PSAK 46 Akuntansi Pajak Penghasilan

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839

Hak Cipta © 1998 IKATAN AKUNTAN INDONESIADilarang memfoto-kopi atau memperbanyak

AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN PSAK NO. 46

4 6 . 1

P E N D A H U L U A N

Tu j u a n

01 Pernyataan ini bertujuan mengatur perlakuan akuntansiuntuk pajak penghasilan. Masalah utama perlakuan akuntasi untuk pajakpenghasilan adalah bagaimana mempertanggungjawabkan konsekuensipajak pada periode berjalan dan periode mendatang untuk hal-hal berikutini:

a) pemulihan nilai tercatat aktiva yang diakui pada neraca perusahaanatau pelunasan nilai tercatat kewajiban yang diakui pada neracaperusahaan; dan

b) transaksi-transaksi atau kejadian-kejadian lain pada periode berjalanyang diakui pada laporan keuangan perusahaan.

02 Pengakuan aktiva atau kewajiban pada laporan keuang-an, secara tersirat, berarti bahwa perusahaan pelapor akan dapat memulih-kan nilai tercatat aktiva tersebut atau akan melunasi nilai tercatat kewajibantersebut. Apabila besar kemungkinan bahwa pemulihan aktiva ataupelunasan kewajiban tersebut akan mengakibatkan pembayaran pajak padaperiode mendatang yang lebih besar atau lebih kecil dibandingkan pem-bayaran pajak sebagai akibat pemulihan aktiva atau pelunasan kewajibanyang tidak memiliki konsekuensi pajak, maka Pernyataan ini mengharuskanperusahaan untuk mengakui kewajiban pajak tangguhan atau aktiva pajaktangguhan, dengan beberapa pengecualian.

03 Pernyataan ini mengharuskan perusahaan memperlaku-kan konsekuensi pajak dari suatu transaksi dan kejadian lain sama dengancara perusahaan memperlakukan transaksi dan kejadian tersebut. Olehkarena itu, untuk transaksi dan kejadian lain yang diakui pada laporan labarugi, konsekuensi atau pengaruh pajak dari transaksi dan kejadian tersebutharus diakui pula pada laporan laba rugi. Sedangkan untuk transaksi dankejadian lain yang langsung dibebankan atau dikreditkan ke ekuitas, konse-kuensi atau pengaruh pajak dari transaksi dan kejadian tersebut haruslangsung dibebankan atau dikreditkan ke ekuitas. Demikian pula, peng-akuan aktiva dan kewajiban pajak tangguhan pada suatu penggabunganusaha mempengaruhi saldo goodwill atau goodwill negatif yang timbul dari

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839

Hak Cipta © 1998 IKATAN AKUNTAN INDONESIADilarang memfoto-kopi atau memperbanyak4 6 . 2


penggabungan usaha tersebut.

04 Pernyataan ini juga mengatur pengakuan aktiva pajak tang-guhan yang berasal dari sisa rugi yang dapat dikompensasi ke tahun berikut,penyajian pajak penghasilan pada laporan keuangan, dan pengungkapaninformasi yang berhubungan dengan pajak penghasilan.

Ruang Lingkup

05 Pajak penghasilan yang diatur oleh Pernyataan ini menca-kup juga pajak penghasilan final sebagaimana diatur pada paragraf 50-54.

06 Dengan berlakunya Pernyataan ini, maka paragraf 77Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 16 dinyatakan tidakberlaku.

Def in i s i

07 Berikut ini adalah pengertian istilah yang digunakan dalamPernyataan ini:

Pajak Penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturanperpajakan dan pajak ini dikenakan atas penghasilan kena pajakperusahaan.

Pajak Penghasilan Final adalah pajak penghasilan yang bersifat final, yaitubahwa setelah pelunasannya, kewajiban pajak telah selesai dan peng-hasilan yang dikenakan pajak penghasilan final tidak digabungkan denganjenis penghasilan lain yang terkena pajak penghasilan yang bersifat tidakfinal. Pajak jenis ini dapat dikenakan terhadap jenis penghasilan, transaksi,atau usaha tertentu.

Laba akuntansi adalah laba atau rugi bersih selama satu periode sebelumdikurangi beban pajak.

Penghasilan kena pajak atau laba fiskal (taxable profit) atau rugi pajak (taxloss) adalah laba atau rugi selama satu periode yang dihitung berdasarkanperaturan perpajakan dan yang menjadi dasar penghitungan pajakpenghasilan.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 3

Beban pajak (tax expense) atau penghasilan pajak (tax income) adalahjumlah agregat pajak kini (current tax) dan pajak tangguhan (deferred tax)yang diperhitungkan dalam penghitungan laba atau rugi pada satu periode.

Pajak kini (current tax) adalah jumlah pajak penghasilan terutang (pay-able) atas penghasilan kena pajak pada satu periode.

Kewajiban pajak tangguhan (deferred tax liabilities) adalah jumlah pajakpenghasilan terutang (payable) untuk periode mendatang sebagai akibatadanya perbedaan temporer kena pajak.

Aktiva pajak tangguhan (deferred tax assets) adalah jumlah pajakpenghasilan terpulihkan (recoverable) pada periode mendatang sebagaiakibat adanya:

a) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan, dan

b) sisa kompensasi kerugian.

Perbedaan temporer (temporary differences) adalah perbedaan antarajumlah tercatat aktiva atau kewajiban dengan DPP-nya. Perbedaantemporer dapat berupa:

a) perbedaan temporer kena pajak (taxable temporary differences)adalah perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah kenapajak (taxable amounts) dalam penghitungan laba fiskal periodemendatang pada saat nilai tercatat aktiva dipulihkan (recovered)atau nilai tercatat kewajiban tersebut dilunasi (settled); atau

b) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan (deductible tempo-rary differences) adalah perbedaan temporer yang menimbulkansuatu jumlah yang boleh dikurangkan (deductible amounts) dalampenghitungan laba fiskal periode mendatang pada saat nilai tercatataktiva dipulihkan (recovered) atau nilai tercatat kewajiban tersebutdilunasi (settled).

