KEPATUHAN AUDITOR TERHADAP INTERNATIONAL … · 2019. 12. 24. · Semi Finalis ATV Audit...

i

KEPATUHAN AUDITOR TERHADAP INTERNATIONAL

STANDARDS ON AUDITING (ISA)

Skripsi

Diajukan kepada Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Untuk Memenuhi Syarat-Syarat Guna Meraih Gelar Sarjana Akuntansi

Oleh:

Sinta Amelia

NIM: 11140820000034

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA

1440 H/ 2019 M

vi

DAFTAR RIWAYAT HIDUP

I. IDENTITAS PRIBADI

1. Nama : Sinta Amelia

2. Tempat, Tanggal Lahir : Brebes, 13 Maret 1997

3. Alamat : Kp. Ciater II, RT 001, RW 08, Lengkong

Wetan, Serpong, Tangerang Selatan,

Banten, 15322

4. No. Telp : 0857-7499-5010

5. Alamat e-mail : [email protected]

II. PENDIDIKAN

Tahun 2002 – 2008 : SD Negeri Bandungsari 02

Tahun 2008 – 2011 : SMP PGRI Serpong

Tahun 2011 – 2014 : SMK Negeri 1 Kota Tangerang Selatan

Tahun 2014 – 2019 : S1 Akuntansi UIN Syarif Hidayatullah Jakarta

III. PENGHARGAAN

1. Semi Finalis ATV Audit (Universitas Indonesia), 2017

2. Delegasi KKN Bersama di Provinsi Kepulauan Bangka Belitung, 2017

3. Juara Favorit Lomba Menulis Novel (Penerbit Hanami), 2015

4. Penulis dari 1 Novel dan 3 Antologi Bersama

IV. PENGALAMAN ORGANISASI

1. Anggota Sekretariat UKM Menwa UIN Jakarta, 2015 – 2016

2. Hubungan Masyarakat IYOIN LC Tangerang, 2016

3. Kepala Sekretariat UKM Menwa UIN Jakarta, 2016 – 2017

4. Anggota Divisi Education and Research, FRESH UIN Jakarta, 2018

5. Relawan Divisi Seleksi SabangMerauke, 2019

mailto:[email protected]

vii

V. Pengalaman Kerja

1. Bank Syariah Mandiri Kantor Cabang BSD sebagai staf Magang periode

Maret – April 2013

2. Rumah Sakit UIN Jakarta sebagai staf Magang divisi Akuntansi periode

Desember 2017

3. KAP Rama Wendra cabang Tangerang sebagai Junior Auditor periode

Januari – Maret 2018

4. Worqers (perusahaan start up) sebagai Squad Finance, Accounting and

Tax periode September – Oktober 2018

VI. Latar Belakang Keluarga

1. Ayah : Nuridin

2. Ibu : Carsem

3. Anak ke : 1 dari 2 bersaudara

viii

AUDITOR COMPLIANCE WITH INTERNATIONAL STANDARDS ON

AUDITING (ISA)

ABSTRACT

This research aims to determine whether auditors in Indonesia have

complied with international audit standards or International Standards on Auditing

(ISA) issued by the International Auditing and Assurance Standards Board

(IAASB). This study also aims to find out the standards with the highest level of

compliance among the standards in the ISA. Data was obtained by creating a

questionnaire at the Public Accounting Firm in the Jakarta, Tangerang, South

Tangerang and Bekasi regions. The number of auditors who were sampled in this

study were 48 auditors from 15 Public Accounting Firms. The sample is a senior

auditor, supervisor, manager and partner. The method of determining the sample

used in this study is purposive sampling, while the data processing method used by

the researcher is a z test with one sample t-test in SPSS version 25.

The results of this study indicate that the auditor has complied with all the

standards that exist in the ISA. This study also shows that the highest standards

complied with by auditors are ISA 200, ISA 501 and ISA 320 standards. The

auditors adhere to standards, but not fully, among other ISA standards are ISA 610,

ISA 260 and ISA 620.

Key words: International Standards on Auditing (ISA), Auditor Compliance,

IAASB, Public Accountants.

ix

KEPATUHAN AUDITOR TERHADAP INTERNATIONAL STANDARDS

ON AUDITING (ISA)

ABSTRAK

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui apakah auditor di Indonesia

sudah patuh terhadap standar audit internasional atau International Standards on

Auditing (ISA) yang diterbitkan oleh International Auditing and Assurance

Standards Board (IAASB). Penelitian ini juga bertujuan untuk mengetahui standar

dengan tingkat kepatuhan tertinggi di antara standar-standar yang ada pada ISA.

Data diperoleh dengan menyebakan kuesioner pada Kantor Akuntan Publik di

wilayah Jakarta, Tangerang, Tangerang Selatan dan Bekasi. Jumlah auditor yang

menjadi sampel dalam penelitian ini adalah 48 auditor dari 15 Kantor Akuntan

Publik. Yang menjadi sampel adalah auditor senior, supervisor, manager dan

partner. Metode penentuan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah

purposive sampling, sedangkan metode pengolahan data yang digunakan peneliti

adalah uji z dengan one sample t-test di SPSS versi 25.

Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa auditor telah mematuhi seluruh

standar-standar yang ada pada ISA. Penelitian ini juga menunjukkan standar

tertinggi yang dipatuhi auditor adalah standar ISA 200, ISA 501 dan ISA 320.

Adapun standar yang sudah dipatuhi auditor, namun belum secara sepenuhnya, di

antara standar ISA lainnya adalah ISA 610, ISA 260 dan ISA 620.

Kata kunci: International Standards on Auditing (ISA), Kepatuhan Auditor,

IAASB, Akuntan Publik.

x

KATA PENGANTAR

Bismillahirrahmanirrahim

Assalamualaikum Warrahmatullahi Wabarakatuh

Segala puji Allah SWT, yang telah memberikan rahmat dan karunia-Nya

serta kekuatan kepada penulis sehingga dapat menyelesaikan skripsi ini yang

berjudul: “Kepatuhan Auditor terhadap International Standards on Auditing

(ISA)”. Sholawat serta salam senantiasa kepada Nabi Muhammad SAW, teladan

bagi insan di muka bumi.

Penyusunan skripsi ini dimaksudkan untuk memenuhi syarat guna mencapai

gelar Sarjana Akuntansi di Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta.

Penulis menyadari sepenuhnya banyak pihak yang telah membantu dalam proses

penyelesaian skripsi ini. Oleh karena itu, penulis ingin menyampaikan ucapan

terima kasih dan penghargaan yang sebesar-besarnya kepada semua pihak yang

telah membantu penyusunan skripsi ini, terutama kepada:

1. Kedua orangtua (Nuridin/Bapak dan Carsem/Ibu), yang memberikan dukungan

baik semangat, moril dan materil untuk penulis, yang tidak pernah lelah untuk

bersabar menanti anaknya untuk lulus. Pak, Bu, terima kasih, love ya!

2. Adik dan kakak sepupu penulis (Ntika dan Aa’ Solihin) yang ikut bersabar,

memberikan bantuan, dukungan dan motivasi yang tiada henti kepada penulis.

3. Bapak Prof. Dr. Amilin, M.Si., Ak, CA, QIA, BKP selaku Dekan Fakultas

Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.

4. Ibu Yessi Fitria, SE., M.Si., Ak., CA selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas

Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.

5. Bapak Hepi Prayudiawan, SE., MM., Ak., CA selaku Sekretaris Jurusan

Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.

6. Bapak Abdul Hamid Cebba, Ak., MBA, CPA selaku dosen Pembimbing

Skripsi yang telah bersedia meluangkan waktu serta dengan sabra memberikan

pengarahan dan bimbingan dalam penulisan skripsi ini.

xi

7. Seluruh staf pengajar dan karyawan UIN Syarif Hidayatullah Jakarta yang

telah banyak memberikan bantuan kepada penulis.

8. Seluruh jajaran Fakultas Ekonomi dan Bisnis, terimakasih atas bantuan,

perhatian dan pelayanan yang diberikan kepada penulis.

9. Seluruh jajaran karyawan Fakultas Ekonomi dan Bisnis, terima kasih atas

bantuan, perhatian dan pelayanan yang diberikan kepada penulis.

10. Seluruh bagian dari Kantor Akuntan Publik (KAP) yang mendukung penulis

dengan mengizinkan penulis menyebar kuesioner di KAP mereka serta

mendoakan kelancaran pembuatan skripsi ini.

11. Sahabat tercinta di kampus dari awal semester hingga sekarang, Nur Episa

yang telah berjuang bersama-sama dari semester awal hingga saat ini dan juga

roommate, Sarah Maulidiyanti, sebagai teman diskusi dan senanstiasa selalu

memberikan motivasi, doa dan dukungan untuk penulis.

12. Sahabat-sahabat tercinta penulis sejak masa SMK (Margaretta, Ayu, Ulfah,

Hasti, Atma, Ulfah, Uce, Laras) yang siap sedia untuk menemani penulis

menyelesaikan skripsi ini. Love ya gengs!

13. Kawan-kawan Akuntansi 2014, terutama Utami dan Barry, yang sudah

memberikan dukungan dan masukan kepada penulis, selama penyusunan

skripsi ini dan yang tidak bisa disebutkan satu-persatu. Thanks a bunch!

14. Sahabat-sahabat belajar Al-Qur’an (Rizka, Kak Yuniar, Kak Althaf dan Bang

Rendy) yang sudah menjadi saudara, dengan izin-Nya, semesta mendukung

atas pertemuan kita semua. Terima kasih untuk semua masukan, nasihat,

dukungan dan diskusi bersama penulis (terutama dalam rangka menghadapi

ujian bernama skripsi ini).

15. Sahabat-sahabat dari keluarga besar UKM Resimen Mahasiswa “Wira

Dharma” UIN Jakarta (Athar, Fikri, Cakra, Puteri Tonisa, Kak Khaidir) yang

masih menerima penulis dengan segala kekurangan juga atas dukungan dan

doa kepada penulis.

