KERANGKA PEMIKIRAN DAN METODE PENELITIANlib.ui.ac.id/file?file=digital/124053-SK 011 09 Mul a -...

10

Universitas Indonesia

BAB 2 KERANGKA PEMIKIRAN DAN METODE PENELITIAN

2.1. PEMBAHASAN PENELITIAN SEBELUMNYA

Penelitian ini merupakan penelitian yang melengkapi penelitian sebelumnya,

yaitu penelitian yang dilakukan oleh Ririn Untari dengan judul Analisis Implikasi

Undang-undang No. 13 Terhadap Laporan Keuangan dan Analisis Tingkat

Pengungkapan Kewajiban Imbalan Pasca Kerja Berdasarkan PSAK No. 24 pada

tahun 2005 dan penelitian yang dilakukan oleh Defit dengan judul Analisis

Sensitivitas Terhadap Koreksi Fiskal Biaya Pensiun (Studi Kasus pada PT. XYZ)

pada tahun 2007.

Penelitian yang dilakukan oleh Ririn Untari membahas mengenai implikasi

Undang-undang No. 13 Tahun 2003 terhadap laporan keuangan dan untuk mengetahui

sejauhmana tingkat pengungkapan kewajiban imbalan pasca kerja dalam laporan

keuangan oleh perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta serta faktor-faktor apa

saja yang mempengaruhi tingkat pengungkapan tersebut. Hasil penelitian

menunjukkan bahwa metode pengukuran kewajiban imbalan pasca kerja dengan

menggunakan Accrued Benefit Valuation Method lebih sesuai dengan konsep

pengkaitan biaya dan manfaat (matching cost against revenue) karena mengakui

kewajiban sesuai dengan jasa yang telah diberikan karyawan atau manfaat yang

diterima perusahaan. Pengungkapan kewajiban imbalan pasca kerja pada laporan

keuangan perusahaan yang terdaftar di BEJ masih kurang memadai. Penelitian

menggunakan metode kuantitatif, dengan sampel 45 perusahaan yang tercatat di BEJ

pada tahun 2004. Penelitian menggunakan regresi berganda (multiple regression)

untuk menguji pengaruh variable independent terhadap variable dependen.

Penelitian Defit membahas mengenai penentuan asumsi finansial dan asumsi

demografis yang tepat dalam menghitung kewajiban dan biaya imbalan pasti jangka

panjang, jumlah biaya pensiun yang harus diakui di dalam laporan laba rugi, dan

pengaruh analisis sensitivitas biaya manfaat pensiun terhadap besaran koreksi fiskal

tahun berikutnya. Penelitian defit menggunakan pendekatan kualitatif dengan riset

lapangan dan riset kepustakaan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa semakin tinggi

Analisis pencadangan biaya ..., Leli Mulyani, FISIP UI, 2009

11


tingkat diskonto maka semakin rendah jumlah koreksi fiskal biaya pensiun demikian

pula sebaliknya. Semakin tinggi tingkat kenaikan gaji maka semakin tinggi jumlah

koreksi fiskal biaya pensiun. Apabila program pensiun yang dijalankan oleh

perusahaan merupakan program pensiun yang didanai (perusahaan mendirikan dana

pensiun yang pendiriannya disahkan oleh menteri keuangan), maka biaya pensiun

yang terjadi setiap tahunnya dapat digunakan untuk mengurangi penghasilan

perusahaan sehingga laba fiskal menjadi lebih kecil.

Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya terletak pada fokus

penelitiannya. Penelitian ini lebih menekankan pada analisis perhitungan kewajiban

pencadangan biaya pesangon dengan realisasi pembayaran di perusahaan serta

implikasi dari perbedaan perlakuan akuntansi dan pajak atas pencadangan pensiun

dalam laporan keuangan perusahaan.

2.2. KERANGKA PEMIKIRAN

2.2.1 Definisi Pajak

Terdapat beberapa batasan atau definisi mengenai pajak. Salah satunya adalah

pendapat Adriani sebagaimana dikutip oleh Santoso Brotodihardjo (2003,2).

Pajak adalah iuran kepada Negara (yang dapat dipaksakan) yang terhutang

oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan dengan tidak

mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya

adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum yang berhubungan

dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan.

Sedangkan menurut Soemitro, pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara

berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa-

jasa timbal (kontra-prestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan

untuk membayar pengeluaran umum, dengan penjelasan sebagai berikut : dapat

dipastikan artinya : bila utang pajak tidak dibayar, uang itu dapat ditagih dengan

menggunakan kekerasan, seperti surat paksa dan sita, dan juga penyanderaan;

terhadap pembayaran pajak, tidak dapat ditunjukkan jasa timbal-balik tertentu, seperti

halnya dengan retribusi (Brotodihardjo, 2003, 6).


12


Brotodihardjo menyimpulkan bahwa (Brotodihardjo, 2003, 7) :

1. Pajak dipungut berdasarkan dengan kekuatan undang-undang serta aturan

pelaksanaannya.

2. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi

individual oleh pemerintah.

3. Pajak dipungut oleh negara, baik oleh pemerintah pusat maupun oleh pemerintah

daerah.

4. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila dari

pemasukannya masih terdapat surplus, dipergunakan untuk membiayai public

investment.

5. Pajak dapat pula membiayai tujuan yang tidak budgeter, yaitu mengatur.

Dari uraian di atas terdapat pernyataan bahwa tidak ada balas jasa yang

langsung diterima oleh wajib pajak. Hal ini disebabkan karena balas jasa tersebut

akan diterima secara tidak langsung, misalnya pembangunan atau pemeliharaan jalan

raya, gedung pemerintah, irigasi dan lainnya yang bermanfaat bagi masyarakat luas.

Rosdiana dan Tarigan mendefinisikan kembali pengertian pajak dalam bukunya

sebagai iuran yang dapat dipaksakan yang dipungut berdasarkan undang-undang,

tanpa ada manfaat yang secara langsung bisa didapatkan oleh Wajib Pajak dan

hasilnya digunakan untuk menjalankan tata pemerintahan yang baik (Rosdiana &

Tarigan, 2005, 68).

2.2.2 Perbedaan Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal

Terdapat ketidaksamaan orientasi dan sifat pelaporan dalam penyusunan

laporan akuntansi komersial dan perpajakan. Pelaporan akuntansi komersial disusun

berdasarkan konsep kewajaran penyajian dengan implikasi manajemen dapat

mengambil suatu pertimbangan (judgement) sepanjang batasan toleransi prinsip

akuntansi (Gunadi, 1997, 6) sedangkan lapoan keuangan fiskal ditujukan terutama

kepada administrasi pajak (Gunadi, 1999, 49). Laporan keuangan fiskal bukan

merupakan laporan keuangan yang berdiri sendiri akan tetapi merupakan bagian dari

akuntansi secara komprehensif (Gunadi, 1999, 49).


13


Ketentuan perpajakan tidak mengenal adanya laporan keuangan fiskal akan

tetapi mengenal istilah pembukuan. Gunadi menyebutkan bahwa ketentuan pajak

tidak mengatur secara tegas, jelas dan rinci tentang bagaimana pembukuan

seharusnya diselenggarakan. Pembukuan diserahkan kepada praktik dan standar yang

berlaku asal dilaksanakan secara taat asas. Pembukuan wajib diselenggarakan

berdasarkan itikad baik sesuai dengan keadaan sebenarnya untuk mendukung

pelaksanaan self assessment system yang sehat (Gunadi, 1999, 10). Hal tersebut juga

didukung oleh waluyo yang menyatakan bahwa pembukuan yang dilakukan oleh

wajib pajak dilakukan dalam rangka mendukung dalam pembuktian kebenaran pajak

yang dilaporkan oleh wajib pajak dalam kegiatan pemeriksaan pajak (akuntabilitas

pajak) juga dalam rangka pelaksanaan self assessment system (Waluyo, 2000, 5).

Dalam self assessment, WP sendiri yang menghitung, menetapkan,

menyetorkan dan melaporkan pajak yang terutang. Definisi self assessment yang ada

dalam International tax Glossary sebagaimana dikutip oleh Haula Rosdiana dan

Rasin Tarigan dalam bukunya adalah sebagai berikut (Rosdiana dan Tarigan, 2005,

108):

Under self, assessment is meant the system which the taxpayer is required not

only to declare his basis of assessment (e.g. taxable income) but also to submit

a calculation of the tax due from him and, usually, to accompany his calculation

with payment of the amount he regards as due.

Pendekatan akuntansi pajak dan akuntansi komersial di berbagai Negara

berbeda-beda sehingga laporan seri harmonisasi standar akuntansi membagi praktek

pendekatan penyusunan laporan fiskal sebagai solusi antara ketentuan akuntansi

komersial dan pajak dalam tiga kelompok sebagai berikut :

a. Pendekatan pertama, praktek akuntansi komersial sangat dipengaruhi atau

didominasi oleh ketentuan perpajakan meskipun laporan keuangan disajikan

sesuai dengan prinsip-prinsip yang diterima umum. Perusahaan dilarang

melakukan pencatatan dalam pembukuannya jika tidak sesuai dengan ketentuan

perpajakan.


14


b. Pendekatan kedua, laporan keuangan komersial disusun sesuai dengan metode

dan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum, tanpa dipengaruhi ketentuan

perpajakan. Ketentuan perpajakan dan akuntansi bekerja secara independent,

tanpa saling mempengaruhi. Apabila terjadi suatu perbedaan yang signifikan

antara akuntansi komersial dan perpajakan maka wajib pajak harus

menyelenggarakan pencatatan dan pembukuannya dari perbedaan-perbedaan yang

terjadi sesuai dengan fakta di lapangan kemudian membuat rekonsiliasi antara

penghasilan akuntansi komersial dan penghasilan kena pajak.

c. Pendekatan ketiga, penyajian laporan keuangan komersial didasarkan pada

standar-standar dan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum sebagai dasar

menetapkan pajak penghasilan terutang.