Dasar pengenaan pajak (DPP) aktiva atau kewajiban adalah nilai aktivaatau kewajiban yang diakui oleh Direktorat Jendral Pajak dalam penghitung-an laba fiskal.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



Surat Ketetapan Pajak adalah surat yang diterbitkan oleh Direktorat JendralPajak yang dapat berupa:

a) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat keputusan yangmenentukan besarnya jumlah pajak yang terutang, jumlah kreditpajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksiadministrasi dan jumlah yang masih harus dibayar;

b) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah suratkeputusan yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telahditetapkan;

c) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah suatu surat keputusanyang menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karenajumlah kredit pajak lebih besar dari pajak yang terutang atau tidakseharusnya terutang;

d) Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat keputusan yang menen-tukan jumlah pajak yang terutang sama besarnya dengan jumlahkredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.

Surat Tagihan Pajak adalah surat yang diterbitkan oleh Direktorat JenderalPajak untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi administrasi berupabunga dan/atau denda.

08 Beban pajak (pajak penghasilan) terdiri dari beban pajakkini (penghasilan kini) dan beban pajak tangguhan (pajak penghasilantangguhan).

Dasar Pengenaan Pajak (DPP)

09 DPP aktiva adalah jumlah yang dapat dikurangkan, untuktujuan fiskal, terhadap setiap manfaat ekonomi (penghasilan) kena pajakyang akan diterima perusahaan pada saat memulihkan nilai tercatat aktivatersebut. Apabila manfaat ekonomi (penghasilan) tersebut tidak akandikenakan pajak maka DPP aktiva adalah sama dengan nilai tercatat aktiva.Contoh:

a) Mesin nilai perolehan 100. Untuk tujuan fiskal, mesin telah

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 5

disusutkan sebesar 30 dan sisa nilai buku dapat dikurangkan padaperiode mendatang. Penghasilan mendatang dari penggunaanaktiva merupakan obyek pajak. DPP aktiva tersebut adalah 70.

b) Piutang bunga mempunyai nilai tercatat 100. Untuk tujuan fiskal,pendapatan bunga diakui dengan dasar kas. DPP piutang bungaadalah nihil.

c) Piutang usaha mempunyai nilai tercatat 100. Pendapatan usahaterkait telah diakui untuk tujuan fiskal. DPP piutang adalah 100.

d) Pinjaman yang diberikan mempunyai nilai tercatat 100. Penerimaankembali pinjaman tidak mempunyai konsekuensi pajak. DPPpinjaman yang diberikan adalah 100.

10 DPP kewajiban adalah nilai tercatat kewajiban dikurangidengan setiap jumlah yang dapat dikurangkan pada masa mendatang.Contoh:

a) Nilai tercatat beban yang masih harus dibayar (accured expenses)100. Biaya tersebut dapat dikurangkan untuk tujuan fiskal dengandasar kas. DPP-nya adalah nol.

b) Nilai tercatat pendapatan bunga diterima dimuka 100. Untuk tujuanfiskal, pendapatan bunga tersebut dikenakan pajak dengan dasarkas. DPP-nya adalah nol.

c) Nilai tercatat beban masih harus dibayar (accrued expense) 100.Untuk tujuan fiskal biaya tersebut telah dikurangkan. DPP-nya adalah100.

d) Nilai tercatat beban denda yang masih harus dibayar 100. Untuktujuan fiskal, beban denda tersebut tidak dapat dikurangkan. DPP-nya adalah 100.

e) Nilai tercatat pinjaman yang diterima 100. Pelunasan pinjamantersebut tidak mempunyai konsekuensi pajak. DPP-nya adalah 100.

11 Apabila DPP aktiva atau kewajiban tidak begitu jelas, maka

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



DPP tersebut dapat ditentukan menurut prinsip dasar yang digunakandalam Pernyataan ini. Dengan beberapa pengecualian, perusahaan harusmengakui kewajiban (aktiva) pajak tangguhan apabila pemulihan nilaitercatat aktiva atau pelunasan nilai tercatat kewajiban tarsebut akanmengakibatkan pembayaran pajak pada periode mendatang lebih besaratau lebih kecil dibandingkan dengan pembayaran pajak sebagai akibatpemulihan aktiva atau pelunasan kewajiban yang tidak memiliki konsekuensipajak.

12 Dalam laporan keuangan konsolidasi, perbedaan temporerditentukan dengan membandingkan nilai tercatat aktiva dan kewajiban padalaporan keuangan konsolidasi dengan DPP-nya. Berhubung peraturanperundangan perpajakan di Indonesia tidak memperkenankan SPTkonsolidasi, maka DPP aktiva dan kewajiban ditentukan dengan merujukpada SPT masing-masing entitas.

Pengakuan Aktiva Pajak Kini ( Current Tax Assets ) danKewajiban Pajak Kini ( Current Tax Liabilities )

13 Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus diakuisebagai kewajiban. Apabila jumlah pajak yang telah dibayar untukperiode berjalan dan periode-periode sebelumnya melebihi jumlahpajak yang terutang untuk periode-periode tersebut, maka selisihnya,diakui sebagai aktiva.

