THE IMPACT OF STRUCTURE, ENVIRONMENT, AND

INTERDEPENDENCE ON THE PERCEIVED USEFULNESS

OF MANAGEMENT ACCOUNTING SYSTEM

(Tugas Sistem Pengendalian Manajemen)

Disusun Oleh :

Safirta Fatmarianti (8335090313)

Yoga Anisa Nurhanifah (8335091634)

Gaby Mardevintya Angre (8335091635)

Winny Wulandari (8335091640)

Dini Puspitaramadani (8335091646)

Angelina Adveni (8335092907)

S1 Akuntansi Reguler 2009

Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Jakarta 2011

Dampak Struktur, Lingkungan, dan Interdependensi pada Kegunaan

Persepsi Sistem Akuntansi Manajemen

Abstrak:

Makalah ini menguji pengaruh struktur desentralisasi, ketidakpastian lingkungan yang

dirasakan, dan saling ketergantungan organisasi pada desain Sistem Akuntansi Manajemen

(Management Accounting System, MAS). MAS didefinisikan sebagai manfaat yang dirasakan

dari karakteristik beberapa informasi yang mungkin berhubungan dengan MAS. Karakteristik ini

terdiri dari ruang lingkup, ketepatan waktu, tingkat agregasi, dan informasi yang membantu

integrasi. Selain untuk menguji efek langsung dari variabel kontekstual, penelitian ini juga

berusaha untuk menentukan bagaimana variabel independen berinteraksi. Hipotesis yang

dihasilkan untuk pengaruh, baik langsung maupun tidak langsung, dari variabel kontekstual dan

diuji menggunakan data yang dikumpulkan dari 68 manajer. Indikasi yang ditemukan

menunjukkan bahwa: 1) desentralisasi dikaitkan dengan preferensi untuk informasi yang

dikumpulkan dan kepadupadanan; ketidakpastian lingkungan yang dirasakan dengan cakupan

yang luas, pengumpulan, dan informasi yang terintegrasi. 2) efek ketidakpastian lingkungan

yang dirasakan dan saling ketergantungan organisasi itu, di bagian, tidak langsung melalui

asosiasi mereka dengan desentralisasi.

Dalam beberapa tahun terakhir, beberapa penulis telah menyerukan penelitian lebih

lanjut yang meneliti pengaruh dari kontekstual, pengaturan pada desain yang efektif dari sistem

akuntansi manajemen (MAS) [Sathe, 1975; Gordon dan Miller, 1976; Ansari, 1977, 1979;

Amigoni , 1978; Gordon, et al, 1978;. Waterhouse dan Tiessen, 1978; Banbury dan Nahapiet,

1979]. Sementara berbagai kontingensi (kontekstual) kerangka telah disarankan, pada

umumnya mereka berbagi fokus konsentrasi dengan faktor organisasi seperti lingkungan

eksternal, ukuran organisasi, keragaman, teknologi, dan struktur formal.

Meskipun penekanan telah ditempatkan pada potensi manfaat aplikasi teori kontingensi

untuk penelitian akuntansi, namun hanya sedikit investigasi empiris yang berlaku [misalnya,

Khadlwalla, 1972; Bruns dan Watergouse, 1975; Gordon dan Narayanan, 1984; Kenis, 1979;

Merchant, 1981; Hayes, 1977; Rockness dan Shields, 1984; Govindarajan, 1984]. Penelitian

empiris langka mungkin karena keterkaitan yang kompleks antara variabel kontekstual dan

kesulitan dalam mengembangkan teori tentang bagaimana interaksi ini secara kompleks

mempengaruhi desain MAS. Hanya Gordon dan Narayanan [1984] yang telah meneliti efek dari

interaksi antara variabel kontekstual pada desain MAS. Mereka meneliti pengaruh desain MAS

terhadap ketidakpastian lingkungan yang dirasakan dan struktur organisasi, baik bertindak

sendiri-sendiri dan dalam kombinasi antara kedua faktor. Pendekatan ini memiliki maksud

khusus dalam mengungkap efek kompleks interaksi variabel kontekstual pada desain MAS.

Makalah ini melaporkan hasil penelitian yang ditujukan untuk memberikan bukti

tambahan tentang efek yang berpotensi dalam interaksi variabel kontekstual pada desainMAS.

Kerangka untuk penelitian disajikan pada Gambar 1. studi ini memiliki tiga tujuan

utama. Pertama, menganggap desain MAS dalam hal beberapa karakteristik informasi yang luas

termasuk 1) ruang lingkup, 2) ketepatan waktu, 3) tingkat agregasi (termasuk orientasi untuk

model keputusan formal) dan 4) informasi tentang bagaimana kegiatan yang

terintegrasi. Kedua, pnelitian ini meneliti hubungan antara persepsi manajer atas manfaat

karakteristik informasi MAS yang terdiri dari 1) struktur organisasi, didefinisikan sebagai tingkat

otonomi desentralisasi keputusan; 2) persepsi manajer atas ketidakpastian dalam lingkungan

operasi mereka, dan 3) saling ketergantungan organisasi , didefinisikan sebagai tingkat

ketergantungan antara bagian yang berbeda dalam subunit. Di samping itu, penelitian ini

meneliti interaksi antara tiga variabel kontekstual dan akibat dari gabungan antara ketiganya

pada manfaat atas informasi yang dirasakan. Ketiga, penelitian ini merupakan replikasi parsial

dari sebuah penelitian terbaru oleh Gordon dan Narayanan [1984].

