BAB

2 INVESTASI SAHAM PADA ENTITAS ASOSIASI AKUNTANSI DAN PELAPORAN INVESTOR

Tujuan instruksional khusus:1. Mahasiswa mengenal level pengaruh yang signifikan, pengendalian melalui berbagai level kepemilikan saham2. Mahasiswa bisa mengaplikasikan metode ekuitas untuk investasi dalam entitas asosiasi.

1. Investasi saham Bila perusahaan A membeli saham perusahaan B, terdapat 3 kemungkinan perlakuan akuntansi untuk 3 situasi:1) Bila pembelian saham oleh A tidak mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan B, maka A akan mengelompokkannya sebagai trading atau available for sale securities dan perlakuan akuntansinya tunduk kepada SAK 50 dan 55 (dicatat dengan nilai wajar/fair value-nya). Secara umum pembelian saham di bawah 20% dianggap tidak mempunyai pengaruh yang signifikan

2) Bila pembelian saham oleh A mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan B, maka A akan menggunakan metode equity/ekuitas untuk mencatat investasi saham tersebut. Secara umum pembelian saham antara 20% - 50% dianggap mempunyai pengaruh yang signifikan

3) Bila pembelian saham oleh A dimaksudkan untuk mengendalikan atau menguasai perusahaan B, maka A harus menyusun laporan konsolidasi. Dalam laporan keuangannya tersendiri yang disajikan sebagai laporan konsolidasian, A boleh mencatat investasi saham tersebut dengan metode cost atau mengikuti PSAK 55 (sbg sebagai trading atau available for sale securities). Pembelian saham di atas 50% dianggap dapat mengontrol/menguasai perusahaan melalui voting). Dalam situasi seperti ini terjadi hubungan induk anak perusahaan.

2. Entitas asosiasi Yang dimaksud dengan entitas asosiasi adalah suatu entitas, termasuk entitas nonkorporasi seperti persekutuan, dimana investor mempunyai pengaruh yang signifkan dan bukan merupakan entitas anak ataupun bagian partisipasi dalam ventura bersamaYang dimaksud dengan pengaruh yang signifikan adalah kemampuan atau kekuasaan untuk berpartisipasi dalam pengambilan keputusan kebijakan keuangan dan operasional investee. Keberadaan pengaruh yang signifikan oleh investor umumnya dibuktikan dengan satu atau lebih cara berikut ini:a. Keterwakilan dalam dewan direksi dan dewan komisaris atau organ setara di investee; b. Partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan, termasuk partisipasi dalam pengambilan keputusan tentang dividen atau distribusi lainnya; c. Adanya transaksi yang material antara investor dengan investee; d. Pertukaran personel manajerial; atau e. Penyediaan informasi teknis pokok Untuk menentukan adanya pengaruh yang signifikan, keberadaan hak suara potensial (waran, opsi, convertible securities) yang dapat dieksekusi pada saat pembelian saham, harus diperhitungkan.

3. Metode yang digunakan Menurut PSAK 15 par 10, investasi pada entitas asosiasi dicatat dengan menggunakan metode ekuitas, kecuali ketika investasi tersebut diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58Yang dimaksud dengan metode ekuitas menurut PSAK 15 par 8 adalah metode akuntansi dimana investasi pada awalnya dicatat berdasarkan harga perolehannya, kemudian selanjutnya disesuaikan dengan perubahan net aset investee setelah pembelian saham. Bagian investor atas laba atau rugi investee diakui dalam laporan laba atau rugi investor. Penerimaan distribusi dari investee mengurangi nilai tercatat investasi.Penyesuaian terhadap nilai tercatat investasi juga dilakukan jika terdapat perubahan dalam proporsi bagian investor atas investee yang timbul dari pendapatan komprehensif lain (other comprehensive income) investee. Perubahan tersebut termasuk perubahan yang timbul dari revaluasi aset tetap dan selisih penjabaran mata uang asing. Bagian investor atas perubahan tersebut diakui dalam pendapatan komprehensif lain (other comprehensive income) investor. Metode ekuitas sering disebut sebagai konsolidasi satu baris karena konsolidasi akun-akun neraca diwakili dalam satu akun Investment in S, sedangkan konsolidasi akun-akun laporan laba rugi diwakili oleh akun Income from S.

