COVER PENGANGGARAN PERUSAHAAN
Transcript of COVER PENGANGGARAN PERUSAHAAN
Penganggaran Perusahaan i
Universitas Pamulang Manajemen S-1
COVER
PENGANGGARAN PERUSAHAAN
Penyusun :
Ahmad Nurhadi
Aidil Amin Effendy
Jl. Surya Kencana No. 1 Pamulang
Gd. A, Ruang 212 Universitas Pamulang Tangerang Selatan - Banten
Penganggaran Perusahaan ii
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PENGANGGARAN PERUSAHAAN Penulis : Ahmad Nurhadi
Aidil Amin Effendy
ISBN : 978-623-7833-66-6 Editor : Kasmad Lili Sularmi Fauziah Septiani Desain Sampul: Putut Said Permana Tata Letak: Aden Penerbit: Unpam Press Redaksi: Jl. Surya Kencana No. 1 R. 212, Gd. A Universitas Pamulang Pamulang | Tangerang Selatan | Banten Tlp/Fax: 021. 741 2566 – 7470 9855 Ext: 1073 Email: [email protected] Cetakan pertama, 14 Desember 2020 Hak cipta dilindungi undang-undang Dilarang memperbanyak karya tulis ini dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin penerbit.
Penganggaran Perusahaan iii
Universitas Pamulang Manajemen S-1
LEMBAR IDENTITAS ARSIP Data Publikasi Unpam Press I Lembaga Pengembangan Pendidikan dan Pembelajaran Universitas Pamulang Gedung A. R.212 Kampus 1 Universitas Pamulang Jalan Surya Kencana No.1, Pamulang Barat, Tangerang Selatan, Banten. Website : www.unpam.ac.id I email : [email protected]
Penganggaran Perusahaan/ Ahmad Nurhadi, Aidil Amin Effendy-1sted.
ISBN 978-623-7833-66-6
1. Penganggaran Perusahaan I. Ahmad Nurhadi, II. Aidil Amin Effendy M132-14122020-01
Ketua Unpam Press : Pranoto Koordinator Editorial dan Produksi: Ubaid Al Faruq, Ali Madinsyah Koordinator Bidang Hak Cipta : Susanto Koordinator Publikasi dan Dokumentasi : Aden Desain Cover : Putut Said Permana Cetakan pertama, 14 Desember 2020 Hak cipta dilindungi undang-undang. Dilarang menggandakan dan memperbanyak sebagian atau seluruh buku ini dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa ijin penerbit.
Penganggaran Perusahaan iv
Universitas Pamulang Manajemen S-1
MODUL MATA KULIAH RISET OPERASI
IDENTITAS MATA KULIAH Program Studi : Penganggaran Perusahaan/ SMJ0293 Sks : 3 Sks Prasyarat : - Semester : V Deskripsi Mata Kuliah : Mata kuliah ini merupakan mata kuliah Wajib Program
Studi Manajemen S-1 yang membahas tentang Penganggaran Perusahaan, Anggaran Parsial dan Komprehensif, Anggaran Penjualan, Forecasting, Metode Untuk Forecasting Penjualan, Perhitungan Dengan Analisis Statistik, Perhitungan Dengan Metode Khusus, Anggaran Produksi, Kebijakan Persediaan Anggaran Produksi, Anggaran Bahan Baku, Prosedur Anggaran Bahan Baku, Anggaran Tenaga Kerja, Anggaran Biaya Overhead Pabrik, Anggaran Variabel, Anggaran Modal, Anggaran Penilaian Investasi, Anggaran Kas, Anggaran Piutang
Capaian Pembelajaran : Setelah menyelesaikan mata kuliah ini, mahasiswa mampu membuat konsep dan mengantisipasi serta mengatasi permasalahan dalam melakukan aktivitas anggaran perusahaan secara baik dan benar
Penyusun : 1. Ahmad Nurhadi (Ketua) 2. Aidil Amin Effendy (Anggota)
Tangerang Selatan, 28 November 2019
Ketua Program Studi Manajemen S-1
Ketua Tim Penyusun
Dr. Kasmad, S.E., M.M. Ahmad Nurhadi NIDN : 0402046806 NIDN. 0423107206
Penganggaran Perusahaan v
Universitas Pamulang Manajemen S-1
KATA PENGANTAR
Alhamdulillah, Segala Puji dan Syukur kami panjatkan ke hadirat Allah SWT, atas
Nikmat, Rahmat dan Anugerah – NYA sehingga kami bisa menyelesaikan Buku Bahan
Ajar yang berjudul “Penganggaran Perusahaan” dengan tepat waktu. Tujuan dari
penulisan Buku Bahan Ajar ini tidak lain adalah untuk membantu para mahasiswa dan
pembaca di dalam memahami ruang lingkup dan seluk beluk tentang Penganggaran
Perusahaan secara teori dan perhitungan sehingga bisa membuka wawasan dan
mempunyai daya manfaat nyata dalam dunia kerja.
Buku ini juga akan memberikan informasi secara lengkap mengenai pengertian,
arti, manfaat, tujuan, pemecahan masalah dan perhitungan yang bisa dipraktekan dalam
dunia kerja sebagai bahan pertimbangan dalam menyusun Penggangaran yang
dibutuhkan dalam suatu Perusahaan.
Kami menyadari bahwa penulisan ini bukan merupakan hasil kerja keras saya
sendiri, melainkan adalah buah hasil kerja keras kami bersama team kami. Ada banyak
pihak yang sudah berjasa dalam membantu kami di dalam menyelesaikan buku bahan
ajar ini. Maka dari itu, kami mengucapkan banyak terimakasih kepada semua pihak yang
telah membantu memberikan wawasan dan bimbingan kepada kami sebelum maupun
ketika menulis Buku Bahan Ajar ini.
Kami menyadari bahwa dalam penulisan Buku Bahan ajar ini masih dari
sempurna, maka dari itu kami meminta dukungan dan masukan dari pembaca agar
dikemudian hari kami bisa lebih baik lagi dalam menulis Buku Bahan Ajar yang lainnya.
Tangerang Selatan, 14 Desember 2020
Tim Penyusun
Penganggaran Perusahaan vi
Universitas Pamulang Manajemen S-1
DAFTAR ISI
COVER.......................................................................................................................................... i
PENGANGGARAN PERUSAHAAN ........................................................................................ ii
LEMBAR IDENTITAS ARSIP .................................................................................................. iii
IDENTITAS MATA KULIAH ..................................................................................................... iv
KATA PENGANTAR .................................................................................................................. v
DAFTAR ISI ................................................................................................................................ vi
PERTEMUAN KE-1 ................................................................................................................... 13
PENGANTAR PENGANGGARAN PERUSAHAAN ............................................................... 13
A. TUJUAN PEMBELAJARAN ........................................................................................ 13
B. URAIAN MATERI ........................................................................................................... 13
1. Pengertian Anggaran ................................................................................................ 13
2. Kegunaan Anggaran ................................................................................................. 18
3. Tujuan Penggunaan Anggaran ............................................................................... 19
4. Faktor Yang Perlu Dipertimbangkan Dalam Penganggaran .............................. 20
5. Syarat Penyusunan Anggaran ................................................................................ 21
6. Jenis-Jenis Anggaran ............................................................................................... 21
7. Keunggulan Dan Kelemahan Penganggaran ....................................................... 22
8. Kaitan Penganggaran Dengan Fungsi Manajemen ............................................. 24
9. Hubungan Penganggaran Dengan Manajemen ................................................... 27
C. SOAL TUGAS/ LATIHAN ............................................................................................. 28
D. REFERENSI .................................................................................................................... 28
PERTEMUAN KE-2 ................................................................................................................... 30
ANGGARAN PARSIAL DAN ANGGARAN KOMPREHENSIF ........................................... 30
A. TUJUAN PEMBELAJARAN ........................................................................................ 30
B. URAIAN MATERI ........................................................................................................... 30
1. Ruang Lingkup Anggaran ........................................................................................ 30
2. Penganggaran Parsial .............................................................................................. 31
3. Penganggaran Komprehensif ................................................................................. 31
4. Anggaran Penambahan Modal ............................................................................... 37
5. Depresiasi Aktiva ...................................................................................................... 38
6. Bagian - bagian Anggaran Keseluruhan (Komprehensif) ................................... 39
C. SOAL LATIHAN/TUGAS .............................................................................................. 44
D. REFERENSI .................................................................................................................... 45
PERTEMUAN KE- 3 .................................................................................................................. 46
ANGGARAN PENJUALAN ...................................................................................................... 46
Penganggaran Perusahaan vii
Universitas Pamulang Manajemen S-1
A. TUJUAN PEMBELAJARAN : ..................................................................................... 46
B. URAIAN MATERI ........................................................................................................... 46
1. Pengertian Anggaran Penjualan ............................................................................. 46
2. Manfaat Anggaran Penjualan .................................................................................. 47
3. Tujuan Dan Kegunaan Anggaran Penjualan ........................................................ 47
4. Faktor – Faktor Yang Mempengaruhi Penyusunan Aggaran Penjualan .......... 47
C. SOAL LATIHAN/ TUGAS ............................................................................................. 58
D. REFERENSI .................................................................................................................... 60
PERTEMUAN KE- 4 .................................................................................................................. 61
PENGERTIAN FORECASTING PENJUALAN ....................................................................... 61
A. TUJUAN PEMBELAJARAN : ..................................................................................... 61
B. URAIAN MATERI ........................................................................................................... 61
1. Pengertian Forecasting Penjualan ......................................................................... 61
2. Unsur Internal ............................................................................................................ 62
3. Unsur Eksternal ......................................................................................................... 65
4. Forecasting Penjualan .............................................................................................. 66
5. Cara Membuat Forecasting Penjualan .................................................................. 67
6. Data dan informasi Penyusunan Anggaran Penjualan ....................................... 68
7. Contoh soal ................................................................................................................ 74
C. SOAL LATIHAN/TUGAS .............................................................................................. 79
D. REFERENSI .................................................................................................................... 79
PERTEMUAN KE- 5 .................................................................................................................. 80
METODE FORECASTING PENJUALAN ................................................................................ 80
A. TUJUAN PEMBELAJARAN : ..................................................................................... 80
B. URAIAN MATERI ........................................................................................................... 80
1. Koneksi Forecasting Dengan Rencana ................................................................. 80
2. Peranan Penggunaan Asumsi ................................................................................ 80
3. Metode Forecasting Penjualan ............................................................................... 81
4. Efektifitas Forecasting .............................................................................................. 83
5. Metode Forecasting .................................................................................................. 84
6. Pemilihan Alternatif Model Forecasting ................................................................. 86
C. SOAL LATIHAN/TUGAS .............................................................................................. 91
D. REFERENSI .................................................................................................................... 92
PERTEMUAN KE- 6 .................................................................................................................. 93
PERHITUNGAN DENGAN ANALISIS STATISTIK .............................................................. 93
A. TUJUAN PEMBELAJARAN ........................................................................................ 93
B. URAIAN MATERI ........................................................................................................... 93
1. Analisa Trend ............................................................................................................. 93
Penganggaran Perusahaan viii
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2. Metode Korelasi Dan Regresi ............................................................................... 105
C. SOAL LATIHAN/TUGAS ............................................................................................ 107
D. REFERENSI .................................................................................................................. 107
PERTEMUAN KE- 7 ............................................................................................................... 109
PERHITUNGAN DENGAN METODE KHUSUS ................................................................ 109
A. TUJUAN PEMBELAJARAN ...................................................................................... 109
B. URAIAN MATERI ......................................................................................................... 109
1. Langkah-langkah Dalam Peramalan (Forecasting ) .......................................... 109
2. Metode Peramalan Kuantitatif ............................................................................... 110
3. Pengembangan Model Peramalan ....................................................................... 111
4. Analisa Industri ........................................................................................................ 112
5. Analisa Product Line ............................................................................................... 115
6. Analisa pengguna akhir .......................................................................................... 116
7. Latihan/Tugas .......................................................................................................... 117
C. SOAL LATIHAN/TUGAS ............................................................................................ 123
D. REFERENSI .................................................................................................................. 123
PERTEMUAN KE – 8 .............................................................................................................. 124
ANGGARAN PRODUKSI ....................................................................................................... 124
A. TUJUAN PEMBELAJARAN ...................................................................................... 124
B. URAIAN MATERI ......................................................................................................... 124
1. Pengertian ................................................................................................................ 124
2. Kegunaan Anggaran Produksi .............................................................................. 124
3. Unsur Utama Biaya Produksi ................................................................................ 125
4. Biaya Yang Dapat Dimasukkan Dalam Persediaan .......................................... 126
5. Persediaan Dalam Industri Pabrik ........................................................................ 127
6. Budget Produksi ...................................................................................................... 128
7. Penyusunan anggaran produksi ........................................................................... 129
8. Contoh soal .............................................................................................................. 131
C. SOAL PERTANYAAN ................................................................................................. 137
D. REFERENSI .................................................................................................................. 138
PERTEMUAN KE 9 ................................................................................................................. 140
KEBIJAKAN PERSEDIAAN DALAM ANGGARAN PRODUKSI ...................................... 140
A. TUJUAN PEMBELAJARAN ...................................................................................... 140
B. URAIAN MATERI ......................................................................................................... 140
1. Kebijakan yang mengutamakan pengendalian tingkat persediaan ................. 140
2. Kebijakan Kombinasi Tingkat Persediaan Berfluktuasi ..................................... 142
3. Aturan persediaan ................................................................................................... 143
4. Internal kontrol bagi persediaan ........................................................................... 145
Penganggaran Perusahaan ix
Universitas Pamulang Manajemen S-1
5. Kekeliruan penghitungan persediaan .................................................................. 146
6. Anggaran produksi perangkat perencanaan, pengkoordinasian, dan pengawasan ............................................................................................................. 147
C. SOAL LATIHAN/TUGAS ............................................................................................ 148
D. REFERENSI .................................................................................................................. 154
PERTEMUAN KE- 10 .............................................................................................................. 155
ANGGARAN BAHAN BAKU ................................................................................................ 155
A. TUJUAN PEMBELAJARAN: ..................................................................................... 155
B. URAIAN MATERI ......................................................................................................... 155
1. Arti Bahan Baku ...................................................................................................... 155
2. Economial order quantity ....................................................................................... 156
3. Tujuan Penyusunan Anggaran Bahan Baku ....................................................... 159
4. Unsur – Unsur Penganggaran Bahan Baku ....................................................... 159
5. Soal Peragaan ......................................................................................................... 161
6. Item – Item Anggaran Bahan Baku ...................................................................... 161
7. Aturan Anggaran Bahan Baku .............................................................................. 162
8. Arti Penganggaran Bahan Baku Yang Dibeli ...................................................... 163
9. Peranan Penganggaran Bahan Baku Yang Dibeli ............................................. 164
10. Manfaat Penganggaran Bahan Baku Yang Dibeli ............................................. 164
C. SOAL LATIHAN/TUGAS ............................................................................................ 166
D. REFERENSI .................................................................................................................. 167
PERTEMUAN KE-11 ............................................................................................................... 169
PROSEDUR ANGGARAN BAHAN BAKU ........................................................................... 169
A. TUJUAN PEMBELAJARAN ...................................................................................... 169
B. URAIAN MATERI ......................................................................................................... 169
1. Aturan Berakibat Pada Bahan Baku .................................................................... 169
2. Anggaran Persediaan Bahan Baku ...................................................................... 173
3. Anggaran Biaya Pemakaian Bahan Baku ........................................................... 173
C. SOAL LATIHAN/TUGAS ............................................................................................ 177
D. REFERENSI .................................................................................................................. 180
PERTEMUAN KE- 12 .............................................................................................................. 182
ANGGARAN TENAGA KERJA ............................................................................................. 182
A. TUJUAN PEMBELAJARAN: ..................................................................................... 182
B. URAIAN MATERI ......................................................................................................... 182
1. Perencanaan Tenaga Kerja ................................................................................... 182
2. ANGGARAN TENAGA KERJA ............................................................................. 182
3. JENIS TENAGA KERJA ......................................................................................... 184
4. BIAYA OVERHEAD PABRIK ................................................................................ 185
Penganggaran Perusahaan x
Universitas Pamulang Manajemen S-1
5. BIAYA KHUSUS KARYAWAN PABRIK .............................................................. 187
6. FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN PEKERJA ........ 187
7. PERSIAPAN MENYUSUN ANGGARAN TENAGA KERJA ............................. 188
8. MANFAAT ANGGARAN TENAGA KERJA ......................................................... 189
I. CONTOH SOAL ANGGARAN TENAGA KERJA CONTOH SOAL 1 ............. 189
CONTOH SOAL 2 ........................................................................................................ 191
Berdasarkan data diatas susunlah: ........................................................................... 192
Penyelesaian: ............................................................................................................... 192
J. SOAL LATIHAN ....................................................................................................... 193
K. SOAL PERTANYAAN................................................ Error! Bookmark not defined.
PERTEMUAN KE- 13 .................................................................................................. 194
A. PENGERTIAN OVERHEAD PABRIK .................................................................. 196
B. DASAR PEMBEBANAN OVERHEAD PABRIK KE PRODUK ......................... 196
C. KARAKTER BIAYA ................................................................................................. 197
D. PERENCANAAN BESARNYA ANGGARAN BOP ............................................. 198
F. UNSUR – UNSUR YANG TERKANDUNG DALAM ANGGARAN BOP ......... 201
G. CONTOH SOAL ...................................................................................................... 201
H. TEHNIK MEMBUAT ALOKASI BIAYA OVERHEAD ......................................... 203
I. SOAL LATIHAN ....................................................................................................... 207
PERTEMUAN KE- 14 ANGGARAN VARIABEL ............................................................... 208
A. PENGELUARAN – PENGELUARAN VARIABEL DAN TETAP ....................... 209
B. INFORMASI BIAYA VARIABEL ............................................................................ 210
C. KELEMAHAN BIAYA VARIABEL ......................................................................... 210
D. MANFAAT INFORMASI BIAYA VARIABEL ........................................................ 212
F. PENGERTIAN ANGGARAN VARIABEL ............................................................. 213
G. KEGUNAAN ANGGARAN VARIABEL ................................................................ 214
H. ELEMEN BERPENGARUH TERHADAP VARIABILITAS ANGGARAN ........ 214
I. PENENTUAN RELEVANT RANGE ..................................................................... 215
J. PELAPORAN LABA RUGI PADA PIHAK LUAR ................................................ 215
L. LATIHAN .................................................................................................................. 220
M. SOAL PERTANYAAN................................................ Error! Bookmark not defined.
PERTEMUAN KE- 15 ANGGARAN MODAL ..................................................................... 222
A. KARAKTERISTIK PERUSAHAAN ....................................................................... 223
B. PEMBENTUKAN PERUSAHAAN ........................................................................ 225
C. MODAL PERUSAHAAN......................................................................................... 226
D. MODAL DISETOR .................................................................................................. 226
D. PENGEMBALIAN MODAL ..................................................................................... 227
E. PENGEMBALIAN INVESTASI .............................................................................. 228
Penganggaran Perusahaan xi
Universitas Pamulang Manajemen S-1
F. ARTI MODAL YANG DIANGGARKAN ................................................................ 229
G. PENTINGNYA MODAL DIANGGARKAN ............................................................ 230
H. KLASIFIKASI PROYEK ( INVESTASI ) ............................................................... 231
I. TEHNIK DAN KONSEP MODAL DIANGGARKAN ............................................ 232
Tahapan 1 : ................................................................................................................... 232
Tahapan 2 : ................................................................................................................... 232
Tahapan 3 : ................................................................................................................... 232
J. SOAL PERTANYAAN ............................................................................................. 235
PERTEMUAN KE-16 ANGGARAN PENILAIAN INVESTASI ............................... 236
A. METODE EVALUASI KELAYAKAN RENCANA INVESTASI .......................... 237
C. INVESTASI YANG DIBUTUHKAN ....................................................................... 238
D. KRITERIA PENILAIAN INVESTASI ..................................................................... 239
C. PAYBACK PERIODE ( PP ) .................................................................................. 241
Misalnya : ...................................................................................................................... 242
*. Perhitungannya ......................................................................................................... 242
Bisnis A, sebab mempunya waktu pengembalian yang lebih singkat ................. 242
nNPV = Σ CFt /(1 + k)t – Io t = 1 ................................................................................ 243
Penyelesaian : .............................................................................................................. 244
Hasilnya : ....................................................................................................................... 245
F. KASUS ...................................................................................................................... 246
Penyelesaian : .............................................................................................................. 246
Penyelesaian : .............................................................................................................. 247
Penyelesaian : .............................................................................................................. 248
Kasus (IRR Bisnis B) ................................................................................................... 248
Bisnis A, sebab mempunyai tarif rate of return melebihi bisnis B Perbandingan Metode Capital Budgeting ..................................................................................... 248
PERTEMUAN KE-17 ANGGARAN KAS ........................................................................... 250
A. PENGERTIAN ANGGARAN KAS ........................................................................ 251
B. MAKSUD ANGGARAN KAS DISUSUN .............................................................. 251
C. PENDEKATAN PEYUSUNAN ANGGARAN KAS ............................................. 252
D. SIFAT KAS DAN PENTINGNYA PENGENDALIAN ATAS KAS ...................... 253
E. PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PENERIMAAN KAS ............................... 254
F. PENGENDALIAN PENERIMAAN VIA WESSEL ............................................... 255
G. PENGENDALIAN ATAS PENERIMAAN UANG LEWAT KONTER PENJUALAN ............................................................................................................ 256
H. LANGKAH - LANGKAH MENYUSUN ANGGARAN KAS ................................. 258
PERTEMUAN KE-18 ANGGARAN PIUTANG .................................................................. 268
A. ARTI PIUTANG DIANGGARKAN ......................................................................... 268
Penganggaran Perusahaan xii
Universitas Pamulang Manajemen S-1
B. PENGARUH PENJUALAN KREDIT .................................................................... 268
C. PENGELOMPOKKAN PIUTANG ......................................................................... 269
C. FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PENYUSUNAN ANGGARAN PIUTANG .................................................................................................................. 272
Kebijakan korporasi menagihkan piutang ................................................................ 273
D. LANGKAH-LANGKAH PENYUSUNAN ANGGARAN PIUTANG .................... 273
E. KEGUNAAN PIUTANG DIANGGARKAN............................................................ 274
G. SOAL LATIHAN : ................................................................................................... 277
Penganggaran Perusahaan 13
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE-1
PENGANTAR PENGANGGARAN PERUSAHAAN
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Mahasiswa mampu memberi penjelasan pengertian anggaran, unsur-unsur
anggaran, syarat penyusunan anggaran, dan manfaat dari anggaran.
2. Mahasiswa mampu mengklasifikasikan anggaran berdasarkan
penggolongannya masing-masing
3. Mahasiswa mampu menyebutkan jenis anggaran yang akan disusun
4. Mahasiswa mampu menyebutkan kelemahan dan kelebihan anggaran
B. URAIAN MATERI
Anggaran korporasi (Budget) adalah pekerjaan mengelola rencana dan
mengendalikan aktifitas keseharian korporasi dituangkan dalam unit program dan unit
keuangan, bermaksud untuk menggambarkan aktifitas korporasi tersebut dalam
rangka memperoleh gambaran laporan keuangan baik neraca, proyeksi laba-rugi,
dan laporan ekuitas pemeilik serta aliran kas.
1. Pengertian Anggaran
Sebagai badan usaha, setiap perusahaan memerlukan suatu program
yang harus dijalankan secara konsisten dan berurutan secara sistematis dari
tahun ke tahun. Program – program ini harus disusun berdasarkan rencana
kegiatan yang berkesinambungan untuk memastikan kemana arah perusahaan,
dan apa tujuan yang ingin dicapai oleh perusahaan tersebut dalam periode waktu
tertentu. Program yang disusun oleh perusahaan ini disebut juga program kerja
perusahaan yang penyusunannya berdasarkan tahapan – tahapan kegiatan
yang akan dilakukan oleh setiap bagian atau departemen yang dimiliki oleh
perusahaan. Anggaran dimulai dari perencanaan kegiatan – kegiatan yang
ingin dilakukan oleh tiap bagian atau departemen tersebut, sehingga akan
membentuk program – program perusahaan.
Penganggaran Perusahaan 14
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Program – program perusahaan ini tentunya memerlukan pembiayaan
untuk pelaksanaannya. Biaya – biaya yang dibutuhkan untuk menjalankan
program – program perusahaan inilah yang dikenal sebagai penganggaran.
Peanggaran adalah proses perencanaan dengan diatur sedemikian rupa
agar berurutan disajikan dengan format numerik serta tertera sebagai satuan
keuangan mencakup semua aktifitas korporasi bagi suatu era pada hari - hari
selanjutnya. Adapun Definsi anggaran Drs. Gunawan Adisaputro, M.B.A. ialah
suatu pendekatan yang formal dan sistematis daripada pelaksanaan
tanggung jawab manajemen di dalam perencanaan, koordinasi dan
pengawasan.
Budget merupakan perencanaan pendanaan berkala dan dijalankan
menurut rencana – rencana kegiatan melalui kesepakatan bersama.
Penganggaran mencerminkan program – program tercatat tentang aktifitas
korporasi dituangkan dalam format numerik serta biasanya dicantumkan dalam
unit harga selama tenggang masa terbatas. Budget adalah instrumen
penyelenggaraan untuk meraih sasaran. Maka, budget adalah instrumen, non
sasaran serta bukan untuk merubah pimpinan
Menyusun penganggaran penting memperhatikan hal – hal seperti ini :
a. Penambahan informasi dan wawasan, arah serta aturan – aturan yang
diterapkan oleh korporasi
b. Informasi di periode yang lampau.
c. Perkiraan kemajuan perekonomian di suatu wilayah
d. Informasi akan metode, teknik serta cara yang dilakukan kompetitor.
e. Perkiraan akan strategi nasional.
f. Riset akan kemajuan korporasi.
Tim penganggaran penting memperhatikan gerak – gerik pengguna
penganggaran melalui pertimbangan dibawah ini :
a. Penganggaran disajikan reliabel, dan teliti agar mencegah kerendahan atau
terlalu tinggi. Anggaran yang dibuat terlalu rendah tidak menggambarkan
kedinamisan, sedangkan anggaran yang dibuat terlalu tinggi hanyalah angan-
angan penganggaran.
Penganggaran Perusahaan 15
Universitas Pamulang Manajemen S-1
b. Menggerakkan para pengguna anggaran dibutuhkan kebersamaan manajer
atas (direktur).
c. Penyajian penganggaran merefleksikan perlakuan yang sama agar pengguna
penganggaran bukan terbebani, melainkan semangat untuk melakukan.
d. Penyajian catatan penggunaan pengganggaran dibutuhkan catatan rinci dan
detil disajikan pada saat yang pas, maka bilamana ada varians menimbulkan
kerugian cepat diketahui dari awal sebelum terjadi.
Penganggaran sedang disusun dapat menemui hambatan bilamana
peristiwa – peristiwa dibawah diabaikan :
a. Kemampuan tim belum mumpuni, belum menyikapi adanya perubahan sistem
dan teknologi, belum mempunyai pola pikir kompeherensif.
b. Campur tangan pimpinan, menjadikan pengganggaran gampang digoyang.
c. Kemampuan tim penyusun belum handal.
d. Penduduk wilayah sekitar menolak program yang ditawarkan korporasi.
e. Kemampuan finansial korporasi belum memadai
Maka dari itu, penganggaran korporasi dituangkan ke wujud finansial.
Dengan demikian, sebutan lainnya penganggaran yang sering kali digunakan
adalah finansial plan. Bagi penganggaran, unit program dengan unit moneter
menduduki tempat prioritas dengan makna semua program dikualifikasikan ke
unit moneter agar mampu diperhitungkan sasaran efisien dengan efektif
kegiaatan secara lebih substansial, anggaran adalah tanggung jawab pimpinan
korporasi terhubung strategi kebijakan korporasi terhadap penghasilan, beban,
dengan aneka perdagangan finansial pada perkiraan - perkiraan dimasa – masa
berikutnya.
Menurut “Glenn A Welsch” mendefenisikan anggaran adalah :
"Profit planning and control may be broadly as de fined as sistematic
and formalized approach for accomplishing the planning, coordinating
and control responsibility of management".
Makna teori tersebut, penganggaran dihubungkan ke tugas – tugas
pimpinan korporasi terdiri dari merencanakan, mengkoordinasikan, serta
mengawasi. Dengan demikian bilamana penganggaraan dikoneksikan
pelaksanaan manajer, terdiri dari : perencanaan, mengarahkan, mengorganisasi
Penganggaran Perusahaan 16
Universitas Pamulang Manajemen S-1
dan mengawasi setiap satuan dan bidang- bidang organisasional didalam badan
usaha.
Menurut Mulyadi (2001 : 488), anggaran merupakan suatu rencana kerja
yang dinyatakan secara kuantitatif yang diukur dalam satuan moneter standar
dan satuan ukuran yang lain yang mencakup jangka waktu satu tahun.
Luther Gulick mengemukakan bahwa penganggaran (budgeting) termasuk
salah satu fungsi manajemen. Menurut Gulick fungsi manajemen terdiri atas:
planning, organizing, staffing, directing, coordinating, reforting, budgeting.
Anggaran merupakan hasil menyusun anggaran, sedangkan penganggaran
adalah proses menyusun anggaran. Penganggaran adalah perencanaan
keuangan suatu organisasi. Penganggaran adalah proses menyusun rencana
tertulis mengenai kegiatan suatu organisasi yang dinyatakan secara kuantitatif
dan umumnya dinyatakan dalam satuan uang. Kegiatan suatu organisasi seperti:
kegiatan penjualan (menyusun anggaran Penganggaran jualan. dan anggaran
beban penjualan), kegiatan produksi (menyusun anggaran produk dan anggaran
biaya produksi), kegiatan investasi dark pendanaan (menyusun anggaran
keuangan). Penganggaran merupakan sistem, karena anggaran yang satu saling
kait-mengkait, saling berhubungan antara anggaran yang satu dengan anggaran
yang lain. Penganggaran dinyatakan suatu proses karena ada masukan (input)
dan ada keluaran (output). Suatu proses merupakan suatu sistem. Suatu sistem
mempunyai bagian saling keterkaitan. Bila masukan salah maka keluaran juga
salah. Masukan dalam penganggaran adalah transaksi untuk mass yang akan
datang, sedangkan keluarannya berupa anggaran. Penganggaran perusahaan
(business budgeting) adalah proses menyusun anggaran yang dibuat untuk
mencapai tujuan perusahaan dalam memperoleh laba. Badan Usaha dan
Perusahaan Perusahaan berbeda dengan badan usaha. Badan usaha berkaitan
dengan organisasi yang kegiatannya bertujuan mencari laba, sedangkan
perusahaan berkaitan dengan proses kegiatan yang dilakukan oleh badan usaha
tersebut.
Korporasi dapat dikelompokkan dalam empat kelompok, sebagai berikut
a. korporasi milik negara antara lain :
1) perusahaan listrik negara
2) perusahaan pos
Penganggaran Perusahaan 17
Universitas Pamulang Manajemen S-1
b. korporasi umum milik negara antara lain:
1) persero sucofindo
2) persero adi karya
c. korporasi milik daerah antara lain
1) perusahaan daerah
2) transjakarta
d. korporasi milik swasta
1) perseroan terbatas
2) firma
3) CV
4) Koperasi
e. korporasi usaha lainnya
1) Perusahaan industri secara kompeherensif adalah memproduksi barang
dan memberikan pelayanan jasa. Perusahaan industri secara khusus
adalah memproduksi barang saja. Proses produksi yaitu pengolahan
bahan baku menghasilkan bahan jadi. Bahan jadi yaitu output yang
dihasilkan bisa berbentuk produk atau jasa.. Perusahaan industri secara
khusus pabrik atau pabrikan.
2) Perusahaan dagang yaitu korporasi dimana kegiatannya mendapatkan
produk lebih murah kemudian dipasarkan kembali sesuai wujud produk
didapatkannya
3) Perusahaan jasa yaitu korporasi mendapatkan imbal balik atas
operasionalnya menyiapkan barang, jasa melayani customer. Misalnya :
leasing, transportasi, maintenans, sewa rental, dan sebagainya.
4) Korporasi pertanian yaitu korporasi yang aktifitas utamanya mengelola
hasil – hasil bumi seperti tanaman dan sayur – sayuran untuk dapat
dipasarkan.
5) Korporasi tambang yaitu korporasi yang mengelola sumber daya alam
agar dipasarkan sehingga dapat dimanfaatkan oleh masyarakat.
Biaya Program Kegiatan
Penganggaran Perusahaan 18
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2. Kegunaan Anggaran
Anggaran yang telah disusun dan disahkan oleh manajemen perusahaan
wajib dilaksanakan dan diawasi oleh tiap departemen perusahaan sebagai
ukuran kinerja dari masing – masing departemen. Pemakaian anggaran yang
berlebihan tentunya akan mengindikasikan perencanaan yang kurang matang.
Demikian juga halnya, dengan anggaran yang tidak digunakan akan
mengindikasikan adanya suatu program yang tidak dijalankan oleh departemen
tertentu.
Anggaran akan dipakai oleh perusahaan sebagai alat manajemen untuk
mengendalikan dan mengawasi jalannya program – program yang telah disusun
dan disepakati oleh masing masing bagian atau departemen perusahaan
tersebut. Anggaran dijadikan sebagai bentuk evaluasi manajemen perusahaan
kepada bagian atau departemen yang dimiliki sehingga perusahaan mempunyai
tolak ukur untuk menilai kinerja setiap bagian atau departemen perusahaan.
Kegunaan anggaran perusahaan secara terinci adalah sebagai berikut :
a. Terdapat Kesatuan Rencana
Penganggaran korporasi bisa dimanfaatkan berupa metode agar
memutuskan perencanaan korporasi serta agar melaksanakan kendali bagi
aneka program korporasi keseluruhan
b. Alat Menyelenggarakan Program Korporasi
DEPARTEMEN / BAGIAN
PERUSAHAAN
Gambar 1.1 Ilustrasi alur proses anggaran
Anggaran
Usulan
Penganggaran Perusahaan 19
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Penganggaran bisa bermanfaat sebagai alat untuk dipergunakan oleh
pimpinan perusahaan ataupun pelaksana perusahaan.
c. Pedoman Pengkordinasian Kegiatan
Anggaran bisa menyempurnakan pengkoordinasian kegiatan di dalam
korporasi.
d. Pedoman Pengendalian Kegiatan
Penganggaran membutuhkan kesatuan tolak ukur pencapaian atau
hasil yang dapat disejajarkan bersama aktualnya agar penyelenggaraan
setiap program bisa diukur performanya.
e. Pedoman Pengevaluasian Program Korporasi
Penganggaran dapat ditata rapi agar menetapkan tolak ukur
berkesinambungan agar menghasilakan alat untuk pemeliharaan kegiatan
korporasi mengambil langkah-langkah yang harus ditempuh agar pekerjaan
bisa diselesaikan dengan cara yang baik, artinya menggunakan sember-
sumber daya perusahaan yang dianggap paling menguntungkan. Anggaran
dapat mengatur penggunaan sumber – sumber daya perusahaan agar optimal
dan efektif mencapai sasaran dan tujuan perusahaan.
3. Tujuan Penggunaan Anggaran
Anggaran dalam anggaran perusahaan adalah alat di bidang administrasi.
Setiap alat tentunya harus bergerak dinamis mengikuti perkembangan zaman
dan merupakan sebagai perlengkapan yang dibutuhkan oleh perusahaan.
Anggaran diklasifikasikan sebagai kebutuhan yang vital bagi perusahaan,
dimana salah satu peran penting suatu anggaran yaitu mengamati laju
pertumbuhan ekonomi yang terjadi di perusahaan tersebut. Anggaran dapat
dijasikan perusahaan mengamati perkembangan laba rugi perusahaan yang
terjadi dalam kurun waktu periode tertentu. Laba perusahaan adalah
prioritas utama perusahaan dalam menjalankan akfifitasnya dari tahun ke
tahun. Tanpa perolehan laba yang optimal perusahaan akan mengalami
kesulitan untuk melanjutkan operasionalnya di kemudian hari. Oleh karenanya,
anggaran memainkan peran pentik dalam mengendalikan laju pertumbuhan
perusahaan. Tanpa penyusunan anggaran yang memadai dan efektif maka
perusahaan baik secara operasional maupun secara administrasi akan
Penganggaran Perusahaan 20
Universitas Pamulang Manajemen S-1
mengalami hambata yang cukup berarti.
Sesuai contoh yang sudah diperlihatkan, bisa disampaikan adapun maksud
pembuatan penganggaran, yiatu :
a. Menyampaikan tujuan / misi korporasi sesuai keadaan aktual, agar
menghindari kesalahpahaman serta menyampaikan pedoman pada program
akan diraih pimpinan
b. Menginformasikan perintah pimpinan bagi para pemangku kepentingan agar
penganggaran dipahami, disupport, serta dijalankan.
c. Mempersiapkan program – program secara detil atas kegiatan bertujuan
menghilangkan ketidak pastian dengan menyampaikan pedoman nyata agar
personal ataupun tim mengupayakan meraih sasaran korporasi.
d. Mengkoordinasikan pedoman nantinya dijalankan untuk mengoptimalkan
sarana – sarana yang dipunyai oleh korporasi.
e. Mengupayakan standarisasi serta mengkontrol performa personal dengan tim,
dan menyajikan data sebagai tolak ukur apabila diperlukan perbaikan.
4. Faktor Yang Perlu Dipertimbangkan Dalam Penganggaran
Penyusunan anggaran perusahaan sebaiknya memperhatikan kondisi
kondisi yang terjadi baik kondisi di luar perusahaan maupun kondisi di dalam
perusahaan tersebut. Kebijakan – kebijakan yang diterapkan oleh suatu negara
tentunya akan membawa pengaruh kepada suatu perusahaan. Bencana alam,
wabah penyakit dan gejolak politik yang terjadi pada harus dimasukkan dalam
pertimbangan perusahaan untuk menyusun anggaran yang realistis dan
sistematis.
Kekuatan asset, modal perusahaan, dan umur ekonomis dari peralatan dan
perabotan yang dimiliki perusahaan juga dapat pengaruh terhadap besar
kecilnya beban yang akan
ditanggung oleh anggaran perusahaan. Pengetahuan, teknologi, keahlian
dan ketrampilan karyawan juga menentukan besar kecilnya suatu anggaran.
Sumber dan penggunaan dana juga merupakan pertimbangan khusus yang
diambil oleh manajemen untu menyusun anggaran perusahaan.
Dengan demikian, faktor yang perlu dipertimbangkan dalam suatu
penganggaran adalah sebagai berikut :
Penganggaran Perusahaan 21
Universitas Pamulang Manajemen S-1
a. Wawasan perihal sasaran beserta norma kebijakan korporasi dengan
peramalan perubahannya.
b. Informasi lampau
c. Ramalan keadaan situasi perekonomian
d. Ilmu perihal strategi, metode, dengan perubahan perilaku industri sejenis.
e. Riset bagi situasi korporasi
5. Syarat Penyusunan Anggaran
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) no. 71 memberi panduan
tentang “pengakuan dan pengukuran instrumen keuangan. Standar yang
mengacu kepada International Financial Reporting Standard (IFRS) 9 ini akan
menggantikan PSAK no. 55 yang sebelumnya berlaku”. Salah satu poin penting
PSAK no. 71 adalah “soal pencadangan atas penurunan nilai asset keuangan
yang berupa piutang, pinjaman, atau kredit. Pernyataan Standar Akuntansi
Keuangan (PSAK) no. 71 ini akan wajib berlaku mulai 1 ?Januari 2020”. Ketua
Umum Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) mengatakan : “Penerapan PSAK
no. 71 ini akan sangat berkaitan dengan penyusunan Rencana Kerja dan
Anggaran Perusahaan (RKAP)”.
Dengan demikian agar memaksimalkan manfaat penganggaran,
pembuatamn penganggran penting mempertimbangkan bermacam ketentuan
yaitu :
a. Masuk akal : Artinya menggambarkan kenyataan
sesungguhnya dan sesuai sumber daya yang dimiliki baik
sumber daya financial ataupun sumber daya manusianya.
b. Lentur : Artinya memiliki kesempatan agar disetarakan
berdasarkan situasi tidak menentu.
c. Kontinyu : Artinya membutuhkan perhatian terus-menerus
dan tidak merupakan suatu usaha yang insidentil.
6. Jenis-Jenis Anggaran
Dalam menyusun angaaran, perusahaan dapat mengacu
Penganggaran Perusahaan 22
Universitas Pamulang Manajemen S-1
pada ruang lingkup/intensitas penyusunannya, fleksibilitas, ataupun periode
waktunya.
a. Sesuai area atau tempatnya, penganggaran dikelompokkan dalam :
1) Penganggaran sebahagian / Parsial
adalah penganggaran cakupan areanya dibatasi antara lain
penganggaran khusus departemen operasional saja ataupun hanya
departemen administrasi.
2) Penganggaran menyeluruh / komprehensif
adalah penganggaran cakupan areanya meliputi semua departemen,
dimana program - programnya mencakup semua kegiatan korporasi
dibidang pemasaran, produksi, finansial, dan sumber daya manusia.
b. Sesuai kelenturannya / fleksibelitas, penganggaran dikelompokkan dalam :
1) Penganggaran tidak berubah (Budget Tetap)
Adalah penganggaran disusun selama era yang telah ditentukan sesuai
bobot telah ditetapkan serta sesuai bobot itu ditetapkan jadwal atas
penghasilan, biaya dan beban
2) Penganggaran berkesinambungan (Budget Berubah)
Adalah pengangaran ditetapkan selama kurun masa khusus, diperkirakan
berdasarkan penghasilan, biaya, serta beban akan tetapi setiap berkala
diadakan peninjauan ulang.
c. Sesuai jatuh temponya, penganggaran dikelompokkan dalam :
1) Penganggaran dibawah jangka 1 tahun
2) Penganggaran diatas jangka 1 tahun
7. Keunggulan Dan Kelemahan Penganggaran
Penganggaran perusahaan tidak diragukan lagi bermanfaat untuk
mencapai tujuan organisasi. Anggaran digunakan juga sebagai alat monitoring
karyawan, dengan menetapkan tujuan dan sasaran yang akan dicapai oleh suatu
program kerja. Program kerja ini akan memancing tanggung jawab karyawan
sekaligus menghindari pembiayaan yang dianggap tidak begitu mendesak oleh
manajemen sehingga meningkatkan efisiensi perusahaan.
Penganggaran Perusahaan 23
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Keunggulan anggaran dapat dikelompokkan menjadi :
a. Output ingin dicapai sesuatu jadwal bisa diestimasikan sebelum jadwal itu
diimplementasikan.
b. Penetapan penganggaran membutuhkan kajian amat rinci dan detil bagi
rencana tindakan yang akan diambil.
c. Anggaran adalah riset bagi pekerjaan mengakibatkan bisa dibuat pedoman
dalam mengevaluasi kekuatan dan kelemahan dari output dihasilkan.
d. Penganggaran berguna menjadi arah mengendalikan siklus kegiatan pegawai
ketika menjalankan program tertentu.
e. Masing – masing pimpinan departemen diikutsertakan untuk membuat
penganggaran, sehingga menciptakan rasa turut terlibat dalam penyusunan
(sense of partisipation)
Namun, harus disadari bahwa penganggaran bukanlah suatu angka yang
pasti, tetapi merupakan estimasi dan proyeksi terhadap suatu program yang
akan dilaksanakan oleh perusahaan sehingga penyusunan anggaran ini
mengandung unsur ketidakpastian yang tinggi. Anggaran perusahaan harus
disusun secara cermat dan teliti agar menghindari pelaksanaan anggaran yang
tidak efektif.
Oleh karenanya, disamping beberapa keunggulan tersebut diatas, terdapat
pula beberapa kelemahan antara lain:
a. Ketika membuat penganggaran, taksiran yang digunakan tidak pasti sesuai
dengan fakta yang ada.
b. Acapkali kondisi yang dipakai dalam menyusun penganggaran terdapat
perubahan melampaui apa yang telah disusun sebelumnya.
c. Tim yang ditunjuk untuk membuat penganggaran mengikutsertakan
berbagai pihak, dengan demikian berpotensi menciptakan berbagai masalah
dalam pengkoordinasian antar departemen sehingga bisa saja menghalangi
proses penganggaran.
d. Pembuatan anggran pastinya melibatkan evaluasi yang tidak obyektif dari
pengambil keputusan, khususnya ketika data dan informasi kurang
memadai.
Penganggaran Perusahaan 24
Universitas Pamulang Manajemen S-1
8. Kaitan Penganggaran Dengan Fungsi Manajemen
Manajemen menurut Harold Koontz, “ Manajemen adalah seni
menyelesaikan sesuatu dan bersama – sama orang dalam kelompok yang
diorganisasikan secara formal. Ini adalah seni menciptakan lingkungan dimanan
orang dapat melakukan dan individu dapat bekerjasama menuju pencapaian
tujuan kelompok”.
Anggaran perusahaan mempertimbangkan pada tahapan tempat bisnis
memproyeksikan keuangannya untuk masa – masa selanjutnya dan
merencanakan aktifitas sehari - harinya. Agar meningkatkan anggaran,
perusahaan normalnya memulai dengan rencana kegiatan, kemudian
menetapkan periode, sasaran dan ongkos kegiatan.
Terkait dengan anggaran, maka Anggaran dengan Manajerial, pada
dasarnya mempunyai kegunaan yang tidak berbeda, yaitu terkait rencana,
pengkoordinasian, dan pengawasan. Proses rencana, koordinasi dan
pengawasan anggaran memiliki tahapan – tahapan tersendiri yang dioperasikan
sesuai dengan kebutuhan dan kepentingan suatu perusahaan. Penerapannya
akan berbeda antara perusahaan yang satu dengan perusahaan lainnya, namun
biasanya berdasarkan standard yang berlaku umum di tiap perusahaan.
a. Perencanaan
1) Sesuai aktifitas – aktifitas pada penelusuran - penelusuran ilmiah serta
hasil riset, kegunaan penganggran agar mendukung pimpinan
departemen menelaah, menyimpilkan berbagai persoalan yang ada
kaitannya dengan aktifitas yang akan dijalankan. Oleh karena itu,
mengawali perencanaan program aktifitas, pimpinan departemen
melakukan kajian serta penelahaan sebelumnya. Budaya menyusun
perencanaan di awal membawa keuntungan bagi aktifitas keseluruhan.
Apalagi kegiatan-kegiatan yang berhubungan dengan kebutuhan
financial, tingkat persediaan, fasilitas-fasilitas produksi, pembelian,
pengiklanan, penjualan , sales promotion, pengembangan produk,
expansi dan lain-lain.
2) Mengoptimalkan sumber daya yang dimiliki oleh organisasi agar dapat
memastikan arah/kegiatan yang paling menguntungkan. Budget yang
Penganggaran Perusahaan 25
Universitas Pamulang Manajemen S-1
disusun untuk waktu panjang, akan sangat membantu dalam
mengerahkan secara tepat tenaga-tenaga kepala bagian, salesman,
kepala cabang dan semua tenaga operasional.
3) Mensupport atau mendukung kebijakan-kebijakan korporasi.
4) Mengarahkan sasaran – sasaran korporasi. Pimpinan departemen yang
dapat memastikan tujuannya secara jelas dan logis ( dapat dilaksanakan)
adalah manajemen yang akan berhasil. Penentuan tujuan ini dibatasi oleh
beberapa faktor. Budget dapat membantu manajemen dalam memilih :
mana tujuan yang dapat dilaksanakan dan mana yang tidak.
5) Menjaga stabilitas peluang pekerjaan yang ada. Sebagai pengusaha
yang baik tidak akan pernah mengabaikan atau tidak mempedulikan
kesejahteraan pegawainya. Perencanaan kebutuhan tenaga kerja yang
baik akan mengakibatkan dapat dihindarkannya kelebihan dan
kekurangan tenaga kerja. Tanpa rencana tentang kebutuhan tenaga
kerja, mengakibatkan terpaksa diberhentikannya sebagian buruh yang
berlebihan. Bila terus menerus berlangsung hal ini akan mengakinatkan
tidak stabilnya tingkat employment.
6) Memelihara penggunaan sarana dan prasarana tetap terjaga dan bekerja
sesuai kapasitasnya. Penyusunan jadwal rencana dengan terperinci,
dapat dihindarkan biaya-biaya yang timbul karena kapasitas yang
berlebihan. Pemakaian alat-alat fisik yang efektif dan ekonomis akan
membantu/menyokong tujuan akhir perusahaan yaitu keuntungan yang
maksimum.
b. Pengkoordinasian
1) Menjembatani pengkoordinasian antara para pekerja dan korporasi.
Akibat berbagai kondisi kemungkinan komunikasi antara pekerja dan
korporasi tersebut sangatlah prioritas untuk dipelihara. Acapkali ada
permasalahan saat pimpinan departemen belum mengetahui pekerjaan
yang akan dikerjakannya pada masa – masa berikutnya. Mengakibatkan
pimpinan departemen tersebut mengalami
2) tekanan yang berdampak pimpinan tersebut kehilangan cara mencari
jalan keluarnya. Dengan menyusun budget yang baik dan rinci sanggup
menolong pimpinan departemen untuk mencari jalan keluar, dimana
Penganggaran Perusahaan 26
Universitas Pamulang Manajemen S-1
pimpinan departemen tersebut merasa percaya diri sehingga dapat
menerapkan keahlian dan kecakapannya pada organisasi yang menjadi
kendalinya.
3) Menjembatani kegiatan korporasi melalui tren dalam bisnis. Hasil
pengkajian - pengkajian yang pernah dijalankan kelihatan bahwa tren
laba yang diperoleh oleh korporasi berkaitan juga terhadap kondisi bisnis
pada umumnya. Sebab itu melalui penyusunan penganggaran, mampu
terlihat apakah perencanaan itu sama dengan kondisi bisnis yang akan
dilewati.
4) Menaruh penempatan ekuitas terhadap pos – pos yang bermanfaat, yang
bermakna selaras bersama rencana – rencana korporasi. Sebelum
menggunakan dananya, korporasi mesti mengetahui terlebih dahulu pos
– pos apa saja, yang sangat bermanfaat atau yang sangat cocok dengan
rencana korporasi. Separuh uang terpakai untuk mesin dan stok material,
sedangkan separuh lainnya dimanfaatkan bagi marketing dan beban
lainnya. Masing – masing pos yang dibiayai mesti selaras. Tanpa rencana
yang terkendali bisa saja terjadi stok material melampaui kesanggupan
pemasaran atau operasional.
5) Agar menemukan kekurangan - kekurangan dalam korporasi.
Penyusunan perencanaan dengan baik, rinci agar mengetahui
kekurangan kekurangan yang ada agar dapat diperbaiki untuk kemudian
dilaksanakan.
c. Pengawasan
1) Mencermati program - program dan biaya yang dikeluarkan. Sasaran
pokok dari penjadwalan yaitu mengambil program yang diprioritaskan
bermanfaat. Aktifitas itu disamping terencana, juga pada pengerjaannya
mesti dilakukan pengawasan supaya benar - benar sesuai yang
dijadwalkan. Berbagai aktifitas dan biaya amat penting untuk dicermati.
Contohnya : aktifitas departemen pemasaran, kadang- kadang
menggunakan beban yang berlebihan sementara hasil yang diperoleh
terhadap beban yang dikeluarkan tidak sesuai. Contoh lainnya aktifitas
operasional yang amat berlebihan diluar perencanaan mengakibatkan
harga pokok per unit produk sangat melonjak.
Penganggaran Perusahaan 27
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2) Mencegah terjadinya pengeluaran – pengeluaran yang tidak diperlukan,
sebenarnya sasaran utama dan pokok mengapa penganggaran penting
dibuat. Pengendalaian atas aktifitas dan kegiatan korporasi diproyeksikan
bisa meminimalisir pengeluaran – pengeluaran yang tidak diperlukan.
9. Hubungan Penganggaran Dengan Manajemen
Sebagaimana telah diutarakan sebelumnya, penganggaran adalah
patokan kinerja, alat pengkoordinasi pekerjaan juga alat pengendalian pekerjaan.
Setelah mengetahui dan terbiasa membuat anggaran, suatu korporasi
mempunyai keterampilan untuk memproyeksikan dinamika di masa mendatang
serta pengaruhnya untuk kegiatan bisnis, dan mempersiapkan dari awal semua
alat yang dibutuhkan agar meraih sasaran dan hasil – hasil yang ingin dicapai.
Melalui anggaran, bukan saja penjadwalan aktifitas yang bisa dilaksanakan,
namun juga pengkoordinasian dan pengawasannya. Fungsi perencanaan,
pengkoordinasian dan pengawasan dalam ilmu manajemen secara keseluruhan
kelihatan dipembuatan anggaran.
Rangkaian aktifitas dimana satu dan lainnya berkaitan agar dilaksanakan
pimpinan departemen atas sebuah korporasi adalah:
a. Membuat program bertujuan sebagai patokan pekerjaan.
b. Membuat struktur oganisasi pekerjaan yakni pendelegasian wewenang dan
pembagian tanggungjawab para pekerja yang ada di korporasi.
c. Menuntun, memberikan arahan serta mengawasi semua pekerja.
d. Menimbulkan pengkoordinasian dengan kerjasama yang sesuai diantara
seluruh departemen tersedia dalam institusi.
e. Menjalankan pengawasan dan pengendalian atas pekerjaan semua tenaga
kerja untuk mengaktualisasikan hal - hal yang ada di penjadwalan korporasi
sebagaimana ketentuan organisasi. Adapun Proses pengaturan tersebut
diperlihatkan melalui gambar berikut :
Penganggaran Perusahaan 28
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Gambar 1.2 Proses Manajemen
C. SOAL TUGAS/ LATIHAN
1. Apa yang anda ketahui tentang pengertian dan makna Anggaran dalam suatu
perusahaan ? Jelaskan !
2. Bagaimana alur proses dalam pembuatan Anggaran ? Berikan ilustrasinya !
3. Sebutkan Kelebihan/Keunggulan dan kelemahan dalam Anggaran Perusahaan?
4. Faktor dan Syarat apa yang harus dipertimbangkan dalam penyusunan
Pengganggaran ?
5. Apa hubungan antara Penganggaran dengan Fungsi Manajemen ? Jelaskan !
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
1. PLANNING
Mengembangkan tujuan dan
memilih kegiatan-kegiatan
untuk masa yang akan datang
dalam mencapai tujuan.
5. CONTROLLING
Menjamin terciptanya
kinerja yang efisien. Feedback
Memperbaiki
kinerja dan
untuk
perencanaan
uang
2. ORGANIZING
Penyelarasan antara
karyawan dan pekerjaan
penentuan wewenang
manajemen.
4. LEADING DAN
INTERPERSONAL
INFLUENCE
Pengarahan dan pengaruh
hubungan antar manusia
3. STAFFING & HUMAN
RESOURCH
MANAJEMEN
Pembuatan iklim kerja yang
baik imbalan yang cukup
Penganggaran Perusahaan 29
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Penganggaran Perusahaan 30
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE-2
ANGGARAN PARSIAL DAN ANGGARAN KOMPREHENSIF
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Mahasiswa mampu menjelaskan dan membedakan antara anggaran parsial dan
anggaran komprehensif
2. Mahasiswa mampu menjelaskan karakteristik anggaran parsial dan anggaran
komprehensif
B. URAIAN MATERI
1. Ruang Lingkup Anggaran
Glenn A Welsch mendefenisikan anggaran sebagai “Profit planning and
control may be broadly as de fined as sistematic and formalized approach for
accomplishing the planning, coordinating and control responsibility of
management. Jika diterjemahkan berarti bahwa anggaran dikaitkan dengan
fungsi- fungsi dasar manajemen yang meliputi fungsi perencanaan, koordinasi
dan pengawasan”.
Pemaparan dari penjelasan atas makna diatas yaitu anggaran ditekankan
dalam arti yang resmi agar anggaran ditata dengan terencana dan dituangkan
dalam konsep tertulis dengan teliti. Anggaran juga harus bersifat berurutan
artinya anggaran disusun dengan tahapan – tahapan yang logis,
berkesinambungan dan realistis. Para pimpinan departemen dihadapkan dengan
tanggungjawab untuk menetapkan kebijakan dimana kebijakan yang ditetapkan
oleh para pimpinan departemen tersebut, merupakan implementasi tugas
pimpinan departemen dari segi fungsi manajerial yaitu merencanakan,
mengorganisasikan, mengarahkan dan mengawasi. Para pimpinan departemen
perlu memperhatikan periode anggaran dengan mempertimbangkan jangkauan
pasar, kedudukan organisasi, kelompok barang dan jasa, laporan – laporan yang
dibuat oleh tiap departemen serta kondisi suatu negara.