Pengakuan Aktiva Pajak Tangguhan ( Deferred Tax As-sets ) dan Kewajiban Pajak Tangguhan ( Deferred TaxLiabi l i t ies )

Perbedaan Temporer Kena Pajak ( Taxable TemporaryD i f f e r e n c e s )

14 Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagaikewajiban pajak tangguhan, kecuali jika timbul perbedaan temporerkena pajak:

a) dari goodwill yang amortisasinya tidak dapat dikurangkanuntuk tujuan fiskal; atau

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 7

b) pada saat pengakuan awal aktiva atau kewajiban dari suatutransaksi yang:

i) bukan transaksi penggabungan usaha; dan

ii) pada saat transaksi, tidak mempengaruhi laba akuntansidan laba fiskal.

15 Pengakuan suatu aktiva mengandung makna bahwa nilaitercatat aktiva tersebut akan terpulihkan dalam bentuk manfaat ekonomiyang akan diterima oleh perusahaan pada periode mendatang. Apabilanilai tercatat aktiva lebih besar daripada DPP-nya, jumlah manfaat ekonomiyang kena pajak akan melebihi jumlah yang dapat dikurangkan untuk tujuanfiskal. Perbedaan ini merupakan perbedaan temporer kena pajak dankewajiban pajak penghasilan pada periode mendatang merupakankewajiban pajak tangguhan. Pada saat perusahaan memulihkan (recover)nilai tercatat aktiva, perbedaan temporer kena pajak akan terealisasimenjadi laba fiskal. Hal ini dapat mengakibatkan timbulnya kewajiban pajak.Oleh karena itu, Pernyataan ini menghendaki pengakuan semua kewajibanpajak tangguhan, kecuali pada kondisi tertentu seperti tersebut padaparagraf 14.

16 Beberapa perbedaan temporer timbul apabila penghasilanatau beban diakui dalam penghitungan laba akuntansi yang berbedadengan periode saat penghasilan atau beban tersebut diakui dalampenghitungan laba fiskal. Berikut ini disajikan contoh perbedaan temporerkena pajak yang akan menimbulkan kewajiban pajak tangguhan, misalnya:penyusutan yang digunakan dalam penghitungan laba fiskal mungkinberbeda dengan penyusutan yang digunakan dalam penghitungan labaakuntansi. Perbedaan temporernya adalah selisih antara nilai tercatat aktivatetap dengan DPP-nya. DPP aktiva tetap adalah sebesar harga perolehandikurangi seluruh pengurangan yang diperkenankan oleh peraturanperundangan perpajakan dalam penghitungan fiskal. Perbedaan temporerkena pajak tersebut menyebabkan timbulnya kewajiban pajak tangguhan,apabila penyusutan menurut pajak menggunakan metode dipercepat (ac-celerated). Sebaliknya, apabila penyusutan menurut pajak lebih lambatdibanding penyusutan menurut akuntansi maka timbul perbedaan tem-porer yang boleh dikurangkan dalam penghitungan laba fiskal, sehinggatimbul aktiva pajak tangguhan.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



17 Perbedaan temporer juga timbul apabila:

a) biaya pemerolehan dalam suatu penggabungan usaha, yang secarasubstansi merupakan suatu akuisisi, dialokasi pada aktiva dankewajiban tertentu berdasarkan dasar nilai wajar sedangkanpenyesuaian tersebut tidak diperkenankan untuk tujuan fiskal (lihatparagraf 18);

b) terdapat goodwill atau goodwill negatif yang muncul pada saatkonsolidasi (lihat paragraf 18 dan 28; atau

c) pada saat pengakuan awal, DPP aktiva atau kewajiban berbedadengan nilai tercatatnya, sebagai contoh apabila perusahaanmemperoleh bantuan atau sumbangan (yang bukan merupakanobyek pajak) dalam bentuk aktiva (lihat paragraf 19 dan 29).

Penggabungan Usaha

18 Pada penggabungan usaha yang secara substansimerupakan akuisisi, biaya pemerolehan akuisisi dialokasi pada aktiva dankewajiban teridentifikasi dengan dasar nilai wajar aktiva dan kewajiban padatanggal transaksi pertukaran. Perbedaan temporer muncul apabila DPPaktiva dan kewajiban teridentifikasi tidak dipengaruhi oleh penggabunganusaha. Sebagai contoh, apabila nilai tercatat suatu aktiva disesuaikan kenilai wajarnya tetapi DPP aktiva tersebut tetap sebesar harga pemerolehansebelumnya, maka timbul perbedaan temporer yang mengakibatkantimbulnya kewajiban pajak tangguhan. Kewajiban pajak tangguhan tersebutmempengaruhi goodwill (lihat paragraf 42).

19 Kewajiban (aktiva) pajak tangguhan tidak diakui atas good-will (goodwill negatif ) yang diakui sesuai dengan PSAK 22 tentang Akun-tansi Penggabungan Usaha.

Pengakuan Awal Aktiva atau Kewajiban

20 Perbedaan temporer mungkin timbul pada saat pengaku-an awal suatu aktiva atau kewajiban, sebagai contoh apabila sebagianatau seluruh harga pemerolehan suatu aktiva tidak dapat dikurangkan untuktujuan fiskal. Metode akuntansi untuk perbedaan temporer tersebut, ter-

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 9

gantung dari sifat transaksi yang menyebabkan dilakukannya pengakuanawal aktiva:

a) dalam suatu penggabungan usaha, perusahaan mengakui kewajib-an atau aktiva pajak tangguhan dan pengakuan ini mempengaruhijumlah goodwill atau goodwill negatif (lihat paragraf 19);

b) apabila transaksi mempengaruhi laba akuntansi atau laba fiskal,perusahaan mengakui kewajiban atau aktiva pajak tangguhan danmengakui beban (penghasilan) pajak tangguhan pada laporan labarugi;

c) apabila sifat transaksi: (1) bukan transaksi penggabungan usaha,(2) tidak mempengaruhi laba akuntansi atau laba fiskal, atau (3)tidak dikecualikan dalam paragraf 15 dan 21, maka perusahaantidak diperkenankan mengakui kewajiban atau aktiva pajaktangguhan pada pengakuan awal ataupun pada periode selanjutnya(subsequent recognition), karena penyesuaian nilai tercatat aktivaatau kewajiban sebesar nilai aktiva atau kewajiban pajak tangguh-an tersebut akan mengakibatkan laporan keuangan menjadi kurangtransparan. Perusahaan juga tidak diperkenankan untuk mengakuiperubahan selanjutnya dalam kewajiban atau aktiva pajak tangguhanyang belum diakui pada saat aktiva tersebut disusutkan.