4. Contoh prosedur akuntansi menurut Fair value/cost method dan equity method 1 Jan tahun 2009, P membeli 2.000 (20%) dari 10.000 lembar saham S senilai $50/lembar. Nilai par dan nilai wajar saham diasumsikan sama. S memperoleh net income 2009 $50,000 dan membayar dividend 1 Nopember $20,000. Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal:

Cost method/fair value method Equity method

1 JanInvestment in S 100,000Investment in S 100,000

Cash 100,000 Cash 100,000

1 Nov Cash 4,000Cash 4,000

Dividend Income 4,000 Investment in S 4,000

31DesNo entry (asumsi harga pasar = cost)Investment in S Income from S 10,00010,000

5. Goodwill Bila tedapat selisih antara imbalan yang diberikan (harga perolehan) dengan nilai aset neto yang diperoleh, maka selisih tersebut dialokasikan ke berbagai akun yang nilai tercatat dan nilai wajarnya berbeda, dan bila masih terdapat selisih, dialokasikan ke goodwill. Sebaliknya bila nilai asset neto yang diperoleh lebih besar daripada imbalan, maka terdapat goodwill negatif dan akan diakui sebagai keuntungan pada tahun berjalan oleh investor. Goodwill dalam metode ekuitas tidak tampak dalam akun tersendiri, melainkan ada di dalam akun Investment in S. Selisih lebih atau kurang antara harga perolehan dengan nilai asset neto yang diperoleh, akan diamortisasikan berdasarkan masa manfaat aset/liabilitas investee. Selisih tersebut dieliminasi dengan cara mendebet atau mengkredit Income from S dan mengkredit atau mendebet Investment in S dengan jumlah yang sama. Dengan eliminasi ini, selisih tersebut suatu saat akan habis, sehingga Saldo akun Investment in S di dalam bukunya P akan sama dengan % kepemilikan P dikalikan dengan stockholders equity S.Goodwill tidak diamortisasikan, tetapi tiap akhir periode dinilai kembali. Karena goodwill yang membentuk nilai tercatat investasi dalam entitas asosiasi tidak diakui secara terpisah, maka tidak dilakukan pengujian secara terpisah dengan menerapkan persyaratan pengujian penurunan nilai goodwill sesuai PSAK 48. Sebagai gantinya seluruh nilai tercatat investasi diuji penurunan nilai berdasarkan PSAK 48 sebagai suatu aset tunggal dengan membandingkan recoverable amount dengan nilai tercatatnya.

6. Contoh aplikasi metode ekuitas1) Awal Januari 2009, P membeli 30% saham S (diasumsikan mempunyai pengaruh yang signifikan) dengan menyerahkan uang kas $2,000,000 dan saham sebanyak 200,000 lembar dengan nilai par $10/lembar dan nilai pasar $15/lembar. P mengeluarkan biaya untuk pendaftaran saham $50,000 dan biaya konsultasi $100,000. Pada saat pembelian saham tersebut neraca S menunjukkan data sbb (dalam ribuan):

Book value (nilai tercatat)Fair value (nilai wajar)

Cash$ 1,500$ 1,500

Receivables - net2,2002,200

Inventories3,0004,000

Other current assets3,3003,100

Equipment - net5,0008,000

Total assets$ 15,000$ 18,800

Accounts Payable$ 1,000$ 1,000

Note payable, due in five years2,0001,800

Common stock10,000

Retained earnings2,000

Total liabilities and sockholders equity$ 15,000

S memperoleh net income untuk 2009 sebesar $ 3,000,000 dan membayar dividen 1 Juli $ 1,000,000.Dari informasi di atas, terdapat kelebihan imbalan (harga perolehan) yang diberikan atas nilai tercatat net aset dan atas fair value net asset.Imbalan yang diberikan (Harga perolehan/ cost) $5,000,000Nilai tercatat net asset yang diperoleh 30% x 12,000,0003,600,000Kelebihan cost atas nilai tercatat aset neto1,400,000