16. Untuk semua pihak yang tidak dapat disebutkan satu per satu, namun atas izin-

Nya, semesta mendukung, untuk semua bantuan yang tidak terduga yang

datang kepada penulis dalam menyelesaikan skripsi ini. Terima kasih.

xii

DAFTAR ISI

COVER DALAM ................................................................................................... i

LEMBAR PENGESAHAN SKRIPSI ................................................................. ii

LEMBAR PENGESAHAN UJIAN KOMPREHENSIF ................................. .iii

LEMBAR PENGESAHAN UJIAN SKRIPSI ................................................... iv

LEMBAR PERNYATAAN KEASLIAN KARYA ILMIAH ........................... iv

DAFTAR RIWAYAT HIDUP ............................................................................ vi

ABSTRACT ......................................................................................................... viii

ABSTRAK ............................................................................................................ ix

KATA PENGANTAR ........................................................................................... x

DAFTAR ISI ........................................................................................................ xii

DAFTAR TABEL................................................................................................ xv

DAFTAR GAMBAR ......................................................................................... xvii

DAFTAR LAMPIRAN .................................................................................... xviii

DAFTAR ISTILAH ........................................................................................... xix

BAB I PENDAHULUAN ...................................................................................... 1

A. Latar Belakang Penelitian ............................................................................ 1

B. Identifikasi Masalah ..................................................................................... 8

C. Pembatasan Masalah .................................................................................... 8

D. Perumusan Masalah ..................................................................................... 9

E. Tujuan dan Manfaat Penelitian .................................................................... 9

BAB II TINJAUAN PUSTAKA ......................................................................... 12

A. Tinjauan Literatur....................................................................................... 12

1. Teori Regulasi ........................................................................................ 12

2. Teori Kepatuhan ..................................................................................... 14

3. Audit dan Standar Audit ......................................................................... 16

4. Kepatuhan Auditor ................................................................................. 21

5. International Standards on Auditing (ISA) ............................................ 25

B. Penelitian Sebelumnya ............................................................................... 42

C. Kerangka Pemikiran ................................................................................... 46

1. Pengembangan Hipotesis........................................................................ 46

xiii

2. Kerangka Penelitian................................................................................ 48

BAB III METODOLOGI PENELITIAN ......................................................... 50

A. Ruang Lingkup Penelitian .......................................................................... 50

B. Metode Penentuan Sampel ......................................................................... 50

C. Metode Pengumpulan Data ........................................................................ 51

1. Penelitian Pustaka (Library Research) ................................................... 51

2. Penelitian Lapangan (Field Research) ................................................... 51

D. Operasionalisasi Variabel Penelitian.......................................................... 52

1. Kepatuhan Auditor ................................................................................. 52

2. International Standards on Auditing (ISA)............................................. 53

E. Metode Analisis Data ................................................................................. 56

1. Analisis Data Deskriptif ......................................................................... 56

2. Uji Kualitas Data .................................................................................... 57

3. Uji Normalitas ........................................................................................ 58

4. Uji Hipotesis ........................................................................................... 59

BAB IV PEMBAHASAN .................................................................................... 64

A. Gambaran Umum Objek Penelitian ........................................................... 64

1. Tempat dan Waktu Penelitian ................................................................ 64

2. Karakteristik Profil Responden .............................................................. 66

B. Hasil Uji Instrumen Penelitian ................................................................... 71

1. Hasil Uji Statistik Deskriptif .................................................................. 71

2. Hasil Uji Validitas .................................................................................. 72

3. Hasil Uji Reliabilitas .............................................................................. 85

4. Hasil Uji Normalitas ............................................................................... 92

5. Hasil Uji Hipotesis ................................................................................. 95

C. PEMBAHASAN ...................................................................................... 106

1. Kepatuhan Auditor terhadap ISA 200 – 299 (Prinsip-prinsi Umum dan

Tanggung Jawab .......................................................................................... 106

2. Kepatuhan Auditor terhadap ISA 300 – 450 (Penilaian Risiko dan

Respon terhadap Risiko yang telah Dinilai) ................................................ 110

3. Kepatuhan Auditor terhadap ISA 500 – 580 (Bukti Audit) ................. 113

4. Kepatuhan Auditor terhadap ISA 600 – 620 (Penggunaan Pekerjaan

Pihak Lain) ................................................................................................... 117

xiv

5. Kepatuhan Auditor terhadap ISA 700 – 720 (Kesimpulan Audit dan

Pelaporan) .................................................................................................... 119

6. Kepatuhan Auditor terhadap ISA 800 – 810 (Area-area Khusus) ........ 122

7. Standar ISA yang Paling Tinggi Dipatuhi oleh Auditor ...................... 123

8. Standar ISA yang Belum Sepenuhnya Dipatuhi oleh Auditor ............. 125

BAB V PENUTUP ............................................................................................. 134

A. Kesimpulan .............................................................................................. 134

B. Implikasi ................................................................................................... 135

C. Keterbatasan ............................................................................................. 136

D. Saran ......................................................................................................... 137

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................ 138

LAMPIRAN ....................................................................................................... 142

xv

DAFTAR TABEL

2.1 Hasil-Hasil Penelitian Terdahulu .................................................................... 42

3.1 Operasionalisasi Variabel Penelitian ............................................................... 54

4.1 Data Distribusi Penyebaran Kuesioner ........................................................... 64

4.2 Data Sampel Penelitian ................................................................................... 65

4.3 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan Jenis Kelamin .......................... 66

4.4 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan Usia .......................................... 67

4.5 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan Posisi Terakhir ......................... 68

4.6 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan Pendidikan Terakhir ................ 68

4.7 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan Masa Kerja ............................... 69

4.8 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan Lokasi Kerja ............................ 70

4.9 Hasil Uji Statistik Deskriptif ........................................................................... 71

4.10 Hasil Uji Validitas ISA 200 .......................................................................... 73



















xvi


















4.46 Hasil Uji Reliabilitas ..................................................................................... 85

4.47 Hasil Uji Item-Total Statistic Variabel ISA 230 ........................................... 87






4.53 Hasil Uji Normalitas (Skewness dan Kurtosis) ............................................. 93

4.54 Hasil Uji z Bagian 1 (untuk variabel dengan 1 pertanyaan) ......................... 97

4.55 Hasil Uji z Bagian 2 (untuk variabel dengan 2 pertanyaan) ......................... 99

4.56 Hasil Uji z Bagian 3 (untuk variabel dengan 4 pertanyaan) ....................... 103

4.57 Hasil Peringkat Kepatuhan Auditor terhadap ISA ...................................... 104

xvii

DAFTAR GAMBAR

2.1 Struktur Pernyataan Standar Internasional Dari IAASB .................................. 21

2.2 Kerangka Penelitian ........................................................................................ 49

xviii

DAFTAR LAMPIRAN

1. Surat Penelitian Skripsi

2. Surat Keterangan dari KAP

3. Kuesioner Penelitian

4. Daftar Jawaban Responden

5. Output Hasil Pengujian Data

xix

DAFTAR ISTILAH

AAA : American Accounting Association

FRC : Financial Reporting Council

GAAS : Generally Accepted Auditing Standards

IAASB : International Auditing and Assurance Standards Board

IAPC : International Auditing Practice Comitte

IAPI : Institut Akuntan Publik Indonesia

IFAC : International Federation of Accountants

ISA : International Standards on Auditing

ISAE : International Standards on Assurance Engagements

ISRE : International Standards on Related Services

ISCQ : International Standards on Quality Control

KAP : Kantor Akuntan Publik

OJK : Otoritas Jasa Keuangan

ROSC : Report On The Observance of Standards and Codes

SEC : Securities and Exhange Commission (Amerika Serikat)

SPAP : Standar Profesi Akuntan Publik

TCWG : Those Charge With Governance

TJ : Tanya Jawab (dari IAPI)

1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Penelitian

Dalam 10 tahun terakhir, terdapat beberapa kasus kecurangan

pelaporan keuangan yang menimbulkan kerugian yang cukup besar dan

melibatkan auditor dari Kantor Akuntan Publik yang secara global merupakan

termasuk KAP Big Four. Di antaranya yaitu kasus Colonial Bank yang diaudit

oleh PwC (PricewaterhouseCoopers), kasus Quindell yang diaudit oleh KPMG

dan kasus Tech Data Ltd yang diaudit oleh EY (Ernst & Young), seperti yang

dilaporkan oleh Pat Sweet dalam laman accountancydaily.com (yang diakses

pada tanggal 30 Agustus 2018, pukul 09.30 WIB).

PwC diharuskan membayar USD$625 juta (£474 juta) kepada regulator

Amerika Serikat (Federal Deposit Insurance Corporation/ FDIC), yang mana

merupakan rekor untuk Kantor Akuntan Publik. Pembayaran tersebut harus

dilakukan oleh PwC setelah Hakim Federal memutuskan auditor telah gagal

mendeteksi penipuan di Colonial Bank, yang bangkrut pada tahun 2009.

KPMG mendapatkan teguran dan harus menyerahkan denda sebesar

£4.5 juta kepada Financial Reporting Council (FRC), dan mitra audit

perusahaan, William Smith telah ditegur dan didenda juga sebesar 120.000

poundsterling, setelah mengakui kesalahan sehubungan dengan audit atas

laporan keuangan Quindell plc untuk periode yang berakhir 31 Desember 2013.

Setelah dilakukan penyelidikan oleh Financial Reporting Council (FRC), EY

telah ditegur dan didenda £1.8 juta, setelah mengakui kesalahan dalam

2

kaitannya dengan audit laporan keuangan Tech Data Ltd (sebelumnya dikenal

sebagai Computer 2000 Distribution Ltd), untuk tahun keuangan yang berakhir

pada 31 Januari 2012.

Baru-baru ini, Otoritas Jasa Keuangan (OJK) secara resmi menjatuhkan

sanksi administratif kepada Akuntan Publik maupun Kantor Akuntan Publik

yang mengaudit laporan keuangan SNP Finance (PT Sunprima Nusantara

Pembiayaan), berupa pembatalan pendaftaran kepada KAP Satrio, Bing, Eny

dan Rekan yang terafiliasi dengan Deloitte Indonesia. Mengutip laman

www.cnbcindonesia.com (yang diakses pada 30 Agustus 2018, pukul 10.23

WIB), Akuntan Publik terkait dianggap belum sepenuhnya memenuhi standar

audit dalam pelaksanaan audit umum atas laporan keuangan SNP Finance.