Perbedaan Temporer yang Boleh Dikurangkan (De-ductible Temporary Differences)

21 Aktiva pajak tangguhan (deferred tax assets) diakuiuntuk seluruh perbedaan temporer yang boleh dikurangkan, sepan-jang besar kemungkinan perbedaan temporer yang boleh dikurangkantersebut dapat dimanfaatkan untuk mengurangi laba fiskal pada masayang akan datang, kecuali aktiva pajak tangguhan yang timbul dari:

a) goodwill negatif yang diakui sebagai pendapatan tangguhansesuai dengan PSAK 22 tentang Akuntansi PenggabunganUsaha; atau

b) pengakuan awal aktiva atau kewajiban pada suatu transaksiyang:

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839

Hak Cipta © 1998 IKATAN AKUNTAN INDONESIADilarang memfoto-kopi atau memperbanyak4 6 . 1 0



ii) tidak mempengaruhi baik laba akuntansi maupun labafiskal.

22 Pengakuan suatu kewajiban mengandung makna bahwanilai tercatat kewajiban akan diselesaikan pada masa yang akan datangdengan menggunakan sumber daya. Pada saat sumber daya tersebutdigunakan untuk menyelesaikan kewajiban, sebagian atau seluruh jumlahsumber daya tersebut mungkin dapat dikurangkan dari laba fiskal padaperiode setelah pengakuan kewajiban. Dalam hal ini, perbedaan temporeradalah selisih antara nilai tercatat kewajiban dan DPP-nya. Oleh karenaitu, timbul aktiva pajak tangguhan berupa pajak penghasilan yang dapatdipulihkan pada masa yang akan datang, yaitu saat bagian dari kewajibantersebut dapat dikurangkan dalam penghitungan laba fiskal. Demikian pulahalnya, apabila nilai tercatat aktiva lebih rendah dari DPP-nya, makaselisihnya merupakan aktiva pajak tangguhan berupa pajak penghasilanyang dapat dipulihkan pada masa yang akan datang.

23 Berikut ini adalah contoh perbedaan temporer yang bolehdikurangkan dan menimbulkan aktiva pajak tangguhan adalah biayamanfaat pensiun (retirement benefit cost). Biaya tersebut dapat dikurangkandalam penghitungan laba akuntansi, tetapi biaya tersebut baru dapatdikurangkan dalam penghitungan laba fiskal pada saat iuran atau manfaatpensiun tersebut dibayar oleh perusahaan. Perbedaan temporer adalahsebesar selisih antara nilai tercatat kewajiban dengan DPP-nya (DPP-nyaumumnya adalah nol). Perbedaan temporer yang boleh dikurangkan akanmenimbulkan aktiva pajak tangguhan karena manfaat ekonomi akandiperoleh perusahaan dalam bentuk pengurangan terhadap laba fiskal padasaat iuran atau manfaat pensiun dibayar.

24 Penggunaan perbedaan temporer yang boleh dikurangkanpada masa yang akan datang terjadi dalam bentuk pengurangan laba fiskal.Namun, manfaat ekonomi berupa pengurangan pembayaran pajak hanyaakan dinikmati oleh perusahaan apabila perusahaan mempunyai laba fiskaldalam jumlah yang memadai sehingga realisasi tersebut dapat dimanfaatkan.Oleh karena itu, perusahaan mengakui aktiva pajak tangguhan hanya apabilabesar kemungkinan bahwa laba fiskal akan tersedia dalam jumlah yangmemadai sehingga perbedaan temporer tersebut dapat dimanfaatkan.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 1 1

Pengakuan Awal Aktiva atau Kewajiban

25 Salah satu contoh timbulnya aktiva pajak tangguhan padasaat pengakuan awal suatu aktiva, adalah bantuan atau sumbangan yangtidak kena pajak. Untuk tujuan akuntansi, bantuan atau sumbangan tersebutyang berupa suatu aktiva berwujud boleh disusutkan tetapi untuk tujuanfiskal, aktiva tersebut tidak boleh disusutkan. Oleh karena itu, nilai tercatataktiva tersebut akan lebih kecil dari DPP-nya sehingga timbul perbedaantemporer yang boleh dikurangkan. Perusahaan tidak mengakui aktiva pajaktangguhan dari bantuan atau sumbangan tersebut karena alasan sepertidijelaskan pada paragraf 20.

Saldo Rugi Fiskal yang Dapat Dikompensasi

26 Saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi diakuisebagai aktiva pajak tangguhan apabila besar kemungkinan bahwalaba fiskal pada masa yang akan datang memadai untuk dikom-pensasi.

27 Berikut ini adalah hal-hal yang harus dipertimbangkandalam menentukan apakah penghasilan kena pajak akan tersedia dalamjumlah memadai untuk dikompensasikan:

a) apakah perusahaan mempunyai perbedaan temporer kena pajakdalam jumlah yang memadai yang memungkinkan sisa kompensasidapat digunakan sebelum masa berlakunya kadaluwarsa;

b) apakah perusahaan mungkin memperoleh laba fiskal agar saldorugi fiskal yang dapat dikompensasi kerugian dapat digunakansebelum masa berlakunya daluwarsa;

c) apakah saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi timbul dari kasus-kasus tertentu yang hampir tidak mungkin berulang.