Kelebihan cost atas nilai tercatat aset neto tersebut, dialokasikan kepada:Inventories (diasumsikan terjual di tahun 2009) 30% x (4,000,000 3,000,000) 300,000OCA (diasumsikan terpakai di tahun 2009)30% x (3,100,000 3,300,000) (60,000)Equipment (masa manfaat 20 th) 30% x (8,000,000 5,000,000) 900,000Note payable (jatuh tempo 5 tahun)30% x (1,800,000 2,000,000) 60,000Goodwill 200,000 1,400,000 Untuk transaksi tersebut P akan membuat jurnal sbb:1 Jan 2009 Investment in S$ 5,000,000Cash$ 2,000,000Common stock 2,000,000Additional paid-in capital 1,000,000(Untuk mencatat pembelian 30% saham S)

1 Jan 2009Expenses 100,000Additional paid-in capital 50,000Cash 150,000(Untuk mencatat pembayaran biaya konsultasi dan biaya pendaftaran saham)

1 Juli 2009Cash 300,000Investment in S 300,000(Untuk mencatat penerimaan dividend 30% x 1,000,000)

31 Des 2009 Investment in S 900,000Income from S 900,000(Untuk mencatat bagian investor atas profit investee 30% x 3,000,000)

Income from S 300,000Investment in S 300,000(Untuk mencatat amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat - inventory)

Investment in S 60,000Income from S 60,000(Untuk mencatat amortisasi kelebihan nilai tercatat atas cost other current asset)

Income from S 45,000Investment in S 45,000(Untuk mencatat amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat - Equipment 900,000 : 20 th)

Income from S 12,000Investment in S 12,000(Untuk mencatat amortisasi kelebihan nilai tercatat atas cost - notes payable 60,000 : 5)

Kelima jurnal di atas, bisa digabungkan menjadiInvestment in S 603,000Income from S 603,000

Dalam contoh di atas, bagian investor atas laba atau rugi investee diakui dalam laporan laba atau rugi investor dengan menggunakan akun Income from S. Dengan jurnal-jurnal tersebut di atas, saldo akun Investment in S akan menunjukkan saldo $5,303,000 dan akun Income from S $603,000

2) Awal Januari 2009 A membeli 35% saham B dan diasumsikan mempunyai pengaruh yang signifikan dengan membayar kas sejumlah $475,000. Pada saat itu book value dan fair value net asset B masing-masing $900,000 dan $1,100,000. Selisih $200,000 karena Aset Tetap tercatat terlalu rendah; masa manfaat Aset Tetap 10 tahun. Selama tahun 2009 B memperoleh keuntungan $ 80,000 dan membayar dividend 31 Desember $120,000. B juga mempunyai investasi saham yang diklasifikasikan sebagai available for sale securities yang nilainya mengalami kenaikan sebesar $ 20,000.Dari informasi di atas, terdapat kelebihan harga perolehan (cost) atas nilai tercatat net aset sbb:Harga perolehan (Cost of investment)475,000Nilai tercatat investasi 35 % x $900,000315,000Selisih cost atas nilai tercatat160,000

Selisih dialokasikan ke: Aset Tetap 35% x 200,000 70,000Goodwill 90,000 160,000Untuk transaksi tersebut P akan membuat jurnal sbb:1 Jan 2009Investment in B$475,000Cash$475,000(Untuk mencatat pembelian 35% saham B)

31 Des 2009Cash 42,000Investment in B 42,000(Untuk mencatat penerimaan dividend dari B 35% x 120,000)

31 Des 2009Investment in B 28,000Income from B 28,000

(Untuk mencatat bagian investor (A) atas profit investee (B) 35% x 80,000)Income from B 7,000Investment in B 7,000

(Untuk mencatat amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat Aset Tetap 70,000 : 10 th)Investment in B 7,000Income from B (sbg OCI) 7,000(Untuk mencatat kenaikan nilai available for sale securities di B 35% x 20,000)

Ketiga jurnal di atas, bisa digabungkan menjadi: Investment in B 28,000Income from B 21,000Income from B (sbg OCI) 7,000

Dengan jurnal-jurnal tersebut di atas, saldo akun Investment in B akan menunjukkan saldo $461,000 dan akun Income from B $28,000.

