AKUNTANSI KEUANGAN 1

MODUL 12

DEPRESIASI, PENURUNAN NILAI,

DAN DEPLESI

TRI KURNIAWATI, S.E.,M.Ak

STIE INTERNATIONAL GOLDEN INSTITUTE JAKARTA

DEPRESIASI, PENURUNAN NILAI, DAN DEPLESI

TUJUAN PEMBELAJARAN

Setelah mempelajari bab ini, Anda harus dapat:

1 Jelaskan konsep penyusutan.

2 Identifikasi faktor-faktor yang terlibat dalam proses penyusutan.

3 Bandingkan metode depresiasi, aktivitas garis lurus, dan penurunan biaya.

4 Jelaskan metode penyusutan khusus.

5 Jelaskan masalah akuntansi terkait dengan penurunan nilai aset.

6 Jelaskan prosedur akuntansi untuk menipisnya sumber daya alam.

7 Jelaskan cara melaporkan dan menganalisis properti, pabrik, peralatan, dan sumber daya alam.

DATANGNYA PENGHAPUSAN

Krisis kredit yang dimulai pada akhir 2008 telah mempengaruhi banyak lembaga keuangan dan

nonkeuangan. Banyak statistik yang terkait dengan krisis ini sangat serius, seperti disebutkan di bawah

ini.

a. Pada Oktober 2008, FTSE 100 di Inggris mengalami penurunan satu hari terbesar sejak Oktober

1987. Indeks ditutup pada level terendah sejak Oktober 2004.

b. Dow Jones Industrial Average turun di bawah level 8.000 untuk pertama kalinya sejak 2003.

c. Benchmark DAX Jerman jatuh setelah runtuhnya rencana penyelamatan yang diusulkan untuk

Hypo Real Estate.

d. Pengetatan kredit dan berkurangnya pendapatan yang dibuang membuat kelompok elektronik

Jepang kehilangan nilai; Nikkei jatuh ke titik terendah sejak Februari 2004.

e. Hong Kong Hang Seng turun sejalan dengan negara Asia lainnya, ditutup di bawah 17.000 poin

untuk pertama kalinya dalam dua tahun pada Oktober dan di bawah 11.000 pada November

2008.

f. Pemerintah telah menghabiskan miliaran dolar untuk menebus lembaga keuangan.

Meskipun beberapa rebound keuangan telah terjadi sejak Oktober 2008, jelas bahwa sebagian besar

ekonomi dunia sekarang dalam pola pertumbuhan yang lebih lambat. Perlambatan ini menimbulkan

banyak pertanyaan terkait dengan akuntansi yang tepat untuk banyak aset jangka panjang, seperti

properti, pabrik, dan peralatan; aset tidak berwujud; dan banyak jenis aset keuangan. Salah satu

masalah yang paling sulit terkait dengan kemungkinan biaya penurunan nilai yang lebih tinggi terkait

dengan aset ini dan pengungkapan terkait yang mungkin diperlukan. Di bawah dan di halaman

berikutnya adalah contoh biaya penurunan nilai yang baru-baru ini diambil oleh Fujitsu Limited.

Kerugian penurunan nilai untuk properti, pabrik, dan peralatan bagi banyak perusahaan dalam beberapa

tahun mendatang akan sangat besar. Berikut adalah beberapa pertanyaan yang perlu dijawab terkait

kemungkinan penurunan nilai.

1. Seberapa sering perusahaan harus menguji penurunan nilai?

2. Apa indikator penurunan nilai utama?

3. Pengungkapan apa yang diperlukan untuk penurunan nilai?

4. Bagaimana cara perusahaan menyesuaikan arus kas mereka dengan aset yang berpotensi mengalami

penurunan nilai?

Menilai apakah perusahaan mengalami penurunan nilai aset sulit. Misalnya, selain masalah akuntansi

teknis, lingkungan dapat berubah dengan cepat. Pengurangan belanja oleh konsumen, kurangnya

kepercayaan pada keputusan ekonomi global, dan volatilitas yang lebih tinggi di pasar saham dan

komoditas adalah faktor yang perlu dipertimbangkan. Namun demikian, bagi investor dan kreditor untuk

memiliki jaminan bahwa jumlah yang dilaporkan pada neraca untuk properti, pabrik, dan peralatan

relevan dan representatif setia, biaya penurunan nilai yang sesuai harus dilaporkan secara tepat waktu.

DEPRESIASI — METODE ALOKASI BIAYA

Sebagian besar individu pada suatu waktu membeli dan berdagang mobil. Dealer mobil dan pembeli

biasanya mendiskusikan apa nilai tukar mobil tua itu. Juga, mereka dapat berbicara tentang apa nilai

tukar dari mobil baru itu dalam beberapa tahun. Dalam kedua kasus tersebut, penurunan nilai dianggap

sebagai contoh penyusutan.

Untuk akuntan, bagaimanapun, penyusutan bukanlah masalah penilaian. Sebaliknya, penyusutan adalah

cara alokasi biaya. Depresiasi adalah proses akuntansi mengalokasikan biaya aset berwujud ke biaya

secara sistematis dan rasional untuk periode yang diharapkan untuk mendapatkan manfaat dari

penggunaan aset. Misalnya, perusahaan seperti Goodyear (salah satu produsen ban terbesar di dunia)

tidak mendepresiasi aset berdasarkan penurunan nilai wajarnya. Sebaliknya, ia terdepresiasi melalui

biaya sistematis untuk pengeluaran. Pendekatan ini digunakan karena nilai aset dapat berfluktuasi

antara waktu aset dibeli dan waktu itu dijual atau dibuang. Upaya untuk mengukur perubahan nilai

sementara ini belum diterima dengan baik karena nilai sulit untuk diukur secara objektif. Oleh karena

itu, Goodyear membebankan biaya aset ke biaya penyusutan selama estimasi masa pakainya. Itu tidak

membuat upaya untuk menilai aset pada nilai wajar antara akuisisi dan disposisi.

Perusahaan menggunakan pendekatan alokasi biaya karena cocok dengan biaya dengan pendapatan

dan karena fluktuasi nilai wajar tidak pasti dan sulit untuk diukur. Ketika perusahaan menghapus biaya

aset jangka panjang selama beberapa periode, mereka biasanya menggunakan istilah depresiasi. Mereka

menggunakan istilah deplesi untuk menggambarkan pengurangan biaya sumber daya alam (seperti

kayu, kerikil, minyak, dan batubara) selama periode waktu tertentu. Berakhirnya aset tak berwujud,

seperti paten atau hak cipta, disebut amortisasi.

Faktor-faktor yang Terlibat dalam Proses Penyusutan

Sebelum menetapkan pola biaya terhadap pendapatan, perusahaan harus menjawab tiga pertanyaan

dasar:

1. Basis apa yang dapat didepresiasi yang akan digunakan untuk aset?

2. Apa masa manfaat aset?

3. Metode pembagian biaya apa yang terbaik untuk aset ini?

Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini melibatkan menggabungkan beberapa perkiraan menjadi satu

angka tunggal. Perhatikan perhitungan mengasumsikan pengetahuan sempurna tentang masa depan,

yang tidak pernah dapat dicapai.

Dasar yang Dapat Didepresiasi untuk Aset dasar yang dibuat untuk depresiasi adalah fungsi dari

dua faktor: biaya asli, dan nilai penyelamatan atau pembuangan. Kami membahas biaya historis dalam

Bab 10. Nilai penyelamatan adalah jumlah yang diperkirakan yang akan diterima perusahaan ketika

menjual aset atau menghilangkannya dari layanan. Jumlah yang digunakan perusahaan untuk

menuliskan atau mendepresiasi aset selama masa manfaatnya. Jika suatu aset memiliki biaya $ 10.000

dan nilai sisa $ 1.000, basis penyusutannya adalah $ 9.000.