Gambar 1

A Contingency Model of Perceived Usefulness of MAS

Sesi berikutnya dari makalah ini menyajikan variabel eksperimen yang dipertimbangkan

dalam penelitian dan diskusi teoritis atas efek langsung dan tidak langsung dari penggunaan

variabel kontekstual yang dirasakan, termasuk pernyataan hipotesis. Bagian berikutnya

menunjukkan metode penelitian, hasil, diskusi, dan kesimpulan.

Variabel Eksperimental dan Hipotesis

Bagian ini berasal enam hipotesis untuk penelitian empiris. Pertama, variabel

kontekstual yang dipilih diidentifikasi. Mengkaji ulang literatur terkait pengaruh potensial dari

variabel kontekstual pada tiap-tiap karakteristik informasi yang dirasakan. Berikutnya, menguji

efek langsung dan tidak langsung pada manfaat informasi dalam ketidakpastian lingkungan

yang dirasakan dan ketergantungan organisasi dalam tindakan pendesentralisasian.

External environmental uncertainty

Perceived usefulness of MAS :

1. Scope 2. Timeliness 3. Aggregation4. integrations

Organizational structure : decentralization

Organizational interdependece

Varibel Bebas

Variabel desentralisasi, ketidakpastian lingkungan yang dirasakan dan saling

ketergantungan organisasi diidentifikasi sebagai dimensi penting dari konteks dalam studi

desain MAS.

Desentralisasi mengacu pada tingkat otonomi yang didelegasikan kepada manajer.

Desentralisasi memberikan manajer tanggung jawab lebih besar atas kegiatan perencanaan dan

pengendalian serta akses yang lebih besar untuk informasi yang tidak tersedia bagi badan

hukum [Waterhouse & Tiessen, 1978]. Pentingnya desentralisasi sebagai unsur konteks dalam

merancang MAS ditekankan oleh Lorsch [1970] dan Watson [1975], yang mengacu kepada MAS

sebagai mekanisme pendukung yang harus wit konsisten maksud dari pengaturan struktural

formal.

Ketidakpastian lingkungan yang dirasakan telah diidentifikasi sebagai variabel

kontekstual penting karena membuat perencanaan manajerial dan kontrol lebih sulit [Burns &

Stalker, 1961; Lawrence & Lorsch, 1967; Weick, 1969; Duncan, 1972]. Perencanaan menjadi

permasalahan pasti dalam situasi operasi karena ketidakpastian peristiwa masa

depan. Kegiatan pengendalian juga cenderung dipengaruhi oleh ketidakpastian. Sebagai

contoh, sub-unit yang menghadapi perubahan takterduga mungkin menemukan bahwa statik

angaran tidak efektif menjadi alat pengontrol karena standar awal yang tumbuh dengan cepat

sehingga statik anggaran menjadi ketinggalan zaman.

Saling ketergantungan dalam organisasi mengacu pada pertukaran output yang

berlangsung antara segmen dalam sub-unit. Thompson [1976] memisahkan situasi tanpa

pertukaran antar segmen (gabungan) dari kondisi saling bergantung yang melibatkan interaksi

baik berurutan atau timbale balik. Saling ketergantungan organisasi merupakan elemen penting

dari konteks dalam desain MAS karena saling dibandingkan dengan situasi dikumpulkan

[Baulmer, 1971; Watson, 1975]

Variabel Tetap- Karakteristik Informasi

Empat dimensi informasi yang dipilih karena memiliki hubungan teoritik antara

desentralisasi, ketidakpastian lingkungan yang dirasakan, saling ketergantungan organisasi, dan

manfaat yang dirasakan dari dimensi informasi. Dimensi-dimensi tersebut terdiri atas ruang

lingkup, ketepatan waktu, agregasi, dan integrasi. Sebuah ringkasan dari karakteristik informasi

yang diberikan dalam Gambar 2.

Gambar 2

Information Characteristics

Scope : External Information

: Nonfinancial information

: Future-oriented (e.g., probabilistic)

Timeliness : Frequency of reporting

: Speed of reporting

Aggregation : Aggregated by time period

: Aggregated by fungsional area

: Analytical or decision models (e.g., margin analysis, DCF,

inventory models)

Integration : Precise targets for activities and their interrelationship within

sub

unit

: Reporting on intra-sub-unit interactions

Bagian ini pertama-tama menggambarkan karakteristik informasi dan mengidentifikasi

potensi dari pengaruh langsung variabel kontekstual tentang manfaat yang dirasakan dari

setiap variabel informasi. Hal ini diikuti oleh pemeriksaan dari kemungkinan efek tidak langsung

ketidakpastian lingkungan yang dirasakan dan saling ketergantungan organisasi yang bertindak

melalui desentralisasi. Sebuah ringkasan dari efek langsung dari maksud variabel kontekstual

pada dimensi berbagai informasi disajikan dalam Gambar 3.

Gambar 3

Summary of Purposed Direct Effects of Contextual Variables on Dependent Variables

Perceived Usefulness of Information Characteristics

Context Scope Timeliness Aggregation Integration

Decentralization X N.R X X

Perceived environmental uncertainty X X X N.R

Organizational interdependence X N.R N.R X

N.R = not relevant to that information characteristics

Cakupan

Ruang lingkup sistem informasi mengacu pada dimensi fokus, kuantifikasi, dan horizon

waktu [Gorry dan Scott Morton, 1971; Larcker, 1981; Gordon & Narayanan, 1984]. MAS

tradisional menyediakan informasi yang berfokus pada peristiwa-peristiwa dalam organisasi,

adalah kuantitatif dalam istilah moneter, dan hubungannya dengan data historis. Ruang lingkup

MAS memberikan informasi yang berkaitan dengan lingkungan eksternal seperti ekonomi

(seperti GNP, penjualan total pasar, dan saham perusahaan dari pasar) atau nonekonomi

(seperti faktor demografi, selera konsumen, perilaku pesaing , dan kemajuan

teknologi). Cakupan MAS yang luas akan mencakup banyak pengukuran non-moneter dari

karakteristik lingkungan eksternal [Gordon dan Miller, 1976]. Selain itu, lingkup MAS yang luas

akan memberikan gambaran perkiraan peristiwa masa depan yang terjadi, mungkin dalam hal

probabilistik [ASOBAT, 1966, hal 55].