Menurut Harnanto (Harnanto, 2003, 108), perbedaan yang mendasar adalah

pendekatan dalam mendefinisikan elemen-elemen laporan keuangan. Akuntansi

komersial menggunakan pendekatan aktiva-kewajiban (Asset-Liability Approach)

sedangkan ketentuan perpajakan menggunakan pendekatan pendapatan-beban

(Revenue-Expense Approach). Oleh karena itu, dalam menentukan pajak terutang

fiskus lebih banyak menitikberatkan kepada laporan laba rugi perusahaan.

1. Pendekatan aktiva-kewajiban (Asset-Liability Approach) beranggapan bahwa

aktiva dan kewajiban itulah the real things, sesuatu yang benar-benar ada pada

perusahaan-sedang pendapatan, beban, untung dan rugi adalah konsep belaka.

Untuk mengidentifikasi ada atau tidak adanya pendapatan dan beban serta untung

dan rugi, akuntansi keuangan menggunakan kriteria berupa ada atau tidaknya

kenaikan (untuk pendapatan atau keuntungan) dan penurunan (untuk biaya atau

kerugian) yang terjadi pada kewajiban perusahaan.

2. Pendekatan pendapatan-beban (Revenue-Expense Approach) beranggapan

bahwa pendapatan, beban, keuntungan atau kerugian adalah the real things.

Aktiva dan utang tidak lain adalah pendaparan, beban dan keuntungan atau

kerugian yang ditunda atau ditangguhkan pengakuannya.

Akuntansi pajak diperlukan untuk menjembatani kedua perbedaan tersebut.

Pembuatan laporan keuangan tetap mengacu kepada standar akuntansi keuangan yang


15


berlaku sementara untuk pelaporan pajak dilakukan koreksi-koreksi agar laporan

keuangan sesuai dengan ketentuan perpajakan. Nightingale menyebutkan bahwa

akuntansi untuk kebutuhan pajak harus menggunakan standar akuntansi keuangan

yang diakui. Setelah memperoleh laba menurut standar akuntansi harus diperhatikan

pengeluaran tertentu karena tidak semua pengeluaran diperkenankan secara pajak dan

harus ditambahkan kembali dalam menghitung penghasilan kena pajak (Nightingale,

2000-2001, 78).

Accounts for tax purposes should be prepared using accepted principle of

accounting. However, the accounting profit is unlikely to be the same as the

taxable profit as some items of expenditure are not allowed for tax purposes

and must therefore be added back to the accounting profit.

Akuntansi pajak merupakan cara untuk persiapan pembayaran pajak dimana

setiap transaksi yang dicatat dalam laporan keuangan dianalisis kembali efek

perpajakannya. Akuntansi pajak tercipta karena adanya suatu prinsip dasar yang

diatur dalam undang-undang perpajakan dan pembentukannya terpengaruh oleh

fungsi perpajakan dalam mengimplementasikan kebijakan pemerintah. Prinsip-

prinsip dasar akuntansi dapat digunakan atau berlaku bagi akuntansi pajak, hanya

memang terdapat karakteristik dan tujuan pelaporan keuangan fiskal yang berbeda

(Waluyo, 2008, 26). Akuntansi pajak diperlukan dalam rangka perhitungan pajak

terutang. Fees dan Warren menyebutkan bahwa : Tax Accounting encompasses the

preparation of tax return and the consequences of proposed business transactions or

alternative cources of action ( 1989, 16).

2.2.3 Konsep Biaya Dalam Ketentuan Akuntansi dan Pajak

Menurut Akuntansi, penghasilan dan beban dicatat berdasarkan prinsip-

prinsip dasar akuntansi accrual basis dan going concern (Waluyo, 2008, 18) antara

lain :

1. Cost principle

Prinsip biaya (cost principle) atau biaya historis (historical cost) yaitu dasar

penilaian untuk mencatat perolehan barang, jasa harga pokok, biaya maupun


16


ekuitas, sehingga yang paling pokok adalah penilaian yang didasarkan harga

pertukaran pada tanggal perolehan. Pada dasarnya cost memiliki dua kedudukan

penting yaitu sebagai aktiva dan sebagai beban pendapatan. Proses pembebanan

cost pada dasarnya adalah proses pemisahan cost. Oleh karena itu perlu

ditetapkan kriteria yang digunakan untuk menentukan cost tertentu yang harus

dibebankan pada pendapatan periode berjalan atau ditangguhkan pembebanannya.

Cost dapat ditangguhkan pembebanannya apabila memenuhi syarat tertentu yaitu

memenuhi definisi aktiva, ada kemungkinan yang cukup bahwa manfaat ekonomi

masa mendatang yang melekat pada aktiva dapat dinikmati oleh entitas yang

menguasai, dan besarnya manfaat dapat diukur dengan handal (Ghozali dan

Choiri, 2007, 323-324).

2. Matching principle

Matching principle adalah pengaturan dan pembebanan biaya pada periode yang

sama dengan periode pengakuan penghasilan. Penghasilan diakui pada periode

pengakuan hasil dan biaya dibebankan sesuai periode tersebut.

