukan untuk menilai konsistensi dari instrument penelitian.
Suatu instrument penelitian dapat diapatkan reliabel jika nilai Cronbach Alpha berada
diatas 0,70. Tabel 4.12 menunjukan hasil uji reliabilitas untuk variabel penelitian
yang digunakan dalam penelitian ini.
77
Tabel 4.8
Hasil Uji Reabilitas
Variabel Cronbach`s Alpha Keterangan
Workload 0.809 Reliabel
Time Budget Pressure 0.759 Reliabel
Due professional care 0.798 Reliabel
Kualitas audit 0.759 Reliabel
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
Tabel 4.8 menunjukan nilai cronbach alpha atas variabel workload sebesar
0.809, time budget pressure sebesar 0.759, due professional care sebesar 0.798,
terakhir kualitas audit sebesar 0.759. Kuesioner yang disebarkan bisa disimpulkan
reliabel karena mempunyai nilai cronbach alpha lebih besar dari 0,70. Hal ini
menunjukan bahwa setiap item pernyataan yang digunakan akan mampu memperoleh
data yang konsisten yang berarti bila perntayaan itu diajukan kembali akan diperoleh
jawaban yang relatif sama dengan jawaban sebelumnya.
4.3 Hasil Uji Asumsi Klasik
4.3.1 Hasil Uji Normalitas
Uji Normalitas digunakan untuk menguji apakah dalam sebuah model regresi,
variael dependen dan variabel independen mempunyai distribusi normal atau tidak.
Model regresi yang baik adalah distribusi normal atau mendekati normal, karena
memungkinkan untuk suatu data tidak memenuhi asumsi normalitas. Untuk
78
memenuhui asumsi normalitas hasus diuji terhadap data yang bersangkutan, dengan
menggunakan analisis statisitik berupa uji normalitas.
Tabel 4.9
Hasil Uji Normalitas
Unstandardized
Predicted
value
N 91
Kolmogrov-SmirnovZ 0.084
Asymp.Sig.(2-Tailed) 0.148
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
Tabel 4.9 menggunakan nilai sig. ( 2 tailed) sebesar 0.148 yang berarti lebih
besar dari 0.05. hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa model regresi ini telah
memenuhi asumsi normalitas.
4.3.2 Hasil Uji Multikolonieritas
Mendeteksi adanya permasalahan multikolonieritas, maka dapat dilakukan
dengan melihat nilai Tolerance dan Variance Inflation factor ( VIF) serta besaran
korelasi antara variabel independen. Tabel 4.11 menunjukan hasil uji
mulitkolonieritas pada penelitian ini
79
Tabel 4.10
Hasil Uji Multikolonieritas
Variabel Penelitian Tolerance VIF
Workload 0.715 1.399
Time Budget Pressure 0.610 1.639
Due Professional care 0.829 1.206
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
Nilai tolerance variabel workload adalah 0.715 lebih besar dari 0.10 dan nilai
VIF 1.399 dibawah 10. Nilai tolerance variabel Time Budget Pressure adalah 0.610
lebih besar dari 0.10 dan nilai VIF 1.639 dibawah 10. Nilai tolerance variabel due
professional care adalah 0.829 lebih besar dari 0.10 dan nilai VIF 1.206 dibawah 10.
Disimpulkan, bahwa model persamaan regresi tidak terdapat permasalahan
multikolonieritas dan layak digunakan dalam penelitian ini.
4.3.3 Hasil Uji Heteroskedastisitas
Pengujian heteroskedastisitas dilakukan untuk mengetahui apakah data yang
diolah melalui model regresi terjadi ketidaksamaan varians residual dari suatu
pengamatan ke pengamatan yang lain. Apabila, varians residual suatu pengamatan ke
pengamatan lainnya tetap, maka disetbut data tersebut disebut homoskedastisitas.
Heteroskedastisitas menunjukan kesalahan yang terjadi secara tidak acak tetapi
menunjukan adanya hubungan yang sistematis diantara masing-masing variabel.