Hal ini dimaksudkan bahwa ketiga variabel kontekstual akan mempengaruhi sejauh

mana anggapan manajer atas kegunaan cakupan informasi yang luas. Pertama, dalam sub-unit

desentralisasi tampaknya masuk akal bahwa informasi cakupan yang luas akan berguna dalam

melayani keragaman keputusan yang dihadapi oleh manajer yang terdesentralisasi dan dalam

menyediakan informasi lingkungan lokal [Horngren, 1982, hlm 9-13; Lander et al, 1983. ,

hal 43]. Dalam sebuah studi awal, Simon, et al.[1954] menyebutkan kegunaan berbasis luas

"perhatian langsung" dan "pemecahan masalah" informasi untuk membantu desentralisasi

manajer di berbagai bidang seperti harga, pemasaran, kontrol persediaan, dan negosiasi tenaga

kerja.

Kedua, evaluasi kinerja di sub-unit yang memiliki tingkat tinggi ketergantungan

organisasi mungkin akan dibantu oleh ruang lingkup yang luas, informasi non keuangan. Hayes

[1977] menemukan bahwa ukuran kinerja untuk menilai kehandalan manajer ', kerjasama, dan

fleksibilitas.

Terakhir, kesulitan yang disebabkan oleh ketidakpastian lingkungan yang dirasakan, baik

perencanaan dan pengendalian, dapat diatasi dengan penyediaan lingkup informasi yang

luas. Meskipun tidak dapat diklaim dengan tegas bahwa penyediaan informasi berorientasi

masa depan dan analitis (agregasi) meningkatkan hasil dari pengambilan keputusan, ada

beberapa bukti bahwa manajer yang menganggap lingkungan mereka sebagai ketidakpastian

menyadari bawa jenis-jenis informasi itu berguna. Gordin dan Narayanan [1984] melaporkan

pentingnya informasi yang berorientasi masa depan untuk manajer dalam menghadapi

ketidakpastian. Hal ini juga memungkinan bahwa cakupan informasi yang luas akan membantu

pengendalian dalam situasi yang tidak menentu dengan berfokus kepada informasi tentang

sumber-sumber ketidakpastian. Kedua, Hayes [1977] dan Govindarajan [1984] menunjukkan

bahwa langkah-langkah evaluasi keuangan tradisional tidak efektif untuk evaluasi batasan-

cakupan kegiatan yang sangat rentan terhadap ketidakpastian lingkungan. Hayes menemukan

bahwa dalam penelitian dan pengembangan, manajer departemen mencari tindakan evaluatif

yang berhubungan langsung dengan lingkungan seperti stabilitas, keragaman, opini dealer,

pangsa pasar, dan kemampuan perencanaan.

Secara ringkas, dimaksudkan bahwa MAS yang memberikan informasi cakupan yang luas

akan dianggap berguna oleh mereka para manajer sub-unit desentralisasi, para pelaku operasi

sub-unit dengan tingkat saling ketergantungan organisasi yang tinggi, dan mereka yang

menganggap sebagai situasi operasi mereka ketidakpastian.

Hipotesis 1:

Terdapat hubungan langsung antara manfaat yang dirasakan dari karateristik MAS

(Management Accounting System) dengan tiga variabel kontekstual dari 1. Desentralisasi, 2.

Persepsi ketidakpastian lingkungan, 3. Organisasi saling ketergantungan.

Kemampuan manajer untuk merespon dengan cepat terhadap kejadian ini mungkin

dipengaruhi oleh ketepatan waktu dari MAS. Ketepatan waktu biasanya ditentukan dalam hal

penyediaan informasi berdasarkan permintaan dan frekuensi pelaporan informasi yang

dikumpulkan secara sistematis meningkatkan fasilitas MAS untuk melaporkan atas peristiwa

yang paling terbaru dan memberikan umpan balik yang cepat pada keputusan.

Dari tiga variabel dalam penelitian ini, hanya ketidakpastian lingkungan yang diharapkan

mempengaruhi kegunaan informasi yang tepat waktu. Dalam situasi yang tidak pasti, manajer

cenderung perlu untuk merespon dengan cepat perubahan tak terduga dan, sebagai

konsekuensi mereka akan menemukan informasi yang tepat waktu sangat berguna. Amey

berpendapat bahwa MAS harus memberikan informasi dinamis dan eksogen untuk

memungkinkan manajer untuk merespons secara efektif terhadap ketidakpastian lingkungan.

Selain itu, ia mengklaim bahwa jenis informasi diabaikan dalam MAS tradisional.

Hipotesis 2:

Ada hubungan langsung antara manfaat yang dirasakan dari karakteristik MAS

ketepatan waktu dan variabel ketidakpastian lingkungan.

