ANALISIS KOREKSI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN

KOMERSIAL DALAM PENERAPAN PSAK 46 PADA PABRIK GULA

GEMPOLKREP MOJOKERTO

SKRIPSI

Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai

Derajat Gelar Sarjana Ekonomi

Oleh

Kharisma Wijaya Sadewo

201010170311351

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG

MEI 2014

ii

iii

iv

KATA PENGANTAR

Assalamu’alaikum Wr. Wb.

Dengan memanjatkan puji syukur kehadirat Allah SWT yang telah

menganugerahkan rahmat dan kasihnya sehingga penylisan skripsi yang berjudul

ANALISIS KOREKSI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL

DALAM PENERAPAN PSAK 46 PADA PABRIK GULA GEMPOLKREP

MOJOKERTO, telah diselesaikan oleh penulis.

Penulisan skripsi ini bertujuan untuk memenuhi persyaratan gelar Sarjana

Strata I Ekonomi pada Universitas Muhammadiyah Malang. Skripsi ini tidak akan

terselesaikan tanpa adanya bantuan serta dukungan dari berbagai pihak. Untuk itu

penulis mengucapkan terima kasih kepada yang terhormat:

1. Dr. Nazaruddin Malik, M.Si., selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Muhammadiyah Malang.

2. Dra. Siti Zubaidah, M.M., Ak., selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas

Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.

3. Drs. Setu Setyawan, M.M selaku dosen pembimbing I

4. Dra. Sri Wahjuni Latifah, M.M., Ak., selaku dosen pembimbing II.

5. Bapak Achmad Syaiful Hidayat Anwar, S.E., M.Sc., selaku Dosen Wali.

v

6. Dra. Eny Suprapti, MM, Ak yang telah membimbing dalam penyelesaian

skripsi ini.

7. Ir. Budi Adi P selaku General Manager dan Staff Pabrik Gula Gempolokrep

Mojokerto yang telah mengizinkan saya melakukan penelitian.

8. Seluruh Dosen Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis.

9. Bambang Sedewo dan Dyah Wilujeng R, selaku orang tua tercinta.

10. Keluarga besar Bpk. Roestamadji, keluarga besar Bpk. Harianto, keluarga

besar Bpk. Deden keluarga besar Bpk. Andy, keluarga besar Bpk. Wiwied,

keluarga besar Bpk. Ageng, keluarga besar Bpk. Nanang, dan kelurga besar

Bpk. Efan yang telah memberikan dorongan dan semangat dalam

menyelesaikan skripsi ini.

11. Supriyono (alm), keluarga besar Supriyono, keluarga besar Joke yang telah

memberikan dorongan semangat dalam menyelesaikan skripsi ini.

12. Teman-teman akuntansi kelas G yang telah memberikan dorongan dan

semangat dalam menyelesaikan skripsi ini.

13. Semua pihak yang telah membantu selesainya skripsi ini yang tidak dapat

penulis sebutkan satu persatu.

Semoga amal kebaikan Bapak dan Ibu yang telah diberikan balasan oleh

Allah SWT. Dalam penyusunan skripsi ini terdapat kelemahan dan kekurangan

yang perlu diperbaiki, karena itu penulis mengharap masukan berupa kritik dan

vi

saran dari berbagai pihak guna kesempurnaan skripsi ini, sehingga hasil skripsi ini

dapat memberikan manfaat bagi penulis khususnya, dan bagi pembaca umumnya.

Wassalamualaikum Wr. Wb.

Malang, 5 Juni 2014

Penulis

Kharisma Wijaya S

vii

viii

DAFTAR ISI

Halaman

HALAMAN JUDUL ...................................................................................... i

HALAMAN PENGESAHAN ...................................................................... ii

KATA PENGANTAR ................................................................................... iv

PERNYATAAN ORISINALITAS ................................................................ vii

DAFTAR ISI .................................................................................................. viii

DAFTAR TABEL .......................................................................................... xi

ABSTRAK ..................................................................................................... xii

BAB I PENDAHULUAN .............................................................................. 1

A. Latar Belakang Masalah ................................................................ 1

B. Rumusan Masalah.......................................................................... 3

C. Batasan Penelitian.......................................................................... 3

D. Tujuan dan Manfaat Penelitian ...................................................... 4

BAB II TINJAUAN PUSTAKA .................................................................... 5

A. Tinjauan Penelitian Terdahulu....................................................... 5

B. Landasan Teori .............................................................................. 6

1. Pengertian Laporan Keuangan .................................................. 6

2. Tujuan Akuntansi Keuangan dan Laporan Keuangan .............. 6

3. Karakteristik Laporan Keuangan .............................................. 7

4. Konsep – Konsep Dasar Akuntansi .......................................... 8

5. Pengertian Pajak ....................................................................... 9

6. Penilaian Harta .......................................................................... 11

7. Pajak Penghasilan ..................................................................... 12

8. Subjek Pajak Penghasilan ......................................................... 13

9. Perhitungan Pajak Penghasilan Tahun Berjalan ....................... 14

10. Akuntansi Pajak Penghasilan .................................................... 14

11. PSAK No. 46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan ................ 15

12. Prinsip Dasar Akuntansi Pajak Penghasilan ............................. 15

13. Koreksi Fiskal Atas Laporan Keuangan ................................... 16

ix

14. Penerapan PSAK No. 46 Tentang Akuntansi Pajak

Penghasilan Pada Perusahaan ................................................... 24