Para pimpinan departemen memiliki keahlian menetapkan anggaran
berdasarkan program – program yang ingin dicapai organisasi agar sesuai
dengan kebijakan perusahaan untuk mempengaruhi para karyawan dapat
bekerjasama secara tim guna menciptakan anggaran yang logis,
Penganggaran Perusahaan 31
Universitas Pamulang Manajemen S-1
berkesinambungan, dan realistis. Program – program yang ditetapkan oleh tiap
pimpinan departemen akan membuat perusahaan dapat mencapai tujuan dan
sasaran yang diinginkan. Oleh karenanya, untuk menyusun anggaran
perusahaan, para pimpinan departemen benar – benar memperhatikan
kelengkapan – kelengkapan dalam menyusun anggaran perusahaan tersebut.
Menurut lengkap atau tidaknya suatu anggaran dapat dikelompokkan dalam 2
(dua) jenis anggaran yaitu anggaran parsial dan anggaran komprehensif.
2. Penganggaran Parsial
Penganggran parsial adalah penggaran yang ditata berdasarkan cakupan
yang terbatas atau cakupan yang khusus. contohnya korporasi hanya membuat
penganggaran operasional, penjualan atau pendanaan. Dalam penganggaran
parsial tiap departemen membuat budget dengan mandiri, sehingga pembuatan
tersebut terlihat tanpa kesatuan, disandingkan terhadap penggaran
komprehensif, penganggaran parsial lebih gampang ditata sebab tidak terlalu
rumit. Terdapat berbagai argumen sehingga korporasi membuat penganggaran
dengan partial.
a. Korporasi belum memiliki keahlian untuk membuat penganggaran secara
menyeluruh sebab belum memiliki keahlian sehingga penganggaran yang
disajikan oleh departemen hanya yang dibutuhkan saja.
b. Belum adanya informasi komplit akan cakupan semua departemen dalam
korporasi. Penganggaran yang dibuat memiliki keterkaitan amat erat dengan
tersajikan atau belum tersajikan informasi serta keakuratan data.
c. Minimnya dana dalam menyusun penganggaran secara komplit sehingga
dibuat penganggaran yang penting saja.
3. Penganggaran Komprehensif
Komprehensif maknanya utuh atau keseluruhan. Membuat penganggran
korporasi bisa dilakukan melalui dua metode, yaitu metode parsial dan metode
komprehensif. Sebab itu dikenal penganggaran komprehensif. Penganggaran
komprehensif merupakan penataan rencana korporasi yang dibuat oleh
korporasi secara utuh.
Penganggaran komprehensif adalah penganggran meliputi cakupan
secara keseluruhan. Kegiatan dalam ruang lingkup penganggran keseluruhan
Penganggaran Perusahaan 32
Universitas Pamulang Manajemen S-1
meliputi semua kegiatan korporasi, kegiatan marketing, operasional, pendanaan
dan kegiatan administrasi.
Membuat penganggaran keseluruhan nantinya menimbulkan keuntungan
seperti terciptanya pendekatan aturan pimpinan perusahaan secara sistematis
serta gampang dilakukan penilaian sasaran yang dicapai korporasi dengan
angka – angka.. Membuat Anggaran menyeluruh akan mendorong manfaat
pengendalian yang lebih aktif bagi pemberlakuan kebijakan – kebijakan
pimpinan. Dengan kata lain makna komprehensif pada anggaran bisa dimaknai
antara lain :
a. Penggunaan dengan mengembangkan bagian – bagian anggaran di masing -
masing aktifitas korporasi.
b. Penggunaan pendekatan sistem menyeluruh terhadap rutinitas aktifitas
korporasi dalam keseharian.
Terdapat aneka patokan umum yang penting diawasi ketika membuat
anggaran keseluruhan, yakni :
a. Melakukan konsentrasi pada sasaran komprehensif yang direncanakan
korporasi.
b. Dipersiapkannya program - program awal dengan luas.
c. Membuat program berskala panjang dan berskala singkat.
Sesuai penjelasan tersebut, anggaran keseluruhan bisa dijabarkan terdiri
dari beberapa bagian :
a. Rencana substantif
Rencana substantif adalah sasaran yang dituangkan dalam hal – hal
yang akan diraih oleh suatu korporasi pada skala pendek ataupun skala
panjang, metode digunakan berikut asumsinya. Rencana substantif sebisa -
bisanya dibuat melalui format resmi, agar bisa menjasi patokan sebenarnya
bagi korporasi.
b. Rencana keuangan
Rencana keuangan adalah uraian semua permasalahan telah
diprogramkan ke dalam penganggaran agar mempunyai pandangan
keuangan. Dengan makna berbeda, rencana keuangan adalah upaya agar
semua sasaran, program serta kebijakan korporasi disajikan dalam angka -
angka. Dalam arti yang lebih luas rencana keuangan adalah pencantuman
Penganggaran Perusahaan 33
Universitas Pamulang Manajemen S-1
makin detil seluruh sasaran, program serta metode korporasi bagi jangka
periode tertentu. Oleh karenanya, sesuai skala periodenya, rencana
keuangan terdiri dari beberapa bagian, yakni :
1) Rencana strategis
Rencana strategis adalah rencana korporasi dalam skala periode
yang panjang, yaitu melewati 1 tahun bisa jadi lebih dari 5 atau 10 tahun.
Membuat rencana strategis dilaksanakan berdasarkan bentuk sasaran
yang sudah disepakati ketika korporasi dibentuk. Korporasi dibentuk
bukan saja untuk skala periode 1 atau 2 periode saja. Sebab inilah,
korporasi penting membuat rencana komprehensif akan program -
program yang nantinya dilaksanakan untuk skala panjang. Perencanaan
strategis adalah rangkaian menyeluruh dari perencanaan yang diatur
terhadap aktifitas – aktifitas secara berkala. Seringkali korporasi yang
belum mengatur rencana strategis nantinya mendapatkan hambatan
ketika membuat penganggaran tahunan.
2) Rencana taktis
Rencana taktis adalah patokan aktifitas - aktifitas tahunan
korporasi. Rencana taktis dipisahkan, terdiri dari :
a) Penganggaran Operasional
Penganggaran operasional adalah program menyeluruh atas
aktifitas – aktifitas korporasi dalam meraih sasarannya. Biasanya
sasaran korporasi merupakan memperoleh laba. Anggaran tersebut
dapat dibedakan ke dalam dua bagian yaitu :
(1) Estimasi Laba Rugi. Menyusun penganggran ini untuk menghitung
atau menaksir banyaknya keuntungan, baik berdasarkan
departemen, berdasarkan hasil produksi, ataupun keuntungan
dari hasil pencapaian.
(2) Pendukung Laba Rugi. Menyusun penganggaran ini mencakup
semua anggaran aktifitas yang mendukung penerbitan dokumen
korporasi.
b) Anggaran Penjualan
Pada intinya penganggaran penjulan nantinya menjelaskan
penghasilan didapat akibat terjadinya aktifitas penjualan di masa –
masa berikutnya. Penganggran penjualan ini mencakup informasi :
Penganggaran Perusahaan 34
Universitas Pamulang Manajemen S-1
(1) Jenis hasil produksi
(2) Jumlah hasil produksi
(3) Nilai satuan hasil produksi
(4) Area penjualan
Penganggaran penjualan dijadikan acuan membuat
penganggaran – penganggran berikutnya. Dengan terlebih dahulu
menyusun pengganggaran penjualan, maka barulah dibuat
penganggaran – penganggaran lainnya. Korporasi tidak
diperkenankan membuat rencana produksinya dengan tanpa dasar
tanpa memperhitungkan penganggaran penjualan yang dapat
mengakibatkan, hasil – hasil produksi tidak laku di pasaran.
Saat penerapannya, penyajian penganggran penjualan sedikit
rumit dilaksanakan, sebab mesti memperhatikan berbagai faktor
penentu, antara lain keahlian menjual yang dipunyai oleh korporasi.
Resikonya, membuat penganggaran penjualan membutuhkan
keahlian peramalan yang akurat, sehingga estimasi dan perkiraan
aktifitas periode – periode berikutnya dengan berdasarkan pada fakta
– fakta periode lampau. Nyata sekali bahwa penting dipertimbangkan
estimasi adanya pergeseran - pergeseran pada periode – periode
berikutnya, antara lain :
(1) Pergeseran minat pelanggan
(2) Pergeseran nilai jual.
(3) Pergeseran teknologi karena adanya penemuan baru. Kekeliruan
penetapan angka penjualan dapat mengakibatkan penganggaran
lainnya turut serta
mengalami kekeliruan – kekeliruan, dampaknya menimbulkan
kerugian bagi korporasi.
c) Anggaran Produksi
Penganggaran produksi dibuat setelah mengamati semua
aktifitas produksi, yang dibutuhkan agar mendukung penganggaram
penjualan yang telah dibuat. Penganggaran produksi meliputi berbagai
sub-anggaran yaitu :
(1) Rencana produksi
Penganggaran Perusahaan 35
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Memperhatikan penganggran penjualan, Persediaan awal dan
persediaan akhir dapat dibuat anggaran Jumlah yang
harus diproduksi Contoh:
Estimasi penjualan 2.000 unit
Persediaan akhir 200 unit (+)
Barang tersedia dijual 2.200 unit
persediaan awal 200 unit (-)
Rencana produksi 1.800 unit
(2) Bahan Baku, meliputi :
(a) unit kebutuhan bahan baku
(b) Unit pembelian bahan baku.
(c) Anggaran biaya bahan baku yang terpakai dalam produksi
(dalam harga).
(3) Tenaga Kerja Langsung
Tenaga Kerja Langsung memuat estimasi yang menjelaskan
jumlah yang harus dibayarkan kepada tenaga kerja langsung yang
dibebankan terhadap masing - masing maupun mencakup semua
departemen produksi dalam kurun waktu 1 (satu) tahun proses
produksi guna menghasilkan barang dan jasa menurut perkiraan
bagian produksinya.
(4) Overhead Pabrik
yaitu seluruh jenis biaya yang dibebankan untuk memproduksi
barang, kecuali biaya material dan biaya tenaga kerja langsung.
(5) Beban Distribusi
Penganggaran ini meliputi semua beban - beban yang akan
dikeluarkan oleh korporasi dalam kaitannya dengan aktifitas
menjual produk. Termasuk ke dalamnya antara lain:
(a) Beban tenaga penjual, supervisor dan karyawan penjualan
lainnya.
(b) Beban angkut.
(c) Beban perjalanan
(d) Beban transportasi
(e) Beban akomodasi
Penganggaran Perusahaan 36
Universitas Pamulang Manajemen S-1
(f) Beban konsumsi
(g) Beban iklan dan promosi.
(h) Beban penyusutan
(i) Beban - beban administrasi penjualan.
(j) Beban asuransi dan lainnya..
(6) Beban Umum dan Administrasi
Anggaran biaya umum adalah anggaran yang berisi semua biaya-
biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk direksi dan
stafnya, bagian keuangan dan bagian administrasi. Anggaran
administrasi yaitu anggaran yang berisi biaya- biaya yang
dikeluarkan oleh perusahaan untuk kegiatan-kegiatan yang
menunjang usaha perusahaan di luar kegiatan pabrik. Bersama-
sama dengan anggaran distribusi, maka anggaran biaya umum
dan administrasi ini akan membentuk anggaran biaya operasional
(Operating Expenses Budget).
(7) Riset dan Penelitian.
Anggaran ini merupakan anggaran biaya yang tidak dapat
dikategorikan sebagai bagian dari anggaran-anggaran
sebelumnya. Umpamanya:
(a) Anggaran Riset
(b) Anggaran Penelitian.
(8) Keuangan
Anggaran keuangan ini disusun sebagai akibat terjadinya
per¬ubahan kekayaan, utang dan piutang perusahaan.
Perubahan tersebut diakibatkan oleh kegiatan yang dilakukan
perusahaan. Anggaran keuangan meliputi:
(9) Proyeksi Neraca
Anggaran Proyeksi Neraca mencerminkan perkiraan semua
aktiva dan pasiva yang akan dimiliki oleh perusahan pada akhir
suatu periode produksi.
Aktiva:
(a) Aktiva berwujud
(b) Aktiva lancar Kewajiban
(c) Kewajiban jangka pendek
Penganggaran Perusahaan 37
Universitas Pamulang Manajemen S-1
(d) Kewajiban jangka panjang
(e) Ekuitas pemilik
(10) Anggaran Pembantu Proyeksi Neraca.
Anggaran ini memerinci masing-masing pos yang ada dalam
neraca, terutama pos-pos yang berhubungan dengan ma¬salah
likuiditas perusahaan. Pos-pos tersebut antara lain:
Anggaran Kas yang terdiri dari:
(a) Arus kas masuk
(b) Arus kas keluar
Arus kas masuk bersumber dari:
(a) Penjualan tunai
(b) Penagihan piutang .
(c) Penerimaan-penerimaan lain (bunga, dividen dan lain¬-lain)
(d) Penjualan asset
(e) Pinjaman-pinjaman.
Sedangkan aliran kas keluar dapat berasal dari:
(a) Pembelian material
(b) Pembayaran gaji
(c) Beban lainnya yang dikeluarkan (biaya sewa, listrik, telepon,
alat-alat tulis dan lain-lain).
(d) Pengeluaran-pengeluaran untuk kepentingan ekspansi
(pembelian mesin- mesin baru, perluasan bangunan pabrik
dan lain-lain).
4. Anggaran Penambahan Modal
Penambahan modal merupakan proses “penilaian dan pengambilan
investasi skala panjang yang konsisten bagi optimalisasi sasaran korporasi”.
Pengertian “Capital Budgeting is the Process of evaluating and selecting long-
term invesments consistents with the firm’s goal of owner wealth maximization”.
Investasi juga bermakna pembiayaan sekarang dimana pencapaian yang
Penganggaran Perusahaan 38
Universitas Pamulang Manajemen S-1
diinginkan atas pembiayaan itu nantinya diperoleh melebihi 1 tahun berikutnya..
Pengertian “Capital Budgeting involves the entire process of planning whose
returns are expected to extend beyond one year”.
Dampaknya, korporasi memerlukan alur khusus mengevaluasi dan memilih
bermacam pilihan investasi tersedia. Keputusan atas investasi itu rumit
dilaksanakan sebab membutuhkan evaluasi atas kondisi pada periode
berikutnya, maka diperlukan estimasi - estimasi berdasarkan asumsi atas kondisi
sangat mungkin akan berlangsung, baik kondisi di dalam ataupun di luar
korporasi.
Anggaran penambahan modal mempunyai sasaran agar menerbitkan
kebijakan tentang investasi jangka panjang perusahaan ke dalam pelaksanaan
aktifitas perusahaan. Anggaran investasi jangka panjang perlu merencanakan
pengembalian akhir atas modal yang ditanamkan untuk peralatan, bangunan dan
ilmu pengetahuan merupakan bentuk anggaran penambahan modal. Pimpinan
departemen diperkenankan mengambil salah satu dari berbagai metode untuk
penambahan modal, dimana banyak perusahaan menengah kebawah
menerapkan pada metode yang paling mudah, yang dinamakan metode periode
pengembalian, hanya perlu mengevaluasi periode yang diinginkan untuk
mengembalikan besaran tambahan modal yang diperlukan perusahaan. Capital
Budget prinsipnya dibuat untuk skala panjang.
5. Depresiasi Aktiva
Penyusutan atau depresiasi penting dibuat prioritas oleh korporasi, sebab
harta berwujud yang dikuasi korporasi tidak hanya satu melainkan banyak. Umur
tiap – tiap harta berwujud itu berbeda dan cara menghitung depresiasi tiap – tiap
harta berwujud itu berbeda juga.
Penganggaran operasional dan Penganggaran Keuangan tidak akan
terpisahkan dari perencanaan dan peramalan anggaran. Disamping ramalan
anggaran, maka berikutnya dalam penganggaran keseluruhan dikenal juga :
1. Anggaran Beban Variabel digunakan bagi bermacam – macam beban yang
ditanggung oleh korporasi..
2. Informasi Tambahan Statistik.
3. Dokumen penganggaran terhadap pimpinan mengenai catatan pelaksanaan
anggaran
Penganggaran Perusahaan 39
Universitas Pamulang Manajemen S-1
6. Bagian - bagian Anggaran Keseluruhan (Komprehensif)
Bagian – bagian penganggaran keseluruhan yang komplit terdiri – dari :
a. Rencana substantif
1) Sasaran – saran korporasi
2) Sasaran utama korporasi
3) Strategi-strategi korporasi
4) Penetapan bermacam estimasi pokok yang nantinya dipakai korporasi
selanjutnya.
b. Rencana keuangan
1) Anggaran Jangka Panjang:
a) Penjualan, beban dan keuntungan
b) Penetapan besaran modal.
c) Penentuan tambahan modal.
d) Estimasi cash flow
e) Estimasi karyawan yang diperlukan
2) Anggaran Tahunan:
a) Anggaran operasional.
M Narafin menyatakan bahwa : “Anggaran operasional adalah
anggaran yang bertujuan untuk menyusun laba rugi. Anggaran laba
rugi adalah anggaran berupa daftar yang disusun seara sistematis atas
pendapatan, beban, dan laba rugi yang diperoleh suatu perusahaan
selama periode tertentu.” Anggaran operasional, meliputi:
b) Anggaran proyeksi Rugi/Laba.
Anggaran proyeksi Rugi/Laba adalah estimasi keuntungan atau
kerugian nantinya dihasilkan melalui anggaran penjualan, produksi,
beban operasional, biaya produksi ditanggung korporasi atau institusi
pada satu periode anggaran.
Penganggaran Perusahaan 40
Universitas Pamulang Manajemen S-1
c) Anggaran pendukung Rugi/Laba
(1) Anggaran penjualan.
Anggaran penjualan adalah anggaran yang merencanakan
penjualan secara terperinci tentang penjualan perusahaan dalam
periode yang akan datang yang didalamnya terdapat rencana
tentang jenis ( kualitas ) barang yang akan dijual, jumlah
(kuantitas) yang akan dijual, harga penjualan serta waktu dan
tempat penjualannya.
(2) Anggaran produksi
Mulyadi (2000:14) menyatakan anggaran biaya produksi adalah
“rencana biaya-biaya yang terjadi untuk mengolah bahan baku
menjadi produk jadi yang siap untuk dijual.”
(3) Anggaran biaya distribusi
Mulyadi (2000:14) menyatakan anggaran biaya distribusi adalah
“anggaran yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk memasarkan
barang atau menyampaikan barang ke pasar, diantaranya :
(a) Biaya tenaga kerja bagian penjualan, yang terdiri dari
i. Pengawas penjualan (supervisor).
ii. Tenaga Penjual ( salesman).
iii. Pegawai kantor penjualan.
(b) Ongkos angkut yakni ongkos membawa produksi selesai dari
manufaktur ke pelanggan.
(c) Beban pengiriman, meliputi
i. Beban perjalanan karyawan penjualan.
ii. Akomodasi karyawan penjualan.
iii. Beban makan dan minum karyawan penjualan.
(d) Beban komunikasi ; yakni beban telepon yang digunakan bagi
keperluan penjualan produk.
(e) Komisi yakni dana yang dikeluarkan untuk personil - personil
khusus yang sudah turut berkontribusi pada kegiatan jual beli
Penganggaran Perusahaan 41
Universitas Pamulang Manajemen S-1
produk, kemungkinan terdiri dari tenaga penjual beserta
pihak- pihak lainnya.
(f) Deprisiasi peralatan kerja departemen penjualan.
(g) Beban departemen penjualan.
(h) Beban asuransi.
(i) Pajak.
(j) Beban iklan dan promosi
(4) Anggaran biaya administrasi dan umum
Anggaran biaya administrasi dan umum adalah anggaran yang
merencanakan secara lebih rinci mengenai biaya – biaya yang
akan terjadi di dalam lingkungan kantor administrasi perusahaan
serta biaya – biaya terkait keperluan perusahaan secara agregat,
yaitu segala biaya terkait kepentingan para direksi dan stafnya,
bagian keuangan, bagian administrasi dan biaya – biaya lainnya
dalam menjalankan kegiatan perusahaan untuk menunjang usaha
perusahaan
(5) Anggaran type appropriasi
Anggaran tipe apropriasi (anggaran pendukung anggaran lainnya)
Merupakan anggaran yang tidak dapat dikategorikan sebagai
anggaran- anggaran sebelumnya.
(a) anggaran pemeliharaan
(b) anggaran penelitian.
(6) Anggaran iklan dan promosi
Anggaran iklan dan promosi adalah proses yang sederhana, yang
memungkinkan seseorang menerima alasan bahwa tingkat terbaik
(optimal) dari berbagai investasi adalah tingkat yang dapat
memaksimalkan laba.
(7) Anggaran finansial.
Anggaran Keuangan (Financial Budget) adalah anggaran yang
memuat perkiraan - perkiraan terhadap aktifitas dan posisi
keuangan perusahaan untuk kurun waktu (periode) tertentu di
masa – masa berikutnya. Anggaran Keuangan perusahaan secara
Penganggaran Perusahaan 42
Universitas Pamulang Manajemen S-1
sistematis disajikan dalam laporan Neraca (Balance Sheet). Oleh
sebab itu sebutan lain untuk Anggaran Keuangan adalah
Anggaran Neraca (Balance Sheet Budget). Anggaran Finansial
meliputi :
(a) Anggaran neraca
Anggaran neraca adalah anggaran yang memerinci taksiran
keadaan aktiva atau asset dan pasiva atau kewajiban serta
kekayaan bersih dalam suatu kurun masa yang akan datang.
(b) Anggaran pembantu neraca.
i. Anggaran kas.
Anggaran kas adalah anggaran yang memerinci taksiran
penerimaan dan pengeluaran uang tunai dalam suatu
kurun masa yang akan datang sebagai alat untuk
memelihara likuiditas.
ii. Anggaran piutang.
Anggaran piutang merupakan budget yang dibuat untuk
perencanaan jumlah piutang perusahaan secara rinci dan
perubahan-perubahan dari masa ke masa selama periode
akuntansi periode berikutnya.
iii. Anggaran hutang
Anggaran hutang merupakan anggaran yg merencanakan
jumlah hutang pada waktu yang akan datang.
iv. Anggaran penambahan modal
Anggaran penambahan modal adalah biaya yang
dikeluarkan untuk penambahan modal dasar, modal
ditempatkan, dan modal disetor. Oleh karenanya jika
korporasi berniat mengadakan tambahan modal, dalam
hal ini yaitu tambahan modal disetor harus mendapat
persetujuan Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS)
v. Anggaran penyusutan aktiva
Anggaran penyusutan aktiva adalah biaya pengalokasian
harga perolehan dari suatu aktiva tetap karena adanya
Penganggaran Perusahaan 43
Universitas Pamulang Manajemen S-1
penurunan nilai aktiva tetap tersebut.
vi. Anggaran persediaan
Anggaran persediaan merupakan perencanaan dengan
terstruktur dan terinci mengenai jumlah persediaan
produk jadi dari masa ke masa selama jangka yang
ditentukan di masa berikutnya, dimana anggaran tersebut
mencakup rincian mengenai spesifikasi atas produk jadi
yang tersedia.
vii. Anggaran Biaya Finansial
Anggaran biaya finansial merupakan budget yang
direncanakan untuk mengantisipasi pengeluaran beban -
beban sehubungan dengan pembuatan laporan keuangan
perusahaan.
Dibawah ini skema penganggaran keseluruhan dimana skema tersaji
memperlihatkan hubungan dari anggaran departemen yang satu dengan
departemen lainnya, sekalian juga memperlihatkan cara pengolahan budget di
suatu korporasi.
Penganggaran Perusahaan 44
Universitas Pamulang Manajemen S-1
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. Apa perbedaan antara Anggaran Parsial dengan Anggaran Komprehensif ?
Jelaskan !
2. Dalam Anggaran Komprehensif ada 2 rencana yang harus dilakukan yaitu
Rencana Substantif dan Rencana Keuangan. Jelaskan untuk kedua hal ini !
3. Apa isi dari sub Anggaran dalam Penganggaran Produksi ? Sebutkan dan
Jelaskan !
4. Apa yang anda ketahui tentang Anggaran Proyeksi Laba yang merupakan bagian
dari Anggaran Komprehensif ?
5. Menurut anda apakah semua perusahaan wajib menggunakan Anggaran Parsial,
Anggaran Komprehensif atau gabungan dari keduanya atau boleh salah satu
saja ? Jelaskan !
Penganggaran Perusahaan 45
Universitas Pamulang Manajemen S-1
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 46
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE- 3
ANGGARAN PENJUALAN
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Mahasiswa mampu menjelaskan pengertian anggaran penjualan
2. Mahasiswa dapat menyebutkan manfaat penyusunan anggaran penjualan
3. Mahasiswa dapat menyebutkan tujuan dan kegunaan penyusunan anggaran
penjualan
4. Mahasiswa dapat menyebutkan factor – factor yang mempengaruhi penyusunan
anggaran penjualan
B. URAIAN MATERI
1. Pengertian Anggaran Penjualan
Menurut Hery Simamora (2002:201) “Anggaran Penjualan merupakan
skema terinci yang menunjukkan penjualan-penjualan yang diinginkan di masa
yamg akan datang’’.
Menurut Hansen dan Mowen (2006: 355) ‘’Anggaran Penjualan merupakan
estimasi yang mengandung akun penjualan dalam item dan kesatuan moneter
mendapat persetujuan dari komite anggaran’’.
Anggaran penjualan adalah budget amat prioritas dan merupakan item
penting bagi penyusunan anggaran keseluruhan korporasi. Budget penjualan
yang disusun harus sesuai fakta, apabila budget tidak menunjukkan fakta
berbeda dengan kenyataannya mengakibatkan perencanaan keuntungan
korporasi secara menyeluruh menyimpang dari fakta yang ada.
Membuat penganggaran penjualan memiliki manfaat yaitu :
a. Gambaran Umum
Serupa dengan keseluruhan budget yakni untuk patokan pekerjaan, metode
koordinasi dan mengawasi pekerjaan.
b. Gambaran Khusus
Bermanfaat sebagai pedoman penataan seluruh anggaran yang tersedia
dalam korporasi.
Penganggaran Perusahaan 47
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2. Manfaat Anggaran Penjualan
Budget penjualan adalah komponen dari budget operasional dengan
mengandung tiga manfaat menurut M.Munandar (2001:10) yakni:
a. Anggaran penjualan berfungsi sebagai pedoman kerja dan memberikan arah
serta sekaligus memberikan target yang harus dicapai oleh kegiatan
perusahaan di waktu yang akan datang”.
b. “Anggaran penjualan sebagai pengkoordiansikan kerja berfungsi sebagai alat
untuk pengkoordinasian kerja agar semua bagian yang terdapat di bagian
penjualan dalam perusahaan dapat saling menunjang,saling bekerja sama
dengan baik untuk menuju sasaran yang telah ditetapkan”.
c. “Anggaran penjualan sebagai alat pengawasan kerja berfungsi sebagai tolak
ukur,sebagai alat pembanding untuk menilai atau evaluasi realisasi
perusahaan”.
d. “Anggaran penjualan berguna sebagai dasar penyusunan semua anggaran
dalam perusahaan”.
3. Tujuan Dan Kegunaan Anggaran Penjualan
Penyusunan anggaran penjualan mesti selaras target sasaran korporasi
dan kebijakan korporasi. Budget korporasi dibuat melalui penggunaan strategi
persuasif, mengakibatkan tiap - tiap strategi memiliki resiko yang berlainan
pula maka penting dipikirkan penggunaan strategi yang paling menghasilkan.
Pemakaian budget penjualan bisa bermanfaat dengan bagus bilamana
estimasi yang terkandung di dalamnya seakurat mungkin, agar tak
menyimpang dengan faktanya. Dalam melaksanakan estimasi bagian dari
unsur yang mesti dipikirkan ketika membuat budget penjualan . Dengan
demikian, budget penjualan amat menentukan inventori sebab bilamana tak
berlangsung menurut perencanaan dapat menimbulkan minimnya
keuntungan dan mengakibatkan kerugian pada korporasi.
4. Faktor – Faktor Yang Mempengaruhi Penyusunan Aggaran Penjualan
Membuat rencana budget penjualan bisa meliputi aktifitas di semua
departemen. Pendapat Gunawan Marwan Adisaputro dan Marwan Asri
(2003:122) bagian penting rencana budget penjualan yaitu :
Penganggaran Perusahaan 48
Universitas Pamulang Manajemen S-1
a. Dasar-dasar penyusunan anggaran:
1) Membuat sasaran korporasi
2) Membuat kebijakan korporasi.
3) Membuat ramalan penjualan.
b. Menyusun anggaran penjualan:
1) Budget iklan dan penawaran
2) Budget beban – beban penjualan.
3) Pedoman penjualan.
Pembuatan budget penjualan selaras dengan sasaran yang ingin dicapai
korporasi dan kebijakan korporasi. Ketika membuat budget penjualan penting
dipikirkan :
a. Sifat khas market
1) Besaran market
a) Bercorak lokal
b) Bercorak regional
c) Bercorak nasional
2) Kondisi kompetitor
3) Kesanggupan market untuk meresap produk.
4) Kondisi / karakter pelanggan, apakah pelanggan adalah pelanggan akhir/
pelanggan industri
b. Kesanggupan keuangan
1) Kesanggupan mendanai riset market yang dilaksanakan
2) Kesanggupan mendanai kegiatan - kegiatan agar meraih incaran
penjualan (modal kerja)
3) Kesanggupan membeli material
c. Kondisi Tenaga Kerja
1) Apakah banyaknya karyawan yang ada cukup,kurang atau berlebihan.
Penganggaran Perusahaan 49
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2) Apakah banyaknya karyawan sanggup melaksanakan pekerjaan -
pekerjaannya sehingga yang ditargetkan tercapai.
d. Dimensi waktu penting dicermati karena bilamana menyusun rencana terlalu
dini, memungkinkan mengakibatkan terjadinya perubahan situasi, serta
penting dipikirkan batasan berapa lama rencana yang disusun masih relieble.
PERAGAAN SOAL
Pada perusahaan AZKA TOYS diperoleh data – data sebagai berikut :
a. Produk yang dibuat
Produk yang dibuat adalah mainan – mainan yang bersifat islami berupa
Ular Tangga Shalat Rp. 80.000, Ludo Islami Rp. 40.000, dan Baituul Maal
Rp.130.000. Harga tersebut belum termasuk PPN 10%
b. Penjualan
Riwayat penjualan periode 2007 s.d 2015 yang berhasil diperoleh tim
anggaran dan akan dijadikan sebagai data Anggaran Penjualan adalah
sebagai berikut :
Tahun Penjualan Satuan
2007 100 unit
2008 200 unit
2009 600 unit
2010 800 unit
2011 250 unit
2012 150 unit
2013 250 unit
2014 700 unit
2015 900 unit
Produk tersebut merupakan hasil penjualan selama periode tersebut ke
Penganggaran Perusahaan 50
Universitas Pamulang Manajemen S-1
seluruh wilayah Tangerang Selatan, Banten. Hasil penjualan dianalisis per
wilayah, yaitu menjadi tiga wilayah. Wilayah 1 adalah Pamulang, wilayah 2
adalah Ciputat, dan wilayah 3 adalah Bintaro. Hasil penjualan per wilayah
tersebut dapat dilihat pada tabel berikut ini :
Produk Wilayah 1
(%)
Wilayah 2
(%)
Wilayah 3
(%) Total
Ular Tangga
Shalat
15 25 10 50
Ludo Islami 7 10 13 30
Baituul Maal 8 5 7 20
Total 30 40 30 100
c. Sistem Penjualan
Berdasarkan evaluasi tim terhadap pola penjualan yang terjadi selama
ini. Produk – produk yang terjual selalu mengikuti pola musiman dan penjualan
tertinggi diperoleh pada bulan Juli sampai dengan Oktober. Berdasarkan data
tersebut, tim telah menyusun pola penjualan bulanan yang akan dijadikan
dasar dalam menyusun anggaran penjualan. Perhatikan tabel berikut ini :
Bulan Penjualan (%)
Januari 5
Pebruari 5
Maret 6
April 8
Mei 8
Juni 8
Juli 11
Agustus 11
September 11
Oktober 9
Nopember 9
Desember 9
Jumlah 100
Termin pembayaran dari pelanggan menggunakan termin 50% pada
saat terjadi penjualan, diikuti bulan – bulan berikutnya, masing – masing 30%
dan 20%.
Diminta :
Penganggaran Perusahaan 51
Universitas Pamulang Manajemen S-1
1) Hitunglah penjualan Azka Toys selama tahun 2007 sampai dengan tahun
2015
2) Buatlah perhitungan penjualan untuk masing – masing wilayah.
3) Buatlah Hasil perhitungan penjualan per bulan untuk untuk tahun 2015
saja.
4) Buatlah hasil pembayaran tahun 2015 saja berdasarkan termin
pembayaran
JAWAB :
a. Untuk mengetahui besarnya penjualan yang dinyatakan dalam rupiah tiap
tahun, kita hitung dulu penjualan untuk masing – masing produk :
Tahun Penjualan Satuan Ular
Tangga
Shalat
(50%)
Ludo
Islami
(30%)
Baituul
Maal
(20%)
2007 100 unit 50 30 20
2008 200 unit 100 60 40
2009 600 unit 300 180 120
2010 800 unit 400 240 160
2011 250 unit 125 75 50
2012 150 unit 75 45 30
2013 250 unit 125 75 50
2014 700 unit 350 210 140
2015 900 unit 450 270 180
Jumlah 3.950 Unit 1.975 1.185 790
Penganggaran Perusahaan 52
Universitas Pamulang Manajemen S-1
b. Kemudian kita hitung hasil penjualan per produk per tahun
Nama Produk : Ular Tangga Shalat
Harga Jual : Rp. 80.000 / unit
Tahun Unit Penjualan (Rp.)
2007 50 4.000.000
2008 100 8.000.000
2009 300 24.000.000
2010 400 32.000.000
2011 125 10.000.000
2012 75 6.000.000
2013 125 10.000.000
2014 350 28.000.000
2015 450 36.000.000
JUMLAH 158.000.000
Nama Produk : Ludo Islami
Harga Jual : Rp. 40.000 / unit
Tahun Unit Penjualan (Rp.)
2007 30 1.200.000
2008 60 2.400.000
2009 180 7.200.000
2010 240 9.600.000
2011 75 3.000.000
2012 45 1.800.000
2013 75 3.000.000
2014 210 8.400.000
2015 270 10.800.000
JUMLAH 47.400.000
Penganggaran Perusahaan 53
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Nama Produk : Baitul Maal
Harga Jual : Rp. 130.000 / unit
Tahun Unit Penjualan (Rp.)
2007 20 2.600.000
2008 40 5.200.000
2009 120 15.600.000
2010 160 20.800.000
2011 50 6.500.000
2012 30 3.900.000
2013 50 6.500.000
2014 140 18.200.000
2015 180 23.400.000
JUMLAH 102.700.000
Penjualan Azka Toys selama tahun 2007 sampai dengan 2015 adalah :
Ular Tangga Shalat 158.000.000
Ludo Islami 47.400.000
Baituul Maal 98.800.000
PENJUALAN 304.200.000
c. Perhitungan penjualan per masing – masing produk per masing – masing
wilayah selama 2007 sampai dengan 2015
Tahun Penjualan
Unit
Pamulan
g (15%)
unit
Ciputat
(25%)
unit
Bintaro
(10%)
unit
Ular
tangg
a
shalat
(50%)
2007 100 15,00 25,00 10,00 50
2008 200 30,00 50,00 20,00 100
2009 600 90,00 150,00 60,00 300
Penganggaran Perusahaan 54
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2010 800 120,00 200,00 80,00 400
2011 250 37,50 62,50 25,00 125
2012 150 22,50 37,50 15 75
2013 250 37,50 62,50 25 125
2014 700 105 175 70 350
2015 900 135 225 90 450
Jumlah 3.950 592,50 987,50 395 1.975
Ludo Islami
Tahun Penjualan Pamulang
(7%)
Ciputat
(10%)
Bintaro
(13%)
Ludo Islami
(30%)
2007 100 7,00 10,00 13,00 30
2008 200 14,00 20,00 26,00 60
2009 600 42,00 60,00 78,00 180
2010 800 56,00 80,00 104,00 240
2011 250 17,50 25,00 32,50 75
2012 150 10,50 15,00 19,50 45
2013 250 17,50 25,00 32,50 75
2014 700 49,00 70,00 91,00 210
2015 900 63,00 90,00 117,00 270
JUMLAH 3.950 276,50 395,00 513,50 1.185
Baituul Maal
Tahun Penjualan Pamulang
(8%)
Ciputat
(5%)
Bintaro
(7%)
Baituul Maal
(20%)
2007 100 8,00 5,00 7,00 20
2008 200 16,00 10,00 14,00 40
2009 600 48,00 30,00 42,00 120
2010 800 64,00 40,00 56,00 160
2011 250 20,00 12,50 17,50 50
Penganggaran Perusahaan 55
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2012 150 12,00 7,50 10,50 30
2013 250 20,00 12,50 17,50 50
2014 700 56,00 35,00 49,00 140
2015 900 72,00 45,00 63,00 180
JUMLAH 3.950 316,00 197,50 276,50 790
Perhitungan penjualan wilayah Pamulang adalah :
Produk Pamulang Harga per unit Jumlah
Ular tangga shalat 592,50 80.000 47.400.000
Ludo Islami 276,50 40.000 11.060.000
Baituul Maal 316,00 130.000 41.080.000
Total Penjualan wilayah Pamulang 99.540.000
Perhitungan penjualan wilayah Ciputat adalah :
Produk Ciputat Harga per unit Jumlah
Ular tangga shalat 987,50 80.000 79.000.000
Ludo Islami 395,00 40.000 15.800.000
Baituul Maal 197,50 130.000 25.675.000
Total penjualan wilayah Ciputat 117.475.000
Perhitungan penjualan wilayah Bintaro adalah :
Produk Bintaro Harga per unit Jumlah
Ular tangga shalat 395,00 80.000 31.600.000
Ludo Islami 513,50 40.000 20.540.000
Baituul Maal 276,50 130.000 35.945.000
Total penjualan wilayah Bintaro 88.085.000
Penganggaran Perusahaan 56
Universitas Pamulang Manajemen S-1
d. Perhitungan pembayaran per masing – masing termin untuk tahun 2015
Pertama kita hitung dulu penjualan untuk tahun 2015 saja :
Produk Unit Harga per unit jumlah
Ular tangga shalat 450 80.000 36.000.000
Ludo Islami 270 40.000 10.800.000
Baituu; Maal 180 130.000 23.400.000
Total penjualan selama tahun 2015 70.200.000
Setelah itu kita hitung penjualan per bulan berdasarkan tabel diatas
Penjualan selama tahun 2015 adalah Rp. 70.200.000
Bulan Penjualan (%) Jumlah (Rp)
Januari 5 3.510.000
Pebruari 5 3.510.000
Maret 6 4.212.000
April 8 5.616.000
Mei 8 5.616.000
Juni 8 5.616.000
Juli 11 7.722.000
Agustus 11 7.722.000
September 11 7.722.000
Oktober 9 6.318.000
Nopember 9 6.318.000
Desember 9 6.318.000
Jumlah 100 70.200.000
Penganggaran Perusahaan 57
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Setelah itu, kita buat perhitungan secara termin
Hasil penjualan yang diterima selama tahun 2015 saja, adalah sebagai berikut
Bulan Jumlah
Januari 1.755,00
Pebruari 2.808,00
Maret 3.861,00
April 4.773,60
Mei 5.335,20
Juni 5,616,00
Juli 6.669,00
Agustus 7.300,20
September 7.721,40
Oktober 7.019,40
Nopember 6.598,80
Desember 6.318,00
1
3.510
1.755,00
1.053,00
702,00
2
3.510
3
4.212
4
5.616
5
5.616
6
5.616
7
7.722`
8
7.722
9
7.722
10
6.318
11
6.318
12
6.318
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
1.755,00
1.053,00
702,00
2.106,00
1.263,60
842,40
2.808,00
1.684,80
1.123,20
2.808,00
1.684,80
1.123,20
2.808,00
1.684,80
1.123,20
3.861,00
2.316,00
1.544,40
3.861,00
2.316,00
1.544,40
3.861,00
2.316,00
1.544,40
3.159,00
1.895,40
1.263,60
3.159,00
1.895,40 3.159,00
Penganggaran Perusahaan 58
Universitas Pamulang Manajemen S-1
C. SOAL LATIHAN/ TUGAS
1. Sebutkan dan jelaskan serta beri contoh manfaat dan kegunaan dari anggaran
penjulan ditinjau dari perusahaan.
2. Sebutkan faktor – faktor internal yang mempengaruhi budget penjualan
3. Sebutkan unsur eksternal yang dapat berpengaruh terhadap penjualan.
4. Jika suatu perusahaan menghadapi situasi yang sulit untuk memproduksi suatu
barang atau jasa, menurut saudara apakan perusahaan masih perlu untuk
menyusun anggaran penjualan. Jelaskan jawaban saudara.
5. Menurut saudara, mengapa anggaran penjualan itu disusun berdasarkan
estimasi atau ramalan.
6. Jelaskan karakteristik anggaran penjualan menurut pengetahuan saudara.
7. Pada perusahaan AZKA TOYS diperoleh data – data sebagai berikut :
a. Produk yang dibuat
Produk yang dibuat adalah mainan – mainan yang bersifat islami berupa
Ular Tangga Shalat Rp. 80.000, Ludo Islami Rp. 40.000, dan Baituul Maal
Rp.130.000. Harga tersebut belum termasuk PPN 10%
b. Penjualan
Riwayat penjualan periode 2016 s.d 2020 yang berhasil diperoleh tim
anggaran dan akan dijadikan sebagai data Anggaran Penjualan adalah
sebagai berikut :
Tahun Penjualan Satuan
2016 900 unit
2017 900 unit
2018 1.100 unit
2019 1.200 unit
2020 1.050 unit
Produk tersebut merupakan hasil penjualan selama periode tersebut ke
seluruh wilayah Tangerang Selatan, Banten. Hasil penjualan dianalisis per
wilayah, yaitu menjadi tiga wilayah. Wilayah 1 adalah Pamulang, wilayah 2
adalah Ciputat, dan wilayah 3 adalah Bintaro. Hasil penjualan per wilayah
tersebut dapat dilihat pada tabel berikut ini :
Penganggaran Perusahaan 59
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Produk Wilayah 1
(%)
Wilayah 2
(%)
Wilayah 3
(%)
Total
Ular Tangga
Shalat
10 20 10 40
Ludo Islami 10 10 10 30
Baituul Maal 20 10 0 30
Total 40 40 20 100
c. Sistem Penjualan
Berdasarkan evaluasi tim terhadap pola penjualan yang terjadi selama
ini. Produk – produk yang terjual selalu mengikuti pola musiman dan penjualan
tertinggi diperoleh pada bulan Juli sampai dengan Oktober. Berdasarkan data
tersebut, tim telah menyusun pola penjualan bulanan yang akan dijadikan
dasar dalam menyusun anggaran penjualan. Perhatikan tabel berikut ini :
Bulan Penjualan (%)
Januari 5
Pebruari 5
Maret 6
April 8
Mei 8
Juni 8
Juli 11
Agustus 11
Septembe
r
11
Oktober 9
Nopember 9
Desember 9
Jumlah 100
Termin pembayaran dari pelanggan menggunakan termin 50% pada
Penganggaran Perusahaan 60
Universitas Pamulang Manajemen S-1
saat terjadi penjualan, diikuti bulan – bulan berikutnya, masing – masing 30%
dan 20%.
Diminta :
1) Hitunglah penjualan Azka Toys selama tahun 2016 sampai dengan tahun
2020
2) Buatlah perhitungan penjualan untuk masing – masing wilayah.
3) Buatlah Hasil perhitungan penjualan per bulan untuk untuk tahun 2020
saja.
4) Buatlah hasil pembayaran tahun 2020 saja berdasarkan termin
pembayaran
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 61
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE- 4
PENGERTIAN FORECASTING PENJUALAN
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Mahasiswa mampu menjelaskan pengertian forecasting
2. Mahasiswa dapat menyebutkan faktor internal dan eksternal dalam forecasting
3. Mahasiswa dapat menyebutkan teknik – teknik forecasting
4. Mahasiswa mengerti sumber - sumber dibutuhkan untuk membuat anggaran
penjualan
B. URAIAN MATERI
1. Pengertian Forecasting Penjualan
Forecasting penjualan yaitu estimasi / ramalan melalui analisa selera
pelanggan berpotensi dalam kurun periode tertentu menggunakan bermacam
perkiraan.
Arti tentang forecasting penjualan antara lain : forecasting penjualan
merupakan estimasi maupun proyeksi melalui analisa selera pelanggan
berpotensi dalam kurun periode tertentu menggunakan bermacam analisa.
Forecasting penjualan yaitu anggaran memuat estimasi - estimasi mengenai
aktifitas – aktifitas korporasi kurun periode tertentu di masa berikutnya, juga
memuat estimasi - estimasi mengenai kondisi ataupun kondisi pembiayaan
korporasi di periode berikutnya. Pokok utamanya forecasting penjualan
merupakan analisa peramalan selera pelanggan berpotensi dalam kurun periode
ditentukan menggunakan bermacam analisa. Output yang dihasilkan dari
forecasting penjualan mengutamakan pencantuman atau evaluasi dengan
menggunakan angka - angka mengenai keadaan yang akan datang tentang
penjualan sebagai estimasi lapangan melalui selera pelanggan berpotensi dalam
kurun periode yang ditentukan. Walaupun seperti itu, output taksiran yang
disapat kemungkinan berbeda dengan rencana. Biasanya output yang dihasilkan
oleh forecasting penjualan selanjutnya diubah ke dalam rencana penjualan
sambil mempertimbangkan bermacam kemungkinan, seperti :
a. Masukan dari pimpinan
b. Kebijakan korporasi
Penganggaran Perusahaan 62
Universitas Pamulang Manajemen S-1
c. Keterikatan terhadap sumber daya
d. Keputusan pimpinan untuk meraih target penjualan.
Tersedianya forecasting penjualan barang pada korporasi tertentu,
mengakibatkan pimpinan korporasi itu dapat melanjutkan kebijakan dengan lebih
yakin. Berdasarkan forecasting penjualan yang dibuat tersebut, pimpinan
korporasi selanjutnya bisa mendapatkan proyeksi mengenai kondisi masa depan
korporasi. Proyeksi kondisi penjualan kurun waktu berikutnya amat prioritas
untuk pimpinan korporasi, sebab aturan korporasi teramat dipengaruhi besaran
penjualan hasil produksi korporasi itu. Ketika mengoperasikan bisnisnya,
korporasi umumnya melaksanakan dua pendekatan, yaitu
a. Pendekatan spekulasi
Korporasi belum mengkalkulasikan konsekuensi yang disebabkan oleh
ketidak- pastian unsur – unsur eksternal dan internal.
b. Pendekatan pengkalkulasian risiko
Korporasi telah mengkalkulasikan konsekuensi yang disebabkan oleh
ketidak- pastian unsur – unsur eksternal dan internal.
2. Unsur Internal
Adalah unsur yang bisa dikontrol, umpamanya ; mutu dan manfaat barang
yang meliputi :
a. Bagaimana barang digunakan
Produk atau jasa yang dihasilkan tentunya akan dimanfaatkan untuk
menyelesaikan permasalahan yang dihadapi oleh pengguna produk atau jasa
melalui produk atau jasa yang tersedia di pasar. Produk atau jasa ini dapat
memenuhi kebutuhan daripada pengguna yang memanfaatkannya.
b. Mengapa orang membeli produk tersebut,
Setiap orang yang menggunakan produk atau jasa tertentu pastilah
disertai dengan alasan yang berbeda – beda. Masing – masing pengguna
dalam memilih salah satu produk atau jasa yang disukai disertai alasan –
alasan mengapa mereka memilih produk atau jasa tersebut. Setiap alasan
dari para pengguna produk atau jasa ini, merupakan peluang bagi perusahaan
untuk masuk atau menguasai pasar.
Penganggaran Perusahaan 63
Universitas Pamulang Manajemen S-1
c. Penggunaan potensial produk,
Setiap perusahaan yang menyediakan produk atau jasa harus
menyertakan penawaran yang menyebutkan bahwa produk atau jasa mereka
berbeda dengan produk atau jasa yang diberikan oleh perusahaan lainnya.
Dengan menawarkan kelebihan – kelebihan dari produk atau jasa yang
mereka sediakan, suatu perusahaan dapat memiliki potensial produk dari
pasar yang akan mereka bidik.
d. Perubahan yang dapat menaikan kegunaan produk
Perusahaan harus terus berinovasi atas produk atau jasa yang mereka
sediakan. Dengan mengikuti perkembangan ilmu dan teknologi, maka suatu
perusahaan dapat menciptakan perubahan – perubahan atas produk atau
jasanya, sehingga dapat menaikkan nilai tambah bagi produk atau jasa
perusahaan tersebut.
e. Beban produksi dan pengiriman barang
1) Proses produksi barang
Biaya – biaya yang ditanggung oleh perusahaan atas produk atau
jasa yang disajikan tergantung terhadap proses pembentukan produk
tersebut. Makin lama, atau makin panjang suatu proses pembentukan
produk dapat meningkatkan ongkos produksi. Demikian juga makin
panjang suatu mata rantai distribusi, maka akan meningkatkan juga
ongkos produksi tersebut.
2) Teknologi yang di pakai,
Perkembangan teknologi juga menyebabkan perusahaan akan
memutakhirkan produk atau jasa mereka. Perusahaan yang ingin
menguasai pasar, pastilah akan menggunakan teknologi yang
termutakhir dan terupdate. Pemilihan akan teknologi ini menyebabkan
peningkatan terhadap onkos produksi.
3) Bahan mentah yang di pakai,
Bahan mentah atau lebih sering juga dipakai dengan istilah bahan
baku merupakan penggerak utama suatu perusahaan. Ketersediaan
bahan baku ini sangat mempengaruhi harga jual suatu produk atau ajas.
Bahan baku yang langka dapat menyebabkan suatu perusahaan
Penganggaran Perusahaan 64
Universitas Pamulang Manajemen S-1
menghentikan proses produksinya, atau terpaksa menaikkan harga jual
produk atau jasanya dengan pertimbangan akan kehilangan pelanggan
potensial dari produk atau jasa mereka.
4) Kapasitas produksi.
Mesin dan peralatan yang digunakan oleh perusahaan untuk
menciptakan suatu produk memiliki kapasitas maksimum. Kapasitas ini
tidak dapat dilampaui oleh perusahaan karena akan mengakibatkan
dampak terhadap mesin atau peralatan perusahaan. Oleh karenanya,
kapasitas produksi dari suatu peralatan dan mesin yang digunakan oleh
perusahaan sangat menjadi perhatian dalam menciptakan suatu produk.
f. Keahlian pimpinan korporasi meliputi :
1) Pendalaman masalah yang timbul.
Seorang manager harus mampu melihat dan mengamati persoalan
yang sedang dihadapi oleh perusahaan saat ini. Bahkan, seorang
manager harus mampu meramalakan bahwa suatu persoalan akan terjadi
di masa mendatang apabila perusahaan tidak melakukan antisipasi dari
sekarang.
2) Kemampuan melihat reaksi pesaing.
Setiap manager yang profesional selalu mempelajari aksi dan
gerakan yang dilakukan oleh para pesaing. Disamping memperhatikan
konsisi internal perusahaan, seorang manajer juga cenderung
mengawasi setiap tindak tanduk dari para pesaingnya.
3) Kemampuan Melakukan Forecast
Setiap tahun, seorang manager harus mampu membuat program –
program perusahaan agar perusahaan dapat berjalan dengan baik.
Pencetusan suatu program dengan sendirinya akan membuat seorang
manager mempunyai kapasaita untuk melakukan ramalan terhadap
anggaran untuk membiayai program – program yang akan dijalankan oleh
perusahaan.
Penganggaran Perusahaan 65
Universitas Pamulang Manajemen S-1
3. Unsur Eksternal
Adalah unsur yang belum bisa dikontrol, meliputi :
a. Keahlian perusahaan kompetitor
Pesaing atau kompetitor merupakan perusahaan yang memproduksi
barang atau jasa yang sejenis. Para kompetitor ini tentu mempunyai strategi
masing – masing yang diterapkan sebagai kebijkan perusahaannya. Biar
bagaimanapun, strategi dari para kompetitor ini tentunya membawa dampak
yang mengurangi pangsa pasar perusahaan. Kepiawaian dari para kompetitor
ini tidak dapat dibatasi maupun dikendalikan oleh suatu perusahaan.
Terkadang, ada perusahaan yang malah meniru program – program yang
dibuat oleh para kompetitor ini.
b. Konsumen
Perilaku konsumen mengikuti akan kebutuhan mereka untuk
menggunakan barang atau jasa tertentu. Konsumen menggunakan suatu
barang atau jasa sebagai solusi atas permasalahan yang sedang mereka
hadapi saat ini. Perusahaan harus jeli melihat suatu program yang akan
dibiayai dapat menyentuh permasalahan yang sedang dihadapi oleh
konsumen, sehingga program – program yang dibuat oleh perusahaan dapat
diminati oleh konsumen sehingga biaya yang disusun dalam anggaran
perusahaan dapat berlaku efektif dan efisien.
c. Peraturan hukum
Hukum yang berlaku di masing – masing negara dan masing – masing
wilayah tentunya berbeda – beda. Perusahaan harus mengikuti suatu aturan
yang berlaku di wilayah tertentu pada suatu negara. Hukum yang berlaku
memaksa perusahaan untuk mengikuti peraturan tersebut agar masyarakat
dapat menerima barang atau jasa yang ditawarkan.
d. Keadaan politik
Hingar bingar politik di suatu negara sangat mempengaruhi daya
konsumsi masyarakat di negara tersebut. Politik yang stabil akan membuat
rakyat tersebut dapat berbelanja dengan leluasa tanpa ada rasa ketakutan.
Demikian sebaliknya, apabila keadaan politik di suatu negara tidak menentu,
maka daya beli masyarakat tersebut akan berkurang secara signifikan.
Penganggaran Perusahaan 66
Universitas Pamulang Manajemen S-1
e. Kondisi lingkungan
Kondisi lingkungan baik di darat ataupun di laut harus diperhitungkan
dalam penyusunan suatu anggaran. Anggaran yang disusun perusahaan
harus disesuaikan dengan kondisi tanah, air, dan sumber daya lainnya
sehingga biaya yang dikeluarkan untuk membiayai suatu program yang
disusun perusahaan tidak terlalu besar.
f. Perubahan teknologi
Perubahan teknologi dari manual menjadi digital akan memaksa
perusahaan untuk mengeluarkan anggaran lebih terhadap perubahan
teknologi ini. Apabila perusahaan tidak mengikuti arus perkembangan
teknologi, malah perusahaan tersebut akan tenggelam dilibas oleh
perusahaan kompetitor.
g. Barang substitusi
Barang substitusi atau barang pengganti juga perlu diwaspadai dan
dicermati. Barang substitusi ini jangan sampai dibiarkan terlalu berkembang
sehingga menjadi bahan utama dalam kebutuhan konsumen. Perkembangan
barang substitusi ini dapat diikuti oleh perusahaan dengan membuat beberapa
variasi produk dimana variasi produk ini akan memerlukan suatu program
kerja yang perlu dibiayai oleh perusahaan.
h. Selera masyarakat
Selera masyarakat terkadang dapat berubah – ubah dari satu masa ke
masa berikutnya. Untuk memaksa masyarakat agar stia terhadap selera
konsumsi akan barang dan jasa yang diciptakan perusahaan, maka
diperlukan suatu program yang tetap mengajak masyarakat untuk
menggunakan barang atau jasa yang pernah mereka sukai.
4. Forecasting Penjualan
Forecasting penjualan adalah pendekatan yang mengkalkulasikan
konsekuensi yang bisa saja terjadi pada periode – periode berikutnya.
forecasting penjualan adalah sentral dari semua program korporasi yang
mendeskripsikan kemampuan penjualan juga besaran market yang ingin
dijelajahi pada periode berikutnya.