Pengumpulan

MAS dapat memberikan informasi dalam berbagai bentuk agregasi mulai dari

penyediaan baku dasar, data yang belum diproses ke berbagai agregasi sekitar periode waktu

atau bidang menarik seperti pusat tanggung jawab, atau area fungsional. Sebuah tipe

tambahan agregasi mengacu pada penjumlahan dalam format yang konsisten dengan model

keputusan formal seperti analisis arus kas diskon untuk penganggaran modal, simulasi dan

pemrograman linier dalam aplikasi anggaran, biaya-volume-profit analisis, dan model

pengendalian persediaan. Dalam studi saat ini, informasi yang dikumpulkan adalah gabungan

dari penjumlahan temporal dan fungsional (misalnya Penjualan wilayah, pusat biaya,

departemen pemasaran dan produksi), dan informasi yang dihasilkan khusus untuk model

keputusan formal.

Diusulkan bahwa variabel desentralisasi dan ketidakpastian lingkungan yang dirasakan

akan mempengaruhi manfaat yang dirasakan dari informasi yang dikumpulkan. Agregasi akan

terpengaruh oleh desentralisasi mereka yang peduli dengan ukuran kinerja. Desentralisasi

manajer cenderung lebih memilih untuk dievaluasi pada ukuran kinerja yang dikumpulkan

dengan cara yang mencerminkan daerah mereka tanggung jawab [Gordon]. Moral yang rendah

dan konflik meningkat telah dilihat sebagai potensi ckonsekuensi menggunakan langkah-

langkah evaluasi akuntansi konvensional yang tidak mencerminkan otonomi, dan integrasi

antara, sub-unit kegiatan [ansari].

Banyak keputusan model telah dirancang untuk membantu pengelolaan ketidakpastian.

Buku akuntansi manajemen memberikan banyak contoh model formal untuk membantu

perencanaan dan teknik statistik untuk menganalisis ketidakpastian. Amigoni menegaskan

bahwa model simulasi keuangan harus disediakan oleh MAS dalam lingkungan yang sangat

bergejolak. Pfeffer dan Leblebici menemukan bahwa tingkat tinggi daya saing lingkungan

meningkat tuntutan manajer untuk prosedur keputusan resmi.

Singkatnya, informasi yang dikumpulkan akan dianggap berguna oleh manajer

desentralisasi dan oleh manajer yang memandang lingkungan mereka sebagai tidak pasti.

Hipotesis 3:

Ada hubungan langsung antara manfaat yang dirasakan dari MAS karakteristik agregasi

dan dua variabel kontekstual dari 1. Desentralisasi, dan 2. Persepsi ketidakpastian lingkungan.

Integrasi

Sebuah aspek penting dari kontrol organisasi adalah koordinasi dari berbagai segmen

dalam sub-unit. MAS karakteristik yang dapat membantu koordinasi akan mencakup spesifikasi

target yang memperhitungkan efek interaksi segmen dan informasi mengenai dampak bahwa

keputusan di satu daerah memiliki pada operasi seluruh sub-unit.

Diusulkan bahwa kegunaan yang dirasakan informasi yang terintegrasi akan dipengaruhi

oleh variabel kontekstual desentralisasi saling ketergantungan organisasi. Ketika sub-unit

menjadi lebih terdesentralisasi, ada kemungkinan bahwa keragaman kegiatan akan meningkat.

Jika hal ini terjadi, maka mungkin informasi yang terintegrasi akan membantu dalam

mengkoordinasikan peningkatan keragaman keputusan operasi.

Saling ketergantungan organisasi cenderung mempengaruhi perencanaan dan kontrol

dengan tingkat saling ketergantungan tinggi, rumit tugas koordinasi. Oleh karena itu, dalam

situasi yang sangat saling tergantung, manajer cenderung untuk menemukan MAS yang

memberikan informasi-seperti integratif sebagai dampak dari keputusan di seluruh sub-unit-

menjadi sangat berguna, sementara dalam situasi dikumpulkan, informasi tersebut mungkin

kurang relevan [baumler]. Ada juga kemungkinan semangat miskin jika tindakan evaluasi tidak

mencerminkan integrasi antara sub-unit kegiatan [ansari]

Untuk meringkas, informasi integratif akan dianggap berguna oleh manajer dalam

desentralisasi sub-unit dan manajer operasi dalam situasi saling ketergantungan organisasi yang

tinggi.

Hipotesis 4:

Terdapat hubungan langsung antara manfaat yang dirasakan dari karakteristik MAS

integrasi dan dua variabel kontekstual, yaitu desentralisasi dan organisasi saling

ketergantungan.

Efek Tidak Langsung

Jika kedua variabel kontekstual, yaitu ketidakpastian lingkungan dan organisasi saling

ketergantungan dianggap dapat dihubungkan dengan desentralisasi, maka efek tidak langsung

pada dimensi informasi dari variabel kontekstual terdahulu yang bertindak melalui

desentralisasi dapat diusulkan.

Ketidakpastian Lingkungan yang Dirasakan – Desentralisasi

Bagian ini mengatakan bahwa ketidakpastian lingkungan yang dirasakan menginduksi

pada desentralisasi dan karena itu efek dari karakteristik informasi terdahulu didapatkan

sebagian karena jalan tidak langsung melalui desentralisasi. Karakteristik informasi yang dapat

dipengaruhi oleh efek tidak langsung adalah mereka yang dikatakan untuk secara langsung

terkait dengan ketidakpastian lingkungan yang dirasakan dan desentralisasi. Dari pertimbangan

hipotesis sebelumnya, karakteristik ini terdapat pada lingkupan yang luas (H1) dan agregasi

(H3).