Menurut keterangan dari Bendahara Negara dikutip dari laman yang sama,

Otoritas Jasa Keuangan juga menginformasikan adanya pelanggaran prosedur

audit oleh KAP. Berdasarkan hasil pemeriksaan OJK, SNP Finance terindikasi

menyajikan laporan keuangan yang tidak sesuai dengan kondisi keuangan yang

sebenarnya.

Adalah tugas dan tanggung jawab seorang auditor (akuntan publik)

sebagai pihak yang independen untuk memastikan bahwa laporan keuangan

yang diperiksa dapat diandalkan dan wajar. Kasus kecurangan dan kesalahan

pelaporan di atas yang melibatkan pihak akuntan publik, membuat timbul

keraguan masyarakat luas atas profesi ini. Hal ini tentu menjadi pekerjaan

rumah bersama untuk meningkatkan kualitas audit untuk dapat mendukung

peningkatan nilai perusahaannya, dengan memastikan bahwa laporan

keuangan sudah wajar dan dapat diandalkan (Harahap, Suciati, Puspitasari,

http://www.cnbcindonesia.com/

3

Rahmianty, 2017). Peningkatan kualitas audit dapat mengurangi terjadinya

kasus serupa yang menimbulkan kerugian bukan hanya pada perusahaan dan

auditor itu sendiri melainkan juga berdampak merugikan pada investor,

kreditor bahkan masyarakat luas.

Menjawab tantangan untuk meningkatkan kredibilitas atas profesi

Akuntan Publik atas skandal-skandal perusahaan yang terjadi, IAASB

(International Auditing and Assurance Standards Board) adalah salah satu

regulator internasional yang fokus pada audit perusahan publik dan kualitas

standar audit (McWall, 2009). IAASB adalah komite tetap dari International

Federation of Accountants (IFAC) yang memiliki lebih dari 167 anggota badan

professional (Foukslynch dalam Ashe, Sserwanga, Natamba, 2014). IFAC

bekerja untuk melakukan harmonisasi standar internasional mengenai standar

audit dan hal tersebut akan memastikan keseragaman pelaporan yang mengarah

pada pengambilan keputusan yang dapat diandalkan secara internasional

(IOSCO, dalam Ashe, Sserwanga, Natamba, 2004). Sejak tahun 1978, IAASB

yang dulu bernama IAPC (International Auditing Practice Comitte) sudah

mencanangkan satu standar audit bertaraf internasional, dan akhirnya pada

tahun 1991, terlahirlah International Standards on Auditing (ISA).

International Standards on Auditing (ISA) atau Standar Internasional

Audit adalah prinsip-prinsip dasar dan prosedur penting bersama dengan

panduan terkait dalam bentuk penjelasan dan catatan materi lainnya. ISA

seperti yang telah disebutkan, dikeluarkan oleh IAASB untuk diikuti oleh

auditor dalam pemeriksaan laporan keuangan dan mengeluarkan pendapat atas

laporan keuangan tersebut (Ashe, Sserwanga, Natamba, 2014). Pada tahun

4

2004, IAASB membentuk sebuah proyek yang bernama Clarity Project

(IAASB, 2007). Clarity Project merupakan suatu proyek yang dirancang untuk

meningkatkan kejelasan pernyataan atas laporan keuangan. Hal ini juga

bertujuan untuk mendorong penggunaan standar ISA yang lebih masif serta

untuk memfasilitasi penerjemahan ISA ke dalam bahasa masing-masing negara

yang mengadopsi ISA. Clarity Project ini selesai pada tahun 2008.

Indonesia sendiri baru mengadopsi ISA pada tahun 2013. ISA yang

diadopsi pada 2013 ini didasarkan pada Handbook of International Quality

Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services

Pronouncement tahun 2010. Adopsi ISA ini memberikan sudut pandang dan

cara kerja baru bagi akuntan publik dalam melakukan audit, yaitu penekanan

pada audit berbasis risiko. Penekanan terhadap risiko sangat besar pada setiap

tahap audit (Tuanakotta, 2015: 57). Selain penekanan pada audit berbasis

risiko, terdapat beberapa perbedaan yang bersifat substantif lainnya yang

berdampak pada perubahan cara berpikir seorang akuntan publik yang

melandasi teknik audit tertentu. Perbedaan substantif tersebut (Tuanakotta,

2015: 56) yaitu perubahan standar dari standar berbasis aturan (rules-based

standards) ke standar berbasis prinsip (principles-based standards),

penghapusan (pengurangan) penggunaan pendekatan matematis pada praktik

audit, penekanan pada professional judgement, penerapan kewaspadaan

professional (professional scepticism), kewajiban penilaian dan pelaporan

pengendalian internal atas pelaporan keuangan serta penyertaan Those

Charged With Governance (TCWG) dalam pengawasan suatu entitas.

5

Adapun sebelum mengadopsi ISA, Indonesia mengacu pada standar

audit yang berlaku di Amerika Serikat yaitu Generally Accepted Auditing

Standards (GAAS) yang terbagi menjadi tiga kategori, yaitu Standar Umum,

Standar Pekerjaan Lapangan, dan Standar Pelaporan (Arens, Elder dan

Beasley, 2015: 38). Sejak tahun 2013 IAPI memutuskan untuk mengadopsi

ISA secara penuh, tidak ada lagi tiga standar tersebut dalam SPAP karena

dalam ISA memang tidak memuat lagi tiga standar terkait.

Standar menjadi hal penting yang perlu diperhatikan oleh auditor

karena sebagai seorang auditor membutuhkan pemahaman dan kepedulian

pada perubahan standar yang berlaku (Obaidat, 2007), terutama karena ISA

merupakan standar internasional. Auditor harus memperhatikan perubahan

dalam standar audit. Hal ini tidak lain sebagai acuan untuk menghasilkan audit

berkualitas tinggi dan sebagai alat yang digunakan auditor untuk meningkatan

kinerjanya dalam melakukan pekerjaan audit. Hasil penelitian lainnya oleh

Ohiokha dan Akhalumeh dalam Hidayati dan Abdullah (2016) juga

mendukung bahwa standar dan peraturan yang tepat diperlukan untuk

memastikan ketaatan dan kepatuhan auditor yang kemudian bisa berpengaruh

pada kinerja auditor.

Walau demikian, meski sejak tahun 2013 pelaksanaan audit diharuskan

dengan adopsi ISA, sampai saat ini hanya 17% KAP yang menerapkan ISA

dalam pelaksanaan standar auditnya (Sari dan Rustiana, 2016). Disimpulkan

dalam penelitian tersebut bahwa hal ini dikarenakan banyak KAP yang masih

dalam tahap mempersiapkan auditornya dalam pelatihan untuk benar-benar

memahami mengenai ISA. Pemetaan penerapan ISA yang dilakukan di

6

Yogyakarta ini masih memerlukan tindakan proaktif baik dari pihak KAP

maupun dari pihak IAPI (Institut Akuntan Publik Indonesia) sebagai regulator

yang menetapkan dan mengeluarkan peraturan standar audit berbasis

internasional di Indonesia. Sangat disayangkan karena menurut Izma dalam

Harahap, dkk (2017) tujuan ISA adalah untuk meningkatkan kualitas audit agar

dapat mencapai konvergensi dengan standar global.

Tingkat kepatuhan pada standar audit yang berlaku berbeda-beda antara

kantor akuntan publik dengan ukuran perusahaan yang berbeda (Bank Dunia,

2011). Bank Dunia melakukan diskusi dan wawancara dengan auditor-auditor

dari perwakilan KAP di Indonesia. Bank Dunia menilai bahwa auditor yang

berasal dari KAP yang terafiliasi dengan jaringan internasional tampaknya

memiliki kemampuan untuk mematuhi standar audit dengan tingkat yang

tinggi. Bank Dunia juga menyebutkan dalam laporannya Report on the

Observance of Standards and Codes/ ROSC Indonesia (2011) bahwa KAP

yang lebih kecil merasa sulit untuk menanggung biaya pelatihan dan kegiatan

terkait untuk memastikan kepatuhan dengan standar audit.

Disinilah terjadi gap antara kebijakan untuk melaksanakan audit

berbasis risiko (yang merupakan ciri khas ISA dan sudah diadopsi dalam SPAP

terbaru) dengan kemampuan auditor untuk melaksanakan praktik sesuai

standar tersebut. Hal ini dikarenakan, tidak mudahnya (membutuhkan proses

yang lama) serta diperlukannya pelatihan dan pendidikan yang intensif untuk

benar-benar memahami standar baru yang diberlakukan. Bank Dunia pun

mengungkapkan masih ada beberapa kesenjangan kepatuhan yang penting

dalam praktik audit (ROSC, 2011).

7

Berdasarkan latar belakang penelitian di atas, peneliti kemudian

menilai bahwa isu ini menarik untuk diteliti. Selain karena literatur penelitian

mengenai adopsi ISA masih sangat sedikit di Indonesia, penelitian ini akan

menunjukkan tingkat kepatuhan auditor terhadap International Standards on

Auditing (ISA) yang secara tidak langsung bisa menunjukkan kepatuhan

auditor terhadap SPAP terbaru (karena SPAP saat ini sudah mengadopsi ISA

secara penuh) di Indonesia. Tingkat kepatuhan ini akan menunjukkan respon

auditor terhadap ISA yang bisa dinilai dari dimulainya penerapan standar

berbasis adopsi ISA di tahun 2013, hingga tahun 2018.

Penelitian mengenai kepatuhan auditor terhadap ISA sudah dilakukan

oleh Obaidat (2007), namun penelitian ini memberikan perbedaan pada

wilayah penelitian dan tahun perubahan (amandemen) ISA. Jika penelitian oleh

Obaidat (2007) dilakukan di Yordania, penelitian ini dilaksanakan di Indonesia

dengan respondennya adalah auditor-auditor yang bekerja di KAP di DKI

Jakarta dan sekitarnya. Perbedaan selanjutnya, yaitu tahun perubahan

(amandemen) ISA yang digunakan sebagai acuan oleh Obaidat (2007) adalah

handbook ISA amandemen (pemutakhiran) tahun 2007, sedangkan penelitian

ini menggunakan acuan handbook ISA pemutakhiran tahun 2015, yang

didapatkan dari laman IFAC (http://www.ifac.org).