Biaya asli $ 10.000

Kurang: Nilai sisa 1.000

Basis penyusutan $ 9.000

Dari sudut pandang praktis, perusahaan sering menetapkan nilai sisa nol. Namun, beberapa aset

berumur panjang memiliki nilai sisa yang besar.

ESTIMASI KEHIDUPAN LAYANAN

Kehidupan pelayanan suatu aset seringkali berbeda dari kehidupan fisiknya. Sepotong mesin mungkin

secara fisik mampu menghasilkan produk yang diberikan selama bertahun-tahun di luar masa kerjanya.

Tetapi suatu perusahaan tidak boleh menggunakan peralatan selama itu karena biaya produksi produk

di tahun-tahun berikutnya mungkin terlalu tinggi. Sebagai contoh, pabrik kapas Slater tua di Pawtucket,

Rhode Island, dilestarikan dalam kondisi fisik yang luar biasa sebagai tengara bersejarah dalam

pengembangan industri AS, meskipun masa kerjanya dihentikan bertahun-tahun yang lalu. 1 Perusahaan

pensiun aset karena dua alasan: faktor fisik (seperti korban atau berakhirnya kehidupan fisik) dan faktor

ekonomi (usang). Faktor fisik adalah keausan, pembusukan, dan korban yang menyulitkan aset untuk

berkinerja tanpa batas. Faktor-faktor fisik ini menetapkan batas luar untuk masa kerja suatu aset. Kami

dapat mengklasifikasikan faktor ekonomi atau fungsional ke dalam tiga kategori:

1. Ketidakcukupan terjadi ketika suatu aset tidak lagi berguna bagi perusahaan karena tuntutan

perusahaan telah berubah. Contohnya adalah kebutuhan akan bangunan yang lebih besar untuk

menangani peningkatan produksi. Meskipun bangunan lama mungkin masih sehat, mungkin

bangunan itu tidak memadai untuk tujuan perusahaan.

2. Supersession adalah penggantian satu aset dengan aset lainnya yang lebih efisien dan ekonomis.

Contohnya adalah penggantian komputer mainframe dengan jaringan PC, atau penggantian

Boeing 767 dengan Boeing 787.

3. Usang adalah keadaan sulit untuk situasi yang tidak melibatkan ketidakcukupan dan supersesi.

Karena perbedaan antara kategori-kategori ini nampak artifisial, mungkin lebih baik mempertimbangkan

faktor-faktor ekonomi secara kolektif daripada mencoba membuat perbedaan yang tidak jelas. Untuk

mengilustrasikan konsep faktor fisik dan ekonomi, pertimbangkan pembangkit listrik tenaga nuklir baru.

Mana yang lebih penting dalam menentukan masa manfaat pembangkit listrik tenaga nuklir — faktor

fisik atau faktor ekonomi? Faktor pembatas tampaknya adalah (1) pertimbangan ekologis, (2) persaingan

dari sumber daya lain, dan (3) masalah keamanan. Kehidupan fisik tampaknya bukan faktor utama yang

memengaruhi masa manfaat. Meskipun kehidupan fisik tanaman mungkin masih jauh dari selesai,

tanaman mungkin menjadi usang dalam 10 tahun. Untuk sebuah rumah, faktor fisik tidak diragukan

lebih penting daripada faktor ekonomi atau fungsional relatif terhadap masa manfaat. Kapan pun sifat

fisik aset terutama menentukan masa manfaat, pemeliharaan memainkan peran yang sangat vital.

Semakin baik pemeliharaan, semakin lama umur aset. Dalam kebanyakan kasus, perusahaan

memperkirakan masa manfaat suatu aset berdasarkan pengalaman masa lalunya dengan aset yang

sama atau serupa. Lainnya menggunakan metode statistik canggih untuk membangun masa manfaat

untuk tujuan akuntansi. Dan dalam beberapa kasus, perusahaan memilih masa pakai sewenang-wenang.

Dalam ekonomi industri yang sangat tinggi seperti di Amerika Serikat, di mana penelitian dan inovasi

begitu menonjol, faktor teknologi memiliki banyak efek, jika tidak lebih, pada kehidupan pelayanan aset

tanaman berwujud seperti halnya faktor fisik.

METODE PENYUSUTAN

Faktor ketiga yang terlibat dalam proses penyusutan adalah metode pembagian biaya. Profesi

mensyaratkan bahwa metode penyusutan yang digunakan "sistematis dan rasional." Perusahaan dapat

menggunakan sejumlah metode penyusutan, sebagai berikut.

1. Metode aktivitas (unit penggunaan atau produksi).

2. Metode garis lurus.

3. Metode pengisian menurun (dipercepat):

(a) Jumlah digit tahun-tahun.

(b) Metode saldo menurun.

4. Metode penyusutan khusus:

(a) Metode kelompok dan gabungan.

(b) Hybrid atau metode kombinasi.

Untuk mengilustrasikan metode penyusutan ini, asumsikan bahwa Stanley Coal Tambang baru-baru ini

membeli crane tambahan untuk tujuan penggalian. Ilustrasi 11-2 berisi data terkait tentang pembelian

ini.

Biaya crane $ 500.000

Perkiraan masa manfaat 5 tahun

Nilai penyelamatan diperkirakan $ 50.000

Kehidupan produktif dalam hitungan jam 30.000 jam

METODE KEGIATAN

Metode aktivitas (juga disebut pendekatan variable-charge atau unit-of-production) mengasumsikan

bahwa penyusutan adalah fungsi dari penggunaan atau produktivitas, alih-alih berlalunya waktu.

Perusahaan mempertimbangkan umur aset baik dalam hal output yang disediakannya (unit yang

dihasilkannya), atau ukuran input seperti jumlah jam kerjanya. Secara konseptual, asosiasi biaya yang

tepat bergantung pada output daripada jam yang digunakan, tetapi seringkali output tidak mudah

diukur. Dalam kasus seperti itu, ukuran input seperti jam mesin adalah metode yang lebih tepat untuk

mengukur jumlah dolar biaya penyusutan untuk periode akuntansi tertentu.

Derek tidak menimbulkan masalah penyusutan khusus. Stanley dapat mengukur penggunaan (jam)

dengan relatif mudah. Jika Stanley menggunakan crane selama 4.000 jam pada tahun pertama, biaya

penyusutan adalah:

(Biaya – penyelamatan(nilai sisa)) x Jam tahun ini = Biaya penyusutan

Total perkiraan jam

($ 500.000 - $ 50.000) x 4.000 = $ 60.000

$ 30.000

Keterbatasan utama dari metode ini adalah tidak tepat dalam situasi di mana depresiasi adalah

fungsi waktu, bukan aktivitas. Misalnya, bangunan terus memburuk karena unsur-unsur (waktu) terlepas

dari penggunaannya. Selain itu, di mana faktor-faktor ekonomi atau fungsional mempengaruhi suatu

aset, terlepas dari penggunaannya, metode aktivitas kehilangan banyak artinya. Misalnya, jika

perusahaan berkembang pesat, bangunan tertentu mungkin segera menjadi usang untuk tujuan yang

dimaksud.

Dalam kedua kasus, aktivitas tidak relevan. Masalah lain dalam menggunakan metode aktivitas

adalah kesulitan memperkirakan unit output atau jam layanan yang diterima. Dalam kasus di mana

hilangnya layanan dihasilkan dari aktivitas atau produktivitas, metode aktivitas melakukan yang terbaik

untuk mencatat pengeluaran pada periode yang sama dengan pendapatan terkait. Perusahaan yang

menginginkan depresiasi rendah selama periode produktivitas rendah, dan depresiasi tinggi selama

produktivitas tinggi, baik mengadopsi atau beralih ke metode aktivitas. Dengan cara ini, pabrik yang

beroperasi dengan kapasitas 40 persen menghasilkan biaya penyusutan 60 persen lebih rendah. Inland

Steel, misalnya, beralih ke depresiasi unit produksi pada satu waktu dan mengurangi kerugiannya

sebesar $ 43 juta, atau $ 1,20 per saham.

