Biaya mutu

MODUL VII

Biaya Mutu (The Cost od Quality) dan

Akuntansi untuk Kehilangan dalam Proses

Produksi (Accounting for Production Losses)

Biaya mutu

Sampai batas tertentu, biaya mutu sering kali disalaharikan. Biaya mutu

tidak hanya terdiri atas biaya mutu, tetapi juga biaya yang terjadi karena

kurangnya mutu. Untuk memahami dan meminimalkan, biaya mutu, jenis

biaya mutu harus di identifikasikan dan dibedakan.

Jenis – jenis Biaya Mutu

Biaya mutu dapat dikelompokkan ke dalam tiga klasifikasi besar : biaya

pencegahan (prevention cost), biaya penilaian atau apraisal (appraisal cost),

dan biaya kegagalan (failure cost).3

1. Biaya pencegahan atau preventif adalah biaya yang terjadi untuk

mencegah terjadinya kegagalan produk. Biaya pencegahan adalah biaya

yang dikeluarkan untuk mendesain produk dan sistem produksi bermutu

tinggi, termasuk biaya untuk menerapkan dan memelihara sistem –

sistem tersebut. Pencegahan kegagalan produk dimulai dengan

mendesain produk mutu ke dalam produk dan proses produksi.

Komponen – komponen dan peralatan bermutu tinggi yang harus

digunakan. Pemeliharaan preventif harus dilakukan secara berkala atas

peralatan dan mesin untuk memelihara mutu yang tinggi. Karyawan

harus dilatih dengan baik dan bermotivasi tinggi. Seluruh karyawan,

mulai dari manajemen puncak sampai setiap pekerja pabrik harus terus

– menerus mencari cara untuk memperbaiki mutu produk.

2. Biaya penilaian adalah biaya yang terjadi untuk mendeteksi kegagalan

produk. Biaya penilaian terdiri atas biaya inspeksi dan pengujian bahan

baku, inspeksi produk selama dan setelah proses produksi, serta biaya

untuk memperoleh informasi dari pelanggan mengenai kepuasan mereka

atas produk tersebut.

3. Biaya kegagalan adalah biaya yang terjadi saat produk gagal kegagalan

tersebut dapat terjadi secara internal atau eksternal. Biaya kegagalan

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Suparno, SE.,MM.

AKUNTANSI BIAYA 1

internal adalah biaya yang terjadi selama proses produksi, seperti biaya

bahan baku, biaya barang cacat, biaya pengerjaan kembali, dan

terhentinya produksi karena kerusakan mesin atau kehabisan bahan

baku. Biaya kegagalan eksternal adalah biaya yang terjadi setelah

produk dijual, meliputi biaya untuk memperbaiki dan mengganti produk

yang rusak selama masa garansi, biaya untuk menangani keluhan

pelanggan, dan biaya hilangnya penjualan akibat ketidakpuasan

pelanggan.

Manajemen Mutu Total

Untuk dapat bertahan dilingkungan bisnis yang kompetitif, suatu perusahaan harus

menyediakan produk bermutu dengan harga yang wajar. Perusahaan “seperti Ford,

Hewlett – Packard, Harley Davidson, dan Celanese diawal tahun 1980-an sudah

menyadari bahwa mereka tidak dapat terus menjadi kompetitif, jika produk mereka

tidak dapat bersaing dengan produk dengan mutu tertinggi dari pesaing mereka.5

Untuk menghilangkan mutu yang buruk, produsen kelas dunia mengadopsi folosofi

Manajemen mutu total (total quality management – TQM) adalah pendekatan

tingkat perusahaan atas perbaikan mutu yang mencari cara untuk memperbaiki

mutu disemua proses dan aktivitas. Hal ini telah berkembang menjadi lebih besar

sekedar tujuan bisnis yang dikelola dengan baik. TQM telah menjadi filosofi yang

mengakar dan suatu cara menjalankan bisnis yang berlaku atas semua area

fungsional perusahaan dan seluruh karyawan.

Peningkatan Mutu secara Berkelanjutan

Cara yang terbaik untuk mengurangi biaya mutu total adalah mengurangi kondisi

kurangnya mutu. Secara historis, perusahaan menyediakan masalah mutu dengan

strategi produk besar dan inspeksi. Idenya adalah untuk menghasilkan produk

dalam jumlah yang besar sedemikian rupa sehingga, beberapapun jumlah unit yang

ditolak diakhir proses, perusahaan memiliki cukup unit yang baik guna memenuhi

permintaan. Pendekatan ini memiliki beberapa kekurangan. Pertama, pendekatan

ini terlalu terlambat untuk mendeteksi kerugian produksi. Jika cacat terjadi diawal

proses produksi, biaya yang ditambahkan ke produk yang defektif tentu saja

merupakan kerugian. Pendekatan ini bergantung kepada jumlah persediaan yang

besar, guna memastikan adanya unit yang baik dalam jumlah yang mencukupi.