Skripsi ini sebagai sebuah penelitian kemudian diberi judul,

“Kepatuhan Auditor terhadap International Standards on Auditing/ ISA”.

http://www.ifac.org/

8

B. Identifikasi Masalah

Berdasarkan uraian latar belakang masalah di atas, maka dapat

diketahui identifikasi masalah sebagai berikut:

1. Masih sedikitnya Kantor Akuntan Publik di Indonesia yang menerapkan

standar internasional dalam melaksanakan pekerjaannya.

2. Tantangan tersendiri pada auditor untuk meningkatkan pemahaman dan

melaksanakan audit sesuai dengan standar terbaru.

3. Adanya kebutuhan untuk mengetahui perkembangan apakah auditor sudah

patuh melaksanakan pekerjaannya sebagaimana SPAP di Indonesia yang

sudah mengadopsi ISA.

C. Pembatasan Masalah

Berdasarkan latar belakang masalah, identifikasi masalah dan luasnya

ruang lingkup penelitian, maka penelitian ini dibatasi hanya untuk melihat

perkembangan atas kepatuhan auditor terhadap International Standards on

Auditing (ISA). Perkembangan atas kepatuhan auditor terhadap ISA ini secara

tidak langsung akan turut serta melihat apakah auditor sudah turut patuh pada

SPAP dalam melaksanakan pekerjaan auditnya. Namun, penelitian ini hanya

akan difokuskan pada standar-standar beserta poin pentingnya yang ada pada

ISA berdasarkan amandemen pada Handbook of International Quality Control,

Auditing Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements

tahun 2015 yang dikeluarkan oleh IAASB (diakses pada laman

www.ifac.org/publication-resources, pada pukul 14.29 WIB tanggal 14

Okotober 2018). Pembatasan masalah ini bertujuan untuk mendapatkan

9

temuan yang lebih fokus dan menghindari adanya penyimpangan hasil karena

permasalahan yang melebar. Penelitian ini menggunakan data primer dengan

kuesioner yang di sebar di Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta, Bekasi,

Tangerang dan Tangerang Selatan yang telah terdaftar di Otoritas Jasa

Keuangan (OJK) per 31 Desember 2017 dan direktori IAPI per Maret 2018.

D. Perumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang di atas, maka rumusan masalah dalam

penelitian ini adalah sebagai berikut:

1. Bagaimana peta kepatuhan auditor terhadap International Standards on

Auditing (ISA) di Indonesia?

2. Dalam International Standards on Auditing (ISA), poin standar berapakah

yang paling tinggi dan standar yang belum sepenuhnya dipatuhi oleh auditor

di Indonesia?

E. Tujuan dan Manfaat Penelitian

1. Tujuan Penelitian

Berdasarkan perumusan masalah di atas, penelitian ini bertujuan

untuk:

a. Mengetahui peta kepatuhan auditor terhadap International Standards

on Auditing (ISA) di Indonesia

b. Mengetahui poin standar dari International Standards on Auditing

(ISA) yang paling tinggi maupun standar yang belum sepenuhnya

dipatuhi oleh auditor di Indonesia

10

2. Manfaat Penelitian

Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat baik bagi

kontribusi teoritis dan kontribusi praktis. Adapun penjelasan manfaat dari

penelitian ini adalah sebagai berikut:

a. Kontribusi Teoritis

1) Ilmu Pengetahuan

Menambah literatur, pengembangan ilmu akuntansi, serta menjadi

acuan penelitian di bidang akuntansi selanjutnya, terutama untuk

peneliti yang ingin melakukan penelitian lebih lanjut mengenai

International Standards on Auditing (ISA).

2) Masyarakat

Sebagai sarana informasi mengenai standar audit internasional yang

sudah diterapkan di Indonesia, yang diharapkan dapat melihat peta

kepatuhan auditor.

3) Peneliti

Sebagai sarana memperluas wawasan serta menambah referensi

mengenai International Standards on Auditing (ISA) yang bisa

bermanfaat bagi penulis dimasa yang akan datang sebagai salah satu

syarat kelulusan sarjana strata 1.

b. Kontribusi Praktis

1) Bagi praktisi akuntan publik sebagai suatu tinjauan untuk lebih

mendalami standar audit internasional untuk menjadi seorang

akuntan publik yang melakukan praktik lebih profesional.

11

2) Bagi perusahaan sebagai suatu pengetahuan mengenai standar audit

yang biasanya dijalankan oleh akuntan publik dalam memberikan

assurance atas laporan keuangan perusahaannya.

12

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

A. Tinjauan Literatur

1. Teori Regulasi

Regulasi adalah sejumlah perangkat peraturan perundang-undangan

yang dirancang dan diberlakukan terutama untuk kepentingan operasi atau

kegiatan industri tertentu (Yadiati, 2015:29). Ada dua kelompok

kepentingan yang berkaitan dengan teori regulasi menurut Yadiati

(2015:29), yaitu teori kepentingan publik dan teori kepentingan kelompok.

Teori kepentingan publik (a public interet theories) beranggapan

bahwa regulasi memiliki tujuan utama yaitu untuk melindungi kepentingan

publik. Teori kepentingan kelompok (interest group) menekankan

pengembangan dan mempertahankan regulasi yang mendukung kelompok

tertentu. Dalam teori kelompok ini terbagi menjadi dua, yaitu the political

rulling elite theory of regulation dan the economic theory of regulation. The

political rulling elite theory of regulation memfokuskan pada kekuatan

politik yang berusaha untuk menguasai pusat-pusat pengambilan keputusan

politik yang menguntungkan kepentingannya. The economic theory of

regulation menekanan pada kekuasaan ekonomi, artinya kepada

penguasaan atas sumber-sumber ekonomi sehingga dapat mengendalikan

keputusan-keputusan di bidang ekonomi.

Stigler (1971) menyampaikan regulasi dapat dilihat dengan dua

sudut pandang. Sudut pandang pertama yaitu bahwa peraturan

13

dilembagakan untuk perlindungan dan manfaat publik atau sebagian besar

masyarakat pada umumnya. Sudut pandang yang kedua yaitu sudut pandang

yang bersifat proses politis yang menentang penjelasan rasional karena

pengertian “politik” sebagai hal yang tidak terpikirkan dan campuran

kekuatan yang terus menerus dan tidak dapat diprediksi.

Stigler (1971) juga menyampaikan bahwa aktivitas seputar peraturan

menggambarkan keterikatan antara kekuatan politik dari pemangku

kepentingan (eksekutif) sebagai sisi permintaan/demand dan legislatif

sebagai penawaran/supply. Hal ini menyiratkan bahwa peran pemerintah

dibutuhkan untuk mengatur ketentuan-ketentuan terhadap apa yang harus

dilakukan oleh perusahaan. Tujuannya untuk menentukan dan menyajikan

informasi dengan akses informasi yang sama dan seimbang.

Teori regulasi menunjukkan hasil dari tuntutan publik atas koreksi

terhadap kegagalan pasar. Kegagalan pasar yang dimaksud, diantaranya

karena tidak ada persaingan, adanya pihak yang memperoleh informasi

dengan biaya yang berbeda, ketidaksempurnaan gap informasi serta

pemerintah tidak independen dalam mengembangkan regulasi. Ghozali dan

Chariri (2007) dalam Syagata (2014) juga beranggapan bahwa regulasi

terjadi sebagai reaksi terhadap suatu krisis yang tidak dapat diidentifikasi

dan adanya berbagai krisis dalam penentuan standar mendorong munculnya

kebijakan regulasi.

Sebagai respon atas permintaan terhadap permintaan kebijakan atau

standar audit, pihak penentu standar audit menanggapi dengan cara

menyediakan kebijakan terkait. International Standards on Auditing (ISA)

14

yang dikeluarkan oleh IAASB, merupakan jawaban atas kebutuhan regulasi

yang bertaraf internasional. Standar internasional ini dibutuhkan sebagai

penyelarasan (harmonisasi), karena selama ini tiap-tiap negara memiliki

standar auditnya masing-masing. Hal ini tidak lain dilakukan untuk

menjawab tantangan globalisasi, peningkatan kualitas profesi auditor atau

akuntan publik, serta menjaga kepercayaan masyarakat atas profesi auditor.

2. Teori Kepatuhan

Kepatuhan adalah elemen dasar dalam struktur kehidupan sosial

(Milgram, 1963). Kepatuhan dikatakan juga sebagai mekanisme psikologis

yang menghubungkan tindakan individu dengan tujuan politik, yang

merupakan kecenderungan perilaku yang sudah kuat di masyarakat, dengan

etika, simpati dan perilaku moral sebagai dorongan utama atas perilaku

tersebut. Kepatuhan sendiri bisa bersifat mendidik dan mengacu pada

tindakan yang baik dan benar, maupun tindakan yang salah.

Menurut Lunenburg (2012) teori kepatuhan adalah pendekatan

terhadap struktur organisasi yang mengintegrasikan beberapa ide dari model

manajemen klasik dan partisipatif. Etzioni (1975, dalam Lunenburg (2012),

mengembangkan pendekatan inovatif untuk struktur organisasi yang

disebut teori kepatuhan. Dia mengklasifikasikan organisasi berdasarkan

jenis kekuatan yang mereka gunakan untuk mengarahkan perilaku anggota

mereka dan jenis keterlibatan anggotanya. Etzioni mengidentifikasikan tiga

jenis kekuatan organisasi: koersif, utilitarian, dan normatif.

15

1) Kekuatan koersif, menggunakan paksaan dan rasa takut untuk

mengendalikan partisipan yang berada di level rendah.

2) Kekuatan utilitarian, menggunakan remunerasi atau penghargaan

ekstrinsik untuk mengendalikan partisipan di level rendah.

3) Kekuatan normatif, mengendalikan melalui alokasi imbalan instrinsik,

seperti pekerjaan yang menarik, identifikasi dengan tujuan, dan

memberikan kontribusi kepada masyarakat.