Penganggaran Perusahaan 67
Universitas Pamulang Manajemen S-1
5. Cara Membuat Forecasting Penjualan
Output dari forecasting penjualan menyerupai ulasan atau evaluasi dengan
menggunakan angka - angka pada keadaan periode berikutnya tentang
penjualan sebagai peramalan dari selera pelanggan berpotensi pada kurun
masa ditentukan. Walaupun begitu, output estimasi yang didapat kemungkinan
berbeda dengan perencanaan.
Biasanya output dari sebuah forecasting penjualan nantinya diubah
kedalam program penjualan sambil mengkalkulasikan bermacam persoalan,
seperti :
a. Masukan pimpinan
Dalam menyusun suatu anggaran penjualan, perusahaan perlu untuk
mengumpulakan seluruh pendapat dari para manajer yang ada di perusahaan
tersebut. Pendapat para manajer ini dapat menciptakan suatu program yang
tersusun dan terencana.
b. Strategi-strategi yang direncanakan
Setelah program kerja disusun oleh perusahaan, maka selanjutnya
perusahaan perlu mempertimbangkan strategi – strategi khusu untuk
menjalankan program – program kerja yang telah disusun. Strategi ini harus
direncanakan sebaik – baiknya agar dalam pelaksanaannya menjadi suatu
strategi yang jitu.
c. Keterkaitan dengan sumber daya
Penyusunan anggaran penjualan perlu memperhatikan sumber daya –
sumber daya yang ada di perusahaan. Ini diperlukan agar perusahaan tidak
dibebani dengan anggaran penjualan yang cukup tinggi. Apabila perusahaan
dapat memaksimalkan sumber daya yang ada maka anggaran penjualan
perusahaan dapat dioptimalkan.
d. Ketetapan manajemen dalam usaha mencapai sasaran penjualan
Dalam pengendalian internal, perusahaan perlu mengeluarkan
ketetapan – ketetapan yang mengatur agar pencapaian perusahaan dapat
berjalan sebagaimana mestinya. Ketetapan yang dikeluarkan oleh
perusahaan ini, wajib diikuti oleh seluruh departemen yang ada di
perusahaan.
Penganggaran Perusahaan 68
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Tersedianya sebuah forecasting penjualan hasil produksi pada sebuah
korporasi, menyebabkan pimpinan korporasi itu bisa melanjutkan langkah
seterusnya dengan yakin. Berdasarkan forecasting penjualan yang dibuat itu,
pimpinan korporasi akan mendapat deskripsi mengenai kondisi korporasi
pada periode berikutnya. Deskripsi kondisi penjualan kurun periode berikutnya
ini, amat prioritas untuk pimpinan korporasi, sebab aturan korporasi amat
dipengaruhi besaran penjualan hasil – hasil produksi korporasi itu.
6. Data dan informasi Penyusunan Anggaran Penjualan
Data yang diperlukan dalam penyusunan anggaran penjualan adalah
sebagai berikut :
a. Produk yang dibuat
Dalam menyusun anggaran penjualan perlu dipastikan produk yang
dibuat oleh suatu perusahaan. Produk bisa aja sejenis, namun bisa juga
beberapa jenis.
Contoh :
Suatu perusahaan memproduksi beberapa jenis produk dengan merk
boneka 112, boneka 113 dan boneka 114. Boneka – boneka ini akan
dipasarkan oleh perusahaan tersebut dengan masing – masing target yang
berbeda. Boneka – boneka ini juga dipasarkan di beberapa wilayah tertentu.
b. Riwayat penjualan
Riwayat penjualan dari masa ke masa kan dijadikan suatu peramalan
penjualan. Hasil penjualan tersebut akan dianalisa dan dijadikan data untuk
meramalkan penjulan pada tahun berikutnya.
Contoh :
Riwayat penjualan dari tahun 2011 sampai dengan 2015 adalah sebagai
berikut :
Penganggaran Perusahaan 69
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Tahun Penjualan
2011 5.000
2012 10.000
2013 25.000
2014 43.000
2015 50.000
c. Sistem penjulan
Sistem penjualan merupakan hasil pengamatan para manager
perusahaan terhadap pola – pola yang terjadi selama penjualan. Sistem
penjulan ini juga menjelaskan termin pembayaran yang digunakan oleh
pelanggan.
Contoh :
Dibawah ini disajikan pola penjualan bulannan yang dihadapi oleh suatu
perusahaan pada tahun tertentu
Bulan %-se penjualan
Januari 3
Pebruari 3
Maret 7
April 7
Mei 7
Juni 7
Juli 9
Agustus 9
September 12
Oktober 12
Nopember 10
Desember 10
Penganggaran Perusahaan 70
Universitas Pamulang Manajemen S-1
d. Persediaan produk jadi
Persediaan produk jadi adalah kebijakan yang ditetapkan oleh
perusahaan untuk persediaan awal dan persediaan akhir sebagai upaya untuk
dapat terpenuhinya penjualan kepada konsumen.
Contoh persediaan produk jadi
bulan Boneka 112 Boneka 113 Boneka 114
Awal Akhir Awal Akhir Awal Akhir
Januari 40 50 20 30 30 40
Pebruari 60 40 50
Maret 70 50 60
April 80 60 70
Mei 90 70 80
Juni 100 80 90
Juli 110 90 100
Agustus 120 100 110
September 130 110 120
Oktober 140 120 130
Nopember 150 130 140
Desember 160 140 150
e. Struktur organisasi
Struktur organisasi perusahaan disederhanakan dalam tingkatan
departemen, menjadi departemen produksi dan departemen non produksi.
Departemen produksi dan departemen non produksi terdiri dari beberapa
bagian, yaitu :
1) Departemen Produksi
Departemen produksi merupakan departemen yang memproduksi
produk perusahaan
a) Bagian pra produksi
Bagian pra produksi bertugas menyiapkan bahan – bahan yang
Penganggaran Perusahaan 71
Universitas Pamulang Manajemen S-1
dibutuhkan ketika akan memproduksi suatu produk
b) Bagian produksi
Bagian produksi bertugas melakukan proses produksi dimana bagian
ini mengubah bahan baku menjadi barang jadi.
c) Bagian paska produksi
Bagian ini bertugas sebagai tempat pengepakan barang – barang yang
diperoleh dari bagian produksi.
d) Bagian administrasi produksi
Bagian ini bertugas sebagai bagian pembantu yang
mengadministrasikan kegiatan di departemen produksi mulai
penyediaan bahan baku, jadwal produksi, dan lain – lain.
e) Bagian pemeliharaan dan perbaikan
Bagian ini bertugas dalam hal pemeliharaan dan perbaikan
seluruh peralatan dan mesin – mesin yang digunakan dalam
proses produksi
2) Departemen Non produksi
a) Bagian pemasaran
Bagian pemasaran bertanggungjawab dalam hal pemasaran
produk jadi sekaligus distribusi ke masing – masing wilayah penjulan.
Bagian ini juga bertanggungjawab dalam hal memelihara konsumen
agar selalu puas dengan produk yang dijual dan puas terhadap
pelayanan yang diberikan.
b) Bagian administrasi dan umum
Bagian administrasi dan umum bertanggungjawab dalam hal
administrasi pegawai, akuntansi, perpajakan, dan lainnya termasuk
menyiapkan laporan keuangan perusahaan secara periodik.
f. Bahan baku
Bahan baku adalah bahan – bahan yang digunakan untuk memproduksi
suatu produk. Bahan baku ini terdiri dari :
Penganggaran Perusahaan 72
Universitas Pamulang Manajemen S-1
1) Harga bahan baku
Harga bahan baku adalah harga yang berlaku sampai dengan
anggaran disusun yang diperoleh oleh perusahaan dari berbagai
informasi.
2) Persediaan bahan baku
Persediaan bahan baku dapat diperoleh oleh perusahaan baik dari
dalam negeri maupun dari luar negeri. Pembelian bahan baku dilakukan
setiap bulan dan disesuaikan dengan produksi yang dilakukan
perusahaan sesuai anggaran yang dibuat.
3) Pembelian bahan baku
Pembelian bahan baku dilakukan kepada beberapa supplier
dengan menggunakan sistem pembayaran yang telah disepakati antara
perusahaan dengan suplier pada saat anggaran akan dibuat.
g. Tenaga kerja
Tenaga kerja pada perusahaan biasanya dibagi menjadi dua bagian
dalam penggajian, yaitu tenaga kerja yang dibayar bulanan dan tenaga kerja
yang dibayar berdasarkan jam kerja. Tenaga kerja yang dibayar bulanan
adalah tenaga kerja yang berada pada bagian administrasi produksi, bagian
pemeliharaan dan perbaikan, bagian pemasaran, dan bagian administrasi dan
umum. Sedangkan yang dibayar sesuai dengan jam kerja adalah bagian pra
produksi, bagian produksi, dan bagian paska produksi.
h. Penyusutan
Perhitungan penyusutan digunakan untuk pembebanan biaya
penyusutan terhadap produk yang dibuat. Penyusutan dialokasikan ke masing
– masing bagian berdasarkan ketetapan yang dibuat oleh perusahaan.
Penyusutan bagian administrasi produksi dan bagian pemeliharaan dan
perbaikan dialokasikan ke masing – masing bagian produksi secara
proporsional.
Contoh penyusutan per tahun dari pabrik boneka
Penganggaran Perusahaan 73
Universitas Pamulang Manajemen S-1
No Aktiva Tetap Penyusutan
1 Bangunan pabrik 50.000.000
2 Mesin dan peralatan di bagian pra produksi 2.400.000
3 Mesin dan peralatan di bagian produksi 3.500.000
4 Mesin dan peralatan di bagian paska produksi 2.800.000
5 Mesin dan peralatan di bagian administrasi produksi 4.000.000
6 Mesin dan peralatan di bagian pemeliharaan dan
perbaikan
2.500.000
i. Listrik
Perhitungan pemakaian listrik dalam rangka proses produksi sesuai
dengan penggunaan rata – rata per bagian dengan tarif yang dibebankan oleh
Perusahaan Listrik Negara (PLN).
Contoh :
Pemakaian listrik per bagian dalam perusahaan boneka adalah sebagai
berikut :
No Pemakaian listrik per bagian Pemakaian
kwh
1 Bagian pra produksi 120
2 Bagian produksi 400
3 Bagian paska produksi 100
4 Bagian administrasi produksi 50
5 Bagian pemeliharaan dan perbaikan 40
Total 710
j. Informasi kas dan piutang perusahaan
Informasi kas dan piutang perusahaan adalah catatan – catatan
perusahaan yang berisi saldo awal kas perusahaan dan saldo awal piutang
perusahaan beserta mutasi – mutasinya tiap bulan sehingga dapat diperoleh
Penganggaran Perusahaan 74
Universitas Pamulang Manajemen S-1
saldo akhir kas perusahaan dan saldo akhir piutang perusahaan.
k. Biaya di luar usaha dan pajak penghasilan
Biaya ini merupakan biaya – biaya yang terjadi diluar proses produksi
dimana biaya diluar usaha seperti sumbangan dan biaya bank. Sedangkan,
pjak penghasilan adalah pajak yang ditanggung oleh perusahaan sesuai
dengan Undang – undang Pajak yang berlaku.
7. Contoh soal
Dari perusahaan boneka 112, boneka 113, dan boneka 114 diperoleh data
– data mengenai tenaga kerja adalah sebagai berikut :
a. Bagian pra produksi meliputi dua pekerja bagian pengadaan yang diupah Rp.
18.000 per jam dan satu orang supervisor diupah Rp. 4.000.000 tiap bulannya
b. Bagian produksi meliputi enam orang pekerja bagian perakitan yang diupah
Rp. 30.000 per jam dan tiga orang karyawan bagian Quality Control dengan
masing – masing upah sebesar Rp. 24.000 per jam serta satu orang
supervisor diupah Rp. 4.000.000 tiap bulannya
c. Bagian paska produksi terdiri dari empat karyawan bagian pengepakan
dengan masing – masing gaji Rp. 18.000 per jam dan satu orang supervisor
diupah Rp. 4.000.000 tiap bulannya
d. Bagian administrasi produksi meliputi dua pekerja masing – masing upah Rp.
2.000.000 per bulannya dan satu orang manajer dengan gaji Rp.6.000.000
per bulan.
e. Bagian pemeliharaan dan perbaikan meliputi dua pekerja dengan masing –
masing upah Rp. 2.000.000 dan satu orang supervisor diupah Rp. 4.000.000
tiap bulannya.
f. Bagian pemasaran meliputi lima pekerja dengan masing – masing gaji
sebesar Rp. 3.500.000 satu orang supervisor dengan gaji Rp. 4.000.000 dan
satu orang manajer dengan gaji Rp. 6.000.000 per bulan.
g. Bagian administrasi dan umum terdiri dari tiga orang karyawan bagian
keuangan dan akuntansi dengan gaji masing – masing Rp. 3.000.000, satu
orang supervisor dengan gaji Rp. 4.000.000 dan satu orang manajer dengan
gaji Rp. 9.000.000, satu orang sekretaris dengan gaji Rp. 6.000.000 dan satu
orang Direktur dengan dengan gaji Rp. 20.000.000.
h. Waktu standar untuk menghasilkan setiap produk pada masing – masing
Penganggaran Perusahaan 75
Universitas Pamulang Manajemen S-1
bagian adalah sebagai berikut :
Bagian
Tenaga Kerja
Standar waktu pembuatan produk
(menit)
Boneka 112 Boneka 113 Boneka
114
Pra produksi Pengadaan 70 75 80
Produksi Perakitan 180 190 200
Quality Control 30 35 40
Paska
Produksi
Pengepakan 24 25 30
Diminta :
Susunlah anggaran tenaga kerja untuk perusahaan boneka tersebut apabila
produk yang diselesaikan per bulan adalah : boneka 112 sebanyak 20 unit,
boneka 113 sebanyak 30 unit dan boneka 114 sebanyak 10 unit.
Jawab
a. Anggaran tenaga kerja bagian pra produksi Upah per jam = Rp. 18.000
Upah per menit = Rp. 18.000 : 60 menit = Rp. 300 per menit Jam kerja
pengadaan :
Pekerjaan Perhitungan Jumlah
Boneka 112 = 70 menit x Rp. 300 = Rp 21.000
Boneka 113 = 75 menit x Rp. 300 = 22.500
Boneka 114 = 80 menit x Rp. 300 = 24.000
Total pekerjaan per karyawan Rp 67.500
Produksi per bulan
Boneka 112 = 20 unit x Rp. 67.500 Rp` 1.350.000
Boneka 113 = 30 unit x Rp. 67.500 2.025.000
Boneka 114 = 10 unit x Rp. 67.500 675.000
Total biaya produksi per bulan Rp 4.050.000
Karyawan pengadaan = 2 orang Rp 8.100.000
Gaji supervisor Rp. 4.000.000
Penganggaran Perusahaan 76
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Anggaran tenaga kerja bagian pra produksi Rp 12.100.000
b. Anggaran tenaga kerja bagian produksi
1) Bagian perakitan
Upah per jam = Rp. 30.000
Upah per menit = Rp. 30.000 : 60 menit = Rp. 500 per menit
2) Bagian quality control Upah per jam = Rp. 24.000 Upah per menit = Rp.
24.000 : 60 menit = Rp. 400 per menit Jam kerja perakitan :
Pekerjaan Perhitungan Jumlah
Boneka 112 = 180 menit x Rp. 500 = Rp 90.000
Boneka 113 = 190 menit x Rp. 500 = 95.000
Boneka 114 = 200 menit x Rp. 500 = 100.000
Total pekerjaan per karyawan Rp 285.000
Produksi per bulan
Boneka 112 = 20 unit x Rp. 285.000 Rp` 5.700.000
Boneka 113 = 30 unit x Rp. 285.000 8.550.000
Boneka 114 = 10 unit x Rp. 285.000 2.850.000
Total biaya produksi per bulan Rp 17.100.000
Karyawan perakitan = 6 orang Rp 102.600.000
Jam kerja Quality Control
Pekerjaan Perhitungan Jumlah
Boneka 112 = 30 menit x Rp. 400 = Rp 12.000
Boneka 113 = 35 menit x Rp. 400 = 14.000
Boneka 114 = 40 menit x Rp. 400 = 16.000
Total pekerjaan per karyawan Rp 42.000
Produksi per bulan
Boneka 112 = 20 unit x Rp. 42.000 Rp` 840.000
Boneka 113 = 30 unit x Rp. 42.000 1.260.000
Boneka 114 = 10 unit x Rp. 42.000 420.000
Total biaya produksi per bulan Rp 2.520.000
Karyawan quality control = 3 orang Rp 7.560.000
Penganggaran Perusahaan 77
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Gaji supervisor Rp. 4.000.000
Jumlah anggaran tenaga kerja bagian produksi
a. bagian perakitan Rp. 102.600.000
b. bagian quality control 7.560.000
c. gaji supervisor 4.000.000
Jumlah anggaran tenaga kerja produksi Rp 114.160.000
c. Anggaran tenaga kerja bagian paska produksi Bagian pengepakan
Upah per jam = Rp. 18.000
Upah per menit = Rp. 18.000 : 60 menit = Rp. 300 per menit
Pekerjaan Perhitungan Jumlah
Boneka 112 = 24 menit x Rp. 300 = Rp 7.200
Boneka 113 = 25 menit x Rp. 300 = 7.500
Boneka 114 = 30 menit x Rp. 300 = 9.000
Total pekerjaan per karyawan Rp 23.700
Produksi per bulan
Boneka 112 = 20 unit x Rp. 23.700 Rp
`
474.000
Boneka 113 = 30 unit x Rp. 23.700 711.000
Boneka 114 = 10 unit x Rp. 23.700 237.000
Total biaya produksi per bulan Rp 1.422.000
Karyawan pengepakan = 4 orang Rp 5.688.000
Gaji supervisor Rp. 4.000.000
Anggaran tenaga kerja bagian pasca produksi Rp 9.688.000
d. Anggaran tenaga kerja bagian admisnistrasi produksi
a. 2 orang @ Rp. 2.000.000 Rp 4.000.000
b. 1 orang manager 6.000.000
Penganggaran Perusahaan 78
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Anggaran tenaga kerja bagian adm produksi Rp 10.000.000
e. Anggaran tenaga kerja bagian pemeliharaan dan perbaikan
a. 2 orang @ Rp. 2.000.000 Rp 4.000.000
b. 1 orang supervisor 4.000.000
Anggaran tenaga kerja bagian pemeliharaan Rp 8.000.000
f. Anggaran tenaga kerja bagian pemasaran
a. 5 orang @ Rp. 3.500.000 Rp 17.500.000
b. 1 orang supervisor 4.000.000
c. 1 orang manager 6.000.000
Anggaran tenaga kerja bagian pemasaran Rp 27.500.000
g. Anggaran tenaga kerja bagian administrasi dan umum
a. 3 orang @ Rp. 3.000.000 Rp 9.000.000
b. 1 orang supervisor 6.000.000
c. 1 orang manager 9.000.000
d. 1 orang sekretaris 6.000.000
e. 1 orang direktur 20.000.000
Anggaran tenaga kerja bagian adm umum Rp 50.000.000
h. Anggaran tenaga kerja erusahaan boneka, dapat disusun sebagai berikut :
a. Anggraran tenaga kerja bagian pra produksi Rp 12.100.000
b. Anggaran tenaga kerja bagian produksi 114.160.000
c. Anggaran tenaga kerja bagian paska produksi 9.688.000
d. Anggaran tenaga kerja administrasi produksi 10.000.000
e. anggaran tenaga kerja pemeliharaan / perbaikan 8.000.000
f. Anggaran tenaga kerja bagian pemasaran 27.500.000
g. Anggaran tenaga kerja administrasi umum 50.000.000
Penganggaran Perusahaan 79
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Total anggaran tenaga kerja Rp 231.448.000
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. Apa arti dan makna dari Forecasting penjualan ? Jelaskan !
2. Faktor apa saja yang akan mempengaruhi dalam proses Forecasting Penjualan
? Sebutkan !
3. Bagaimana tehnik-teknik yang digunakan dalam menentukan Forecasting
Penjualan ? Berikan langkah-langkahnya !
4. Data dan informasi apa yang dibutuhkan dalam penyusunan Anggaran Penjualan
? Berikan contohnya !
5. Apa hubungan antara hubungan Eksternal dan Internal dalam Forecasting
penjualan dengan Realita Penjualan yang ada ? Jelaskan !
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 80
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE- 5
METODE FORECASTING PENJUALAN
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Mahasiswa mampu menjelaskan hubungan peramalan dengan rencana
2. Mahasiswa dapat menyebutkan metode peramalan penjualan
3. Mahasiswa dapat menyebutkan efektifitas peramalan
4. Mahasiswa dapat menyebutkan pertimbangan memilih metode peramalan
B. URAIAN MATERI
1. Koneksi Forecasting Dengan Rencana
Forecasting tidak sama dengan rencana. Forecasting merupakan
mengenai hal yang bisa berlangsung di masa – masa berikutnya, sedangkan
rencana adalah penetapan hal yang nantinya dilakukan di masa – masa
berikutnya.
Forecasting penjualan merupakan sebuah alat yang bisa bisa bermanfaat
bagi pimpinan dalam menetapkan perencanaan penjualan. Sebuah perencanaan
penjualan, korporasi mengikutsertakan ketetapan pimpinan berdasarkan output
forecasting, input lainnya dan aturan pimpinan mengenai persoalan – persoalan
yang berkaitan dengan volume penjualan, harga, aktifitas penjualan, hasil
produk, dan pengeluaran – pengeluaran.
2. Peranan Penggunaan Asumsi
Asumsi memiliki peranan kepada keakuratan forecasting yang disusun.
Apabila asumsi yang disusun akurat atau menghampiri fakta, mengakibatkan
forecasting yang dikeluarkanpun akan menghampiri keadaan sebenarnya,
sebaliknya apabila asumsinya belum akurat mengakibatkan forecasting yang
dikeluarkanpun jauh dari keadaan sebenarmnya. Asumsi yang disusun dalam
peramalan harus benar – benar melalui suatu penelitian yang menghasilkan
pandangan obyektif terhadap permasalahan yang sedang dihadapi oleh
perusahaan.
Penganggaran Perusahaan 81
Universitas Pamulang Manajemen S-1
3. Metode Forecasting Penjualan
Tersedia berbagai metode forecasting yang dapat dipakai. Pemilihan
alternatif metode dan "nilai" dari output forecasting amat tergantung terhadap
hambatan – hambatan yang dihadapi dalam sistem peramalan. Hambatan –
hambatan itu meliputi :
a. Waktu yang dibutuhkan bagi mengerjakan persiapan mengadakan
forecasting.
Terkadang, dalam melakukan peramalan masing – masing departemen
sulit untuk dipersatukan dan duduk bersama untuk menentukan metode apa
yang dipakai dalam peramalan anggaran. Hal ini dikarenakan masing –
masing departemen di perusahaan mempunyai kesibukan yang harus dicapai
pada tenggat waktu tertentu.
Masing – masing manager di tiap departemen dituntut untuk dapat
membagi waktunya, sehingga dapat melakukan persiapan – persiapan yang
diperlukan dalam menyusun anggaran perusahaan, demikian pula dengan
mempersiapkan metode apa yang cocok untuk dipakai dalam menentukan
peramalan. Metode ini dapat saja berubah dari tahun – ke tahun tergantung
dengan kondisi dan situasi yang sedang dihadapi oleh perusahaan saat ini.
Penyusunan anggaran biasanya dilakukan menjelang akhir tahun, dimana
pencapaian dari perusahaan sudah dapat diproyeksikan. Akibatnya, banyak
manager dari tiap departemen masih fokus dan terkonsentrasi pada masalah
– masalah yang dihadapi oleh masing – masing departemen.
b. Minimnya informasi yang sesuai, baik unsur internal ataupun eksternal.
Informasi yang diperoleh untuk penyusunan anggaran diperoleh dari
data internal perusahaan berupa laporan – laporan yang dipersiapkan dan
dibuat oleh masing – masing departemen. Data – data yang diperoleh dari
internal perusahaan ini kadang – kadang tidak lengkap dan tidak sesuai
dengan tujuan penyusunan anggaran. Akibatnya masing – masing manajer di
tiap departemen masih mencari dan membuat data – data yang valid yang
berdasarkan dengan kondisi terkini yang sedang dihadapi oleh perusahaan.
Penganggaran Perusahaan 82
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Demikian juga data yang ingin dilengkapi dari pihak eksternal perusahaan.
Masing – masing rekanan perusahaan atau para supplier masih terkendala
dengan kesibukan di masing – masing perusahaannya. Oleh karenanya,
perusahaan dan tim anggaran tidak dapat dengan segera mendapatkan data
– data yang diperlukan dalam penyusunan anggaran. Sebagai akibatnya,
seringkali perusahaan dan tim yang menyusun anggaran tidak memperoleh
data yang relevan untuk merencanakan anggaran di tahun – tahun berikutnya.
c. Kualitas data-data yang tersedia
Akibat kurangnya suplai data – data yang relevan, terkadang
penyusunan anggaran perusahaan memakai data – data yang sedanya. Ini
mengakibatkan kualitas data yang digunakan kurang begitu baik. Tim
penyusun anggaran perusahaan tentu telah berusaha seoptimal mungkin
untuk memperoleh data yang berkualitas. Mengingat waktu yang tidak begitu
panjang, tim penyusun anggaran harus mengambil keputusan terhadap data
– data yang mereka peroleh pada saat penyusunan anggran. Kualitas data
yang seadanya, mau tak mau harus segera disiapkan dan dipaki dalam
penyusunan anggaran pada suatu periode tertentu.
d. Fasilitas pengolahan data dan tenaga ahli
Dalam menyusun suatu anggaran, seringkali perusahaan hanya
menggunakan para sataf dan manager yang terlibat di masing – masing
departemen. Perusahaan jarang sekali menyerahkan dan membuat anggaran
perusahaan dengan menggunakan pihak ketiga. Hal ini dilakukan, mengingat
pertimbangan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk membayar jasa
dari pihak ketiga. Sumber daya yang digunakan oleh tim anggaran adalah
fasilitas – fasilitas yang ada di perusahaan dan para karyawan yang dibentuk
sebgai tim penyusun anggaran.
Macam hambatan yang diuraikan di awal, kedua dan terakhir nantinya
berdampak terhadap mutu informasi, sedangkan hambatan yang diuraikan ke
tiga lebih banyak bergantung terhadap aturan pembagian dana bagi
kebutuhan peramalan.
Penganggaran Perusahaan 83
Universitas Pamulang Manajemen S-1
4. Efektifitas Forecasting
Efektifnya sistem forecasting dalam menolong korporasi bisa dinilai sesuai
empat penilaian dibawah ini :
a. Ketepatan
Ketepatan adalah faktor paling utama dari forecasting, disebabkan
ketidaksamaan antara kenyataan dan peramalan menyebabkan pengeluaran
korporasi. Dengan kata lain, kesalahan forecasting bisa membuat awal
timbulnya hambatan – hambatan yang krusial, umpamanya apabila
peramalan lebih tinggi dari kenyataan mengakibatkan timbulnya idle capacity
dan kelebihan stok, demikian juga apabila peramalan lebih rendah dari
kenyataan mengakibatkan timbulnya menumpuknya persediaan atau
kehilangan kesempatan.
b. Stabilitas dan Responsifitas
Mengandung pengertian bahwa peramalan mesti bisa menjangkau
stabilitas dan responsifitas pada masyarakat sekitar baik yang ditimbulkan
oleh tren pertumbuhan jangka panjang ataupun pengaruh musiman.
c. Objektifitas
Ada kalanya keadaan yang diperkirakan belum mampu atau belum
berhubungan dengan informasi masa lalu yang dipakai dalam peramalan. Jika
begitu langkah awal, informasi terus diproses secara objektif, langkah
berikutnya output peramalan pada pemrosesan informasi disetarakan dengan
mengkalkulasikan perubahan terakhir keadaan yang terjadi.
d. Waktu
Agar tahapan peramalan berlangsung efektif, sebaiknya peramalan
mesti tersaji tepat waktu.
e. Rasio perbandingan keuntungan dengan biaya
Adalah membandingkan antara keuntungan seperti peningkatan
kualitas keputusan berkaitan terhadap tersedianya sistem forecasting yang
dinilai dengan penghematan biaya serta pengeluaran untuk merancang dan
menjaga sistem forecasting. Rasiolah yang digunakan sebagai satu – satunya
alternatif mengukur penting atau tidaknya penggunaan forecasting dalam
Penganggaran Perusahaan 84
Universitas Pamulang Manajemen S-1
korporasi.
5. Metode Forecasting
Di bawah ini berbagai metode forecasting yang bisa dipakai bagi
kepentingan forecasting penjualan:
a. Metode Forecasting Kualitatif
Peramalan sesuai pendapat dipakai untuk membuat peramalan
penjualan ataupun peramalan keadaan penjualan yang terjadi.
Masukan – masukan yang digunakan sebagai patokan membuat
peramalan yaitu :
1) Masukan dari tenaga penjual
Tenaga penjual memberi masukan untuk menilai apakah terjadi
peningkatan atau penurunan semua persoalan yang berkaitan terhadap
level penjualan pada tiap – tiap wilayahnya.
2) Masukan pimpinan penjualan
Biasanya analisa pimpinan penjualan bisa mendekati objektif sebab
memikirkan berbagai unsur. Hal ini disebabkan tingkat pendidikan dan
pengalamannya cenderung lebih tinggi.
3) Masukan pakar penjualan
Ada kalanya perkiraan yang dibuat oleh tenaga penjual dan
pimpinan penjualan ada ketidakcocokan, dan oleh karenanya korporasi
penting melibatkan pakar penjualan bekerja di korporasi.
4) Survey Pelanggan
Apabila masukan dari tenaga penjual, pimpinan penjualan dan
pakar penjualan tersebut masih minim, penting bagi korporasi
mendapatkan masukan dari pelanggan melalui survey atau riset
lapangan.
Penganggaran Perusahaan 85
Universitas Pamulang Manajemen S-1
b. Model Statistik
Forecasting menginginkan kesatuan antara riset ilmiah yang memakai
statistik sebagai alat utama untuk menyusun forecasting. Di bawah ini
berbagai metode forecasting yang memakai metode statistik:
1) Tren bebas
2) Tren setengah rata-rata
3) Tren Matematis
a) Metode moment
b) Metode Least Square
c) Metode Regresi
c. Metode Khusus
Model khusus ini merupakan metode unik bagi memproyeksikan
penjualan dengan memakai analisa market share, analisa product line, dan
analisa pengguna akhir Model statistik dalam objektifitas pemakaian dengan
komprehensif masih belum begitu diyakini outputnya, karena banyak
persoalan yang belum bisa ditakar dengan angka – angka, antara lain :
1) Dinamika politik
Arah dan kebijakan politik di suatu negara dan di suatu wilayah
dapat saja berubah-ubah pada masa – masa tertentu. Perkembangan
politik ini sangat dinamis dan susah untuk diprediksi oleh perusahaan.
Setiap kebijakan politik yang diambil, dapat saja mempengaruhi internal
dan eksternal perusahaan. Dinamika politik ini harus dicermati dan
diwaspadai oleh perusahaan dalam menyusun anggarannya. Peramalan
– peramalan yang akan diterapkan sangat tergantung dengan kebijakan
politik yang diambil oleh suatu negara.
2) Struktur masyarakat
Susunan masyarakat di tiap daerah mengakibatkan kebiasaaan
dan budaya yang berbeda pula pada masyarakat tersebut. Kebiasaaan –
kebiasaan masyarakat erat kaitannya dengan perkembangan
perusahaan. Salah satu manfaat perusahaan adalah memberikan
kontribusi yang optimum kepada daerah dimana perusahaan tersebut
dioperasikan. Oleh karenanya, struktur masyarakat di suatu wilayah wajib
menjadi pertimbangan perusahaan dalam memasukkan unsur – unsur
Penganggaran Perusahaan 86
Universitas Pamulang Manajemen S-1
penyusunan anggaran. Perusahaan tidak dapat mengabaikan
kebiasaaan – kebiasaan masyarakat yang dapat menunjang operasional
perusahaan. Tokoh – tokoh masyarakat, para alim ulama dan para
cendekiawan yang ada masyarakat harus dimintai nasehat dan
pertimbangannya oleh perusahaan. Hal ini tidak saja menjaga tali
silatuhrahmi antara perusahaan dengan masyarakat, namun juga menjadi
masukan yang cukup berarti bagi perusahaan.
3) Perubahan secara konsumen
Konsumen adalah orang yang menggunakan produk atau jasa
perusahaan. Perusahaan setiap saat harus jeli melihat apa yang
dibutuhkan konsumen dan apa yang menjadi keinginan konsumen.
Kebutuhan dan keinginan konsumen inilah yang menjadi acuan
perusahaan untuk memproduksi barang atau jasa. Bisa saja, pada waktu
tertentu kebutuhan dan keinginan konsumen berubah. Jika ini memang
terjadi, maka mau gak mau, suka gak suka perusahaan juga harus
mampu mengimbangi perubahan konsumen tersebut. Perusahaan harus
dapat menjadi solusi terbaik bagi perubahan konsumen ini. Jika
perusahaan tidak mengikuti perubahan dari konsumen ini, maka
kompetitor atau pesaing perusahaan dapat mengambil konsumen yang
sudah menjadi milik perusahaan.
6. Pemilihan Alternatif Model Forecasting
Alternatif metode yang digunakan dalam membuat peramalan penjualan
penting memikirkan masalah – masalah di bawah ini :
a. Sifat produk
Sifat produk merupakan ciri dari suatu barang atau jasa yang tidak dapat
dipisahkan dari kondisi fisik barang atau jasa tersebut. Ciri ini melekat pada
pandangan konsumen sehingga menjadi solusi bagi permasalahan yang
sedang dihadapi oleh konsumen. Tim penyusun anggaran harus
mempertimbangkan sifat produk dari bagian produksi.
b. Metoda distribusi (langsung/ tak langsung)
Penyusunan anggaran perlu memperhatikan distribusi barang.
Pengiriman barang dan jasa dari perusahaan kepada konsumen dapat
Penganggaran Perusahaan 87
Universitas Pamulang Manajemen S-1
ditempuh secara langsung atau tidak langsung. Pemilihan metode ini akan
menimbulkan biaya yang berbeda dari alternatif pemilihan. Tim anggaran
harus dapat meramalakan apakah perusahaan akan menggunakan distribusi
langsung atau tidak langsung dalam pembebanan anggaran
c. Besarnya perusahaan dibanding pesaing
Pemetaan pangsa pasar yang dikuasai oleh perusahaan dan pangsa
pasar yang dikuasai oleh pesaing dapat dijadikan prioritas oleh perusahaan.
Dengan pemetaan ini perusahaan dapat menentukan wilayah – wilayah mana
yang akan dijadikan pusat promosi perusahaan. Wilayah dimana perusahaan
belum cukup mendapatkan konsumen akan membuka peluang yang besar
bagi perusahaan di masa berikutnya.
d. Tingkat persaingan
Dunia usaha identik dengan persaingan yang ketat. Persaingan usaha
tumbuh dengan dinamis dan makin kompetitif. Persaingan ini sangat wajar di
tengah – tengah pertumbuhan ekonomi masyarakat. Daya beli masyarakat
yang makin hari makin konsumtif membuat persaingan dunia bisnis makin
inovatif. Tim penyusun anggaran dituntut untuk selalu mengikuti dan
menganalisa tingkat persaingan ini. Persaingan yang makin kompetitif
membuat anggaran perusahaan menjadi makin meningkat. Perusahaan dan
tim anggaran membuat ramalan yang mengacu untuk memenangkan
persaingan.
e. Data historis yang tersedia
Dokumen – dokumen yang mencatat perkembangan perusahaan dan
berbagai peristiwa penting di perusahaan harus diarsipkan dengan baik.
Dokumen yang berisi data – data penting perusahaan ini sangat diperlukan
untuk membuat ramalan dalam rangka menyusun anggaran. Melalui data
historis ini perusahaan dapat memperbaiki dan menyempurnakan peramalan
yang pernah dilakukan sebelumnya. Riwayat perkembangan perusahaan dari
tahun ke tahun adalah data yang sangat berguna untuk membuat ramalan di
periode berikutnya.
Perbandingan data dari periode yang berlaku dengan periode
sebelumnya akan ikut menentukan kebijakan penggunaan ramalan yang akan
dipakai oleh perusahaan. Tim anggaran harus memastikan bahwa setiap
Penganggaran Perusahaan 88
Universitas Pamulang Manajemen S-1
departemen yang ada menyimpan data historis yang memuat catatan penting
akan perkembangan depertemen – departemen tersebut sebelumnya.
f. Akurasi metoda
Akurasi metoda ditujukan untuk menguji dan menganalisa suatu metoda
telah sesuai untuk dipergunakan. Akurasi metoda ini adalah langkah verifikasi
yang digunakan untuk memonitor dan mengamati perkembangan suatu
metoda dari tahun ke tahun. Apabila metoda yang dipakai kurang efektif, maka
melalui akurasi metoda ini tim anggaran akan memakai metoda yang lebih
sesuai. Suatu metoda tidak dapat dipakai secara kontiniu, mengingat tingkat
persaingan dan selera konsumen selalu bergerak dinamis dan berubah –
ubah sepanjang tahun.
g. SDM yang dimiliki untuk melakukan forecasting
Sumber Daya Manusia yang melakukan peramalan ditunjuk khusus oleh
perusahaan. Sumber Daya Manusia ini dibentuk dalam satu tim khusus yang
dinamakan Tim Anggaran. Biasanya tim anggaran ini terdiri dari staf,
supervisor yang diambil dari beberapa departemen yang dipimpin oleh satu
orang manager. Tim anggaran yang juga berfungsi untuk melakukan
peramalan di akhir tahun dibuatkan surat tugasnya dengan masa berlaku yang
biasanya adalah enam bulan
h. Horison waktu perencanaan
Horison perencanaan harus memperhitungkan waktu dan biaya.
Horison perencanaan biasanya menggunakan perode satu sampai lima tahun
ke depan. Perusahaan dalam membuat ramalan seringkali menggunakan
data historis lima minimal tahun ke belakang. Data yang tersaji selama lima
tahun ini biasanya telah dapat mewakili kebijakan perusahaan untuk
menetapkan peramalan yang akan digunakan dalam menyusun anggaran.
i. Waktu yang tersedia
Dalam pembuatan peramalan ketika menyusun anggaran sangat
penting untuk memperhatikan waktu yang tersedia. Durasi waktu ini menjadi
prioritas tim dalam menyiapkan ramalan.
Penganggaran Perusahaan 89
Universitas Pamulang Manajemen S-1
j. Ketersediaan dana
Dana yang tersedia di perusahaan merupakan acuan bagi tim untuk
membuat ramalan yang tepat. Semua ramalan harus dapat mengalokasikan
dana yang tersedia di perusahaan.
Biasanya peramalan yang umum digunakan agar mendapatkan sebuah
peramalan penjualan yang dikelompokan ke dalam :
a. Peramalan sesuai Judgement
Forecast berdasarkan judgment dapat dilakukan melalui pendapat
pimpinan bagian pemasaran, pendapat para petugas penjualan, pendapat
para penyalur, pendapat konsumen, maupun pendapat para ahli.
b. Peramalan sesuai analisa Statistik
1) Jika kalkulasi sesuai informasi yang lampau dari sebuah variabel maka
dipakai metode :
a) Tren Bebas
Model tren bebas biasanya digunakan untuk analisa awal yang
akan menyajikan deskripsi awal dari sebuah persoalan yang dihadapi.
Model tren bebas berusaha memperlihatkan pola informasi
pengamatan melewati sebaran titik dari pasangan data penjualan pada
kurun waktunya. Sesuai dengan sebaran informasi tersebut bisa
diproyeksikan tren penjualannya. Dengan metode ini kita hanya dapat
gambaran trendnya saja tanpa dapat memperkirakan jumlahnya.
b) Tren Semi Average
Model ini biasanya dipakai bagi kebutuhan peramalan dengan
membentuk sebuah persamaan seperti analisa regresi. Model ini bisa
dipakai bilamana datanya genap, oleh karenanya bisa dipisahkan
terbagi dua bagian.
c) Model tren Momen
Model tren momen adalah model analisa yang bisa dipakai bagi
kebutuhan forecasting yang membentuk persamaan Y = a + bX seperti
dalam model semi average.
Penganggaran Perusahaan 90
Universitas Pamulang Manajemen S-1
d) Model trend Least Square
Model trend least square adalah metode yang menggunakan
persamaan garis lurus agar mendapatkan garis yang cocok untuk
sekelompok data di masa lalu untuk meramalkan data di masa yang
akan datang.
2) Bilamana kalkulasi sesuai informasi yang lampau dari satu variable yang
akan dinilai dikaitkan dengan informasi yang lampau lainnya yang
memiliki relasi erat pada peningkatan variabel yang akan dinilai, maka
dipakai metode :
a) Metode Korelasi
Korelasi adalah sebuah model analisa dalam statistik yang
dipakai untuk melihat koneksi antara dua variabel yang berbentuk
angka. Koneksi dua variabel itu bisa berlangsung sebab tersedianya
koneksi sebab akibat atau bisa juga berlangsung sebab kebetulan.
b) Metode Regresi
Regresi adalah suatu metode analisis statistik yang digunakan
untuk melihat pengaruh antara dua atau lebih banyak variabel.
Hubungan variabel tersebut bersifat fungsional yang diwujudkan dalam
suatu model matematis
c. Peramalan menggunakan model khusus
1) Analisa Industri
Dalam analisa ini penekanannya pada “Market Share” yang
dipunyai oleh korporasi. Analisa tersebut menyambungka
kekuatan penjualan perusahaan dengan industry pada umunya. Urutan
dalam menggunakan analisa industri:
a) Menyusun estimasi permintaan industry
b) Menilai posisi perusahaan dalam kompetisi
Penganggaran Perusahaan 91
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2) Analisa Product Line
Biasanya analisa pruduct line dipakai pada korporasi yang
mengeluarkan berbagai jenis produk dan berbeda satu sama lainnya,
oleh karenanya menyusun peramalannya mesti terpisah.
3) Analisa penggunaan akhir
Untuk korporasi yang mengeluarkan barang dalam proses masih
dibutuhkan pengolahan selanjutnya menjadi barang jadi dan siap untuk
dikonsumsi, oleh karenanya menyusun peramalannya ditetapkan oleh
penggunaan akhir yang ada hubungannya dengan barang yang
diproduksi.
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. Apa yang saudara ketahui hubungan antara peramalan dengan perencanaan.
Jelaskan jawaban saudara.
2. Asumsi mengandung unsur ketidakpastian. Mengapa asumsi perlu digunakan
dalam pembuatan peramalan ? adakah pengaruh asumsi terhadap peramalan,
sebutkan dan jelaskan.
3. Jelaskan metode peramalan yang anda ketahui. Menurut pendapat saudara,
metode mana yang paling sederhana yang dapat digunakan oleh perusahaan.
4. Sebutkan dan jelaskan 10 pertimbangan yang akan digunakan untuk
menentukan metode peramalan.
5. Sebutkan 3 kelompok peramalan / forecast yang sering digunakan oleh
perusahaan, serta sebutkan metode – metode yang terkandung dalam kelompok
peramalan tersebut.
6. Dalam menyusun anggaran, perusahaan sering kali mempertimbangkan unsur –
unsur sumber daya manusia yang akan dibentuk sebagai tim peramalan.
Jabatan – jabatan apa saja yang digunakan dalam tim peramalan, dan dari mana
sumber daya manusia tersebut diperoleh oleh perusahaan.
7. Apa yang dimaksud dengan horison waktu perencanaan, dan jelaskan mengapa
horison waktu perencanaan perlu dipertimbangkan dalam menyusun peramalan
Penganggaran Perusahaan 92
Universitas Pamulang Manajemen S-1
perusahaan.
8. Ada dua tahapan dalam penggunaan analisis industri. Sebutkan dan jelaskan
pendapat saudara.
9. Kapan dan bilamana analisa product line dapat digunakan sebagai suatu teknik
peramalan yang dipakai oleh perusahaan.
10. Apabila suatu produk masih diperlukan proses penyelesaian akhir, maka metode
peramalan apa yang cocok untuk digunakan. Jelaskan pendapat saudara.
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 93
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE- 6
PERHITUNGAN DENGAN ANALISIS STATISTIK
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Mahasiswa mampu menghitung Metode Trend Bebas
2. Mahasiswa mampu menghitung Metode Semi Average
3. Mahasiswa mampu menghitung Metode Trend Moment
4. Mahasiswa mampu menghitung Metode Trend Least Square
B. URAIAN MATERI
1. Analisa Trend
a. Metode trend Bebas
Metode trend bebas adalah sebuah model menggunakan garis trend
dengan tidak memakai formula matematis. Walaupun begitu, tidak bermakna
kalau garis trend bisa dibuat sembarangan tidak melalui pemikiran – pemikiran
terstruktur. Pertimbangan masing – masing individu kemungkinan berbeda,
sehingga garis trend yang digambarkan akan berlainan juga. Karena itulah
metode trend bebas ini dinilai sangat subyektif dan kurang memenuhi
persyaratan ilmiah sehingga jarang sekali digunakan.
b. Metode trend Semi Average
Langkah – langkah metode ini adalah sebagai berikut :
1) Data dibagi menjadi dua kelompok
2) Hitung rata – rata masing – masing kelompok dengan terlebih dahulu
menjumlahkan masing – masing kelompok dibagi dengan jumlah tahun
kelompok tersebut.
3) Rata – rata kelompok disebut variabel a (konstanta)
4) Untuk menghitung nilai b adalah dengan cara menghitung selisih antara
average kelompok pertama terhadap average kelompok kedua dibagikan
akumulasi data yang tersedia di masing – masing kelompok. Hasil yang
Penganggaran Perusahaan 94
Universitas Pamulang Manajemen S-1
diperoleh disimbolkan dengan variabel b.
5) Untuk membuat forecast penjualan pada tahun yang diinginkan adalah
dengan cara membuat persamaan Y = a + bX
Dimana :
a) Y = forecast penjualan untuk tahun yang diinginkan
b) a = bilangan konstanta yang nilainya merupakan rata – rata kelompok
pertama
c) b = selisih rata – rata kelompok satu dan kelompok dua dibagi dengan
jumlah data yang ada dalam satu kelompok.
6) Langkah berikutnya adalah dengan menentukan nilai X = 0 pada tahun
pertengahan kelompok satu. Jika jumlah datanya ganjil maka nilai X
setelah tahun pertengahan ditambah satu dan sebelum tahun
pertengahan dikurangi satu. Dan jika data dalam kelompok satu adalah
genap, maka jarak masing – masing tahun adalah dua (nilai X = 0) terletak
diantara dua tahun, jadi nilai X dimulai dari -1, 1, 3, dst.
7) Contoh : Toko Sukses mempunyai data selama 8 tahun terakhir. Dengan
data yang dimiliki, toko tersebut bermaksud membuat forecast penjualan
Informasi penjualan yang diketahui yakni :
PERUSAHAAN SUKSES
DATA PENJUALAN
No Tahun Unit Penjualan (Y)
1 2003 38.000
2 2004 42.000
3 2005 48.000
4 2006 56.000
5 2007 60.000
6 2008 75.000
7 2009 79.000
8 2010 86.000
Berdasarkan data di atas saudara diminta untuk :
a) Menentukan nilai persamaan garis trend dengan menggunakan
metode setengah rata – rata (Semi Average)
b) Menentukan forecast penjualan tahun 2011
Penganggaran Perusahaan 95
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Jawab :
PENJUALAN SUKSES
FORECAST PENJUALAN
No Tahun Unit Penjualan (Y)
Rata – rata X
1 2003 38.000 -3
2 2004 42.000 -1
3 2005 48.000 46.000 1
4 2006 56.000 3
5 2007 60.000 5
6 2008 75.000 75.000 7
7 2009 79.000 9
8 2010 86.000 11
Dari perhitungan tabel diatas dapat disimpulkan :
a = 46.000
b = (75.000 – 46.000) / 4
= 7.250
Maka persamaan yang diperoleh : Y = 46.000 + 7.250 X
Untuk tahun 2011 diperoleh X = 13 ; maka
Y = 46.000 + 7.250 X
= 46.000 + 7.250 (13)
= 46.000 + 94.250
= 140.250
c) Metode trend Momen
Dalam penerapan model ini bukan berarti banyaknya data mesti
genap. Bedanya terhadap model semi average adalah dalam
penetapan nilai X nya. Metode ini pencantuman nilai X mulai dari 0
(nol) untuk tahun awal, kemudian 1,2, ... dst.
Untuk dapat membentuk persamaan regresinya dapat
menggunakan formula :
Y = a.n + b X
XY = a X + b X² Misal :
PT Maju memproduksi barang A dengan data penjualan sebagai
Penganggaran Perusahaan 96
Universitas Pamulang Manajemen S-1
berikut :
Tahun Rencana Penjualan
2004 1.200
2005 1.300
2006 1.300
2007 1.400
2008 1.200
2009 1.250
2010 1.500
Dari data di atas buatlah forecast penjualan tahun 2011 dengan
menggunakan metode trend moment
Jawab :
Tahun Penjualan (Y) X XY X²
2004 1.200 0 0 0
2005 1.300 1 1.300 1
2006 1.300 2 2.600 4
2007 1.400 3 4.200 9
2008 1.200 4 4.800 16
2009 1.250 5 6.250 25
2010 1.500 6 9.000 36
jumlah 9.150 21 28.150 91
Y = a.n + b X
9.150 = 7a + 21b
XY = a X + b X²
28.150 = 21a + 91b
Persamaan 1 9.150 = 7a + 21b X3 27.450 = 21a + 63b
Persamaan 2 28.150 = 21a + 91b X1 28.150 = 21a + 91b
-700 = -28b
b = -700/-28
b = 25
Penganggaran Perusahaan 97
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Masukkan ke salah satu persamaan
9.150 = 7a + 21b
9.150 = 7a + 21 (25)
9.150 = 7a + 525
8.625 = 7a a = 8625/7 = 1.232
Maka persamaannya : Y = 1.232 + 25X Untuk penjualan tahun 2011
X = 7 Y = 1.232 + 25 (7)
Y = 1.232 + 175
Y = 1.407
d) Metode trend Least Square
Langkah – langkah membuat forecast penjualan dengan metode
ini adalah sebagai berikut :
(1) Tentukan nilai X dengan cara terlebih dahulu menentukan jumlah
data ganjil atau genap. Kalau data ganjil, maka nilai X = 0 pada
pertengahan dan dikurangi 1 untuk tahun sebelum tahun
pertengahan dan ditambah 1 setelah tahun pertengahan sehingga
nilai X nya adalah -3, -2, -1, 0, 1, 2, 3, ... dst. Jika jumlah tahunnya
genap, maka nilai X = 2, nilai X nya -5, -3, -1, 1, 3, 5, dst.
(2) Setelah menentukan nilai X langkah selanjutnya adalah
menentukan nilai a dan b dengan formula sebagai berikut :
Y XY
a = dan b =
n
X²
(3) Dengan diperolehnya nilai a dan b, maka berikutnya adalah kita
membuat persamaan regresi Y = a + bX
(4) Untuk menentukan forecast penjualan untuk tahun yang
diinginkan yaitu dengan memasukkan nilai a dan b ke persamaan
Penganggaran Perusahaan 98
Universitas Pamulang Manajemen S-1
regresi tersebut, kemudian ditambah dengan memasukkan nilai X
nya
Contoh :
CV Sukamaju memproduksi satu macam barang yang meningkat dari
tahun ke tahun. Dengan semakin berkembangnya perusahaan dan
dengan asumsi nilai penjualan cukup bisa diandalkan sebagai dasar
peramalan trend penjualannya, maka perusahaan tersebut
merencanakan penjualan untuk tahun yang akan datang dengan data
5 tahun terakhir sebagai berikut :
Tahun Nilai Penjualan
2006 450.000
2007 625.000
2008 750.000
2009 1.062.000
2010 1.291.500
Diminta :
(1) Tentukanlah persamaan trend penjualan dengan metode least
square
(2) Buatlah forecast penjualan tahun 2011 dan tahun 2012
Jawab :
Tahun Y X XY X²
2006 450.000 -2 -900.000 4
2007 625.000 -1 -625.000 1
2008 750.000 0 0 0
2009 1.062.000 1 1.062.000 1
2010 1.291.500 2 2.583.000 4
4.178.500 2.120.000 10
Penganggaran Perusahaan 99
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Y XY
a = dan b =
n
X²
4.178.500
2.120.000
a =
b =
5
10
a
=
835.700
b
=
212.000
Persamaan yang terbentuk adalah : Y = 835.700 + 212.000 X
Penjualan untuk tahun 2011 X = 3 Y = 835.700 + 212.000 X
Y = 835.700 + 212.000 (3)
Y = 835.700 + 636.000
Y = 1.471.700
Penjualan untuk tahun 2012 X = 4 Y = 835.700 + 212.000 X
Y = 835.700 + 212.000 (4)
Y = 835.700 + 848.000
Y = 1.683.700
Penganggaran Perusahaan 100
Universitas Pamulang Manajemen S-1
c. Latihan Soal Dan Peragaan
Data penjualan PT ABADI JAYA sebagai berikut pada tabe; 2.1.
Tabel 2.1 Data Penjualan PT ABADI JAYA
Dari gambar yang diperoleh, bisa diperkirakan penjualan PT ABADI
JAYA pada tahun 2020 nantinya melewati penjualan terdahulu. Walaupun
begitu gambar mengenai berbagai besarnya penjualan PT ABADI JAYA di
tahun 2020 seterusnya dalam format numerik belum bisa dihasilkan memakai
trend bebas ini. Agar mendapatkan hasil forecasting yang lebih tepat,
biasanya model trend bebas perlu diteruskan ke analisa yang bisa
menunjukkan format keterikatan antara data penjualan dengan waktu.
1) Metode trend Semi Average
Model trend semi average bisa dipakai untuk kebutuhan peramalan
dengan membentuk sebuah formula. Layaknya analisa regresi. Model ini
bisa dipakai bilamana data yang tersedia jumlahnya genap, agar bisa
dibagi 2 kelompok yang jumlahnya sama.
Model trend semi average mempunyai prosedur, yaitu :
a) Memisahkan data tersedia ke dalam 2 kelompok
Misalnya: Apabila data penjualan yang dipunyai PT ABADI JAYA
Penganggaran Perusahaan 101
Universitas Pamulang Manajemen S-1
seperti di bawah ini :
Dalam soal penjualan PT ABADI JAYA di atas, kelompok I yaitu
data penjualan tahun 2014, 2015, dan 2016. kelompok II yaitu data
penjualan tahun 2017, 2018, dan 2019.
b) Masing – masing kelompok dihitung nilai rata-ratanya. Rata-rata dari
kelompok I yaitu 148,33 dan rata-rata kelompok II yaitu 162 seperti
diperlihatkan pada tabel di bawah ini :
c) Mencantumkan nilai pada waktu yang berhubungan dengan data
penjualan. Dalam metode trend semi average ini, acuan adalah
kepada kelompok pertama. Score 0 diberikan bagi data yang berada
ditengah dari data yang ada pada kelompok pertama bila datanya
ganjil. Selanjutnya terhadap data yang sebelumnya diberi score -1, -2,
Penganggaran Perusahaan 102
Universitas Pamulang Manajemen S-1
-3, dst. dan terhadap data yang sesudahnya diberi score 1, 2, 3, dst.
Untuk data yang jumlahnya genap, biasanya score tidak melibatkan
nilai nol, sebagai contoh bila datanya ada empat score yang diberikan
adalah -3, -1, 1, 3.
d) Meneruskan pencantuman nilai data kelompok ke 2. Contoh pada
kasus data penjualan PT ABADI JAYA score terakhir dari kelompok 1
adalah 1, maka terhadap data penjualan tahun 2017, 2018, 2019 diberi
score 2, 3, 4.
e) Membentuk persamaan Y=a+bXdan menentukan forecastnilai Y untuk
nilai X yang ditentukan dimana
a = rata-rata kelompok I ( X1 )
b = selisih antara X2 dengan X1 dibagi dengan jimlah
data yang ada dalam 1 kelompok.
Jadi:
a = 148,33
b
Dengan demikian persamaan yang terbentuk adalah:
Y = 148,33 + 4,5667 (X)
Maka forecast untuk tahun 2020 adalah: (beri score x = 5) Y = 148,33
+ 4,5667 (5) = 171,11
Untuk tahun 2021, diramalkan penjualan PT ABADI JAYA sebesar Y =
148,33 + 4,5667 (6) = 175,67
Ketika menggunakan model tren semi average penting diketahui
yaitu ketepatan peramalan nantinya semakin rendah jikalau tenggat
waktu peramalannya semakin jauh kedepan dari informasi yang
dipakai bagi peramalan.