Hasil uji heteroskedastisitas dapat dilihat dibawah ini:
80
Tabel 4.11
Hasil Uji Heteroskedastisitas
model Unstandardized Coefficient
Standard Coefficient T sig
B Std.Error Beta
Constant .240 2.284 .105 .917
X1 0.96 0.60 0.199 1.603 .113
X2 -0.90 0.57 -0.212 -1.574 .119
X3 0.31 0.74 0.049 .424 .673
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
Tabel 4.10 menunjukan bahwa seluruh variabel tidak terdapat
heteroskedastisitas dikarenakan signifikansi lebih besar dari 0,05. Pada variabel
workload (X1) menunjukan nilai signifikansi 0,113, variabel time budget pressure
(X2) menunjukan nilai signifikansi 0,119, dan variabel due professional care
menunjukan nilai signifkansi 0,673. Tidak terdapatnya heteroskedastisitas dalam
penelitian ini menunjukan bahwa variabel independen layak digunakan untuk
memprediksi kualitas audit.
4.4 Pengujian Hipotesis
4.4.1 Koefisien Determinasi
Uji koefisien determinasi dilakukan untuk mengukur kemampuan variabel
independen, yaitu workload, time budget pressure, dan due professional care dalam
81
menjalankan variabel dependen yaitu kualitas audit. Adapun hasil uji koefisien
determinasi dapat dilihat dalam tabel 4.12 menyajikan hasil uji koefisen determinasi
untuk variabel X1, X2, X3 dan Y.
Tabel 4.12
Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square
Std. Error of the Estimate
1 .837 .700 .690 2.112
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
Tabel 4.12 menghasilkan bahwa koefisien determinasi (R2) yang diperoleh
sebesar 0.837. Hasil tersebut, menjadikan adannya hubungan yang sangat kuat antara
variabel workload, time budget pressure, due professional care dan kualitas audit.
Berdasarkan Adjusted R Square dapat dilihat terdapat 0,690, hal ini menandakan
bahwa 69 % kualitas audit dipengaruhi atau dapat dijelaskan melalui variabel
workload, time budget pressure, dan time budget pressure. Sedangkan 31 % bahwa
kualitas audit dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diuji.
4.4.2 Hasil Uji Statistik F
Uji F dilakukan bertujuan untuk mengetahui apakah variabel workload, time
budget pressure, dan due professional care dapat memprediksi atau memiliki
pengaruh terdahap variabel dependen. Hasil uji statistik F dapat dilihat dari tabel
82
4.13, hitpotesis diterima jika nilai probabilitas siginifikansi < 0,05. Hipotesis ditolak
jika nilai signifikansi > 0.05.
Tabel 4.13
Hasil Uji Statisik F
Model Sum of Square
DF Mean Square
F Sig
regression 906.067 3 302.022 67.706 0.000
Residual 388.087 87 4.461
total 1294.154 90
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
Tabel 4.1 nilai F diperoleh sebesar 67.706 dengan tingkat signifkansi 0.000.
model regresi ini layak untuk digunakan, karena tingkat signifikansi lebih kecil dari
0.05 sehingga dapat dikatakan bahwa workload, time budget pressure dan due
professional care berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit
4.4.3 Hasil Uji Statistik t
Uji statitik t digunakan untuk mengetahui ada atau tidaknya pengaruh masing
masing variabel indenpenden secara individual terhadap variabel dependen yang diuji
pada tingkat signifikansi 0.05. jika nilai probabilitas t lebih kecil dari 0.05 maka
hipotesisi diterima dan sebaliknya.