Menurut Etienne (2011), walaupun temuan-temuan empriris telah

terakumulasi, namun teori kepatuhan maupun ketidakpatuhan berkembang

secara kompleks, karena adanya berbagai kerangka kerja dan model yang

dikembangkan. Sebagai salah satu jawaban yang ditawarkan oleh Etienne

(2011), untuk menghadapi masalah terkait di atas yaitu bagaimana pengaruh

regulasi publik mengatur motivasi (tujuannya) dan alternatifnya. Hal ini

dimaksudkan bahwa regulasi (di antara sumber-sumber pengaruh mengenai

kepatuhan lainnya) dapat mempengaruhi proses pembentukan preferensi

(prioritas). Pendekatan ini bertujuan sebagai pembingkaian tujuan untuk

mengukur tingkat kepatuhan. Pendekatan ini penting untuk pemangku

kepentingan dan terutama regulator di ranah publik dan ranah privat. Sudah

saatnya bagi regulator untuk mengadopsi pandangan yang lebih luas

mengenai apa yang memotivasi regulator dan untuk membangun strategi

yang kuat serta saling melengkapi tujuan atas tujuan yang berbeda dan efek

gabungan yang terjadi atas preferensi regulator.

Dalam teori kepatuhan, adapula teori kepatuhan terhadap peraturan

(theory of regulatory compliance). Teori kepatuhan terhadap peraturan

16

(TRC) berkaitan dengan pentingnya mematuhi aturan atau peraturan (Fiene,

2016). Teori ini memiliki implikasi untuk semua pengembangan regulasi,

peraturan dan pengembangan standar dalam bidang jasa dan ekonomi. Teori

ini telah berkembang dalam 40 tahun terakhir. Teori ini memiliki

signifikansi khusus karena berfungsi sebagai kebutuhan untuk pengawasan

yang kurang lebih bersifat politis. Poin penting dalam teori ini, diungkapkan

oleh Fiene (2016) yaitu penekanan terhadap pemilihan aturan yang tepat

daripada memiliki banyak aturan yang bersifat prediktif.

3. Audit dan Standar Audit

American Accounting Association (AAA) Committee on Basic

Auditing Concepts mendefinisikan audit sebagai berikut:

Auditing is a systematic process of objectively obtaining and evaluating

evidence regarding assertions about economic actions and events to

ascertain the degree of correspondence between the assertions and

established criteria and communicating the results to interested users.

(Audit adalah suatu proses sistematis mendapatkan dan mengevaluasi bukti-

bukti secara objektif sehubungan dengan asersi atas tindakan dan peristiwa

ekonomi untuk memastikan tingkat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut

dan menetapkan kriteria serta mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-

pihak yang berkepentingan.)

Business & Management Quarterly Review memandang audit dari

sisi bisnis, mereka mengungkapkan (Hidayati dan Abdullah, 2016):

Auditing is the process by which a business is investigated and evaluated to

see if the business has operating by the approved accepted standards of

regulatory procedures set forth for the business and if the business’s

finances are all correctly reported and thereby utilized.

17

(Audit adalah proses dimana bisnis diselidiki dan dievaluasi untuk melihat

apakah bisnis tersebut telah beroperasi sesuai dengan standar prosedur

peraturan yang berlaku yang ditetapkan untuk bisnis dan jika keuangan

bisnis dilaporkan dengan benar dan dengan demikian digunakan.)

Arens dkk (2015: 2) mendefinisikan audit sebagai berikut:

Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about information

to determine and report on the degree of correspondence between the

information and established criteria. Auditing should be done by a

competent, independent person.

(Audit adalah pengumpulan dan evaluasi bukti tentang informasi untuk

menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi itu dan

kriteria yang telah ditetapkan. Audit harus dilakukan oleh orang yang

kompeten dan independen.)

Dari tiga definisi di atas, bisa ditarik kesimpulan bahwa audit adalah

serangkaian proses untuk mengevaluasi dan memeriksa laporan keuangan

untuk memastikan kesesuaiannya dengan standar yang berlaku untuk

kemudian dikomunikasikan dengan pihak-pihak yang berkepentingan.

Tuanakotta dalam bukunya yang berjudul Audit Kontemporer,

menjelaskan makna audit (auditing) dengan cara membandingkannya

dengan akuntansi (accounting), dan dengan menunjukkan manfaatnya.

Tuanakotta (2015: 4), membandingkan akuntansi dan audit dengan

pekerjaan pembangunan gedung dan pengawasan pembangunan gedung.

Pembangunan gedung adalah proses mengubah input (bahan-bahan

bangunan), dengan bantuan manusia dan mesin, ke dalam output (bangunan

itu sendiri). Proses tersebut disebutkan menunjukkan kesamaan dengan

18

penyusunan laporan keuangan yang meliputi tiga unsur, yaitu input,

process, dan output, dengan sifatnya yang bersifat konstruktif, atau

membangun sesuatu.

Peran auditor seperti insinyur pengawas yang mengawasi proses

pembangunan gedung (selama tahap pembangunan atau sesudahnya), audit

memberikan jaminan yang memadai (reasonable assurance). Secara

sederhana jaminan yang memadai ini berbicara mengenai kesesuaian antara

laporan keuangan dengan standar-standar akuntansi yang digunakan (spek

yang digunakan) yang diterapkan secara konsisten. Kesimpulannya yaitu

akuntansi bersifat konstruktif sedangkan audit bersifat analitis. Proses

akuntansi dimulai dari terjadinya transaksi (input) sampai menghasilkan

laporan keuangan (output), sedangkan proses audit dimulai dari laporan

keuangan, kemudian ke bukti-bukti yang mendasarinya.

Dari kesimpulan di atas juga menunjukkan bahwa audit tidak bisa

terlepas dari standar audit yang berlaku. Arens (2014) dalam Harahap dkk.

(2017) menyatakan bahwa standar audit merupakan pedoman bagi auditor

dalam menjalankan tanggung jawab profesionalnya. Standar audit

diperlukan sebagai pedoman sekaligus sebagai alat ukur untuk menilai

kualitas audit. Standar audit dibuat berdasarkan konsep dasar yang

diperlukan sebagai dasar pembuatan standar yang berguna untuk praktik

penugasan audit untuk memberikan arahan dan pengukuran kualitas

(Harahap, dkk., 2017)

International Auditing and Assurance Board/ IAASB adalah dewan

penetapan standar independen di dalam International Federation of

19

Accountant (IFAC) yang bekerja untuk meningkatkan kualitas dan

keseragaman praktik audit di seluruh dunia serta untuk memperkuat

kepercayaan publik terhadap profesi audit dan penjaminan global. IAASB

berkomitmen untuk mengembangkan seperangkat standar internasional

yang secara umum diterima di seluruh dunia. Anggota IAASB bertindak

untuk kepentingan bersama masyarakat luas dan profesi akuntansi di

seluruh dunia.

Pernyataan IAASB mengatur audit, ulasan (review) jaminan lainnya

dan keterlibatan layanan terkait yang dilakukan sesuai dengan standar

internasional. IAASB tidak mengesampingkan Undang-Undang atau

peraturan setempat yang mengatur audit atas laporan keuangan historis atau

perjanjian jaminan tentang informasi lain di suatu negara tertentu yang

harus dipatuhi sesuai dengan standar nasional negara tersebut. (IAASB

Preface, 2015:2).

Adapun standar-standar internasional yang dikeluarkan oleh

IAASB, di antaranya adalah sebagai berikut:

a. International Standards on Auditing (ISA), harus diterapkan dalam

audit informasi keuangan historis.

b. International Standards on Review Engagement (ISRE), harus

diterapkan dalam perikatan jaminan yang berhubungan dengan hal-hal

selain informasi keuangan historis.

c. International Standards on Assurance Engagements (ISAE), harus

diterapkan dalam perikatan penjaminan yang menangani hal-hal selain

informasi keuangan historis.

20

d. International Standards on Related Services (ISRS), harus diterapkan

pada perikatan kompilasi, perikatan untuk menerapkan prosedur yang

disepakati untuk informasi dan perikatan layanan terkait lainnya seperti

yang ditentukan oleh IAASB.

e. ISA, ISRE, ISAE, dan ISRS secara kolektif disebut sebagai Standar

Manajemen IAASB.

f. International Standards Quality Control (ISQC) harus diterapkan untuk

semua layanan yang berada di bawah standar keterlibatan IASB.

Berikut adalah gambar struktur pernyataan standar internasional dari

IAASB (IAASB, 2015: handbook 1).

21

Gambar 2.1

Struktur Pernyataan Standar Internasional Dari IAASB

4. Kepatuhan Auditor

Menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia, kepatuhan berasal dari

kata patuh yang berarti taat pada perintah atau aturan, berdisiplin (diakses

dari https://kbbi.kemdikbud.go.id, pada tanggal 3 Januari 2019, pukul 23.33

WIB). Dalam konteks tata kelola perusahaan, kepatuhan berarti mengikuti

suatu spesifikasi, standar, atau hukum yang telah diatur dengan jelas yang

biasanya diterbitkan oleh lembaga atau organisasi yang berwenang dalam

suatu bidang tertentu (Hidayati dan Abdullah, 2016).

22

Sebuah standar dibuat untuk dipatuhi dan diberlakukan sebagai

sebuah pedoman dalam melaksanakan suatu pekerjaan. Demikian halnya

dengan standar audit yang dibuat dengan tujuan agar pelaksanaan audit

dapat berjalan dengan baik oleh auditor maupun akuntan publik yang

melaksanakan pekerjaan auditor. Dalam penugasan audit, auditor

independen bertanggung jawab untuk memenuhi standar audit yang telah

dibuat oleh badan pembuat standar. Seperti Standar Profesi Akuntan Publik

yang diterbitkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) di Indonesia

dan standar internasional yang diterbitkan oleh International Auditing and

Assurance Standards Board (IAASB) yaitu International Standards on

Auditing (ISA). Kepatuhan auditor diukur dari seberapa besar mereka dapat

melaksanakan tugasnya sesuai dengan standar yang telah ditetapkan

(Hidayati dan Abdullah, 2016).