Penganggaran Perusahaan 103
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2) Model trend Moment
Model trend moment adalah metode analisa yang bisa dipakai bagi
kebutuhan forecasting dalam bentuk formula : Y = a + bX seperti pernah
dibahas dalam Model Trend Semi Average.
Ketika penerapannya, model ini belum mengisyaratkan banyaknya
informasi mesti genap. Perbedaan dengan Model trend Semi Average
terdapat dipencantuman nilai X. Untuk permasalahan ini, pencantuman
nilai X diawali 0, 1, 2, ... Di bawah ini disajikan contoh perhitungan metode
ini bagi data penjualan PT ABADI JAYA seperti tercantum pada tabel
berikut ini :
Tabel 2.4 Pengolahan Data Penjualan PT Abadi Jaya (Trend Moment)
Tahun Y X XY X2
2015 140 0 0 0
2016 148 1 148 1
2017 157 2 314 4
2018 160 3 480 9
2019 169 4 676 16
∑ 774 10 1.618 30
Untuk menghitung koefisien a dan b diterapkan formula :
∑ Y = n . a + b . ∑ X
∑ XY = a . ∑ X + b . ∑ X2
Keterangan : n = banyaknya pasangan amatan x,y =5
Berikutnya bagi persaman yang terbentuk bisa dihitung
penyelesaiannya menggunakan tehnik eliminasi atau tehnik substitusi
seperti diperlihatkan pada perhitungan di bawah ini :
I. 774 = 5. a + b (10) [ x 2 ]
Penganggaran Perusahaan 104
Universitas Pamulang Manajemen S-1
II. 1.618 = 10 . a + b (30) [ x 1 ]
1.548 = 10 a + 20 b
1.618 = 10 a + 30 b ( - )
- 70 = - 10 b
b = 7
Substitusikan
b = 7
(I) 774 = 5 a + 10 (7)
5 a = 774 – 70 = 704
a= 704 : 5 = 140,8
maka persamaan trendnya:
Y = 140.8 + 7 (x)
Oleh karenanya, forecast penjualan untuk tahun 2020 yakni :
Y = 140,8 + 7 (5) = 175,8
3) Metode Least Square
Terhadap masalah ini, data dipisahkan ke dalam 2 kelompok. Bagi
data yang banyaknya :
a) Genap, nilai X-nya yaitu …, -5, -3, -1, 1, 3, 5, ...
b) Ganjil, nilai X-nya yaitu …, -2, -1, 0, 1, 2, ... Berikutnya koefisien a
dan b dihitung dengan formula :
Penganggaran Perusahaan 105
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Sesuai data penjualan PT ABADI JAYA pada table 2.1, hasil
perhitungan dengan tehnik ini seperti di bawah ini :
Tabel 2.5 Pengolahan Data Penjualan PT Abadi Jaya (Least Square)
Tahun Y X X2 XY
2015 140 -2 4 -280
2016 148 -1 1 -148
2017 157 0 0 0
2018 160 1 1 160
2019 169 2 4 338
∑ 774 0 10 70
Sehingga persamaan trendnya metode least square adalah:
Y = 154,8 + 7 (X)
Forecast penjualan untuk tahun 2020.
Y = 154,8 + 7 (3) = 175,8
2. Metode Korelasi Dan Regresi
Metode korelasi dan regresi menggambarkan keterkaitan antara sebuah
variabel terhadap beberapa variabel lainnya dengan tehnik korelasi bisa dikenali
kedekatan relasi dari variabel yang dijadikan perhatian.
Contoh dari model korelasi sesuai informasi penjualan PT ABADI JAYA
pada tabel 2.1 yaitu, apabila X memperlihatkan beban promosi (jutaan rupiah)
dan Y memperlihatkan banyaknya penjualan (jutaan unit), contoh pada model ini
diperlihatkan seperti di bawah ini :
Penganggaran Perusahaan 106
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Tahun X Y XY X2 Y2
2015 9 140 1.260 81 19.600
2016 12 148 1.776 114 21.904
2017 14 157 2.198 196 24.649
2018 15 160 2.400 225 25.600
2019 17 169 2.874 289 28.561
Total 67 774 10.507 935 120.314
a. Metode Regresi
Persamaan regresinya, Y = a + b (X) Koefisien a dan b dicari dengan
persamaan:
Jadi: Y = 106,02 + 3,64 X
Persamaan ini bisa menjelaskan yaitu apabila beban promosi meningkat
1 juta rupiah, banyaknya penjualan akan naik 3,64 juta unit
b. Metode Korelasi
Koefisien korelasi dicari dengan persamaan:
Nilai koefisien korelasi untuk data sebelumnya adalah:
Penganggaran Perusahaan 107
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Dengan demikian, karena nilai yang diperoleh mendekati 1, berarti
terdapat keeratan hubungan yang sangat kuat antara biaya iklan dengan
jumlah penjualan. Sifat hubungan antara keduanya adalah positif yang berarti
dengan meningkatnya biaya iklan terjadi pula kenaikan jumlah penjualan.
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. Ada berapa macam perhitungan Anggaran dengan Analisis Statistik ? Jelaskan !
2. Apa ciri khas dalam perhitungan yang ada dalam Analisis Statistik yang anda
ketahui ? Berikan ilustrasinya !
3. Apa arti dari persamaan Y = a + bX dalam perhitungan dengan Metode Trend
Momen ? Jelaskan !
4. Apa fungsi dari nilai X dalam persamaan di setiap perhitungan dengan
menggunakan metode Analisis Statistik ? Berikan Penjelasan !
5. Perhitungan X dalam analisis statistik mempunyai cara dan rumus yang berbeda,
tetapi ada selalu yang sama yaitu nilai n. Apa yang dimaksud dengan nilai n
dalam setiap perhitungan yang ada dan apa pengaruhnya dalam perhitungan
yang akan dibuat ? Jelaskan !
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Penganggaran Perusahaan 108
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 109
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE- 7
PERHITUNGAN DENGAN METODE KHUSUS
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Mahasiswa mampu menjelaskan langkah – langkah dalam peramalan.
2. Mahasiswa mampu menjelaskan metode peramalan kuantitatif
3. Mahasiswa mampu menjelaskan pengembangan model peramalan
4. Mahasiswa dapat menghitung menggunakan Analisa Industri,
5. Mahasiswa mampu menghitung menggunakan Analisa Product Line
6. dan Mahasiswa mampu menghitung menggunakan Analisa Pengguna Akhir
B. URAIAN MATERI
1. Langkah-langkah Dalam Peramalan (Forecasting )
Pembuatan peramalan (forecasting) tidaklah mudah akan tetapi
pembuatan peramalan (forecasting) tetap harus dilakukan. Berikut ini, adalah
beberapa langkah yang dapat dijadikan pertimbangan dan digunakan oleh
peramal (forecaster) bisnis dalam pembuatan peramalan (forecasting):
a. Forecaster selayaknya menyadari tingkat kompleksitas dari suatu bisnis.
Mengenal bisnis secara baik serta mempelajari semua variabel-variabel yang
mempengaruhi suatu forecast bisnis haruslah menjadi agenda penting bagi
para forecaster. Kegagalan dari mobil Ford “Edsel” yang sering dibuat
publikasi adalah forecast yang salah dalam menghitung potensi dari pasar.
Perusahaan di Detroit dipersalahkan karena mereka sama sekali tidak
menyelenggarakan survei untuk mengetahui selera konsumen tetapi mereka
meluncurkan mobil sesuai dengan apa yang mereka inginkan. Mengenal
konsumen, kompetitor serta lingkungan bisnis dengan baik adalah tahap yang
baik dalam pembuatan suatu forecast. Survei-survei pemasaran secara rutin
sebaiknya dilakukan.
b. Forecaster perlu menggeluti produk-produk yang sangat sensitif terhadap
perubahan lingkungan bisnis, cara-cara forecasting dengan metode kuantitatif
harus diwaspadai. Justru dalam hal ini, forecasting secara kualitatif serta
penggunaan intuisi dari si forecaster tak pelak lagi adalah cara yang tidak
dapat dihindari lagi. Untuk mempertajam intuisi dari forecaster, perlu untuk
semakin peka terhadap weak signal , yaitu gejala dini terhadap suatu
perubahan. Hanya forecaster yang mendengarkan suara dari konsumen serta
mempunyai komunikasi yang baik, yang dapat melatih kepekaan mereka.
Penganggaran Perusahaan 110
Universitas Pamulang Manajemen S-1
c. Forecaster perlu memperbaiki sistem informasi lingkungan bisnis. Forecaster
dapat menggunakan metode environmental scanning system untuk tujuan
pembuatan forecast. Pada dasarnya environmental scanning terdiri dari tahap
tahap seperti mengidentifi kasi faktor-faktor yang mempengaruhi bisnis,
seberapa besar setiap faktor berpengaruh terhadap bisnis, membuat diagram
yang menunjukkan faktor-faktor yang kritikal dan akhirnya adalah pembuatan
suatu environment data base. Proses dalam environmental scanning system
ini akan memaksa forecaster untuk semakin peka terhadap perubahan
lingkungan bisnis pada tahap dini. Hal ini jelas akan memberikan keuntungan
kepada perusahaan terutama dalam mengantisipasi terhadap perubahan
yang sangat mendadak. Barangkali akurasi yang baik tetap tidak dapat
dicapai dengan adanya environmental scanning system, tetapi paling tidak
arah dari perubahan lingkungan bisnis dapat diramal lebih akurat.
d. Forecaster dalam membuat suatu forecast, perlu mempertimbangkan
penggunaan skenario. Skenario adalah kata yang sudah sering diucapkan
setiap hari, hanya saja sedikit forecaster yang secara formal melakukan
sebagai bagian dari strategic planning. Dalam pembuatan skenario, forecaster
juga perlu menyadari bahwa kemampuan dalam pembuatan forecast sangat
terbatas. Oleh karena itu, pembuatan skenario menunjukkan bahwa daripada
mengalokasikan begitu banyak waktu untuk melakukan forecast yang akurat
yang pada dasarnya sangat sulit, forecaster lebih baik tertarik untuk melihat
implikasinya
2. Metode Peramalan Kuantitatif
Peramalan kuantitatif berdasarkan pada rekayasa atas data historis yang
ada secara memadai tanpa intuisi dan penilaian subyektif oleh orang yang
melakukan peramalan. Peramalan kuantitatif (quantitative forecasting) lebih
bersifat objektif dengan melibatkan data dan fakta yang diolah dengan metode
tertentu. Sehingga dapat diartikan bahwa metode peramalan kuantitatif lebih
didasarkan atas data-data masa lalu yang kemudian diolah dengan berbagai
metode statistik. Metode Peramalan Kuantitatif dapat dibagi menjadi dua
pendekatan analisis yaitu:
a. Model Deret Berkala atau Runtun Waktu (Time Series); model time series,
pada dasarnya mencoba untuk memprediksi masa depan dengan
menggunakan data historis. Model-model yang digunakan dengan teknik ini
Penganggaran Perusahaan 111
Universitas Pamulang Manajemen S-1
membuat asumsi bahwa apa yang akan terjadi di masa depan merupakan
sebuah fungsi dari masa lalu. Dengan kata lain, sebuah model time series
melihat data-data yang terjadi selama periode tertentu di masa lalu dan
menggunakan series of past data tersebut untuk membuat forecast. Misalkan
perusahaan harus membuat ramalan jumlah produk terjual minggu depan
selama seminggu, maka perusahaan membuat forecast berdasarkan jumlah
penjualan produk minggu ini dan di minggu-minggu sebelumnya. Secara
teknis, model time series ini dapat diaplikasikan menggunakan beberapa
metode analisa, antara lain: metode moving average, exponential smoothing
dan trend projections
b. Model Kasual (Causal); model kausal memasukkan variabelvarial yang
dianggap menjadi faktor penentu kuantitas yang akan di-forecast. Sebagai
contoh, penjualan harian atas minuman X mungkin ternyata dipengaruhi oleh
faktor suhu, musim, tingkat kelembapan udara, dan cuaca secara harian, serta
dipengaruhi juga oleh faktor jenis hari kerja atau hari akhir pekan/hari libur.
Contoh sebuah model kausal ini akan memasukkan faktor-faktor suhu, musim,
tingkat kelembapan udara, cuaca dan jenis hari ke dalam sebuah model yang
meramalkan jumlah penjualan minuman secara harian. Model kausal, seperti
halnya model time series,dapat menggunakan data saat ini dan data masa
lalu.Secara teknis, model kausal dapat diaplikasikan menggunakan beberapa
metode antara lain: metode regression analysis dan multiple regression, mode
ekonometrika, model input-output.
Kedua metode peramalan diatas hanya sebagai alat bantu dalam
pengambilan keputusan. Semua keputusan kembali kepada manajemen
dalam menentukan kebijakan perusahaan. Peramal (forecaster) tidak dapat
mengetahui kondisi yang ada dimasa yang akan datang. Tetapi peramal
hanya bisa memprediksi hasil sesuai dengan apa yang ada di masa yang akan
datang, namun yang pasti keputusan yang tepat didalam penggunaan metode
peramalan dapat menghasilkan sesuatu hasil keputusan akhir yang baik.
3. Pengembangan Model Peramalan
Model dapat diibaratkan sebagai cara pengolahan dan penyajian data agar
lebih sederhana sehingga mudah untuk dianalisis.
Penganggaran Perusahaan 112
Universitas Pamulang Manajemen S-1
a. Pengujian Model
Pengujian model dilakukan untuk menentukan tingkat akurasi, validitas,
dan reabilitas yang diharapkan. Nilai suatu model ditentukan dengan derajat
ketepatan hasil peramalan dengan permintaan aktualnya.
b. Penerapan model atau hasil dari peramalan yang telah
diperoleh.
c. Revisi dan evaluasi.
Hasil metode peramalan yang telah diperoleh dan diterapkan harus
selalu ditinjau ulang, yang berguna untuk perbaikan secara terus menerus
dimasa yang akan datang. Tingkat akurasi dari sebuah forecasting sangat
bernilai, apabila hasil peramalannya tepat. Tentunya dengan strategi
pemilihan metode peramalan yang hasilnya tepat, maka perusahaan akan
dapat menghemat biayabiaya yang mungkin ditimbulkan dalam peramalan.
Untuk itu strategi dalam memilih metode peramalan yang baik adalah memilih
metode peramalan yang memberikan nilai-nilai perbedaan atau
penyimpangan sekecil mungkin antara hasil peramalan dengan kenyataan
yang terjadi.
4. Analisa Industri
Analisa Industri merupakan sebuah tehnik menyusun peramalan melalui
sebuah model khusus. Menurut kajian ini, diusahakan menghubungkan kekuatan
penjualan korporasi terhadap industri dalam pengertian :
a. Volume
b. Peringkat dalam kompetisi
Dalam analisa industri diutamakan mengenai Market Share yang dipunyai
oleh korporasi. Apabila pembagian pasar semakin lama porsinya semakin
meluas, bermakna korporasi memiliki kedudukan yang kokoh dalam kompetisi
dengan kompetitor. Sebaliknya, bilamana pembagian pasar semakin berkurang,
bermakna korporasi memiliki kedudukan semakin melemah dalam kompetisi
dengan kompetitor. Dengan kata lain, level penjualan korporasi bukan saja
bergantung terhadap pencapaian yang yang diraih pada periode – periode
lampau, namun dihubungkan secara langsung dengan dinamika persaingan.
Analisa industri dipisahkan melalui berbagai tahapan dalam pemanfaatannya,
Penganggaran Perusahaan 113
Universitas Pamulang Manajemen S-1
yaitu :
a. Membuat ramalan permintaan pasar agar mengenali perubahan dinamika
penjualanindustri pada periode – periode berikutnya.
b. Menilai kedudukan korporasi dalam kaitannya terhadap bisnis pada lazimnya.
Kedudukan tersebut dievaluasi sesuai jumlah pembagian pasar yang dipunyai
oleh korporasi sepanjang tahun.
c. Ramalan kedudukan korporasi pada periode berikutnya, atau kalkulasi
Expected Market Share
Contoh Soal I Perhitungan Anggaran dengan analisis industri
Diketahui anggaran penjualan dari AZKA TOYS seperti dalam tabel berikut ini :
Perkiraan Anggaran Realisasi
Unit Penjualan 1.200.000 1.230.000
Harga Jual per unit 10.000 9.800
Jumlah 12.000.000.000 12.054.000.000
Hitunglah analisis industri (naik / turun) berdasarkan analisa dan realisasi dari
tabel diatas :
Jawab :
a. Perbedaan Realisasi Penjualan dan Anggaran Penjualan
= (1.230.000 – 1.200.000) x 10.000
= (30.000) x 10.000
= Rp. 300.000.000 (naik)
b. Perbedaan Harga jual per unit anggaran dan realisasi
= (9.800 – 10.000) x 1.230.000
=(200) x 1.230.000
= 246.000.000 (turun)
Penganggaran Perusahaan 114
Universitas Pamulang Manajemen S-1
c. Expected Market share
= Perbedaan Realisasi – Perbedaan harga jual per unit
= 300.000.000 – 246.000.000
= 54.000.000 (naik)
Contoh Soal II Perhitungan Anggaran Produksi dengan analisis industri
Perkiraan Anggaran Realisasi
Unit Produksi 1.200.000 1.230.000
Pemakaian Bahan Baku 1.320.000 1.476.000
Harga beli / kg 2.000 1.700
Jumlah 2.640.000.000 2.509.200.000
Jawab :
a. Satuan Unit Realisasi dalam anggaran
= Pemakaian bahan baku : unit produksi
= 1.320.000 : 1.200.000
= 1,1
b. Satuan Unit Realisasi dalam realisasi
= Pemakaian bahan baku : unit produksi
= 1.476.000 : 1.230.000
= 1,2
c. Unit Realisasi Satuan
= Unit produksi realisasi x perbandingan dalam anggaran
= 1.230.000 x 1,1
= 1.353.000
Penganggaran Perusahaan 115
Universitas Pamulang Manajemen S-1
d. Expected Market Share
= (unit realisasi satuan – anggaran pemakaian bahan baku)
x anggaran harga beli/kg
= (1.353.000 – 1.320.000) x 2.000
= 66.000.000 (naik)
5. Analisa Product Line
Pada umumnya analisa product line dipakai oleh korporasi – korporasi
yang memproduksi berbagai jenis barang. Tiap – tiap jenis barang itu bukan saja
ditarik persamaannya tetapi perlu juga disusun peramalannya dengan terpisah.
Contoh soal penyusunan anggaran dengan metode product line
Perusahaan AZKA TOYS memiliki 2 departemen yaitu departemen A dan
departemen B dalam memproses produksinya. Jika diketahui data – data yang
dimiliki oleh AZKA TOYS pada departemen A jumlah bahan baku sebesar Rp.
75.000, bahan penolong Rp. 45.000, pemakaian tenaga kerja Rp. 88.000 dan
biaya overhead pabrik Rp. 105.600, sedangkan untuk departemen B, bahan
penolong Rp. 75.400, pemakaian tenaga kerja Rp. 67.200, dan biaya overhead
pabrik Rp. 80.000. Berdasarkan data – data tersebut, buatlah anggaran biaya
produksi dengan metode product line.
Jawab :
Berdasarkan metode diatas, dapat disusun anggaran biaya produksi sebagai
berikut :
Departemen A Departemen B
Biaya bahan baku 75.000 -
Biaya bahan penolong 45.000 75.400
Biaya tenaga kerja 88.000 67.200
Biaya overhead pabrik 105.600 80.000
Jumlah biaya produksi 313.600 222.600
Penganggaran Perusahaan 116
Universitas Pamulang Manajemen S-1
6. Analisa pengguna akhir
Bagi korporasi yang memproduksi barang belum jadi, seperti Manufaktur
Baja Cilegon dimana hasil produksinya dapat langsung dipasarkan tapi
membutuhkan pengolahan lanjutan menjadi barang yang bisa untuk digunakan,
sehingga untuk menyusun peramalannya ditentukan oleh pengguna akhir yang
ada hubungannya dengan barang yang diproduksi.
Contoh soal perhitungan anggaran dengan metode penggunaan akhir
PT Suka Makan merupakan korporasi yang memproduksi kuliner. Pada awal
bulan Juni, PT Suka Makan mempunyai stok raw material sebesar Rp.
60.000.000, barang dalam proses sejumlah Rp. 90.000.000 dan barang tersedia
dijual sejumlah Rp. 120.000.000. Pemakaian produksi kuliner belanja stok raw
material di bulan Agustus sejumlah Rp. 750.000.000 dengan ongkos kirim Rp.
10.000.000. Selama proses produksi dibayarkan upah tenaga kerja langsung Rp.
145.000.000 dan beban overhead pabrik sejumlah Rp. 9.000.000. Di akhir Juli
masih tersisa pemakaian raw material sejumlah Rp. 50.000.000 barang dalam
proses tersisa Rp. 8.000.000, dan stok barang siap dijual sejumlah Rp.
25.000.000.
Hitunglah anggaran harga pokok penjualan dari PT. Suka Makan dengan metode
penggunaan akhir?
Jawab :
Untuk menghitung anggaran dengan metode penggunaan akhir diperlukan 4
tahap sebagai berikut :
Tahap I
Menghitung bahan baku yang digunakan
Rumus untuk menghitung bahan baku yang digunakan adalah :
Bahan baku yang digunakan = Saldo awal bahan baku + pembelian bahan baku
– saldo akhir bahan baku
Bahan baku yang digunakan oleh PT Suka Makan adalah :
= 60.000.000 + (750.000.000 + 10.000.000) – 50.000.000
= Rp. 770.000.000
Penganggaran Perusahaan 117
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Tahap II
Perhitungan Biaya Produksi Perhitungan biaya produksi yaitu :
Raw material yang digunakan + biaya tenaga kerja langsung + biaya overhead
produksi
Biaya produksi PT Suka Makan adalah :
= 770.000.000 + 145.000.000 + 9.000.000
= 924.000.000
Tahap III
Perhitungan harga pokok produksi
Harga pokok produksi dihitung dengan rumus :
Total biaya produksi + saldo awal persediaan barang dalam proses – saldo akhir
persediaan barang dalam proses
Harga pokok produksi PT Suka Makan
= 924.000.000 + 90.000.000 – 8.000.000
= 842.000.000
Tahap IV
Perhitungan harga pokok penjualan
Formula perhitungan harga pokok penjualan yaitu :
Harga pokok produksi + persediaan awal barang jadi – persediaan akhir barang
jadi Harga pokok penjualan PT Suka Makan dapat dihitung sebagai berikut :
= 842.000.000 + 120.000.000 – 25.000.000
= 747.000.000
7. Latihan/Tugas
LATIHAN I
Berdasarkan data historis tentang permintaan (penjualan) jumlah kendaraan
bermotor merk “X” dan permintaan industri bermotor menunjukkan kondisi
sebagai berikut:
Penganggaran Perusahaan 118
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Tahun Permintaan Industri
Kendaraan Bermotor
Permintaan Kendaraan
Bermotor merk X
2004 1.800 140
2005 1.850 150
2006 1.800 160
2007 1.900 170
2008 2.000 180
2009 1.950 190
2010 2.000 200
2011 2.100 215
Dari data-data tersebut diatas, buatlah peramalan penjualan Kendaraan
Bermotor Merk “X” pada tahun 2012, dengan asumsi penjualan tahun 2012 naik
sebesar rata-rata market share-nya.
Jawab :
Untuk membuat peramalan penjualan Kendaraan Bermotor Merk “X” pada tahun
2012 dengan menggunakan analisis industri, langkah-langkahnya sebagai
berikut:
a. Membuat proyeksi permintaan industri (PI).
Untuk membuat proyeksi permintaan industri bisa mendasarkan pada
metode-metode sebelumnya (misalnya bisa menggunakan metode trend
secara matematis). Diasumsikan setelah diproyeksikan dengan
menggunakan metode Least Square permintaan industri kendaraan bermotor
pada tahun 2012 sebesar 2.107 unit.
b. Menilai market share (MS) perusahaan, untuk meringkas market share
disajikan dalam sebuah tabel dibawah ini:
Penganggaran Perusahaan 119
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Tahun Permintaan
Industri
Kendaraan
Bermotor
Permintaan
Kendaraan
Bermotor merk
X
Market
Share (%)
Kenaikan
Market
Share (%)
2004 1.800 140 7,78 ------
2005 1.850 150 8,11 0,33
2006 1.800 160 8,89 0,78
2007 1.900 170 8,95 0,06
2008 2.000 180 9,00 0,05
2009 1.950 190 9,74 0,74
2010 2.000 200 10,00 0,26
2011 2.100 215 10,24 0,24
c. Membuat proyeksi market share perusahaan terkait permintaan industri:
d. Kenaikan rata-rata market share permintaan kendaraan bermotor Merk “X”
pertahun dari tahun 2004 sampai dengan tahun 2011 adalah sebesar:
(0,33 + 0,78 + 0,06 + 0,05 + 0,74 + 0,26 + 0,24) / 7 = 0,3514
e. Kenaikan rata-rata market share permintaan kendaraan bermotor Merk “X”
sebesar 0,3514 dijadikan sebagai dasar untuk menentukan kenaikan market
share penjualan tahun 2012, maka besarnya kenaikan market share (MS)
penjualan tahun 2012 sebesar: 10,24% + 0,3514% = 10,5914%
f. Sehingga ramalan penjualan tahun 2012 kendaraan bermotor Merk “X” (PP)
adalah sebesar:
MS = PP / PI → 10,5914% = PP / 2.107
→ PP = 2.107 (0,105914)
→ PP = 223,160798
→ PP = 223 unit
LATIHAN II
Berdasarkan data historis delapan tahun terakhir, tentang penjualan sepatu
Merk “X” menunjukkan kondisi sebagai berikut:
Penganggaran Perusahaan 120
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Tahun SEPATU
Anak – anak Pria Dewasa Wanita Dewasa
2004 1.800 1.400 1.900
2005 1.850 1.500 1.800
2006 1.800 1.600 1.850
2007 1.900 1.700 2.000
2008 2.000 1.800 2.200
2009 1.950 1.900 2.300
2010 2.000 2.000 2.100
2011 2.100 2.150 2.400
Dari data-data tersebut diatas, buatlah peramalan penjualan sepatu Merk “X”
pada tahun 2012 dengan menggunakan Analisis Product Line .
Jawab :
Untuk membuat peramalan penjualan sepatu Merk “X” pada tahun 2012 dengan
menggunakan analisis product line, langkah-langkahnya sebagai berikut:
1. Menentukan penjualan sepatu; baik itu sepatu anak-anak, sepatu pria dan
sepatu dewasa harus dibuatkan ramalan sendiri-sendiri. Karena
masingmasing produk sepatu mempunyai karakteristik sendiri, data
penjualan tersendiri dan tidak saling berhubungan, artinya kenaikan
penjualan sepatu wanita tidak secara otomatis menaikkan penjualan sepatu
pria.
2. Membuat proyeksi penjualan; untuk membuat proyeksi penjualan dengan
menggunakan analisis product line bisa mendasarkan pada metodemetode
sebelumnya (misalnya bisa menggunakan metode trend secara matematis).
Diasumsikan setelah diproyeksikan dengan menggunakan metode Least
Square peramalan penjualan sepatu Merk “X” pada tahun 2012 untuk sepatu
anak-anak diperkirakan akan sebesar 2.107 unit. Sedangkan besarnya
peramalan penjualan tahun 2012 untuk sepatu pria dan sepatu wanita,
dengan langkah yang sama misalnya metode peramalan menggunakan
metode garis (trend) secara matematis dengan pendekatan metode Moment
akan bisa diperoleh hasil peramalannya.
Penganggaran Perusahaan 121
Universitas Pamulang Manajemen S-1
LATIHAN III
Data historis delapan tahun terakhir, permintaan (penjualan) Perusahaan
Benang dan penjualan Perusahaan Tekstil menunjukkan kondisi sebagai berikut
:
Penjualan Perusahaan
Tahun Tekstil Benang
2004 1.800 140
2005 1.850 150
2006 1.800 160
2007 1.900 170
2008 2.000 180
2009 1.950 190
2010 2.000 200
2011 2.100 215
Berdasarkan dari data-data tersebut diatas, buatlah peramalan (forcasting)
penjualan Perusahaan Benang pada tahun 2012 dengan menggunakan Analisis
Pengguna Akhir .
Jawab :
Untuk membuat peramalan penjualan Perusahaan Benang pada tahun 2012
dengan menggunakan analisis pengguna akhir, langkah-langkahnya sebagai
berikut:
a. Membuat peramalan Penjualan Perusahaan Tekstil; untuk membuat
peramalan Penjualan Perusahaan Tekstil, bisa mendasarkan pada
metodemetode sebelumnya (misalnya bisa menggunakan metode trend
secara matematis). Diasumsikan setelah diproyeksikan dengan
menggunakan metode Least Square, Penjualan Perusahaan Tekstil pada
tahun 2012 sebesar 2.107 unit.
b. Membuat peramalan penjualan Perusahaan Benang; misalnya untuk
menentukan peramalan penjualan Perusahaan Benang dengan mendasarkan
pada prosentase kenaikan rata-rata penjualan tahun sebelumnya (dari tahun
2004 sampai dengan tahun 2011).
Untuk lebih ringkasnya, besar prosentase kenaikan penjualan Perusahaan
Penganggaran Perusahaan 122
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Benang pertahun akan disajikan dalam sebuah tabel dibawah ini:
TAHUN PENJUALAN BENANG %-SE KENAIKAN
2004 140 ----
2005 150 7,14
2006 160 6,67
2007 170 6,25
2008 180 5,88
2009 190 5,56
2010 200 5,26
2011 215 7,50
%-SE RATA RATA KENAIKAN 6,32
Menentukan peramalan penjualan Perusahaan Benang dari hasil peramalan
penjualan Perusahaan Tekstil; berdasarkan pada hasil prosentase kenaikan rata-
rata penjualan Perusahaan Benang sebesar 6,32% dan hasil peramalan
penjualan Perusahaan Tekstil, akan dapat ditentukan ramalan penjualan
Perusahaan Benang pada tahun 2012 sebagai berikut:
a. Kenaikan prosentase rata-rata pertahun penjualan Perusahaan Benang
sebesar 6,32% dijadikan sebagai dasar peramalan penjualan Perusahaan
Benang tahun 2012. Jika prosentase kenaikan rata-rata penjualan dibagi
dengan jumlah data perubahan kenaikan (n=7) maka pada tahun 2012
diperkirakan penjualan akan naik sebesar: 6,32% / 7 = 0,90%.
b. Ramalan penjualan Perusahaan Tekstil pada tahun 2012 sebesar 2.107 unit.
c. Ramalan penjualan Perusahaan Benang tahun 2012 dapat ditentukan dengan
cara: menambahkan penjualan Perusahaan Benang pada tahun 2011 dengan
besarnya prosentase kenaikan penjualan Perusahaan Benang pada tahun
2012 berdasarkan hasil ramalan penjualan Perusahaan Tekstil pada tahun
2012. Sehingga akan diperoleh hasil Ramalan penjualan Perusahaan Benang
pada tahun 2012 sebesar:
215 + (0,90% x 2.107) = 215 + 18,963 = 233,963 = 234 unit.
Penganggaran Perusahaan 123
Universitas Pamulang Manajemen S-1
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. Pembuatan peramalan (forecasting) tidaklah mudah akan tetapi pembuatan
peramalan (forecasting) tetap harus dilakukan. Sebutkan langkah - langkah yang
dapat dijadikan pertimbangan dan digunakan oleh peramal (forecaster) bisnis
dalam pembuatan peramalan (forecasting).
2. Metode peramalan kuantitatif lebih didasarkan atas data-data masa lalu yang
kemudian diolah dengan berbagai metode statistik. Metode Peramalan
Kuantitatif dapat dibagi menjadi dua pendekatan, sebutkan dan jelaskan
3. Jelaskan menurut pendapat saudara tentang analisa industri yang saudara
ketahui dan pelajari selama ini.
4. Jelaskan menurut pendapat saudara tentang analisa pengguna yang
saudara ketahui dan pelajari selama ini.
5. Jelaskan menurut pendapat saudara tentang analisa product line yang saudara
ketahui dan pelajari selama ini
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 124
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE – 8
ANGGARAN PRODUKSI
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Mahasiswa mampu menjelaskan pengertian anggaran produksi dalam arti luas
dan sempit
2. Mahasiswa mampu memberi penjelasan kegunaan anggaran produksi yang
akan dibuat
3. Mahasiswa mampu menjelaskan unsur – unsur utama biaya produksi
4. Mahasiswa mampu memberi penjelasan biaya – biaya yang dapat dimasukkan
dalam persediaan
5. Mahasiswa mampu membuat budget produksi dengan menggunakan pola
produksi stabil, bergelombang dan moderat.
B. URAIAN MATERI
1. Pengertian
Anggaran produksi adalah suatu perencanaan secara terperinci mengenai
jumlah unit produk yang akan diproduksi selama periode yang akan datang, yang
didalamnya mencakup rencana mengenai jenis (kualitas), jumlah (kuantitas),
waktu (kapan) produksi akan dilakukan”. Definisi menurut Tendi Haruman (2007).
Penyusunan anggaran produksi melalui urutan – urutan sebagai berikut :
2. Kegunaan Anggaran Produksi
Budget produksi lazimnya digunakan untuk pedoman kerja,
mengkoordinasikan pekerjaan serta mengawasi pekerjaan, disamping itum
kegunaan budget produksi yang dikhususkan seperti di bawah ini :
a. Menopang aktifitas penjualan agar produksi bisa disajikan menurut waktu
Penganggaran Perusahaan 125
Universitas Pamulang Manajemen S-1
yang telah ditetapkan.
b. Mengoptimalkan level stok.
c. Mengelola produksi dengan menekan pengeluaran – pengeluaran produksi
serendah – rendahnya.
Haruman dan Rahayu (2007:58) anggaran produksi merupakan “suatu alat
perencanaan, koordinasi dan pengendalian kegitan produksi, sehingga tujuan
penyusunan anggaran produksi menunjang kegiatan bagian penjualan, agar
barang dapat tersedia sesuai dengan yang direncanakan, menjaga tingkat
persediaan yang optimum dan mengatur produksi sedemikian rupa sehingga
biaya produksi menjadi minimum”.
3. Unsur Utama Biaya Produksi
Ada tiga unsur utama da biaya produksi yang dihasilkan, yaitu :
a. Biaya bahan langsung
Pengeluaran - pengeluaran untuk mendapatkan seluruh bahan yang
dikelompokkan ke dalam bahan jadi bisa dilacak ke bahan jadi yang
mungkinkan untuk dihemat. Contohnya adalah lempengan baja dan sub
perakitan bagian perusahaan mobil. Bahan langsung sering tidak mencakup
unsur – unsur kecil seperti lem dan paku. Mengapa ? Karena biaya
penelusuran unsur – unsur yang tidak signifikan tampaknya tidak sebanding
dengan nilai / manfaat mendapatkan harga pokok produksi yang lebih akurat.
Unsur – unsur seperti itu disebut perlengkapan atau bahan tak langsung dan
digolongkan sebagai bagian biaya produksi tak langsung yang akan
diterangkan di bawah.
b. Tenaga kerja langsung
Gaji keseluruhan karyawan bisa diidentifikasikan dan dimungkinkan
untuk dibebankan ke dalam produksi bahan jadi. Contohnya adalah tenaga
kerja para operator mesin dan para perakit. Tenaga kerja tidak langsung
mencakup kerja tidak langsung atau tidak praktis untuk di telusuri ke produk
tertentu. Contohnya adalah upah cleaning service atau satpam.
Penganggaran Perusahaan 126
Universitas Pamulang Manajemen S-1
c. Biaya produk tak langsung
Seluruh pengeluaran yang tidak tergolong barang langsung atau pekerja
langsung yang berhubungan dengan tahapan produksi. Dengan kata lain,
yang digolongkan ke dalam ini, yaitu overhead pabrik, biaya pabrik,
overhead pabrik ase, biaya pabrikase. Istilah biaya produksi tak langsung
lebih jelas daripada overhead pabrik, tetapi istilah overhead pabrik digunakan
dalam buku ini karena lebih singkat. Dua subkelompok beban overhead
pabrik, adalah :
1) Biaya variabel overhead pabrik
Umpamanya yaitu usaha, sarana, dan separuh pekerja tidak
langsung. Apakah biaya subkategori tenaga kerja tidak langsung
termasuk variabel atau tetap Perttergantung pada pola perilakunya dalam
perusahaan tertentu. Di dalam buku ini, kecuali dinyatakan sebaliknya,
maka tenaga kerja tidak langsung akan dianggap pengeluaran –
pengeluaran variabel dan bukan pengeluaran – pengeluaran tetap.
2) Overhead-pabrik tetap.
Contohnya adalah sewa, asuransi, pajak bunga dan bangunan,
penyusutan, dan gaji penyelia.
4. Biaya Yang Dapat Dimasukkan Dalam Persediaan
Para manager perusahaan sering membedakan harga pokok produksi dan
biaya periode. Yang ekuivalen dengan harga pokok produksi adalah pembelian
barang dagangan untuk perusahaan dagang dan biaya produksi untuk industri
pabrik. Artinya, harga pokok produk yaitu pengeluaran yang dibebankan ke
dalam persediaan ketika terjadinya. Dalam gillirannya, pengeluaran –
pengeluaran yang dimasukan ke golongan persediaan ini (invertoriable cost)
dijadikan unsur beban (expense), unsur dari harga pokok penjualan, apabila
banyaknya satuan yang terkandung dalam barang tersedia untuk dijual
dimungkinkan berlangsung dalam sebuah periode setelah periode
pemroduksiannya. Persamaan kata harga pokok produk yaitu pengeluaran yang
dibebankan ke dalam persediaan (inventoriable cost). Beban periode
seringkali dimasukkan pada periode yang berlangsung, yakni ketika
berlangsung, beban ini belum disertakan ke dalam golongan persediaan. Jadi
biaya periode dapat juga disebut biaya yang tidak dapat dimasukkan dalam
Penganggaran Perusahaan 127
Universitas Pamulang Manajemen S-1
persediaan; misalnya, beban penjualan dan administrasi.
Perbedaan antara biaya produk (yang dapat dimasukkan dalam
persediaan) dan biaya periode (yang tidak dapat dimasukkan dalam biaya
persediaan). Seorang pengecer atau pedagang borongan membeli barang untuk
dijual kembali tanpa mengubah bentuk dasarnya. Satu-satunya biaya yang
dimasukkan dalam persediaan adalah harga pokok barang dagangan itu. Barang
yang belum terjual disimpan sebagai persediaan barang dagangan yang harga
pokoknya ditunjukan sebagai aktiva pada neraca. Apabila barang itu dijual, maka
harga barang pokoknya menjadi beban da;am bentuk “harga pokok penjualan.”
Seorang pengecer atau pedagang borongan juga mempunyai aneka beban
penjualan dan administrasi. Yang contoh utamanya adalah biaya periode
(pengeluaran yang tidak bisa dibebankan ke persediaan). Pengeluaran ini
disebut biaya periode karena dikurangkan pendapatan sebagai beban dalam
perhitungan rugi-laba tanpa pernah dianggap sebagai bagian persediaan.
Seorang munafaktur, mengubah bentuk bahan langsung ke dalam bentuk
yang dapat dijual dengan mempergunakan tenaga kerja langsung atau overhead
pabrik. Semua niaya ini termasuk biaya produk karena biaya ini dialokasikan ke
persediaan sampai barang tersebut terjual. Seperti dalam akuntansi untuk
pengecer dan pedagang borongan, beban penjualan dan admnistrasi manufaktur
dianggap sebagai biaya periode.
5. Persediaan Dalam Industri Pabrik
Dalam biaya produksi dikenal tiga istilah persediaan barang, yaitu :
a. Persediaan Bahan Langsung
Bahan yang tersedia dan menunggu untuk digunakan dalam proses produksi
b. Persediaan barang dalam proses
Ada kalanya juga disebut pekerjaan dalam proses yaitu bahan yang masih
menjalani pemrosesan tetapi belum sepenuhnya selesai. Biayanya mencakup
ketiga biaya pabrik yang utama, yaitu :
1) Bahan langsung
2) Tenaga kerja langsung
3) Overhead pabrik
Penganggaran Perusahaan 128
Universitas Pamulang Manajemen S-1
4) Persediaan barang jadi
Barang yang sepenuhnya telah selesai diproduksi oleh departemen
produksi, tetapi belum terjual.
6. Budget Produksi
Merencanakan dan menjadwalkan produksi merupakan pekerjaan
produksi yang berkaitan dengan menentukan banyaknya bahan yang diproses
serta menentukan saat – saat produksi.
Unsur yang berpengaruh terhadap budget produksi seperti di bawah ini :
a. Rencana penjualan
Anggaran produksi dibuat berdasarkan data – data yang tertuang dalam
anggaran penjualan. Semakin besar anggaran penjualan maka akan
menyebabkan anggaran produksi yang makin besar pula, demikian juga
sebaliknya semakin kecil anggaran penjualan maka akan semakin kecil pula
anggaran produksi.
b. Kapasitas mesin dan peralatan pabrik.
Setiap produksi barang maka perusahaan akan membutuhkan mesin –
mesin dan peralatan lainnya untuk memproduksi barang tersebut.
Kemampuan dan kapasitas mesin dan peralatan yang dimiliki oleh
perusahaan akan menunjang kemampuan perusahaan dalam memproduksi
barang.Semakin besar kemampuan mesin dan peralatan maka semakin besar
pula tingkat produksi perusahaan, demikian juga sebaliknya, semakin kecil
kemampuan mesin dan peralatan yang dimiliki, maka semakin kecil pula
tingkat produksi perusahaan.
c. Tenaga kerja
Karyawan yang dimiliki yang terkait dengan kualitas maupun
kuantitasnya, terbagi menjadi tenaga kerja langsung dan tenaga kerja tidak
langsung. Tenaga kerja langsung adalah karyawan – karyawan perusahaan
yang berhubungan langsung dengan produksi, sedangkan tenaga kerja tidak
langsung merupakan karyawan – karyawan yang menunjang produksi
perusahaan.
Penganggaran Perusahaan 129
Universitas Pamulang Manajemen S-1
d. Stabilitas bahan baku
Ketersediaan bahan baku di pasar sangat dibutuhkan oleh perusahaan.
Barang baku yang langka dan susah untuk didapatkan akan membuat
perusahaan berhenti dalam proses produksinya. Oleh karenanya stabilitas
bahan baku dengan ketersediaan bahan baku di pasar sangat menentukan
produksi perusahaan. Jika ketersediaan bahan baku di pasar stabil, maka
tingkat produksi juga akan stabil, demikian juga sebaliknya jika ketersediaan
bahan baku terganggu, maka tingkat produksi juga akan terganggu.
e. Modal kerja yang dimiliki
Modal kerja mendeskripsikan kemampuan keuangan korporasi dalam
mendanai semua aktifitas yang berhubungan dengan operasional
perusahaan. Mulai dari proses produksi sampai dengan barang tersebut laku
dijual. Semakin besar modal kerja perusahaan menyebabkan makin besar
juga besaran produksi perusahaan, begitu juga kebalikannya, semakin kecil
modal kerja perusahaan maka akan semakin kecil pula tingkat produksinya.
f. Fasilitas gudang.
Gedung dibutuhkan oleh perusahaan sebagai tempat menjalankan
kegiatan perusahaan sehari hari, dan tempat penyimpanan barang barang
perusahaan. Sarana gedung yang luas dapat digunakan untuk penyimpanan
barang, maka perusahaan dapat mempercepat operasionalnya sehingga
tingkat produksi akan meningkat, demikian juga sebaliknya apabila sarana
gedung kurang luas maka akan ada terkendala di produksi barang.
7. Penyusunan anggaran produksi
Terdapat tiga cara strategi atau prosedur untuk menyusun budget produksi
a. Prosedur yang mementingkan kestabilan tahapan produks
Arti dari mengutamakan kestabilan produksi yaitu tahapan yang tetap
dari banyaknya yang diproses pada saat – saat berikutnya, dengan demikian,
meskipun berlangsung pergerakan penjualan, banyaknya satuan yang
diproduksi tetap berimbang.
Prosedur membuat budget produksi dengan kestabilan produksi :
Penganggaran Perusahaan 130
Universitas Pamulang Manajemen S-1
1) Prosedur awal
Menentukan rencana produksi melalui prosedur dibawah ini :
2) Langkah kedua
Setelah rencana produksi satu tahun diketahui, tentukanlah
rencana produksi per periode. Jika rencana penjualan periode per bulan,
maka mendapatkan tingkat produksi per bulan adalah dari rencana
produksi satu tahun dibagi 12. Misalnya dari hasil perhitungan diperoleh
tingkat produksi pertahun sebesar 12.000 unit, maka rencana produksi
per bulannya adalah 12.000 : 12 = 1.000 unit.
Apabila rencana penjualan satu tahun 8.000 unit terbagi dalam
triwulan yaitu penjualan triwulan I, II, III, IV, adalah : 2.060 unit, 2.000 unit,
2.000 unit dan 1.940 unit. Persediaan awal 240 unit dan persediaan akhir
160 unit.
Maka, anggaran produksi dapat disusun sebagai berikut :
1. Rencana Penjualan 8.000
2. ditambah Persediaan Akhir 160
3. Jumlah barang yang tersedia 8.160
4. dikurangi Persediaan Awal 240
5. Rencana Produksi 7.920
Penganggaran Perusahaan 131
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Selanjutnya, Rencana produksi ini dibagi rata per triwulan maka :
7.920 : 4 = 1.980.
Apabila pimpinan produksi memutuskan aturan kestabilan produksi,
oleh karenanya satuan persediaan diawal dan diakhir dibebaskan
bergerak sesuai penjualan yang sudah ditentukan.
item Tri I Tri II Tri III Tri IV Total
Penjualan 2.060 2.000 2.000 1.940 8.000
Pers. Akhir 160 140 120 160 580
Jlh Brg Tersedia 2.220 2.140 2.120 2.100 8.580
Pers. Awal 240 160 140 120 660
Rencana Produksi 1.980 1.980 1.980 1.980 7.920
8. Contoh soal
PT Pasti Maju sekarang lagi membuat budget penjualan dan budget
produksi tahun 2011 periode berikutnya, sesuai dengan informasi dan aturan
korporasi yang sudah ditentukan seperti di bawah ini :
a. Rencana Penjualan
Jumlah unit yang akan dijual tahun 2.000 sebanyak 21.560 unit dengan
harga jual per unit Rp. 1.000. Indeks distribusi penjualan per bulan dan
triwulannya adalah sebagai berikut
1) Januari 10%
2) Pebruari 10%
3) Maret 10%
4) Triwulan II 20%
5) Triwulan III 20%
6) Triwulan IV 30%
Penganggaran Perusahaan 132
Universitas Pamulang Manajemen S-1
b. Rencana Produksi
1) Aturan produksi ditentukan melalui Kestabilan produksi
dan level stok dibebaskan mengambang
2) Rencana stok bahan jadi diinginkan pada 31 Desember 2011 sebesar
2.120 satuan dan pada januari 2011 sebesar 2.080 satuan.
Hitunglah :
1) Membuat budget penjualan pada tahun 2011 tahun berikutnya
2) Menetapkan budget banyaknya satuan yang mesti
diproduksi tahun 2011
3) Membuat jadwal produksi tahun 2011 periode
berikutnya per bulan / per triwulan
Jawab :
ANGGARAN PENJUALAN PT PASTI MAJU
TAHUN 2011
BULAN ALOKASI
PENJUALAN
RENCANA
PENJUALAN PRICE JUMLAH
JANUARI 10% 2.156 1.000 2.156.000
PEBRUARI 10% 2.156 1.000 2.156.000
MARET 10% 2.156 1.000 2.156.000
TRIWULAN II 20% 4.312 1.000 4.312.000
TRIWULAN III 20% 4.312 1.000 4.312.000
TRIWULAN IV 30% 6.468 1.000 6.468.000
100
%
21.560 21.560.000
1. Rencana Penjualan 21.560
2. ditambah Persediaan Akhir 2.120
3. Jumlah Barang yang Tersedia 23.680
4. dikurangi Persediaan Awal 2.080
5. Rencana Produksi 21.600
Penganggaran Perusahaan 133
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Selanjutnya, Rencana produksi ini dibagi rata per triwulan maka : 21.600 : 4
= 5.400
Untuk bulan januari s/d Maret diambil dari Triwulan I 5.400 : 3 = 1.800
item Jan Peb Mar Tri II Tri III Tri IV Total
Penjualan 2.156 2.156 2.156 4.312 4.312 6.468 21.560
Pers. Akhir 1.724 1.368 1.012 2.100 3.188 2.120 2.120
Jlh Brg Tersedia 3.880 3.524 3.168 6.412 7.500 8.588 23.680
Pers. Awal 2.080 1.724 1.368 1.012 2.100 3.188 2.080
Rencana
Produksi
1.800 1.800 1.800 5.400 5.400 5.400 21.600
Soal Latihan
PT Takjub merencanakan penjualan dengan pola sebagai berikut: Triwulan
I : 115.000 unit
Triwulan II : 85.000 unit
Triwulan III : 85.000 unit
Triwulan IV : 115.000 unit
Persediaan awal : 60.000 unit
Persediaan akhir : 40.000 unit Anggaran
produksinya:
Tahap I :
Total penjualan + persediaan akhir – persediaan awal = Total produksi 400.000
+ 40.000 – 60.000 = 380.000
Mencari produksi per triwulan yaitu 380.000 : 4 = 95.000
Tahap II : Persediaan awal + produksi = Kebutuhan
60.000 + 95.000 = 155.000
Penganggaran Perusahaan 134
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Tahap III :
Kebutuhan – penjualan (per triwulan) = Persediaan akhir
155.000 - 115.000 = 40.000
Triwulan I Triwulan
II
Triwulan
III
Triwulan
IV
Total
Penjualan
Pers. Akhir
115.000
40.000
85.000
50.000
85.000
60.000
115.000
40.000
400.000
40.000
Kebutuhan
Pers. Awal
115.000
60.000
135.000
40.000
145.000
50.000
155.000
60.000
440.000
60.000
Produksi 95.000 95.000 95.000 95.000 380.000
a. Latihan Soal
PT Super menghasilkan dua jenis produk yaitu Produk A dan produk B.
Kedua produk tersebut dijual di dua daerah pemasaran yaitu Jakarta dan
Bandung. Perusahaan menyusun budget untuk tahun 2008 agar dapat
dikontrol produksinya. Data – data yang tersedia adalah sebagai berikut :
1) Data penjualan
Waktu
Produk A (unit) Produk B (unit)
Jakarta Bandung Jakarta Bandung
Januari 26.200 20.800 28.800 26.800
Pebruari 29.200 25.600 35.600 28.800
Maret 32.800 27.600 38.800 32.400
Triwulan II 97.200 93.200 104.800 98.400
Triwulan III 103.200 96.800 109.600 101.200
Triwulan IV 104.400 101.600 116.800 105.600
Jumlah 393.000 365.600 434.400 393.200
Penganggaran Perusahaan 135
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2) Data persediaan
Persediaan produk A dan produk B pada tanggal 31 Desember
2007 tercatat masing – masing 49.600 unit dan 38.800 unit. Sedangkan
persediaan produk A dan B pada tanggal 31 Desember 2008 tercatat
masing – masing 58.400 unit dan 50.800 unit
3) Harga jual
Harga jual masing – masing produk di dua daerah pemasaran sama
yaitu untuk A Rp. 5.000 unit dan untuk B Rp. 7.000 unit
Dari data – data tersebut, tentukanlah :
1) Tingkat produksi perusahaan yang dilakukan sepanjang tahun 2008 untuk
masing – masing jenis produk.
2) Susunlah budget produksi untuk A tahun 2008 dengan mengutamakan
stabilitas produksi dan produk B dengan stabilitas persediaan
Jawab :
Tingkat produksi tahun 2008 adalah sebagai berikut :
Uraian Produk A Produk B
Rencana Penjualan 758.600 827.600
ditambah Persediaan Akhir 58.400 50.800
Jumlah barang tersedia 817.000 878.400
dikurangi Persediaan Awal 49.600 38.800
Rencana Produksi 767.400 839.600
1) Budget produksi untuk Produk A dengan metode Stabilitas Produksi
Rencana produksi per triwulan :
= 767.400 : 4 = 191.850
Rencana produksi per bulan untuk Januari sampai dengan Maret
Penganggaran Perusahaan 136
Universitas Pamulang Manajemen S-1
= 191.850 : 3 = 63.950
item Jan Peb Mar Tri II Tri III Tri IV Total
Penjualan 47.000 54.800 60.400 190.400 200.000 206.000 758.600
Pers. Akhir 66.550 75.700 79.250 80.700 72.550 58.400 58.400
Jlh Brg Tersedia 113.550 130.500 139.650 271.100 272.550 264.400 817.000
Pers. Awal 49.600 66.550 75.700 79.250 80.700 72.550 49.600
Rencana Produksi 63.950 63.950 63.950 191.850 191.850 191.850 767.400
2) Budget produksi untuk Produk B dengan metode Stabilitas Persediaan
Menghitung selisih persediaan awal dengan persediaan akhir
= (38.800 – 50.800) : 4
= -12.000 : 4
= -3.000
Untuk per bulan :
= -3.000 : 3 = -1.000
Triwulan I-IV : Pers. Akhir + selisih tk. Persediaan (per triwulan)
Januari : 38.800 + 1.000 = 39.800
Pebruari : 39.800 + 1.000 = 40.800
Maret : 40.800 + 1.000 = 41.800
Triwulan II : 41.800 + 3.000 = 44.800
Triwulan III : 44.800 + 3.000 = 47.800
Triwulan IV : 47.800 + 3.000 = 50.800
Penganggaran Perusahaan 137
Universitas Pamulang Manajemen S-1
item Jan Peb Mar Tri II Tri III Tri IV Total
Penjualan 55.600 64.400 71.200 203.200 210.000 222.400 827.600
Pers. Akhir 39.800 40.800 41.800 44.800 47.800 50.800 50.800
Jlh Brg Tersedia 95.400 105200 113.000 248.000 257.800 273.200 878.400
Pers. Awal 38.800 39.800 40.800 41.800 44.800 47.800 38.800
Rencana Produksi 56.600 65.400 72.200 206.200 213.000 225.400 839.600
C. SOAL PERTANYAAN
1. Anggaran produksi adalah suatu perencanaan secara terperinci mengenai
jumlah unit produk yang akan diproduksi selama periode yang akan datang, yang
didalamnya mencakup rencana mengenai jenis (kualitas), jumlah (kuantitas),
waktu (kapan) produksi akan dilakukan. Sebutkan urut – urutan anggaran
produksi yang saudara ketahui .
2. Budget produksi lazimnya digunakan untuk pedoman kerja, mengkoordinasikan
pekerjaan serta mengawasi pekerjaan. Sebutkan dan jelaskan pendapat saudara
akan kegunaan budget produksi yang dikhususkan.
3. Merencanakan dan menjadwalkan produksi merupakan pekerjaan produksi yang
berkaitan dengan menentukan banyaknya bahan yang diproses serta
menentukan saat – saat produksi. Sebutkan dan jelaskan menurut pendapat
saudara unsur yang berpengaruh terhadap budget produksi.
4. Istilah biaya produksi tak langsung digantikan dengan istilah overhead pabrik
dalam buku ini karena lebih singkat. Sebutkan dan jelaskan dua subkelompok
beban overhead pabrik.
5. Persediaan barang dalam proses ada kalanya juga disebut pekerjaan dalam
proses yaitu bahan yang masih menjalani pemrosesan tetapi belum sepenuhnya
selesai. Sebutkan biaya – biayan yang mencakup persediaan dalam proses atau
pekerjaan dalam proses.
6. Sebutkan prosedur – prosedur apa saja yang harus dilakukan oleh perusahaan
untuk menyusun budget produksi.
Penganggaran Perusahaan 138
Universitas Pamulang Manajemen S-1
7. Modal kerja mendeskripsikan kemampuan keuangan korporasi dalam mendanai
semua aktifitas yang berhubungan dengan operasional perusahaan. Mulai dari
proses produksi sampai dengan barang tersebut laku dijual. Apa saja analisa
saudara tentang modal kerja ini.
8. Gedung dibutuhkan oleh perusahaan sebagai tempat menjalankan kegiatan
perusahaan sehari hari, dan tempat penyimpanan barang barang perusahaan.