7. Transfer aset antara investor dan investee PSAK 15 par 19 menyatakan bahwa laba atau rugi yang dihasilkan dari transaksi antara investor dan investee (upstream/downstream atau dari hilir/hulu) diakui dalam laporan keuangan investor hanya sebesar bagian investor lain dalam entitas asosiasi. Bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi yang dihasilkan dari transaksi transaksi ini dieliminasi.Contoh: Investor A memiliki 20% saham di Investee B. Sepanjang 2009 A menjual inventory senilai $200,000 kepada B. Cost/harga perolehan barang tersebut $140,000. Sepertiga dari barang dagangan tersebut belum terjual dan masih ada di gudang B. Net income B untuk 2009 $1,000,000. Maka pada 31 Desember 2009 A akan membuat jurnal:

Investment in B 200,000Income from B 200,000(Untuk mencatat bagian investor atas profit investee 20% x 1,000,000)

Income from B 4,000Investment in B 4,000(Untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending inventory B 20% x 20,000) Laba antar perusahaan $60,000, yang sudah direalisir $40,000, yang belum direalisir 20,000. Laba yang diakui bagian investor lain adalah $1,000,000 - $20,000 = $ 980,000. Bagian A adalah 20% x 980,000 = $196,000. Jika tahun berikutnya, inventory tersebut terjual ke pihak luar, maka A akan membuat jurnal:

Investment in B 4,000Income from B 4,000

8. Interim Acquisition Bila pembelian saham dilakukan tidak di awal tahun, maka penghitungan profit dari investee dan amortisasi selisih harga perolehan dengan nilai tercatat dimulai dari tanggal pembelian.Contoh: 1 Oktober 2009, P membeli 40% saham S sebesar $80,000 dan diasumsikan mempunyai pengaruh yang signifikan. Net asset S pada 1 Januari 2009 adalah $150,000. Untuk tahun 2009, S melaporkan net income $25,000 dan mengumumkan dividend 1 September 2009 $15,000. Nilai buku asset dan liabilitas S pada 1 Oktober 2009 sama dengan nilai wajarnya kecuali Bangunan yang nilai bukunya $40,000, mempunyai nilai wajar $60,000. Masa manfaat bangunan sejak 1 Oktober 2009 20 tahun.Dari informasi di atas, terdapat kelebihan harga perolehan (cost) atas nilai tercatat net asset sbb:Harga perolehan (Cost of investment)80,000Dikurangi:Ekuitas awal150,000Income s/d 30 Sept (9/12 x 25,000) 18,750Less dividend (15,000) Net asset S per 1 Oktober 2009 153,750kepemilikan 40 % x 153,750 61,500Selisih lebih cost investasi atas net asset S 18,500Selisih lebih cost investasi atas net asset Sdialokasikan ke:Bangunan (60,000 40,000) x 40% 8,000Goodwill 10,500 18,500Untuk transaksi ini P akan membuat jurnal sbb:

1 0kt 2009 Investment in S$80,000Cash$80,000

31 Des 2009

Investment in S 2,500Income from S 2,500(Untuk mencatat bagian profit Investor 40% x 25,000 x 3/12)Income from S 100Investment in S 100(Untuk mencatat amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat Bangunan 8,000 : 20 th x 3/12)