Indonesia mengadopsi International Standards on Auditing ISA)

dalam Standar Profesi Akuntan Publik (SPAP). Hal ini ditindak lanjuti

dengan diberlakukannya standar terkait untuk audit atas laporan keuangan

emiten yang dimulai pada atau sesudah tanggal 1 Januari 2013, dan 1

Januari 2014 untuk entitas selain emiten. Tanpa komitmen dalam mematuhi

standar, maka setiap individu dalam satu Kantor Akuntan Publik akan

memiliki tingkah laku dan perlakuan terhadap penugasan yang berbeda-

beda yang dinilai baik menurut anggapannya dalam berinteraksi (Hidayati

dan Abdullah, 2016). Penerapan standar ini memang tidak serta merta dapat

dilaksanakan oleh KAP untuk auditor-auditornya. Hal ini dapat dilihat dari

hasil penelitian oleh Sari dan Rustiana (2016), pada tahun 2016 hanya 17%

23

KAP yang benar-benar menerapkan ISA dalam pelaksanaan standar

auditnya. Hal tersebut terjadi, karena masih adanya proses untuk memahami

poin-poin dari standar ISA serta pelatihan-pelatihan untuk auditor-

auditornya.

Bank Dunia dalam laporannya “Report on the Observance of

Standards and Codes/ ROSC Indonesia” (2011), mengungkapakan

beberapa kesenjangan kepatuhan yang penting dalam praktik audit.

Beberapa celah kepatuhan tersebut adalah sebagai berikut:

a. Perencanaan Audit (audit planning). Bank Dunia menyebutkan bahwa

banyak auditor di Indonesia tampaknya tidak menghargai pentingnya

perencanaan audit yang tepat dan sering melakukan audit tanpa

mengembangkan rencana audit yang tepat.

b. Dokumentasi (documentation). Bank Dunia menilai bahwa di antara

sebagai auditor yang berpraktik, kurangnya pemahaman mengenai apa

yang didokumentasikan dan cara mendokumentasikannya. Sebagian

besar dalam audit perusahaan kecil dan menengah, praktik dokumentasi

gagal memberikan bukti audit untuk mendukung opini audit.

c. Kecurangan (fraud). Bank Dunia menilai bahwa auditor di Indonesia

yang berpraktik tampaknya tidak melakukan upaya terbaik dalam

menerapkan prosedur untuk mendeteksi kecurangan dengan baik saat

melakukan kegiatan audit.

d. Kelangsungan Usaha (going concern). Dalam beberapa perikatan/

penugasan audit, Bank Dunia menilai bahwa di Indonesia, kurangnya

prosedur untuk mendapatkan audit yang memadai tentang kelayakan

24

penggunaan manajemen atas asumsi kelangsungan usaha dalam

persiapan dan penyajian laporan keuangan.

e. Pihak Berelasi (Related Parties). Dalam beberapa audit, Bank Dunia

menilai bahwa auditor di Indonesia tampaknya tidak serius menerapkan

prosedur yang ketat untuk mengidentifikasi, menilai, dan menanggapi

risiko salah saji material yang timbul dari kegagalan entitas yang

diatudit untuk secara tepat menjelaskan atau mengungkapkan

hubungan, transaksi, atau saldo pihak terkait.

f. Masalah lain (Other Issues). Bank Dunia menyebutkan dalam

laporannya bahwa auditor di Indonesia kadang-kadang tidak

menerapkan prosedur yang diperlukan dan sepenuhnya bergantung

pada penilaian manajemen. Auditor juga pada umumnya ditemukan

menerima laporan penilaian, laporan aktuaria, dan pendapat/ laporan

ahli lainnya tanpa mengevaluasi apakah ahli memiliki kompetensi,

kemampuan dan obyektivitas yang diperlukan untuk tujuan auditor.

Kepatuhan auditor terhadap ketentuan pedoman atau standar audit

menjadi penting, karena apabila diterapkan dalam penugasannya, sikap

kepatuhan tersebut akan meningkatkan kualitas audit (Harahap, dkk., 2017).

Kualitas audit yang tinggi inilah yang akan menumbuhkan kepercayaan

masyarakat terhadap profesi auditor juga karena sifat profesionalnya yang

ditunjukkan dengan kepatuhannya terhadap standar audit yang berlaku.

(Hidayati dan Abdullah, 2016).

25

5. International Standards on Auditing (ISA)

International Standards on Auditing (ISA) merupakan standar audit

terbaru yang diadopsi oleh di Indonesia yang diwujudkan melalui revisi

terhadap Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) dan mengutip dari

laman www.feb.ugm.ac.id (yang diakses pada tanggal 04 September 2018,

pukul 14.06 WIB), akuntan publik wajib melakukan audit atas laporan

keuangan emiten berdasarkan standar yang baru ini per 1 Januari 2013.

International Standards on Auditing (ISA) diterbitkan oleh IAASB

(International Auditing and Assurance Standards Board) yang merupakan

lembaga independen yang menetapkan standar (independent standard-

setting body) untuk kepentingan umum dengan menetapkan standar

internasional bermutu tinggi, dalam bidang audit, assurance serta standar

lain yang terkait. IAASB juga memfasilitasi konvergensi standar

internasional dan standar nasional di bidang audit dan assurance secara

global (Tuanakotta, 2015:39). IAASB berada di bawah naungan IFAC

(International Federation of Accountants) sebagai komite tetap yang

meningkatkan mutu dan konsistensi praktik audit di seluruh dunia serta

memiliki tanggung jawab untuk memperkuat kepercayaan publik terhadap

profesi audit dan assurance secara global.

ISA diterbitkan dalam konteks audit atas laporan keuangan oleh

auditor independen. ISA perlu diadaptasi atau diadopsi sesuai dengan

kebutuhan untuk diterapkan pada audit atas laporan keuangan historis. ISA

berisi standar-standar yang diperlukan dalam pekerjaan auditor yang tidak

lain untuk memenuhi tujuan dari audit laporan keuangan. Adapun tujuan

http://www.feb.ugm.ac.id/

26

yang dimaksud yaitu perumusan opini atau pendapat auditor mengenai

laporan keuangan yang disusun, dalam semua hal yang material, telah sesuai

(tidak sesuai) dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku (IAASB

preface, 2015:3).

Adapun dalam melaksanakan audit, tujuan keseluruhan auditor

adalah untuk mendapatkan jaminan yang dapat diterima (reasonable

assurance) mengenai apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas

dari salah saji material, baik karena penipuan atau kesalahan, dan untuk

melaporkan laporan keuangan sesuai dengan temuan auditor. ISA

mensyaratkan bahwa auditor memodifikasi pendapatnya yang sesuai atau

menarik diri dari perikatan, jika tujuan keseluruhan ini belum atau tidak

dapat dicapai.

Terdapat perbedaan antara ISA dan standar audit sebelumnya, yang

merupakan perubahan yang substantif dan mendasar yang dapat

mencerminkan cara berpikir yang berbeda yang melandasi teknik audit

tertentu. Perubahan dan substantif yang dimaksud, menurut Tuanakotta

(2015:56), yaitu:

a. Penekanan pada audit berbasis risiko

Terdapat penekanan yang besar pada aspek risiko dalam setiap

tahap auditnya. SPAP yang sebelumnya tidak mengabaikan aspek risiko

ini, namun setelah audit berbasis ISA yang merupakan sinonim dari

audit berbasis risiko, lebih menekankan dan memperhatikan setiap

risiko yang bisa timbul dari proses audit yang dilakukan. Tuanakotta

27

(2015: 237) melihat audit berbasis risiko dari dua sisi yaitu entitas dan

auditor.

Sisi yang pertama, menggambarkan perspektif dan tujuan entitas.

Sisi ini memperlihatkan risiko bawaan (inherent risk) yang tanpa

mempertimbangkan mitigasi oleh pengendalian internal, berisi semua

faktor risiko bisnis serta kecurangan yang bisa menyebabkan laporan

keuangan disalahsajikan secara material. Sisi ini juga mencerminkan

prosedur pengendalian yang pervasif dan spesifik yang dibuat oleh

manajemen, tidak lain untuk memitigasi risiko laporan keuangan yang

disalah sajikan. Sisi ini menunjukkan risiko pengendalian (control risk).

Adapula management’s residual risk yang merupakan risiko yang

tersisa setelah manajemen mengupayakan segala pengendalian.

Sisi yang kedua, menunjukkan perspektif auditor. Auditor

berupaya melaksanakan penilaian risiko, hal ini untuk menentukan

apakah laporan keuangan entitas bebas dari salah saji yang material.

b. Perubahan dari standar berbasis aturan ke standar berbasis prinsip

Standar berbasis aturan (rules-based standards), menetapkan

langkah demi langkah dengan banyak petunjuk teknis yang diharapkan

dapat membantu auditor mencapai tujuan. Standar berbasis aturan ini

dinilai sangat rumit dan mengekang kearifan professional.

Atas dasar tersebut, terjadi perubahan dari standar berbasis aturan

ke standar berbasis prinsip. Perubahan ini, diharapkan dapat membuat

auditor bisa mengembangkan kearifan professionalnya tanpa harus

terikat dengan aturan-aturan yang berlaku.