Penandingan antara biaya dan pendapatan memerlukan dasar yang tepat karena

tidak semua biaya dapat ditandingkan secara langsung dengan pendapatan

berdasarkan hubungan fisik. Menurut Kam, sebagaimana dikutip oleh Ghozali

dan Choiri, dalam praktiknya terdapat tiga dasar penandingan yang umum

digunakan untuk mencari hubungan antara biaya dengan pendapatan dalam suatu

periode tertentu yaitu (2007, 327):

a. Sebab Akibat (Kausalitas)

Pendekatan kausalitas mengaitkan beban langsung dengan penghasilan. Biaya

diakui sebagai beban dalam periode diakuinya penghasilan, misalnya

persediaan yang menunjukkan adanya penyebab dari penghasilan (penjualan)

masa mendatang diakui sebagai biaya pada saat persediaan itu dijual. Barang

dan jasa yang digunakan dalam proses produksi pada akhirnya akan

membantu dalam proses menghasilkan pendapatan selama periode tertentu.

Dasar penendingan ini disebut juga penandingan langsung (direct or product


17


matching). Penandingan yang tepat dapat dilakukan apabila terdapat

hubungan yang rasional antara pendapatan dan biaya.

b. Alokasi Sistematis dan Rasional

Alokasi sistematik dan rasional sering disebut dengan dasar penandingan

periodik (period matching) atau penandingan tidak langsung (indirect

matching). Alokasi sistematik dan rasional dapat digunakan sebagai dasar

penandingan apabila dasar penandingan hubungan sebab-akibat tidak dapat

dilakukan. Atas dasar konsep ini ukuran penandingan yang digunakan adalah

periode sehingga biaya diakui dan dihubungkan dengan pendapatan pada

periode terjadinya. Biaya yang terjadi dapat dialokasikan dalam beberapa

periode, dan dapat juga langsung diakui dan dibebankan sebagai biaya

tergantung pada keadaan yang melandasi timbulnya biaya tersebut.

c. Pengakuan Segera

Beban yang tidak dapat dikaitkan dengan penghasilan baik secara kausalitas

maupun secara rasional dan sistematis, dibebankan segera pada periode

terjadinya, misalnya biaya pendirian, reorganisasi, dan perpindahan.

3. Consistency principle

Prinsip dan prosedur akuntansi yang sama harus diterapkan dalam periode yang

bersangkutan, sehingga peristiwa ekonomis yang sejenis akan dicatat dan

dilaporkan secara konsisten, sehingga dapat dilakukan perbandingan atas laporan

keuangan yang dihasilkan.

4. Conservatism principle

Prinsip ini digunakan untuk hal yang sifatnya tidak menentu atau ditengah kondisi

ketidakpastian. Berbagai kemungkinan yang mengakibatkan timbulnya suatu

keuntungan tidak dicatat sampai dengan transaksi tersebut benar-benar terjadi.

Kemungkinan timbulnya keuntungan dapat diungkapkan sebagai informasi

tambahan apabila tingkat kepastiannya cukup besar. Sebaliknya kemungkinan

timbulnya suatu kerugian harus diakui atau dicatat dengan dibebankan kepada

laba rugi periodik dan mengakui sebagai hutang apabila informasi tentang


18


kemungkinan terjadinya kerugian diketahui sebelum laporan keuangan

dipublikasikan dan jumlah kerugian dapat ditaksir dengan cukup pasti.

Biaya ialah pengorbanan yang dinyatakan dalam rupiah untuk memperoleh

barang dan jasa (Lumbatoruan, 1993, 120). Dalam akuntansi komersial semua biaya

termasuk kerugian dapat dikurangkan dalam menghitung penghasilan netto,

tergantung dari konsep laporan penghasilannya. Menurut Gunadi pengurangan biaya

dan kerugian dapat dibedakan menjadi :

1. Konsep penghasilan inklusif (all inclusive concept of income) dengan

mengurangkan semuanya dalam penghitungan penghasilan neto

2. Konsep penghasilan operasi sekarang (current operating concept of income)

dengan membebankan keuntungan dan kerugian luar biasa serta koreksi biaya

kepada saldo laba ditahan ketimbang penghasilan (tahun berjalan)

Berbeda dengan akuntansi komersial, untuk tujuan perpajakan (karena

pertimbangan penerimaan, mengurangi penghasilan dan pengaruh sosial ekonomi)

tidak semua biaya dapat dikurangkan (Gunadi, 2002, 83). Penghasilan dan biaya yang

diperbolehkan hanyalah yang sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

Prinsip-prinsip akuntansi yang digunakan dalam pembuatan laporan keuangan tidak

semuanya dapat diakui. Ketentuan pajak tidak mengakui adanya conservatism

principle karena biaya diakui hanya pada saat realisasi pembayaran. Koreksi-koreksi

terhadap biaya hanya dapat dilakukan dalam tahun yang sama langsung ke rugi laba.

(Gunadi, 2002, 155).

Penghasilan kena pajak (taxable income) sebagai dasar pengenaan pajak

dihitung setelah mengurangi penghasilan bruto (gross income) dengan berbagai

pengurang-pengurang yang diperkenankan (tax reliefs) oleh Undang-Undang. Tax

reliefs terdiri dari beragam nama dan bentuk salah satunya adalah deductions.