Menurut pendapat saudara apa saja manfaat gedung bagi perusahaan.
9. Ketersediaan bahan baku di pasar sangat dibutuhkan oleh perusahaan. Barang
baku yang langka dan susah untuk didapatkan akan membuat perusahaan
berhenti dalam proses produksinya. Oleh karenanya stabilitas bahan baku
dengan ketersediaan bahan baku di pasar sangat menentukan produksi
perusahaan. Bagaimana hubungan bahan baku dengan tingkat produksi menurut
pendapat saudara.
10. Karyawan yang dimiliki yang terkait dengan kualitas maupun kuantitasnya,
terbagi menjadi tenaga kerja langsung dan tenaga kerja tidak langsung. Apakah
yang dimaksud dengan tenaga kerja langsung ? dan tenaga kerja tidak langsung
?
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Penganggaran Perusahaan 139
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 140
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE 9
KEBIJAKAN PERSEDIAAN DALAM ANGGARAN PRODUKSI
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Mahasiswa mampu menjelaskan kebijakan pengendalian persediaan
2. Mahasiswa mampu menjelaskan tingkat persediaan berfluktuasi
3. Mahasiswa mampu memberi penjelasan aturan persediaan
4. Mahasiswa mampu menjelaskan Internal Control persediaan
5. Mahasiswa mampu menjelaskan kekeliruan dalam menghitung persediaan
B. URAIAN MATERI
1. Kebijakan yang mengutamakan pengendalian tingkat persediaan
Stabilitas persediaan merupakan perubahan persediaan sama untuk setiap
periode. Apabila selisih persediaan awal dan persediaan akhir pada triwulan I
sebesar 40.000 unit, maka selanjutnya untuk triwulan II, III, dan IV harus sama
dengan triwulan I. Langkah – langkah penyusunan anggaran dengan metode
Stabilitas Persediaan adalah :
a. Langkah I
Tentukan selisih antara stok di awal dan persediaan diakhir
b. Langkah 2
Hitung selisih stok itu, lalu bagilah dengan waktu penjualan dalam satu tahun.
Apabila waktu penjualan dinyatakan bulanan, maka bagilah 12 sebab satu
tahun sama dengan duabelas bulan, apabila rencana penjualannya dalam
triwulan, maka dibagi dengan 4.
c. Langkah 3
Apabila selisihnya negatif, agar diperoleh stok akhir, jumlahkan senilai
selisihnya dan apabila selisihnya positif kurangkan senilai selisihnya. Langkah
ini membebaskan pergerakan banyaknya satuan yang diproduksi, namun
level persediaan dijaga tetap dari periode ke periode.
Contoh soal
Apabila disajikan stok diawal 60.000 satuan dan stok diakhir 40.000 satuan
dengan waktu rencana penjualannya tiga bulanan, maka stok akhir Triwulan
pertama dihitung dengan cara yang membagi selisih antara stok diawal dan
Penganggaran Perusahaan 141
Universitas Pamulang Manajemen S-1
persediaan akhir (periode tiap bulan, tiga bulanan, enam bulanan, dst)
Selisih tk. Persediaan = Persediaan Awal Persediaan Akhir (per triwulan): 4
= (60.000 – 40.000): 4 = 5.000
Triwulan I-IV : Pers. Akhir – selisih tk. Persediaan
(per triwulan) Triwulan I : 60.000 – 5.000 = 55.000
Triwulan II : 55.000 – 5.000 = 50.000
Triwulan III : 50.000 – 5.000 = 45.000
Triwulan IV : 45.000 – 5.000 = 40.000
Dan apabila penjualan Triwulan I, II, III, dan IV diketahui masing – masing
sebesar 115.000, 85.000, 85.000 dan 115.000, maka rencana produksi dapat
disusun sebagai berikut :
Uraian Triwulan I Triwulan
II
Triwulan
III
Triwulan
IV
Total
Penjualan
Pers. Akhir
115.000
55.000
85.000
50.000
85.000
45.000
115.000
40.000
400.000
40.000
Kebutuhan
Pers. Awal
170.000
60.000
135.000
55.000
130.000
50.000
155.000
45.000
440.000
60.000
Produksi 110.000 80.000 80.000 110.000 380.000
Penganggaran Perusahaan 142
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2. Kebijakan Kombinasi Tingkat Persediaan Berfluktuasi
Kebijakan kombinasi maksudnya adalah mengkombinasikan dua kebijakan
persediaan stabil dan kebijakan produksi stabil. Disini meski pun telah ditetapkan
dengan cara kombinasi tetapi perusahaan masih harus menetapkan asumsi-
asumsi lain agar dapat dicapai keseimbangan yang optimum antara tingkat
penjualan, persediaan dan produksi.
Contoh soal
Krisis moneter yang melanda Indonesia mengguncanh perekonomian
Indonesia. Hal ini juga dirasakan oleh manajemen PT Pantang Mundur yang
mengakibatkan dan memaksa PT Pantang Mundur merencanakan penjualan
untuk tahun 2010 sebagai berikut
Uraian Rencana Penjualan
Triwulan I 115.000 unit
Triwulan II 85.000 unit
Triwulan III 85.000 unit
Triwulan IV 115.000 unit
Jumlah 400.000 unit
Perkiraan tingkat persediaan awal 60.000 unit dan akhir 40.000 unit.
Berdasarkan contoh diatas, misalkan ditetapkan kebijakan sebagai berikut
a. Tingkat produksi tidak boleh berfluktuasi lebih dari 20% dari tingkat produksi
rata-rata
b. Tingkat persediaan triwulan I dan II berfluktuasi 6.000 unit, sedangkan triwulan
III dan IV 4.000 unit.Jawaban :
Jawab :
Kebijakan a :
tidak boleh berfluktuasi lebih dari 20% dari tingkat produksi rata-rata
90.000 x 20% = 19.000.
Minimal produksi = 90.000 – 19.000 = 76.000
Penganggaran Perusahaan 143
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Maksimal produksi = 90.000 + 19.000 = 114.000
Menggunakan metode kombinasi, budget produksi dapat disusun
Kesimpulan terhadap aturan “A”, level produksi menggunakan cara ini
dikatakan sukses sebab produksi paling rendah yakni 79.000 melebihi
persyaratan minimum produksi yakni 76.000. (79.000 > 76.000 = sukses) dan
produksi paling tinggi yakni 111.000 tidak melebihi persyaratan maksimum
produksi yakni 114.000
3. Aturan persediaan
Masing – masing korporasi mesti senantiasa waspada dan memikirkan
dengan cermat terhadap banyaknya stok bahan tersedia. Artinya, masing –
masing korporasi mesti memiliki aturan stok yang nyata, dan bermanfaat seperti
:
a. Agar menempatkan korporasi pada kedudukan yang senantiasa terjaga
Penganggaran Perusahaan 144
Universitas Pamulang Manajemen S-1
terhadap pelayanan penjualan, ketika saat biasa ataupun bilamana terjadi
order dadakan. Relasi baik terhadap customer senantiasa dipelihara dan
dirawat. Sebab itulah stok produk mesti ada biar memberikan kepuasan
konsumen
b. Untuk menolong diraihnya kemampuan output yang kontiniu dan berimbang.
Saat permintaan naik, korporasi tidak butuh memforsir produksinya agar
beroperasi secara kapasitas penuh. Malah, lebih baik waktu permintaan
rendah, kelebihan – kelebihan produksi disimpan sebagai persediaan.
Untuk memungkinkan tercapainya sasaran – sasaran perusahaan,
terdapat beberapa unsur yang penting dipikirkan sebelum ditetapkan banyaknya
persediaan. Unsur – unsur itu seperti di bawah ini :
a. Ketahanan fisik bahan yang tersimpan.
Di muka telah dikatakan bahwa berbagai macam produk memiliki
karakter unik yang memerlukan tehnik menyimpan yang unik juga. Berbagai
macam produk yang gampang rusak, mesti diperhatikan secara serius dan
diperlakukan dengan hati – hati.
b. Karakter penawaran
Apabila raw material senantiasa ada di pasaran setiap musim maka
banyaknya stok bahan mentah bisa ditahan. Kebalikannya apabila penawaran
raw material berciri dadakan maka banyaknya stok mesti diatur juga.
1) Pengeluaran – pengeluaran yang ditanggung antara lain :
a) Penyewaan gedung
b) Beban perbaikan
c) Biaya asuransi
d) Pajak atas barang di gudang
e) Modal yang diserap
f) Bunga pinjaman dan lain lain
2) Jumlah modal kerja yang ada
3) Resiko – resiko dijamin
Resiko biasanya bersumber dari tiga sumber, yakni :
Penganggaran Perusahaan 145
Universitas Pamulang Manajemen S-1
a) Manusia
Resiko bersumber dari manusia biasanya timbul sebab
keteledoran manusia. Dari membawa, menggeser dan membongkar
barang acapkali mengabaikan prosedur dan aturan yang telah
ditetapkan, sehingga produk menjadi cacat.
b) Alam
Resiko bersumber dari alam biasanya berlangsung di luar
kendali manusia antara lain :
(1) Terjadinya banjir
(2) Gunung meletus
(3) Tanah longsor,
(4) Dan sebagainya.
c) Sifat barang itu sendiri
Resiko karena sifat barang itu sendiri, pada umumnya terjadi
karena :
(1) mudah rusaknya barang tersebut,
(2) bentuk barang yang sukar untuk disusun secara baik di gudang,
(3) barang yang mudah terbakar,
(4) dan lain – lain.
4. Internal kontrol bagi persediaan
Internal kontrol bagi persediaan absolut dibutuhkan menimbang
persediaan gampang sekali untuk disalahgunakan. Ada 2 sasaran pokok
menerapkan internal kontrol, yakni menjaga dan menghindari persediaan dari
kegiatan pencurian, penyelewengan, penyalahgunaan, dan pengrusakan, serta
memastikan ketepatan pelaporan persediaan dalam penghitungan produksi. Di
dalamnya terkandung kontrol bagi riwayat mutasi pembelian dan mutasi
penjualan.
Internal kontrol bagi persediaan sebaiknya diawali ketika produk diterima
Penganggaran Perusahaan 146
Universitas Pamulang Manajemen S-1
setelah dibeli melalui rekanan. Dokumen penerimaan dicetak dengan nomor urut
yang disediakan departemen penerimaan, sebagai awal pertanggungjawaban
personal terhadap persediaan. Agar menjamin bahwa produk yang masuk cocok
dengan pemesanan, maka masing – masing dokumen penerimaan barang,
dicocokkan dengan dokumen pembelian yang sah. Nilai pesanan produk
layaknya tercantum di dokumen pemesanan dicocokkan terhadap nilai yang
tertera di dokumen penagihan atau invoice. Setelah laporan barang yang
diterima, dokumen pemesanan, dan dokumen penagihan dicocokkan, korporasi
kemudian mencantumkan persediaan di laporan produksi.
Internal kontrol bagi persediaan pun acapkali menyertakan alat tambahan
pengaman, antara lain, cermin 2 arah, cctv, alat sensor, pendingin ruangan, dan
lain – lain beserta satuan pengaman.
Lokasi menyimpan persediaan dimana persediaan sebaiknya ditaruh di
gudang, yang keluar masuknya terbatas bagi pekerja khusus. Setiap produk
yang dikeluarkan melalui gudang sebaiknya dilengkapi atau didukung oleh
dokumen keluar masuk, yang telah disetujui sesuai mekanismenya. Temperatur
lokasi penyimpanan sebaiknya ditata dan dikelola dengan apik agar mencegah
kerusakan atas barang yang disimpan, seperti makanan dan minuman tertentu,
obat, bahan adukan cat, gas tabung dan lain sebagainya. Informasi atas jumlah
mengenai masing – masing barang yang disimpan dapat segera tersedia dalam
catatan persediaan. Agar memastikan ketepatan jumlah persediaan yang
tercantum dalam dokumen produksi akan dilakukan pemeriksaan fisik secara
kontiniu dan berkesinambungan.
5. Kekeliruan penghitungan persediaan
Diingatkan lagi, yakni stok diawal ataupun stok diakhir dipakai untuk
mengkalkulasi jumlah rencana produksi suatu perusahaan. Stok diakhir tahun
yang berlangsung, dengan sendirinya menjadi stok diawal periode selanjutnya.
Kekeliruan ketika membuat kalkulasi bagi persediaan akan berdampak pada
harga pokok produksi suatu barang, yaitu :
a. Kekeliruan pencatatan jumlah unit persediaan menyebabkan kekeliruan
informasi penyajian persediaan diakhir. Disamping itu, kekeliruan menghitung
persediaan juga, mengakibatkan harga pokok produski, harga pokok
penjualan, laba kotor dan laba bersih dari suatu perusahaan akan menjadi
Penganggaran Perusahaan 147
Universitas Pamulang Manajemen S-1
keliru.
b. Kekeliruan menghitung unit bagi persediaan diakhir normalnya ditemukan
pada tahun selanjutnya apabila kekeliruan itu dikoreksi.
c. Perlu diingat apabila besarnya persediaan diakhir dilaporkan kekecilan,
mengakibatkan laba bersih pada tahun berjalan ini kekecilan. Nilai akhir
persediaan kekecilan di tahun yang berlangsung, diteruskan di tahun
selanjutnya sebagai persediaan diawal.
d. Demikian juga, apabila besarnya persediaan diakhir dilaporkan ketinggian,
mengakibatkan laba bersih di tahun berjalan ini ketinggian. Saldo akhir
persediaan ketinggian di tahun yang berlangsung, diteruskan di tahun
selanjutnya sebagai persediaan diawal. Sebab, persediaan diakhir di tahun
yang berlangsung ketinggian, mengakibatkan saldo persediaan diawal
periode seterusnya ketinggian.
6. Anggaran produksi perangkat perencanaan, pengkoordinasian, dan
pengawasan
Penganggaran produksi dimanfaatkan untuk merencanakan,
mengkoordinasikan, dan mengawasi sistem produksi di korporasi. Anggaran
produksi dibuat sesuai dengan Anggaran Penjualan yang telah dibuat terlebih
dahulu. Ini untuk menggambarkan bahwa keseluruhan permasalahan yang
berkaitan dengan pemroduksian, seperti bahan baku yang dibutuhkan, tenaga
kerja yang dipakai, kemampuan mesin dan peralatan, modal yang ditambahkan,
dan aturan stok disejajarkan sesuai penjualan yang ingin dicapai. Teranglah,
bahwa anggaran pemroduksian memiliki fungsi untuk dipakai dalam
perencanaan. Apabila anggaran pemroduksian sungguh – sungguh dibuat
dengan tepat, sehingga penganggaran ini dapat juga menjadi alat
pengkoordinasiaan. Anggaran pemroduksian akan menjembatani seberapa
besar tingkat pemroduksian yang dapat dilaksanakan pada kondisi keuangan
korporasi saat ini, perubahan modal, pertumbuhan produksi, dan penjualan yang
telah dijalankan.
Sebenarnya, antara departemen pemasaran dan departemen produksi
mesti berkoordinasi satu sama lainnya. Pimpinan Departemen Pemasaran mesti
mendapatkan informasi lebih seputar kapasitas produksi yang dapat dijalankan
Penganggaran Perusahaan 148
Universitas Pamulang Manajemen S-1
oleh departemen produksi sebelum membuat penganggran penjualan.
Berikutnya, penganggaran pemroduksian bisa juga digunakan untuk alat
mengawasi. Pengawasan produksi meliputi pengawasan kualitas, kuantitas dan
tentu saja pengawasan pengeluaran. Keterkaitannya pemroduksian dengan
tugas pengawasan merupakan prioritas terhadap bahan baku, bahan penolong,
material pendukung, analisa pemrosesan pemroduksian, skedul dan jadwal
kerja, perintah kerja dan sampai pada tindak lanjut pekerjaan. Untuk
dimanfaatkan sebagai alat mengawasi tingkat produksi, dan banyaknya stok dari
produk yang telah dihasilkan, baih dihasilkan harian ataupun dihasilkan
mingguan, dibuatlah laporan pekerjaan.
Departemen produksi di suatu korporasi, biasanya membawahi :
a. Gudang material
b. Pengolahan bahan baku
c. Pengepakan
d. Pengadukan
e. Pengukuran
f. Pemotongan
g. Dan lain lain
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. PT Ingin Sukses informasi penjualan seperti dibawah ini :
a. Rencana Penjualan pada tahun 2007 sebanyak 320.000 unit. Pola
penjualan bersifat musiman dengan indeks sebagai berikut :
Januari 9%
Pebruari 11%
Maret 10%
Triwulan II 30%
Triwulan III 15%
Triwulan IV 25%
Rencana Persediaan awal tahun 40.000 unit dan akhir tahun 20.000 unit.
Kebijakan persediaan yang ditentukan adalah :
Penganggaran Perusahaan 149
Universitas Pamulang Manajemen S-1
1) Persediaan maksimum tidak boleh melebihi 40.000 unit
2) Persediaan minimum tidak boleh melebihi 12.000 unit Kebijakan Produksi
ditentukan sebagai berikut :
Produksi normal bulanan = 1/12 produksi setahun. Angka toleransi produk
lebih kurang 10% dari tingkat produksi normal. Produksi pada triwulan III dimana
penjualan sangat merosot diturunkan menjadi 70% dari tingkat normal.
Berdasarkan data diatas anda diminta :
1) Menentukan tingkat produksi setahun pada tahun 2007 dan menghitung
perkiraan penjualan bulanan / triwulan dalam setahun.
2) Anggaran produksi bisa disajikan menurut kebutuhan departemen
persediaan, Pimpinan menetapkan level persediaan setiap tahun.
Penjualan
Persediaan produk jadi turnover =
Average persediaan
Persediaan diawal + di akhir
Average persediaan produk =
2
2. Perusahaan Cerutu dan Tembakau Shag kimberly memproduksi 5 macam merk
cerutu. Perusahaan ini sedang mempersiapkan anggaran keuangannya untuk
tahun 2004. Rencana penjualan yang dipersiapkan oleh bagian pemasaran
perusahaan
Merk Cerutu Perkiraan penjualan setahun
JB 100.000 kotak
MV 150.000 kotak
FF 80.000 kotak
EM 200.000 kotak
LB 250.000 kotak
Penganggaran Perusahaan 150
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Ramalan penjualan bulanan JB untuk tahun 2004, yaitu :
Januari 10.500 kotak
Pebruari 10.300 kotak
Maret 9.400 kotak
April 8.500 kotak
Mei 8.000 kotak
Juni 7.000 kotak
Juli 5.200 kotak
Agustus 5.000 kotak
September 7.500 kotak
Oktober 8.800 kotak
Nopember 9.500 kotak
Desember 10.300 kotak
Pasaran cerutu yang utama adalah untuk pasaran ekspor. Penjualan di
dalam negeri sendiri tidak seberapa jumlahnya. Jumlah penjualan dari bulan ke
bulan mengalami perubahan yang cukup besar. Permintaan cerutu yang besar
terjadi pada bulan – bulan musim rontok sampai musim semi. Sedang pada
musim panas banyak mengalami penurunan. Rencana persediaan untuk masing
– masing merek adalah sebagai berikut :
Merek
Barang Jadi Barang dalam proses
Awal Akhir Awal 2004 Akhir 2004
2004 2004 Unit %-selesai Unit %-selesai
JB 1.000 12.000 - - - -
MV 10.000 8.000 2.000 100 2.000 100
FF 5.000 5.000 2.000 50 6.000 50
EM 20.000 20.000 5.000 100 4.000 100
LB 25.000 28.000 7.000 80 8.000 80
Penganggaran Perusahaan 151
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Biaya pemasaran riil bulanan khusus untuk cerutu merek JB yang diperoleh
dari data perongkosan yang lalu adalah sebagai berikut :
Jenis Biaya
Tingkat Penjualan (dalam rupiah)
5.000 kotak 8.000 kotak 10.000 kotak
Biaya advertensi 7.500 9.000 10.000
Gaji salesman 10.000 10.000 10.000
Komisi penjulan 6.250 10.000 12.500
Jumlah 23.750 29.000 32.500
Dengan menggunakan data yang tersedia diatas, buatlah :
a. Ikhtisar rencana produksi tahunan dari perusahaan cerutu kimberly tahun
2004.
b. Mengingat sifat penjualannya, kebijaksanaan persediaan barang jadi dan
kebijaksanaan produksi bulanan yang bagaimana yang saudara anjurkan agar
dianut oleh perusahaan ini. Tembakau hanya dapat diperoleh pada musim
tertentu, sedang tenaga kerja mudah diperoleh dan pembayarannya dilakukan
atas dasar upah borongan.
c. Skedul produksi bulannan untuk produk cerutu JB sesuai dengan saran
saudara pada pertanyaan (2) diatas.
3. PT, Laela, usahanya adalah memproduksi dan menjual barang A, saat
ini tengah menyusun anggaran produksinya untuk semester I tahun
2011 yang akan datang dengan data dan kebijaksanaan yang telah
ditetapkan antara lain sebagai berikut :
a. Rencana penjualan 7 bulan ke depan sebagai berikut :
Penganggaran Perusahaan 152
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Bulan Rencana Penjualan (unit)
Januari 2.400
Pebruari 2.600
Maret 2.600
April 2.800
Mei 2.400
Juni 2.500
Juli 3.000
b. Kebijaksanaan persediaan akhir :
1) Tiap akhir bulan persediaan barang jadi diinginkan sebanyak 40% dari
rencana penjualan bulan berikutnya.
2) Persediaan barang jadi pada saat perhitungan fisik yang dilakukan pada
akhir 31Desember 2010 diketahui sebanyak 1.060 unit.
3) Pola produk yang ditetapkan oleh perusahaan sesuai dengan kebijaksanaan
yang diterapkan adalah berubah – ubah
Penganggaran Perusahaan 153
Universitas Pamulang Manajemen S-1
4. Stabilitas persediaan merupakan perubahan persediaan sama untuk setiap
periode. Apabila selisih persediaan awal dan persediaan akhir pada triwulan I
sebesar 40.000 unit, maka selanjutnya untuk triwulan II, III, dan IV harus sama
dengan triwulan I. Sebutkan langkah – langkah menyusun anggaran dengan
metode Stabilitas Persediaan
5. Masing – masing korporasi mesti senantiasa waspada dan memikirkan dengan
cermat terhadap banyaknya stok bahan tersedia. Apa arti dan manfaat aturan
stok bagi korporasi
6. Untuk memungkinkan tercapainya sasaran – sasaran perusahaan, terdapat
beberapa unsur yang penting dipikirkan sebelum ditetapkan banyaknya
persediaan. Sebutkan dan jelasakan unsur – unsur tersebut.
7. Resiko bersumber dari manusia biasanya timbul sebab keteledoran manusia.
Apa saja keteledoran manusia yang saudara ketahui yang bisa mengakibatkan
kerusakan pada stok persediaan
8. Penganggaran produksi dimanfaatkan untuk merencanakan,
mengkoordinasikan, dan mengawasi sistem produksi di korporasi. Anggaran
produksi dibuat sesuai dengan Anggaran Penjualan yang telah dibuat terlebih
dahulu. Ini untuk menggambarkan bahwa keseluruhan permasalahan yang
berkaitan dengan pemroduksian.Sebutkan dan jelaskan permasalahn
pemroduksian yang saudara ketahui.
9. Sebenarnya, antara departemen pemasaran dan departemen produksi mesti
berkoordinasi satu sama lainnya. Pimpinan Departemen Pemasaran mesti
mendapatkan informasi lebih seputar kapasitas produksi yang dapat dijalankan
oleh departemen produksi sebelum membuat penganggran penjualan.
Berikutnya, penganggaran pemroduksian bisa juga digunakan untuk alat
mengawasi. Pengawasan produksi meliputi apa saja menurut pendapat saudara.
10. Stok diakhir tahun yang berlangsung, dengan sendirinya menjadi stok diawal
periode selanjutnya. Kekeliruan ketika membuat kalkulasi bagi persediaan akan
berdampak pada harga pokok produksi suatu barang. Bagaimana kekeliruan ini
bisa terjadi. Jelaskan pendapat saudara.
11. Internal kontrol bagi persediaan sebaiknya diawali ketika produk diterima setelah
dibeli melalui rekanan.
a. Bagaimana internal kontrol yang diterapkan pada Dokumen penerimaan?
b. Bagaimana internal kontrol yang diterapkan pada dokumen penerimaan
barang ?
Penganggaran Perusahaan 154
Universitas Pamulang Manajemen S-1
c. Bagaimana internal kontrol yang diterapkan pada dokumen pemesanan?
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 155
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE- 10
ANGGARAN BAHAN BAKU
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Mahasiswa mampu memperkirakan jumlah kebutuhan bahan baku langsung;
2. Mahasiswa mampu memberi penjelasan jumlah bahan baku langsung yang akan
dibeli
3. Mahasiswa dapat menyebutkan kebutuhan dana yang diperlukan untuk membeli
bahan baku langsung
4. Mahasiswa dapat menyebutkan komponen harga pokok pabrik karena untuk
memproses produksi;
5. Mahasiswa mampu menjelaskan pengendalian bahan baku langsung;
B. URAIAN MATERI
1. Arti Bahan Baku
Anggaran Bahan Baku adalah penganggaran yang memuat perincian
tentang banyaknya bahan baku diproses pada kegiatan pemroduksian.
Bahan baku dalam pemrosesan produksi terdiri dari dua macam, yakni
bahan langsung dan bahan tidak langsung. Bahan langsung adalah bahan yang
secara langsung berkaitan dengan pemroduksian dan terkait erat terhadap
output yang dikeluarkan. Sebaliknya, bahan tidak langsung merupakan bahan
tidak terkait erat terhadap output yang dikeluarkan.
Penganggaran ini mencakup semua anggaran yang berhubungan dengan
perencanaan memuat lebih terperinci mengenai penggunaan bahan baku untuk
proses produksi selama periode yang akan datang. Anggaran bahan baku
meliputi :
a. Bahan baku yang dibutuhkan
Penganggaran dibuat dengan menghitung banyaknya bahan baku akan
dipakai bagi kegiatan produksi di tahun – tahun berikutnya. Bahan yang
dibutuhkan dirangkum sesuai golongannya, berdasarkan jenis output
dikeluarkan, juga berdasarkan departemen – departemen yang ada di
Penganggaran Perusahaan 156
Universitas Pamulang Manajemen S-1
korporasi yang memakai bahan baku tersebut. Sesuai penjelasan
sebelumnya, golongan – golongan bahan baku dapat dikelompokkan sebagai
bahan langsung dan tak langsung. Sebagai perencanaan banyaknya unit
yang akan terpakai perlu membuat penganggaran bahan baku agar
mengetahui unit yang bahan yang dibutuhkan, meliputi hal – hal seperti
dibawah ini :
1) Output yang dikeluarkan
2) Bahan baku yang dipakai
3) Departemen – departemen dilewati ketika pemroduksian..
4) Standardisasi pemakaian bahan baku
5) Durasi pemakaian bahan baku..
b. Pembelian bahan baku
Anggaran ini disusun sebagai perencanaan jumlah bahan mentah yang
harus dibeli pada periode mendatang. Bahan mentah yang harus dibeli
diperhitungkan dengan mempertimbangkan faktor-faktor dan persediaan
bahan mentah. Anggaran pembelian bahan mentah berisi rencana kuantitas
bahan mentah yang harus dibeli oleh perusahaan dalam periode wktu
mendatang. Ini harus dilakukan secara hati-hati terutama dalam hal jumlah
dan waktu pembelian. Apabila jumlah bahan mentah yang dibeli terlalu besar
akan mengakibatkan berbagai resiko seperti: bertumpukanya bahan baku
yang disimpan, kemungkinan menyebabkan penurunan mutu, waktu
“menunggu” terlalu lama, atau beban penyimpanan makin meninggi. Bilamana
pembelian bahan baku kekecilan, bisa menimbulkan resiko seperti tertunda
dan tidak lancarnya pemroduksian disebabkan kosongnya bahan baku, serta
munculnya pengeluaran – pengeluaran lainnya menelusuri bahan baku untuk
menggantikan barang yang kosong.
2. Economial order quantity
Problematika yang sering menjadi pemikiran korporasi yakni banyaknya
kebutuhan yang akan dipakai serta banyaknya bahan mentah yang akan dibeli.
Korporasi perlu memikirkan pengeluaran – pengeluaran yang ekonomis, namun
tidak mengakibatkan kurangnya stok bahan baku yang ada di korporasi.
Pengeluaran terhemat ini dikenal sebagai Economial Order Quantity (EOQ).
Dalam kalkulasi EOQ diperhatikan dua macam pengeluaran yang bersifat
Penganggaran Perusahaan 157
Universitas Pamulang Manajemen S-1
variabel, yakni :
a. Biaya pesan barang
yaitu pengeluaran – pengeluaran yang muncul karena adanya aktifitas
permintaan barang. Pengeluaran ini berfluktuasi tergantung sering tidaknya
pemesanan barang. Biaya pesan barang tidak berbanding lurus terhadap
banyaknya unit dipesan. Berarti, makin banyak unit dipesan, mengakibatkan
biaya pesan barang semakin kecil.
Umpamanya:
1) Biaya-biaya persiapan pemesanan;
2) Biaya administrasi;
3) Biaya pengiriman pesanan;
4) Biaya mencocokan pesanan yang masuk;
5) Beban menyiapkan pembayaran
b. Biaya simpan barang
yaitu pengeluaran – pengeluaran karena adanya aktifitas korporasi
menyimpan barang di suatu tempat. Pengeluaran ini berfluktuasi tergantung
banyaknya unit barang tersimpan. Biaya simpan barang berbanding lurus
terhadap banyaknya unit disimpan. Artinya, makin banyak unit disimpan,
mengakibatkan biaya simpan barang semakin tinggi.
Umpamanya;
1) Beban perawatan
2) Beban asuransi;
3) Ongkos memperbaiki barang yang rusak
c. Penganggaran persediaan bahan baku
Jumlah bahan mentah yang harus dibeli tidak harus sama dengan
jumlah bahan mentah yang dibutuhkan, karena adanya faktor persediaan.
Anggaran ini merupakan suatu perencenaan yang terperinci atas kuatintas
bahan mentah yang disimpan sebagai persediaan. Dalam penyusunan
Anggaran Kebutuhan Bahan Mentah dan Anggaran Pembelian Bahan Mentah
dimuka, tampak bahwa masalah nilai persediaan awal dan persediaan akhir
Penganggaran Perusahaan 158
Universitas Pamulang Manajemen S-1
bahan mentah selalu diperhitungkan. Setiap perusahaan dapat mempunyai
kebijaksanaan dalam menilai pada persediaan yang berbeda. Tetapi pada
dasarnya kebijaksanaan tentang penilaian persediaan dapat dikelompokkan
menjadi:
1) kebijaksanaan FIFO (First In First Out)
2) kebijaksanaan LIFO (First In First Out)
Menurut metode FIFO, bahan baku pertama dipakai pemrosesan yaitu
bahan baku pertama masuk, maka biasanya dikenal dengan istilah “Pertama
Masuk Pertama Keluar”. Artinya, Urutan bahan baku yang akan dikeluarkan
unitnya diatur sesuai urutan berdasarkan saat dibeli. Kebalikannya, dalam
metode LIFO, bahan baku pertama dipakai pemrosesan yaitu bahan baku
terakhir masuk, maka biasanya dikenal dengan istilah “Terakhir Masuk
Pertama Keluar”. Urutan bahan baku yang akan dikeluarkan unitnya diatur
sesuai urutan berdasarkan saat dibeli.
Korporasi penting menetapkan lebih awal, metode yang akan dipakai.
Penetapan ini perlu untuk membuat penganggaran bahan dan biaya bahan,
disebabkan terdapatnya unsur – unsur yang membedakan harga dari satu
satu periode ke periode berikutnya. Prosedur ini penting diputuskan sebab unit
bahan baku disimpan serta dikunakan dalam pemroduksian tidak sama dari
satu periode ke periode berikutnya. Oleh sebab itu pemilihan metode FIFO
atau LIFO penting ditetapkan terlebih dahulu oleh pimpinan korporasi.
Korporasi membuat penganggaran bahan baku untuk mengawasi
jumlah stok bahan baku digudang sebab bilamana luput dari pengawasan bisa
merugikan kepentingan korporasi. Berlandaskan penganggaran Persediaan
Bahan Baku, akan terlihat pemakaian bahan baku dan sisa bahan baku dalam
penyimpanan seseuai dengan kebijakan awal atau terjadi penyelewengan.
Banyaknya bahan baku disediakan agar memperlancar pemroduksian
bergantung terhadap berbagai faktor, antara lain :
1) Banyaknya pemroduksian kurun waktu tertentu (ini tercantum di
Anggaran Produksi).
2) Persediaan minimum bahan baku
Penganggaran Perusahaan 159
Universitas Pamulang Manajemen S-1
3) Jumlah bahan yang dibeli.
4) Taksiran pergerakan harga bahan baku pada tahun – tahun berikutnya.
5) Pengeluaran – pengeluaran untuk menyimpan dan memelihara bahan
baku
6) Durasi bahan baku menjadi kadaluarsa.
d. Anggaran bahan baku telah terpakai dalam pemrosesan.
Beberapa bahan baku ditahan untuk persediaan, dan yang lainnya
digunakan untuk pengolahan dalam budget unit terpakai dicantumkan dalam
satuan uang.
3. Tujuan Penyusunan Anggaran Bahan Baku
a. Estimasi kebutuhan
b. Estimasi barang yang dibeli
c. Pedoman keperluan pembiayaan
d. Dasar penentuan item harga pokok produk
e. Pengawasan bahan baku yang dipakai
4. Unsur – Unsur Penganggaran Bahan Baku
a. Penganggaran Bahan Baku yang diperlukan
b. Penganggaran dibuat untuk merencanakan banyaknya bahan baku dipakai
bagi kepentingan pemroduksian di tahun berikutnya.
c. Penganggaran Bahan Baku yang dibeli
d. Penganggaran ini dibuat untuk merencanakan banyaknya bahan baku yang
mesti diperoleh di tahun berikutnya.
Adapun faktor-faktor yang perlu dipertimbangkan dalam menyusun
anggaran pembelian bahan baku adalah:
a. Anggaran unit kebutuhan bahan baku
b. Pengeluaran untuk menyediakan barang
c. Biaya dan resiko menyimpan barang
d. Perubahan nilai bahan baku
Penganggaran Perusahaan 160
Universitas Pamulang Manajemen S-1
e. Tersajinya bahan baku dipasar
f. Tersedianya Modal kerja
Aturan korporasi bagi stok bahan baku yang pada umumnya ditinjau dari
fluktuasi produksi, sarana menyimpan, kekhawatiran merugi, biaya simpan,
persediaan bahan baku turnover, ketepatan waktu, dan tersedianya modal kerja
Permasalahan penting lainnya yang perlu diwaspadai ketika membuat
anggaran pembelian bahan baku adalah unit permintaan ekonomis (economical
order quantity/ EOQ), yang memperhatikan 2 macam pengeluaran – pengeluaran
bersifat variabel, yakni :
a. Biaya permintaan (ordering cost) sering berfluktuasi berdasarkan frekwensi
permintaan barang.
b. Biaya simpan (carrying cost) sering berfluktuasi berdasarkan banyaknya
bahan material yang ditaruh di gudang.
Jumlah pembelian yang paling ekonomis (EQQ) dapat diformulasikan
sebagai berikut :
EOQ =
dalam hal ini:
R = pembelian bahan baku dalam kurun waktu tertentu S = Biaya Pesan
C = Biaya simpan
Pengeluaran – pengeluaran yang mesti dikeluarkan disebabkan telatnya
bahan baku dikenal dengan sebutan stock out cost (SOC), sebaliknya bahan
baku yang tiba terlalu cepat memunculkan biaya yang dikenal dengan sebutan
extra carryng out cost (ECC). Karenanya, ketika menetapkan durasi pemesanan
bahan baku penting direncanakan faktor lead time, yakni periode durasi mulai
membuaat pesanan hingga saat tibanya bahan baku serta kesiapan digunakan
dalam pemroduksian. Dengan memperhitungkan adanya faktor lead time, bisa
ditetapkan pula reorder point yaitu waktu dimana mesti diadakan pemesanan
lagi.
Penganggaran Perusahaan 161
Universitas Pamulang Manajemen S-1
5. Soal Peragaan
Apabila Korporasi membutuhkan bahan baku sepanjang 1 tahun berjumlah
6.000 satuan bernilai Rp 4.000,- tiap satuan. Biaya pesan tiap melakukan
pemesanan sejumlah Rp.5.000,- dan ongkos penyimpanan Rp 60,- tiap unit.
Lead time dibutuhkan selama 9 hari ( 1 tahun = 360 hari ) dan persediaan
minimum sejumlah 200 unit.
Dari contoh soal diatas dapat dihitung :
EOQ = = = 1.000 unit
Reorder point :
a. Pemakaian selama lead-time
b. Safety stock = 200 unit + Reorder point = 350 unit
6. Item – Item Anggaran Bahan Baku
Penganggaran bahan baku meliputi empat item :
a. Anggaran bahan baku yang digunakan.
b. Anggaran bahan baku yang dibeli
c. Anggaran persediaan bahan baku.
d. Anggaran bahan baku yang habis terpakai pemroduksian.
Kasus Anggaran Bahan Baku yang diperlukan
PT GM membuat sebuah produk yaitu produk A. Pembuatan produk A
digunakan bahan B dan C. Di bawah ini informasi tersaji :
Rencana produksi untuk tahun 20XY yang diambil dari Anggaran Produksi
Standar Penggunaan (SP) Bahan Baku/ Standard Usage Rate (SUR) Perkiraan
Harga Bahan Baku per unit
Penganggaran Perusahaan 162
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Harga Bahan B = Rp 25,00 per unit Harga Bahan C = Rp 50,00 per unit
Persediaan Awal tahun 20XY Persediaan awal bahan B = 75 unit Persediaan
awal bahan C= 115 unit
Rencana Persediaan Akhir bulan/ Triwulan
7. Aturan Anggaran Bahan Baku
a. Aturan FIFO (First In First Out).
Aturan FIFO, metode barang pertama masuk pertama keluar dipakai
yakni barang yang pertama dikeluarkan dari lokasi penyimpanan barang
adalah barang pertama masuk. Artinya, pencatatan bahan baku di tempat
penyimpanan disesuaikan berdasarkan tempo pembeliannya.
b. ATURAN LIFO (Last In First Out).
Aturan LIFO yakni barang terakhir masuk ke tempat penyimpanan
malah digunakan sebagai penentu harga bahan baku terpakai dalam
pemroduksian, walaupun unit yang dipakai diatur sesuai waktu pembeliannya.
Volume bahan baku yang mesti ada bagi lancarnya pemroduksian
bergantung pada :
1) Banyaknya pemroduksian kurun satu masa tertentu. (terbaca di anggaran
biaya produksi).
2) Persediaan minimum bahan baku disebut safety stock
3) Unit permintaan ekonomis (economical order quantity).
4) Analisa perubahan nilai bahan baku pada tahun berikutnya.
5) Beban menyimpan dan menjaga barang.
6) Durasi kadaluarsa bahan baku
c. Stok Minimum
Stok minimum yaitu jumlah minimum bahan baku yang mesti dijaga agar
memastikan kelancaran pemroduksian. Stok minimum dipengaruhi oleh :
1) Sifat rekanan mengirimkaan bahan baku setelah diorder, sesuai perjanian
atau tidak. Apabila rekanan sesuai perjanjian mengirimkan barang yang
diorder, dampak terhadap kekurangan bahan dalam pemroduksian kecil,
Penganggaran Perusahaan 163
Universitas Pamulang Manajemen S-1
menyebabkan stok minimum yang ditetapkan tidak begitu banyak.
Kebalikannya, Apabila rekanan tidak sesuai perjanjian mengirimkan
barang yang diorder, dampa terhadap kekurangan bahan dalam
pemroduksian besar, menyebabkan stok minimum yang ditetapkan cukup
banyak juga.
2) Banyaknya bahan baku yang dibayar ketika ada pemesanan. Nilai bahan
baku yang dibayar tinggi mengindikasikan rata – rata persediaan melebihi
stok minimum, berdampak kekurangan bahan baku cenderung rendah.
3) Estimasi pemakaian bahan baku dengan akurat. Sebuah korporasi yang
mampu memperhitungkan keperluan bahan baku dengan akurat,
menghindari kekurangan bahan baku sebab bahan baku yang diperlukan
tersedia seutuhnya.
4) Komparasi antara pengeluaran akibat menyimpan barang dan
pengeluaran tambahan akibat kekurangan bahan. Pengeluaran untuk
menyimpan barang kelihatan tinggi dibandingkan pengeluaran tambahan
disebabkan kekurangan bahan maka jangan menyediakan stok minimum
yang terlalu tinggi..
8. Arti Penganggaran Bahan Baku Yang Dibeli
Penganggaran Bahan Baku yang dibeli merupakan penganggaran yang
direncanakan sistematis terstruktur agar mutu bahan baku yang dibeli sesuai
persyaratan pemroduksian dari tahun ke tahun selama durasi tertentu.
Penganggaran bahan baku memuat standard mutu bahan baku diperoleh dari
rekanan pada tahun – tahun berikutnya.
Persoalan ini mesti dijalankan penuh kehati – hatian mengingat :
a. Banyaknya barang yang dibeli
b. Tempo barang yang dibeli
Bilamana unit pembelian bahan baku kebesaran berakibat pada :
a. Menumpuknya barang di lokasi penyimpanan berakibat pada turunnya mutu.
b. Durasi yang panjang “menunggu” antrian pengolahan.
c. Tingginya pengeluaran untuk menyimpan barang.
Penganggaran Perusahaan 164
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Bilamana unit pembelian bahan baku kekecilan berakibat pada :
a. Kurang lancarnya pemroduksian disebabkan kekurangan bahan baku.
b. Munculnya pengeluaran lainnya untuk menggantikan kekurangan bahan baku
9. Peranan Penganggaran Bahan Baku Yang Dibeli
Peranan penganggaran bahan baku yang dibeli, yaitu :
a. Pedoman membuat anggaran bahan baku, sebab harga bahan baku tercipta
dari pembelian bahan baku itu sendiri. Dimana, nilai pembelian bahan baku
tertera dalam penganggaran bahan baku yang dibeli.
b. Pedoman membuat penganggaran kas, sebab bahan baku yang diperoleh
dengan tunai menyebabkan pengeluaran kas.
c. Pedoman membuat anggaran hutang, sebab bahan baku yang dibeli dengan
kredit menyebabkan timbulnya hutang korporasi.
Seperti halnya anggaran produksi, anggaran kebutuhan bahan baku, stok,
dan jumlah pembelian adalah perangkat perencanaan untuk korporasi. Korporasi
merencanakan pemakaian bahan baku di tahun tahun berikutnya yang
dituangkan dalam penganggaran yang dibuat terperinci agar menggambatrkan
kondisi yang sebenarnya.
Di kesempatan berbeda, penganggaran bahan baku berperan sebagai alat
menghubungkan kebutuhan bahan baku terhadap pemakaiannya dan stok
minimum. Keterikatan ke 3 faktor ini mutlak penting diawasi sehingga
memperlancar proses pemroduksian yang sedang berlangsung. Selain ke 2
peran diatas, menentukan anggaran bahan baku berperan juga untuk perangkat
pengawasan. Melengkapi peran mengawasi dibuatlah laporan pelaksana,
menunjukkan komporasi antara perencanaan dengan aktualisasi bahan baku
yang dibeli dan terpakai.
10. Manfaat Penganggaran Bahan Baku Yang Dibeli
Terdapat tiga manfaat penting penganggaran bahan baku yang dibeli, yaitu
:
a. untuk pedoman pekerjaan.
b. Untuk perangkat pimpinan dalam membuat pengkoordinasian pekerjaan.
Penganggaran Perusahaan 165
Universitas Pamulang Manajemen S-1
c. Untuk perangkat pimpinan dalam melaksanakan pengevaluasian atau
mengawasi pekerjaan
Kelengkapam Membuat Penganggaran Bahan Baku yang dibeli
Kelengkapan yang dibutuhkan untuk membuat anggaran bahan baku yang
dibeli, yaitu :
a. Banyaknya bahan baku yang diperlukan agar pemroduksian dapat
dioperasikan dari tahun ke tahun dimuat di anggaran kebutuhan bahan baku,
dikhususkan pada macam, dan banyaknya bahan yang diperlukan.
Umpamanya, makin banyak unit yang diperlukan, makin banyak juga unit
bahan baku harus diperoleh. Kebalikannya, apabila makin sedikit unit yang
diperlukan, makin sedikit juga unit bahan baku harus diperoleh.
b. Pengeluaran – pengeluaran yang dibebankan pada korporasi ketika membeli
bahan baku.
Contohnya, ketika korporasi mesti membayar ongkos yang besar,
menyebabkan korporasi jarang melaksanakan mutasi pembelian. Persoalan
ini menyebabkan apabila ada transaksi maka korporasi memesan dalam
jumlah yang banyak sehingga menghindari kerugian. Kebalikannya, ketika
korporasi mesti membayar ongkos yang kecil, menyebabkan korporasi sering
melaksanakan mutasi pembelian. Persoalan ini menyebabkan apabila ada
transaksi maka korporasi memesan dalam jumlah yang kecil.
c. Akibat yang menjadi beban korporasi terkait menyimpan barang di lokasi
penyimpanan.
Contohnya, akibat menyimpan barang terlalu banyak, membuat korporasi
menghindar dari penyimpanan bahan baku di gudang. Akibatnya pada setiap
melakukan pembelian akan dibeli bahan baku dalam jumlah sedikit.
Sebaliknya bila resiko simpanan tersebut kecil, maka akan mendorong
perusahaan untuk selalu menyimpan bahan baku yang banyak di gudang.
Akibatnya pada setiap melakukan pembelian akan dibeli bahan baku dalam
jumlah banyak.
d. Pergerakan nilai pembelian bahan baku pada tahun – tahun berikutnya.
Contohnya, kecenderungan bahwa harga beli bahan baku terus naik, maka
akan mendorong perusahaan untuk segera melakukan pembelian bahan baku
dalam jumlah yang banyak selagi harga belum naik teralu tinggi. Sebaliknya
Penganggaran Perusahaan 166
Universitas Pamulang Manajemen S-1
bilamana ada kecenderungan harga beli bahan baku akan terus turun maka
perusahaan akan melakukan pembelian dalam jumlah yang sedikit demi
sedikit.
e. Tersajinya bahan baku di pasaran.
Contohnya, bahan baku belum tentu tersaji di pasaran pada sepanjang tahun
maka akan mendorong perusahaan untuk segera melakukan pembelian
bahan baku dalam jumlah banyak, selagi masih banyak tersedia di pasar.
Begitu pun dengan sebaliknya.
f. Tercukupinya modal kerja.
Contohnya, korporasi mempunyai modal kerja yang cukup, maka akan
meberikan kemungkinan untuk melakukan pembelian bahan baku dalam
jumlah banyak. Sebaliknya bila modal kerja yang tersedia terbatas, maka
perusahaan hanya akan melakukan pembelian bahan baku dalam jumlah
yang sedikit.
g. Aturan korporasi terhadap persediaan bahan baku. Aturan tersebut
berdasarkan bahan baku yang diperoleh nantinya dipakai memenuhi
kebutuhan proses produksi dan untuk cadangan persediaan yang disimpan
dalam gudang. Misalkan perusahaan menetapkan persediaan bahan baku
dalam jumlah yang banyak maka akan mendorong melakukan pembelian
dalam jumlah yang banyakpula. Sebaliknya bila persediaan bahan baku
dalam jumlah yang sedikit maka akan mendorong melakukan pembelian
dalam jumlah yang sedikit.
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. Bahan baku dalam pemrosesan produksi terdiri dari dua macam, yakni bahan
langsung dan bahan tidak langsung. Jelaskan masing – masing pengertian
tersebut.
2. Problematika yang sering menjadi pemikiran korporasi yakni banyaknya
kebutuhan yang akan dipakai serta banyaknya bahan mentah yang akan dibeli.
Korporasi perlu memikirkan pengeluaran – pengeluaran yang ekonomis, namun
tidak mengakibatkan kurangnya stok bahan baku yang ada di korporasi.
Pengeluaran terhemat ini dikenal sebagai Economial Order Quantity (EOQ).
Dalam kalkulasi EOQ diperhatikan dua macam pengeluaran yang bersifat
Penganggaran Perusahaan 167
Universitas Pamulang Manajemen S-1
variabel, yakni ?
3. Apa saja manfaat penting penganggaran bahan baku yang dibeli, yang saudara
ketahui.
4. Penganggaran bahan baku meliputi empat item. Sebutkan dan jelaskan !
5. Sebutkan peranan penganggaran bahan baku yang dibeli
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 168
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Penganggaran Perusahaan 169
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE-11
PROSEDUR ANGGARAN BAHAN BAKU
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Mahasiswa mampu memperkirakan jumlah kebutuhan bahan baku langsung;
2. Mahasiswa mampu memberi penjelasan jumlah bahan baku langsung yang akan
dibeli
3. Mahasiswa dapat menyebutkan kebutuhan dana yang diperlukan untuk membeli
bahan baku langsung
4. Mahasiswa dapat menyebutkan komponen harga pokok pabrik karena untuk
memproses produksi;
5. Mahasiswa mampu menjelaskan pengendalian bahan baku langsung;
B. URAIAN MATERI
1. Aturan Berakibat Pada Bahan Baku
a. Pergerakan produksi dari tahun ke tahun pada kurun waktu berikutnya
tercantum dalam penganggaran barang yang akan diproses.
Solusi terhadap banyaknya pemroduksian yang bertambah, dibutuhkan stok
bahan baku yang mencukupi. Bilamana terjadi pemroduksian yang berkurang,
mengakibatkan persediaan bahan baku yang diperlukan tidak terlalu banyak..
b. Sarana dan prasaran menyimpan barang.
Apabila sarana dan prasarana menyimpan barang jumlahnya banyak,
diperlukan kebijakan dan ketetapan pada persediaan bahan baku yang
banyak juga. Kebalikannya, Apabila sarana dan prasarana menyimpan
barang jumlahnya terbatas, diperlukan kebijakan dan ketetapan pada
persediaan bahan baku yang tidak terlalu banyak juga.
c. Modal kerja yang tercukupi.
Apabila modal kerja tercukupi, membuat korporasi dapat menetapkan
persediaan bahan baku dengan unit yang berkecukupan juga. Kebalikannya,
Apabila modal kerja tidak tercukupi, membuat korporasi belum dapat
menetapkan persediaan bahan baku dengan terbatas.
d. Ongkos menyimpan bahan baku
Yakni pengeluaran – pengeluaran ditanggung oleh perusahaan karena
menyimpan bahan baku, seperti sewa gedung, biaya perawatan barang yang
Penganggaran Perusahaan 170
Universitas Pamulang Manajemen S-1
disimpan, biaya modal yang tertanam dalam barang yang disimpan.
Misalkan biaya simpan murah. maka akan memungkinkan penetapan
kebijakan persediaan bahan baku dalam jumlah yang banyak. Sebaliknya bila
biaya simpan mahal, maka persediaan bahan baku ditetapkan dalam jumlah
sedikit.
e. Kerugian menyimpan bahan baku,
Yakni pengeluaran – pengeluaran yang menjadi beban korporasi sebab terlalu
lama menahan bahan baku dalam gudang yang mengakibatkan cacat, mutu
menurun, kadaluarsa dan lain sebagainya.
f. Tingkat perputaran bahan baku pada periode – periode lampau.
Misalnya: di waktu-waktu yang lalu tingkat perputaran persediaan bahan baku
rendah, maka akan mendorong penetapan persediaan bahan baku dalam
jumlah yang banyak. Sebaliknya, bilamana tingkat perputaran persediaan
bahan baku tinggi, maka akan mendorong penetapan persediaan bahan baku
dalam jumlah yang sedikit.
g. Durasi antara pemesanan, pembelian, dan benar-benar telah dikirim dan tiba
di gudang perusahaan (lead time).
Bila tenggang waktunya lama, maka ditetapkan persediaan bahan baku dalam
jumlah yang banyak. Sebaliknya tenggang waktunya singkat, maka akan
ditetapkan persediaan bahan baku dalam jumlah sedikit.
a. Menetapkan unit barang yang dibeli.
Persoalan yang penting dipikirkan oleh korporasi disamping banyaknya
bahan baku yang diperlukan juga besarnya pembelian. Tersedia beberapa
cara menetapkan kuantitas pembelian yaitu :
1) LOL yaitu Lot for Lot.
Jumlah pembelian sebesar jumlah kebutuhan bersih
Perhitungan bahan baku untuk satu periode ditentukan dengan :
Penganggaran Perusahaan 171
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2) EOQ yaitu jumlah pembelian sebesar jumlah yang meminimumkan biaya
persediaan.
b. Pertimbangan Pembelian Bahan Baku
1) Jenis bahan baku yang digunakan dalam proses produksi.
2) Jumlah yang harus dibeli.
3) Harga persatuan bahan baku.
c. Pengertian Anggaran Persediaan Bahan Baku
Anggaran Persediaan Bahan Baku merupakan suatu perencanaan yang
terperinci atas kuantitas bahan baku yang disimpan sebagai persediaan. Pada
penyusunan anggaran kebutuhan bahan baku dan anggaran pembelian
bahan baku, tampak bahwa masalah nilai persediaan awal dan persediaan
akhir bahan baku selalu diperhitungkan. Setiap perusahaan dapat mempunyai
kebijaksanaan dalam menilai persediaan yang berbeda.
Pada dasarnya kebijaksanaan tentang penilaian persediaan dapat
dikelompokkan menjadi:
1) Aturan FIFO (First In First Out).
Aturan FIFO, metode barang pertama masuk pertama keluar
dipakai yakni barang yang pertama dikeluarkan dari lokasi penyimpanan
barang adalah barang pertama masuk. Artinya, pencatatan bahan baku
di tempat penyimpanan disesuaikan berdasarkan tempo pembeliannya.
Penganggaran Perusahaan 172
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2) ATURAN LIFO (Last In First Out).
Aturan LIFO yakni barang terakhir masuk ke tempat penyimpanan
malah digunakan sebagai penentu harga bahan baku terpakai dalam
pemroduksian, walaupun unit yang dipakai diatur sesuai waktu
pembeliannya.
d. Volume bahan baku yang mesti ada bagi lancarnya pemroduksian
bergantung meliputi hal – hal dibawah ini :
1) Banyaknya pemroduksian kurun satu masa tertentu. ( terbaca di
anggaran biaya produksi).
2) Persediaan minimum bahan baku disebut safety stock
3) Unit permintaan ekonomis (economical order quantity).
4) Analisa perubahan nilai bahan baku pada tahun berikutnya.
5) Beban menyimpan dan menjaga barang.
6) Durasi kadal+
7) uarsa bahan baku
e. STOK MINIMUM
Stok minimum yaitu jumlah minimum bahan baku yang mesti dijaga agar
memastikan kelancaran pemroduksian. Stok minimum dipengaruhi oleh :
1) Sifat rekanan mengirimkaan bahan baku setelah diorder, sesuai perjanian
atau tidak. Apabila rekanan sesuai perjanjian mengirimkan barang yang
diorder, dampak terhadap kekurangan bahan dalam pemroduksian kecil,
menyebabkan stok minimum yang ditetapkan tidak begitu banyak.
Kebalikannya, Apabila rekanan tidak sesuai perjanjian mengirimkan
barang yang diorder, dampak terhadap kekurangan bahan dalam
pemroduksian besar, menyebabkan stok minimum yang ditetapkan cukup
banyak juga.
2) Banyaknya bahan baku yang dibayar ketika ada pemesanan. Nilai bahan
baku yang dibayar tinggi mengindikasikan rata – rata persediaan melebihi
stok minimum, berdampak kekurangan bahan baku cenderung rendah.
3) Estimasi pemakaian bahan baku dengan akurat. Sebuah korporasi yang
mampu memperhitungkan keperluan bahan baku dengan akurat,
menghindari kekurangan bahan baku sebab bahan baku yang diperlukan
Penganggaran Perusahaan 173
Universitas Pamulang Manajemen S-1
tersedia seutuhnya.