28

Tuanakotta (2015:57) menyatakan perubahan ini sangat

signifikan dan dasar dalam standar berbasis prinsip itu, ialah:

1) Mengetahui tujuan (audit) yang ingin dicapai;

2) Mengenai lapangan dengan baik (klien, industri klien dan

lingkungan klien);

3) Mengetahui apa yang wajib dilakukan, agar audit sesuai standar dan

auditnya bermutu,

4) Senantiasa waspada, menggunakan kearifan professional

(professional judgement), untuk mencapai tujuan.

c. Berpaling dari model matematis

ISA tidak mengabaikan model matematis. Namun, jika model

matematis menimbulkan keraguan yang besar, ISA memberikan

keleluasaan menerapkan kearifan professional. Pendekatan matematis

dinilai menjadikan auditor sebagai robot dan hal ini ditakutkan akan

membuat auditor berhenti berpikir. Sehingga, penggunaan model

matematis tidak lagi menjadi sebanyak sebelum ISA diadopsi. Hal ini

memberikan ruang pada penerapan professional judgement yang lebih

luas.

d. Menggunakan Kearifan Profesional

Penekanan pada penerapan professional judgement (kearifan

profesional), merupakan contoh mendasar yang ditekankan pada ISA

(Tuanakotta, 2015:58). Menurut ISA, jika keputusan audit yang penting

dibuat oleh asisten/ auditor yang belum berpengalaman, maka auditnya

tidak sesuai dengan standar. ISA melihat bahwa diharuskan adanya

29

keterlibatan auditor yang berpengalaman dan mumpuni. Auditor

tersebut sudah harus memiliki jam terbang dan pakar dalam audit bidang

tertentu, telah mendapatkan pendidikan dan pelatihan yang tepat dengan

penugasannya serta memiliki ciri-ciri kepribadian tertentu, seperti

kewaspadaan profesional.

e. Penerapan Kewaspadaan Profesional (Professional Skepticism)

Kewaspadaan profesional (Professional Skepticism) adalah

tanggapan wajar dari auditor yang berhadapan dengan risiko salah saji

yang material dalam laporan keuangan, baik yang tidak disengaja

(error) maupun yang berniat jahat (fraud) (Tuanakotta, 2015:59). ISA

menekankan penerapan kewaspadaan profesional auditor, sejak

sebelum dimulainya penerimaan penugasan audit. Auditor wajib untuk

menerapkan kewaspadaan profesionalnya setiap saat ketika

melaksanakan auditnya.

f. Penilaian dan pengendalian internal

Pengendalian internal merupakan perubahan mendasar dalam

standar audit dan bagian yang tidak terpisahkan dari audit berbasis risiko

(Tuanakotta, 2015:59). ISA mewajibkan sistem pengendalian internal

suatu kewajiban yang harus dipenuhi entitas. ISA juga mewajibkan

auditor menilai, menggunakan hasil penilainnya, dan

mengkomunikasikan kelemahan lingkungan dan sistem pengendalian

internal.

g. Those Charged with Governance (Pihak yang bertanggung jawab atas

tata kelola)

30

Komunikasi dua arah yang efektif antara auditor dan TCWG

merupakan unsur penting dalam audit (Tuanakotta, 2015:541). Hal ini

memungkinkan auditor untuk memngkomunikasikan hal-hal yang wajib

dikomunikasikan dan hal-hal lain. Hal tersebut juga memungkinan

TCWG memberi kepada auditor informasi yang (tanpa komunikasi ini)

tidak akan tersedia. Informasi tersebut bermanfaat bagi auditor dalam

merencanakan audit dan mengevaluasi hasilnya.

Penjabaran dari International Standards on Auditing (ISA) yang

tertuang dalam IAASB Handbook ISA tahun 2015, adalah sebagai berikut:

a. 200-299: Prinsip-prinsip Umum dan Tanggung jawab

1) ISA 200: Tujuan keseluruhan auditor dan pelaksanaan suatu audit

berdasarkan standar standar internasional dalam audit

ISA ini mengandung tujuan, persyaratan dan aplikasi serta penjelasan

lainnya yang dirancang untuk mendukung auditor dalam memperoleh

jaminan yang wajar. ISA mengharuskan auditor melakukan penilaian

profesional dan mempertahankan skeptisisme professional di

sepanjang perencanaan dan pelaksanaan audit.

2) ISA 210: Persetujuan atas syarat-syarat perikatan audit

ISA 210 berhubungan dengan tanggung jawab auditor dalam

menyetujui ketentuan perikatan audit dengan manajemen dan, jika

diperlukan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.

3) ISA 220: Pengendalian mutu untuk audit atas laporan keuangan

31

ISA 220 ini berhubungan dengan tanggung jawab spesifik auditor

terkait prosedur pengendalian mutu untuk audit atas laporan

keuangan.

4) ISA 230: Dokumentasi audit

ISA 230 ini membahas tanggung jawab auditor untuk menyiapkan

dokumentasi audit untuk audit atas laporan keuangan.

5) ISA 240: Tanggung jawab auditor terkait dengan kecurangan dalam

suatu audit atas laporan keuangan

ISA 240 ini berkaitan dengan tanggung jawab auditor yang terkait

dengan kecurangan dalam audit atas laporan keuangan.

6) ISA 250: Pertimbangan atas peraturan perundang-undangan dalam

audit laporan keuangan

ISA 250 ini berkaitan dengan tanggung jawab auditor untuk

mempertimbangkan undang-undang dan peraturan dalam audit atas

laporan keuangan.

7) ISA 260: Komunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas

tata kelola


berkomunikasi dengan TCWG dalam audit atas laporan keuangan.

8) ISA 265: Pengkomunikasian defisiensi dalam pengendalian internal

kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan

manajemen

ISA 265 berkaitan dengan tanggung jawab auditor untuk

berkomunikasi secara tepat dengan TCWG dan manajemen atas

32

defisiensi dalam pengendalian internal yang auditor identifikasi dalam

audit atas laporan keuangan. Auditor diharuskan untuk memperoleh

pemahaman tentang pengendalian internal yang relevan dengan audit

ketika mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material.

b. 300-450: Penilaian Risiko dan Respons Terhadap Risiko yang Telah

Dinilai

9) ISA 300: Perencanaan suatu audit atas laporan keuangan


merencanakan audit atas laporan keuangan.

10) ISA 315: Pengindentifikasian dan penilaian risiko salah saji material

melalui pemahaman atas entitas dan lingkungannya


mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material dalam laporan

keuangan, melalui pemahaman entitas dan lingkungannya, termasuk

pengendalian internal entitas.

11) ISA 320: Materialitas dalam perencanaan dan pelaksanaan audit

ISA 320 ini membahas tanggung jawab auditor untuk menerapkan

konsep materialitas dalam perencanaan dan melakukan audit atas

laporan keuangan.

12) ISA 330: Respon auditor terhadap risiko yang telah dinilai

ISA 330 ini membahas tanggung jawab auditor untuk merancang dan

menerapkan respon terhadap risiko salah saji material yang

diidentifikasi dan dinilai oleh auditor sesuai dengan ISA 315 dalam

audit atas laporan keuangan.

33

13) ISA 402: Pertimbangan audit terkait dengan entitas jasa


mendapatkan bukti audit yang cukup dan tepat ketika entitas

pengguna beroperasi satu atau lebih organisasi jasa.

14) ISA 450: Pengevaluasian atas salah saji yang diidentifikasi selama

audit

ISA 450 ini membahas tanggung jawab auditor untuk mengevaluasi

pengaruh salah saji yang teridentifikasi pada audit dan jika ada, salah

saji yang tidak dikoreksi pada laporan keuangan.

c. 500-580: Bukti Audit

15) ISA 500: Bukti audit

ISA 500 menjelaskan apa yang merupakan bukti audit dalam audit

atas laporan keuangan, dan berkaitan dengan tanggung jawab auditor

untuk merancang dan melaksanakan prosedur audit untuk

mendapatkan bukti audit yang cukup dan tepat untuk dapat menarik

kesimpulan yang masuk akal untuk mendasari opini auditor.

16) ISA 501: Bukti audit – pertimbangan spesifik atas unsur pilihan

ISA 501 berkaitan dengan pertimbangan khusus oleh auditor dalam

memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat sesuai dengan ISA 330,

ISA 500 dan ISA terkait lainnya dengan memperhatikan aspek-aspek

tertentu dari inventarisasi, litigasi dan klaim yang melibatkan entitas,

dan segmen informasi dalam audit keuangan pernyataan.

17) ISA 505: Konfirmasi eksternal

34

ISA 505 ini berkaitan dengan penggunaan prosedur konfirmasi

eksternal auditor untuk mendapatkan bukti audit dengan persyaratan

ISA 330 dan ISA 500.

18) ISA 510: Perikatan audit tahun pertama – saldo awal

ISA 510 berkaitan dengan tanggung jawab auditor terkait dengan

saldo awal dalam perikatan audit awal.

19) ISA 520: Prosedur analitis

ISA 520 berkaitan dengan penggunaan prosedur analitik oleh auditor

sebagai prosedur substantif (prosedur analitis substantif). Ini juga

berkaitan dengan tanggung jawab auditor untuk melakukan prosedur

analitik dekat akhir audit yang membantu auditor ketika membentuk

suatu kesimpulan keseluruhan pada laporan keuangan.

20) ISA 530: Sampling audit

ISA 530 berlaku ketika auditor telah memutuskan untuk

menggunakan sampling audit dalam melakukan prosedur audit. Ini

berkaitan dengan penggunaan auditor dari pengambilan sampel

statistik dan non-statistik ketika merancang dan memilih sampel audit,

melakukan tes kontrol dan tes rincian, dan mengevaluasi hasil sampel.

21) ISA 540: Audit atas estimasi akuntansi, termasuk estimasi akuntansi

nilai wajar, dan pengungkapan yang bersangkutan

ISA 540 berkaitan dengan tanggung jawab auditor yang sesuai dengan

estimasi akuntansi, termasuk estimasi nilai wajar akuntansi, dan

pengungkapan terkait dalam audit atas laporan keuangan.

22) ISA 550: Pihak berelasi

35


hubungan dan transaksi pihak terkait dalam audit atas laporan

keuangan.

23) ISA 560: Peristiwa kemudian

ISA 560 berkaitan dengan tanggung jawab auditor terkait peristiwa

kemudian dalam audit atas laporan keuangan.

24) ISA 570: Kelangsungan usaha

ISA 570 berkaitan dengan tanggung jawab auditor dalam mengaudit

laporan keuangan terkait penggunaan manajemen atas asumsi

kelangsungan usaha dalam penyusunan laporan keuangan.

25) ISA 580: Representasi tertulis

ISA 580 membahas tanggung jawab auditor untuk memperoleh

representasi tertulis dari manajemen dan apabila diperlukan, TCWG

dalam audit atas laporan keuangan.

d. 600-620: Penggunaan Pekerjaan Pihak Lain

26) ISA 600: Pertimbangan khusus audit atas laporan keuangan grup

(termasuk pekerjaan auditor komponen)

ISA 600 berlaku untuk audit grup. ISA ini berkaitan dengan

pertimbangan khusus yang berlaku untuk audit kelompok, khususnya

yang melibatkan audit komponen.