Menurut Sommerfeld biaya dapat diakui apabila biaya tersebut merupakan biaya

yang umum dan diperlukan dalam menjalankan kegiatan bisnis. Sommerfeld

menyatakan bahwa : The deduction is allowed because the expenditure is an ordinary

and necessary expense of conducting a trade business (Sommerfeld, 1982, 4/4).

Deductible expenses dibagi dalam tiga kategori, yaitu :


19


1. Biaya-biaya yang terkait dengan kegiatan bisnis dan perdagangan, termasuk

biaya-biaya yang berkaitan usaha yang dikeluarkan oleh pengusaha

(deduction applicable to a trade or business, including business-related

expenses of an employee)

2. Biaya-biaya yang bukan termasuk biaya mendapatkan menagih dan

memelihara penghasilan yang terkait dengan perolehan penghasilan di luar

usaha (non business related to production of nonbusinessincome)

3. Pengurangan yang murni sepenuhnya diperuntukkan bagi wajib pajak orang

pribadi (purely personal deductions specifically provided for individual

taxpayers)

Dora Hancock dalam bukunya An Introduction to Taxation juga

mengemukakan mensyaratkan adanya keterkaitan biaya dengan aktivitas bisnis.

Selain syarat tersebut, terdapat tiga persyaratan agar suatu biaya dapat diperkenankan

sebagai pengurang penghasilan bruto untuk tujuan pajak, yaitu sebagai berikut :

For Expenditure to be an allowable deduction from income it must satisfy

three criteria (Hancock,1994,105):

1. It must be a revenue item

2. it must be incurred wholly and exclusively for the purpose of the

trade, profession, or vocation

3. Finally, it must not be specifically dissalowed as a deductible

expense by statute

Menurut Hancock, untuk dapat menjadi pengurang penghasilan, selain terkait

dengan bisnis dan penghasilan, biaya tersebut juga bukan termasuk ke dalam

kelompok biaya yang tidak diperbolehkan sesuai ketentuan. Menurut Mansury (1996,

123) rumusan undang-undang pajak penghasilan yang dapat dijadikan pengurang

hanyalah biaya yang berkenaan dengan kegiatan mendapatkan, memelihara, dan

menagih penghasilan. Jadi kalau biaya itu tidak digunakan untuk mendapatkan

penghasilan yang dikenakan pajak, biaya itu tidak boleh mengurangi penghasilan

bruto lain dalam menghitung taxable income.


20


2.2.4 Perbedaan Tetap (Timing Differences) dan Perbedaan Waktu (Temporary

Differences)

Akuntansi komersial dan pajak memiliki perlakuan yang berbeda terhadap

suatu transaksi. Menurut Tuanakotta (1986, 160) yang menjadi permasalahan adalah

apakah dalam pembukuan perlu dicatat besarnya selisih antara pajak atas dasar PKP

(Penghasilan Kena Pajak) sesuai peraturan perpajakan dengan taksiran pajak atas

dasar laba sesuai standar akuntansi keuangan. Terdapat 2 (dua) metode untuk

melakukan pencatatan tersebut yaitu :

1. Tax Allocation Method

Metode ini beranggapan bahwa ada penggeseran waktu antara pengakuan

pendapatan dan biaya untuk tujuan akuntansi dan perpajakan. Oleh karena itu, perlu

ada alokasi pajak yang menyangkut masa beberapa tahun. Uang Muka pajak maupun

utang pajak yang timbul dari Tax Allocation tidaklah merupakan klaim yang diakui

oleh Kantor pajak (Tuanakotta, 1986, 163-167).

2. Accrual Method atau Liability Method

Besarnya pajak penghasilan yang terutang untuk suatu masa dalam metode ini

dihitung langsung atas dasar PKP-nya tanpa memperhatikan besarnya pajak teoritis

atas taksiran pajak berdasarkan laba komersial. Ikhtisar rugi-laba akan

mencantumkan pajak penghasilan yang menjadi beban untuk tahun tersebut. Apabila

dikemudian hari muncul tagihan pajak untuk kekurangan pajak yang berkenaan

dengan tahun-tahun yang sudah lewat, maka kekurangan ini dibebankan kepada laba

yang ditahan (Tuanakotta, 1986, 167).

Perbedaan antara komersial dan pajak terdiri dari Perbedaan Permanen dan

Perbedaaan Waktu (Gunadi, 2005, 202) :

1. Perbedaan Permanen (Permanent Different)

Perbedaan Permanen terjadi karena administrasi pajak menghitung laba fiskal

berbeda dengan laba pembukuan (menurut standar akuntansi) tanpa koreksi di

kemudian hari. Menurut Tuanakotta, perbedaan permanent merupakan perbedaan

yang tidak dapat dijembatani sehingga tidak ada tax allocation. Tax Allocation

adalah alokasi antara pajak yang menjadi beban tahun ini dengan pajak yang


21


menjadi beban retain earnings. Alokasi ini tercermin dalam ikhtisar keuangan

untuk tahun yang sama, oleh karena itu disebut intra period allocation

(Taunakotta, 1986, 163). Menurut kieso penyebab beda tetap antara lain:

Permanent differences are caused by items that (1) enter into pretax financial

income but never into taxable income, or (2) enter into taxable income but never

into pretax financial income(Kieso, 2000, 1069)

2. Perbedaan waktu (Temporary Different)

Perbedaan waktu terjadi karena adanya ketidaksamaan saat pengakuan

penghasilan dan beban oleh administrasi pajak dan masyarakat profesi akuntan.