Apabila laba fiskal tidak mungkin tersedia dalam jumlah yang memadaiuntuk dapat dikompensasi dengan saldo rugi fiskal yang dapatdikompensasi, maka aktiva pajak tangguhan tidak diakui.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



Penilaian Kembali Aktiva Pajak Tangguhan

28 Pada setiap tanggal neraca, perusahaan menilai kembaliaktiva pajak tangguhan yang tidak diakui. Perusahaan mengakui aktivapajak tangguhan yang sebelumnya tidak diakui apabila besar kemungkinanbahwa laba fiskal pada masa yang akan datang akan tersedia untukpemulihannya. Sebagai contoh, perbaikan dalam kondisi perekonomianmengingkatkan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba fiskaldalam jumlah yang memadai pada periode mendatang aktiva pajaktangguhan yang sebelumnya tidak diakui menjadi memenuhi kriteriapengakuan.

P e n g u k u r a n

29 Kewajiban (aktiva) pajak kini untuk periode berjalandan periode sebelumnya, diakui sebesar jumlah pajak terhutang(restitusi pajak), yang dihitung dengan menggunakan tarif pajak(peraturan pajak) yang berlaku atau yang telah secara substantifberlaku pada tanggal neraca.

30 Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan harus diukurdengan menggunakan tarif pajak yang akan berlaku pada saat aktivadipulihkan atau kewajiban dilunasi, yaitu dengan tarif pajak (peraturanpajak) yang telah berlaku atau yang telah secara substantif berlakupada tanggal neraca.

31 Aktiva dan kewajiban pajak, baik yang bersifat kini maupuntangguhan, dihitung dengan tarif pajak (dan peraturan pajak) yang telahberlaku. Apabila tarif pajak (dan peraturan pajak) baru telah diumumkanoleh pemerintah maka dapat dianggap bahwa tarif (dan peraturan) tersebuttelah secara substantif berlaku [walaupun berlakunya tarif (dan peraturan)tersebut secara efektif mungkin saja masih beberapa bulan sesudahpengumumannya]. Dalam hal tersebut aktiva dan kewajiban pajak harusdihitung dengan tarif pajak (dan peraturan pajak) baru yang telah dinyatakanberlaku.

32 Apabila tarif pajak yang berlaku berbeda untuk tingkat labafiskal yang berbeda maka aktiva dan kewajiban pajak tangguhan diukurdengan tarif pajak rata-rata yang akan dikenakan terhadap laba fiskal (rugi

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 1 3

pajak) pada saat perbedaan temporer membalik (reverse).

33 Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan harus mencer-minkan konsekuensi pajak untuk pemulihan nilai tercatat aktiva ataupenyelesaian kewajiban yang diharapkan perusahaan pada tanggalneraca.

34 Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan tidak bolehdidiskonto (discounted).

35 Nilai tercatat aktiva pajak tangguhan harus ditinjaukembali (pada tanggal neraca). Perusahaan harus menurunkan nilaitercatat tersebut apabila laba fiskal tidak mungkin memadai untukmengkompensasi sebagian atau semua aktiva pajak tangguhan.Penurunan tersebut harus disesuaikan kembali apabila besarkemungkinan laba fiskal memadai.

Pengakuan Pajak Kini dan Pajak Tangguhan

36 Perlakuan akuntansi untuk pengaruh pajak kini dan pajaktangguhan yang berasal dari suatu transaksi atau kejadian harus selarasdengan perlakuan akuntansi untuk transaksi atau kejadian itu sendiri.Paragraf 43 menjelaskan penerapan prinsip tersebut.

Laporan Laba Rugi

37 Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai peng-hasilan atau beban pada laporan laba rugi periode berjalan, kecualiuntuk pajak penghasilan yang berasal dari

a) transaksi atau kejadian yang langsung dikreditkan ataudibebankan ke ekuitas pada periode yang sama atau periodeyang berbeda (lihat paragraf 39 hingga 41); atau

b) penggabungan usaha yang secara substansi adalah akuisisi(lihat paragraf 42 hingga 43);

38 Pada umumnya, aktiva dan kewajiban pajak tangguhanmuncul karena penghasilan atau beban diakui dalam penghitungan laba

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



akuntansi pada periode yang berbeda dari periode pengakuan penghasilanatau beban tersebut dalam penghitungan penghasilan kena pajak (rugipajak). Pajak tangguhan yang berasal dari aktiva dan kewajiban pajaktangguhan tersebut diakui pada laporan laba rugi. Sebagai contoh adalahbiaya pengembangan yang telah dikapitalisasi sesuai dengan PSAK 20tentang Biaya Riset dan Pengembangan dan diamortisasi sebagai bebanpada laporan laba rugi, namun untuk kepentingan pajak biaya tersebutdikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan laba fiskal.

39 Nilai tercatat aktiva dan kewajiban pajak tangguhanmungkin berubah walaupun tidak ada perubahan jumlah perbedaantemporer yang terkait dengan aktiva dan kewajiban pajak tersebut.Perubahan tersebut mungkin berasal dari:

a) perubahan tarif pajak atau peraturan pajak;

b) pengkajian kembali niali aktiva pajak tangguhan yang dapatdipulihkan;

c) perubahan cara pemulihan suatu aktiva.

Pajak tangguhan yang berasal dari perubahan tersebut diakui padalaporan laba rugi, kecuali untuk transaksi-transaksi yang sebelumnya telahlangsung dibebankan atau dikreditkan ke ekuitas (lihat paragraf 41).