83
Tabel 4.14
Hasil Uji Statistik t
model Unstandardized Coefficient
Standard Coefficient T sig
B Std.Error Beta
Constant 3.243 2.205 1.471 .145
X1 -.155 .058 -.186 -2.678 .009
X2 .146 .055 .200 2.659 .009
X3 .833 .071 .756 11.733 .000
Sumber: Data primer yang diolah, 2017
Berdasarkan tabel diatas dapat disimpulkan bahwa :
a) Hasil uji t antara variabel workload dengan kualitas audit menghasilkan nilai
signifkan t sebesar 0,009. nilai signifikansi t < 0,05 maka hal ini menunjukan
H1 diterima. Kesimpulannya secara parsial variabel workload berpengaruh
secara negatif terhadap kualitas audit. Apabila workload yang dirasakan oleh
auditor meningkat maka akan menurunkan kualitas audit
b) Hasil uji t antara variabel time budget pressure dengan kualitas audit
menghasilkan nilai signifkan t sebesar 0,009. nilai signifikansi t < 0,05 maka
H2 diterima. Kesimpulannya secara parsial variabel time budget pressure
berpengaruh secara negatit terhadap kualitas audit. Apabila time budget
pressure yang dirasakan oleh auditor meningkat maka akan meningkatkan
kualitas audit
84
c) Hasil uji t antara variabel due professional care dengan kualitas audit
menghasilkan nilai signifkan t sebesar 0,000. nilai signifikansi t < 0,05 maka
H3 diterima. Kesimpulannya secara parsial variabel due professional care
berpengaruh secara positif terhadap kualitas audit. Apabila due professional
care yang diberikan oleh auditor meningkat maka akan meningkatkan
kualitas audit
4.4.4 Hasil Analisis Regresi Berganda
Penelitian ini menggunakan regresi berganda untuk melakukan prediksi
dimasa yang akan datang berdasarkan data yang diperoleh dari masal lalu atau untuk
mengetahui pengaruh antar variabel independen dan variabel dependen. Dalam
penelitian ini memperlihatkan pengaruh antara workload, time budget pressure, dan
due professional care terhadap kualitas audit.
Hasil persamaan yang diperoleh adalah
Y= 3,243 – 0,155 X1 + 0,146 X2 + 0,833 X3 + 2,245
Keterangan :
X1 = workload
X2 = Time Budget Pressure
X3 = due Professional care
Y = kualitas audit
85
Berdasarkan persamaan regresi diatas dapat disimpulkan bahwa :
a) Koefisien konstatnta sebesar 3,243 dengan nilai positif, dapat diartikan bahwa
Y (Kualitas Audit) akan bernilai 3,243 jika workload, time budget pressure ,
dan due professional care masing masing bernilai 0
b) Variabel workload memiliki koefisien negative sebesar –0,155. nilai koefisien
regresi negatif menunjukan bahwa setiap penurunan satu persen variabel
workload, akan menurunkan kualitas audit sebesar 0,155 dengan asumsi
variabel yang lain tetap
c) Variabel time budget pressure memiliki koefisien positif sebesar 0,146. nilai
koefisien regresi positif menunjukan bahwa setiap kenaikan satu persen
variabel time budget pressure, akan meningkatkan kualitas audit sebesar
0,146 dengan asumsi variabel yang lain tetap
d) Variabel due professional care memiliki koefisien poitif sebesar 0,833 nilai
koefisien regresi positif menunjukan bahwa setiap kenaikan satu persen
variabel due professional care, akan meningkatkan kualitas audit sebesar
0,833 dengan asumsi variabel yang lain tetap
4.5 Pembahasan
a) Pengaruh Workload terhadap Kualitas Audit
Pengujian statistik pada Hipotesis (H1) menunujukan bawa workload
berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kualitas audit. Pengaruh negatif yang
ditimbulkan menyebabkan semakin tingginya workload yang dirasakan oleh auditor
86
maka semakin rendah tingkat kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor. Tingginya
workload yang diterima oleh auditor akan menurunkan cara kerja auditor ketika
menemukan dan melaporkan kekeliruan dan penyimpangan dalam laporan keuangan.
Penelitan sebelumnya yang dilakukan oleh Fitriany dan Setiawan (2011),
Rusli (2016), Hansen et., al. (2008), Lopez (2012) dan Suresti (2015) mendukung
hasil penelitian ini menunjukan bahwa workload berpengaruh terhadap kualitas audit
dan menunjukan mempunyai pengaruh negatif. Menurut Ardianingsih (2013) dalam
Suresti (2015) menurutnya, seorang auditor selalu berpegang terhadap standar audit
dan kode etik yang mensyaratkan mereka untuk professional dalam menjalankan
penugasan, karena itulah ketika banyak penugasan khususnya di masa sibuk awal
tahun menjadikan auditor tidak memberikan jasaa audit yang tidak optimal.
Terbatasnya waktu audit dan banyaknya klien yang harus ditangani akan
meningkatkan beban kerja dan mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan.