Padahal persediaan yang besar itu biayanya mahal. Hal ini menyebabkan


AKUNTANSI BIAYA 2

penggunaan yang tidak efisien dari sumber daya produksi dan terbuangnya bahan

baku serta tenaga kerja. Meskipun beberapa dari inefisiensi dan pemborosan ini

dapat dihilangkan dengan mempersering inspeksi, biaya dari kerugian produksi ini

jarang sekali diukur. Biaya bahan baku sisa, barang cacat, dan pengerjaan kembali,

dari sistem mutu yang seperti ini dipandang secara umum sebagai bagian dari biaya

produksi normal. Konsekuensinya, biaya – biaya ini sering kali diabaikan, sehingga

memicu (atau paling tidak, tidak menekan) pemborosan dan inefesiensi.

Mengukur dan Melaporkan Biaya Mutu

Agar berhasil dalam memonitor biaya mutu serta mengevaluasi perbaiki, akuntan

manajemen harus dapat mengukur biaya mutu. Biaya mutu bagi kebanyakan

perusahaan cukup tinggi. Suatu studi di Sola Optical di Petauma, California, yang

dilakukan oleh konsultan luar ditahun 1989, menyatakan bahwa biaya mutu

perusahaan berkisar di 20%, pendapatannya.12 Mengukur dan melaporkan biaya

sebesar itu akan menarik perhatian manajemen puncak, terutama manajemen

puncak Amerika Serikat, yang cenderung berfokus pada ukuran – ukuran finansial.

Pada saat yang sama, biaya sebesar itu akan memberikan insentif besar bagi

perbaikan. Pelaporan biaya mutu juga memberikan arahan dengan mengidikasikan

kesempatan – kesempatan untuk perbaikan yang substansial.

Kebanyakan dari biaya kegagalan berbagai macam produk dapat diukur dan

dilaporkan setiap priode. Volume bahan baku sisa, barang cacat, pengerjaan

kembali, perbaikan dan penggantian selama masa garansi, dan penanganan

keluhanan pelanggan dapat dimonitor, dihitung biayanya, dan dilaporkan ke

manajemen per triwulan, per bulan, atau lebih sering lagi. Biaya kegagalan –

kegagalan ini dapat ditelusuri dan dilaporkan untuk setiap pusat biaya. Akan tetapi,

manajemen puncak sebaiknya tidak berusaha untuk menggunakan informasi biaya

terinci tersebut guna membebankan tanggung jawab atas kegagalan – kegagalan

tersebut. Biaya kegagalan dapat disebabkan karena bagian – bagian bermutu

rendah dari pemasok, mesin uang, desain produk yang buruk, atau faktor – faktor

lain diluar kendali manajer pusat biaya. Meskipun demikian, laporan terinci

memberikan cara untuk mengidentifikasi masalah mutu yang harus diperhatikan

oleh tim mutu yang terdiri atas karyawan dari area – area yang terpengaruh. Jika

biaya yang terlibat cukup signifikan, manajemen puncak sebaiknya berpatisipasi

secara aktif dalam tim tersebut.


AKUNTANSI BIAYA 3

Akuntansi untuk Kerugian dalam Proses Produksi (Production Losses) dalam

Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Pesanan

Kerugian produksi di sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan termasuk

biaya bahan baku sisa, biaya barang cacat, dan biaya pengerjaan kembali atas

barang cacat. Kebanyakan dari kerugian ini diakibatkan oleh kurangnya mutu

semacam ini adalah dengan menentukan biaya yang menandakan kesempatan

untuk memperbaiki mutu secara substansial, yang harus diartikan oleh manajemen

sebagai kesempatan untuk meningkatan laba perusahaan.