Perbedaan akan terkoreksi secara otomatis sehingga tidak ada perbedaan total

laba fiskal dan laba pembukuan. Ada pergeseran waktu antara pengakuan

pendapatan dan biaya untuk tujuan akuntansi dan perpajakan, oleh karena itu

diperlukan alokasi pajak yang menyangkut masa beberapa tahun (interperiod

allocation). Kieso menyatakan bahwa (Kieso, 2000, 1060) :

A temporary difference is the difference between the tax basis of an asset or

liability and its reported (carrying or book) amount in the financial

statements that will result in taxable amounts or deductible amounts in the

future years.

Perbedaan akuntansi dan komersial tersebut dijembatani dengan melakukan

rekonsiliasi (koreksi) fiskal. Rekonsiliasi fiskal adalah proses penyesuaian atas laba

komersial yang berbeda dengan ketentuan fiskal untuk menghasilkan penghasilan

neto atau laba yang sesuai dengan ketentuan pajak (Agoes dan Trisnawati, 2008,

178). Menurut Agoes dan Trisnawati, koreksi positif terjadi apabila pendapatan

menurut fiskal bertambah sedangkan koreksi negatif terjadi apabila pendapatan

menurut fiskal berkurang (Agoes dan Trisnawati, 2008, 178)

Koreksi positif biasanya dilakukan akibat adanya :

1. Beban yang tidak diakui oleh pajak

2. Penyusutan komersial lebih besar dari penyusutan fiskal

3. Amortisasi komersial lebih besar dari amortisasi fiskal


22


4. Penyesuaian fiskal positif lainnya

Koreksi negatif biasanya dilakukan akibat adanya :

1. Penghasilan yang tidak termasuk objek pajak

2. Penghasilan yang dikenakan PPh Final

3. Penyusutan komersial lebih kecil daripada penyusutan fiskal

4. Amortiasi komersial lebih kecil dari amortisasi fiskal

5. Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya

6. Penyesuaian fiskal negatif lainnya

2.2.5 Pencatatan Akuntansi Imbalan Pasca Kerja Berupa Pesangon

Pensiun menurut Kasmir (2003, 308) adalah Hak seseorang untuk mempeoleh

penghasilan setelah bekerja sekian tahun dan sudah memasuki usia pensiun atau ada

sebab-sebab lain sesuai dengan perjanjian yang telah ditetapkan. Pesangon menurut

Adisu (2007,35) adalah pemberian berupa uang dari pengusaha kepada pekerja

sebagai akibat adanya Pemutusan Hubungan Kerja.

Pencatatan kewajiban imbalan kerja dilakukan sesuai dengan ketentuan ketentuan

dalam undang-undang ketenagakerjaan. Menurut Sprouse dan Moonitz sebagaimana

dikutip Tuanakotta, liability adalah kewajiban yang diakibatkan oleh transaksi dimasa

yang lalu dan dalam masa ini, dan yang harus diselesaikan dikemudian hari

(Tuanakotta, 1986, 141).

Dalam akuntansi keuangan pengkategorian kewajiban kewajiban

dikategorikan sesuai dengan tingkat kemungkinan terjadinya (Purba, 2005, 14) yaitu :

1. Probable

Suatu kewajiban dianggap Probable apabila memenuhi kriteria dimana jumlah

atas kewajiban tersebut dapat diestimasi sehingga ada angka yang harus dicatat

sebagai kewajiban dengan jumlah estimasi tersebut.

2. Reasonably Possible

Suatu kewajiban dianggap reasonably possible jika jumlahnya tidak dapat

diestimasi tetapi ada kemungkinan terjadi, sehingga harus dilaporkan pada catatan

atas laporan keuangan.


23


3. Remote

Suatu kewajiban dianggap remote jika kemungkinan untuk munculnya kewajiban

sangat kecil sekali sehingga tidak perlu dicantumkan pada catatan atas laporan

keuangan, apalagi dicatat pada neraca.

Dalam pengakuan tersebut diperlukan perhitungan asumsi aktuaria. Asumsi

aktuaria yang digunakan adalah :

1. Asumsi Demografis

Asumsi demografis terdiri dari asumsi mortalitas (tingkat kematian) baik selama

maupun setelah kontrak kerja, tingkat turnover (pengunduran diri) pegawai, cacat

dan pensiun dini, proporsi dari peserta program dengan tanggungannya yang

berhak atas imbalan, dan tingkat klaim program kesehatan.

2. Asumsi keuangan

Asumsi keuangan terdiri dari tingkat diskonto, tingkat kenaikan gaji pada masa

yang akan datang, jaminan kesehatan, biaya kesehatan pada masa yang akan

datang termasuk biaya administrasi klaim, dan pembayaran imbalan serta tingkat

hasil yang diharapkan atas aktiva program.