METODE GARIS LURUS

Metode garis lurus menganggap penyusutan sebagai fungsi waktu dan bukan fungsi penggunaan.

Perusahaan banyak menggunakan metode ini karena kesederhanaannya. Prosedur garis lurus seringkali

paling tepat secara konsep juga. Ketika merayap keusangan adalah alasan utama untuk masa kerja yang

terbatas, penurunan kegunaannya mungkin konstan dari periode ke periode. Stanley menghitung biaya

penyusutan untuk crane sebagai berikut.

Biaya dikurangi penyelamatan = biaya penyusutan

Perkiraan masa kerja (masa manfaat)

$500,000 - $50,000 = $90,000

5

Keberatan utama terhadap metode garis lurus adalah bahwa ia bertumpu pada dua asumsi renggang:

(1) Kegunaan ekonomi aset adalah sama setiap tahun, dan (2) biaya perbaikan dan pemeliharaan pada

dasarnya sama setiap periode. Satu masalah tambahan yang terjadi dalam penggunaan garis lurus —

serta beberapa yang lain — adalah bahwa distorsi dalam analisis tingkat pengembalian (pendapatan /

aset) berkembang

Ilustrasi 11-5 menunjukkan bagaimana tingkat pengembalian meningkat, mengingat aliran pendapatan

konstan, karena nilai buku aset menurun.

Saldo aset yang Pendapatan Tingkat

Tahun Beban Penyusutan kurang terarah (setelah biaya Pengembalian

(nilai buku) penyusutan) pendapatan/ nilai

buku

0 $ 500.000

1 $ 90.000 $ 410.000 $ 100.000 24,4%

2 $ 90.000 $ 320.000 $ 100.000 31,2%

3 $ 90.000 $ 230.000 $ 100.000 43,5%

4 $ 90.000 $ 140.000 $ 100.000 71,4%

5 $ 90.000 $ 50.000 $ 100.000 200 %

METODE PENGURANGAN-BIAYA

Metode pengurangan biaya memberikan biaya penyusutan yang lebih tinggi pada tahun-tahun

sebelumnya dan biaya yang lebih rendah pada periode selanjutnya. Karena metode ini memungkinkan

biaya awal tahun yang lebih tinggi daripada metode garis lurus, metode ini sering disebut metode

penyusutan dipercepat. Apa pembenaran utama untuk pendekatan ini? Alasannya adalah bahwa

perusahaan harus mengenakan biaya penyusutan lebih banyak di tahun-tahun sebelumnya karena aset

paling produktif di tahun-tahun sebelumnya. Selain itu, metode yang dipercepat memberikan biaya

konstan karena biaya penyusutan lebih rendah pada periode selanjutnya, pada saat biaya perbaikan dan

pemeliharaan seringkali lebih tinggi. Secara umum, perusahaan menggunakan salah satu dari dua

metode pengurangan biaya: metode penjumlahan tahun, atau metode saldo menurun. Jumlah-Tahun-

Tahun-Digit. Metode penjumlahan-tahun-angka menghasilkan penurunan biaya penyusutan

berdasarkan penurunan sebagian dari biaya yang dapat disusutkan (biaya awal dikurangi nilai sisa).

Setiap fraksi menggunakan jumlah tahun sebagai penyebut (5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15). Pembilangnya adalah

jumlah tahun dari perkiraan usia yang tersisa pada awal tahun. Dalam metode ini, pembilang berkurang

dari tahun ke tahun, dan penyebutnya tetap konstan (5/15, 4/15, 3/15, 2/15, dan 1/15). Pada akhir

masa manfaat aset, saldo yang tersisa harus sama dengan nilai sisa. Ilustrasi 11-6 menunjukkan metode

perhitungan ini.

Sisa hidup Fraksi Beban Nilai buku

Tahun Dasar dalam akhir

Penyusutan beberapa tahun penyusutan Penyusutan Tahun

1 $ 450.000 5 5/15 $ 150.000 $ 350.000

2 $ 450.000 4 4/15 $ 120.000 $ 230.000

3 $ 450.000 3 3/15 $ 90.000 $ 140.000

4 $ 450.000 2 2/15 $ 60.000 $ 80.000

5 $ 450.000 1 1/15 $ 30.000 $ 50.000

15 15/15 $ 450.000

Apa yang terjadi jika perkiraan masa kerja aset tersebut, katakanlah, 51 tahun? Bagaimana kita

menghitung jumlah digit tahun? Untungnya matematikawan telah mengembangkan rumus berikut yang

memungkinkan perhitungan mudah:

n(n + 1) = 51 (51 + 1) =1,32%

2 2

METODE PENURUNAN SALDO

Metode saldo menurun menggunakan tingkat depresiasi (dinyatakan sebagai persentase) yang

merupakan kelipatan dari metode garis lurus. Misalnya, tingkat penurunan ganda untuk aset 10 tahun

adalah 20 persen (dua kali lipat nilai garis lurus, yaitu 1/10 atau 10 persen). Perusahaan menerapkan

kurs konstan ke nilai buku yang menurun setiap tahun.

Tidak seperti metode lain, metode saldo menurun tidak mengurangi nilai sisa dalam menghitung basis

depresiasi. Tingkat saldo menurun dikalikan dengan nilai buku aset pada awal setiap periode. Karena

biaya penyusutan mengurangi nilai buku aset setiap periode, menerapkan tingkat keseimbangan yang

menurun terus-menerus ke nilai buku yang lebih rendah secara berurutan menghasilkan biaya

penyusutan yang lebih rendah setiap tahun. Proses ini berlanjut sampai nilai buku aset sama dengan

estimasi nilai sisa. Pada saat itu perusahaan menghentikan depresiasi.

Perusahaan menggunakan berbagai kelipatan dalam praktiknya. Misalnya, metode double-

decliningbalance mendepresiasi aset dua kali (200 persen) dari tarif garis lurus. Ilustrasi 11-7

menunjukkan biaya penyusutan Stanley jika menggunakan pendekatan penurunan ganda.

Nilai buku Tarif Beban Akumulasi Nilai buku

Tahun aset saldo akhir

tahun pertama tahun menurun penyusutan Penyusutan Tahun

1 $ 500.000 40% $ 200.000 $ 200.000 $ 300.000

2 $ 300.000 40% $ 120.000 $ 320.000 $ 180.000

3 $ 180.000 40% $ 72.000 $ 392.000 $ 108.000

4 $ 108.000 40% $ 43.200 $ 435.200 $ 64.800

5 $ 64.800 40% $ 14.800 $ 450.000 $ 50.000

200 % Tahun terakhir disusustkan sekaligus

Perusahaan sering beralih dari metode saldo menurun ke garis lurus metode menjelang akhir masa

manfaat aset untuk memastikan bahwa mereka mendepresiasi asset hanya untuk nilai sisa nya.