9. Investasi melalui kepemilikan bertahap Seorang investor mungkin memiliki pengaruh yang signifikan melalui beberapa tahap investasi. Misalnya per 1 Januari 2009 A memiliki saham di B sebanyak 10% dan menggunakan metode cost untuk investasi tersebut. Setahun kemudian A membeli lagi 15% saham B, sehingga total kepemilikannya menjadi 25% dan diasumsikan A mempunyai pengaruh yang signifikan. Pada saat A sudah mempunyai 25% kepemilikan saham , A harus menggunakan metode ekuitas sehingga akun investasi dan retained earning yang sebelumnya menggunakan metode cost harus disesuaikan.Contoh: P membeli 10% saham S pada awal 2009 senilai $70,000 dan mengelompokkannya sebagai trading securities. Stockholders equity (net assets) S saat itu $600,000. Selisih sebesar $10,000 dialokasikan ke Bangunan yang masa manfaatnya 20 tahun lagi. Untuk tahun 2009 S melaporkan Net Income $100,000 dan membayar dividend $50,000. Nilai wajar saham pada akhir tahun sama dengan nilai tercatatnya. Untuk transaksi selama 2009, P akan membuat jurnal sbb:

Investment in Trading Securities$70,000Cash$70,000(Untuk mencatat pembelian 10% saham S)Cash$5,000Dividend Income$5,000(Untuk mencatat penerimaan dividend dari S 10% x $50,000)

Awal 2010, P membeli lagi 15% saham S senilai $100,000, sehingga total kepemilikan sahamnya menjadi 25% dan diasumsikan P mempunyai pengaruh yang signifikan. Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal sbb:

Investment in S$170,000Investment in Trading Securities$ 70,000Cash 100,000(Untuk mencatat pembelian 15% saham S dan reklasifikasi 10% saham S dari Trading securities menjadi Investment in S)Investment in S$9,500Retained Earnings$9,500(Untuk mencatat bagian keuntungan P dari net income S 2009 10% x 100,000 dikurangi amorisasi selisih cost atas net aset yang diperoleh $10,000 : 20 th)Retained Earnings$5,000Investment in S$5,000(Untuk mencatat bagian dividend P dari dividend S 2009 10% x 50,000 yang sudah dicatat oleh P sebagai dividend income)

10. Penjualan kepemilikan saham pada entitas asosiasi (Sale of an equity interest) Investor menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak tanggal investor tidak lagi memiliki pengaruh signifikan atas entitas asosiasi dan kemudian mencatat sisa investasinya berdasarkan PSAK 55. Investor mengukur investasi yang tersisa pada entitas asosiasi pada nilai wajarnya. Investor mengakui dalam laporan laba rugi setiap selisih antara nilai wajar yang tersisa dan hasil pelepasan sebagian kepemilikan pada entitas asosiasi dengan jumlah tercatat invetasi pada tanggal hilangnya pengaruh sigifikan.Contoh: 1 January 2007 P membeli 320,000 lembar saham S (40% kepemilikan) senilai $580,000. Ekuitas S $1,200,000. Nilai tercatat aset dan liabilitas sama dengan nilai wajarnya. P menggunakan metode ekuitas dari 1 Januari 2007 sampai dengan 31 Desember 2009. Per 31 Desember 2009, akun investasi tersebut menunjukkan saldo $700,000 yaitu sama dengan 40% x $1.500.000 (ekuitas S + $ 100,000 goodwill). 1 Januari 2010, P menjual 200,000 lembar saham tersebut senilai $460,000. Sisa 120,000 lembar saham, nilai wajarnya $270,000 dan P akan mengelompokkannya sebagai Trading securities. Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal sebagai berikut:Cash$460,000Investment in S$437,500Gain on Sale of Securities$ 22,500

Investment in Trading Securities$270,000Investment in S$262,500Gain on Transfer of Categories$ 7,500

Kedua jurnal di atas dapat digabung menjadi :Cash$460,000Investment in trading securities 270,000Investment in S$700,000Gain on sale of securities 22,500Gain on transfer of categories 7,500

11. Pembelian saham langsung dari perusahaan, bukan dari pemegang saham (Stock purchases directly from the investee) Bila investor membeli saham langsung dari perusahaan, bukan dari bursa atau pemegang saham, maka hal itu akan menambah jumlah saham yang beredar dan mempengaruhi % perolehan sahamContoh: Awal Januari 2010, P Corp. membeli 20,000 saham yang belum diterbitkan sebelumnya langsung dari S senilai $450,000. Pada saat itu stockholders equity S terdiri dari $200,000 Common stock par $10 dan $150,000 Retained Earnings. Setelah pembelian saham oleh P, jumlah saham S yang beredar menjadi 20,000 + ($200,000:20,000) = 40,000. Dengan demikian kepemilikan saham P atas S adalah 50% (20,000 : 40,000)