Beberapa penulis telah setuju bahwa respon struktur yang tepat untuk organisasi

menghadapi ketidakpastian adalah untuk mendorong manajer untuk "membedakan" segmen

mereka sehubungan dengan sub-unit lingkungan mereka. Para manajer akan memiliki

wewenang lebih untuk melakukan desentralisasi untuk mengembangkan tujuan mereka sendiri

dan gaya manajemen. Pengaturan tersebut bertujuan untuk meningkatkan kinerja dengan

mendorong manajer untuk mengembangkan kompetensi khusus untuk berurusan dengan

ketidakpastian. Thompson (1967) juga menekankan perlunya "lokal" desentralisasi sub-

unit sebagai respon struktural untuk lingkungan tidak terduga. Galbraith (1973) juga mengklaim

bahwa dalam situasi tidak menentu, informasi yang relevan yang diperlukan pada waktu

dan tempat eksekusi tugas dan lebih lanjut bahwa struktur desentralisasi fasilitas ini merupakan

pengolahan informasi. Dari sudut pandang akuntansi, baik Waterhouse dan Tiessen (1978) dan

Gordondan Miller (1976) menunjukkan bahwa desentralisasi merupakan respon yang tepat

untuk lingkungan dinamis dan ruang lingkup yang luas dalam informasi non keuangan yang

diperlukan dalam pengaturan tersebut. Demikian mungkin mengikuti manajer operasi dalam

situasi yang tidak pasti akan memiliki otonomi lebih besar atas pengambilan keputusan

dan karena itu memiliki tuntutan untuk informasi yang relevan untuk desentralisasi sub-

unit. Sebagai konsekuensinya, hubungan antara ketidakpastian lingkungan yang dirasakan dan

variabel informasi yang mungkin sebagian karena efek desentralisasi.

Hipotesis 5:

Terdapat hubungan tidak langsung antara manfaat yang dirasakan dari

dua karakteristik MAS, yaitu lingkup yang luas dan agregasi dengan ketidakpastian lingkungan

yang dirasakan bertindak melalui desenralisasi.

Organisasi Saling Ketergantungan – Desentralisasi

Bagian dari hubungan antara organisasi saling ketergantungan dan kegunaan MAS yang

dirasakan mungkin tidak langsung melalui efek interdependensi pada desentralisasi.

Karakteristik informasi dipengaruhi oleh efek tidak langsung yang lingkupnya yang luas dan

integrasi yang keduanya memiliki efek langsung dengan desentralisasi dan organisasi saling

ketergantungan (H1 & H4).

Menurut March dan Simon (1958) dan Thompson (1967), organisasi dengan segmen

yang sangat saling bergantung berusaha untuk meminimalkan biaya koordinasi dengan

mengelompokkan segmen bersama-sama dan saling ketergantungan dengan menyediakan

manajer dengan otonomi yang cukup untuk mengelola resultan sub-unit. Dalam situasi dengan

tingkat rendah saling ketergantungan ada sedikit masalah integrasi dan sebagai akibatnya

kurang perlu untuk menyediakan manajer dengan kewenangan desentralisasi.

Thompson (1967) juga berpendapat bahwa dalam ketiadaan yang kuat dan saling

ketergantungan terus, organisasi cenderung untuk mesentralisasi pengambilan keputusan

untuk penjadwalan pekerjaan segmen independen yang berbeda. Galbraith (1973) memberikan

dukungan lebih lanjut, menyatakan bahwa biaya dan kesulitan yang berhubungan dengan

pengolahan informasi untuk mengkoordinasilan saling ketergantungan yang dikurangi dengan

mengandung saling ketergantungan dalam desentralisasi sub-unit

Beberapa studi Aston mengidentifikasi hubungan positif antara tingkat tinggi dari

pekerjaan-aliran integrasi (tingkat otomatis, saling bergantung, tetap-urutan operasi) dan

wewenang yang dilimpahkan. Demikian, saling ketergantungan organisasi dapat mencakup

desentralisasi dan sebagai konsekuensinya, hubungan antara ketergantungan dan karakteristik

informasi dapat disebabkan sebagian dengan efek desentralisasi

Hipotesis 6:

Terdapat hubungan tidak langsung antara manfaat yang dirasakan dari dua karakteristik

MAS, yaitu lingkup yang luas dan integrasi dengan saling ketergantungan organisasi yang

bertindak melalui desentralisasi.

Metode

68 manajer diambil dari 36 organisasi manufaktur yang berbeda di wilayah

metropolitan Sydney yang ikut serta dalam studi. Unit analisis adalah sub-unitdalam

organisasi, manajer di tengah hingga tingkat atas dalam hirarki formal organisasi mereka, dan

semua terlibat aktif dalam kedua kegiatan yang menghasilkan pendapatan dan biaya yang

menimbulkan untuk sub-unit mereka. Sampel ini berbasis

luas meyakinkan berbagai karakteristik lingkungan, teknologi produksi, dan

tingkatotonomi manajerial. Para organisasi sub-unit dalam ukuran berkisar dari 50 sampai

200 karyawan.

Data dikumpulkan dengan wawancara berdasarkan kuesioner terstruktur.

Dari 68responden, 56 persen kualifikasi yang diselenggarakan di tingkat sekolah menengah

atas, dan semua telah mengikuti beberapa program pelatihan eksekutif yang

meliputi segmen keuangan akuntansi dalam lima tahun sebelumnya. Usia rata-rata

adalah 34,2 tahun, dan rata-rata waktu yang dihabiskan dalam organisasi mereka saat

ini adalah 7,2 tahun.