Hasil penelitian ini tidak konsisten dengan hasil penelitian yang dilakukan
oleh Widjajanto et., al., (2015) yang menyatakan bahwa workload berpengaruh
positif terhadap kualitas audit. Workload yang diterima oleh seorang auditor akan
meningkatkan kinerja mereka, karena banyaknya banyaknya klien justru
mengingkatkan pengalaman dan pemahaman auditor terhadap berbagai macam
lingkungan bisnis. Menurut Deis dan Giroux (1992) menyebutkan bahwa seorang
auditor yang banyak klien akan terus berusaha menjaga reputasinya sehingga
berusaha kualitas audit yang dihasilkan agar terus meningkat.
87
b) Pengaruh Time Budget Pressure terhadap Kualitas Audit
Pengujian statistik pada Hipotesis (H2) menunujukan bawa time budget
pressure berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Pengaruh positf
yang ditimbulkan menyebabkan semakin tingginya time budget pressure yang
dirasakan oleh auditor maka semakin tinggi tingkat kualitas audit yang dihasilkan
oleh auditor. Semakin ketat time budget pressure yang diterima oleh auditor, akan
meningkatkan kualitas audit, karena auditor berusaha mengerti dengan tugas yang
diterima dan memanfaatkan waktu yang terbatas sebaik mungkin.
Penelitian yang sebelumnya dilakukan oleh Dwimilten (2015), Arisinita
(2013), dan Pramana (2014) mendukung hasil penelitian ini menunjukan bahwa time
budget pressure berpengaruh terhadap kualitas audit dan menunjukan mempunyai
pengaruh positif. Menurut Setyorini (2011:15) dalam Dwimilten (2015) terdapat dua
tanggapan yang dilakukan oleh auditor terkait anggaran waktu yang diterima, pertama
auditor akan menjalankan secara fungsional, menerima dan menjalankan (positif)
atau kedua disfungsional audior kurang menerima dan menyebabkan kualitas audit
(negatif). Auditor yang memahami time budget pressure yang baik akan
mempengaruhi kualitas audit menjadi lebih baik, karena auditor akan melaksanakan
dan tidak membuang waktu sesuai apa yang sudah diberikan oleh atasannya. Laporan
keuangan yang diperiksa akan efektif dan efisien dan auditor akan menghasilkan hasil
audit yang sistematis dan sesuai skala prioritas sesuai dengan anggaran waktu yang
ditetapkan.
88
Hasil penelitian ini tidak konsisten dengan hasil penelitian yang dilakukan
oleh Ratha (2015), Ningsih (2013), dan Apriyas (2014) yang menyatakan bahwa time
budget pressure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. Seorang auditor yang
memilik time budget pressure yang ketat akan bekerja dibawah tekanan, sehingga
mengalami stres. Seorang auditor yang merasakan stres ketika dituntut untuk
menyelesaikan audit dengan tepat waktu akan berkurang kinerjanya dalam
menemukan kesalahan atau pelanggaran yang terjadi. Menurut Soobaroyen dan
Chengabroyan (2005) menyatakan, seorang auditor yang menerima time budget yang
ketat akan menginggalkan beberapa proseudr audit yang penting, akibatnya kualitas
audit akan menurun.
c) Pengaruh Due Professional Care terhadap Kualitas Audit
Pengujian statistik pada Hipotesis (H3) menunujukan bawa due professional
care berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Pengaruh positf yang
ditimbulkan menyebabkan semakin tingginya due professional care yang dirasakan
oleh auditor maka semakin tinggi tingkat kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor.
Due professional care yang tinggi menunjukan bahwa seorang auditor sudah
mengimplementasikan kemahiran professional dengan cermat dan seksama, sehingga
memperoleh keyakinan tidak ada salah saji material dari laporan keuangan.
Penelitian yang sebelumnya dilakukan oleh Ratha (2015), Singgih dan
Bawono (2010), dan Pramono (2013) mendukung hasil penelitian ini menunjukan
bahwa due professional care berpengaruh terhadap kualitas audit dan menunjukan
89
mempunyai pengaruh positif. Dalam PSA No.4 SPAP (2011) melaksanakan
skeptisisme professional disertai juga kecermatan dan keseksamaan akan
menghasilkan kemahiran professional. Skeptisisme professional yang dimiliki berupa
sikap auditor yang mampu berfikir kritis dan melakukan evaluasi terhadap bukti
audit. Kecermatan dan keseksamaan yang dimiliki auditor untuk meminimalisir
kesalahan yang disengaja, dan kelalaian yang ada.