Transaksi yang Langsung Dikreditkan atau Dibebankanke Ekuitas

40 Pajak kini dan pajak tangguhan harus langsung di-bebankan atau dikreditkan ke ekuitas apabila pajak tersebutberhubungan dengan transaksi yang langsung dikreditkan ataudibebankan ke ekuitas.

41 PSAK tertentu mengharuskan suatu transaksi untuk lang-sung dibebankan atau dikreditkan ke ekuitas. Contoh transaksi tersebutadalah:

a) perubahan nilai tercatat akun aktiva tetap yang berasal dari revaluasiatau penilaian kembali, sesuai dengan PSAK 16 tentang Aktiva Tetap

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 1 5

dan Aktiva Lain-lain;

b) suatu penyesuaian saldo laba awal periode yang berasal dariperubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan secara restrospektifatau dari koreksi kesalahan mendasar, sesuai dengan PSAK 25tentang Laba atau Rugi untuk Periode Berjalan, Kesalahan Men-dasar dan Perubahan Kebijakan Akuntansi; dan

c) selisih kurs karena penjabaran laporan keuangan suatu entitasasing, sesuai dengan PSAK 11 tentang Penjabaran LaporanKeuangan dalam Mata Uang Asing.

42 Pada kasus tertentu, jumlah pajak kini dan pajak tangguh-an yang berhubungan dengan transaksi-transaksi yang langsungdibebankan atau dikreditkan ke ekuitas, mungkin sulit ditentukan. Haltersebut mungkin terjadi apabila:

a) tarif pajak bersifat progresif dan tidak mungkin menentukan tarifpajak tertentu yang dikenakan pada komponen tertentu daripenghasilan kena pajak (rugi pajak);

b) perubahan tarif pajak atau peraturan pajak yang mempengaruhiaktiva atau kewajiban pajak tangguhan (baik secara keseluruhanatau sebagian) yang berhubungan dengan transaksi-transaksi yangsebelumnya langsung dibebankan atau dikreditkan ke ekuitas; atau

c) perusahaan memutuskan bahwa aktiva pajak tangguhan harusdiakui, atau tidak lagi diakui seluruhnya, dan aktiva pajak tangguhantersebut berhubungan (secara keseluruhan atau sebagian) dengantransaksi-transaksi yang sebelumnya dibebankan atau dikreditkanke ekuitas.

Pada kasus tersebut, jumlah pajak kini dan pajak tangguhan yangberhubungan dengan transaksi-transaksi yang dikreditkan atau dibebankanke ekuitas ditentukan dengan dasar alokasi proporsional (pro rata alloca-tion) dari pajak kini dan pajak tangguhan, atau metode lain yangmenghasilkan alokasi yang lebih sesuai.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



Pajak Tangguhan yang Berasal dari PenggabunganU s a h a

43 Seperti dijelaskan pada paragraf 17 dan 21(b), perbedaantemporer mungkin timbul dari suatu penggabungan usaha yang secarasubstansi adalah akuisisi. Sesuai dengan PSAK 22 tentang Akuntansi Peng-gabungan Usaha, perusahaan mengakui setiap aktiva pajak tangguhan(apabila perbedaan temporer tersebut memenuhi kriteria pengakuan sepertitersebut pada paragraf 21) atau kewajiban pajak tangguhan pada tanggalakuisisi. Oleh karena itu, aktiva dan kewajiban pajak tangguhan tersebutmempengaruhi saldo goodwill atau goodwill negatif. Namun sesuai denganparagraf 16(a) dan 21(a), perusahaan tidak mengakui kewajiban pajaktangguhan yang berasal dari goodwill (apabila amortisasi goodwill tersebuttidak dapat menjadi pengurang untuk penghitungan pajak) dan juga tidakmengakui aktiva pajak tangguhan yang berasal dari goodwill negatif yangtidak dikenakan pajak dan yang diperlakukan sebagai pendapatantangguhan (deferred income).

44 Apabila perusahaan pengakuisisi tidak mengakui aktivapajak tangguhan dari perusahaan yang diakuisisi pada tanggal terjadinyapenggabungan usaha dan apabila aktiva pajak tangguhan tersebut kemu-dian diakui pada laporan keuangan konsolidasi perusahaan pengakuisisi,penghasilan pajak tangguhan tersebut harus diakui pada laporan laba rugi.Di samping itu, perusahaan pengakuisisi:

a) menyesuaikan nilai tercatat goodwill dan saldo amortisasiakumulasian menjadi jumlah yang seharusnya telah dicatat apabilaaktiva pajak tangguhan telah diakui pada tanggal terjadinyapenggabungan usaha; dan

b) mengakui pengurangan nilai tercatat goodwill sebagai beban.

c) namun, perusahaan pengakuisisi tidak mengakui goodwill negatif,dan tidak juga menambah nilai tercatat goodwill negatif.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 1 7

Pe n ya j i a n

Aktiva Pajak dan Kewajiban Pajak

45 Aktiva pajak dan kewajiban pajak harus disajikanterpisah dari aktiva dan kewajiban lainnya dalam neraca. Aktiva pajaktangguhan dan kewajiban pajak tangguhan harus dibedakan dariaktiva pajak kini dan kewajiban pajak kini.

46 Apabila dalam laporan keuangan suatu perusahaan,aktiva dan kewajiban lancar disajikan terpisah dari aktiva dankewajiban tidak lancar maka aktiva (kewajiban) pajak tangguhan tidakboleh disajikan sebagai aktiva (kewajiban) lancar.

Saling Menghapuskan ( Offset )

47 Aktiva pajak kini harus dikompensasi (offset) dengankewajiban pajak kini dan jumlah netonya harus disajikan pada neraca.

Beban Pajak

Beban (Penghasilan) Pajak yang Berhubungan denganLaba atau Rugi dari Aktivitas Normal

48 Beban (penghasilan) pajak yang berhubungan denganlaba atau rugi dari aktivitas normal harus disajikan tersendiri padalaporan laba rugi.