4) Komparasi antara pengeluaran akibat menyimpan barang dan
pengeluaran tambahan akibat kekurangan bahan. Pengeluaran untuk
menyimpan barang kelihatan tinggi dibandingkan pengeluaran tambahan
disebabkan kekurangan bahan maka jangan menyediakan stok minimum
yang terlalu tinggi..
f. Tehnik Menyusun Anggaran Persediaan Bahan Baku
Menyusun penganggaran Persediaan Bahan Baku erat kaitannya dalam
perencanaan persediaan pada tahun – tahun berikutnya. Unsur persediaan
dipertimbangkan dalam membeli bahan baku. Membeli bahan baku
dimungkinkan berbeda terhadap kuantitas bahan yang akan dipakai sebab
terdapatnya unsur – unsur persediaan penting diuraikan seperti di bawah ini :
1) Macam bahan baku yang dipakai
2) Banyaknya stok yang belum terpakai.
3) Nilai satuan barang.
4) Kuantitas yang ditahan untuk stok
Secara prinsipal belum tersedia formulir baku Anggaran Persediaan
Bahan Baku, yang utama yaitu Anggaran Persediaan Bahan Baku
mencantumkan keterangan tentang macam, kuantitas, nilai, dan unit bahan
baku untuk stok. Lainnya, diselaraskan terhadap keadaan dan kondisi
korporasi.
2. Anggaran Persediaan Bahan Baku
Perencanaan Anggaran persediaan bahan baku dengan membuat
kuantitas bahan baku yang ditahan untuk stok.
3. Anggaran Biaya Pemakaian Bahan Baku
Perencanaan penggunaan bahan baku dengan menggunakan dan
menghitung Anggaran pemakaian bahan baku dinyatakan dalam satuan meter.
Kegunaan menyusun anggaran ini yaitu menghitung harga pokok produk dan
Penganggaran Perusahaan 174
Universitas Pamulang Manajemen S-1
mengawasi penggungaan bahan baku.
Misalnya
Di bawah ini diberikan keterangan PT SEJAHTERA
a. Pekerjaan penjualan
Jenis barang Unit Harga/ Unit Persediaan Awal
Persediaan Akhir
X 15.000 Rp 1.500,- 6.000 4.000
Y 30.000 Rp 1.600,- 3.000 5.000
Z 20.000 Rp 1.900,- 3.500 6.500
b. Bahan baku yang dipakai dikalkulasi sesuai standar penggunaan kebutuhan
(Standard Usage Rate/SUR)
Jenis Bahan
Baku
Satuan
SUR
Barang X
Barang Y
Barang Z
1 Unit 2 3 4
2 Kg 3 - 3
3 Unit 1 4 2
c. Jumlah persediaan masing-masing bahan baku:
Jenis Bahan Baku
Persediaan Awal
Persediaan
Akhir
1 7.500 unit 4.000 unit
2 10.000 kg 8.750 kg
3 10.000 unit 500. It
Penganggaran Perusahaan 175
Universitas Pamulang Manajemen S-1
d. Perkiraan harga bahan baku adalah:
Berdasarkan data di atas, susunlah:
a. Anggaran produksi untuk masing-masing jenis barang
b. Anggaran kebutuhan bahan baku yang diperinci menurut jenis barang dan
jenis bahan baku.
c. Anggaran pembelian bahan baku yang terperinci menurut jenis bahan baku
dan nilainya.
d. Anggaran biaya pemakaian bahan baku yang habis digunakan yang dirinci
menurut jenis bahan baku dan jenis barang.
PT. SEJAHTERA
Anggaran Produksi (unit)
Penganggaran Perusahaan 176
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PT. SEJAHTERA
Anggaran Kebutuhan Bahan Baku
PT. SEJAHTERA
Anggaran Pembelian Bahan Baku
Keterangan Bahan Baku 1 Bahan Baku 2 Bahan Baku 3
Kebutuhan 214.000 108.000 187.000
Persediaan Akhir 4.000 8.750 12.500
Jumlah Kebutuhan 218.000 116.750 199.500
Persediaan Awal 7.500 10.000 10.000
Pembelian 210.500 106.750 189.500
Harga Rp 800 Rp 500 Rp 750
Nilai Pembelian Rp 168.400.000 Rp 53.375.000 Rp 142.125.000
PT. SEJAHTERA
Anggaran Biaya Bahan Baku yang Habis Digunakan
Baran
g
Baran
g
Baran
g
K’butu
h
Harg
a
Jumlah K’butu
h
Harg
a
Jumlah K’butu
h
Harga Jumlah
26.000 Rp80
0
Rp20.800.0
00
96.000 Rp80
0
Rp76.800.0
00
92.000 Rp80
0
Rp73.600.0
00
39.000 Rp50
0
Rp19.500.0
00
- - - 69.000 Rp50
0
Rp34.500.0
00
13.000 Rp75
0
Rp9.750.00
0
128.00
0
Rp75
0
Rp96.000.0
00
46.000 Rp75
0
Rp34.500.0
00
Penganggaran Perusahaan 177
Universitas Pamulang Manajemen S-1
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. Perusahaan Super Lezat memproduksi 2 jenis roti yaitu roti tawar dan roti daging.
Sedangkan bahan baku yang dipakai yaitu tepung terigu dan daging ayam.
Rencana produksi selama tahun 2001 adalah :
Bulan Roti Tawar Roti Isi Daging
Januari 28.500 buah 43.500 buah
Pebruari 30.000 buah 45.000 buah
Maret 25.500 buah 52.500 buah
Triwulan II 31.500 buah 48.000 buah
Triwulan III 37.500 buah 52.500 buah
Triwulan IV 40.500 buah 60.000 buah
Standar setiap bahan baku adalah sebagai berikut :
Jenis Barang
Bahan Baku
Tepung Terigu Daging ayam
Roti tawar 3 ons -
Roti isi daging 2 ons 1 ons
Harga bahan baku adalah :
Tepung terigu = Rp. 500 / ons dan daging ayam Rp. 5.000 / ons. Rencana
persediaan akhir untuk setiap bulan dan kuartal selama tahun 2001 adalah :
Bulan
Bahan Baku
Tepung Terigu Daging Ayam
Januari 3.000 ons 2.000 ons
Pebruari 4.000 ons 2.500 ons
Maret 4.000 ons 3.000 ons
Triwulan II 3.500 ons 3.000 ons
Triwulan III 4.500 ons 3.500 ons
Triwulan IV 5.000 ons 4.000 ons
Persediaan awal tahun 2001 untuk masing – masing bahan baku adalah :
Tepung terigu = 20.000 ons
Daging ayam = 1.500 ons Dari data diatas susunlah :
Penganggaran Perusahaan 178
Universitas Pamulang Manajemen S-1
a. Anggaran kebutuhan bahan baku perusahaan untuk tahun 2011 secara
terperinci dan lengkap
b. Anggaran pembelian bahan baku perusahaan untuk tahun 2011 secara
terperinci dan lengkap.
2. Perusahaan Rokok Padi sedang mempersiapkan anggaran bahan bakunya
untuk tahun 2003. Anggaran ini diperinci bulanan untuk kuartal I dan selanjutnya
kuartalan saja. Tahun produksinya dimulai pada bulan Januari setiap tahun.
Untuk tahun produksi 2003 dari bagian produksi diperoleh data seperti dibawah
ini :
a. Rokok produksinya terdiri dari 3 macam, yaitu kualitas A, kualitas B dan
kualitas C. Rencana tahun 2003 adalah sebagai berikut :
Kualitas
Triwulan I Triwulan
Jan Peb Mar II III IV
A 3.000 4.500 5.200 15.000 18.000 12.000
B 9.000 8.000 9.500 30.000 20.000 18.000
C 12.000 14.000 16.000 50.000 45.000 55.000
Jumlah yang dimaksud adalah dalam bos
b. Bahan yang digunakan dikelompokkan dalam 3 kelompok yaitu kelompok (1)
adalah tembakau, kelompok (2) adalah cengkeh, dan kelompok (3) adalah
bahan lain – lain. Kebutuhan tiap bos untuk masing – masing kualitas rokok
adalah sebagai berikut :
Kualitas Kebutuhan tiap bos rokok
(1) (2) (3)
A 5 unit 5 unit 4 unit
B 3 unit 2 unit 2 unit
C 3 unit 4 unit 5 unit
c. Harga bahan baku tiap unitnya adalah :
Bahan Baku Harga per unit
(1) Rp. 500
(2) Rp. 300
(3) Rp. 250
Penganggaran Perusahaan 179
Universitas Pamulang Manajemen S-1
d. Daftar persediaan akhir masing – masing bulan / triwulan untuk masing –
masing bahan baku adalah sebagai berikut :
Bulan (1) (2) (3)
Januari 60.000 unit 100.000 unit 122.000 unit
Pebruari 60.000 unit 100.000 unit 125.000 unit
Maret 62.000 unit 103.000 unit 135.000 unit
Triwulan II 65.000 unit 108.000 unit 140.000 unit
Triwulan III 68.000 unit 104.000 unit 130.000 unit
Triwulan IV 70.000 unit 100.000 unit 125.000 unit
e. Persediaan yang ada pada awal tahun 2003 adalah sebagai berikut : Bahan
mentah (1) = 60.000 unit
Bahan mentah (2) = 100.000 unit
Bahan mentah (3) = 120.000 unit
Dengan menggunakan data yang tersebut itu, saudara diminta untuk
menyusun :
1) Ikhtisar anggaran kebutuhan bahan baku untuk produksi satu tahun,
terperinci menurut jenis bahan baku yang dibutuhkan masing – masing
kualitas rokok
2) Anggaran pembelian bahan baku terperinci menurut jenis material, yang
harus disediakan untuk masing – masing bulan dan triwulan tahun 2003
3) Anggaran biaya produksi karena penggunaan bahan mentah, terperinci
menurut jenis / kualitas rokok untuk masing – masing bulan dan kuartal
3. Sebutkan dan jelaskan 3 kegunaan pokok anggaran pembelian bahan
baku yang saudara ketahui
4. Bahan baku terpakai dalam pemroduksian meliputi 2 hal yakni bahan baku
langsung dan bahan baku tidak langsung. Sebutkan dan jelaskan masing
– masing pengertian tersebut.
a. Apa saja yang harus dicantumkan oleh perusahaan secara terperinci pada
anggaran bahan baku
b. Sebutkan dan jelaskan tujuh kebijakan yang mempengaruhi pembelian bahan
baku
Penganggaran Perusahaan 180
Universitas Pamulang Manajemen S-1
c. Dari beberapa metode yang sering digunakan, sebutkan dua metode yang
saudara pelajari untuk menentukan jumlah pembelian.
d. Sebutkan pengertian Persediaan Besi (safety stock) dan jelaskan lima faktor
yang menentukan persediaan besi.
e. Anggaran pemakaian bahan baku akan merencanakan nilai bahan baku yang
dikalkulasi dalam meter. Apakah fungsi dibuatnya anggaran pemakaian bahan
baku ini.
f. Secara prinsipal belum tersedia formulir baku Anggaran Persediaan Bahan
Baku. Sebutkan lima informasi terutama yang harus dimuat dalam menyusun
Anggaran Persediaan Bahan Baku yang saudara ketahui.
g. Unsur persediaan dijadikan pertimbangan dalam pembelian bahan baku.
Pembelian bahan baku boleh berbeda dengan pemakaian bahan baku sebab
adanya unsur persediaan. Apa saja yang perlu dirinci dalam Anggaran
Persediaan Bahan Baku.
h. Apa yang saudara ketahui tentang :
1) Kebijaksanaan FIFO
2) Kebijaksanaan LIFO
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Penganggaran Perusahaan 181
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 182
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE- 12
ANGGARAN TENAGA KERJA
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
Dengan menguasai rangkuman kali ini, diharapkan masing – masing
mahasiswa akan dapat :
1. Membedakan tenaga kerja langsung dan tenaga kerja tidak langsung
2. Menghitung jumlah jam kerja tenaga kerja
3. Menyusun anggaran tenaga kerja langsung .
B. URAIAN MATERI
1. Perencanaan Tenaga Kerja
Sebuah korporasi selalu membayar pengeluaran – pengeluaran rutin untuk
para pekerjanya. Para pekerja ini adalah sumber daya utama bagi korporasi oleh
karenanya selalau ada walaupun korporasi itu telah memakai peralatan –
peralatan dan mesin mengikuti perkembangan teknologi yang tersedia. Peralatan
– peralatan canggih yang dipunyai korporasi sudah barang tentu masih
memerlukan sumber daya manusia untuk mengoperasikannya. Oleh karenanya,
lazimnya dalam sebuah korporasi para pekerja digolongkan menjadi 2 golongan,
yaitu :
a. Tenaga kerja langsung, dan
b. Tenaga kerja tidak langsung
Tenaga kerja langsung pengertiannya dikhususkan hanya pekerja di
pengolahan dan pemroduksian berkaitahn dengan pemrosesan barang dimana
pengeluaran – pengeluaran yang dikeluarkan dibebankan terhadap beban
produksi atau ouput yang diproduksi. Kebalikannya, tenaga kerja tidak langsung
maknanya dibatasi terhadap para pekerja yang tidak diikutsertakan secara
langsung pada pengolahan dan dan pemrosesan outpu, dimana pengeluarannya
dibebankan pada biaya overhead pabrik.
2. Anggaran Tenaga Kerja
Disebabkan tenaga kerja dibedakan terhadap pekerja langsung serta tidak
langsung, dengan kriteria pekerja langsung merupakan para pekerja yang terlibat
langsung dalam pemrosesan output, sedangkan pekerja tak langsung adalah
Penganggaran Perusahaan 183
Universitas Pamulang Manajemen S-1
para pekerja tidak terlibat langsung dalam pengolahan dan pemrosesan output.
Penganggaran tenaga kerja adalah perencanaan terstruktur terhadap
balas jasa yang diberikan terhadap para pekerja untuk masa – masa berikutnya.
Penganggaran tenaga kerja sama seperti penganggaran bahan baku yaitu
perencanaan terhadap para pekerja langsung saja. Penting untuk dicermati
sama halnya penganggaran bahan baku, pengaanggaran pekerja ini
dihubungkan terhadap penyusunan Anggaran Produksi sebelumnya.
Penganggaran tenaga kerja mencakup permasalahan yang kompleks dan rumit,
maka dari itu penting dihitung dengan cermat oleh pimpinan departemen.
Persoalan – persoalan yang perlu diwaspadai ketika merencanakan pekerja,
terdiri dari :
a. Jumlah pekerja yang direncanakan
b. Sumber untuk mendapatkan para pekerja
c. Pendidikan terhadap pekerja yang baru direkrut.
d. Penilaian atas tugas dan tanggung jawab para pekerja
e. Balas jasa yang dibayarkan bagi para pekerja
f. Bagaimana mengawasp para pekerja
Beragam model dipergunakan sebuah korporasi merekrut serta
memperoleh para pekerja yang bagus dan ahli, agar sesuai bekerja di bagian –
bagian yang menghendakinya. Para pekerja belum mempunyai keahlian
spesialisasi, lazimnya gampang didapat saat ini. Namun, untuk mendapatkan
pekerja yang tangguh pada spesialisasi tertentu, misalnya pekerja teknis dan
keahlian manajemen mesti didapat menggunakan cara tertentu juga. Kondisi
seperti ini, korporasi tidak sungkan menyediakan fasilitas balas jasa tinggi
dengan fasilitas yang memadai. Bagi korporasi – korporasi ternama, bahkan
memperolehnya lewat pengkariran, misalnya melalui bea siswa yang mengikat.
Sebab itulah, pengeluaran pengeluaran yang ditimbulkan para pekerja,
sebenarnya bukan saja muncul ketika pekerja tersebut difungsikan, namun
sudah timbul sebelum pekerja tersebut bekaerja. Penyeleksian karyawan baru
dilaksanakan dengan banyak metode. Disamping penyelenggaraan ujian teori
dan wawancara juga diselenggarakan ujian psikotest agar mengenal lebih
pekerja mana sesuai bagi bidang yang membutuhkan. Target menyeleksi
karyawan bukan mendapatkan pekerja – pekerja yang berpengalaman, tetapi
menyaring para pekerja yang sesuai dan memiliki kemampuan mengembangkan
Penganggaran Perusahaan 184
Universitas Pamulang Manajemen S-1
diri.
Keseluruhan kriteria tersebut, bukan saja diperlakukan pada sebuah
departemen, namun juga keseluruhan tingkat posisi dilingkup korporasi. Jadi
teranglah kalau pengeluaran sumber daya manusia adalah bagian sangat
berpengaruh terhadap harga pokok output yang dihasilkan. Kekeliruan pimpinan
departemen terhadap karyawan mempengaruhi nilai output yang dihasilkan,
akibatnya mempengaruhi juga peringkat korporasi dalam kompetisi.
3. Jenis Tenaga Kerja
Meenyusun anggaran dan menghitung harga pokok produk, lazimnya
pekerja digolongkan ke dalam :
a. Pekerja langsung
Pekerja langsung mempunyai sifat :
1) Ongkos yang dikeluarkan bagi pekerja ini, dibebankan langsung terhadap
aktifitas pemroduksian.
2) Golongan pengeluaran bagi pekerja ini adalah pengeluaran variabel
3) Lazimnya pekerja ini disebut golongan pekerja yang pekerjaannya
berkaitan erat terhadap output yang dihasilkan Golongan pekerja
langsung terdiri – dari karyawan terlibat langsung dalam pemroduksian
mulai dari pengolahan bahan baku hingga menjadi barang siap untuk
dijual.
b. Pekerja tak langsung
Pekerja tak langsung memiliki kriteria :
1) Ongkos yang dikeluarkan bagi pekerja tak langsung tak berhubungan
dengan aktifitas pemroduksian..
2) Pengeluaran bagi pekerja golongan ini adalah pengeluaran semi variabel.
Mengandung arti pengeluaran - pengeluaran yang dibayarkan
menimbulkan penambahan tetapi tak sebanding terhadap tingkat
pergeseran aktifitas pemroduksian.
3) Lokasi beraktifitas golongan pekerja ini tak selamanya di dalam kantor,
namun juga bisa di luar kantor.
Bilamana pekerja golongan ini beraktifitas di kantor, maka pengeluaran
Penganggaran Perusahaan 185
Universitas Pamulang Manajemen S-1
yang dibayarkan dimasukkan ke Biaya Overhead Pabrik
4. Biaya Overhead Pabrik
Penggolongan tenaga kerja berbeda di kalangan perusahaan. Perbedaan
tersebut terletak di pembebanan overhead pabrik. Tenaga kerja yang dianggap
sebagai bagian dari overhead pabrik adalah :
a. Gaji manajer pabrik
b. Tenaga kerja tidak langsung (upah)
c. Tukang sapu
d. Satpam
e. Operator truk forklit (penanganan bahan di dalam perusahaan)
f. Waktu pengerjaan ulang (waktu yang dipakai para tenaga kerja langsung
untuk mengerjakan kembali pekerjaan yang cacat/rusak).
g. Premi lembur (akan diterangkan dibawah)
h. Waktu yang tidak terpakai (akan diterngkan di bawah)
i. Tunjangan khusus (akan diterangkan dibawah)
Semua upah tenaga kerja pabrik selain tenaga kerja langsung umumnya
digolongkan sebagai tenaga kerja tidak langsung. Sebagaimana ditunjukkan
dalam daftar diatas, istilah tersebut mempunyai banyak sekali sub penggolongan
guna memudahkan analisis biaya-biaya ini.
Tujuan penggolongan biaya secara terinci adalah untuk menggaitkan biaya
tertentu dengan sebab atau alasan timbulnya biaya tersebut. Dua kelompok
tenaga kerja tidak langsung perlu dijelaskan lebih terinci. Premi lembur meliputi
upah yang dibayar kepada semua pekerja pabrik ( baik untuk pekerja langsung
maupun tidak langsung) yang melebihi gaji mereka dalam bekerja biasa. Premi
lembur biasanya dianggap sebagai bagian overhead. Jika seseorang teknisi,
Gunawan, mendapat Rp 12.000 tiap jam bekerja biasa, dan overtime dibayarkan
satu setengah kali gaji, maka lemburnya Rp 6.000 tiap jam. Apabila Gunawan
bekerja empat puluh jam, dengan empat jam overtime dalam seminggu, maka
penghasilan kotornya akan dikelompokkan sebagai berikut:
Penganggaran Perusahaan 186
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Pekerja langsung
Overtime (overhead pabrik)
44 jam x Rp 12.000 Rp. 528.000
4 jam x Rp 6.000 Rp. 24.000
Jumlah penghasilan Rp. 552.000
Mengapa premi lembur pekerja langsung umumnya dianggap tidak
langsung dan bukan sebagai biaya langsung? Bagaimana juga, biaya tersebut
biasanya dapat ditelusuri ke tumpukkan kerja tertentu. Tidak dianggap sebagai
beban langsung karena penjadwalan pekerjaan produksi umumnya bersifat acak.
Misalnya, andaikan bahwa pekerjaan 1 sampai 5 dijadwalkan kan dikerjakan
dalam waktu kerja selam sepuluh jam, termasuk dua jam lembur. Setiap
pekerjaan memerlukan waktu dua jam. Apakah pekerjaan yang dikerjakan
selama 9 atau 10 jam akan dibebani premi lembur? Atau haruskah premi tersebut
diproratakan atas nama pekerjaan? Pendekatan yang disebutkan terakhir tidak
akan merugikan tumpukan kerja tertentu semata-mata karena tumpukan kerja
tersebut akan dikerjakan selam jam-jam lembur. Malahan premi lembur dianggap
disebabkan volume kerja yang terlalu sarat, oleh karena itu biayanya dianggap
sebagai bagian overhead pabrik, yang ditanggung semua unit yang diproduksi.
Ada kalanya premi lembur tidak bersifat acak. Misalnya, pekerjaan khusus
atau buru-buru dengan jelas dapat merupakan satu-satunya penyebab lembur.
Dalam keadaan seperti itu, permi tersebut dianggap sebagai biaya langsung
produk yang dibuat untuk pekerjaan itu.
Penggolongan lain pekerja tak langsung adalah waktu menganggur pekerja
langsung dan pekerja tak langsung. Ini terutama mencakup upah yang dibayar
bagi waktu yang tidak produktif yang disebabkan pemberhentian mesin,
kekurangan bahan, penjadwalan produksi yang tidak rapi, dan sejenisnya.
Misalnya, jika mesin operator, mesisn bubut diberhentikan selama tiga jam, maka
penghasilannya akan digolongkan sebagai berikut:
Penganggaran Perusahaan 187
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Pekerja langsung
Overtime (overhead pabrik) :
41 Jam x Rp. 12.000 Rp. 492.000
4 Jam x Rp. 6.000 24.000
Waktu menganggur (overhead pabrik)
3 jam x Rp. 12.000 Rp. 36.000
Total penghasilan untuk 44 jam Rp. 552.000
5. Biaya Khusus Karyawan Pabrik
Penggolongan biaya khusus karyawan pabrik, seperti iuran untuk asuransi
jiwa, kesehatan, dan tunjangan lain karyawan, berbeda dikalangan prusahaan.
Bagi sebagian besar perusahaan, biaya ini dikelompokkan sebagai biaya
overhead pabrik. Misalnya, seorang pekerja langsung seperti operator mesin bor,
yang gajinya dihitung atas dasar tarif tetap per jam Rp. 12.000, dapat menikmati
tunjangan khusus karyawan sebesar, katakanlah Rp. 2.000 per jam. Kebanyakan
perusahaan cenderung menggolongkan yang Rp. 12.000 sebagai biaya tenaga
kerja langsung, sedangkan yang Rp. 2.000 sebagai overhead pabrik. Akan tetapi,
pada sebagian perusahaan tunjangan khusus yang dikaitkan dengan pekerja
langsung dibebankan sebagai beban tambahan dimana perusahaan –
perusahaan ini akan menggolongkan secara keseluruhan Rp. 14.000 itu sebagai
tenaga kerja langsung. Pendekatan yang disebutkan terakhir lebih disukai secara
konseptual karena biaya ini juga merupakan bagian yang fundamental untuk
memperoleh jasa tenaga kerja.
6. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Anggaran Pekerja
a. Keperluan pekerja
b. Rekruiment pekerja
c. Training pekerja
d. Spesialisasi pekerja
e. Gaji dan upah
f. Mengawasi pekerja
Penganggaran Perusahaan 188
Universitas Pamulang Manajemen S-1
7. Persiapan Menyusun Anggaran Tenaga Kerja
Persiapan membuat anggaran tenaga kerja penting ditetapkan di awal
pemakaian satuan utama yang dipakai saat menghitungnya .Seringkali dijumpai
di lapangan yaitu satuan hitung berdasarkan jam kerja langsung dan beban
pekerja langsung. Ketika membuat anggaran dipersiapkan di awal sebuah
manning table. Manning table, adalah list kebutuhan pekerja yang menerangkan
:
a. Spesialisasi pekerja yang diinginkan untuk dapat dipakai dalam proses
produksi yang sudah direncanakan.
b. Banyaknya golongan pekerja di beberapa tahapan pekerjaan yang
dilaksanakan oleh perusahaan.
c. Bagian – bagian atau departemen – departemen yang membutuhkan tenaga
kerja dengan kriteria – kriteria yang sesuai rencana.
Manning table dibuat atas output pekerjaan tiap – tiap pimpinan
departemen di sebuah korporasi. Pekerjaan ini bisa dikerjakan sesuai judgement
saja namun bisa juga melalui hal – hal teknis di masa – masa lampau,
berdasarkan pedoman di tahapan aktifitas korporasi. Baru sesudah itu dikalkulsi
jam kerja langsung bagi tiap golongan output yang dihasilkan atau tiap – tiap
departemen dimana pekerja beraktifitas. Jam kerja langsung ini bisa dikalkulasi
melalui banyak metode, salah satunya adalah menganalisa gerak dan waktu.
Analisa gerak adalah mengamati tahapan – tahapan pekerjaan
pemroduksian sebuah golongan produk. Sedangkan analisa waktu adalah
menghitung lamanya sebuah pergerakan bagi sebuah rangkaian terhadap
pemroduksian. Output yang dihasilkan analisa gerak dan waktu ini terciptanya
waktu standar yang dipakai merampungkan sebuah satuan produk tertentu yang
disebut dengan DLH.
Habis menghitung jam kerja langsung tiap – tiap golongan produk, barulah
dihitung estimasi tarif upah rata – rata (average wage rate) pada tahun anggaran
berjalam. Metode paling gampang menghitung tarif upah rata – rata tiap pekerja
tiap jam kerja langsung yakni membagi ongkos yang ditanggung untuk melunasi
pekerja langsung dengan banyaknya pekerja langsung yang dibutuhkan.
Penganggaran Perusahaan 189
Universitas Pamulang Manajemen S-1
8. Manfaat Anggaran Tenaga Kerja
a. Anggaran tenaga kerja secara lebih efisien
b. Pengeluaran / biaya tenaga kerjadapat diatur lebih efisien
c. Harga pokok barang dapat dihitung lebih cepat
d. Alat pengawasan biaya tenaga kerja
9. Contoh Soal
Contoh Soal 1
Suatu korporasi, pekerja langsung pada manufaktur dikelompokkan ke
dalam tiga golongan, yaitu golongan 1, 2, dan 3.
Upah per jam buruh langsung masing – masing golongan adalah :
a. Golongan 1 = Rp. 150 per orang / DLH
b. Golongan 2 = Rp. 200 per orang / DLH
c. Golongan 3 = Rp. 250 per orang / DLH Jumlah masing – masing golongan
adalah :
Golongan 1 50 orang
Golongan 2 20 orang
Golongan 3 5 orang
Total 75 orang
Hasil perhitungan tarif upah rata – rata pekerja langsung tersebut (per orang per
DLH) adalah :
Golongan
Tingkat upah per jam dalam
RP
Jumlah (orang)
Jumlah (DLH)
Jumlah
(Rp)
1 150 50
100
750.000
2 200 20 400.000
3 250 5 125.000
75 100 1.275.000
Penganggaran Perusahaan 190
Universitas Pamulang Manajemen S-1
1.275.000
Tarif upah rata – rata = = Rp. 170 per DLH
7.500
n.b
Penting dicermati tarif upah rata – rata bisa tidak sama
bilamana ada perubahan rasio pemakaian pekerja yaitu :
a. Rasio jumlah tiap golongan pekerja
b. Rasio tarif upah tiap pekerja
Contoh : Informasi tahun 2003 memperlihatkan :
Golongan Jumlah Tingkat upah Jumlah jam Total
I 300 orang Rp. 200 / jam 100 Rp. 6.000.000
II 200 orang Rp. 300 / jam 100 Rp. 6.000.000
500 orang 100 Rp. 12.000.000
Tingkat upah rata – rata = 12000000
50000= Rp. 240 per DLH
Tahun 2004 dilaksanakan promosi 50 pekerja golongan 1 ke golongan 2.
Sehingga pada tahun 2004 ada pergeseran rasio jumlah tiap – tiap golongan
yaitu :
2003 2004
Golongan 1 300 orang 250 orang
Golongan II 200 orang 250 orang
500 orang 500 orang
Penganggaran Perusahaan 191
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Akibatnya, tahun 2004 mengalami peningkatan upah sebesar Rp. 250 tiap
pekerja per DLH.
Tabelnya seperti di bawah ini :
Golongan Jumlah Tarif upah Jam kerja Total
I 250 orang Rp. 200 / jam 100 Rp. 5.000.000
II 250 orang Rp. 300 / jam 100 Rp. 7.500.000
500 orang 100 Rp. 12.500.000
Tingkat upah rata – rata = 12500000
50000= Rp. 250 per DLH
Contoh Soal 2
Perusahaan “JAYA ABADI” sedang mempersiapkan penyusunan
anggaran tenaga kerja untuk tahun 2017 data yang tersedia untuk keperluan
tersebut adalah sebagai berikut:
a. Rencana tingkat produksi:
Triwulan Jumlah (Unit)
i. 5.000
ii. 4.000
iii. 6.000
iv. 8.000
b. Rencana jam buruh langsung per unit barang, adalah:
Departemen Std. Jam
I 2,4
II 1,5
c. Rencana tingkat upah rata-rata per jam buruh langsung
(Direct Labour Hours/DLH) adalah:
Departemen Tarif / DLH
I Rp 500,-
II Rp 700,-
Penganggaran Perusahaan 192
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Berdasarkan data diatas susunlah:
a. Anggaran JAM kerja langsung menurut waktu, departemen dan produk.
b. Anggaran BIAYA tenaga kerja langsung menurut waktu departemen dan
produk.
Penyelesaian:
PT. JAYA ABADI
Anggaran Jam Kerja Langsung Tahun 2017
Triwulan
Departemen I Departemen II
Total Jam Produksi
Std.
Jam
Jumlah
jam
Produksi Std.
Jam
Jumlah
jam
1 5.000 2,4 12.000 5.000 1,5 7.500 19.500
2 4.000 9.600 4.000 6.000 15.600
3 6.000 14.400 6.000 9.000 23.400
4 8.000 19.200 8.000 12.000 31.200
Jumlah 23.000 55.200 23.000 34.500 89.700
PT. JAYA ABADI
Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Tahun 2017
Departemen I Departemen II
Total Biaya Jam Upah Jumlah Jam Upah Jumlah
1 12.000 Rp500 Rp6.000.000 7.500 Rp700 Rp5.250.000 Rp11.250.000
2 9.600 Rp4.800.000 6.000 Rp4.200.000 Rp 9.000.000
3 14.400 Rp7.200.000 9.000 Rp6.300.000 Rp13.500.000
4 19.200 Rp9.600.000 12.000 Rp8.400.000 Rp18.000.000
Jumlah 55.200 Rp27.600.000 34.000 Rp24.150.000 Rp51.750.000
Penganggaran Perusahaan 193
Universitas Pamulang Manajemen S-1
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. Furniture Usaha Personal memiliki data sebagai berikut :
a. Data taksiran penjualan selama tahun 2008 dalam unit adalah :
Periode Lemari Meja Rias
Januari 24 14
Pebruari 22 16
Maret 28 18
Triwulan II 54 36
Triwulan III 64 42
Triwulan IV 60 48
Jumlah 252 174
b. Data persediaan barang jadi
Jenis barang
Awal tahun Akhir tahun
Lemari 25 19
Meja rias 15 12
Tingkat penggunaan bahan baku
Jenis barang
Kayu Kaca
Lemari 9 1
Meja rias 5 1
c. Persediaan bahan baku
Periode Awal Akhir
Kayu Kaca Kayu Kaca
Januari 24 4 16 12
Pebruari 16 12 30 20
Maret 30 20 38 36
Triwulan I 38 36 44 34
Triwulan II 44 34 50 40
Triwulan III 50 40 62 52
d. Penggunaan jam kerja langsung Lemari = 40 DLH
Meja rias = 40 DLH
Upah tenaga kerja langsung per DLH Rp. 3.000
Penganggaran Perusahaan 194
Universitas Pamulang Manajemen S-1
e. Harga bahan baku kayu Rp. 5.000 dan Kaca Rp. 25.000
Tentukan :
a. Tingkat produksi
b. Susunlah anggaran produksi
c. Susunlah anggaran bahan baku
d. Susunlah anggaran pembelian bahan baku
e. Susunlah anggaran jam kerja dan anggaran biaya pekerja langsung
perusahaan tersebut
2. Pekerja, adalah sebuah unsur pemroduksian yang penting dan sering muncul di
korporasi, walaupun korporasi itu telah memakai peralatan. Peralatan yang
dipakai di sebuah korporasi pasti memerlukan pengelolaan manusia walaupun
peralatan – peralatan saat ini serba canggih dan modern. Sebutkan dan jelaskan
pengelompokkan tenaga kerja yang bekerja di pabrik.
3. Jelaskan pendapat saudara mengenai hal – hal yang perlu dipertimbangkan
dalam merencanakan karyawan
4. Membuat anggaran dan menghitung harga pokok produk, lazimnya pekerja
dibedakan dua jenis. Sebutkan dan jelaskan pendapat saudara.
5. Sebutkan unsur – unsur berpengaruh terhadap ANGGARAN TENAGA KERJA
saudara ketahui
6. Persiapan menyusun anggaran tenaga kerja terlebih dahulu dibuat Manning
table. Apa yang dimaksud dengan manning table.
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Penganggaran Perusahaan 195
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 196
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE- 13
ANGGARAN BIAYA OVERHEAD PABRIK (BOP)
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari materi perkuliahan, mahasiswa mengerti :
1. Apa yang dimaksud anggaran overhead;
2. Mengapa perlu menyusun anggaran overhead;
3. Penyusunan Anggaran overhead;
4. Unsur dan faktor yang mempengaruhi anggaran overhead
B. URAIAN MATERI
1. Pengertian Overhead Pabrik
Beban overhad pabrik merupakan pengeluaran – pengeluaran manufaktur
dibayarkan bagi pemroduksian terkecuali pengeluaran – pengeluaran untuk
bahan dan pekerja langsung.
Terlalu besarnya pengeluaran overhead pabrik akan mempengaruhi harga
pokok produksi, mempertinggi harga jual dan pada akhirnya akan memperkecil
tingkat keuntungan yang akan diproleh perusahaan.
2. Dasar Pembebanan Overhead Pabrik Ke Produk
Sebagian besar industri, menggunakan rata – rata yang luas untuk
membebankan overhead pabrik ke produk. Misalnya, sebuah perusahaan
memiliki dua departemen: departemen dan departemen perakitan. Meskipun
terdapat beberapa perbedaan mendasar dalam operasi. Operasi
departemennya, banyak perusahaan semacam itu, menggunakan tarif
pembebanan overhead tunggal untuk seluruh pabrik. Lebih jauh, survei secara
konsisten telah menunjukan bahwa banyak sekali pabrikan (dalam banyak survei
lebih dari 90%) menggunakan jam tenaga kerja langsung atau rupiah tenaga
kerja langsung sebagai dasar pembebanan mereka. Mengapa
menggunakan tarif overhead yang berbeda untuk tiap-tiap departemen? Karena
tarif yang berbeda memungkinkan kaitan yang lebih teliti sumber-sumber yang
sesungguhnya digunakan pada saat produk melewati berbagai departemen.
Perhatikan, misalnya, penggunaan mesin-mesin otomatis yang menyebabkan
overhead memepunyai proporsi yang lebih tinggi dalam total biaya produksi dan
Penganggaran Perusahaan 197
Universitas Pamulang Manajemen S-1
tenaga kerja langsung mempunyai proprsi yang lebih kecil. Beberapa
perusahaan memandang tarif overhead pabrik mereka sebagai presentasi dari
biaya tenaga kerja langsung yang melonjak dari 20% dalam tahun 1940- an
menjadi 1.500% dan lebih tinggi lagi dalam tahun 1980-an. Karena itu, banyak
perusahaan mengembangkan lebih banyak lagi dasar overhead departemntal
dan lebih banyak tarif pembebanan overhead dalam tiap-tiap departemen.
Karena komputer membantu mengurangi biaya pengumpulan data yang lebih
rinci, beberapa tarif overhead diberlakukan dalam setiap departemen. Beberapa
langsung yang digunakan, satu tarif overhead yang dikaitkan ke bobot atau biaya
bahan langsung yang digunakan, satu tarif terpisah yang dikaitkan ke tenaga
kerja langsung yang digunakan dan satu tarif terpisah yang dikaitkan ke jam
mesin yang terpakai.
3. Karakter Biaya
Sebelum sebuah korporasi merencanakan dan mengawasi biaya
diperlukan terlebih dahulu mengetahui karakter dari para biaya tersebut.
Lazimnya, ada tiga karakter biaya, yaitu :
a. Biaya tetap adalah pengeluaran – pengeluaran yang karakteristiknya sama
dan kontiniu dari suatu periode ke periode berikutnya, tidak dipengaruhi
banyaknya aktifitas korporasi, menggunakan metode – metode spesifik yakni
: aturan manajemen, kurun waktu dan sebagainya. Pengeluaran –
pengeluaran yang digolongkan pengeluaran tetap, antara lain :
1) Upah
2) Pajak penghasilan
3) Premi pertanggungan
4) Penyusutan.
b. Biaya Variabel adalah pengeluaran – pengeluaran dimana jumlahnya
mengikuti pergerakan – pergerakan yang searah dan setara terhadap
pergeseran volume transaksi.. Setiap pelaksanaan aktivitas korporasi
disebutkan ke unit kegiatan misalnya jam kerja langsung, lamanya
pengoperasian peralatan pemroduksian, dan satuan barang (kilogram, liter
dan sebagainya). Pengeluaran – pengeluaran yang digolongkan pengeluaran
variabel meliputi :
1) Pengeluaran untuk bahan langsung
Penganggaran Perusahaan 198
Universitas Pamulang Manajemen S-1
2) Pengeluaran untuk pekerja langsung
3) Pemakaian tenaga
c. Biaya Semivariabel adalah pengeluaran – pengeluaran tak berciri variabel.
Pengeluaran ini mengikuti pergerakan, namun belum selaras dengan
pergeseran volume transaksi. Pengeluaran – pengeluaran digolongkan
pengeluaran semivariabel meliputi :
1) Pengeluaran pekerja tak langsung
2) Ongkos perawatan
3) Pengeluaran perbaikan
4) Pembelian bahan tak langsung dan sebagainya..
Disamping menggolongkan biaya dalam kelompok biaya di atas, korporasi
juga bisa menggolongkan pengeluaran berdasarkan pengendalian biaya agar
menghasilkan penggolongan yang berbeda, yaitu :
a. Pengeluaran bisa dikendalikan
b. Pengeluaran tak bisa dikendalikan
Pengeluaran yang bisa dikendalikan biasanya disebut dengan pengeluaran
yang dipengaruhi oleh keputusan – keputusan top manajemen. Namun perlu
kehati – hatian ketika menggolongkan pengeluaran yang bisa dikendalikan atau
tak bisa dikendalikan, disebabkan persoalannya berkaitan erat terhadap
pertanggungjawaban dan waktu. Misalnya beban supervisi dalam manufaktur,
adalah pengeluaran bisa dikendalikan untuk departemen produksi, disebabkan
beban supervisi lazimnya dibuat oleh top manajemen. Karenanya, bila dilihat
melalui struktur korporasi secara meluas, pengeluaran supervisi adalah
pengeluaran bisa dikendalikan. Perumpamaan diatas dilihat melalui
pertanggungjawaban biaya. Melalui sisi waktu, bisa diambil perumpamaan biaya
depresiasi. Lazimnya disebut pengeluaran bisa dikendalikan untuk beban
depresiasi memakai durasi singkat, namun dengan durasi yang lebih lama
adalah pengeluaran tak bisa dikendalikan.
4. Perencanaan Besarnya Anggaran Bop
Ketika menetapkan banyaknya beban mesti dianggarkan bagi anggaran
BOP tergambar tiga masalah utama yang penting, yaitu :
Penganggaran Perusahaan 199
Universitas Pamulang Manajemen S-1
a. Persoalan pertanggungjawaban perencanaan biaya
Dalam hal pertanggungjawaban biaya, penting ditegakkan adanya kaedah
pertanggungjawaban atau ketetapan pengeluaran departemen langsung.
Agar kaedah ini bisa diaktualisasikan, dibagilah departemen menjadi dua,
yakni :
1) Departemen produksi (Procdution Departemen) adalah bagian yang
mengoperasikan pemroduksian dimana kegiatannya mengelola barang
mentah ke dalam bahan jadi sehingga pengeluaran overhead pabrik yang
muncul dinamakan dengan pengeluaran overhead pabrik langsung.
2) Departemen Jasa (Services Departemen) adalah departemen yang takkan
mengoperasikan pemroduksian, namun mendukung lancarnya
pemroduksian, sehingga pengeluaran overhead pabrik yang muncul
dinamakan dengan pengeluaran overhead pabrik tak langsung. Yang
termasuk dalam departmen jasa adalah departemen pemeliharaan dan
perbaikan, departemen pembelian, departemen pembangkit listrik,
deprtemen administrasi pabrik, dll.
b. Penghitungan tarif BOP
Penghitungan BOP diberikan terhadap masing - masing bagian yang
persetujuan nya dilaksanakan oleh penanggung jawab departemen tersebut
dengan seizin top manajemen. Permasalahan yang ditampilkan dalam
penghitungan tarif BOP yaitu sifat biaya.
Berdasarkan sifat biaya, maka biaya dapat dikelompokan menjadi
3(tiga)
1) Biaya tetap adalah biaya yang cenderung tetap dari waktu ke waktu tanpa
terpengaruh oleh volume kegiatan. (Misalnya: balas jasa, premi
pertanggungan dan sebagainya.
2) Pengeluaran variabel adalah pengeluaran yang jumlahnya terkena
pergerakan dimana jumlahnya setara pergeseran transaksi (Misalnya:
Biaya listrik, biaya pemeliharaan, biaya bahan pembantu, dll).
3) Biaya semivariabel yakni pengeluaran – pengeluaran terkena perubahan,
namun belum setara terhadap mutasi volume transaksi.
Penganggaran Perusahaan 200
Universitas Pamulang Manajemen S-1
c. Pengendalian BOP
Seperti halnya dengan biaya-biaya lain,BOP pun membutuhkan
pengendalian serius supaya sepadan terhadap apa yang di rencanakan.
Dalam merencanakan dan mengendalikan BOP persoalan penting yaitu
pemilihan ukuran secara tepat untuk keluaran hasil masing – masing sentral
pertanggungjawaban. Barometer yang digunakan acapkali disebut dengan
dasar aktifitas.
Dasar kegiatan yang sering digunakan untuk masing-masing pusat
tanggung jawab adalah:
1) Departemen produksi
a) Keluaran hasil
b) Ongkos bahan
c) Pengeluaran pekerja langsung
d) Waktu pengoperasian peralatan.
2) Departemen jasa
a) Direct repair house
b) Departemen pembangkit listrik (KwH)
c) Direct labour house (DLH)
Pemelihan dasar kegiatan yang tepat untuk setiap departemen
merupakan tanggung jawab menajer pabrik bersama-sama dengan kontroler
dan manajer budget.
Kesalahan dalam memilih dasar kegiatan menyebabkan kesalahan
dalam pembebanan BOP pada setiap bagian. Selanjutnya akan
menyebabkan kesalahan dalam menentukan harga pokok produksi.
Dari penjelasan diatas maka dapat disimpulkan bahwa dalam rangka
pengendalian overhead, salah satu persoalan yang terjadi bagaimana
mengalokasikan pengeluaran Dept pelayanan terhadap Dept produksi. Biaya
yang ditimbulkan Dept jasa selain untuk keperluan bagian itu sendiri juga
terutama untuk keperluan departemen produksi.
Penganggaran Perusahaan 201
Universitas Pamulang Manajemen S-1
5. Maksud Pembuatan Anggaran Overhead Pabrik
Lazimnya, anggaran ovehead pabrik dibuat untuk pedoman kerja,
pengkoordinasian dan mengawasi pekerjaan. Terkadang ada juga yang
mengkhususkan membuat anggaran overhead pabrik agar pemanfaatan biaya
dipakai efisien, ketepatan menghitung harga pokok, kesesuaian pembebanan
overhead pabrik selaras terhadap pabrik yaitu pengalokasian dan pengendalian
overhead pabrik.
Penyusunan biaya anggaran melingkupi keterangan rinci terhadap :
a. Jumlah output yang dikeluarkan
b. Jumlah bahan yang diolah
c. Tempat pengalokasian biaya
d. Pembebanan tarif overhead pabrik untuk satuan aktifitas
e. Kapan pemroduksian dilakukan.
6. Unsur – Unsur Yang Terkandung Dalam Anggaran Bop
a. Anggaran barang diproduksi.
b. Kebijakan mutu yang sudah ditentukan korporasi
c. Teknis penggajian dibayarkan oleh korporasi.
d. Penyusutan khususnya terhadap aktiva berwujud
7. Contoh Soal
PT SEDERHANA memproduksi 2 produksi, yakni X dan YY. Keduanya diolah
melalui 2 departemen produksi dan 2 departemen jasa. Tarif BOP ditentukan
berdasarkan rencana kegiatan tahunan.
a. overhead pabrik:
Penganggaran Perusahaan 202
Universitas Pamulang Manajemen S-1
b. Pembebanan Departemen Jasa:
Catatan : Pembulatan pada unit paling kecil ke puluhan,
kecuali soal no. 3 (Tarif BOP)
Hitunglah :
a. Jumlah BOP tiap – tiap dept produksi sesudah menerima BOP dari dept Jasa.
b. BOP Netto tiap – tiap Dept Jasa sesudah membebankan dan mendapat
c. Tarif BOP tiap – tiap dept Produksi di masing – masing unit aktifitas
BOP dept produksi sesudah menerima BOP dept jasa:
Penganggaran Perusahaan 203
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Departemen I Departemen I
Anggaran BOP Rp. 12.000.000 Rp. 9.000.000
Alokasi BOP
Dept. Jasa 1 Rp. 1.614.433,5 Rp. 1.435.052
Dept. Jasa 2 Rp. 1.028.350,75 Rp. 1.322.165,25
BOP netto Rp.
14.642.784,25
Rp. 11.757.217,25
a. BOP Netto tiap dept jasa sesudah membebankan dan mendapatkan jasa:
Departemen I Departemen I
Anggaran BOP Rp. 3.000.000 Rp. 2.400.000
- Menerima Rp. 587.630 Rp. 538.145
- Memberi (Rp. 538.145) (Rp. 587.630)
BOP netto
Rp. 3.049.485 Rp. 2.350.515
b. Tarif BOP tiap dept produksi:
Dept. Prod. 1 = Rp 14.642.784,25 = Rp 232,43 / DMH
63.000 DMH
Dept. Prod. 2 = Rp 11.757.217,25 = Rp 356,28 / DMH
33.000 DMH
8. Tehnik Membuat Alokasi Biaya Overhead
Mengalokasikan biaya overhead dari dept jasa ke dept produksi mesti tepat
dan sesuai supaya bisa mendapatkan harga pokok produksi yang tepat dan
sesuai juga, dimana ketepatan dan kesesuaian tersebut mesti dikaitkan pada
relasi :
Penganggaran Perusahaan 204
Universitas Pamulang Manajemen S-1
a. Sebab akibat
b. Beban keuntungan
Metode pengalokasian overhead pabrik dept jasa ke dept produksi pada
umumnya terdiri dari dua metode, yaitu :
a. Pembebanan langsung
Pembebanan langsung overhead pabrik dept jasa dibebankan ke
masing – masing dept produksi yang memanfaatkannya. Pembebanan
langsung dipakai bilamana hasil dikeluarkan dept jasa hanya dirasakan dept
produksi saja. Belum ada dept jasa yang menggunakan hasil dept jasa
lainnya. Dalam pengalokasian departemen jasa dipergunakan suatu cara
pembebanan yang dikatakan “clean concept”. Tehnik ini merupakan salah
satu cara pembebanan yakni biaya overhead departemen jasa secara
langsung dialokasikan kepada departemen – departemen produksi, sesuai
beban penggunaan jasa tiap – tiap departemen produksi.
Misalnya :
1) Alokasi biaya overhead departemen jasa pada departemen produksi.
Selama produksi dalam tahun 2008, biaya overhead pabrik
departemen jasa Rp. 2.000.000, jasa yang dihasilkan digunakan untuk
tiga dept produksi yakni Dept A, dept B, dan dept C dengan proporsi
penggunaan sebagai berikut : 40%, 30%, dan 30%.
Berdasarkan proporsi tersebut, alokasi BOP tiap – tiap dept produksi
adalah :
Dept produksi A = 40% x 2.000.000 = Rp.
800.000 Departemen produksi B = 30% x 2.000.000 = Rp. 600.000
Departemen produksi C = 30 % x 2.000.000 = Rp. 600.000
2) Alokasi biaya overhead departemen jasa pada depertemen produksi dan
departemen jasa lainnya.
Selama tahun 2008 PT Karno memperkirakan biaya overhead yang
timbul adalah sebagai berikut :
Departemen produksi 1 = Rp. 12.000.000
Penganggaran Perusahaan 205
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Departemen produksi 2 = Rp. 20.000.000
Departemen produksi 3 = Rp. 10.000.000 Unit dari departemen jasa
Jasa 1 = Rp. 2.500.000
Jasa 2 = Rp. 5.000.000
Unit jasa yang dipakai oleh ketiga bagian produksi adalah :
Dep. Produksi Jasa 1 Jasa 2
1 50% 45%
2 30% 30%
3 20% 25%
Berdasarkan proporsi pemakaian jasa diatas, biaya overhead bagian
departemen jasa :
Alokasi BOP untuk departemen produksi 1
Dari departemen jasa 1 = 50% x 2.500.000 = 1.250.000
Dari departemen jasa 2 = 45% x 5.000.000 = 2.250.000 Alokasi
BOP untuk departemen produksi 2
Dari departemen jasa 1 = 30% x 2.500.000 = 750.000
Dari departemen jasa 2 = 30% x 5.000.000 = 1.500.000
Uraian
Departemen produksi Departemen jasa
1 2 3 1 2
BOP 12.000.000 20.000.000 10.000.000 2.500.000 5.000.000
Jasa 1 1.250.000 750.000 500.000 -
2.500.000
-
Jasa 2 2.250.000 1.500.000 1.250.000 - -
5.000.000
jumlah 15.500.000 22.500.000 11.750.000 0 0
Penganggaran Perusahaan 206
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Dari contoh diatas tampak bahwa departemen jasa tidak memakai jasa
sendiri, sehingga kedua departemen jasa tidak terbebani biaya overhead
pabrik. Clean consept dapat pula dipakai dalam kasus dimana diantara
departemen jasa itu sendiri terjadi tukar menukar jasa.
b. Metode alokasi bertahap
1) Pengalokasian memasukkan hubungan saling memberi dan menerima
antar dept – dept jasa. Dimasukkan dalam model ini yaitu :
a) Model pembebanan kontiniu yakni pengeluaran overhead dept
pendukung produksi yang saling menyerahkan jasa dibebankan setiap
saat sampai pengeluaran overhead pabrik yang menunggu
dibebankan menjadi tidak berarti
b) Model matematika. Sesuai model ini pengeluaran biaya dept jasa
ditulis dalam formula matematika.
2) Pengalokasian tak memasukkan hubungan saling memberi dan
menerima antar dept jasa. Model pengalokasian dikategorikan dalam
golongan ini yaitu daftar pengalokasian yang disusun. Clean concept
dapat juga digunakan dalam kasus dimana diantara departemen jasa itu
sendiri terjadi tukar menukar jasa.
3) Misalnya ditemukan suatu kasus dalam sebuah perusahaan pabrik yaitu
:
Departemen jasa meliputi departemen kelistrikan dan departemen
pemeliharaan. Departemen kelistrikan memakai separuh jasa
departemen pemeliharaan untuk memperbaiki peralatan diesel.
Kebalikannya departemen pemeliharaan memakai departemen
kelistrikan untuk menjalankan mesin - mesinnya. Artinya pada kedua
departemen tersebut berlangsung saling memberi dan menerima jasa.
Cara gampang untuk membebankan pengeluaran departemen jasa
bilamana berlangsung tukar menukar jasa antar departemen jasa adalah
dengan menggunakan metode aljabar. Pembebanan overhead dept jasa ke
dept produksi mesti tepat dan sesuai sehingga menciptakan harga pokok
produksi yang tepat dan sesuai juga.
Penganggaran Perusahaan 207
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Pengalokasian model ini biaya overhead pabrik yang muncul di tiap - tiap dept
jasa disebutkan dalam formula matematika sebagai berikut : X1 = a1 + b1Y
: Y = a2 + b2X
Dimana :
X = BOP dari seksi jasa 1 setelah menerima BOP dari seksi jasa 2 Y = BOP
dari seksi jasa 2 setelah menerima BOP dari seksi jasa 1 a1 = BOP dari seksi
jasa 1 sebelum menerima BOP dari seksi jasa 2 a2 = BOP dari seksi jasa 2
sebelum menerima BOP dari seksi jasa 1 b1 = Prosentase penggunaan seksi
jasa 2 oleh jasa 1
b2 = prosentase penggunaan seksi jasa 1 oleh jasa 2
Setelah kita mendapat persamaan seperti format diatas maka langkah
selanjutnya adalah menentukan BOP Netto untuk masing – masing
departemen jasa.
Jasa yang dimiliki oleh departemen jasa digunakan atau didistribusikan
untuk departemen produksi disamping juga digunakan oleh departemen jasa
itu sendiri. Jika nilai X atau Y lebih besar dari BOP masing – masing jasa X
dan jasa Y maka itu berarti ada penambahan BOP. Penambahan seksi jasa 1
(X) bersumber dari departemen jasa lainnya (Y) maka untuk menghitung BOP
Netto jasa X kalu dia menerima dari departemen jasa Y maka BOP nya
bertambah dan sebaliknya kalau departemen jasa X mendistribusikan ke jasa
Y, maka BOP departemen jasa X akan berkurang
C. SOAL LATIHAN/ TUGAS
Perusahaan Sentosa merencanakan BOP setahun sebagai berikut :
Departemen Kegiatan Jumlah BOP
Produksi 1 Percetakan 10.000.000
Produksi 2 Penghalusan 5.000.000
Jasa 1 Pembangkit listrik 2.000.000
Jasa 2 Bengkel 1.000.000
Penganggaran Perusahaan 208
Universitas Pamulang Manajemen S-1
Rencana pemakaian jasa dari jasa 1 dan jasa 2
Pemakaian Jasa
Pemberian Jasa
Jasa 1 Jasa 2
Dep Produksi 1 45% 35%
Dep Produksi 2 $0% 45%
Dep Jasa 1 - 20%
Dep Jasa 2` 15% -
Dari soal diatas saudara diminta untuk menghitung BOP Neto departemen
jasa setelah saling memberi dan menerima jasa
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan 209
Universitas Pamulang Manajemen S-1
PERTEMUAN KE- 14
ANGGARAN VARIABEL
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
Sesudah mendalami materi perkuliahan, mahasiswa dapat menjelaskan :
1. Arti biaya variabel
2. Informasi biaya variable
3. Pengelompokkan biaya tetap dan biaya variabel dengan berbagai metode.
4. Makna anggaran variabel;
5. Manfaat anggaran variabel;
6. Faktor yang berperan terhadap anggaran variabel;
7. Metode pemisahan komponen tetap dan variabel
B. URAIAN MATERI
1. Pengeluaran – Pengeluaran Variabel dan Tetap
Pengeluaran variabel dan pengeluaran tetap merupakan pengeluaran –
pengeluaran utama dalam korporasi. Tiap pengeluaran diartikan menurut
pergerakan nilainya atas sebuah program yang dibiayai. Program – program
yang dibiayai bisa dinilai berdasarkan banyaknya output yang dihasilkan ataupun
diproduksi, waktu bekerja yang dipakai, satuan jarak yang dilewati, banyaknya
galon habis terpakai, banyaknya orang sakit yang diobati, besarnya gaji yang
dibayar, hasil penjualan yang diperoleh, atau indeks satuan lainnya.