Hasil penelitian ini tidak konsisten dengan hasil penelitian yang dilakukan
oleh Rahayu et., al., (2012), Sari (2015), dan Badjuri (2013) yang menyatakan bahwa
due professional care berpengaruh signifikan negatif terhadap kualitas audit. Due
professional care yang tidak berpengaruh menunjukan sikap skeptis dan keyakinan
yang memadai kurang berpengaruh terhadap kualitas audit. Menurut Sari (2012)
menyatakan, auditor yang kurang mempunyai rasa skeptis mereka yang mempunyai
pengalaman kurang dari 3 tahun, dikarenakan pengalaman yang dimiliki belum bisa
menjadikan auditor mempunyai sikap yang kritis.
90
BAB V
SIMPULAN DAN SARAN
5.1 Simpulan
Penelitian yang dilakukan bertujuan untuk mengetahui pengaruh workload,
time budget pressure, dan due professional care terhadap kualitas audit. Responden
dalam penelitian ini berjumlah 91 Auditor yang bekerja di 16 Kantor Akuntan Publik
(KAP) di DKI Jakarta. Berdasarkan data yang dikumpulkan dan diolah sehingga
mendapatkan hasil pengujian yang dilakukan dengan menggunakan model regeresi
linier berganda, maka dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Workload berpengaruh signifikan dan negatif terhadap kualitas audit,
sehingga hipotesis (H1) diterima. Hasil penelitian ini mendukung
penelitian sebelumnya, oleh Handayani (2014) bahwa workload yang
diukur dengan kebutuhan waktu serta kebutuhan fisik dan mental dapat
mengurangi kualitas audit. Semakin tinggi workload yang dirasakan oleh
auditor maka semakin rendah hasil kualitas audit yang dihasilkan, begitu
juga sebaliknya. Kantor Akuntan Publik harus bisa mengatur volume kerja
yang akan diterima oleh masing-masing individu serta melakukan
pertimbangan yang tepat tentang seberapa banyak perikatan yang akan
dilakukan. Penelitian ini konsisten dengan penelitan Setriawan dan
Fitriany (2011), Wiramatja dan Rusli (2016), dan Suresti (2015)
91
2. Time Budget Pressure berpengaruh signifikan dan positif terhadap kualitas
audit, sehingga hipotesis (H2) diterima. Hasil penelitian ini mendukung
penelitian sebelumnya, oleh Arisinta (2013) auditor yang mempunyai
pemahaman yang tinggi tentang time budget akan menghasilkan kualitas
audit yang baik karena auditor akan berusaha melaksanakan tugas yang
diberikan tepat pada waktunya. Sehingga dapat disimpulkan bahwa,
semakin tinggi time budget pressure yang dimiliki oleh auditor maka
semakin tinggi hasil kualitas audit yang dihasilkan. Kantor Akuntan
Publik yang dapat mengalokasikan anggaran waktu dengan ideal, dapat
mempengaruhi kinerja auditor menjadi lebih efisien sehingga kualitas
audit yang dihasilkan akan meningkat. Penelitian ini konsisten dengan
penelitian Amalina (2016) , Dwimilten (2015)
3. Due professional care berpengaruh signifikan dan positif terhadap
kaualitas audit, sehingga hipotesis (H3) diterima. Hasil penelitian ini
mendukung penelitan sebelumnya oleh Dwimilten (2015) bahwa due
professional care yang menyangkut dua aspek keyakinan yang memadai
dan skeptisme profesional, apabila dilaksanakan dengan baik akan
mengingkatkan hasil kualitas audit yang dihasilkan. Sehingga dapat
92
disimpulkan bahwa, semakin tinggi due professional care yang dimiliki
oleh auditor maka semakin tinggi hasil kualitas audit yang dihasilkan.
Sehingga dapat disimpulkan bahwa, semakin tinggi due professional care
yang dimiliki oleh auditor maka semakin tinggi hasil kualitas audit yang
dihasilkan. Suatu tim audit yang dapat menerapkan profesional skeptisme
dan keyakinan yang memadai selama suatu proses audit berlangsung,
memudahkan auditor untuk mendeteksi kecurangan ataupun
ketidaksengajaan sehingga dapat mempengaruhi kualitas audit menjadi
lebih baik. Penelitian ini konsisten dengan penelitan Dwimilten (2015),
Ratha (2015) dan Febriyanti (2014).