Selisih Kurs dari Penjabaran Aktiva atau KewajibanPajak Tangguhan yang Berasal dari Luar Negeri

49 Walaupun PSAK 11 tentang Penjabaran LaporanKeuangan dalam Mata Uang Asing, mengharuskan selisih kurs (exchangedifference) tertentu diakui sebagai pendapatan atau beban, namun Standartersebut tidak mengatur pada elemen apakah selisih kurs tersebut harusdisajikan dalam laporan laba rugi. Oleh karena itu, selisih kurs daripenjabaran aktiva atau kewajiban pajak tangguhan yang berasal daripenjabaran laporan keuangan entitas asing boleh dikelompokkan ke beban(penghasilan) pajak tangguhan jika penyajian seperti itu dianggap paling

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



bermanfaat untuk pemakai laporan keuangan.

Pajak Penghasilan Final

50. Apabila nilai tercatat aktiva atau kewajiban yang berhubung-an dengan pajak penghasilan final berbeda dari DPP-nya makaperbedaan tersebut tidak diakui sebagai aktiva atau kewajiban pajaktangguhan.

51 Sesuai dengan peraturan perundangan perpajakan,penghasilan yang telah dikenakan PPh Final tidak lagi dilaporkan sebagaipenghasilan kena pajak, semua beban sehubungan dengan penghasilanyang telah dikenakan PPh Final tidak boleh dikurangkan. Di lain pihak,baik pendapatan maupun beban tersebut dipakai dalam penghitungan labarugi menurut akuntansi. Oleh karena itu, tidak terdapat perbedaan temporersehingga tidak diakui adanya aktiva atau kewajiban pajak tangguhan.

52 Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh Final,beban pajak diakui proporsional dengan jumlah pendapatan menurutakuntansi yang diakui pada periode berjalan.

53 Selisih antara jumlah PPh Final yang terhutang denganjumlah yang dibebankan sebagai pajak kini pada perhitungan labarugi diakui sebagai Pajak Dibayar Dimuka dan Pajak yang Masih HarusDibayar.

54 Akun Pajak penghasilan final dibayar di muka harusdisajikan terpisah dari pajak penghasilan final yang masih harusdibayar.

Perlakuan Akuntansi untuk Hal-hal Khusus

55 Jumlah tambahan pokok dan denda pajak yangditetapkan dengan Surat Ketetapan Pajak (SKP) harus dibebankansebagai pendapatan atau beban lain-lain pada Laporan Laba Rugiperiode berjalan, kecuali apabila diajukan keberatan dan atau band-ing. Jumlah tambahan pokok pajak dan denda yang ditetapkan denganSKP ditangguhkan pembebanannya. Apabila terdapat kesalahanmendasar maka perlakuan akuntansinya mengacu pada PSAK 25

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 1 9

tentang Laba atau Rugi Bersih untuk Periode Berjalan, KesalahanMendasar dan Perubahan Kebijakan Akuntansi.

P e n g u n g k a p a n

56 Hal-hal berikut ini harus diungkapkan:

a) unsur-unsur utama beban (penghasilan) pajak;

b) jumlah pajak kini dan pajak tangguhan yang berasal daritransaksi-transaksi yang langsung dibebankan atau dikreditkanke ekuitas;

c) beban (penghasilan) pajak yang berasal dari pos-pos luar biasayang diakui pada periode berjalan;

d) penjelasan mengenai hubungan antara beban (penghasilan)pajak dan laba akuntansi dalam salah satu atau kedua bentukberikut ini:

i) rekonsiliasi antara beban (penghasilan) pajak denganhasil perkalian laba akuntansi dan tarif pajak yangberlaku, dengan mengungkapkan dasar penghitungantarif pajak yang berlaku; atau

ii) rekonsiliasi antara tarif pajak efektif rata-rata (averageeffective tax rate) dan tarif pajak yang berlaku, denganmengungkapkan dasar penghitungan tarif pajak yangberlaku;

e) penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yang berlaku danperbandingan dengan tarif pajak yang berlaku pada periodeakuntansi sebelumnya;

f) jumlah (dan batas waktu penggunaan, jika ada) perbedaantemporer yang boleh dikurangkan dan sisa rugi yang dapatdikompensasi ke tahun berikut, yang tidak diakui sebagai aktivapajak tangguhan pada neraca;

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



g) untuk setiap kelompok perbedaan temporer dan untuk setiapkelompok rugi yang dapat dikompensasi ke tahun berikut:

i) jumlah aktiva dan kewajiban pajak tangguhan yangdiakui pada neraca untuk setiap periode penyajian;

ii) jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan yang diakuipada laporan laba rugi apabila jumlah tersebut tidakterlihat dari perubahan jumlah aktiva atau kewajibanpajak tangguhan yang diakui pada neraca; dan

h) untuk operasi yang tidak dilanjutkan, beban pajak yang berasaldari:

i) keuntungan atau kerugian atas penghentian operasi; dan

ii) laba atau rugi dari aktivitas normal operasi yang tidakdilajutkan untuk periode pelaporan, bersama denganjumlah periode akuntansi sebelumnya yang disajikanpada laporan keuangan.