Akuntansi untuk Bahan Baku Sisa (Scrap)

Bahan baku sisa terdiri atas (1) serbuk atau sisa – sisa yang tertinggal setelah

bahan baku diproses, (2) bahan baku cacat yang tidak dapat digunakan maupun

diretur ke pemasok, dan (3) bagian – bagian yang rusak akibat kecerobohan

karyawan atau kegagalan mesin. Jika bahan baku sisa memiliki nilai, bahan baku

sisa tersebut sebaiknya dikumpulkan dan disimpan untuk dijual ke pedagang barang

bekas. Jika bahan baku sisa merupakan hasil dari pemotongan, pengikiran, atau

residu bahan baku, mungkin tidak mudah untuk menentukan biayanya. Meskipun

demikian, suatu catatan atas jumlah bahan baku sisa sebaiknya disimpan walaupun

secara fakta tidak ada biaya yang dapat dibebankan ke persediaan bahan baku sisa

tersebut. Meskipun jenis bahan baku sisa ini tidak dapat dihilangkan, tetapi

sebaiknya tidak diabaikan. Jumlah bahan baku sisa sebaiknya ditelusuri sepanjang

waktu dianalisis untuk menentukan apakah hal tersebut karena penggunaan bahan

baku yang efisien, dan apakah inefisiensi ini dapat dihilangkan, paling tidak

sebagian jika tidak seluruhnya.

Jumlah yang diperoleh dari penjualan bahan baku sisa dapat

dipertanggungjawabkan dengan berbagai cara, selama alternatif tidak dipilih

digunakan secara konsisten disetiap periode. Untuk mengilustrasikan berbagai

alternatif tersebut, asumsikan Woodoo Manufacturing Company mengumpulkan

serpihan kayu dari lantai pabrik dan menjualnya secara periodik ke pabrik kertas

terdekat. Penjualan bahan baku sisa periode ini sebesar % 500. Alternatif akuntansi

untuk penjualan tersebut adalah sebagai berikut :

Jumlah yang diakumulasikan di Penjualan Bahan Baku Sisa dapat ditutup ke

Ikhtisar Laba Rugi dan ditampilkan di Laporan Laba Rugi sebagai Penjualan Bahan

Baku Sisa atau Pendapatan Lain – Lain. Pada saat Penjualan, ayat jurnal berikut ini

dibuat :


AKUNTANSI BIAYA 4

Kas (atau Piutang Usaha) 500

Penjualan Bahan Baku (atau Pendapatan Lain – Lain) 500

Jumlah yang diakumulasikan dapat dikreditkan ke Harga Pokok Penjualan,

sehingga mengurangi total biaya yang dibebankan ke Pendapatan Penjualan untuk

periode tersebut. Mengurangi Harga Pokok Penjualan menyebabkan peningkatan

laba untuk periode tersebut yang sama halnya dengan melaporkan hasil penjualan

tersebut sebagai Penjualan Bahan Baku Sisa atau Pendapatan Lain – Lain. Ayat

jurnal pada saat penjualan adalah sebagai berikut :

Kas (atau Piutang Usaha) $ 500

Harga Pokok Penjualan $ 500

Jumlah yang diakumulasikan dapat dikreditkan ke Pengendali Overhead

Pabrik, sehingga mengurangi biaya overhead untuk periode tersebut. Jika bahan

baku sisa dikreditkan ke Pengendali Overhead Pabrik dan jika tarif biaya overhead

yang telah ditentukan sebelumnya yang digunakan untuk membebankan overhead

ke pesanan, maka nilai realisasi bersih dari bahan baku sisa yang diperkirakan

untuk periode tersebut harus diestimasi dan dikurangkan dari estimasi overhead

sebelum tarif overhead dihitung. Apabila tidak, maka tarif overhead aktual yang

terjadi diperiode tersebut. Ayat jurnal untuk mencatat penjualan bahan baku sisa

adalah sebagai berikut :


Pengendali Overhead Pabrik 500

Jika bahan baku sisa dapat ditelusuri langsung ke pesanan individual,

jumlah yang direalisasikan dari penjualan bahan baku sisa dapat diperlakukan

sebagai pengurangan biaya pesanan dikurangi dengan nilai bahan baku sisa, dan

ayat jurnal umum untuk mencatat penjualannya adalah sebagai berikut :


Barang dalam Proses 500

Akuntansi untuk Biaya Barang Cacat (Spoiled Goods)

Barang cacat berbeda dengan bahan baku sisa karena barang cacat adalah unit

yang selesai namun cacat dalam hal tertentu. Barang cacat tidak dapat dibetulkan


AKUNTANSI BIAYA 5

baik karena secara teknis tidak mungkin atau karena tidak ekonomis untuk

membetulkannya. Produk plastik yang dibuat dari cetakan yang penyok atau

tergores, atau dicetak dengan warna yang salah, tidak dapat dibetulkan. Disisi lain,

produk yang permukaannya dicat tetapi terdapat gelembung, masih dapat diperbaiki

dengan mengamplas dan mencatnya kembali. Pengamplasan dan pengecatan

kembali tidak akan ekonomi apabila selisih antara pendapatan yang dapat diperoleh

dari penjualan produk tersebut dengan harga normal dengan penjualan produk

tersebut dengan harga diskon karena cacat, lebih kecil dari tambahan biaya untuk

melakukan pengamplasan dan pengecatan kembali.