METODE PENYUSUTAN KHUSUS

Terkadang perusahaan mengadopsi metode penyusutan khusus. Alasan melakukannya mungkin bahwa

aset perusahaan memiliki karakteristik unik, atau sifat industri. Dua metode khusus ini adalah:

1. Metode kelompok dan gabungan.

2. Metode hibrida atau kombinasi.

GRUP DAN METODE KOMPOSIT

Perusahaan sering mendepresiasi akun banyak aset menggunakan satu kurs. Misalnya, AT&T mungkin

mendepresiasi tiang telepon, sistem gelombang mikro, atau switchboard oleh kelompok. Ada dua

metode depresiasi akun multi-aset: metode grup dan metode komposit. Pilihan metode tergantung

pada sifat dari aset yang terlibat. Perusahaan sering menggunakan metode grup ketika aset serupa dan

5 Suatu bentuk murni dari metode saldo menurun (kadang-kadang secara tepat disebut "tetap"

persentase metode nilai buku) juga telah diusulkan sebagai suatu kemungkinan. Pendekatan ini

menemukan tingkat yang mendepresiasi aset secara tepat ke nilai sisa pada akhir yang diharapkan

bermanfaat kehidupan. Formula untuk penentuan tarif ini adalah sebagai berikut:

Tingkat depresiasi = 1 - √Nilai sisa2

Biaya Akuisisi

Kehidupan bertahun-tahun adalah n. Setelah menghitung tingkat depresiasi, perusahaan

menerapkannya pada menurunnya nilai buku aset dari periode ke periode, yang berarti biaya

penyusutan akan lebih rendah berturut-turut. Metode ini tidak digunakan secara luas dalam praktik

karena rumit perhitungan. Selanjutnya, itu tidak diizinkan untuk tujuan pajak. Memiliki masa manfaat

yang kurang lebih sama. Mereka menggunakan pendekatan komposit saat aset berbeda dan memiliki

kehidupan yang berbeda. Metode kelompok lebih mendekati prosedur biaya satu unit karena dispersi

dari rata-rata tidak sebesar.

Perhitungan untuk metode grup atau komposit pada dasarnya sama: temukan rata-ratadan

terdepresiasi atas dasar itu. Perusahaan menentukan tingkat penyusutan komposit dengan membagi

penyusutan per tahun dengan total biaya aset. Sebagai ilustrasi, Mooney Motors membangun

kompositm tingkat penyusutan untuk armada mobil, truk, dan berkemah seperti yang ditunjukkan pada

Gambar 11-8

Jika tidak ada perubahan dalam akun aset, Mooney akan mendepresiasi kelompok aset dengan nilai sisa

atau sisa pada tingkat $ 56.000 ($ 224.000 x 25%) setahun. Sebagai Hasilnya, butuh Mooney 3,39 tahun

untuk mendepresiasi aset-aset ini. Lamanya waktu yang dibutuhkan sebuah perusahaan untuk

mendepresiasikan aset-asetnya secara komposit disebut kehidupan komposit.

Kami dapat menyoroti perbedaan antara metode grup atau komposit dan metode penyusutan unit

tunggal dengan melihat pensiunan aset. Jika Mooney pensiun suatu aset sebelum, atau setelah,

kehidupan pelayanan rata-rata kelompok tercapai, itu mengubur hasilnya keuntungan atau kerugian

dalam akun Akumulasi Depresiasi. Praktek ini dibenarkan karena Mooney akan pensiun beberapa aset

sebelum kehidupan pelayanan rata-rata dan yang lainnya setelah rata-rata kehidupan. Untuk alasan ini,

debit ke Akumulasi Depresiasi adalah selisih antara biaya asli dan uang tunai yang diterima. Mooney

tidak mencatat untung atau rugi pada disposisi. Sebagai ilustrasi, anggaplah Mooney Motors menjual

salah satu berkemah dengan biaya $ 5.000 untuk $ 2.600 pada akhir tahun ketiga. Entri adalah:

Jika Mooney membeli jenis aset baru (misalnya, moped), ia harus menghitung sebuah tingkat

penyusutan baru dan menerapkan tarif ini pada periode berikutnya.

Metode kelompok atau gabungan menyederhanakan proses pembukuan dan cenderung kesalahan

keluar rata-rata yang disebabkan oleh kelebihan atau kekurangan apresiasi. Akibatnya, keuntungan atau

kerugian pada pelepasan aset tidak merusak pendapatan berkala. Di sisi lain, metode unit memiliki

beberapa keunggulan dibandingkan grup atau komposit metode: (1) Menyederhanakan perhitungan

secara matematis. (2) Ini mengidentifikasi keuntungan dan kerugian saat dibuang. (3) Ini mengisolasi

penyusutan pada peralatan menganggur. (4) Ini mewakili estimasi terbaik dari penyusutan masing-

masing aset, bukan hasil rata-rata biaya lebih dari sebuah jangka waktu yang lebih lama. Akibatnya,

perusahaan umumnya menggunakan metode unit. Kecuali dinyatakan sebaliknya, Anda harus

menggunakan metode unit dalam masalah pekerjaan rumah.

METODE HIBRID ATAU KOMBINASI

Selain metode penyusutan yang telah dibahas, perusahaan bebas untuk mengembangkan metode

depresiasi khusus atau yang dibuat sendiri. GAAP hanya mensyaratkan itu metode ini menghasilkan

alokasi biaya aset selama umur aset secara sistematis dan secara rasional.

AcSEC telah mengindikasikan dalam draft paparan bahwa perusahaan harus menggunakan pendekatan

unit jika memungkinkan. Bahkan, ini menunjukkan bahwa cara yang lebih baik untuk mendepresiasi

properti, pabrik, dan peralatan menggunakan depresiasi komponen. Di bawah penyusutan komponen,

sebuah perusahaan harus didepresiasi selama masa manfaat yang diharapkan, bagian atau bagian dari

properti, pabrik, dan peralatan yang dapat diidentifikasi secara terpisah sebagai aset. Misalnya, sebuah

perusahaan bisa memisahkan berbagai komponen bangunan (mis. atap, sistem pemanas dan pendingin,

lift, peningkatan prasarana) dan depresiasi setiap komponen selama masa manfaatnya.

Dalam hal ini, trust investasi real estat (REIT) sering melaporkan (selain pendapatan bersih) suatu ukuran

pendapatan, dana dari operasi (FFO), yang menyesuaikan pendapatan untuk biaya penyusutan dan

biaya non-kas lainnya. Metode ini bukan GAAP. Ada bukti empiris campuran tentang apakah penghasilan

FFO atau GAAP lebih berguna bagi investor kepercayaan investasi real estat. Lihat, untuk contoh,

Richard Gore dan David Stott, “Menuju Tindakan Operasi yang Lebih Informatif Kinerja di Industri REIT:

Penghasilan Bersih vs. FFO, ”Accounting Horizons (Desember 1998); dan Linda Vincent, "Konten

Informasi FFO untuk REIT," Jurnal Akuntansi dan Ekonomi (Januari 1999).

MASALAH PENYUSUTAN KHUSUS

Kita masih perlu membahas beberapa masalah khusus terkait dengan depresiasi

1. Bagaimana seharusnya perusahaan menghitung depresiasi untuk periode parsial?

2. Apakah depresiasi menyediakan penggantian aset?

3. Bagaimana seharusnya perusahaan menangani revisi dalam tingkat depresiasi?

DEPRESIASI DAN PERIODE PARSIAL

Perusahaan jarang membeli aset pabrik pada hari pertama periode fiskal atau melepasnya mereka pada

hari terakhir periode fiskal. Pertanyaan praktis adalah: Berapa banyak penyusutan haruskah perusahaan

mengenakan biaya untuk periode parsial yang terlibat? Dalam menghitung biaya penyusutan untuk

periode parsial, perusahaan harus menentukan biaya penyusutan untuk setahun penuh dan kemudian

menghitung biaya penyusutan ini antara dua periode yang terlibat. Proses ini harus berlanjut sepanjang

berguna umur aset. Asumsikan, misalnya, bahwa Steeltex Company membeli mesin bor otomatis

dengan kehidupan 5 tahun sebesar $ 45.000 (tanpa nilai penyelamatan) pada 10 Juni 2011. Fiskal

perusahaan tahun berakhir 31 Desember. Oleh karena itu Steeltex membebankan biaya penyusutan

hanya untuk 6 2/3 bulan selama tahun itu. Total penyusutan selama setahun penuh (dengan asumsi

penyusutan garis lurus) adalah $ 9.000 ($ 45.000 / 5). Karena itu penyusutan untuk tahun parsial

pertama adalah:

6 2 3⁄

12 𝑥 $ 9,000 = $ 5,000

Perhitungan parsial periode relatif sederhana ketika Steeltex menggunakan garis lurus penyusutan. Tapi

bagaimana depresiasi periode parsial ditangani ketika menggunakan akselerasi metode seperti jumlah

digit tahun atau saldo menurun ganda? Sebagai ilustrasi, menganggap bahwa Steeltex membeli mesin

lain sebesar $ 10.000 pada 1 Juli 2011, dengan perkiraan masa manfaat lima tahun dan tidak ada nilai

sisa. Ilustrasi 11-11 menunjukkan angka penyusutan untuk 2011, 2012, dan 2013.