Pembayaran imbalan kerja bisa didanai menggunakan dua pendekatan (Scholes &

Woleson, 1992, 212) yaitu :

1. The sweetened Pension Benefit approach

Inform employees that pension benefits will be sweetened and that employees will

be made responsible for paying their own medical benefits.

2. The Pay As You Go Approach

Employ a pay-as-you go plan, whereby the firm pays for employees expenses as

they incurred in retirement

Penggunaan kedua metode tersebut terkait dengan pemilihan waktu bagi

perusahaan untuk mengeluarkan uang terkait dengan pembayaran pesangonnya.

Dalam Pay As You Go perusahaan baru mengeluarkan uang pada saat pegawai telah

benar-benar memasuki masa pensiun.


24


2.3 METODE PENELITIAN

Metode merupakan tata cara bagaimana suatu penelitian dilaksanakan (Hasan,

2002, 21). Metode penelitian merupakan penjelasan secara teknis mengenai metode-

metode yang digunakan dalam suatu penelitian (Muhadjir, 1992, 2). Dengan

demikian, metode penelitian membahas mengenai keseluruhan cara suatu penelitian

dilakukan di dalam penelitian, yang mencakup prosedur dan teknik-teknik yang

dilakukan di dalam penelitian, seperti tipe penelitian, pendekatan penelitian, dan

metode pengumpulan data yang dilakukan.

2.3.1 Pendekatan Penelitian

Pendekatan penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah pendekatan

kualitatif. Pendekatan kualitatif didefinisikan sebagai sebuah proses penyelidikan

untuk memahami masalah sosial atau masalah manusia, berdasarkan pada penciptaan

gambaran holistik lengkap yang dibentuk dengan kata-kata, melaporkan pandangan

informan yang terperinci, dan disusun dalam sebuah latar yang alamiah (Cresswell,

2002, 1). Bogdan dan Taylor, seperti dikutip oleh Moleong mendefinisikan

metodologi kualitatif sebagai prosedur penelitian yang menghasilkan data deskriptif

berupa kata-kata tertulis atau lisan dari orang-orang dan perilaku yang diamati

(Moleong, 2000, 3). Pertimbangan untuk melakukan penelitian kualitatif didasarkan

pada kedudukan teori yang dijadikan peneliti hanya sebagai petunjuk untuk melihat

ke dalam suatu fenomena, karena penelitian ini ditujukan untuk menganalisis

perhitungan kewajiban pencadangan pesangon dan realisasi serta implikasi dari

perbedaan ketentuan akuntansi dan perpajakan atas pencadangan pesangon dalam

laporan keuangan.

2.3.2 Jenis Penelitian

2.3.2.1. Jenis atau Tipe Penelitian Berdasarkan Tujuan Penelitian

Menurut tujuannya, penelitian ini adalah penelitian deskriptif. Penelitian

deskriptif menurut Neuman (2000, 30) : descriptive research present a picture of the


25


specific details of situation, social setting, or relationship. The outcome of a

descriptive study is a detailed picture of the subject.

Penelitian deskriptif berusaha menggambarkan atau menjelaskan secermat

mungkin mengenai suatu hal dari data yang ada. Penelitian ini tidak terbatas pada

pengumpulan data dan penyusunan data, tetapi meliputi analisis dan interpretasi

tentang arti data itu, menjadi suatu wacana dan konklusi dalam berpikir logis, praktis

dan teoritis (Surakhmad, 1982, 139-140). Dengan menggunakan jenis penelitian

deskriptif, maka penulis dapat menggambarkan perhitungan kewajiban pencadangan

pesangon dan realisasinya serta implikasi dari perbedaan perlakuan akuntansi dan

pajak terhadap laporan keuangan.

2.3.2.2. Jenis Penelitian Berdasarkan Manfaat Penelitian

Jenis penelitian berdasarkan manfaat penelitian adalah penelitian murni.

Penelitian murni lebih banyak digunakan di lingkungan akademik dan biasanya

dilakukan dalam kerangka pengembangan ilmu pengetahuan (Prasetya dan Jannah,

2005,38). Penelitian termasuk ke dalam penelitian murni karena dilakukan dalam

kerangka akademis dan lebih ditujukan bagi pemenuhan kebutuhan peneliti untuk

memahami bagaimana pelaksanaan suatu peraturan.

2.3.3. Teknik Pengumpulan Data

Menurut Lofland dan Lofland sebagaimana dikutip oleh Moleong dalam

bukunya, sumber data utama dalam penelitian kualitatif adalah kata-kata dan

tindakan, selebihnya adalah data tambahan seperti dokumen dan lain-lain (Maleong,

2000, 157). Dalam penelitian ini, peneliti menggunakan dua metode pengumpulan

data, yaitu:

1. Studi lapangan (Field Research)

Jenis penelitian ini berdasarkan teknik pengumpulan data merupakan

jenis penelitian studi lapangan (field research). Studi lapangan merupakan

penelitian dimana peneliti turun langsung ke lapangan. Oleh karena itu dalam


26


penelitian ini, hasil wawancara merupakan sumber data utama didukung dengan

data yang diperoleh dari PT. PGN (Persero) Tbk. Hal ini sesuai dengan kutipan

dari Neuman (Neuman, 2003, 368) sebagai berikut, A researcher is directly

involved in part of the social work studied, so his or her personal characteristic

are relevant in research.