Barang cacat dapat disebabakan oleh tindakan pelanggaran, seperti

penggantian spesifikasi setelah produksi dimulai atau keharusan untuk

memproduksi dalam toleransi yang sangat ketat. Barang cacat juga dapat

disebabkan oleh kegagalan internal, seperti kecerobohan karyawan atau usangnya

peralatan. Perlakuan akuntansi untuk barang cacat bergantung pada jenis

penyebabnya.

Barang Cacat yang Disebabkan oleh Pelanggan. Jika barang cacat terjadi

karena tindakan tertentu yang dilakukan oleh pelanggan, maka hal tersebut tidak

boleh dianggap sebagai biaya mutu. Pelanggan yang sebaiknya membayar jenis

barang cacat seperti ini. Biaya yang tidak dapat tertutup dari penjualan barang cacat

sebaiknya dikeluarkan dari biaya pesanan, tetapi sisa dari biaya yang tidak tertutup

oleh nilai sisa tersebut tetap tinggal sebagai biaya pesanan itu. Untuk

mengilustrasikannya, asumsikan bahwa Plastico Inc. memproduksi 1.000 kursi ini

tidak dapat digunakan oleh pelanggan dan tidak dapat diperbaiki sehingga dapat

diterima oleh pelanggan. Meskipun demikian, Plastico dapat menjual 100 kursi ini

sebagai barang bekas dengan harga $10 per unit atau totalnya setara dengan

$1.000. Tambahan 100 kursi diproduksi untuk memenuhi pesanan pelanggan,

sehingga totalnya sebesar 1.100 kursi (100 unit cacat dan 1.000 unit yang dapat

diterima oleh pelanggan). Total biaya yang dibebankan ke Pesanan No.876 adalah

sebagai berikut :

Bahan baku $22.000Tenaga kerja 5.500Overhead pabrik 11.000Total biaya pesana 38.500


AKUNTANSI BIAYA 6

Ayat jurnal untuk mencatat penyelesaian pesanan tersebut dan pengiriman

ke pelanggan adalah sebagai berikut :

Persediaan Barang Cacat 1.000

Harga pokok penjualan 37.500

Barang dalam proses 38.500

Plastico biasanya menjual hasil produksinya dengan harga 150% dari biaya.

Oleh karena itu, Pesanan No.876 ditagihkan ke Pizza King Inc. sebesar $ 56.250 ($

37.500 biaya x 150%). Ayat jurnal untuk mencatat penagihan Pesanan No.876

adalah :

Piutang Usaha (atau kas) 56.250Penjualan 56.250

Saat barang cacat kemudian dijual, ayat jurnalnya adalah :

Kas (atau Piutang Usaha) 1.000

Persediaan Barang Cacat 1.000

Akuntansi untuk Biaya Pengerjaan Kembali (Rework)

Pengerjaan kembali (rework) adalah proses untuk membetulkan barang cacat.

Seperti barang cacat, pengerjaan kembali dapat disebabkan baik oleh tindakan

pelanggan maupun oleh kegagalan internal. Seperti halnya barang cacat, perlakuan

akuntansi untuk biaya pengerjaan kembali bergantung pada jenis penyebabnya.

Pengerjaan Kembali yang Disebabkan oleh Pelanggan. Jika pengerjaan kembali

disebabkan oleh pelanggan, biaya pengerjaan kembali dibenbakan ke pesanan, dan

idelanya ditutup oleh tindakan harga jual. Untuk menglistrasikannya, asumsikan

bahwa Heavy Load Fabricators Inc. memproduksi 200 trailer dengan desain khusus

berdasarkan Pesanan No.901 untuk memenuhi permintaan desain pelanggan, Haul

– It Reantals Corporation. Biaya yang dibebankan ke Pesanan No.901 adalah :

Bahan baku $ 100.000Tenaga kerja (S10 per jam x 2.000 jam) 20.000Overhead dibebankan ($40 per jam tenaga kerja langsung) 80.000Total biaya yang dibebankan ke pesanan no. 901 $200.000