Terkadang perusahaan seperti Steeltex memodifikasi proses mengalokasikan biaya ke sebuah periode

parsial untuk menangani akuisisi dan pelepasan aset pabrik secara lebih sederhana. Satu Variasi adalah

untuk tidak mengambil penyusutan pada tahun akuisisi dan penyusutan setahun penuh di tahun

pembuangan. Variasi lain membebankan penyusutan setengah tahun di keduanya tahun akuisisi dan

tahun pembuangan (disebut sebagai konvensi setengah tahun), atau membebankan biaya setahun

penuh pada tahun akuisisi dan tidak ada pada tahun pelepasan. Bahkan, Steeltex dapat mengadopsi

salah satu dari beberapa kebijakan fraksional-tahun ini dalam pengalokasian biaya untuk tahun pertama

dan terakhir kehidupan aset selama itu menerapkan metode secara konsisten. Namun, kecuali

ditentukan lain, perusahaan biasanya menghitung penyusutan berdasarkan bulan penuh terde

kat. Ilustrasi 11-12 menunjukkan depresiasi yang dialokasikan di bawah lima tahun yang berbeda

kebijakan menggunakan metode garis lurus pada mesin bor otomatis senilai $ 45.000 yang dibeli oleh

Steeltex Company pada 10 Juni 2011, dibahas sebelumnya.

Biaya Mesin = $ 45.000 Depresiasi Dialokasikan per Periode Selama 5-Tahun Kehidupan *

Kebijakan Pecahan-Tahun 2011 2012 2013 2014 2015 2016

1. Fraksi terdekat setahun $ 5.000a $ 9.000 $ 9.000 $ 9.000 $ 9.000 $ 4.000b

2. Bulan penuh terdekat 5,250c 9.000 9.000 9.000 9.000 3.750d

3. Setengah tahun dalam periode

akuisisi dan pembuangan 4,500 9,000 9,000 9,000 9,000 4,500

4. Tahun penuh dalam periode akuisisi, 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 –0–

tidak ada dalam periode pembuangan

5. Tidak ada dalam periode akuisisi,

tahun penuh dalam periode

pembuangan –0– 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000

a6.667/12 ($9,000) b5.333/12 ($9,000) c7/12 ($9,000) d5/12 ($9,000) 6*(2/3) 5*(1/3)*Rounded to nearest dollar.

PENYUSUTAN DAN PENGGANTIAN PROPERTI, PABRIK, DAN PERALATAN

Kesalahpahaman umum tentang depresiasi adalah bahwa ia menyediakan dana untuk penggantian aset

tetap. Depresiasi seperti pengeluaran lain yang mengurangi laba bersih. Saya berbeda, meskipun, dalam

hal itu tidak melibatkan arus kas keluar saat ini. Untuk mengilustrasikan mengapa penyusutan tidak

menyediakan dana untuk penggantian pabrik aset, asumsikan bahwa suatu bisnis mulai beroperasi

dengan aset pabrik sebesar $ 500.000 yang memiliki masa manfaat lima tahun. Neraca perusahaan pada

awal periode adalah:

Aset pabrik $ 500.000 Ekuitas pemegang saham $ 500.000

Jika kita berasumsi bahwa perusahaan tidak menghasilkan pendapatan selama lima tahun, pendapatan

pernyataan adalah:

Total penyusutan aset pabrik selama lima tahun adalah $ 500.000. Keseimbangan lembar pada akhir

lima tahun karena itu adalah:

Aset pabrik $ 0 Ekuitas pemegang saham $ 0

Contoh ekstrem ini menggambarkan bahwa depresiasi sama sekali tidak menyediakan dana penggantian

aset. Dana untuk penggantian aset berasal dari pendapatan (dihasilkan melalui penggunaan aset). Tanpa

pendapatan, tidak ada pendapatan yang terwujud dan tidak ada hasil arus kas masuk.

REVISI TARIF DEPRESIASI

Ketika membeli aset pabrik, perusahaan dengan hati-hati menentukan tingkat penyusutan berdasarkan

tentang pengalaman masa lalu dengan aset serupa dan informasi terkait lainnya. Ketentuan untuk

depresiasi hanyalah perkiraan. Mereka mungkin perlu merevisinya selama umur aset. Kerusakan fisik

yang tidak terduga atau keusangan yang tidak terduga dapat menurun estimasi masa manfaat aset.

Prosedur pemeliharaan yang diperbaiki, revisi prosedur operasi, atau perkembangan serupa dapat

memperpanjang umur aset melampaui periode yang diharapkan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa

International Paper Co. membeli mesin dengan biaya asli $ 90.000. Diperkirakan umur 20 tahun tanpa

nilai sisa. Namun, selama tahun 6, International Paper memperkirakan bahwa itu akan menggunakan

mesin untuk tambahan 25 tahun. Oleh karena itu, total umurnya adalah 30 tahun, bukan 20. Depresiasi

telah terjadi

direkam pada tingkat 1/20 dari $ 90.000, atau $ 4.500 per tahun dengan metode garis lurus. Atas dasar

kehidupan 30 tahun, International Paper seharusnya mencatat penyusutan sebagai 1/30 dari $ 90.000,

atau $ 3.000 per tahun. Karena itu ia telah melebih-lebihkan depresiasi, dan mengecilkan penghasilan

bersih, sebesar $ 1.500 untuk masing-masing 5 tahun terakhir, atau jumlah total $ 7.500. Ilustrasi 11-13

menunjukkan perhitungan ini.

International Paper harus melaporkan perubahan estimasi ini pada saat ini dan prospektif periode.

Seharusnya tidak membuat perubahan apa pun dalam hasil yang dilaporkan sebelumnya. Dan itu tidak

menyesuaikan saldo awal atau mencoba "mengejar ketinggalan" untuk periode sebelumnya. Alasannya?

Perubahan estimasi adalah bagian yang berkelanjutan dan inheren dari setiap proses estimasi. Penyajian

kembali periode sebelumnya yang berkelanjutan akan terjadi untuk revisi estimasi kecuali ditangani

secara prospektif. Karena itu, tidak ada entri yang dibuat pada saat perubahan estimasi terjadi. Biaya

penyusutan pada periode berikutnya (dengan asumsi penggunaan garis lurus metode) ditentukan

dengan membagi nilai buku yang tersisa dikurangi sisa nilai oleh sisa umur yang diperkirakan.