12. Perusahaan Asosiasi dengan Saham Preferen (Investee corporation with preferred stock) Jika entitas asosiasi menerbitkan saham preferen kumulatif yang dimiliki oleh pihak lain selain investor dan diklasifikasikan sebagai ekuitas, maka investor menghitung bagiannya atas laba atau rugi investee setelah penyesuaian atas dividen atas saham tersebut, terlepas apakah dividen tersebut telah diumumkan atau belum.Contoh: P membeli 40% saham Q pada awal 2009 senilai $2,500,000. Pada saat itu stockholders equity Q terdiri dari 10% cumulative preferred stock, par $100, $1,000,000; Common stock $3,000,000; Other paid-in capital $500,000; dan Retained Earnings $1,500,000.Net income yang diperoleh dan dividend yang dibayarkan oleh Q pada tahun 2009 masing-masing $700,000 dan $200,000. Dari informasi di atas, terdapat kelebihan harga perolehan (cost) atas nilai tercatat net asset sbb:Harga perolehan (Cost of investment)2,500,000Nilai tercatat investasi (net assets Q) yang diperoleh:Ekuitas Q6,000,000Dikurangi saham preferen1,000,0005,000,000% kepemilikan 40%2,000,000Selisih cost atas nilai tercatat(goodwill) 500,000

Income from Q akan dihitung sbb:Net Income Q$700,000Dividen saham preferen 10% x 1,000,000 100,000Income untuk common stock$600,000Bagian P (Income from Q) 40% x 600,000 = $240,000

RANGKUMAN

1. Pembelian saham suatu entitas yang tidak menimbulkan pengaruh yang signifikan akan dicatat sebagai trading atau available for sale securities; yang mempunyai pengaruh yang signifikan akan dicatat dengan metode ekuitas; yang menimbulkan hubungan induk-anak, akan dicatat menggunakan metode cost, diperlakukan sebagai trading atau available for sale securities dan induk perusahaannya harus menyusun laporan keuangan konsolidasi.

2. Yang dimaksud dengan pengaruh yang signifikan adalah kemampuan atau kekuasaan untuk berpartisipasi dalam pengambilan keputusan kebijakan keuangan dan operasional investee.

3. Menurut metode ekuitas, investasi pada awalnya dicatat berdasarkan harga perolehannya, kemudian selanjutnya disesuaikan dengan perubahan net aset investee setelah pembelian saham. Bagian investor atas laba atau rugi investee diakui dalam laporan laba atau rugi investor. Penerimaan distribusi dari investee mengurangi nilai tercatat investasi.

4. PSAK 15 par 19 menyatakan bahwa laba atau rugi yang dihasilkan dari transaksi antara investor dan investee (upstream/downstream atau hilir/hulu) diakui dalam laporan keuangan investor hanya sebesar bagian investor lain dalam entitas asosiasi. Bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi yang dihasilkan dari transaksi transaksi ini dieliminasi.

5. Bila pembelian saham dilakukan tidak di awal tahun, maka penghitungan profit dari investee dan amortisasi selisih harga perolehan dengan nilai tercatat dimulai dari tanggal pembelian.

6. Bila investor memiliki saham secara bertahap, yaitu dari tidak mempunyai pengaruh ke mempunyai pengaruh, maka ia harus membuat jurnal penyesuaian atas investasinya seolah-olah metode ekuitas sudah dipergunakan sebelumnya.

7. Investor yang menjual kepemilikan sahamnya pada entitas asosiasi, sehingga ia tidak mempunyai pengaruh yang signifikan lagi, maka ia harus menghentikan penggunaan metode ekuitasnya. Investasi yang tersisa akan dinilai berdasarkan fair value dan dikelompokkan sebagai Trading atau Available for sale securities.