• Pengukuran

Kuesioner wawancara ini dikembangkan dari studi yang ada, di mana mungkin, untuk

meningkatkan validitas dan keandalan dari ukuran. Namun, dalam kasus dari kualitas informasi,

satu set pertanyaan cocok dibangun untuk .

• Kontekstual variabel

Desentralisasi diukur dengan ukuran aston disingkat dari "konsentrasi otoritas".

konsentrasi otoritas diukur dengan menggunakan serangkaian keputusan standar

dan mengidentifikasi apakah manajer memiliki keputusan otonomi, alpha cronbach

statistik internal kehandalan internal 0,82 pada ukuran ini (Cronbach, 1951).

Lingkungan dirasakan ragu diukur dengan menggunakan instrumen yang dikembangkan

oleh ducan (1972) dan direvisi oleh Sathe (1974). Ukuran berperan dirasakan ragu dengan

berfokus pada kurangnya informasi pada faktor-faktor lingkungan, ketidak mampuan untuk

menetapkan probabilitas dengan keyakinan seperti bagaimana lingkungan akan

mempengaruhi keberhasilan atau kegagalan, dan tidak mengetahui hasil dari keputusan

dalam hal berapa banyak organisasi akan kehilangan jika keputusan tidak benar. Instrumen

ini mengukur frekuensi dengan yang terjadi pada 12item pekerjaan responden,  tidak

pernah untuk selalu menggunakan skala lima poin. Keandalan internal 12item

skalanya adalah 0,71 menggunakan statistik Alpha Cronbach.

Ketergantungan organisasi diukur dengan menggunakan sedikit versi modifikasi dari

"saling ketergantungan alur kerja" instrumen yang dikembangkan oleh pugh, etal (1969).

responden ini diminta untuk menunjukkan yang salah satunya deskripsi integrasi tiga unit

kerja intra sub aliran yang hampir diterapkan pada

subunit mereka . Deskripsi tiga berkorespondensi dengan dikumpulkan, sekuensial, dan

ketergantungan timbal balik antar dibahas sebelumnya. Timbal balik

dan sekuensial digabungkan untuk menunjukkan kemandirian relatif lebih tinggi daripada

kategori yang dikumpulkan.

• Tergantung variabel

Persepsi manajer karakteristik informasi akuntansi yang mengukur menggunakan

alat penilaian diri yang melibatkan penilaian sejauh mana serangkaian item informasi akan

berguna untuk mereka dalam melaksanakan tugas keseluruhan sub unit mereka. lima point skala

berkisar dari "tidak sama sekali berguna" hingga "yang paling berguna". satu

set pertanyaan dikembangkan untuk masing-masing dari empat dimensi informasi

dari berbagai diskusi dengan manajer, profesional, akuntanmanajemen, dan akademisi selama

tahap awal penelitian, setelah pengujian cukup pada 40item awal yang mencakup semua

dimensi informasi, kuesioner itu dikurangi menjadi 24 item.

Disajikan dalam  lampiran A. 

Data dari kuesioner ini adalah factor dianalisa

untuk mengkonfirmasi pengelompokan teoritis (validitas konstruk) barang sebagaimana

dimaksud pada gambar 2 (kerlinger, 1964). Matriks faktor utama

awal diputar ortogonal (varimax) untuk mencapai solusi akhir. Empat factor kecerdasan  nilai

eigen lebih besar dari satu diekstraksi yang menyumbang 78.80 percent dari varians total. 

Tabel 1 menunjukkan faktor beban setelah rotasi, persentase varians dijelaskan oleh setiap

faktor, dan faktor judul deskriptif. Ukur untuk setiap karakteristik informasi dihitung dengan

mengambil rata-rata aritmetik dari skor pada item-item yang dimuat lebih besar dari 0,40 pada

faktor yang relevan. Rata-rata digunakan untuk meningkatkan validitas wajah karakteristik dan

untuk membantu interpretasi dari nilai. Cronbach alpha statistik  dari 0,76  untuk lingkup yang

luas, 0,71 untuk ketepatan waktu, 0,81 untuk agregasi, dan 0,73 untuk integrasi internal

yang menunjukkan kehandalan memuaskan untuk skala informasi.

Tabel 2 deskriptif statistik hadir untuk informasi dan variabel kontekstual.

Hasil

Untuk menguji efek langsung dari variabel kontekstual pada manfaat yang dirasakan

dari informasi (hipotesis 1, 2, 3, dan 4), regresi empat berikut diperkirakan:

X4i = β0 + β1X1 + β2X2 + β3X3

Dimana

X1 = desentralisasi,

X2 = ketidakpastian lingkungan yang dirasakan

X3 = interdependensi organisasi, dan

X4 = dirasakan manfaat informasi lingkup yang luas, informasi yang tepat waktu, informasi yang

dikumpulkan, dan informasi yang terintegrasi.

Hasil regretion ini disajikan dalam Tabel 3.

Untuk menguji efek tidak langsung pada manfaat informasi yang dirasakan dari ketidakpastian

dan variabel saling ketergantungan bertindak melalui desentralisasi (hipotesis 5 dan 6), analisis

jalur digunakan. Model tersebut disajikan pada Gambar 4.

Dalam analisis jalur, hubungan antara variabel yang ditentukan bu serangkaian koefisien

jalur yang setara dengan koefisien beta standar pertama ditemukan oleh kemunduran againts

X4 X1, X2, X3. Persamaan regresi pertama disajikan di atas (persamaan 1) sedangkan yang

kedua adalah:

Xi = α1 + + α3X3 α2X2

Rumah hasil dari kedua regresi termasuk koefisien beta disajikan pada Tabel 3.Pada

Gambar 4 Rk menunjukkan varians dijelaskan terkait dengan desentralisasi dan kegunaan

dirasakan karakteristik informasi.