Pengeluaran variabel merupakan pengeluaran yang akumulasinya
mengikuti porsi total pergerakan aktifitas atau volume yang ada hubungannya
terhadap pengeluaran variabel itu. Sedangkan pengeluaran tetap merupakan
pengeluaran yang akumulasinya tidak berubah sepanjang kurun tahun tertentu
walaupun terdapat pergerakan yang banyak terhadap keseluruhan aktifitas atau
transaksi yang ada hubungannya terhadap pengeluaran tetap itu.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
210
2. Informasi Biaya Variabel
Biaya variabel menyajikan data terbaik agar dapat mengkontrol beban
periode meliputi data seluruh biaya. Secara keseluruhan, biaya overhead, selalu
dimasukkan ke perhitungan serta dikalkulasikan dalam elemen ongkos produksi.
Sebab itulah, pimpinan departemen luput memperhatikan beban periode (biaya
overhead tetap) agar bisa dikontrol. Pada biaya variabel, biaya periode meliputi
pengeluaran tergolong tetap ditempatkan serta dilaporkan dengan tersendiri
pada rugi – laba sebagai selisih bagi laba kontribusi. Pengeluaran tetap
dimasukkan pada dua kelompok, discretion biaya tetap dan comitted biaya tetap.
Discretion biaya tetap adalah pengeluaran yang digolongkan tetap akibat
ketetapan pimpinan. Pengeluarannya berdurasi singkat bisa dikontrol oleh
pimpinan. Sebagai contoh yakni pengeluaran promosi diputuskan bernilai Rp .3
juta tiap bulannya. Commited biaya tetap adalah pengeluaran yang muncul
akibat kepemilikan bangunan, equipment serta organisasi inti. Commited biaya
tetap bisa digambarkan secara terang mencermati pengeluaran yang ada melalui
aktifitas korporasi tak dilanjutkan lagi . Commited biaya tetap merupakan semua
biaya tetap yang dibayarkan yang tak bisa ditawar untuk mempertahankan
kredibilitas korporasi mencapai sasaran jangka panjang korporasi. Jenis
commited biaya tetap yakni penyusutan, rental, premi, dan balas jasa pekerja inti.
Untuk jangka pendek commited biaya tetap tak bisa dikendalikan oleh pimpinan.
Terpisahnya pengeluaran tetap pada golongan khusus pada rugi laba biaya
variabel, pimpinan mampu mendapatkan keterangan discretion biaya tetap
dipisahkan dengan committed biaya tetap, agar pengkontrolan pengeluaran tetap
di jangka pendek bisa dilaksanakan pimpinan.
Biaya variabel mengeluarkan informasi berguna bagi pembuatan kebijakan
jangka pendek. Pada kebijakan jangka pendek sehubungan dengan adanya
pergerakan transaksi aktifitas. Variabel secara khusus berguna menetapkan nilai
penjualan jangka pendek.
3. Kelemahan Biaya Variabel
Setelah diuraikan manfaat informasi yang dihasilkan oleh biaya variabel,
berikut ini diuraikan kelemahan-kelemahan metode tersebut.
a. Memisahkan pengeluaran kedalam pengeluaran variabel dan tetap
sebetulnya rumit dijalankan, sebab langka sebuah pengeluaran betul – betul
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
211
variabel ataupun betul – betul tetap. Sebuah pengeluaran dikategorikan
menjasi sebuah variabel apabila pendapat dibawah ini terkandung :
b. Nilai barang ataupun jasa takkan berganti. Umpamanya pemakaian bbm bagi
mesin elektrik dipengaruhi oleh kegiatan manufaktur, akibatnya beban bbm
merupakan pengeluaran variabel berdasarkan perkiraan nilai perolehannya
tetap, sebab bilamana berganti perolehannya, beban bbm itu tak sekedar
berganti sebanyak pemakaian pemroduksian..
c. Model serta tahapan pemroduksian tak berganti – ganti.
d. Level efesiensi tak berganti
Adapun pengeluaran tetap bisa dipisahkan ke dalam dua golongan
1) Pengeluaran tetap jangka pendek bisa berganti, umpamanya upah
pimpinan.
2) Pengeluaran tetap jangka panjang tak berganti, umpamanya biaya
penyusutan dan rental gedung yang disewa jangka panjang.
Akan tetapi, perlu diketahui bahwa jangka panjang seluruh pengeluaran
merupakan prilaku variabel.
e. Biaya variabel diasumsikan tak selaras pada pernyataan standar akuntansi
lazimnya, sehingga laporan keuangan untuk kepentingan pajak dan
masyarakat umum harus dibuat atas dasar metode biaya penuh. Menurut
pendukung biaya penuh, jika biaya overhead pabrik tetap tidak diperhitungkan
dalam harga pokok persediaan dan harga pokok penjualan akan
menghasilkan informasi harga pokok produk yang tidak wajar. Biaya overhead
pabrik tetap, seperti halnya dengan biaya overhead pabrik variabel diperlukan
untuk memproduksi dan oleh karena itu menurut metode biaya penuh, harus
sibebankan sebagai baiaya produksi. Metode biaya variabel memang lebih
ditujukan untuk memenuhi informasi bagi kepentingan intern perusahaan.
Kelemahan ini dapat diatasi menggunakan biaya variabel yang telah diubah
ke rugi laba biaya penuh seperti talah diuraikan dimuka.
f. Pada biaya variabel, tinggi rendahnya keuntungan dikaitkan pada pergerakan
– pergerakan transaksi penjualan. Korporasi dimana kegiatan bisnisnya
musiman, biaya variabel akan melaporkan kerugian yang sangat banyak pada
kurun – kurun tertentu, adapun pada kurun lainnya melaporkan keuntungan
yang tak lazim. Umpamanya korporasi jaket anti hujan yang menawarkan
produksinya pada hari – hari sebelum atau sepanjang cuaca hujan. Pada
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
212
beberapa bulannya sebelum atau sepanjang cuaca hujan, rugi-laba model
biaya variabel menunjukan keuntungan, adapun cuaca kemarau ini
menunjukan pergeseran, sebab tak ada biaya tetap ditahan pembiayaannya.
Dalam harga pokok persediaan, kondisi tersebut menyebabkan rugi-laba yang
dilaporkan sesuai model biaya variabel dikhawatirkan kegunannya apabila
dibandingan model biaya penuh.
g. Tak dimasukkannya overhead tetap pada persediaan dan harga pokok
persediaan mengakibatkan jumlah stok turun, maka memperkecil modal kerja
yang disajikan bagi pemakaian analisa financial.
4. Manfaat Informasi Biaya Variabel
Dengan pengeluaran dikelompokan menurut prilakunya pada kaitannya
terhadap pergerakan kegiatan korporasi, catatan financial yang dibuat sesuai
model biaya variabel berguna untuk pimpinan, yakni :
a. Merencanakan keuntungan jangka pendek
b. Mengkontrol pengeluaran
c. pembuat kebijakan
Persyaratan merencanakan keuntungan jangka pendek, pimpinan
membutuhkan keterangan pengeluaran yang dibagi sesuai prilaku biaya terkait
pada pergerakan transaksi korporasi. Pada jangka pendek, Pengeluaran
merupakan indikator yang penting dipikirkan pimpinan untuk membuat
keputusannya. Sebab itulah, model biaya variabel yang tersaji dalam laba rugi
menginformasikan pengeluaran variabel berguna merencanakan keuntungan
jangka pendek. Catatan rugi laba variabel menginformasikan dua buah laporan,
yakni :
a. laba kontribusi
b. pengungkit operasional
Merencanakan keuntungan jangka pendek diperlukan pimpinan ketika
membuat anggaran. Pada pembuatan anggaran itu pimpinan bermaksud menilai
dampak masing – masing kriteria yang nantinya diterapkan pada keuntungan
korporasi. Sebab, pada jangka pendek pengeluaran tetap tak berganti, sehingga
keterangan yang berhubungan pada penganggaran jangka pendek merupakan
keterangan berakibat pada produk yang dijual dan pengeluaran variabel, dimana
masing – masing adalah bagian perhitungan laba kontribusi.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
213
Umpamanya ketika membuat penganggaran, top pimpinan memikirkan
program peningkatan nilai penjualan barang sejumlah 10% yang dianggap tak
membebani banyaknya barang terjual. Apabila pengeluaran variabel dan tetap
tak bergerak, dampak peningkatan nilai jual itu pada keuntungan jangka pendek
bisa secara gampang didapat melalui mengaitkan perbandingan laba kontribusi
terhadap prosentase peningkatan nilai penjualan. Dengan adanya perbandingan
laba kontribusi, pimpinan bisa dengan gampang memikirkan pilihan terhadap
pengeluaran tetap. Dengan adanya pemisahan biaya tetap dan biaya variabel
dalam laporan laba – rugi, hal ini memungkinkan manajemen melakukan analisa
hubungan antar biaya, volume dan laba.
5. Penentuan Biaya Overhead Pabrik Dalam Biaya Variabel
Dalam biaya variabel, output hanya dibebankan ongkos produksi variabel,
yang meliputi antara lain :
a. beban bahan baku
b. beban pekerja langsung
c. beban overhead variabel
Sebab itulah, penyusunan anggaran variabel memakai biaya variabel untuk
menetapkan harga pokok produksinya, tarif overhead yang diperhitungkan
terhadap output meliputi tarif overhead variabel, dimana beban overhead
sebenarnya diperhitungkan terhadap output meliputi beban overhead aktual
berprilaku variabel saja. Tarif overhead variabel tiap bagian dibebankan
berdasarkan langkah dibawah ini :
a. Beban overhead langsung dept dikelompokkan pengeluaran variabel atau
tetap.
b. Beban overhead variabel dept jasa dibebankan ke dept pemroduksian sesuai
banyaknya jasa yang dipakai dept jasa lainnya dan dept pemroduksian
c. Beban overhead variabel dept pemroduksian sesudah ditambahkan beban
overhead variabel yang berasal dari pembebanan dept jasa dipisahkan agar
didapat tarif overhead variabel.
6. Pengertian Anggaran Variabel
“Anggaran variabel adalah sebuah rencana atas skema pengeluaran
menunjukkan bagaimana setiap pengeluaran bergerak sesuai dengan
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
214
pergerakan tingkatan aktifitas pada kurun berikutnya pada relavant range
tertentu”. (Ellen Christina dan M. Fuad, 2012).
Harus diperhatikan dalam anggaran variabel ini adalah konsep variabilitas
biaya, dimana biaya dihubungkan dengan tingkat kegiatan. Dengan anggaran
variabel ini kita dapat mengidentifikasi masing-masing jenis biaya karena
perubahan tingkat kegiatan yang dilakukan.
7. Kegunaan Anggaran Variabel
Secara umum kegunaan penyusunan anggaran variabel sama dengan
tujuan penyusunan anggaran lainnnya, yaitu perangkat mengawasi pekerjaan
agar gampang mengkalkulasikan cadangan beban ataupun bugdet penyesuaian
beban di tingkatan aktifitas. Adapun spesifiknya, budget variabilitas bermanfaat
pada :
a. Pedoman menghitung budget di sebuah bagian korporasi
b. Pedoman menghitung pengeluaran yang ditetapkan bilamana perencanaan
aktifitas sebuah bagian dikoreksi.
8. Elemen Berpengaruh Terhadap Variabilitas Anggaran
Variabilitas penganggaran dibuat berdasarkan :
a. Unit Kegiatannya;
1) Jam mesin langsung
2) Jam kerja langsung
3) Jam reparasi langsung
4) Kilo watt per jam
Memilih unit kegiatannya mesti memperlihatkan keterkaitan yang benar
– benar dekat antara pengeluaran dengan tingkatan kegiatannya, jika tak ada
maka penganalisaan variabilitas tak berfungsi. Untuk memilih unit kegiatannya
tersedia pengkriteriaan yang mesti dicermati, yaitu :
1) Unit kegiatannya mesti gampang dicermati dan dilaksanakan
2) Unit kegiatannya mesti dapat memperlihatkan atau mengevaluasi besar
kecilnya tingkatan kegiatannya yang diakibatkan besar kecilnya
pengeluaran.
3) Unit kegiatannya haruslah seminimalnya ditimbulkan elemen variabilitas
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
215
lainnya kecuali hasil dan tingkatan kegiatannya.
b. Menentukan Relevant Range;
c. Menentukan Unit Kegiatannya;
Tingkatan kegiatannya pada sebuah korporasi mesti dituangkan ke unit
kegiatannya (Activity base), umpamanya :
a. Jam mesin langsung (direct machine hour)
b. Jam kerja langsung (direct labor hour)
c. Jam reparasi langsung (direct repair hour)
d. Kilo watt per jam (Kilo watt per hour)
Pemilihan satuan kegiatan harsu menujukkan hubungan yang betul-betul
kuat antara biaya dengan tingkat kegiatan, bila tidak maka analisa variabilitas
biaya tidak berguna. Dalam pemilihan satuan kegiatan, ada beberapa kriteria
yang harus diperhatikan antara lain :
a. Satuan kegiatan harus mudah dipahami dan dicerna
b. Satuan kegiatan harus mampu menunjukkan atau mengukur naik turunnya
tingkat kegiatan yang disebabkan oleh naik turunnya biaya.
c. Satuan kegiatan hendaknya sekecil mungkin dipengaruhi oleh faktor- faktor
variabel yang lain selain output dan tingkat kegiatan.
9. Penentuan Relevant Range
Relavant range merupakan sebuah interval dicantumkan bersama
tingkatan hasil acak, dengan catatan variabilitas budget tercantum bisa
digunakan ataupun belum kadaluarsa. Relavant range penting ditetapkan sebab
pengeluaran tetap dan variabel tiap satuan bisa bergerak terhadap tingkatan
keluaran acak, makanya pengeluaran ini mesti dihubungkan terhadap relevant
range acak.
10. Pelaporan Laba Rugi Pada Pihak Luar
Apabila korporasi mengunakan model biaya variabilitas pada
akuntansinya, saat melaporkan rugi-labanya pada pihak diluar penting
melakukan pergantian elemen pengeluaran yang dibebankan ke harga pokok
barang dalam prosesnya, barang jadinya, dan harga pokok penjualannya.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
216
Pergantian tersebut tak usah dicatatkan dalam akuntansinya, namun hanya
dikerjakan menggantikan pelaporan rugi-labanya sesuai model biaya penuh.
Mengganti pelaporan rugi-laba model biaya variabel ke model biaya penuh,
dibutuhkan ketiga tahapan dibawah ini, yaitu :
Pertama kalinya, stok diawal barang dalam pemrosesan dan stok diawal
barang jadinya ditambahkan harga pokok disertai beban overhead tetap.
Makanya penting mengetahui akumulasi beban overhead aktual yang
dibebankan pada masa lampau. Angka tersebut dibebankan sesuai metode
pembebanannya maka didapat beban overhead tiap satuan berdasarkan
pembebanannya. Beban overhead tetap tiap satuan tersebut dikali terhadap
jumlah berdasarkan pembebanannya tercantum pada stok diawal maka didapat
penambahan harga pokok stok diawal. Misalkan dalam contoh 1 diatas, total
biaya overhead tetap sesungguhnya PT Rimendi dalam tahun 19X0 berjumlah
Rp. 559.850 dan dibebankan kepada produk atas dasar beban pekerja langsung
sebesar Rp. 322.500, maka beban overhead tetap sesungguhnya adalah 186%
(599.850:322.500) dari biaya tenaga kerja langsung. Dengan demikian harga
pokok persediaan barang dalam proses diawal dihitung harga pokoknya menurut
beban penuh sebagai berikut:
Biaya produk variabel yang melekat pada persediaan dalam prosesawal
Rp 7.900 Tambahan biaya overhead pabrik tetap 186% x Rp 1.700 (biaya tenaga
kerja langsung) 3.162 Harga pokok persediaan pokok dalam proses awal
menurut metode Biaya penuh Rp. 11. 062
Kedua. Beban pemroduksian sesuai model biaya variabilitas pada awalnya
dibebankan beban variabel saja harus disesuaikan melalui penambahan beban
overhead tetap aktual sebesar Rp. 49.000.
Ketiga. Stok diakhir barang dalam proses dan stok akhir barang jadi
ditambahkan harga pokoknya dengan beban overhead tetap. Untuk itu beban
overhead tetap aktual yang muncul pada periode saat ini dibagikan sesuai dasar
pembebanan untuk menghitung beban overhead tetap tiap satuan dasar
pembebanaan. Beban overhead tetap tiap satuan dikali dengan jumlah dasar
pembebanan yang tersedia dalam stok diakhir didapat tambahan harga pokok
persediaan akhir. Dalam contoh 1 diatas, total biaya overhead tetap
sesungguhnya PT Rimendi dalam bulan januari 19X1 berjumlah Rp. 49.000 dan
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
217
dibebankan kepada produk atas dasar biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp.
25.000, maka beban overhead tetap sesungguhnya adalah 196% (49.000 :
25.000) dari biaya tenaga kerja langsung.
11. Tehnik Memisahkan Komponen Biaya Tetap Dan Variabel
Ada berbagai model yang bisa dipakai memperhitungkan
banyaknya elemen pengeluaran tetap dan variabel yang terdapat dalam
beban semivariabel, yakni :
a. Cara langsung, yakni disesuaikan keluaran riset di industri ataupun
berdasarkan menganalisa informasi lampau yang dipenuhi dengan
interprestasi ketetapan pimpinan erat hubungannya dengan informasi lampau
ketetapan tersebut.
b. Cara point tertinggi dan terendah yakni melalui metode membagi pengeluaran
tetap dan variabel sesuai hitungan saling berpengaruh antara 2 jenis besaran
hasil ataupun tingkatan aktifitas yang berlainan.
Misalnya :
1) Relavant range : 9.000 – 12.000 DMH, artinya : Point tertinggi = 12.000
DMH
Point terendah = 9.000 DMH
2) Pengeluaran:
Point tertinggi = Rp.6.400.000,- Point terendah = Rp.5.200.000,-
3) Saling berpengaruh
Perhitungan pengeluaran variabel tiap satuan :
Beban variabel per unit = Rp.1.200.000,- = Rp400,-
3.000
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
218
Perhitungan beban tetap :
Point tertinggi :
a) Anggaran biaya Rp.6.400.000,-
b) Anggaran variabel = 12.000 x Rp400 Rp4.800.000,-
c) Biaya tetap Rp.1.600.000,-
c. Metode statistik, yakni memakai regresi linear. Penganalisisan ini
menyambungkan informasi pengeluaran dengan hasil pada masa – masa
lampau, agar bisa dikenali bagaimanakah pengeluaran – pengeluaran akan
berganti dikarenakan adanya pergantian banyaknya keluaran sesuai formula
yang dibentuk. Output yang dihasilkan bisa dipergunakan sebagai estimasi di
periode berikutnya terkait dengan relasi pergeseran volume dengan mutasi
pengeluaran.
Contoh soal :
Terdapat informasi tentang perencanaan pengeluaran bagi dept pemeliharaan
meliputi 3 item pengeluaran :
Menurut informasi di atas hitunglah :
1) Variabilitas anggaran detil dalam format tabel dengan relevant renge
kelipatan 2.000 DRH;
2) Rumus Variabilitas anggaran
3) Menetapkan pengeluaran yang tersedia bilamana dept
pemeliharaan mengerjakan pada tingkatan 15.200 DRH.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
219
Jawaban:
1) Anggaran variabel :
Jenis Biaya 10.000 DRH 12.000 DRH 14.000 DRH 16.000 DRH
Gaji 100.000 100.000 100.000 100.000
Bahan pembantu 44.000 59.000 174.000 189.000
lain-lain 30.000 34.000 38.000 42.000
Jumlah 274.000 293.000 312.000 331.000
2) Rumus Anggaran Vairabel :
Bahan pembantu (biaya semivariabel) :
Total biaya pada titik maskimal
16.000
DRH
= Rp
189.000
Total baiaya pada titik minimal 10.000 DRH = Rp 144.000
Selisih 6.000 45.000
Biaya variabel per DRH
45.000
= Rp
7,50
6.000
Total biaya pada tingkat 16.000 DRH = Rp 189.000
Biaya variabel = 16.000 x 7,50 = Rp 120.000
Biaya tetap = Rp 69.000
Biaya lain-lain (biaya semi variabel) :
Total biaya pada titik maskimal 16.000 DRH = Rp 42.000
Total baiaya pada titik minimal 10.000 DRH = Rp 30.000
Selisih 6.000 12.000
Biaya variabel per DRH 12.000 = Rp 2,00
6.000
Total biaya pada tingkat 16.000 DRH = Rp 42.000
Biaya variabel
=
16.000
x
2,00
= Rp
32.000
Biaya tetap = Rp 10.000
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
220
Jenis Biaya Biaya Tetap Biaya Variable/ DRH
Gaji
Bahan pembantu
lain-lain
100.000
69.000
10.000
- 7,50
2,00
Jumlah 179.000 9,50
Rumus anggaran variabel = 179.000 + 9,50 X Jumlah
pengeluaran yang mesti tersedia bilamana dept pemeliharaan bekerja di
tingkatan
15.200 DRH. Dengan memakai rumus tersebut adalah ::
x = 15.200
Y= 179.000 + 9,50 (15.200)
323.400
Maka jumlah pengeluaran yang mesti tersedia Rp.323.400,-
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. Terdapat informasi tentang perencanaan pengeluaran bagi dept pemeliharaan
meliputi 3 jenis pengeluaran, yakni ::
Menurut informasi di atas hitunglah :
a. Variabilitas anggaran detil dalam format tabel dengan relevant renge kelipatan
1.000 DRH;
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
221
b. Rumus Variabilitas anggaran
c. Menetapkan pengeluaran yang tersedia bilamana dept pemeliharaan
mengerjakan pada tingkatan 12.500 DRH.
2. Biaya variabel dan tetap merupakan golongan pengeluaran utama.
Pengeluaran ini diartikan dari pergerakan akumulasinya yang berfluktuasi
pada pergeseran transaksi atas tujuan biaya yang dipilih. Jelaskan
pengertian pengeluaran variabel dan tetap.
3. Sebutkan karakteristik saudara pelajari, mengapa suatu pengeluaran
digolongkan sebagai suatu biaya variabel
4. Apakah manfaat bagi manajemen suatu perusahaan apabila informasi
biaya dikelompokan sesuai dengan prilakunya dalam hubungannya
dengan perubahan kegiatan perusahaan.
5. Sebutkan jenis – jenis biaya produksi variabel yang saudara ketahui.
6. Sebutkan langkah – langkah untuk menentukan tarif biaya overhead
pabrik variabel per departemen.
7. Jelaskan pengertian anggaran variabel serta faktor –
faktor apa saja mempengaruhi anggaran variabel. Jelaskan jawaban
saudara.
8. Sebutkan berbagai model yang bisa diaplikasikan memperhitungkan
elemen pengeluaran tetap dan variabel yang termuat pada beban
semivariabel.
9. Sebutkan tingkat kegiatan apa saja di sebuah korporasi disebutkan unit
kegiatannya yang saudara ketahui.
10. Apakah yang dimaksud dengan Relevant Range ? Mengapa Relevant
Range diperlukan dalam penyusunan anggaran variabel.
11. Apa saja kepentingan manajemen perusahaan dalam menyusun
anggaran variabel. Jelaskan jawaban saudara.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
222
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
223
PERTEMUAN KE- 15
ANGGARAN MODAL
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
Sesudah membahas modul perkuliahan, mahasiswa mampu dan memhami Ciri
perusahaan, Pembentukan perusahaan, Modal Perusahaan, Pengertian anggaran
modal, Pentingnya anggaran modal, Klasifikasi Proyek Investasi, dan Tujuan
Penyusunan Anggaran Modal dengan baik.
B. URAIAN MATERI
1. Karakteristik Perusahaan
Perusahaan merupakan badan usaha dipisahkan dan berbeda dari
perorangan yang menjalankan dan mengelola perusahaan itu. Menjadi badan
usaha, perusahaan mesti mengikuti aturan – aturan dimana badan usaha itu
dijalankan, meliputi peraturan dikenai pajak terhadap keuntungan yang diperoleh
badan usaha tersebut.
Ditilik kepemilikannya, perusahaan digolongkan menjadi perusahaan yang
dikuasai publik dan perusahaan yang hanya dikuasai segelintir individu.
Perusahaan yang sahamnya diperdagangkan secara luas di publik di bursa efek
(pasar modal) dinamakan public corporation, sedangkan perusahaan yang
sahamnya tidak diperdagangkan kepada publik, hanya dimiliki oleh sekelompok
kecil investor saja dinamakan nonpublic (private) corporation.
Setelah menjadi sebuah badan usaha dipisahkan dan berbeda dari
pendirinya, perusahaan beroperasi mengatasnamakan dirinya, tidak
mengatasnamakan para pendirinya. Perusahaan bisa memperoleh, menguasai,
dan melepas haknya dengan mandiri. Sama halnya, apabila perusahaan
mengadakan kegiatan meminjam dana maka kegiatan peminjaman itu dicatat
pada suatu perjanjian yang sah secara hukum mengatasnamakan perusahaan.
Lain pula, pada firma, dimana kegiatan para pendiri melibatkan firma itu sendiri.
Dalam perusahaan, pemilik saham takkan melibatkan perusahaan.
Para pemegang saham memiliki kewajiban yang terbatas. Krediktur hanya
berhak atau memiliki klaim (tuntunan) terhadap aktiva perusahaan saja, bukan
atas harta pribadi pemegang saham hanya sebatas pada jumlah investasi yang
dilakukannya dalam perusahaan. Dalam kasus bangkrutnya perusahaan, secara
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
224
hukum, kerugian keuangan yang akan menjadi tanggungan pemegang saham
hanya sebatas pada jumlah investasi modal yang telah disetornya ke dala
perusahaan.
Kepemilikan perusahaan dinyatakan dalam lembar saham. Pemilik saham
merupakan perorangan yang mendapatkan dan mempunyai saham perusahaan.
Pemilik saham bisa melepaskan sebagian ataupun semua kepesertaannya di
perusahaan melalui penjualan sahamnya. Pemindahan hak kepemilikan diantara
pemegang saham (melalui transaksi pembelian dan penjualan saham) takkan
mempengaruhi eksitensi dan kesinambungan aktivitas opersional perusahaan.
Perusahaan biasanya relatif lebih mudah dalam memperoleh modal melalui
penerbitan saham. Karakteristik telah membuat perusahaan mampu umtuk
meningkatkan modal dalam jumlah yang besar. Pemegang saham sendiri
biasanya tertarik untuk membeli saham perusahaan karena tanggung jawabnya
yang terbatas (seperti yang telah dijelaskan di atas) dan kemudahannya dalam
melakukan penjualannya kembali atas lembar saham yang telah dimilikinya.
Secara hukum pemegang saham, dapat dikatakan sebagai perusahaan
dan akan mengendalikan perusahaan (secara tidak langsung) dengan cara
memiliki dewan direksi. Dewan direksi ini memiliki wewenang untuk menetapkan
seluruh kebijakan perusahaan, baik yang menyangkut kebijakan operasional
maupun keuangan (finansial) perusahaan. Untuk selanjutnya, dewan direksi
akan mengngkat atau mempekerjakan seorang presiden direktur (direktur utama)
dan satu atau beberapa wakilnya (direktur), yang tugasnya adalah melaksanakan
seluruh kebijakan yang telah ditetapkan dan menjalalankan fungsi menejemen
secara harian. Untuk perusahaan yang dimana lingkup usahanya berskala
menengah diatas, biasanya beberapa direktur akan dipekerjakan untuk
menangani bidang masing-masing, seperti bidang akuntansi dan keuangan,
bidang operasional, bidang pemasaran, bidang kepegawaian (personalia), dan
bidang lainnya yang tentu saja dapat digolong-golongkan sesuai dengan
kebutuhan perusahaan masing-masing.
Perusahaan berbeda dengan perusahaan perorangan dan firma, yakni
suatu taxable entitas dimana dikenai pajak baik di tingkatan perorangan (dividen)
ataupun keuntungan entitas. Kekurangan jenis entitas ini terkait pada pajak yaitu
terkesan menimbulkan pajak berganda, bahwa keuntungan entitas yang telah
terkena pajak dikenai lagi saat porsi keuntungan tersebut dibagikan untuk
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
225
investor saat pembagian dividen . Apabila diamati, dividen yang dikenai pajak
bersumber dari keuntungan sudah dikenai pajak sebelumnya, sebe;um akhirnya
keuntungan entitas itu dibagikan untuk pemilik saham. , Suatu badan usaha,
ketetapan pajak multiple ini muncul akibat adanya para pihak berdiri sendiri satu
sama lainnya yang diperkirakan ikut merasakan keuntungan, yakni entitas
sebagai badan usaha dan pemilik saham sebagai perorangan.
2. Pembentukan Perusahaan
Tahap awal dalam pembentukan perusahaan adalah dengan mengajukan
permohonan ke negara dimana perusahaan tersebut akan didirikan.
Permohonan memuat informasi mengenai nama dan tujuannya didirikan
perusahaan, jenis saham, jumlah modal dasar dan nama pendiri perusahaan.
Setelah permohonan perusahaan disetujui, negara akan mengeluarkan
piagam atau akta pendirian perusahaan. Terbitnya akta ini, secara resmi akan
mensahkan berdirinya perusahaan. Setelah menerima akta pendirian
perusahaan, para pendiri perusahaan lalu akan menyiapkan anggaran dasar dan
anggaran rumah tangga. Anggaran dasar dan anggaran rumah tangga ini
memuat seperangkat aturan dan prosedur mengenai pelaksanaan kegiatan
perusahaan.
Pendirian perusahaan membutuhkan banyak biaya. Biaya – biaya yang
terjadi dalam rangka pendirian perusahaan, dinamakan biaya pendirian
perusahaan (organization cost). Pengeluaran – pengeluaran ini mencakup :
a. Pengeluaran administrasi
b. Pengeluaran pengurusan akta
c. Pengurusan ijin
d. Pajak
e. Biaya promosi dan lain sebagainya
Biaya promosi biasanya dikeluarkan dalam rangka memperkenalkan
kepada publik mengenai keberadaan atas jenis usaha yang diselenggarakan
oleh organisasi yang baru berdiri tersebut. Biaya pendirian perusahaan akan
dibebankan secara langsung pada saat biaya tersebut terjadi (dikeluarkan).
Penangguhan biaya tidak dilakukan mengingat sulitnya untuk menentukan
jumlah (nilai) dan saat pengakuan atas manfaat yang akan diperoleh perusahaan
di masa yang akan datang dari pendirian perusahaan.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
226
3. Modal Perusahaan
Ketika perusahaan telah sah berdiri tercantum pada akta notaris,
perusahaan bersiap – siap melepaskan kepentingannya pada tiap lembaran
saham yang dikuasai. Jika perusahaan punya semacam saja ataupun satu tipe
saham, biasanya saham itu disebut common stock. Selembar common stock
menjadikan pemegang saham mendapat hak memutuskan :
a. Berhak memberikan suara
b. Berhak mendapatkan pembagian keuntungan dalam bentuk dividen
c. Berhak memperoleh prioritas atas common stock yang direlease korporasi
supaya menjaga banyaknya prosentase penguasaan common stock
d. Berhak didahulukan pembayaran kewajiban tersisa sesudah kewajiban pada
kreditur dan preferred stock perusahaan dipenuhi jika korporasi mengalami
pailit.
Hak – hak yang akan diberikan oleh perusahaan kepada investor atas
kepemilikan saham biasanya dinyatakan secara tertulis dalam akta pendirian
perusahaan atau dalam anggaran dasar dan anggaran rumah tangga.
Kepemilikan saham dibuktikan melalui sertifikat sahamyang bernomor urut
tercetak. Dalam sertifikat saham ini tertera :
a. nama perusahaan,
b. nilai pari saham,
c. nama pemegang saham,
d. kelas saham,
e. dan jumlah saham yang dimiliki.
Ekuitas pemegang saham dalam perusahaan disebut ekuitas pemilik.
Tercatat dalam sisi kredit laporan keuangan perusahaan, dengan akun ekuitas
pemilik mencantumkan rincian total komponen penting ekuitas, yaitu :
a. Ekuitas yang disetorkan ataupun dikontribusikan pemilik sahan, disebut juga
tambahan ekuitas disetorkan.
b. Laba bersih ditahan atau dimasukkan lagi pada korporasi, disebut juga saldo
laba ditahan.
4. Modal Disetor
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
227
Modal disetorkan merupakan Jumlah kas dan aktiva tambahan yang
diberikan oleh pemilik saham ke korporasi agar digantikan dengan saham.
Adapun saldo laba muncul sebagai output aktifitas operasional , yaitu laba bersih.
Modal disetorkan bersumber lewat common stock yang diterbitkan dengan
lembaran maksimal saham yang boleh diterbitkan perusahaan disebut juga
authorized capital tercantum pada notulen ataupun akta korporasi
Keseluruhan jumlah modal dasar sesungguhnya mencerminkan dau hal.
Yang pertama adalah untuk memenuhi kebutuhan modal di awal pendirian
perseroan dan yang kedua adalah sebagai antisipasi untuk memenuhi kebutuhan
modal di masa mendatang. Jadi, jumlah lembar saham yang diotorisasi (modal
dasar) umumnya akan melampui jumlah lembar saham yang diterbitkan (dijual)
pertama kali, sedangkan sisanya akan diterbitkan (dijual) lagi secara bertahap
sesuai dengan jumlah kebutuhan modal nantinya. Jika seluruh saham yang
diotorisai telah terjual, perseroan harus memperoleh ijin dari negara untuk
memperubah akta pendirian sebelum dapat menerbitkan tambahan saham lagi.
Pengesahan (pengotorisasian) modal saham tidak memerlukan ayat jurnal
akuntansi karena peristiwa ini memiliki efek langsung terhadap besarnya aktiva
maupun modal pemegang saham. Akan tetapi, pengungkapan atas jumlah
lembar saham yang diotorisasi tetap akan di perlukan di neraca, yaitu pada
bagian modal pemegang saham (stockholders’ equity section).
Jumlah lembar saham yang beredar (outstanding) adalah banyaknya
lembaran saham telah diotorisasi, dilepaskan, serta dimiliki berada di tangan
pemegang saham. Dalam keadaan tertentu (nanti akan dijelaskan), perseroan
dapat menarik kembali beberapa sahamnya yang telah beredar dari tangan
pemegang saham.
5. Pengembalian Modal
Pengembalian modal menunjukkan laba yang diperoleh untuk setiap rupiah
modal yang ditanam. Pengembalian modal dihitung sebagai laba bersih dibagi
dengan rata – rata total modal .
Contoh : Apabila suatu perusahaan menghasilkan laba bersih Rp 500.000
dengan modal awal Rp. 2.000.000 dan tambahan modal Rp. 1.000.000 maka
hitunglah pengembalian modal perusahaan tersebut.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
228
Jawab :
Laba bersih
Pengembalian modal =
Rata – rata total modal
Modal awal + Modal akhir
Rata – rata total modal =
2
2.000.000 + (2.000.000 + 1.000.000)
Rata – rata total modal =
2
2.000.000 + 3.000.000
=
2
=
2.500.000
Laba Bersih
Pengembalian modal =
Rata – rata total modal
500.000
=
2.500.000
=
20%
6. Pengembalian Investasi
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
229
Kalau pengembalian modal menghitung laba yang dihasilkan setiap rupiah
modal ditanam, pengembalian investasi (return on investment) menghitung
pengembalian untuk setiap rupiah aktiva yang dimiliki oleh perusahaan.
Contoh : Apabila suatu perusahaan menghasilkan laba bersih Rp 2.000.000
dengan menanggung beban bunga Rp. 400.000 dan pajak 20% maka hitunglah
pengembalian modal perusahaan tersebut apabila diketahui total aktiva
perusahaan tersebut adalah Rp. 8.000.000
Jawab :
Laba bersih
Pengembalian investasi =
Rata – rata total aktiva
Aktiva awal + Aktiva akhir
Rata – rata total aktiva =
2
8.000.000
Rata – rata total aktiva =
2
=
4.000.000
Laba Bersih
Pengembalian investasi =
Rata – rata total aktiva
2.000.000
=
4.000.000
=
50%
7. Arti Modal Yang Dianggarkan
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
230
Modal yang dianggarkan berkaitan pada semua pemrosesan direncanakan
dan keputusan yang diambil tentang uang yang dikeluarkan dengan kurun
periode dikembalikan melebihi satu periode..
Sebutan lain bagi modal yang dianggarkan adalah tambahan pengeluaran
barang modal ataupun pembelian asset yang dianggarkan. Sebutan barang
modal merujuk kepada asset berwujud yang dipakai untuk pemroduksian dan
penganggaran, mengartikan sebuah perencanaan aliran uang masuk dan aliran
uang keluar pada tenggat waktu acak pada periode yang berikutnya. Modal
dianggarkan meliputi semua pemrosesan pembiayaan yang direncanakan
dimana harapannya untuk dikembalikan melebihi satu periode. Misalnya ;
“investasi yang dikeluarkan berbentuk pertanahan, gedung ataupun peralatan
pabrik, keunggulan sdm, bagian riset dan penelitian”. (Ellen Christina dan M.
Fuad, 2012). Yang harus diperhatikan dalam anggaran modal ini adalah
penekanannya pada pembiayaan yang direncanakan mendapatkan aktiva
berwujud. Adapun barang modal yang dianggarkan yakni keseluruhan
pemrosesan mempelajari proyek agar bisa menetapkan mungkinkah proyek
tersebut dilibatkan lagi ke anggaran modal dengan analisis mengenai aliran uang
masuk dan aliran uang keluar dalam kurun periode yang berikutnya.
8. Pentingnya Modal Dianggarkan
Beberapa alasan mengapa kita perlu menganalisis anggaran modal antara
lain :
a. Uang yang digunakan memiliki tenggat waktu yang lama
b. Investasi ditanamkan pada asset berwujud berharap akan output yang dijual
pada periode berikutnya.
c. Uang yang dikeluarkan bagi kepentingan itu relatif banyak dan rumit dijual lagi
apabila asset telah terpakai;
d. Ketetapan – ketetapan yang keliru ketika mengambil kebijakan atas modal
yang dikeluarkan menyebabkan korporasi merugi yang banyak berdampak
pada: beban penyusutan tinggi, bunga yang dibayarkan atas peminjaman,
beban satuan meningkat bilamana kapasitas mesin terlalu besar tetapi tidak
dapat dimanfaatkan secara optimal. Itulah sebabnya mengapa keputusan
pemilihan investasi merupakan keputusan yang penting yang harus diambil
manajer keuangan karena akan menentukan tingkat risiko yang ditanggung
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
231
dan tingkat keuntungan yang akan di raih di masa datang.
9. Klasifikasi Proyek ( Investasi )
Perusahaan pada umumnya mengklasifikasi proyek atau investasi sebagai
berikut :
a. Penggantian (replacement);
Penggantian dapat dikatagorikan menjadi 2, yaitu :
1) Penggantian untuk kelangsungan usaha
Meliputi pengeluaran untuk penggantian peralatan tak terpakai lagi
sedangkan alat itu masih bermanfaat bagi pemroduksian. Pertimbangan
harus dipikirkan pada penggantian tersebut, yaitu :
a) Mungkinkan output dikeluarkan tetap digunakan?
b) Mungkinkah gedung sekarang masih dipakai?
Apabila kasus diatas dijawab dengan iya, maka keberlangsungan
usaha bisa dipertahankan dengan langkah yang diputuskan tanpa melalui
pemrosesan berbelit – belit.
2) Menggantikan demi menurunkan pengeluaran
Keseluruhan pengeluaran memperbaiki peralatan masih bisa
dipakai namun alat itu telah ketinggalan zaman. Maksudnya adalah
mengurangi pengeluaran – pengeluaran bagi pekerja, material serta
pengeluaran seperti lpg, pln, dan pam.
b. Ekspansion
Ekspansion dikatagorikan dua, yakni :
1) Ekspansion produk masih tersedia sekarang
Mencakup pembiayaan menaikkan mutu barang masih tersedia
sekarang ataupun memperbanyak outlet pemasaran serta akses
pengiriman.
2) Ekspansion produk ataupun pemasaran baru
Mencakup pembiayaan menghasilkan produk baru ataupun
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
232
melebarkan pemasaran menyentuh area yang tak dijamah korporasi.
Ekspansion ini menyinggung keputusan strategik dapat menggantikan
karakter bisnis korporasi melalui pembiayaan berskala besar dan
memakan waktu yang lama.
c. Perluasan lainnya misalnya gedung, akses untuk top manajemen, dan
gedung pemarkiran kendaraan..
10. Tehnik Dan Konsep Modal Dianggarkan
Modal dianggarkan ialah alat bantu mengambil ketetapan apakah investasi
yang diajukan dapat ditolak atau diterima. Tersedia rangkaian tahapan mesti
dilalui dalam menilai sebuah investasi beserta perhitungannya.
Tahapan 1 :
Menetapkan saldo investasi diawal , misalnya harga mesin pabrik buatan
Jepang.
Tahapan 2 :
Menetapkan asal pembiayaan akan dipakai. Dalam kasus ini tersedia tiga
alternatif yakni :
a. pembiayaan mandiri keseluruhannnya
b. Perbankan atau lembaga non perbankan
c. Separuh pembiayaan mandiri separuh lagi perbankan
Tahapan 3 :
Memperkiraan struktur arus kas melalui investasi yang diajukan. Tiap aliran
pembiayaan modal lebih terkenal sebagai capital expenditure dimana terdapat
dua jenis aliran uang (cash flow), yakni
a. Aliran uang masuk
b. Arus kas keluar
Aliran kas masuk adalah asal pendapatan kas bersumber dari penghasilan
investasi, berupa pendapatan kas dan pendapatan lainnya dengan senilai
perolehan.
a. Pendapatan kas adalah penerimaan penjualan, penagihan piutang serta
lainnya.
b. Pendapatan lainnya yakni pendapatan bersumber dari pihak eksternal seperti
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
233
-
-
-
-
perbankan, institusi leasing, setoran modal perorangan dari pemegang
saham, pelepasan aktiva berwujud dan lainnya.
Aliran dana keluar (outflow) adalah kas yang dikeluarkan atau bentuk
pengorbanan lainnya dengan harga tertentu. Pada aliran dana keluar dikenalkan
2 tehnik bagaimana dana dikeluarkan sesuai waktunya, yakni :
a. Pengeluaran modal adalah pengeluaran kas yang bermanfaat jangka panjang
misalnya investasi bangunan untuk kegiatan investasi ataupun perolehan
asset berwujud.
b. Pengeluaran biaya adalah pengorbanan kas diperhitungkan untuk
mendapatkan penghasilan pada masa sekarang, seperti belanja produksi,
beban memasarkan dan lainnya.
Informasi yang digunakan menghitung aliran dana masuk yakni :
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
234
PI IRR NPV Payback Period
ARR Memperhatikan time value of money
Tidak memperhatikan
time value of money
Berdasarkan pendekatan
keuntungan akuntansi
Berdasarkan pendekatan cash flow
Metode Penilaian
Investasi
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
235
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. Dilihat dari kepemilikannya, perusahaan dapat dibedakan antara perusahaan
yang dimiliki oleh publik (masyarakat luas) dan perusahaan yang hanya dimiliki
oleh sekelompok orang tertentu saja. Sebutkan pengertian public cotporation dan
private corporation.
2. Dalam kasus bangkrutnya perusahaan, secara hukum, kerugian keuangan yang
akan menjadi tanggungan pemegang saham hanya sebatas pada jumlah
investasi modal yang telah disetornya ke dala perusahaan. Apakah saudara
setuju dengan pernyataan ini. Jelaskan.
3. Pendirian perusahaan membutuhkan banyak biaya. Biaya – biaya yang terjadi
dalam rangka pendirian perusahaan, dinamakan biaya pendirian perusahaan
(organization cost). Biaya – biaya apa saja yang ditanggung dalam organization
cost.
4. Sebutkan hak – hak apa saja yang dimiliki oleh pemegang saham sapabila telah
memiliki setiap lembar saham biasa
5. Mengapa pemegang saham biasanya tertarik untuk membeli saham perusahaan
sedangkan mereka juga telah memiliki saham atas perusahaan tersebut.
Sebutkan alasan – alasan dalam jawaban saudara.
6. Ekuitas kepemilikan perusahaan disebut ekuitas pemilik. Pada laporan keuangan
perusahaan, sisi ekuitas pemilik dilaporkan memuat asal permodalan. Sebutkan
asal utama modal yang saudara ketahui dan jelaskan pendapat saudara
7. Modal yang disetorkan merupakan saldo kas dan aktiva yang ditanamkan pemilik
saham ke ke korporasi agar ditukarkan dengan saham. Adapun laba ditahan
muncul sebagai output operasional korporasi, yakni laba bersih. Mencerminkan
apa saja keseluruhan modal dasar tersebut. Sebutkan dan jelaskan pendapat
saudara
8. Sebutkan rumus pengembalian modal dan pengembalian investasi yang saudara
ketahui dan berikan contoh – contohnya.
9. Apa yang dimaksud dengan anggaran modal dan mengapa penyusunan
anggaran modal tersebut dianggap penting oleh perusahaan.
10. Ada berbagai cara metode dalam melakukan penilaian investasi sebutkan dan
jelaskan pendapat saudara.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
236
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
237
PERTEMUAN KE-16
ANGGARAN PENILAIAN INVESTASI
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
Sesudah menguasai modul ini , mahasiswa diyakini memiliki kemampuan :
1. Menjelaskan evaluasi kelayakan rencana investasi
2. Menjelaskan kriteria penilaian investasi
3. Memilih berbagai alternatif proyek untuk berinvestasi.
4. Menjelaskan metode yang akan digunakan kelayakan proyek investasi
5. Menghitung kelayakan proyek untuk investasi dengan berbagai metode.
B. URAIAN MATERI
1. Metode Evaluasi Kelayakan Rencana Investasi
2. Aspek Investasi
Sebuah bisnis yang dibiayai berasal dari kas yang didapatkan melalui
koloborasi kekuatan mandiri dan dari peminjaman. Terlebih bagi bisnis / proyek
baru takkan dimungkinkan mendapatkan modal melalui penjualan 100 prosen,
menimbang tidak ada keyakinan investor.
a. Sumber Dana
Untuk memenuhi kebutuhan modal dalam pembiayaan investasi terdiri
dari :
1) Modal Pinjaman (asing)
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
238
Modal pinjaman merupakan modal yang diperoleh dari pihak –
pihak di luar perusahaan, biasanya diperoleh secara pinjaman. Akibat
modal pinjaman ini, maka perusahaan akan dikenakan biaya – biaya,
seperti :
a) Biaya administrasi
b) Biaya provisi
c) Komisi
d) Dan bunga
Asal modal pinjaman ini, didapatkan perusahaan melalui :
a) Perbankan
b) Institusi leasing
c) Pinjaman dari perusahaan non bank
3. Investasi Yang Dibutuhkan
Investasi didapatkan dari beraneka sumber untuk dipergunakan
memperoleh aset – aset yang dipakai bisnis itu. Bermacam aktiva ini lazimnya
berbentuk aktiva berwujud dipakai korporasi mulai diberdirikan hingga bisa
dioperasionalkan. Sebab itulah, prainvestasi diawali dengan membuat investasi
yang diperlukan. Investasi yang diperlukan nantinya dipergunakan belanja aneka
keperluan perusahaan terkait investasi itu.
Bagian pengeluaran – pengeluaran investasi yang dibutuhkan, lazimnya
dicocokkan dengan spesifikasi bisnis yang digeluti. Pada dasarnya investasi
yang dibutuhkan korporasi terdiri dari :
a. Pengeluaran sebelum investasi
1) Membuat studi kelayakan
2) Mengurus perijinan
b. Biaya aktiva tetap
1) Pembelian aktiva tetap berwujud
2) Pertanahan
a) Peralatan
b) Gedung
c) Mesin
d) Perabotan
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
239
e) Dan lain – lain
3) Pembelian aktiva tetap tak berwujud
a) Goodwill
b) Hakcipta
c) Lisensi
d) Merek dagang
c. Beban operasional
1) Balas jasa pekerja
2) Beban kelistrikan
3) Beban komunikasi dan konsumsi
4) Beban perawatan
5) Pajak
6) Pertanggungan
7) Beban penjualan
8) Beban lainnya
4. Kriteria Penilaian Investasi
Dalam praktiknya terdapat banyak pilihan menetapkan sebuah bisnis /
proyek pantas ataupun belum untuk dioperasionalkan dari sisi pembiayaan.
Pilihan tersebut bergantung keperluannya korporasi memilih setiap model yang
hendak dipakai. Pilihan model yang dipakai memiliki kekuatan dan kelemahan
masing – masing.
Evaluasi atas bisnis / proyek seyogyanya memakai metode sekaligus.
Dalam arti, semakin banyak model yang dipakai, makin banyak pula
mendeskripsikan yang komplit dan oleh karenanya diyakini menyajikan output
yang didapat menjadi makin sempurna. Berikut ini, penjelasan untuk masing –
masing kriteria dengan menggunakan contoh kasus sehingga akan
memudahkan mahasiswa untuk memahaminya.
Investasi PT Lika Riko Abadi di SPBU sejumlah Rp. 5.000.000.000, dengan
Rp. 1.000.000.000,- adalah modal kerja. Usia ekonomis 5 tahun dan depresiasi
memakai garis lurus dengan residu nol. Beban bunga yang diharapkan yakni
20%. Perhitungan laba setelah pajak (EAT) sepanjang 5 tahun adalah :
950.000.000, 1.100.000.000, 1.250.000.000, 1.400.000.000, dan 1.650.000.000.
Buatlah Tabel Cash Flow.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
240
Sebelum menggunakan metode – metode penilaian investasi, harus kita
rangkum informasi yang kita kumpulkan berdasarkan contoh kasus tersebut yaitu
:
Investasi Rp. 5.000.000.000
Modal Kerja Rp. 1.000.000.000
Umur Ekonomis 5 tahun
Nilai Sisa 0
Penyusutan Garis lurus
Cost of capital 20%
EAT selama 5 tahun adalah :
Tahun EAT
2004 Rp. 950.000.000
2005 Rp. 1.100.000.000
2006 Rp. 1.250.000.000
2007 Rp. 1.400.000.000
2008 Rp. 1.650.000.000
Total 6.350.000.000
a. Tabel Cah Flow
Untuk menghitung Cash Flow (Arus Kas), ada 2 langkah yang harus kita
lakukan, yaitu :
1) Terlebih dahulu kita harus mencari Penyusutan dengan rumus :
Investasi – Modal Kerja -Nilai
Residu
Penyusutan =
Umur ekonomis
5.000.000.000 – 1.000.000.000 - 0 =
5 = 800.000.000
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
241
2) Kemudian kita hitung Aliran Kas Bersih (Proceed).
Seperti yang telah dijelaskan pada bab sebelumnya (Aspek Keuangan)
Aliran Kas Bersih atau Proceed dapat kita hitung dengan rumus : Proceed
= EAT + Penyusutan.
3) Kemudian, perlu diperhatikan bahwa Investasi SPBU pada soal di atas
harus memperhitungkan Cost of Capital yang diinginkan oleh perusahaan
yaitu 20%, sehingga kita perlu mencari Discount Factor (DF) dengan
rumus :
1
Discount
Factor
=
(1 + r )ⁿ
Dimana :
R = cost of capital
N = tahun ke
4) Maka Tabel Cash Flow dapat kita buat seperti di bawah ini :
Tahun EAT Penyusutan Proceed DF PV Arus Kas
2004 950.000.000 800.000.000 1.750.000.000 0,833 1.458.300.000
2005 1.100.000.000 800.000.000 1.900.000.000 0,694 1.319.400.000
2006 1.250.000.000 800.000.000 2.050.000.000 0,579 1.186.300.000
2007 1.400.000.000 800.000.000 2.200.000.000 0,482 1.060.000.000
2008 1.650.000.000 800.000.000 2.450.000.000 0,402 984.600.000
Jumlah PV Arus Kas Rp. 6.008.600.000
5. Payback Periode ( PP )
Perhitungan payback period pada lazimnya dipakai menilai investasi yang
diusulkan. Payback period adalah durasi yang diperlukan korporasi untuk
membayar investasi diawal yang diperoleh dari arus kas masuk. Pengertian
payback period adalah
: “The payback period is the exact amount of time required for the firm to
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
242
recover its initial investment in a project as calculated from cash inflow”
Menghitung Payback period dengan membagikan investasi terhadap aliran
dana masuk (cash inflow) setahun. Pilihan menerima hasil investasi melalui
model ini yaitu diterima bilamana payback period yang dihitung lebih kecil
durasinya dikomporasikan terhadap tenggat waktu payback period yang awalnya
sudah dihitung.
Misalnya :
Korporasi MNO menginginkan investasi bisnis A dan B. Kedua bisnis itu adalah
bisnis berdiri sendiri dan saling eksklusif. Pengeluaran investasi diawali periode
kesatu. Informasi arus dana netto tiap – tiap bisnis terlihat dibawah ini :
Tahun Proyek A Proyek B
0 -100.000 -100.000
1 50.000 10.000
2 40.000 30.000
3 30.000 40.000
4 20.000 50.000
5 10.000 20.000
*. Perhitungannya
Bisnis A = -1OO.OOO – (5O.OOO+4O.OOO+1O.OOO) = 2 thn 4 bln (1O/3O x
12 bln)
Bisnis B = -1OO.OOO – (1O.OOO+3O.OOO+4O.OOO+2O.OOO) = 3 thn 5 bln
(2O/5O x 12 bln)
Hasil perhitungan :
Bisnis A, sebab mempunya waktu pengembalian yang lebih singkat
6. Net Present Value
Net Present Value menyajikan perhitungan nilai waktu uang, dan model
capital budgeting yang sering dipakai. NPV menghitung jumlah nilai sekarang
seluruh aliran dana masuk (cash inflow) yang dicapai bisnis (berdasarkan tingkat
suku bunga yang berlaku) dikurankan nilai investasi (initial cash outflow). Net
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
243
Present Value yaitu: “The Net Present Value is found by subtracting a project’s
initial investment from the present value of its cash inflows discounted at a rate
equal to the firm’s cost of capital”.
nNPV = Σ CFt /(1 + k)t – Io t = 1
Teorinya adalah, investasi yang direncanakan dapat memberikan
keuntungan bilamana NPV plus, jika NPV nol maka investasi itu tidak untung
tidak rugi. Bilamana NPV minus mengartikan investasi itu belum pantas buat
dijalankan.
Dimana t
Kekuatan model NPV untuk menilai pantas tidaknya sebuah investasi yang
direncanakan merupakan pemakaian nilai waktu uang buat perhitungan nilai
sekarang cash flow yang didapatkan di periode – periode berikutnya. Oleh
karenanya mengartikan deskripsi keuntungan bisnis makin dekat aktualnya.
Kekuatan lainnya yakni mempergunakan discount faktor, lazimnya adalah tingkat
bunga pinjaman yang berlaku ditanggung investor dalam mendanai sebuah
bisnis. Oleh karenanya mempergunakan model ini membuat makin lentur sebab
bisa menyesuaikan discount factor yang besarnya sepanjang periode tidak tetap.
Pemilihan diterimanya sebuah investasi mempergunakan model ini yakni
bilamana NPV didapatkan plus, dan diabaikan bilamana NPV minus. Kekurangan
model ini menggunakan teknis menghitung yang sulit, tak segampang
mempergunakan payback period. Pemakaian tehnis menghitungnya
membutuhkan kemampuan financialanalis yang menyebabkan para pemakainya
tidak terlalu banyak.
Kasus :
Korporasi MNO bermaksud berinvestasi di proyek A dan proyek B. Keduanya
adalah proyek mandiri dan saling eksklusif. Investasi direncanakan diawal tahun.
Tingkat diskon 1O%
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
244
Informasi kas netto tiap proyek terlihat dibawah ini :
Penyelesaian :
NPV Proyek B = (9.O91 + 24.793 + 3O.O53 + 34.151 + 12.419) – 1OO.OOO
NPV Proyek B = 1O.5O7
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
245
Hasilnya :
Proyek A, mempunyai angka lebih besar dikomporasikan proyek
B, meskipun dua – duanya menghasilkan angka NPV > O
7. Internal Rate Of Return ( Irr )
Model ini dimungkinkan model lebih sering dipakai sebagai satu diantara
model menilai pilihan – pilihan investasi. Pengertian Internal Rate of Return yaitu
: “The Internal Rate of Return (IRR) is the discount rate that equates the present
value of cash inflows with the initial investment associated with a project”.