8. Jika entitas asosiasi menerbitkan saham preferen kumulatif yang dimiliki oleh pihak lain selain investor dan diklasifikasikan sebagai ekuitas, maka investor menghitung bagiannya atas laba atau rugi investee setelah penyesuaian atas dividen atas saham tersebut, terlepas apakah dividen tersebut telah diumumkan atau belum.

LATIHAN SOAL

1. P menerbitkan 40,000 lembar sahamnya (tanpa nilai par) untuk memperoleh 40% saham S pada 1 Jan 2010. P juga membayar biaya kombinasi bisnis $40,000 dan biaya penerbitan dan registrasi saham $10,000. Aset dan liabilitas S pada saat itu tampak sbb:

Book Value ($)Fair Value ($)

Cash100,000100,000

Accounts receivable net200,000200,000

Inventory (terjual di tahun 2010) 500,000600,000

Land100,000300,000

Buildings net (masa manfaat 10 tahun)600,000400,000

Equipment net (masa manfaat 7 tahun)400,000500,000

Total Assets1,900,0002,100,000

Liabilities 900,000900,000

Capital stock700,000

Retained Earnings300,000

Total Liabilities & Equities1,900,000

Saudara diminta untuk:1) Membuat skedul alokasi kelebihan cost atas nilai buku/nilai tercatat net asset yang diperoleh bila harga wajar saham P $11/share2) Membuat skedul alokasi kelebihan cost atas nilai buku/nilai tercatat net asset yang diperoleh bila harga wajar saham P $8/share

2. 1 April 2010, P membeli 30% saham S senilai $383,000. Ekuitas S awal tahun 2010 $1,000,000. Selama 2010, S mengumumkan dan membayar dividen sebanyak 4 kali, yaitu tanggal 15 Maret, 15 Juni, 15 September, dan 15 Desember masing-masing sebesar $20,000. Net income yang diperoleh tahun 2010, $160,000

Saudara diminta untuk menentukan:1) Goodwill dari transaksi di atas2) Income from S untuk tahun 20103) Investment in S per 31 Desember 2010

3. P membeli 40% saham S pada 1 Januari 2010 senilai $2,240,000. Pada saat itu nilai tercatat dan nilai wajar asset dan liabilitas S tampak sebagai berikut:Book Value ($)Fair Value ($)

Cash400,000400,000

Accounts receivable net700,000700,000

Inventory (terjual di tahun 20101,000,0001,200,000

Other current assets200,000200,000

Land900,0001,700,000

Buildings net (masa manfaat 10 tahun)1,500,0002,000,000

Equipment net (masa manfaat 7 tahun)1,200,000500,000

Total Assets5,900,0006,700,000

Account Payable800,000800,000

Other current liabilities200,000200,000

Bonds Payable (jatuh tempo 1 Januari 2015)1,000,0001,100,000

Capital Stock, $10 par3,000,000

Retained Earnings900,000

Total liabilities & Equities5,900,000

Untuk tahun 2010, S melaporkan net income $1,200,000 dan membayarkan dividend $600,000. Goodwill tidak diamortisasikan.

Saudara diminta untuk:1) Membuat skedul alokasi kelebihan cost atas net asset yang diperoleh2) Menghitung besarnya Income from S 20103) Menentukan saldo Investment in S 31 Desember 2010

4. P melakukan investasi saham di S selama 2009 dan 2010 sbb:

Tanggal perolehanJumlah lembar sahamCost ($)

1 Juli 20093,00048,750

1 januari 20106,00099,000

Ekuitas S 1 Januari 2009 terdiri dari 20,000 lembar saham nilai par $10 dan retained earnings $100,000. Net income yang dihasilkan S tahun 2009 dan 2010 masing-masing $40,000 dan $60,000. Untuk tahun 2009 dan 2010,S membayar dividend setiap tanggal 1 Mei dan 1 November masing-masing sebesar $15,000. Bila ada selisih antara cost dengan nilai tercatat aset neto yang diperoleh, dialokasikan ke paten dan diamortisasikan selama 10 tahun.

Saudara diminta untuk:1) Menghitung besarnya Income from S 2009 dan 20102) Menentukan saldo Investment in S 31 Desember 2009 dan 2010