Sebelum trailer dikirimkan, pelanggan memutuskan bahwa trailer tersebut

membutuhkan per suspensi yang lebih berat dari pada yang telah dispesifikasikan

dalam pesanannya, karena beberapa penyewa diperkirakan akan menggunakan


AKUNTANSI BIAYA 7

trailer tersebut untuk menarik beban berat disepanjang daratan kasar. Sebagai

akibatnya, biaya pengerjaan kembali ditambahkan ke Pesanan No.901 sebagai

berikut :

Bahan baku ($ 40 per pasang per x 200 trailer) $ 8.000Tenaga kerja (1/2 jam per trailer x 200 trailer x $10 per jam ) 1.000Overhead dibebankan ($40 per jam x 100 jam) 4.000Total biaya pengerjaan kembali yang ditambahkan ke pesanan no. 901 $ 13.000

Ayat jurnal untuk mencatat biaya pengerjaan kembali Pesanan NO.

901adalah sebagai berikut :

Barang dalam proses 13.000Bahan baku 8.000Beban gaji 1.000Overhead Pabrik Dibebankan 4.000

Total biaya Pesanan No.901 sekarang menjadi $ 213.000, terdiri dari $

200.000 biaya sebelum pengerjaan kembali plus $ 13.000 biaya pengerjaan

kembali. Asumsikan Heavy Load Fabricators menagihkan harga jual pesanan

dengan markup sebesar 50% atas biaya, maka Pesanan No.901 akan dijual senilai

150% dari $ 213.000, atau sebesar $ 319.000. Saat pesanan No.901 dikirimkan ke

pelanggan, ayat jurnal berikut ini di catat :

Harga Pokok Penjualan 213.000

Barang dalam Proses 213.000

Piutang Usaha 319.500

Penjualan 319.500

Pengerjaan Kembali yang Disebabkan oleh Kegagalan Internal. Jika pengerjaan

kembali disebabkan oleh kegagalan internal, biaya pengerjaan kembali sebaiknya

dibebankan ke Pengendali Overhead Pabrik dan secara periodik dilaporkan ke

manajemen. Barang cacat sebaiknya dibetulkan hanya apabila biaya pengerjaan

kembali lebih kecil dari peningkatan dalam nilai realisasi bersih yang digunakan

untuk memutuskan apakah akan melakukan pengerjaan kembali atas unit cacat

atau tidak, didefinisikan sebagai peningkatan dalam harga jual yang diperkirakan

akan dihasilkan dari pengerjaan kembali. Tetapi, untuk perusahaan – perusahaan

yang sangat menjaga mutu dari produk mereka, dampak potensial dari produk

substandar terhadap citra produk atau perusahaan mungkin tidak dapat diterima.

Dalam kasus tersebut, keputusan yang diambil mungkin adalah memperbaiki

barang cacat tersebut atau menghancurkannya. Sampai batas dimana pengerjaan

kembali dapat diprediksikan tetapi tidak dapat dihilangkan, estimasi biaya

pengerjaan kembali sebaiknya dimasukkan dalam perhitungan tarif overhead yang


AKUNTANSI BIAYA 8

telah ditentukan sebelumnya, dengan cara yang sama seperti yang dilakukan untuk

bahan baku sisa maupun barang cacat.

Asumsikan fakta dan angka yang sama untuk contoh Heavy Load

Fabricators, kecuali bahwa alasan atas pengerjaan kembali adalah karena

karyawan produksi meminta per yang salah ketika trailer dirakit. Asumsikan biaya

pengerjaan kembali adalah sama dengan contoh sebelumnya, ayat jurnal untuk

mencatat pengerjaan kembali adalah sebagai berikut :

Pengendali Overhead Pabrik 13.000Bahan baku 8.000Beban gaji 1.000Overhead pabrik dibebankan 4.000

Karena biaya pengerjaan kembali dibebankan ke overhead pabrik, total

biaya Pesanan No.901 senilai $ 200.000 tidak bertambah, dan harga jual adalah

sebesar 150% dari $ 200.000, atau sebesar $ 300.000. Saat pesanan dikirimkan ke

pelanggan, ayat jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut :

Harga Pokok penjualan 200.000

Barang dalam Proses 200.000

Piutang Usaha 300.000

Penjualan 300.000


AKUNTANSI BIAYA 9

Biaya mutu

Documents

Transcript of Biaya mutu