Model dapat disajikan dalam bentuk persamaan sebagai berikut:

X4 = ρ41X1 + ρ42X2 + ρ43X3 + ρ4bRb,

Dan

X1 = ρ12X2 + + ρ1aRa ρ13X3

Efek langsung dan tidak langsung dari variabel kontekstual ditemukan oleh koefisien

jalur kombinasi dan orde nol korelasi seperti pada Gambar 5.

Hasil Hipotesis Pengaruh langsung

Hasil regresi equaton saya dilaporkan dalam Tabel 3 menunjukkan bahwa informasi

cakupan yang luas secara signifikan sebagai sociated dengan ketidakpastian lingkungan yang

dirasakan dan saling ketergantungan organisasi, tetapi tidak dengan desentralisasi. Hasil ini

memungkinkan penolakan hipotesis nol tersirat ada hubungan untuk dua dari tiga asosiasi yang

diusulkan ditetapkan dalam hipotesis. Hubungan yang signifikan antara ketepatan waktu dan

ketidakpastian lingkungan mendukung penolakan hipotesis null untuk 2.

Hasil terkait untuk mendukung informasi yang dikumpulkan hanya sebagian dari efek

diusulkan ditetapkan dalam hipotesis 3. Informasi yang dikumpulkan secara bermakna dikaitkan

dengan desentralisasi dan saling ketergantungan organisasi. Asosiasi dengan desentralisasi

diusulkan Namun, signifikansi hubungan dengan saling ketergantungan organisasi tak

terduga. Asosiasi hipotesis itu tidak didukung oleh analisis regresi.

Hasil dari analisis regresi yang diterapkan kepada penolakan informasi yang terintegrasi

variabel yang diizinkan null hipotesis 4 yang mengusulkan hubungan antara informasi yang

terintegrasi dan kedua desentralisasi dan saling ketergantungan organisasi.

Hasil Hipotesis Pengaruh langsung 5 dan 6

Hasil analisis jalur disajikan pada Tabel 4 memberikan dukungan untuk penolakan nol

untuk beberapa efek tidak langsung dihipotesiskan. Hipotesis 5 yang diusulkan efek tidak

langsung ketidakpastian lingkungan yang dirasakan bertindak melalui desentralisasi untuk

karakteristik informasi lingkup yang luas dan agregasi. Bagian 1 dari Tabel 4 menunjukkan

bahwa ada efek tidak langsung untuk informasi aggregatd tapi, tapi nit untuk informasi cakupan

yang luas.

Korelasi diamati antara variabel ketidakpastian dan informasi yang dikumpulkan, R24 =

0,16, didekomposisi menjadi 0,03 efek langsung, efek tidak langsung melalui desentralisasi 0,10,

dan korelasi 0,003 palsu. Dalam mempertimbangkan hasil ini perlu dicatat bahwa efek

keseluruhan dari ketidakpastian pada agregasi tidak signifikan (hipotesis 3). Hubungan antara

informasi lingkup yang luas dan ketidakpastian lingkungan yang dirasakan, R24 = 0,39, terutama

efek langsung dari 0,35 dengan 0,01 efek tidak langsung dan korelasi 0,03 palsu. Tidak adanya

efek tidak langsung dapat dijelaskan oleh hubungan yang signifikan antara desentralisasi dan

informasi lingkup yang luas.Hasil ini memungkinkan non-penolakan hubungan tidak langsung

antara ketidakpastian lingkungan dihipotesiskan dirasakan dan manfaat yang dirasakan dari

informasi yang dikumpulkan. Hipotesis 6 menyatakan bahwa interdependensi organisasi akan

memiliki efek tidak langsung melalui desentralisasi pada lingkup yang luas dan informasi yang

terintegrasi. Bagian 2 dari Tabel 4 memberikan dukungan untuk efek tidak langsung saling

ketergantungan organisasi untuk dimensi integrasi, tapi tidak untuk lingkup yang luas. Korelasi

diamati antara informasi yang terintegrasi dan saling ketergantungan organisasi, R34 = 0,48,

didekomposisi menjadi 0,36 efek langsung dan efek tidak langsung melalui desentralisasi

0,09. Untuk informasi cakupan yang luas, korelasi yang diamati dengan saling ketergantungan

organisasi R34 = 0,37 terutama efek langsung dari 0,33, 0,01 dan 0,03 dengan korelasi

palsu. Hasil ini memungkinkan non-penolakan hipotesis 6 untuk dimensi informasi yang

terintegrasi. Hal ini juga terlihat dari bagian 2 dari Tabel 4 bahwa ada efek tidak langsung saling

ketergantungan yang kuat dari organisasi yang bertindak melalui desentralisasi untuk dimensi

informasi yang dikumpulkan. Korelasi diamati antara agregasi dan saling ketergantungan

organisasi R34 = 0,45 0,32 terdiri efek langsung dan efek tidak langsung melalui desentralisasi

0,13. Ini efek tidak langsung, yang tidak dihipotesiskan, merupakan konsekuensi dari temuan

tak terduga yang ada hubungan langsung yang signifikan antara informasi dikumpulkan dan

saling ketergantungan organisasi (Hipotesis 3).

Hasil Diskusi

Penelitian ini berusaha untuk meningkatkan pemahaman kita tentang karakteristik SPM

yang dirasakan oleh manajer yang berguna untuk tugas administratif. Secara khusus, tujuannya

adalah untuk menghubungkan pilihan karakteristik dengan konteks situasi operasi manajer.