15. Tarif Pajak Penghasilan Badan ................................................. 26

BAB III METODE PENELITIAN................................................................. 27

A. Jenis Penelitian ............................................................................ 27

B. Objek Penelitian .......................................................................... 27

C. Jenis dan Sumber Data ................................................................ 27

D. Teknik Pengumpulan Data .......................................................... 27

E. Teknik Analisis Data ................................................................... 28

BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN .................................................... 29

A. Gambaran Umum ........................................................................ 29

1. Sejarah Singkat ......................................................................... 29

2. Struktur Organisasi ................................................................... 30

B. Data Penelitian ............................................................................ 36

1. Laporan Keuangan Laba Rugi Tahun 2010, 2011, 2012 .......... 36

2. Rincian Pendapatan Diluar Usaha Tahun 2010, 2011, 2012 .... 37

3. Rincian Biaya Diluar Usaha Tahun 2010, 2011, 2012 ............. 3

4. Koreksi Fiskal Menurut Perusahaan

Tahun 2010, 2011, 2012 ........................................................... 39

5. Rincian Koreksi Fiskal Sumbangan

Menurut Pabrik Tahun 2010, 2011, 2012 ................................. 39

6. Pajak Kini Menurut Pabrik Tahun 2010, 2011, 2012 ............... 40

C. Analisis Data ............................................................................... 41

1. Menganalisis Akun–Akun Laba/Rugi Yang Menunjukkan

Adanya Koreksi Fiskal Pada Penghasilan dan/atau Beban

Menurut Peraturan Perpajakan Tahun 2010, 2011, 2012 ......... 41

2. Menghitung Pajak Kini Tahun 2010, 2011, 2012 ..................... 51

3. Menghitung Pajak Tangguhan Tahun 2010, 2011, 2012 .......... 52

a. Menghitung Beda Waktu Yang Menghasilkan Asset dan/atau

Kewajiban Pajak Tangguhan Tahun 2010, 2011, 2012 ......... 52

b. Menghitung Pajak Tangguhan dan Beban Pajak Penghasilan

x

Tahun 2010, 2011,2012......................................................... 56

c. Menjurnal Pajak Penghasilan Tangguhan

Tahun 2010,2011,2012.......................................................... 58

d. Penyajian Laporan Keuangan Setelah Penerapan PSAK 46

Tahun 2010, 2011, 2012......................................................... 59

D. Pembahasan ................................................................................. 60

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ......................................................... 62

A. Kesimpulan.................................................................................. 62

B. Saran ............................................................................................ 63

DAFTAR PUSTAKA

LAMPIRAN

xi

DAFTAR TABEL

No Judul Halaman

1. Tabel 4.1 Laporan Laba Rugi Tahun 2010, 2011, 2012 ........................... 36

2. Tabel 4.2 Rincian Pendapatan Diluar Usaha

Tahun 2010, 2011, 2012 ........................................................................... 37

3. Tabel 4.3 Rincian Biaya Diluar Usaha Tahun 2010, 2011, 2012 ............. 38

4. Tabel 4.4 Koreksi Fiskal Menurut Pabrik

Tahun 2010, 2011, 2012 ........................................................................... 39

5. Tabel 4.5 Rincian Koreksi Fiskal Sumbangan Menurut Pabrik

Tahun 2010, 2011, 2012 ........................................................................... 39

6. Tabel 4.6 Pajak Kini Menurut Pabrik Tahun 2010,2011, 2012 ................ 40

7. Tabel 4.7 Koreksi Fiskal Menurut Peraturan Perpajakan

Tahun 2010, 2011, 2012 ........................................................................... 41

8. Tabel 4.8 Koreksi Fiskal Sumbangan

Menurut Peraturan Perpajakan Tahun 2010, 2011, 2012......................... 42

9. Tabel 4.9 Masa Manfaat dan Tarif Penyusutan Aset Tetap

Menurut Pajak .......................................................................................... 46