27) ISA 610: Penggunaan pekerjaan auditor internal

ISA 610 berhubungan dengan tanggung jawab auditor eksternal jika

menggunakan pekerjaan kontrol internal. Ini termasuk menggunakan

pekerjaan fungsi audit internal dalam memperoleh bukti audit dan

36

menggunakan auditor internal untuk memberikan bantuan langsung di

bawah arahan, pengawasan dan peninjauan auditor eksternal.

28) ISA 620: Penggunaan pekerjaan seorang pakar auditor

ISA 620 berkaitan dengan tanggung jawab auditor yang berkaitan

dengan pekerjaan individu atau organisasi dalam bidang keahlian

selain akuntansi atau audit, ketika pekerjaan itu digunakan untuk

membantu auditor dalam memperoleh bukti audit yang cukup dan

tepat.

e. 700-720: Kesimpulan Audit dan Pelaporan

29) ISA 700: Perumusan suatu opini dan pelaporan atas laporan

keuangan

ISA 700 membahas tanggung jawab auditor untuk membentuk opini

atas laporan keuangan. Standar ini juga berkaitan dengan bentuk dan

isi laporan auditor yang dikeluarkan sebagai hasil dari audit laporan

keuangan.

30) ISA 705: Modifikasi terhadap opini dalam laporan auditor

independen

ISA 705 membahas tanggung jawab auditor untuk mengeluarkan

laporan yang sesuai dalam keadaan ketika, dalam membentuk opini

sesuai dengan ISA 700, auditor menyimpulkan bahwa modifikasi

terhadap pendapat auditor atas laporan keuangan diperlukan.

31) ISA 706: Paragraf penekanan suatu hal dan paragraf hal lain dalam

laporan auditor independen

37

ISA 706 membahas komunikasi tambahan dalam laporan auditor

ketika auditor menganggap perlu untuk menarik perhatian pengguna

terhadap suatu masalah atau hal-hal yang disajikan atau diungkapkan

dalam laporan keuangan yang sangat penting sehingga bagi

pemahaman pengguna atas laporan keuangan; atau untuk menarik

perhatian pengguna untuk masalah atau hal lain selain yang disajikan

atau diungkapkan dalam laporan keuangan yang relevan dengan

pemahaman pengguna tentang audit, tanggung jawab auditor atau

laporan auditor.

32) ISA 710: Informasi komparatif angka korespondensi dan laporam

keuangan komparatif


informasi komparatif dalam audit atas laporan keuangan. Ketika

laporan keuangan periode sebelumnya telah diaudit oleh auditor

pendahulu atau tidak diaudit, persyaratan dan panduan dalam ISA 510

tentang saldo awal juga berlaku

33) ISA 720: Tanggung jawab auditor atas informasi lain dalam

dokumen yang berisi laporan keuangan yang telah diaudit


informasi lain dalam dokumen yang berisi laporan keuangan yang

diaudit dan laporan auditor di dalamnya. Dengan tidak adanya

persyaratan yang terpisah dalam keadaan tertentu dari perikatan,

pendapat auditor tidak mencakup informasi lain dan auditor tidak

38

memiliki tanggung jawab khusus untuk menentukan apakah informasi

lain dinyatakan dengan benar.

f. 800-810: Area-Area Khusus

34) ISA 800: Pertimbangan khusus audit atas laporan keuangan yang

disusun sesuai dengan kerangka bertujuan khusus

ISA 800 membahas pertimbangan khusus dalam penerapan ISA

tersebut untuk mengaudit laporan keuangan yang disusun sesuai

dengan kerangka tujuan khusus.

35) ISA 805: Pertimbangan khusus audit atas laporan keuangan tunggal

dan unsur, akun atau pos spesifik dalam suatu laporan keuangan

ISA 805 berkaitan dengan pertimbangan khusus dalam penerapan ISA

tersebut untuk mengaudit laporan keuangan tunggal atau elemen, akun

atau item tertentu dari laporan keuangan.

36) ISA 810: Perikatan untuk melaporkan ikhtisar laporan keuangan.


keterlibatan untuk melaporkan ringkasan laporan keuangan yang

berasal dari laporan keuangan yang diaudit sesuai dengan ISA oleh

auditor yang sama.

Sebagai perbandingan, adapun susunan SPAP terbaru yang didapatkan

dari laman IAPI (yang diakses pada tanggal 17 Januari 2019, pukul 09.58

WIB), yaitu:

1) SA 200: Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan Pelaksanaan

Audit Berdasarkan Standar Audit

2) SA 210: Persetujuan atas Ketentuan Perikatan Audit

39

3) SA 220: Pengendalian Mutu untuk Audit atas Laporan Keuangan

4) SA 230: Dokumentasi Audit

5) SA 240: Tanggung Jawab Auditor terkait dengan Kecurangan dalam

Suatu Audit atas Laporan Keuangan

6) SA 250: Pertimbangan atas Peraturan Perundang-Undangan dalam

Audit atas Laporan Keuangan

7) SA 260: Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata

Kelola

8) SA 265: Pengkomunikasian Defisiensi dalam Pengendalian Internal

Kepada Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola dan

Manajemen

9) SA 300: Perencanaan Audit atas Laporan Keuangan

10) SA 315: Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Kesalahan Penyajian

Material Melalui Pemahaman atas Entitas dan Lingkungannya

11) SA 320: Materialitas dalam Tahap Perencanaan dan Pelaksanaan Audit

12) SA 330: Respon Auditor terhadap Risiko yang Telah Diambil

13) SA 402: Pertimbangan Audit Terkait dengan Entitas yang

Menggunakan Suatu Organisasi Jasa

14) SA 450: Pengevaluasian atas Kesalahan Penyajian yang Diidentifikasi

Selama Audit

15) SA 500: Bukti Audit

16) SA 501: Bukti Audit – Pertimbangan Spesifik atas Unsur Pilihan

17) SA 505: Konfirmasi Eksternal

18) SA 510: Perikatan Audit Tahun Pertama – Saldo Awal

40

19) SA 520: Prosedur Analitis

20) SA 530: Sampling Audit

21) SA 540: Audit Atas Estimasi Akuntansi, Termasuk Estimasi Akuntansi

Nilai Wajar, dan Pengungkapan yang Bersangkutan

22) SA 550: Pihak Berelasi

23) SA 560: Peristiwa Kemudian

24) SA 570: Kelangsungan Usaha

25) SA 580: Representasi Tertulis

26) SA 600: Pertimbangan Khusus Audit atas Laporan Keuangan Grup

(Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

27) SA 610: Penggunaan Pekerjaan Auditor Internal

28) SA 620: Penggunaan Pekerjaan Pakar Auditor

29) SA 700: Perumusan Suatu Opini dan Pelaporan atas Laporan Keuangan

30) SA 705: Modifikasi terhadap Opini dalam Laporan Auditor Independen

31) SA 706: Paragraf Penekanan Suatu Hal dan Paragraf Hal Lain dalam

Laporan Auditor Independen

32) SA 710: Informasi Komparatif Angka Koresponding dan Laporan

Keuangan Komparatif

33) SA 720: Tanggung Jawab Auditor atas Informasi Lain dalam Dokumen

yang Berisi Laporan Keuangan Auditan

34) SA 800: Pertimbangan Khusus Audit atas Laporan Keuangan yang

Disusun Sesuai dengan Kerangka Bertujuan Khusus

35) SA 805: Pertimbangan Khusus Audit atas Laporan Keuangan Tunggal

dan Suatu Unsur, Akun, atau Pos Tertentu dalam Laporan Keuangan

41

36) SA 810: Perikatan untuk Melaporkan Ikhtisar Laporan Keuangan

Indonesia sendiri baru mengadopsi ISA pada tahun 2013. ISA yang

diadopsi pada 2013 ini didasarkan pada Handbook of International Quality

Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services

Pronouncement tahun 2010. Dapat dicermati bahwa susunan SPAP saat ini

sebagaimana yang termuat dalam laman IAPI sama dengan susunan yang ada

pada standar audit dalam Handbook ISA yang diterbitkan dan dimutakhirkan

oleh IAASB pada tahun 2015. Hal ini menunjukkan bahwasanya penelitian

ini bisa menjadi cerminan mengenai kepatuhan pada SPAP terbaru yang

berbasis risiko setelah mengadopsi ISA dalam standarnya.

42

B. Penelitian Sebelumnya

Adapun hasil-hasil dari penelitian terdahulu mengenai topik yang berkaitan dapat dilihat dari tabel di bawah ini:

Tabel 2.1 Hasil Penelitian Terdahulu

No. Peneliti Judul Penelitian Metode Penelitian Hasil Penelitian

Persamaan Perbedaan

1. Harahap,

Suciati,

Puspitasari dan

Rachmianty

(2017)

Pengaruh Pelaksanaan

Standar Audit Berbasis

International Standards

On Auditing (ISA)

terhadap Kualitas Audit

Variabel ISA Variabel Kualitas Audit Pelaksanaan Standar Audit

berbasis Internasional

berpengaruh signifikan terhadap

Kualitas Audit di KAP Komisariat

Wilayah Bandung yang terdaftar

di OJK dan KAP Big Four.

2. Sari & Rustiana

(2016)

Pemetaan Penerapan

Standar Audit Berbasis

ISA Pada Kantor Akuntan

Publik (KAP) di Daerah

Istimewa Yogyakarta

Variabel ISA Daerah penelitian,

Jenis penelitian (kualitatif)

Penerapan standar audit berbasis

ISA pada KAP di Yogyakarta

dalam kondisi 17% KAP sudah

dalam tahap penerapan, 33% KAP

dalam tahap edukasi, dan 50%

KAP masih dalam tahap

mengetahui.

(Bersambung pada halaman selanjutnya)

43

Tabel 2.1 Hasil Penelitian Terdahulu (Lanjutan)

No. Peneliti Judul Penelitian Metode Penelitian Hasil Penelitian

Persamaan Perbedaan

3. Abdullah

KEPATUHAN AUDITOR TERHADAP INTERNATIONAL … · 2019. 12. 24. · Semi Finalis ATV Audit...

Documents

Transcript of KEPATUHAN AUDITOR TERHADAP INTERNATIONAL … · 2019. 12. 24. · Semi Finalis ATV Audit...