Diterangkan diatas bahwa IRR adalah tingkat diskon dimana nilai sekarang
darialiran dana masuk (cash inflow) menyamakan jumlah investasi diawal
sebuah bisnis. Artinya, IRR adalah tingkat diskon saat NPV dari bisnis tersebut
“O” rupiah. IRR pun menjelaskan prosentase profit yang aktual didapatkan
melalui investasi atau proyek yang diharapkan.
Pemilihan memakai model Internal Rate of Return agar sebuah bisnis
pantas atau tidak dilanjutkan bilamana IRR didapatkan melebihi cost of capital,
kebalikannya bilamana kurang dari cost of capital sebaiknya bisnis itu jangan
dilanjutkan.
Prinsipnya adalah menghitung IRR melalui cara uji coba. Dimulai
perhitungan PV dari proceeds sebuah investasi mempergunakan suku bunga
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
246
yang dipilih sesuai diinginkan. Lalu hasil tersebut dikomporasikan pada hasil
PV outlaysnya. Apabila PV dari proceeds melebihi PV outlaysnya, maka
digunakan suku bunga terkecil. Cara uji coba ini dilanjutkan hingga ditemukan
suku bunga dimana PV dari proceeds sama jumlahnya dengan PV outlaysnya.
Pada suku bunga tersebutlah NPV usulan diajukan sama dengan “O” ataupun
mendekati “O”
Kasus
Korporasi MNO ingin mendapatkan investasi atas bisnis A dan B. Dua – duanya
bisnis itu adalah proyek mandiri dan saling eksklusif. Investasi diluncurkan
diawal tahunkesatu.
Informasi arus kas netto tiap bisnis terlihat dibawah ini :
Penyelesaian :
(Bisnis A, memakai tingkat diskon 2O% dan 21%)
a. Tingkat diskon 2O%
PV Cash flow A = (5O.OOO/1,2) + (4 O.OOO /1.44) + (3 O.OOO
/1,728) + (2 O.OOO /2,O736) + (1 O.OOO /2,4883) =
1OO.47O
b. Tingkat diskon 21%
PV Cashflow A = (5O.OOO /1,21) + (4O.OOO /1,4641) +
(3O.OOO/1,7716) + (2 O.OOO /2,1436) + (1 O.OOO /2,5937) = 98.763
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
247
Penyelesaian :
(Bisnis A, memakai tingkat diskon 18% dan 23%)
a. Tingkat diskon 18%
PV Cashflow A = (5O.OOO/1,18) + (4O.OOO /1,3924) + (3O.OOO /1,643O)
+ (2O.OOO /1,9387) + (1 O.OOO/2,2877) = 1O4.O47
b. Tingkat diskon 23%
PV Cashflow A = (5O.OOO /1,23) + (4O.OOO/1,5129) +
(3O.OOO/1,86O8) + (2 O.OOO/2,2888) + (1 O.OOO/2,8153) = 95.5O2
Memakai Interpolasi menghitung nilai sekarang arus kas sejumlah 1OO.OOO
(antara 95.5O2 dengan 1O4.O47)
IRR bisnis A = 18% + {(1O4.O47 –
1OO.OOO)/(1O4.O47 – 95.5O2)} {5%} IRR bisnis A
= 18% + 2,368%
IRR bisnis A = 2O.368%
Kasus IRR bisnis A
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
248
Lewat interpolasi didapatkan IRR bisnis A = 2O,275%
Penyelesaian :
a. Tingkat diskon 14%
PV Cashflow B = (1O.OOO/1,14) + (3O.OOO/1,2996) + (4O.OOO/1,4815) +
(5O.OOO/1,6889) + (2O.OOO/1,9254) = 98,848
b. Tingkat diskon 13%
PV Cashflow B = (1O.OOO/1,13) + (3O.OOO/1,2769) + (4O.OOO/1,4429) +
(5O.OOO/1,63O5) + (2O.OOO/1.8424) = 1O1.587
c. Interpolasi menghitung nilai sekarang arus kas 1OO.OOO (diantara 98.848
dengan 1O1.587)
IRR B = 13% + {(1O1.587 –
1OO.OOO)/(1O1.587 – 98.848)} {1%}
IRR proyek B = 13% + O,579%
IRR proyek B = 13.579%
Kasus (IRR Bisnis B)
Pilihan bisnis :
Bisnis A, sebab mempunyai tarif rate of return melebihi bisnis B Perbandingan
Metode Capital Budgeting
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
249
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
Agar kelengkapan industrinya lengkap, PT SV berencana mendatangkan peralatan
baru. Terdapat 2 alternatif yang dikehendaki melaui dua rekanan yang berlainan.
Informasi atas peralatan tersebut terlihat dibawah ini :
Saudara diminta membuat pilihan dari kedua alternatif tersebut, yakni :
1. Hitunglah Net Cash in Flow tiap tahun peralatan itu.
2. Hitunglah harga ekonomis peralatan mengacu :
a. Net Present Value (NPV)
b. Paybach period
c. Profitability Index (PI)
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
250
Apa yang disarankan serta peralatan yang paling bagus
diasakan oleh PT SV sesuai perhitungan saudara.
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
251
PERTEMUAN KE-17
ANGGARAN KAS
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari materi perkuliahan, mahasiswa menguasai :
1. Arti anggaran kas;
2. Maksud penyusunan anggaran kas;
3. Pendekatan-pendekatan penyusunan anggaran kas;
4. Langkah-langkah penyusunan anggaran kas.
B. URAIAN MATERI
1. Pengertian Anggaran Kas
“Anggaran kas memperlihatkan asal dan pemakaian kas yang
direncanakan sepanjang periode penganggaran meliputi arus dana masuk (cash
inflow) dan arus kas keluar (cash outflow)”. (Ellen Christina dan M. Fuad, 2012).
Aliran kas masuk dapat bersifat kontinyu seperti hasil penjualan produk
secara tunai dan hasil pelunasan piutang, sedangkan aliran kas masuk yang
bersifat diskontinyu seperti setoran pemegang saham, pelepasan hak, pencairan
pinjaman dan pelepasan asset berwujud yang tak digunakan lagi..
Arus dana keluar dapat terus – menerus seperti perolehan material dan
membayarkan balas jasa pekerja, sedangkan arus dana keluar diskontinyu
seperti pembayaran bunga, deviden, pajak penghasilan, pembayaran pinjaman,
perolehan kembali saham korporasi, dan perolehan harta berwujud.
2. Maksud Anggaran Kas Disusun
Korporasi menyusun anggaran kas dengan maksud :
a. Menetapkan peringkat kas di setiap periode melalui perbandingan dana
masuk dana dikeluarkan;
b. Meramal terjadinya kelebihan ataupun kekurangan
c. Menyiapkan kebijakan pembelanjaan waktu singkat dan waktu yang lama,
Jika perusahaan defisit maka harus mencari dana tambahan baru, sedangkan
kalau berlebihan mesti mencari modal kerja yang teroptimal ;
d. Pedoman keputusan memberikan pinjaman
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
252
e. Pedoman mengotorisasi anggaran tersedia
f. Pedoman menilai aktualisasi dana yang dikeluarkan.
Melalui pembuatan anggaran kas sebuah korporasi dapat menetapkan
peringkat kas di saat tertentu karena anggaran kas berisikan rencana
penerimaan kas dari sumber- sumber dana dan rencana pengeluaran kas dari
penggunaan dana. Analisis anggaran kas, kita mengetahui apakah perusahaan
mengalami defisit atau surplus. Manajeman akan memerlukan anggaran kas
dalam mempersiapkan keputusan pembelanjaan baik jangka pendek maupun
jangka panjang. Manajemen harus dapat mengantisipasi keadaan cash flow,
apakah perlu smber dana baru atau perlu alokasi investasi baru. Hasil analisis
anggaran kas dapat digunakan pula pada kebijakan pemberia kredit dan dasar
otorisasi dana anggaran yang disediakan perusahaan demi kemajuan dan
pencapaian kierja manajemen.
3. Pendekatan Peyusunan Anggaran Kas
Terdapat 2 jenis anggaran kas yang diperlukan korporasi, yakni :
a. Anggaran Kas Waktu Singkat
b. Anggaran Kas Jangka Panjang.
Anggaran kas waktu singkat yaitu perangkat operasional menjalankan kas
hariannya. Anggaran tersebut berguna untuk memberikan otoritas dana
dikeluarkan dengan kontinyu dicocokkan terhadap aliran dana masuk dan kondisi
keuangan perusahaan.
Anggaran kas jangka panjang dapat mencapai 5 sampai 10 periode
dicocokkan terhadap corporate plan yang sudah diajukan. Anggaran kas
fungsinya agar mendeteksi kesanggupan korporasi meningkatkan sumber dana
internal sekalian memperkiraan sisa dana diakhir periode anggaran.
Bermacam pola menaikkan ataupun memperkecil saldo kas diperlihatkan
dibawah ini, yaitu :
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
253
Keterangan :
TR = Total Revenue TC = Total Cost
4. Sifat Kas Dan Pentingnya Pengendalian Atas Kas
Uang kas terbuat dari logam, kertas, cek, wesel pos serta deposito. Materai
dikecualikan dari kas dimasukkan pengeluaran dimuka ataupun biaya deferred.
Biasanya, korporasi menempatkan kas terbagi dua golongan, yakni dana yang
disediakan kasir dan dana disimpan di Bank.
Kenyataannya, korporasi memungkinkan menyimpan uang di lebih dari
satu bank di waktu yang sama. Berbagai penempatan bank ini memang
dikhususkan oleh korporasi bermaksud menampung berbagai kebutuhan yang
tak sama, misalnya saja sebuah badan usaha menempatkan 4 rekening
berlainan. Bank pertama dikhususkan menyimpan semua dana berasal dari
pembayaran pelanggan; Bank kedua dikhususkan melunasi hutang rekanan,
bank ketiga diperuntukkan membayar pekerja; dan ke empat dikhususkan
membayar diluar pekerja.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
254
Saldo kas tak ditaruh di bank umumnya dipegang kasir dalam rangka
melunasi pengeluaran – pengeluaran relatif bertransaksi tak besar serta
digunakan sebagai alat pelunasan spesial.
Kas merupakan aktiva terlikuid dibandingkan harta lainnya. Karena itulah,
kas sangat rentan dimanipulasi dan diselewengkan. Tercantum di laporan
keuangan, kas dilaporkan urutan kesatu, dilanjutkan perkiraan piutang, dan
selanjutnya disesuaikan berdasarkan kelancarannya. Lazimnya alur korporasi,
kas dianggap paling penting. Apabila mempunyai uang kas sebuah korporasi
bisa mendapatkan barang dari rekanan, kemudian melepaskan barang tersebut
ke pelanggan, dengan transaksinya kebanyakan transaksinya tidak tunai,
timbulah piutang, kemudian ditagih agar mendapatkan kas; selanjutnya pola
diulang lagi. Kebanyakan transaksi langsung maupun tak langsung berpengaruh
terhadap pemasukan dan pengeluaran kas. Agar terhindar dari incaran
manipulasi dan penyelewengan maka dibutuhkan pengendalian internal
terhadap kas itu sendiri..
5. Pengendalian Internal Atas Penerimaan Kas
Kebanyakan kas yang didapat bersumber melalui aktifitas normal sebuah
organisasi. Penerimaan kas normalnya didapat dari penjualan tunai maupun
penagihan piutang. Adapun sumber lainnya muncul melalui aktifitas selain
operasional, misalnya penghasilan bunga, rental, dividen, setoran pemegang
saham, pinjaman, pelepasan harta, diterbitkannya surat – surat berharga dan
lainnya.
Memperhatikan kas adalah harta terlikuid daripada harta lainnya, demi
menyelamatkannya, diperlukan sistem pengendalian internal yang apik dan
mumpuni.
Dibawah ini point – point penting agar pengendalian internal diterapkan
dengan apik dan mumpuni terhadap kas, yakni :
a. Penugasan hanya personil tertentu dipercaya mengelola kas yang masuk..
b. Petugas penerimaan dan petugas penyimpanan dipisahkan.
c. Kegiatan pemasukan uang disertai bukti catatan penerimaan kas.
d. Departemen kasir dipercayakan menyimpan sementara uang kas sebelum
disetorkan ke bank
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
255
e. Departemen kasir (kepala kasir) akan mengisi formulir setoran bank dan
kemudian menyetorkan uang kas tadi ke bank. Salinan bukti setor bank ini lalu
akan diserahkan oleh departemen kasir ke bagian keuangan. Jika uang kas
hasil penerimaan penjualan harian atau hasil penagihan piutang tersebut tidak
sempat disetor ke bank, maka simpanlah uang kas tadi dalam safe deposite
box, dan hanya satu orang saja yang ditunjuk atau memiliki kode akses untuk
membukanya; hal ini dilakukan untuk menghindari sikap saling menuduh atau
memudahkan pertanggungjawaban langsung apabila terjadi kehilangan atas
uang kas tersebut.
f. Melaksanakan verifkasi intern
Masing – masing catatan atas penerimaan dana diverifikasikan terhadap
saldo fisik uang yang ada di departemen kasir. Pencocokan ini harus setring
– sering dilakukan untuk memastikan bahwa uang kas yang diterima secara
harian telah sama dengan bukti catatan yang mendukung penerimaan itu.
6. Pengendalian Penerimaan Via Wessel
Penerimaan kas lewat wessel saat konsumen melunasi piutangnya. Kas
yang dimaksud berbentuk cek. Penerimaan cek oleh korporasi berbarengan nota
transfer dana. Nota disini lazimnya lampiran invoice yang diterima pelangggan
saat muncul penjualannya, lalu dikirimkan kembali oleh debitur tersebut
berbarengan bukti pelunasannya. Nota disini menginformasikan pelunasan berisi
keterangan periode dikeluarkannya cek, nomor invoice, disertai saldo netto
invoice sesudah dikurangkan diskon ataupun penyesuaian lainnya.
Staf yang menerima wessel ini awalnya memverifikasi antara uang
diterimanya dengan nota pelunasannya. Persis pencatatan registrasi kas, nota
ini digunakan untuk mencatat jumlah yang diterima, serta menjamin kebenaran
pencatatan di saldo customer yang dibebankan. Staf yang melihat ini kemudian
membuka cap “Hanya untuk disetorkan” (“For Deposit only”) di penerimaan cek.
Stempel ini untuk mencegah penyelewengan kemungkinan cek digunakan buat
kepentingan individu. Lembaga perbankan takkan menyerahkan uang atas cek
yang dibubuhi cap tetapi membebankan otomatis dianggap penyetoran ke
rekening
korporasi. Staf tersebut mempersiapkan suatu daftar berisikan penerimaan
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
256
cek harian. Daftar ini merujuk yang membuat cek, maksud pelunasan berikut
saldonya.
Semua penerimaan cek diantarkan ke bagian kasir, beserta memonya dan
nomor cek. Manager kasir, sesuai penerimaan cek beserta nota pelunasan dan
nomor cek akan menulis dokumen penyetoran dan menyiapkan rangkuman
jumlah kas harian yang diterima..
Lampiran pertama rangkuman kas harian yang diterima dikirimkan
manager kasir ke bagian akuntansi untuk dicatatkan atas mutasi yang diterima
melalui pos. Bukti penyetoran kasir ke bank berbentuk tembusan nota deposit,
dan tembusan lembar kedua rangkuman kas harian yang diterima diberikan ke
departemen financial.. Departemen financial kemudian memverifikasi tembusan
dan rangkuman kas diterima lewat pos beserta tembusan dokumen bank. Atau
departemen financial menggandakan tembusan dokumen penyetoran bank
kemudian diberikan ke departemen akuntansi.
7. Pengendalian Atas Penerimaan Uang Lewat Konter Penjualan
Semua orang pasti pernah berpergian untuk berbelanja kebutuhannya
masing – masing. Peristiwa ini lazim terlihat pada aktifitas masyarakat baik di
kota ataupun pedesaan. Kini pusat – pusat perbelanjaan tampak menjamur di
setiap sudut. Mulai dari pasar tradisional ataupun pusat perbelanjaan modern
seperti departemenstore, retail, gramedia dan tempat – tempat lainnya. Saat kita
selesai berbelanja dan akan membayar belanjaan kita, terlihat kasir menghitung
jumlah belanjaan menggunakan mesin register dengan menscanner setiap
barang yang kira belanjakan. Masing – masing unit yang dibelanjakan tampak di
layar monitor register berikut total belanja yang harus kita bayar. Kitapun
membayarkan jumlah tagihan berdasarkan struk yang tercetak melalui register
tadi.
Sering kita jumpai staf – staf tersebut bekerja mengidentifikasikan barang
(bercode) melalui alat deteksi, kemudian otomatis muncul nama barangnya serta
jumlahnya dalam layar. Ketika kita membayarkan, tidak boleh lupa kalau kita
mengecek dan mencermati setiap transaksi dengan membuat perbandingan data
yang terekam dalam struk dengan fisik belanjaan. Data belanjaan yang telah
terekam dalam alat registeri dicetak itu berguna sebagai alat kontrol, yang
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
257
memastikan belanjaan kita telah dibebankan dengan tepat, ataupun menjamin
akuratnya nilai belanjaan. Perbuatan ini benar – benar berguna menghindari
munculnya kesalahan, baik ketidaksengajaan ataupun kecurangan yang
disengaja oleh kasir
Permulaan shift, lazimnya pengawas memberikan kas diawal bagi setiap
kasir registeri buat uang kembalian. Uang kembalian disimpan dalam brankas
masing-masing kasir. Nantinya, diakhir shift, masing – masing kasir registeri
mempertanggungjawabkan uang kembalian tersebut dengan uang yang telah
diperoleh melalui penjualannya setiap outlet. Lazimnya, korporasi takkan
mentolerir keuangan yang salah perhitungan fisiknya dikecualikan apabila
kecurangan dikarenakan sistem pembulatan ke bawah yang diterapkan. Hal ini
berarti bahwa kesalahan yang muncul di luar dibebankan pada kasir registari
tersebut.
Bilamana kesalahan yang muncul disebabkan pembulatan dibawah
diterapkan korporasi, maka korporasi mencatat kesalahan itu perkiraan, yakni
perkiraan “bebas atas kekurangan penerimaan kas”. Perkiraan dimasukkan ke
beban laba rugi atas biaya operasional lainnya. Seperti kasus dibawah ini :
Pencatatatn dalam akuntansi korporasi untuk merekam kesalahan kas Rp.
4OO,- dengan total penjualannya adalah Rp. 4.27O.15O,- (sesuai angka yang
tercatat di keseluruhan struk registrasi shift ) adapun aktual kas yang ada
hanyalah Rp. 4. 269.75O,-:
Kas Rp. 4.269.750,-
Rp. 4.270.150,-
Beban Kekurangan kas 400,-
Penjualan
Kebalikannya apabila korporasi menjalankan aturan pembulatan ke atas,
maka perkiraan ”pendapatan atas kelebihan penerimaan kas” dikreditkan
sejumlah selisihnya (yakni angka di struk dikurangkan dengan hitungan fisik
uang tersedia). Perkiraan ini dimasukkan laba rugi pada perkiraan pendapatan
lainnya.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
258
Prakteknya, terdapat korporasi memakai perkiraan “selisih penerimaan
kas” untuk mencatat didebet kekurangannya sebaliknya mencatat dikredit
kelebihannya.
Sesudah saldo kas dicek dan diverifikasi, supervisornya memasukkan
laporan perhitungan kas berbentuk memo. Lalu ditandatangani kasir maupun
supervisornya. Memo yang sudah ditandatangani ini beserta laporan register kas
dan perhitungan kas kemudian menginput formulir setoran bank dan membuat
rangkuman total kas harian yang diterima.
Tembusan salinan pertama dari rangkuman total kas harian yang diterima
ini dikirimkan manajer kasir ke bagian akuntansi untuk pencatatan mutasi harian
penjualannya.
Setoran departemen kasir ke bank berbentuk salinan nota deposit dan
tembusan lembaran kedua dari rangkuman total harian kas yang diterima
diserahkan ke departemen financial. Bagian keuangan kemudian
membandingkan antara lampiran trangkuman total harian kas yang diterima
dengan salinan bukti setoran bank. Bisa juga departemen financial
membandingkan antara salinan bukti setor bank. Terakhir, departemen financial
mengkopikan lampiran bukti setoran bank tadi kemudian dikirimkan ke
departemen akuntasi.
8. Langkah - Langkah Menyusun Anggaran Kas
Langkah-langkah penyusunan anggaran kas terlihat dibawah ini :
a. Membuat anggaran piutang yang ditagihkan;
b. Membuat anggaran kas yang diterima yaitu penerimaan tunai, piutang
tertagih, dan penerimaan lainnya
c. Membuat anggaran kas dikeluarkan yang meliputi perolehan mesin,
pembelian gedung, pembelian lainnya
d. Membuat anggaran kas bersifat temporari, yaitu mendapatkan kas negatif,
diperlukan bagi korporasi meminjam dari eksternal dan resikonya dikenakan
bunga terhadap pinjamannya.
e. Memperkiraan bunga yang dibayarkan secara lengkap jika meminjam untuk
menutup defisit.
f. Membuat anggaran kas diakhir.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
259
Soal Peragaan
INFORMASI PT. DIKITA untuk thn 2016 sebagai berikut :
a. Program penjualannya : meliputi 5O% penjualan kredit.
b. Defisit disebabkan tak tertagihnya piutang 2%.
Pengumpulan piutang sesudah diperhitungkan dengan piutang
tak tertagih
1) Tiap bulan :
6O% periode berjalan
3O% periode selanjutnya
1O% dwi bln selanjutnya
2) Tiga bulanan :
8O% tigabulanan penjualannya
2O% tiga bulanan selanjutnya.
c. Nilai diawal tahun : Rp.2.5OO.OOO,-
d. Penerimaan lainnya :TW II Rp.2.OOO.OOO,- TW III Rp.3.OOO.OOO,-
e. Aneka kas dikeluarkan :
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
260
bahan baku dibeli :
Pembayaran gaji &upah :
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
261
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
262
Jawab
a. Menghitung piutang bersih
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
263
b. Anggaran kas dikeluarkan
c. Anggaran kas sementara
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
264
Perhitungan pembayaran bunga
Anggaran kas final
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
265
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
266
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
267
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
268
PERTEMUAN KE-18
ANGGARAN PIUTANG
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
Selesai mendalami materi perkuliahan, mahasiswa diharapkan menguasai :
1. Pengertian anggaran piutang;
2. Pengaruh penjualan kredit terhadap arus kas;
3. Faktor-faktor yang memperngaruhi penyusunan penganggaran piutang;
4. Tahapan dan langkah menyusun Piutang dianggarkan;
5. Manfaat Penganggaran Piutang.
B. URAIAN MATERI
1. Arti Piutang Dianggarkan
Piutang dianggarkan adalah “anggaran yang merencanakan secara
terperinci tentang jumlah piutang perushaan beserta perubahan-perubahannya
dari waktu ke waktu selama periode yang akan datang”. (Ellen Christina dan M.
Fuad, 2012).
Berdasarkan pengertian tersebut piutang dianggarkan menunjukkan
munculnya piutang selama kurun tertentu disebabkan korporasi melakukan
kegiatan – kegiatan non tunai, juga menunjukkan banyaknya piutang tak bisa
ditagih pada kurun tertentu, juga menampilkan saldo piutang akan ditagih kurun
berikutnya.
2. Pengaruh Penjualan Kredit
Transaksi kas menyebabkan pemasukan aliran dana muncul berbarengan
mengikuti kegiatan penjualan. Berbeda jika perusahaan menjual non tunai.
Akibat penjualannya non tunai pada arus kas seperti dibawah ini :
a. Lamanya kredit;
b. Kerajinan dari petugas penagih piutang;
c. Mutu ataupun bonafiditas dari pada debitur yang dipercaya membeli barang
dengan kredit;
d. Situasi usaha pada umumnya.
Lamanya kredit, makin lama durasi kredit makin jauh ruang diantara
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
269
kegiatan menjualkan dengan menerima hasil menjualnya tersebut.
Semakin aktif petugas melakukan penagihan piutang tepat pada waktunya
maka semakin tepat arus kas masuk ke dalam kas perushaan. Kredibilitas dari
debitur yang membeli secara kredit juga mempengaruhi lancar tidaknya
penerimaan uang kas ke perusahaan.
Pada kondisi usaha normal, likuiditas perusahaan pada umunya baik.
Sebaliknya bila pasaran sedang lemah, sulit memperoleh uang tunai sehingga
kemungkinan terjadi penundaan yang semakin menumpuk (kredit macet). Oleh
faktor diatas maka perusahaan perlu membuat perkiraa untuk penerimaan pola
pembayaran piutang oleh debitu, dan perkiraan tersebut dinamakan anggaran
piutang.
3. Pengelompokkan Piutang
Perkiraan piutang merujuk banyaknya invoice nantinya ditagih, lazimnya
berbentuk tunai dari korporasi lainnya, dikarenakan melepaskan produk dan jasa
non tunai (pembebanan piutang pihak ketiga dibedakan piutang dagang dan
piutang wessel), menyerahkan peminjaman (bagi pekerja, pelanggan, normalnya
berlangsung dengan bentuk wessel, dan bunga). Ataupun dikarenakan kas yang
dibayarkan lebih pada institusi lainnya.
Kebanyakan piutang muncul melalui pelepasan output non tunai bagi
customernya. Tak bisa diingkari kalau normalnya customer makin tergiur apabila
suatu output dijajakan dengan non tunai sehingga kegiatan non tunai ini dijadikan
sebuah strategi korporasi agar menaikkan target produk yang ingin dijualkan.
Piutang ini muncul ketika melepaskan dan memberikan produk dengan
pembayaran non tunai.didefinisikan ke dalam piutang dan tak tertuup
kemungkinannya bisa juga berbentuk wessel.
Lazimnya, pengelompokkan piutang biasanya seperti dibawah ini :
a. Perkiraan Piutang
Yakni nilai ditagihkan kepada debitur hasil menjual suatu produk dengan
non tunai. Saldo piutang dianggap sebagai aktiva dan dicatat disebelah debet.
Saldo Piutang lazimnya diproyeksikan tertagih dengan kurun periode relatif
singkat, normalnya 3O sampai 6O harian. Sesudah penagihan, pengkreditan
saldo piutang dicatat. Saldo Piutang dicantumkan pada bagian aktiva lancar.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
270
b. Wessel Tagih
Yakni penagihan dengan menyertakan surat wessel. Wessel Tagih
dimaksud merupakan sejumlah pihak yang belum melunasi tagihan korporasi,
ketika memperoleh sesuatu dari korporasi ataupun ketika meminjam sejumlah
dana korporasi. Mereka yang berhutang menjanjikan korporasi melunasi
tagihan beserta bunga yang ditetapkan pada periode sesuai kesepakatan
bersama. Ikrar pelunasan itu dicatat dengan terperinci pada suatu wessel
tagih. Perlu diingat yaitu wessel tagih membebankan pelanggan dengan
bunga yang harus dilunasi.
Mereka yang berikrar melunasi insstrumen non tunainya disebut wessel
bayar, yang tak asing lagi dicantumkan menjadi hutang wessel. Adapun
mereka yang dijanjikan untuk menerimanya, wesselnya disebut wessel tagih
, dilaporkan pada laporan keuangan bagian piutang.
Wessel Tagih serupa dengan piutang dagang saldonya disebelah debit
kelompok aktiva. Sesudah penagihan, wessel tagih dicatat disebelah kredit.
Wessel Tagih dikelompokkan aktiva lancar ataupun aktiva tak lancar.
Wessel Tagih dimunculkan karena pelepasan output dengan non tunai
disajikan menurut aktiva lancar, kebalikannya, wessel tagih yang muncul
setelah memberikan dana untuk para peminjam dicatat korporasi pada harta
lancar ataupun tak lancar, sesuai dengan durasi tenggat yang diberikan.
Wessel tagih berciri lancar, dimunculkan dikarenakan pelepasan output non
tunai, pengganti piutangnya tak kunjung diterima pelunasannya sampai
melewati tenggat yang diberikan bearkhir.
c. Piutang lain - lain
Piutang lain - lain lazimnya dikelompokkan dan dicantumkan berbeda
dalam urutan akun yang terdapat di sisi neraca. Misalnya bunga yang masih
harus diterima, dividen yang belum dibayarkan, Pajak dibayar dimuka
berbentuk potongan pajak ataupun kelebihan pembayaran pajak yang
dikembalikan serta pinjaman pekerja
Apabila piutang tertagih pada periode setahun ataupun selama
mengikuti daur pengoperasional korporasi lazimnya, menyebabkan piutang
lain - lain ditempatkan disisi harta lancar. Diluar itu, piutang lain – lain
ditempatkan disisi harta tidak lancar. Daur pengoperasional korporasi
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
271
lazimnya yakni panjangnya tempo yang diperlukan korporasi diawali membeli
material dari supplier, melepaskannya bagi mereka yang menginginkannya
dengan non tunai hingga dilunasinya saldo piutangnya. Piutang lain - lain
mempunyai saldo normalnya disebelah debit dan berkurangnya disebelah
kredit.
Penetapan kelompok lancar dan tak lancar, lihatlah kasus ini dimana
durasi normalnya aktifitas korporasi yakni 1O tahun, makanya arti lancarnya
disini dimaksimalkan 12 bulan (setahun). Artinya, piutang tertagih sesudah
setahun ataupun melebihinya dikelompokkan menjadi tak lancar. Tetapi,
apabila durasi normalnya aktifitas korporasi yakni 14 bulan, mengartikan
definisi lancar dimaksimalkan 14 bulan. Sehingga piutang ditagihkan sesudah
14 bulan ataupun melebihinya digolongkan sebagai aktiva tak lancar.
Selain penggolongan yang normal layaknya diatas, puitangpun bisa
digolongkan menurut piutang usaha dan non usaha ataupun piutang lancar
dan tak lancar.
Piutang usaha didapatkan melalui aktifitas transaksi korporasi yakni
menjual non tunai output ke customer. Pernyataan piutang usaha melalui ikrar
tertulis dengan resmi agar membayarkan adalah golongan wessel tagih.
Namun, seringnya masalah yang ditemui adalah piutang usaha yakni piutang
terhadap debitur non garansi debitur agar melunasinya ataupun “open
accounts”, sering disebut piutang usaha. Adapun piutang nondagang
mencakup kesemua macam piutang lainnya, sebagaimana diuraikan
sebelumnya, yakni bunga yang masih harus diterima, dividen dibayarkan
dimuka, dividen yang masih harus diterima, pajak dibayar dimuka, klaim
terhadap perkumpulan organisasi, dan klaim atas pekerja.
Apabila piutang diklasifikasikan sesuai lancarnya ataupun tak lancarnya,
maka lancarnya piutang mencakup semua piutang diproyeksikan tertagih
pada kurun setahun ataupun selama daur pengoperasionalan korporasi yang
lazim, yang mana yang makin panjang. Demi pengklasifikasian, semua
piutang usaha diperlakukan menjadi piutang lancar. Kebalikannya, bagi yang
memenuhi kriteria piutang non dagang dibutuhkan penganalisaan lanjutan
demi menetapkan tertagihnya memenuhi periode setahun ataupun
melebihinya. Piutang tak lancar disajikan di laporan keuangan menjadi aktiva
lain lainnya.
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
272
Dapat disimpulkan, piutang usaha merupakan piutang tergolong lancar,
wessel tagih bisa tergolong lancar, namun dapat pula tergolong tak lancar.
4. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penyusunan Anggaran Piutang
Untuk menyusun piutang dianggarkan secara sempurna perlu ditaksirkan
dengan tepat agar tak meleset dari aktualisasinya. Membuat taksiran-taksiran
yang tepat dipakai informasi, keterangan serta kebiasaan yang semuanya
sebagai unsur – unsur utama ketika membuat piutang dianggarkan..
Adapun elemen – elemen utama ketika membuat piutang dianggarkan,
seperti terlihat dibawah ini :
a. Anggaran Penjualan;
b. Situasi kompetisi di pasaran;
c. Peringkat pada kompetisi
d. Syarat membayar yang diajukan perushaan;
e. Kebijakan saat menagih piutang;
f. Program pelaksanaan menjual non tunai untuk barang yang diproduskinya;
Keterangan dari elemen-elemen utama di atas sebagai berikut.
a. Anggaran penjualan
Anggaran penjualan diperlukan dalam menyusun anggaran piutang
karena terkait dengan mutu dan banyaknya produk dijualkan sepanjang waktu
berikutnya. Bertambah penjualannya kemungkinan bertambah juga mutasi
non tunai penjualannya menyebabkan meningkatnya tagihan korporasi.
Kebalikannya, mengecilnya nilai penjualannya maka mengecil juga piutang
yang terjadi.
b. Keadaan persaingan di Pasar
Keadaan persaiangan yang lebih keras memaksa perushaan untuk lebih
banyak melakukan transaksi non tunai penjualannya agar meningkatkan
piutangnya korporasi. Sebaliknya melemahnya kompetisi memungkinkan
perusahaan memperkecil non tunai penjualannya agar memperkecil saldo
piutangnya korporasi
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
273
c. Peringkat korporasi pada kompetisi
Apabila peringkat korporasi lumayan tinggi dalam kompetisi maka
korporasi bisa melakukan tunai penjualannya agar menekan piutang
perusahaan. Sebaliknya jika peringkat korporasi tidak tinggi pada kompetisi
korporasi akan melakukan penjualan kredit untuk memperbesar omzet
sehingga memperbesar piutang perusahaan yang harus ditagihkan.
d. Persyaratan membayar diajukan kororasi
Bila diskon diajukan korporasi lumayan memikat minat calon yang
membeli bisa memaksa mereka membeli dengan kas. Akibatnya piutang
korporasi cenderung kecil. Sebaliknya jika diskon diajukan perusahaan kurang
memikat minat calon yang membeli takkan bisa memaksa mereka membeli
dengan kas, melainkan mereka akan membeli kredit akibatnya piutang
korporasi cenderung makin besar.
e. Kebijakan korporasi menagihkan piutang
Menagih dengan lebih intensif bisa memperlancar pelunasan piutang
sehingga meminimalisasi saldo piutangnya. Sedangkan penagihan piutang
kurang pro aktif akan memperlambat pemasukan piutang sehingga sisa
piutang akan semakin menumpuk.
Rencana perusahaan untuk melakukan penjualan secara kredit selain
barang produksinya. Bilamana selama periode yang akan datang perusahaan
merencanakan melakukan penjualan kredit terhadap sebagian aktiva
tetapnya, maka piutang perusahaan semakin besar. Sebaliknya bilamana
selama periode yang akan datang perusahaan tak merencanakan melakukan
penjualan kredit terhadap aktiva tetapnya, maka piutang perusahaan takkan
membesar.
5. Langkah-Langkah Penyusunan Anggaran Piutang
Langkah-langkah sistematis yang dilakukan adalah :
a. Merencenakan menetapkan penjualan tunai dan penjualan kredit dalam
jangka waktu tertentu;
b. Menentukan besarnya bad debts atau besarnya piutang tak tertagih yang
harus dicadangkan. Besarnya bad debts dinyatakan dalam persentase. Dalam
kebijakan piutang perlu ditetapkan apakah bad debts ini langsung mengurangi
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
274
penerimaan piutang atau dihitung belakangan.
c. Mengidentifikasikan dan mengetahui persyaratan kredit
Contoh penjualannya kredit dipersyaratkan banyaknya
penerimaan piutang di bulan berjalan sebesar 8O% lalu 1O%
bulan selanjutnya dan 1O% saat dwi bulan selanjutnya.
d. Amati bunga yang dimungkinkan untuk penjualan non tunai
e. Menyusun ke tabel - tabel terstruktur
6. Kegunaan Piutang Dianggarkan
Anggaran piutang tidak mempunai suatu standarisasi yang dipakai. Masing
- masing institusi mempunyai kebebasan melakukan gambar dan pola yang
diinginkan berdasarkan keperluan, ketentuan dan kebutuhan institusi.
Manfaat diterima institusi melalui piutang dianggarkan terlihat dibawah ini :
a. Memperkirakan peringkat piutang di setiap periode
b. Mengetahui nilai invoice yang akan ditagihkan.
c. Memperkirakan aliran dana bersumber dari penjualan non tunai.
Soal Kasus
PT. RASHAQ memiliki program penjualannya (unit) :
Tahun Nopember Desember
2015 500 550
Tahun Jan Feb Maret April Mei Juni
2016 500 625 750 800 700 750
Harga jual untuk bulan November 2015 Rp.4.000,-/ unit
Rencananya dimulai 1 Jan 2015, penjualannya dinaikkan menjadi 25% dan
dimulai 1 April naik lagi sebesar 10% dari harga jual Jan 2016.
Tak tertagih 2% dari penjualan non tunai. Persyaratan non tunai diterapkan 3/25
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
275
n 3O Penjualan kredit sebesar 70% dari total penjualan.
Siklus dikumpulkannya piutang sesuai kejadian lampau diestimasikan seperti
terlihat di bawah ini :
5O% dilunasi dalam 25 hari
3O% dibayarkan sebulan kemudian
2O% Dilunasi dwi bulan selanjutnya
Hitunglah :
Skedul tersusum tertagihnya
piutang periode Jan-Jun 2016.
Penyelesaian :
Perhitungan penjualan non tunai :
Bulan jlh unit Nilai jual Penjualannya Penjualan non tunai
Nop 500 4.000 2.000.000 1.400.000
Des 550 4.000 2.200.000 1.540.000
Jan 500 5.000 2.500.000 1.750.000
Feb 625 5.000 3.125.000 2.187.500
Mar 750 5.000 3.750.000 2.625.000
April 800 5.500 4.400.000 3.080.000
Mei 700 5.500 3.850.000 2.695.000
Juni 750 5.500 4.125.000 2.887.500
Total 5.175 25.950.000 18.165.000
Skedul pengumpulan piutang :
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
276
Bulan
Penjualan
kredit
Penj.
Netto
Jan
Feb
Mar
April
Mei
Juni
Nov
1.400.000
1.372.000
274.400
Des
1.540.000
1.509.200
452.760
301.840
Jan
1.750.000
1.715.000
831.775
514.500
343.000
Feb
2.187.500
2.143.750
1.039.719
1)
643.125
428.750
Mar
2.625.000
2.572.500
1.247.663
2)
771.750
514.500
April
3.080.000
3.018.400
1.463.924
3)
905.520
603.68
0
Mei
2.695.000
2.641.100
1.280.93
4
4)
792.33
0
Juni
2.887.500
2.829.750
1.372.4
29
5)
Juml
ah
18.165.000
17.801.70
0
1.558.935
1.856.059
2.233.788
2.664.424
2.700.95
4
2.768.4
39
Keterangan :
a. Penjualan netto adalah penjualan kredit setelah dikurangi bad debt 2%
b. Pembayaran piutang pada 25 hari pertama mendapatkan potongan diskon
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
277
3% dari jumlah yang dibayarkan.
1) 50% x 2.143.750 – 3% (50% x 2.143.750)
2) 50% x 2.572.500 – 3% (50% x 2.572.500)
3) 50% x 3.018.400 – 3% (50% x 3.018.400)
4) 50% x 2.641.100 – 3% (50% x 2.641.100)
5) 50% x 2.829.750 – 3% (50% x 2.829.750)
C. SOAL LATIHAN/TUGAS
1. Program penjualannya PT.FILDA ASYIFA thn 2017 sbb :
JAN 5.000.OOO TRIWULAN 2 15.OOO.OOO
FEB 5.500.OOO TRIWULAN 3 17.5OO.OOO
MAR 6.5OO.OOO TRIWULAN 4 18.500.OOO
kandungan 50% penjualannya non tunai dan sisa penjualannya tunai diperoleh
kerugiannya akibat tidak tertagihnya piutang 2% , Selesaikanlah banyaknya
penjualan kas dan penjualan non tunai
KASUS :
IKASBI memiliki program penjualannya (unit) :
PERIODE Nop Dec
2016 1000 550
Tahun Jan Feb Maret April Mei Juni
2017 1000 1250 1500 1600 1400 1500
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
278
Harga jual untuk bulan November 2016 Rp.8.000,-/ unit
Rencananya dimulai 1 Jan 2016, penjualannya dinaikkan menjadi 25% dan
dimulai 1 Apr naik lagi sebesar 10% dari harga jual Jan 2017.
Tak tertagih 2% dari penjualan non tunai. Persyaratan non tunai diterapkan 3/25
n 3O
Penjualan kredit sebesar 70% dari total penjualan.
Siklus dikumpulkannya piutang sesuai kejadian lampau diestimasikan seperti
terlihat di bawah ini :
5O% dilunasi dalam 25 hari
3O% dibayarkan sebulan kemudian
2O% Dilunasi dwi bulan selanjutnya
Hitunglah :
Skedul tersusum tertagihnya piutang periode Jan-Jun 2017.
2. Program penjualannya PT AZKIA thn 2018 sbb :
JAN 10.000.OOO
TRIWULAN 2 3O.OOO.OOO
FEB 11.000.OOO
TRIWULAN 3 35.OOO.OOO
MAR 13.OOO.OOO
TRIWULAN 4 37.000.OOO
kandungan 25% penjualannya non tunai dan sisa penjualannya tunai diperoleh
kerugiannya akibat tidak tertagihnya piutang 1% , Selesaikanlah banyaknya
penjualan kas dan penjualan non tunai
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
279
D. REFERENSI
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan,
BPFE, Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
280
DAFTAR PUSTAKA
Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan, BPFE,
Yogyakarta
Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis,
Gramedia, Jakarta
Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan
Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman
Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana
Media, Jakarta.
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang
Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja
Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta.
Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra
Wacana Media, Bogor
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
281
GLOSARIUM
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
282
Penganggaran Perusahaan
Universitas Pamulang Manajemen S-1
283
• Perencanaan : Menetapkan diawal kegiatannya kemungkinan bisa dilakukan dan
bagaimana cara melakukannya. perencanaan merupakan upaya tindakan berhati-hati
sebelum melakukan sesuatu agar apa yang Penganggaran tenaga untuk pelayanan
kepada klien (langganan). Contohnya: jasa keuangan, jasa angkutan, jasa perawatan,
jasa penyewaan, jasa konsultan, dan lain-lain.
• Korporasi manufaktur : korporasi mengelola material dijadikan output khusus untuk
dijual. Industri dalam arti luas meliputi barang dan jasa. Industri dalam anti sempit
hanya meliputi barang. Perusahaan industri dalam anti sempit disebut perusahaan
manufaktur atau perusahaan pabrikase.
Universitas Pamulang Manajemen S-1
284
RENCANA PEMBELAJARAN SEMESTER
(RPS)
Program Studi : S1 Manajemen Mata Kuliah/Kode : Penganggaran Perusahaan Prasyarat : Manajemen Keuangan, Statistik, Akuntansi Sks : 3 Sks ( Tiga ) Deskripsi Mata Kuliah
: Mata Kuliah Penganngaran Perusahaan memberikan pembekalan kemampuan mahasiswa untuk mampu memahami arti dan pentingnya anggaran sertamampu menghitung dan menyusun anggaran biaya di berbagai tingkat biaya dan kegiatan.
Capaian Pembelajaran
: Mahasiswa mampu menghitung berbagai biaya dan menyusun anggaran berbagai tingkat biaya dan kegiatan atau aktifitas sehari-hari.
Penyusun : 1. Ahmad Nurhadi, S.E.,M.M (Ketua) 2. Aidil Amin Effendy, S.E.,M.M ( Anggota )
PER KEMAMPUAN AKHIR YANG
DIHARAPKAN
BAHAN KAJIAN (MATERI AJAR)
METODE PEMBELAJARAN
PENGALAMAN BELAJAR MAHASISWA
KRITERIA PENILAIAN BOBOT NILAI
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) 1 Mampu memahami
pengertian, unsur, syarat, manfaat dan klasifikasi Penganggaran, Jenis Anggaran dan Kelebihan dan Kelemahan Anggaran
Pengantar Penganggaran Perusahaan
Ceramah, diskusi, tanya jawab, penugasan
- Mahasisiwa mampu menjelaskan dan memahami teori tentang pengertian, manfaat, syarat, klasifikasi, kelebihan dan kelemahan Anggaran
Ketepatan dalam menjawab soal dan diskusi, mampu menjelaskan materi kembali, memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
4%
2 Mahasiswa dapat menjelaskan
Anggaran Parsial dan Anggaran Komprehensif
Ceramah, diskusi, tanya jawab,
- Mahasiswa mampu menjelaskan
Ketepatan dalam menjawab soal dan
4%
Universitas Pamulang Manajemen S-1
285
perbedaan anggaran parsial dan anggaran komprehensif, dan Karakteristik Anggaran Parsial dan Anggaran Komprehensif
penugasan perbedaan antara Anggaran Parsial dan Anggaran Komprehensif
- Mahasiswa mampu membuat mana Anggaran yang pas untuk Perusahaan
diskusi, mampu menjelaskan materi kembali, memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
3 Pertemuan ke-3 Mampu memahami pengertian, manfaat, tujuan dan kegunaan, serta faktor-faktor yang mempengaruhi dalam Anggaran Penjualan
Anggaran Penjualan
Ceramah, diskusi, tanya jawab dan penugasan
- Mahasiswa mampu
menjelaskan pengertian, manfaat, tujuan, kegunaan dan faktor yang mempengaruhi dalam Anggaran Penjualan
Ketepatan dalam menjawab soal dan diskusi, mampu menjelaskan materi kembali, memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
5%
4 Pertemuan ke 4 Mampu memahami pengertian, faktor internal dan eksternal, Teknik-teknik, serta sumber-sumber yang dibutuhkan dalam Anggaran penjualan
Pengertian Forecasting Penjualan
Ceramah, diskusi, tanya jawab dan penugasan
- Mahasiswa mampu
menjelaskan pengertian, faktor internal dan eksternal, Teknik, dan sumber sumber yang dibutuhkan dalam Anggaran Penjualan
Ketepatan dalam menjawab soal dan diskusi, mampu menjelaskan materi kembali, memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
5%
5 Pertemuan ke-5 Mampu menjelaskan hubungan peramalan
Metode Forecasting Penjualan
Ceramah, diskusi, latihan, penugasan, dan
- Mahasiswa mampu melakukan perhitungan
Ketepatan dalam menjawab soal dan diskusi, mampu
5%
Universitas Pamulang Manajemen S-1
286
dengan rencana, metode, efektifitas, dan pertimbangan memilih metode dalam Forecasting Penjualan
Analisa data peramalan penjualan untuk tahun-tahun yang akan datang
menjelaskan materi kembali, memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
6 Pertemuan ke-6 Mampu menghitung Forecasting Penjualan dengan Metode Trend Bebas, Metode Semi Average, Metode Trend Moment dan Metode Trend Least Square
Perhitungan dengan Analisis Statistik
Ceramah, diskusi, latihan, penugasan, dan Analisa data
- Mahasiswa mampu menghitung forecasting penjualan dengan Metode analisis statistik
- Mahasiswa mengerjakan Latihan
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
7%
7 Pertemuan ke-7 Mampu menjelaskan Langkah, metode peramalan kuantitatif, model peramalan, menghitung Analisa Industri, Analisa Product Line dan Analisa Pengguna Akhir
Perhitungan dengan Metode Khusus
Ceramah, diskusi, latihan, penugasan, dan Analisa data
- Mahasiswa mampu menghitung forecasting penjualan dengan Metode Khusus
- Mahasiswa mengerjakan Latihan
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
6%
8 Pertemuan ke - 8 Mampu menjelaskan pengertian, kegunaan, unsur-
Anggaran Produksi Ceramah, diskusi, latihan, penugasan, dan Analisa data
- Mahasiswa mampu menjelaskan pengertian, kegunaan, unsur
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang
7%
Universitas Pamulang Manajemen S-1
287
unsur, biaya-biaya dan mampu membuat budget produksi dengan pola produksi stabil, bergelombang dan moderat.
dan biaya dalam Anggaran Produksi
- Mahasiswa mampu menjelaskan Langkah-langkah dalam perhitungan Anggaran Produksi
- Mahasiswa mengerjakan latihan
telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
9 Pertemuan ke-9 Mampu menjelaskan Kebijakan, tingkat, aturan, Internal Control dan Menghitung dalam Persediaan
Kebijakan Persediaan Anggaran Produksi
Ceramah, diskusi, latihan, penugasan, dan Analisa data
- Mahasiswa mampu menjelaskan kebijakan, dalam perhitungan Persediaan
- Mahasiswa mengerjakan Latihan
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
6%
10 Pertemuan ke-10 Mampu memperkirakan jumlah, bahan baku yang dibeli, komponen harga pokok dan pengendalian bahan baku langsung
Anggaran Bahan Baku Ceramah, diskusi, latihan, penugasan, dan Analisa data
- Mahasiswa mengerti definisi anggaran bahan baku dan manfaatnya
- Mahasiswa menghitung dan menyusun kebutuhan bahan baku serta menentukan pembelian baik secara kuantitas
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
6%
Universitas Pamulang Manajemen S-1
288
maupun anggaran yang dibutuhkan
- Mahasiswa mengerjakan latihan
11 Pertemuan ke-11 Prosedur, Persediaan dan Pemakaian Bahan Baku
Prosedur Anggaran Bahan Baku
Ceramah, diskusi, latihan, penugasan, dan Analisa data
- Mahasiswa mampu memberikan pengertian prosedur, persediaan dan pemakaian bahan baku
- Mahasiswa mampu membuat perhitungan dalam bahan baku
- Mahasiswa mengerjakan latihan
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
5%
12 Pertemuan ke-12 Mampu mejelaskan perbedaan Tenaga Kerja Langsung dan tidak, Menghitung jumlah jam kerja, dan Menyusun Anggaran Tenaga Kerja Langsung
Anggaran Tenaga Kerja Ceramah, diskusi, latihan, penugasan, dan Analisa data
- Mahasiswa mempelajari definisi dan manfaat anggaran tenaga kerja
- Mahasiswa menghitung jam kerja tenaga kerja langsung
- Mahasiswa menghitung anggaran tenaga kerja langsung
- Mahasiswa mengerjakan latihan
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
6%
Universitas Pamulang Manajemen S-1
289
13 Pertemuan ke-13 Mampu menjelaskan, pengertian, bagaimana Menyusun, Penyusunannya, unusr dan faktor yang mempengaruhi didalam Anggaran Biaya Overhead Pabrik
Anggaran Biaya Overhead Pabrik ( BOP )
Ceramah, diskusi, latihan, penugasan, dan Analisa data
- Mahasiswa belajar arti BOP dan manfaat penyusunan anggaran BOP
- Mahasiswa memisahkan bagian aktifitas produksi untuk alokasi BOP
- Mahasiswa mngerjakan latihan.
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
6%
14 Pertemuan ke-14 Mampu menjelaskan pengertian, informasi, pengelompokan, makna, manfaat, faktor dan metode pemisahan komponen tetap dan variabel dalam Anggaran Variabel
Anggaran Variabel Ceramah, diskusi, latihan, dan penugasan
- Mahasiswa mempelajari pengertian biaya variabel dan manfaat penyusunan anggraan variabel
- Mahasiswa mempelajari pengelompokkan biaya tetap dan biaya variabel dengan berbagai metode.
- Mahasiswa mengerjakan latihan langsung
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
5%
15 Pertemuan ke-15 Mampu menjelaskan Ciri-ciri, pembentukan, modal, pengertian,
Anggaran Modal Ceramah, diskusi, latihan, dan penugasan
- Mahasiswa mempelajari arti modal dan bagaimana menanamkan
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan
6%
Universitas Pamulang Manajemen S-1
290
pentingnya, klasifikasi dan tujuan Penyusunan Anggaran Modal
modalnya dengan tepat.
- Mahasiswa mempelajari metode untuk menentukan kelayakan suatu proyek dalam menanamkan modalnya
- Mahasiswa mengerjakan latihan
memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
16 Pertemuan ke-16 Mampu menjelaskan evaluasi , kriteria, alternatif, metode dan menghitung kelayakan proyek dalam Investasi
Anggaran Penilaian Investasi
Ceramah, diskusi, latihan, dan penugasan
- Mahasiswa mempelajari Pentingnya Penilaian Investasi
- Mahasiswa mempelajari kriteria, alternatif dan Metode yang dipakai dalam Penilaian Investasi
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
6%
17 Pertemuan ke-17 Mampu menjelaskan Arti, Maksud, pendekatan yang dipakai dan Langkah dalam penyusunan Anggaran Kas
Anggaran Kas Ceramah, diskusi, latihan, dan penugasan
- Mahasiswa mempelajari arti dan pentingnya kas bagi suatu perusahaan.
- Mahasiswa mempelajari penerimaan dan pengeluaran kas untuk tiap periode.
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
6%
Universitas Pamulang Manajemen S-1
291
- Mahasiswa mengerjakan latihan
18 Pertemuan ke-18 Mampu menjelaskan pengertian, pengaruh, faktor-faktor, tahapan dan Langkah serta manfaat dari Anggaran Piutang
Anggaran Piutang Ceramah, diskusi, latihan, dan penugasan
- Mahasiswa mempelajari arti dan makna piutang bagi Perusahaan
- Mahasiswa mempelajari kebijakan penentuan piutang
- Mahasiswa mengerjakan latihan
Ketepatan dalam menghitung, membuat analisa dan kesimpulan dari perhitungan yang telah dibuat, dan memberikan pandangan terhadap proses belajar mengajar .
5%
Referensi/Sumber : Adisaputro, Drs. Gunawan dan Drs. Marwan Asri, 2003, Anggaran Perusahaan, BPFE, Yogyakarta Christina, Ellen, dkk., 2001, Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan Praktis, Gramedia, Jakarta Darsono., Purwanti, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan : Teknik Mengetahui dan Memahami Penyajian Anggaran Perusahaan sebagai Pedoman Pelaksanaan dan Pengendalian Aktivitas Bisnis. Edisi 2. Mitra Wacana Media, Jakarta. Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang Munandar, M. 2007. Budgetting. Perencanaan Kerja Pengkoordinasian Kerja Pengawasan Kerja. Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta. Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi 3. Salemba Empat, Jakarta. Rahayu, Sri., Arifian, Ari. 2010. Penganggaran Perusahaan. Graha Ilmu, Yogyakarta. Rudianto. 2009. Penganggaran, Erlangga, Jakarta. Mulyadi 1993, Akuntansi Biaya, Edisi 5, Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN, Yogyakarta Nuryatno Amin, Muhammad dkk 2019, Praktikum Penganggaran Perusahaan, Mitra Wacana Media, Bogor Soemarso, S. R. (2015). Akuntansi Suatu Pengantar (Edisi 5, Buku 2). Jakarta: Salemba Empat. Walter T. Harrison jr., Charles T. Horngren., C. William Thomas., & Themin Suwardy. (2016). Akuntansi Keuangan (Edisi IFRS) (Edisi 8, Jilid 1). Jakarta: Erlangga. Kuswadi, (2015). Meningkatkan Laba Melalui Pendekatan Akuntansi Keuangan dan Akuntansi Biaya. Jakarta: PT. Elex Media Komputindo. Subramanyam, K. R. & John J. Wild. (2017). Analisis Laporan Keuangan (Edisi 14, Buku 1). Jakarta: Salemba Empat. Arfan. (2018). Akuntansi Keperilakuan Edisi.2. Jakarta: Salemba Empat Suwardjono. 2017. Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan. Yogyakarta : BPFE Harahap, Sofyan Syafri. 2016. Teori Akuntansi. Jakarta: Rajawali Pers. Belkaoui, A. 2017. Accounting Theory, 5th edition. Thomson Learning. Singapore.
Universitas Pamulang Manajemen S-1
292
Wild, John, K.R. Subramanyam, dan Robert F. Halsey. 2015. Analisis Laporan Keuangan. Edisi Delapan, Alih Bahasa : Yanivi dan Nurwahyu. Jakarta: Salemba Empat Stice and Skousen 2019, Memahami Laporan Keuangan, Jakarta: Penerbit PPM. Budi Rahadjo. 2017.Dasar-Dasar Fundamental Saham Laporan Keuangan Membaca, Memahami, Dan Menganalisis. Yogyakarta: Gadjah Mada Universitas Press.
Tangerang Selatan, 21-11-2020 Ketua Program Studi S1 Manajemen
Ketua Tim Teaching
(Dr. Kasmad, S.E.,M.M.) (Ahmad Nurhadi, S.E.,M.M)
NIDN. 0402046806 NIDN. 0423107206