5.2 Keterbatasan Penelitian
Penelitian yang dilakukan memeliliki beberapa keterbatasan sehingga mempengaruhi
hasi dari penelitian, adapaun keterbatasan tersebut adalah:
1 Pengembalian kuesioner yang terlalu cepat oleh KAP, sehingga
memungkinkan auditor mengisi kuesioner tergesa-gesa dan tidak terlalu
paham tentang poin-poin yang diajukan.
93
2 Penelitian ini terbatas hanya menguji workload, time budget pressure dan
due professional care yang mempengaruhi dari kualitas audit.
3 Metode pengumpulan data yang dilakukan dengan cara menyebarkan
kuesioner berpotensi menimbulkan data yang bias, dikarenakan
pemahaman masing-masing individu auditor berbeda.
5.3 Saran untuk Penelitian berikutnya
Penelitian yang dilakukan memiliki beberapa keterabatasan sehingga
mempengaruhi hasil dari penelitian. Peneliti mempunyai beberapa saran yang
diajukan berdasarkan keterbatasan yang dapat dilakukan dalam penelitian-penelitian
selanjutnya, yaitu:
1. Penelitian ini untuk mengetahui apa saja yang mempengaruhi kualitas
audit melibatkan variabel workload, due, time budget pressure dan due
professional care. Diharapkan penelitian selanjutnya dapat menggunakan
beberapa variabel lainnya seperti spesialisasi auditor, integrasi atau
perbedaan gender
2. Penelitian selanjutnya diharapkan, dapat menggunakan metode penelitian
yang berbeda, seperti metode wawancara. Wawancara dilaukan agar
94
peneliti mengetahui lebih jelas bagaimana tanggapan responden mengenai
variabel-variabel ang diuji. Wawancara dialkukan juga diharapkan agar
responden tidak salah pehamanan terkait beberapa pertanyaan apabila
dilakukan lewat kuesioner.
3. Hasil penelitian ini diharapkan berguna untuk KAP yang mempunyai
beban kerja yang begitu tinggi. KAP diharapkan untuk bisa mengatur
pola pembagian kerja agar tidak memberatkan audtior yang terlibat.
Diharapkan suatu KAP agar dapat menyusun time budget yang ideal
untuk para auditor sehingga dapat meningkatkan kinerja auditor. KAP
bisa memberikan arahan terhadap auditor untuk menggunakan due
professional care selama melakukan proses audit.
95
DAFTAR PUSTAKA
Amalina, Z. I. R. (2016). Pengaruh due professional care, time budget pressure, kompetensi, motivasi terhadap kualitas audit. Jurnal ilmu dan riset akuntansi, Vol. 5, No.4.
Apriyas, T. M. (2014). Pengaruh Kompetensi, Independsi, dan time budget pressure bagi audtior terhadao kualitas audit (studi empiris pada kantor akuntan publik di Yogyakarta). (Tesis tidak dipublikasikan). Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta, Yogyakarta.
Arisinta, O. (2013). Pengaruh kompetensi, independensi, time budget pressure, dan audit fee terhadap kualitas audit pada kantor akuntan publik di surabaya. Jurnal ekonomi dan bisnis, Vol. 3, No 266-278
Badjuri, A. (2011). Faktor-faktor yang berpengaruh terhadap kualitas audit auditor independen pada kantor akuntan publik (KAP) di Jawa tengah. Dinamika keuangan dan perbankan, Vol. 3, No. 2, Hal: 183-197
Boynton, William C. (2002). Modern Auditing. Edisi ketujuh. Jakarta: Penerbit Erlangga
Christiawan, Yulius Jogi. (2003). Kompetensi dan Indepensi Akuntan Publik Refleksi Hasil Penelitian Empiris. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 4, No. 2.
DeAngelo, L.e. (1981). Auditor Size and Audit Quality. Journal of Accounting and economics.