10. Tabel 4.10 Perhitungan Selisih Beban Penyusutan Tahun 2010 .............. 47

11. Tabel 4.11 Perhitungan Selisih Beban Penyusutan Tahun 2011 .............. 48

12. Tabel 4.12 Perhitungan Selisih Beban Penyusutan Tahun 2012 .............. 49

13. Tabel 4.13 Pajak Kini Menurut Fiskal Tahun 2010, 2011, 2012 .............. 51

14. Tabel 4.14 Perhitungan Selisih Akumulasi Penyusutan Tahun 2010 ....... 53

15. Tabel 4.15 Perhitungan Selisih Akumulasi Penyusutan Tahun 2011 ....... 54

16. Tabel 4.16 Perhitungan Selisih Akumulasi Penyusutan Tahun 2012 ....... 55

17. Tabel 4.17 Perbedaan Temporer Tahun 2010 ........................................... 56

18. Tabel 4.18 Beban (Manfaat) Pajak Yang Ditangguhkan Tahun 2010 ...... 56

19. Tabel 4.19 Beban Pajak Penghasilan (Total) Untuk Tahun 2010 ............. 56

20. Tabel 4.20 Perbedaan Temporer Tahun 2011 ........................................... 56

21. Tabel 4.21 Beban (Manfaat) Pajak Yang Ditangguhkan Tahun 2011 ...... 57

22. Tabel 4.22 Beban Pajak Penghasilan (Total) Untuk Tahun 2011 ............. 57

23. Tabel 4.23 Perbedaan Temporer Tahun 2012 ........................................... 57

24. Tabel 4.24 Beban (Manfaat) Pajak Yang Ditangguhkan Tahun 2012 ...... 57

25. Tabel 4.25 Beban Pajak Penghasilan (Total) Untuk Tahun 2012 ............. 58

26. Tabel 4.26 Penyajian Laporan Keuangan Setelah Penerapan

PSAK 46 pada tahun 2010, 2011, 2012 .................................................... 59

xii

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Fiskal Tahun 2010

Lampiran 2 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Fiskal Tahun 2011

Lampiran 3 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Fiskal Tahun 2012

Lampiran 4 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Komersial Tahun 2010

Lampiran 5 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Komersial Tahun 2011

Lampiran 6 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Komersial Tahun 2012

Lampiran 7 : Keputusan Menteri Keuangan Nomor :138/KMK.03/2002

Lampiran 8 : Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor

76/PMK.03/2011

xiii

DAFTAR PUSTAKA

Buwono, M. A Prang. 2012. Analisis Koreksi Fiskal Atas Laporan Keuangan

Komersial Pada CV. Reviana. Penelitian Fakultas Ekonomi. Universitas

Gunadarma.

Gunadi. 2002. Ketentuan Perhitungan dan Pelunasan Pajak Penghasilan. Jakarta:

Salemba Empat.

Hartono, Yunita. 2008. Penerapan PSAK 46 tentang Pengakuan Pajak Tangguhan

pada PT “X”. Penelitian. Fakultas Ekonomi. Universitas Kristen Petra

Ikatan Akuntan Indonesia. 2012. Standar Akuntansi Keuangan Per 1 Juni 2012.

Jakarta: IAI

Ikatan Konsiltan Pajak Indonesia. 2013. Modul Pelatihan Perpajakan Brevet A dan

B. Malang: Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Malang

Keiso, D. E., Jerry J. Weygandt & Terry D. Warfield. 2008. Akuntansi

Intermediate.edisi 12. Jakarta: Erlangga

Mansyur, Windy Nawir. 2012. Analisis Penerapan PSAK 46 pada Laporan

Keuangan PT. Prima Karya Manunggal. Penelitian. Fakultas Ekonomi dan

Bisnis. Universitas Hasanuddin Makasar.

Mujaddi, Mohammad Jundi. Analisa Penerapan PSAK No. 46 Tentang Akuntansi

Pajak Penghasilan Pada Laporan Keuangan PT. Aviva Jaya. Penelitian.

Fakultas Ekonomi Dan Bisnis. Universitas Brawijaya

Muljono, Djoko dan Baruni Wicaksono. 2009. Akuntansi Pajak Lanjutan.

Yogyakarta: Andi Yogyakarta.

Rosita, Sekar Ayu. 2011. Penerapan Rekonsiliasi Fiskal Dan Perhitungan Nilai

Beda Temporer Untuk Menyusun Laporan Keuangan Berdasarkan PSAK

46 pada PT. Bumi lingga pertiwi – Gresik. Penelitian. Sekolah Tinggi Ilmu

Ekonomi Perbanas

Setyawan, Setu. 2012. Diktat Perpajakan II. Malang: Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Muhammadiyah Malang.

Syam, Dhaniel.2009. Akuntansi Pengantar 1. Malang: UMM PRESS

Wahyudi, Dudi. “Tarif Efektif PPh Badan” (Online).

http://www.bppk.depkeu.go.id/webpajak/index.php/artikel/opini-kita-

pph/1217-tarif-efektif-pph-badan. (diakses 05 Februari 2014)

Waluyo. 2011. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat

xiv

______. 2012. Akuntansi Pajak. Jakarta: Salemba Empat

Undang-undang Republik Indonesia Nomor 17 Tahun 2000 Perubahan Ketiga Atas

Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan. 22

Agustus 2000. Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 200 Nomor

127. Jakarta

Undang-undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 Perubahan Keempat

Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan.

23 September 2008. Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2008

Nomor 133. Jakarta.

Yuanita. 2010. Analisa Penerapan PSAK No. 46 Tentang Akuntansi Pajak

Penghasilan Pada Laporan Keuangan Perusahaan (Koperasi “X”).

Penelitian. Fakultas Ekonomi Dan Bisnis. UniversitasBrawijaya