PENURUNAN NILAI

Standar akuntansi umum untuk persediaan yang lebih rendah biaya atau pasar tidak berlaku untuk

properti, pabrik, dan peralatan. Bahkan ketika properti, tanaman, dan peralatan telah mengalami

keusangan parsial, akuntan enggan mengurangi jumlah tercatat aset. Mengapa? Karena, tidak seperti

inventaris, itu sulit untuk mencapai nilai wajar untuk properti, pabrik, dan peralatan yang tidak subyektif

dan sewenang-wenang. Misalnya, Falconbridge Ltd. Nickel Mines harus memutuskan apakah akan

menulis dari semua atau sebagian dari properti, pabrik, dan peralatannya dalam operasi penambangan

nikel di Republik Dominika. Proyek ini mengalami kerugian karena nikel harga rendah dan biaya operasi

tinggi. Hanya jika harga nikel naik kira-kira 33 persen apakah proyek itu akan menguntungkan secara

wajar. Apakah sebuah penghapusbukuan yang tepat tergantung pada harga nikel di masa depan. Bahkan

jika perusahaan memutuskan untuk menghapus aset, berapa banyak yang harus dihapus?

MENGAKUI PENURUNAN NILAI

Sebagaimana dibahas dalam cerita pembuka, krisis kredit yang dimulai pada akhir 2008 telah

memengaruhi banyak lembaga keuangan dan nonkeuangan. Sebagai akibat dari kemerosotan global,

banyak perusahaan mempertimbangkan penghapusan sebagian aset mereka yang berumur panjang. Ini

penghapusan disebut sebagai penurunan nilai. Berbagai peristiwa dan perubahan keadaan dapat

menyebabkan penurunan nilai. Contohnya adalah:

a. Penurunan signifikan dalam nilai wajar aset.

b. Perubahan signifikan dalam hal tingkat atau cara penggunaan aset.

c. Perubahan merugikan yang signifikan dalam faktor hukum atau dalam iklim bisnis yang memengaruhi

nilai suatu aset.

d. Akumulasi biaya jauh melebihi jumlah yang diharapkan

untuk memperoleh atau membangun aset.

e. Proyeksi atau perkiraan yang menunjukkan kerugian berkelanjutan yang terkait dengan aset.

Peristiwa atau perubahan keadaan ini menunjukkan bahwa perusahaan mungkin tidak dapat

melakukannya memulihkan jumlah tercatat aset. Dalam hal ini, tes pemulihan dapat digunakan untuk

tentukan apakah terjadi penurunan nilai. [1] Untuk menerapkan langkah pertama dari tes pemulihan,

perusahaan seperti UPS memperkirakan arus kas bersih masa depan diharapkan dari penggunaan aset

itu dan disposisi akhirnya. Jika jumlah arus kas bersih yang diharapkan di masa depan (tidak didiskon)

kurang dari nilai tercatatnya jumlah aset, UPS menganggap aset mengalami penurunan nilai. Sebaliknya,

jika jumlah dari arus kas bersih masa depan yang diharapkan (tidak didiskonto) sama dengan atau lebih

besar dari nilai tercatatnya jumlah aset, tidak ada penurunan nilai telah terjadi. Oleh karena itu, uji

pemulihan dapat mendeteksi adanya penurunan nilai aset. Misalnya, jika arus kas bersih masa depan

yang diharapkan dari suatu aset adalah $ 400.000 dan nilai tercatatnya adalah $ 350.000, tidak ada

penurunan nilai telah terjadi. Namun, jika diharapkan arus kas bersih masa depan $ 300.000, penurunan

nilai telah terjadi. Alasan untuk tes pemulihan bergantung berdasarkan asas dasar: Neraca harus

melaporkan aset berumur panjang tidak lebih dari jumlah tercatat yang dapat dipulihkan.

MENGUKUR PENURUNAN NILAI

Jika tes pemulihan menunjukkan gangguan, UPS menghitung kerugian. Penurunan nilai kerugian adalah

jumlah dimana nilai tercatat aset melebihi nilai wajarnya nilai. Bagaimana cara UPS menentukan nilai

wajar suatu aset? Ini diukur berdasarkan harga pasar jika ada pasar aktif untuk aset tersebut. Jika tidak

ada pasar aktif ada, UPS menggunakan nilai sekarang dari perkiraan arus kas bersih masa depan untuk

menentukan nilai wajar.

Sebagai rangkuman, proses penentuan kerugian penurunan nilai adalah sebagai berikut.

1. Tinjau peristiwa atau perubahan keadaan untuk kemungkinan penurunan nilai.

2. Jika tinjauan menunjukkan kemungkinan penurunan nilai, terapkan tes pemulihan. Jika jumlah arus

kas bersih masa depan yang diharapkan dari aset yang berumur panjang kurang dari jumlah tercatat

aset, penurunan nilai telah terjadi.

3. Dengan asumsi penurunan nilai, kerugian penurunan nilai adalah jumlah dimana nilai tercatat aset

melebihi nilai wajar aset. Adil nilai adalah harga pasar atau nilai sekarang dari perkiraan net cash

masa depan mengalir.

Penurunan Nilai — Contoh 1

M. Alou Inc. memiliki peralatan yang, karena perubahan penggunaannya, ditinjau untuk kemungkinan

penurunan nilai. Jumlah tercatat peralatan adalah $ 600.000 ($ 800.000 lebih murah Akumulasi

penyusutan $ 200.000). Alou menentukan kas bersih masa depan yang diharapkan mengalir (tidak

didiskonto) dari penggunaan peralatan dan kemungkinan pembuangannya menjadi $ 650.000 Tes

pemulihan menunjukkan bahwa $ 650.000 yang diharapkan dari arus kas bersih masa depan dari

penggunaan peralatan melebihi jumlah tercatat $ 600.000. Akibatnya, tidak ada penurunan nilai terjadi

(Ingat bahwa arus kas bersih masa depan yang tidak didiskontokan harus kurang dari Nilai tercatat Alou

dianggap aset mengalami penurunan nilai dan untuk mengukur penurunan nilai tersebut rugi) Oleh

karena itu, M. Alou Inc. tidak mengakui kerugian penurunan nilai dalam kasus ini.

Penurunan Nilai — Contoh 2

Asumsikan fakta yang sama seperti pada Contoh 1, kecuali bahwa arus kas bersih masa depan yang

diharapkan dari peralatan Alou adalah $ 580.000 (bukan $ 650.000). Tes pemulihan menunjukkan bahwa

arus kas bersih masa depan yang diharapkan dari $ 580.000 dari penggunaan aset adalah kurang dari

jumlah tercatatnya $ 600.000. Karena itu, telah terjadi penurunan nilai. Perbedaan antara jumlah

tercatat aset Alou dan nilai wajarnya adalah kerugian penurunan nilai. Dengan asumsi aset ini memiliki

nilai wajar $ 525.000, Ilustrasi 11-15 menunjukkan perhitungan kerugian.

M. Alou Inc. melaporkan kerugian penurunan nilai sebagai bagian dari pendapatan dari operasi yang

berkelanjutan, di bagian "Pengeluaran dan kerugian lainnya". Secara umum, Alou tidak boleh

melaporkan kerugian ini sebagai barang luar biasa. Biaya yang terkait dengan kerugian penurunan nilai

adalah biaya yang sama yang akan mengalir melalui operasi dan akan dilaporkan sebagai bagian dari

kelanjutannya operasi. Alou akan terus menggunakan aset ini dalam operasi. Karena itu, seharusnya

tidak melaporkan kehilangan di bawah "Penghasilan dari operasi yang berkelanjutan." Perusahaan yang

mengakui kerugian penurunan nilai harus mengungkapkan aset yang mengalami penurunan nilai,

peristiwa yang menyebabkan penurunan nilai, jumlah kerugian, dan bagaimana hal itu ditentukan nilai

wajar (mengungkapkan suku bunga yang digunakan, jika sesuai).