Pengumpulan data di lapangan atau field research dilakukan untuk

mendapatkan data utama mengenai perhitungan kewajiban pencadangan

pesangon dan realisasi pembayarannya serta implikasinya dalam laporan

keuangan perusahaan.

2. Studi literatur (Library Research)

Creswell dalam bukunya menjelaskan mengenai penggunaan literatur

(Creswell, 2002, 23), yaitu :

1. The literature is used to frame the problem in the introduction to the

study

2. The literature is presented in a separate section as a review of the

literature

3. The literature is presented in the study at the end it becomes a basis for

comparing and contrasting findings of the qualitative study.

Dalam penelitian ini studi literatur dilakukan melalui pengkajian

berbagai literatur seperti peraturan perundang-undangan, buku-buku, artikel-

artikel di media cetak ataupun elektronik baik yang ditulis oleh ahli perpajakan

atau oleh sumber lain dengan tujuan untuk mencari konsep dan teori yang

berkaitan dengan pokok permasalahan yang ada dan akan dijadikan sebagai

landasan dalam menganalisis pokok permasalahan dalam penelitian ini.

2.3.4 Narasumber

Pemilihan narasumber pada penelitian difokuskan pada representasi atas

masalah yang diteliti. Narasumber yang akan dipilih oleh penulis adalah pihak-

pihak yang betul-betul menguasai hal-hal yang berkaitan dengan tema pokok


27


penelitian. Pihak-pihak ini dipilih dengan pertimbangan dapat memberikan data

yang dibutuhkan sehingga hasil penelitian dapat diambil dengan lebih akurat.

Dalam melakukan wawancara peneliti menetapkan kriteria tertentu untuk

menentukan narasumber. Kriteria ini mengacu pada 4 (empat) kriteria yang

diajukan oleh Neuman dalam bukunya (Neuman, 2000, 374), yaitu :

a. Narasumber sangat akrab atau familiar, dan menyaksikan peristiwa penting

yang terkait dengan isu yang diangkat.

b. Narasumber tersebut terlibat langsung di lapangan dalam masalah yang

diteliti.

c. Narasumber memiliki waktu yang cukup untuk melakukan wawancara

(interaksi) dengan peneliti.

d. Narasumber sebaiknya tidak bersikap analitis (non analytic).

Dalam penelitian ini, penulis akan mewawancara beberapa pihak sebagai

informan. Wawancara akan dilakukan kepada pihak-pihak yang terkait dengan

masalah penelitian, diantaranya adalah:

a. Account Representative (AR) PT. Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk. dan

Account Representative (AR) PT. Garuda Indonesia dari Kantor Pelayanan

Pajak Badan Usaha Milik Negara (BUMN) untuk mengetahui kebijakan pajak

terhadap pencadangan biaya pesangon.

b. Manager Perpajakan PT. Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk. untuk

mengetahui kebijakan pajak perusahaan terkait dengan pencadangan biaya

pesangon.

c. Manager Akuntansi PT. Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk. untuk

mengetahui prosedur pencatatan dan kebijakan akuntansi terkait dengan

pencadangan biaya pesangon

d. Drs. Adang Hendrawan, M.Si. selaku dosen pengajar pada Universitas

Indonesia untuk mengetahui konsep akuntansi dan pajak atas pencadangan

biaya pesangon

e. Dr. John Hutagaol selaku Kepala Kantor Pelayanan Pajak Orang Pribadi Besar

Tebet sekaligus sebagai dosen pengajar pada ABFI (Asian Banking Financial


28


Institute) Perbanas untuk mengetahui konsep akuntansi dan pajak atas

pencadangan biaya pesangon

f. Akuntan dari Ernst & Young selaku Kantor Akuntan Publik (KAP) yang

mengaudit PT. Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk untuk mengetahui

ketentuan standar akuntansi keuangan dan penerapannya di perusahaan

g. Prianto Budi dari Kantor Konsultan Pajak Partama Consultindo sekaligus

sebagai pengurus Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) untuk mengetahui

implementasi dari ketentuan mengenai pencadangan pesangon

h. Staf Akuntansi dan pajak PT. Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk yang

terkait langsung dengan transaksi untuk mengetahui pelaksanaan di lapangan.

2.3.5 Site Penelitian

Site yang digunakan dalam penelitian ini adalah bertempat di PT.

Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk. Kantor Pusat yang beralamat di Jl. KH.

Zainul Arifin No. 20 Jakarta 11140.

2.3.6 Pembatasan Masalah Penelitian

Penelitian ini dibatasi pada perhitungan kewajiban pencadangan pesangon

dan realisasi pembayaran di PT. Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk. serta

implikasi perbedaan akuntansi dan pajak atas pencadangan pesangon dalam

laporan keuangan perusahaan pada tahun 2008.


KERANGKA PEMIKIRAN DAN METODE PENELITIANlib.ui.ac.id/file?file=digital/124053-SK 011 09 Mul a -...

Documents

Transcript of KERANGKA PEMIKIRAN DAN METODE PENELITIANlib.ui.ac.id/file?file=digital/124053-SK 011 09 Mul a -...