Hasil studi membantu memahami bagaimana variabel kontekstual bertindak sendiri-sendiri dan

dalam kombinasi.

Penelitian yang ditemuka oleh Gordon dan Miller (1976), Lacker (1981), Gordon dan

Narayanan (1984), dan penelitian saat ini menunjukkan bahwa akan sangat membantu untuk

mempertimbangkan desain SPM dalam hal karakteristik informasi umum. Skema yang

mengidentifikasikan dimensi informasi, seperti yang dikembangkan dalam penelitian ini, skema

tersebut dapat diolah dari segi teknis SPM (seperti perencanaan anggaran dan sistem kontrol)

untuk kualitas yang mendasari informasi yang dirasakan oleh manajer akan menjadi berguna.

Studi menunjukkan bahwa saling ketergantungan organisasi penting ketika merancang

SPM. Lingkup yang luas, agregat dan informasi yang terintegrasi itu dianggap berguna oleh

manajer sub-unit yang saling ketergantungan operasi. Hasil terkait dari manfaat yang dirasakan

dari lingkup yang luas dan ketepatan waktu informasi pada ketidakpastian lingkungan yang

dirasakan, konsisten dengan klaim bahwa manajer dalam menghadapi ketidakpastian harus

disediakan dengan informasi untuk meningkatkan waktu respon mereka dalam mengambil

keputusan dan untuk membantu dalam pemindaian lingkungan (Ansoff, 1964; Thompson, 1967;

Cannon, 1968; Newman dan Logan, 1971; Khandwalla, 1977). Lebih khusus lagi, asosiasi antara

ruang lingkup yang luas dan ketidakpastian lingkungan yang dirasakan sangat mirip dengan

temuan-temuan Gordon dan Narayanan. Informasi yang dikumpulkan, bagaimanapun, terkait

dengan ketidakpastian yang dirasakan. Hasil ini mengejutkan, mengingat bahwa informasi yang

dikumpulkan dan analitis sering dihasilkan untuk membantu dalam menganalisa

ketidakpastian. Mungkin item yang digunakan untuk mengukur variabel ini tidak cukup

berfokus pada aspek-aspek analitis yang membantu untuk mengelola ketidakpastian.

Singkatnya, temuan menunjukkan bahwa upaya oleh desainer SPM untuk meningkatkan waktu

respon dan untuk menyerap informasi dari banyak sumber ke dalam lingkup SPM yang luas

adalah relevansi untuk manajer dalam memahami situasi mereka operasi sebagai hal yang tidak

pasti.

Studi juga menunjukkan bahwa informasi yang dikumpulkan dan terpadu dirasakan

positif oleh manajer desentralisasi. Hal ini mendukung pandangan bahwa tanggung jawab

sistem akuntansi harus agregat dan mengintegrasikan informasi dalam cara mengenali

kompleksitas dan saling ketergantungan yang banyak ditemukan di desentralisasi operasi

(Horngren, 1982; Pick, 1971; Ferrara, 1964). Ini tidak layak jika lingkup yang luas dan ketepatan

waktu informasi tersebut tidak signifikan dikaitkan dengan desentralisasi. Tampaknya, manajer

terpusat menemukan bahwa ciri-ciri informasi ini dapat diterapkan dengan mudah pada

pengaturan keputusan terbatas mereka.

Sebuah hasil yang penting dari studi ini adalah hubungan antara variabel kontekstual.

Temuan ini mendukung pandangan bahwa organisasi mempertimbangkan tingkat organisasi

saling ketergantungan dalam ketidakpastian lingkungan sebelum desentralisasi (Thompson,

1967). Yang menarik adalah efek dari saling ketergantungan organisasi memiliki hubungan

langsung pada manfaat yang dirasakan dari infomasi yang memiliki cakupan yang luas,

dikumpulkan, dan terpadu, dan saling ketergantungan organisasi juga hubungan tidak langsung

pada agregat dan informasi terpadu melalui pengaruhnya pada desentralisasi. Sedangkan

ketidakpastian lingkungan hanya memiliki efek langsung melalui desentralisasi di agregat

informasi saja.

Beberapa keterbatasan penelitian ini dapat dicatat. Sementara didirikan pengukuran

instrumen yang digunakan sebagian besar dalam penelitian ini, informasi kuesioner yang

dirasakan adalah roman. Sementara banyak perhatian dibayar untuk edisi validitas, pekerjaan

lebih lanjut diperlukan untuk memperbaiki instrument ini. Penelitian memeriksa Asosiasi

statistik pada satu titik dalam waktu, dan pernyataan tentang arah hubungan hanya dapat

dibuat dari segi konsistensi hasil dengan efek yang diusulkan dalam diskusi teoritis.

Selain untuk replikasi dari penelitian untuk lebih memperkaya hubungan teori dengan

instrumen, lebih lanjut penelitian harus berhubungan dengan karakteristik informasi untuk

aspek-aspek tertentu dari SPM seperti perencanaan anggaran dan sistem kontrol, dan untuk

jenis pekerjaan manajerial seperti harga investasi, mengevaluasi, menyelidiki, dan negosiasi.

Mungkin, yang paling penting, efek dari berbagai jenis SPM pada kinerja manajer harus

diselidiki. Diharapkan bahwa pendekatan seperti ini akan meningkatkan kemampuan kita untuk

memahami jenis SPM yang tepat dalam situasi yang berbeda dan, sebagai akibatnya, akan

meningkatkan kemungkinan bahwa SPM akan membantu manajer yang meningkatkan kinerja

iklan dari organisasi mereka.