Pemulihan Kerugian Penurunan Nilai

Setelah mencatat kerugian penurunan nilai, jumlah tercatat aset yang dimiliki dikurangi penggunaan

menjadi basis biaya baru. Perusahaan tidak mengubah basis biaya baru kecuali untuk penyusutan atau

amortisasi pada periode mendatang atau untuk penurunan nilai tambahan. Sebagai ilustrasi, asumsikan

bahwa Damon Company pada tanggal 31 Desember 2011, memiliki peralatan dengan jumlah tercatat $

500.000. Damon menentukan aset ini mengalami penurunan nilai dan menuliskannya dengan nilai wajar

$ 400.000. Pada akhir 2012, Damon menentukan bahwa nilai wajar aset adalah $ 480.000. Jumlah

tercatat peralatan seharusnya tidak berubah pada tahun 2012 kecuali untuk penyusutan yang dilakukan

pada tahun 2012. Damon tidak dapat mengembalikan rugi penurunan nilai untuk aset yang dimiliki

untuk digunakan. Alasan untuk tidak penulisan nilai aset adalah bahwa basis biaya baru menempatkan

aset yang mengalami penurunan nilai pada suatu dasar yang sama dengan aset lain yang tidak

mengalami gangguan.

Penurunan Nilai Aset yang Akan Disingkirkan

Apa yang terjadi jika suatu perusahaan bermaksud untuk membuang aset yang mengalami penurunan

nilai, alih-alih memegang itu untuk digunakan? Pada suatu waktu, Kroger mencatat kerugian penurunan

nilai $ 54 juta pada properti, pabrik, dan peralatan itu tidak lagi diperlukan karena penutupan toko.

Dalam hal ini, Kroger melaporkan aset yang mengalami penurunan nilai pada nilai realisasi biaya lebih

rendah atau bersih (nilai wajar dikurangi biaya) untuk menjual). Karena Kroger bermaksud untuk

membuang aset dalam waktu singkat, ia menggunakannya nilai realisasi bersih untuk memberikan

ukuran yang lebih baik dari arus kas bersih yang diinginkannya terima dari aset ini. Kroger tidak

mendepresiasi atau mengamortisasi aset yang dimiliki untuk dibuang selama periode itu memegang

mereka. Alasannya adalah bahwa depresiasi tidak konsisten dengan gagasan tentang aset dibuang dan

dengan menggunakan nilai realisasi biaya yang lebih rendah atau bersih. Di lain kata-kata, aset yang

dimiliki untuk dijual seperti inventaris; perusahaan harus melaporkannya di nilai realisasi biaya lebih

rendah atau bersih. Karena Kroger akan memulihkan aset yang dimiliki untuk dijual melalui penjualan

daripada melalui operasi, itu terus-menerus menilai kembali mereka. Setiap periode, aset dilaporkan

pada nilai realisasi lebih rendah dari biaya atau bersih. Dengan demikian, Kroger dapat menuliskan atau

menurunkan aset yang dimiliki untuk pembuangan di masa mendatang, selama nilai tercatat setelah

penulisan tidak pernah melebihi nilai tercatat aset sebelum penurunan nilai. Perusahaan harus

melaporkan kerugian atau keuntungan terkait dengan aset yang diturunkan nilainya sebagai bagian dari

pendapatan melanjutkan operasi.

PENURUNAN NILAI SDA Sumber daya alam, sering disebut aset buang, termasuk minyak bumi, mineral, dan kayu. Mereka

memiliki dua fitur utama: (1) penghapusan lengkap (konsumsi) dari aset, dan (2) penggantian aset hanya

dengan tindakan alami. Berbeda dengan tanaman dan peralatan, sumber daya alam dikonsumsi secara

fisik selama periode penggunaan dan jangan mempertahankan karakteristik fisik mereka. Meski

demikian, masalah akuntansi terkait dengan sumber daya alam mirip dengan yang dihadapi dengan aset

tetap. Pertanyaan-pertanyaan

untuk dijawab adalah:

1. Bagaimana perusahaan menetapkan dasar biaya untuk penghapusan?

2. Pola alokasi apa yang harus dipekerjakan perusahaan?

Ingatlah bahwa profesi akuntansi menggunakan istilah deplesi untuk proses pengalokasian biaya

sumber daya alam

MEMBANGUN BASIS DEPLESI

Bagaimana kita menentukan dasar deplesi sumber daya alam? Misalnya, sebuah perusahaan seperti

ExxonMobil melakukan pengeluaran yang cukup besar untuk menemukan sumber daya alam, dan untuk

setiap penemuan yang berhasil ada banyak kegagalan. Lebih jauh lagi, ia bertemu lama keterlambatan

antara waktu yang dikenakan biaya dan waktu memperoleh manfaat dari sumber daya yang diekstraksi.

Akibatnya, sebuah perusahaan di industri ekstraktif, seperti ExxonMobil, sering mengadopsi kebijakan

konservatif dalam akuntansi untuk pengeluaran terkait menemukan dan mengekstraksi sumber daya

alam. Perhitungan dasar deplesi melibatkan empat faktor: (1) biaya perolehan deposit, (2) biaya

eksplorasi, (3) biaya pengembangan, dan (4) biaya restorasi.

Biaya Akuisisi

Biaya akuisisi adalah harga yang dibayar ExxonMobil untuk mendapatkan hak untuk mencari properti

dan menemukan sumber daya alam yang belum ditemukan. Bisa juga dengan harga yang dibayarkan

untuk yang sudah ditemukan sumber. Tipe ketiga dari biaya akuisisi dapat berupa pembayaran sewa

untuk properti mengandung sumber daya alam yang produktif; termasuk dalam biaya perolehan ini

adalah royalti pembayaran kepada pemilik properti. Secara umum, biaya perolehan sumber daya alam

dicatat dalam akun berjudul Properti Belum Dikembangkan. ExxonMobil kemudian menetapkan biaya

itu ke sumber daya alam jika upaya eksplorasi berhasil. Jika upaya itu tidak berhasil, itu menghapuskan

akuisisi

biaya sebagai kerugian.

Biaya Eksplorasi

Segera setelah sebuah perusahaan memiliki hak untuk menggunakan properti, sering kali menimbulkan

biaya eksplorasi diperlukan untuk menemukan sumber daya. Ketika biaya eksplorasi sangat besar,

beberapa perusahaan kapitalisasi mereka ke dalam basis deplesi. Di industri minyak dan gas, di mana

biaya menemukan sumber daya itu penting dan risiko menemukan sumber daya itu sangat tidak pasti,

sebagian besar perusahaan besar menanggung biaya ini. Perusahaan minyak dan gas yang lebih kecil

sering kapitalisasi biaya eksplorasi ini. Kami memeriksa masalah unik terkait dengan minyak dan industri

gas di halaman 624–625 (lihat “Kontroversi Berlanjut”).

Biaya Pengembangan

Perusahaan membagi biaya pengembangan menjadi dua bagian: (1) biaya peralatan berwujud dan (2)

biaya pengembangan tidak berwujud. Biaya peralatan berwujud termasuk semua transportasi dan alat

berat lainnya yang diperlukan untuk mengekstraksi sumber daya dan menyiapkannya untuk pasar.

Karena perusahaan dapat memindahkan alat berat dari satu situs ekstraksi ke yang lain, perusahaan

biasanya tidak memasukkan biaya peralatan berwujud dalam basis penipisan. Sebagai gantinya, mereka

menggunakan biaya penyusutan terpisah untuk mengalokasikan biaya peralatan tersebut. Namun,

beberapa aset berwujud (mis., Fondasi rig pengeboran) tidak dapat dipindahkan. Perusahaan

mendepresiasi aset-aset ini selama masa manfaatnya atau masa pakai sumber daya, mana saja lebih

pendek. Di sisi lain, biaya pengembangan tidak berwujud adalah barang-barang seperti biaya

pengeboran,

terowongan, poros, dan sumur. Biaya-biaya ini tidak memiliki karakteristik nyata tetapi diperlukan untuk

produksi sumber daya alam. Biaya pengembangan tidak berwujud dipertimbangkan bagian dari dasar

penipisan.