Deis, D. R., & Giroux, Gary., A. (1992). Determinants of audit quality in the public sector. The accounting review, Vol. 67, No.3, pp 462-479
Donelly, D. P., O`Bryan, D., & Quirin, J. J. (2003). Auditor acceptance of dysfunctional audit behaviour: an explanatory model using auditors personal characterstics. Behaviroal research in accounting, Vol. 15, No. 87-110.
Dezoort, F. T. (1998). “Time pressure research in auditing: implications for practice. The auditor report, 22(1).
96
Dwimilten, E. (2014). Faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit. Jurnal ilmu dan riset akuntansi, Vol. 4, No. 4.
Elfarini, E. C. (2007). Pengaruh Kompetensi dan Indepedensi Auditor terhadap Kualitas audit. Penelitian. Universitas Negeri semarang
Febriyanti, R. (2014). Pengaruhindependsi, due professional care dan akuntabilitas terhadap kualitas audit (studi empiris pada kantor akuntan publik di kota padang dan pekanbaru). (Tesis tidak dipublikasikan). Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang. Padang
Fitriany, & Setiawan, L. (2011). Pengaruh workload dan spesialisasi auditor terhadap kualitas audit dengan kualitas komite audit sebagai variabel pemoderasi. Jurnal akuntansi dan keuangan indonesia, Vol. 8, No. 1.
Ghozali, Imam. (2013). Aplikasi analisis miltivariate dengan program IBM SPSS 2.1. edissi ketujuh. Semarang: Badan penerbit Universitas Diponegoro
Goldman & Barlev. (1974). The auditor firm conflict of interest: its implication for independence. The accounting review, PP 707-17.
Handayani, D. (2014). Pengaruh kompetensi, independensi, workload dan spesialisasi auditor terhadap kualitas audit (studi empiris pada auditor KAP di Surakarta dan Yogkyakarta). Jurnal. Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Hansen, C. S., Kumar, K. R., & Sulivian, M.W. (2007). Auditor capacity stress and audit quality: Market Based evidence from andersen`s indictment. Journal of accounting and economics, Vol. 10-49.
IAI. (2001). standar Profesi Akuntan Publik. Jakarta. Salemba Empat.
Indah, S. N. M. (2014). Pengaruh Kompetensi dan independensi auditor terhadap kualitas audit (studi empiris pada kantor akuntan publik di Semarang). (Tesis tidak dipublikasikan). Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Diponegoro, Semarang.
97
Jensen, M. C., & Meckling. W. (1976). Theory of the firm: managerial behavior, agency cost and ownership structure. Journal of financial economics, Vol. 3, No. 305-360.
Johnson, V, E., Reynolds, J K., & Khurana, I. K. (2002). Audit-firm tenure and the quality of financial reports. Contemporary accounting research, Vol. 19, No. 4, pp 637-60.
Khomsyiah. & Nur I. (1998). Pengartuh Orientasi Etika Terhadap Komtimen dan senstivitas etika aduitor Pemerintahan di DKI Jakarta. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia in Accounting, Vol.6.
Kusharyanti. (2003).Temuan penelitian mengenai kualitas audit dan kemungkinan topik penelitian di masa datang. Jurnal Akuntansi dan Manajemen.
Lopez, D. M., & Peters, G. G. (2012). The effect of workload compression on audit quality. A journal of practice and theory, 31(4), pp: 139-165.
Louwers, T. J., Elanie, h., Brad J. R., & Elizabeth, A. G. (2008). Deficiencies in auditing related-party transactions: insight form AAERs. Current Issues in Auditing, Vol 2. Issue 2, A10-A16.
Ningsih, A. A. P. R. (2013). Pengaruh kompetensi, indepedensi, dan time budget pressure terhadap kualitas audit. E-jurnal akuntansi universitas udayana, 4.1.
Nurhayati, E. (2015). Pengaruh pengalaman, independensi, dan time budget pressure terhadap kualitas audit dengan etika sebagai variabel pemoderasi (studi empiris pada auditor KAP di Bandung. JRKA, Vol. 1, Isue 2.
Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 12 Tahun 2008 tentang Pedoman Analisis Beban Kerja di Lingkungan Departemen Dalam Negeri dan Pemerintah Daerah. Diakses dari http://www.kemendagri.go.id/produk-hukum/2008/02/20/peraturan-mendagri-no-12-tahun-2008
Pramana, R. (2014). Pengaruh sistem pengendalian mutu dan time budget pressure terhadap kualitas audit (studi kasus pada kantor akuntan publik wilayah
98
bandung). (tesis tidak dipublikasikan). Fakultas Ekonomi Universitas Widyatama, Bandung.
Pramono, O. (2016). Pengaruh locus of control, due professional care dan integritas terhadap kualitas audit (studi empiris pada kantor akuntan publik di daerah istimewa Yogyakarta). Jurnal profita, edisi 5.
Pratiwi, R. A. (2008). Pengaruh time budget pressure terhadap kualitas audit yang terjadi di kantor akuntan publik. (tesis tidak dipublikasikan). Fakultas Ekonomi Universitas Widyatama, Bandung.
Rahayu, Herawaty, N., & Saripudin. (2012). Pengaruh independsi, pengalman, due professional care dan akuntabilitas terhadap kualitas audit ( survei terhadap auditor KAP di jambi dan palembang). E-journal binar akuntansi, Vol.1, No.1.
Rahmina. (2014). Influence of auditor independence, audit tenure, and audit fee on audit quality of members of capital market accountant forum in indonesia. international Confrence on Accounting Studies, Vol. 164, No 324-331.
Ratha, I. M. D. K. (2015). Pengaruh due professional care, akuntabilitas, kompleksitas audit, dan time budget pressure terhadap kualitas audit. E-jurnal akunntansi universitas udayana, Vol. 13, No. 311-339.
Rusli, T. J. (2016). Komite Audit Sebagai Pemoderasi Pengaruh Workload dan Masa Perikatan Audit pada Kualitas Audit. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, Vol. 11, No. 1.
Sari, E. N. (2015). Pengaruhkompetensi, independensi dan due professional care terhadap kualitas audit (studi empiris pada kantor akuntan publik di DKI Jakarta dan Tangerang). (Tesis tidak dipublikasikan). Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Jakarta
Singgih, & Bawono. (2010) Pengaruh Indepedensi, Pengalaman, Due Professional Care, dan Akuntabilitas terhadap kualitas audit. Simposium Nasional Akuntansi XIII.
99
Siregar, S. (2014). Statistik parametrik untuk penelitian kuantitatif dilengkapi dengan perhitungan manual dan aplikasi SPSS versi 17. Jakarta: Penerbit PT Bumi Aksara.
Soobaroyen, T. & Chengabroyan, C. (2005). Auditors` perception of time budget pressure, premature sign offs and under-reporting of chargeable time : evidence from a developing country. Interbational journal of auditing, Vol. 10, No. 201-218.
Sososutikno, C. (2003). Hubungan tekanan anggaran waktu dengan perilaku disfungsional serta pengaruhnya terhadap kualitas audit. Simposium Nasional Akuntansi VI.
Standar Audit Seksi 230 tentang Penggunaan Kemahiran Profesional dengan Cermat dan Seksama dalam Pelaksanaan Pekerjaan Auditor. Diakses dari https://alengwee.files.wordpress.com/2011/10/sa-seksi-230.pdf
Suresti, A (2015). Pengaruh workload, auditor spesialisasi industri dan audit tenure terhadap kualitas audit dengan komite audit sebagai variabel moderating. (Tesis tidak dipublikasikan). Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Jakarta
Tuanakotta, T. M. (2015). Audit kontemporer (International Standards on Auditing). Jakarta: Salemba empat.
Sekaran, U, & Bougie, R. (2013). Research methods for Business; a skill building approach. United Kingdom: Jon Wiley & Sons Ltd.
Widjajanto, A., Perdana, H. D., & Ishak, F. A. P. (2015). Pengaruh rotasi audit, workload, dan spesialisasi terhadap kualitas audit pada persahaan manufaktur yang terdaftar di bursa efek indonesia pada tahun 2009-2013. Jurnal organisasi dan manajemen, Vol.11, No.2
Wilkins, M. S., Schmit, J. J., & Perselin, J. S. (2014). Auditor perceptions of audit workload, audit quality, and the auditing professions. Riset. Universitas Trinity
100
Wooten, T. G. (2003). It is impossible to know the number of poor-quality audit that simply go undetected and unpublicized. The CPA journal. P.48-51.