Biaya Pemulihan

Perusahaan terkadang mengeluarkan biaya besar untuk mengembalikan properti ke keadaan aslinya

setelah ekstraksi telah terjadi. Ini adalah biaya pemulihan. Perusahaan mempertimbangkan restorasi

biaya bagian dari dasar penipisan. Jumlah yang termasuk dalam basis deplesi adalah wajar nilai

kewajiban untuk mengembalikan properti setelah ekstraksi. Diskusi yang lebih lengkap akuntansi untuk

biaya pemulihan dan kewajiban terkait (kadang-kadang disebut sebagai kewajiban pensiun aset)

disediakan dalam Bab 13. Mirip dengan umur panjang lainnya aset, perusahaan memotong dari dasar

penipisan nilai sisa yang akan diterima pada properti.

PENGHAPUSAN BIAYA SUMBER DAYA

Setelah perusahaan menetapkan basis penipisan, masalah berikutnya adalah menentukan caranya

untuk mengalokasikan biaya sumber daya alam ke periode akuntansi. Biasanya, perusahaan menghitung

deplesi (sering disebut deplesi biaya) pada metode unit-produksi (pendekatan aktivitas). Dengan

demikian, penipisan adalah fungsi dari jumlah unit yang diekstraksi selama periode tersebut. Dalam

pendekatan ini, total biaya alami sumber daya dikurangi nilai sisa dibagi dengan jumlah unit yang

diperkirakan dalam setoran sumber daya, untuk memperoleh biaya per unit produk. Untuk menghitung

deplesi, biaya per unit kemudian dikalikan dengan jumlah unit yang diekstraksi. Sebagai contoh,

MaClede Co. memperoleh hak untuk menggunakan 1.000 hektar tanah di Alaska untuk tambang untuk

emas. Biaya sewa adalah $ 50.000, dan biaya eksplorasi terkait di properti adalah $ 100.000. Biaya

pengembangan tidak berwujud yang dikeluarkan untuk membuka tambang adalah $ 850.000. Total

biaya yang berkaitan dengan tambang sebelum ons pertama emas diekstraksi, oleh karena itu, $

1.000.000. MaClede memperkirakan bahwa tambang itu akan menyediakan sekitar 100.000 ons emas.

Ilustrasi 11-17 menunjukkan perhitungan biaya deplesi per unit (laju deplesi).

Jika MaClede mengekstrak 25.000 ons pada tahun pertama, maka penipisan untuk tahun tersebut

adalah

$ 250.000 (25.000 ons x $ 10). Ini mencatat penipisan sebagai berikut.

Persediaan (emas) 250.000

Tambang Emas 250.000

MaClede mendebit Persediaan untuk penipisan total tahun ini dan mengkredit Tambang Emas untuk

mengurangi nilai tercatat sumber daya alam. MaClede memuji Persediaan saat itu menjual persediaan

dan mendebit Harga Pokok Penjualan. Jumlah yang tidak terjual tetap dalam persediaan dan dilaporkan

di bagian aset lancar pada neraca. Terkadang perusahaan menggunakan akun Akumulasi Deplesi. Dalam

hal itu, Neraca MaClede akan menyajikan biaya sumber daya alam dan jumlahnya dari akumulasi

penyusutan yang dimasukkan ke tanggal sebagai berikut :

MaClede juga dapat melakukan penyusutan atas dasar unit produksi dari peralatan berwujud digunakan

dalam mengekstraksi emas. Pendekatan ini tepat jika dapat langsung menetapkan perkiraan umur

peralatan untuk satu setoran sumber daya yang diberikan. Jika MaClede menggunakan peralatan pada

lebih dari satu pekerjaan, metode alokasi biaya lainnya seperti garis lurus atau metode penyusutan yang

dipercepat akan lebih tepat.

MEMPERKIRAKAN CADANGAN YANG DAPAT DIPULIHKAN

Terkadang perusahaan perlu mengubah estimasi cadangan yang dapat dipulihkan. Mereka

melakukannya baik karena mereka memiliki informasi baru atau karena produksi yang lebih canggih

proses tersedia. Sumber daya alam seperti deposit minyak dan gas bumi dan beberapa langka logam

baru-baru ini memberikan tantangan terbesar. Estimasi cadangan ini ada di ukuran besar hanya

"tebakan berpengetahuan." Masalah ini sama dengan akuntansi untuk perubahan estimasi untuk yang

bermanfaat kehidupan pabrik dan peralatan. Prosedurnya adalah merevisi tingkat penipisan calon dasar:

Perusahaan membagi biaya yang tersisa dengan estimasi baru yang dapat dipulihkan cadangan.

Pendekatan ini memiliki banyak manfaat karena perkiraan yang diperlukan demikian tidak pasti.

MELIKUIDASI DIVIDEN

Sebuah perusahaan sering memiliki sebagai satu-satunya aset utama, sebuah properti yang ingin digali

sumber daya alam. Jika perusahaan tidak berharap untuk membeli properti tambahan, itu dapat secara

bertahap mendistribusikan kepada pemegang saham investasi modalnya dengan membayar likuidasi

dividen, yang merupakan dividen lebih besar dari jumlah akumulasi laba bersih. Masalah akuntansi

utama adalah untuk membedakan antara dividen yang merupakan pengembalian modal dan yang tidak.

Karena dividen adalah pengembalian dari investor asli kontribusi, perusahaan mengeluarkan dividen

likuidasi harus mendebit Modal Disetor di Kelebihan Par untuk porsi yang terkait dengan investasi awal,

alih-alih mendebit Pendapatan yang disimpan. Sebagai gambaran, pada akhir tahun, Callahan Mining

memiliki saldo laba ditahan sebesar $ 1.650.000, akumulasi penipisan properti mineral sebesar $

2.100.000, dan dibayarkan modal lebih dari par $ 5.435.493. Dewan Callahan mengumumkan dividen

sebesar $ 3 membagikan 1.000.000 saham yang beredar. Ini mencatat dividen tunai $ 3.000.000 sebagai

mengikuti.

Callahan harus memberi tahu para pemegang saham bahwa dividen $ 3 per saham mewakili $ 1,65 ($

1.650.000 / 1.000.000 saham) per laba atas investasi dan $ 1,35 ($ 1.350.000 /1.000.000 saham) per

saham, likuidasi dividen.

TUGAS

P11-2 (Penyusutan untuk Periode Parsial — SL, Act., SYD, dan DDB) Biaya peralatan yang dibeli oleh

Charleston, Inc., pada 1 Juni 2012, adalah $ 89.000. Diperkirakan bahwa mesin akan memiliki nilai sisa $

5.000 nilai pada akhir umur layanannya. Umur layanannya diperkirakan 7 tahun; total jam kerjanya

diperkirakan pada 42.000; dan total produksinya diperkirakan 525.000 unit. Selama 2012, mesin

dioperasikan 6.000 jam dan diproduksi 55.000 unit. Selama 2013, mesin dioperasikan 5.500 jam dan

diproduksi 48.000 unit.

Instruksi

Hitung biaya penyusutan pada mesin untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2012, dan tahun

yang berakhir 31 Desember 2013, menggunakan metode berikut.

(a) garis lurus.

(b) unit-of-output.

(c) jam kerja.

(d) jumlah digit tahun.

(e) penurunan saldo (dua kali tingkat garis lurus)