57 Unsur-unsur beban (penghasilan) pajak mencakup:

a) beban (penghasilan) pajak kini;

b) penyesuaian yang diakui pada periode berjalan atas pajak kini yangberasal dari periode sebelumnya;

c) jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan baik yang berasal daritimbulnya perbedaan temporer maupun dari realisasinya;

d) jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan yang berasal dariperubahan tarif pajak atau penerapan peraturan perpajakan yangbaru;

e) jumlah manfaat dari rugi pajak atau perbedaan temporer periodesebelumnya yang belum diakui, yang digunakan sebagai pengurangbeban pajak kini;

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 2 1

f) jumlah manfaat dari rugi pajak atau perbedaan temporer periodesebelumnya yang belum diakui, yang digunakan sebagai pengurangbeban pajak tangguhan; dan

g) beban pajak tangguhan yang berasal dari penurunan (write-down),atau penyesuaian kembali (reversal) penurunan periodesebelumnya, dari aktiva pajak tangguhan.

58 Perusahaan harus mengungkapkan jumlah aktiva pajaktangguhan dan sifat bukti yang mendukung pangakuannya, jika:

a) penggunaan aktiva pajak tangguhan tergantung pada apakahlaba fiskal yang dapat dihasilkan pada periode mendatangmelebihi laba dari realisasi perbedaan temporer kena pajakyang telah ada; dan

b) perusahaan telah menderita kerugian pada periode berjalanatau periode sebelumnya.

59 Perusahaan mengungkapkan sifat dan jumlah setiap posluar biasa pada laporan laba rugi atau pada catatan atas laporan keuangan.Apabila sifat dan jumlah setiap pos luar biasa diungkapkan pada catatanatas laporan keuangan, maka jumlah semua pos luar biasa diungkapkanpada laporan laba rugi sebesar nilai netonya setelah dikurangi denganbeban (penghasilan) pajak terkait. Walaupun pemakai laporan keuangandapat menganggap pengungkapan beban (penghasilan) pajak yangberhubungan dengan setiap pos luar biasa sebagai informasi yang ber-manfaat, namun penyusun laporan keuangan sering mengalami kesulitanuntuk menyajikan informasi mengenai alokasi beban (penghasilan) pajakpada pos-pos tersebut. Sehubungan dengan kesulitan tersebut, makabeban (penghasilan) pajak yang berhubungan dengan pos-pos luar biasadapat disajikan secara total (aggregate).

60 Pengungkapan seperti tersebut pada paragraf 57 (d) me-mungkinkan pemakai laporan keuangan memahami kewajaran hubunganantara beban (penghasilan) pajak dan laba akuntansi dan memahami faktor-faktor signifikan yang mungkin mempengaruhi hubungan tersebut padamasa mendatang. Hubungan beban (penghasilan ) pajak dan labaakuntansi dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor berikut ini: pendapatan tidak

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



kena pajak, beban yang tidak boleh dikurangkan dalam penghitunganpenghasilan kena pajak (rugi pajak), pengaruh kompensasi, dan pengaruhtarif pajak luar negeri.

61 Untuk menjelaskan hubungan antara beban (penghasil-an) pajak dan laba akuntansi, perusahaan menggunakan tarif pajak yangberlaku untuk menyajikan informasi yang paling bermanfaat bagi pemakailaporan keuangan.

62 Tarif pajak efektif rata-rata sama dengan hasil bagi beban(penghasilan) pajak dengan laba akuntansi.

63 Perusahaan mengungkapkan keuntungan dan kerugiankontinjen sesuai dengan PSAK 8 tentang Kontinjensi dan Peristiwa SetelahTanggal Neraca. Sebagai contoh, keuntungan dan kerugian kontinjen dapattimbul dari perselisihan yang belum terselesaikan. Demikian pula apabilaperubahan tarif pajak atau peraturan pajak secara efektif berlaku atau di-umumkan setelah tanggal neraca, perusahaan mengungkapkan pengaruhsignifikan perubahan tersebut terhadap aktiva dan kewajiban pajak kinidan tangguhan.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 2 3

PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGANNO. 46 AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 46 terdiridari paragraf 64-86. Pernyataan ini harus dibaca dalamkonteks paragraf 01-63.

Pengakuan Aktiva Pajak Kini (Current Tax Assets) danKewajiban Pajak Kini (Current Tax Liabilities)

64 Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus diakuisebagai kewajiban. Apabila jumlah pajak yang telah dibayar untukperiode berjalan dan periode-periode sebelumnya melebihi jumlahpajak yang terutang untuk periode-periode tersebut, maka selisihnyadiakui sebagai aktiva.

Pengakuan Aktiva Pajak Tangguhan (Deferred TaxAssets) dan Kewajiban Pajak Tangguhan (Deferred TaxLiabi l i t ies)

Perbedaan Temporer Kena Pajak (Taxable TemporaryD i f f e r e n c e s )

65 Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagaikewajiban pajak tangguhan, kecuali jika timbul perbedaan temporerkena pajak:

a) dari goodwill yang amortisasinya tidak dapat dikurangkanuntuk tujuan fiskal; atau

b) pada saat pengakuan awal aktiva atau kewajiban dari suatutransaksi yang:


ii) pada saat transaksi, tidak mempengaruhi laba akuntansidan laba fiskal.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



Perbedaan Temporer yang Boleh Dikurangkan (De-ductible Temporary Differences)

66 Aktiva pajak tangguhan (deferred tax assets) diakuiuntuk seluruh perbedaan temporer yang boleh dikurangkan,sepanjang besar kemungkinan perbedaan temporer yang bolehdikurangkan tersebut dapat dimanfaatkan untuk mengurangi labafiskal pada masa yang akan datang, kecuali aktiva pajak tangguhanyang timbul dari:

a) goodwill negatif yang diakui sebagai pendapatan tangguhansesuai dengan PSAK 22 tentang Akuntansi PenggabunganUsaha; atau

b) pengakuan awal aktiva atau kewajiban pada suatu transaksiyang:


ii) tidak mempengaruhi baik laba akuntansi maupun labafiskal.

Saldo Rugi Fiskal yang Dapat Dikompensasi

67 Saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi diakuisebagai aktiva pajak tangguhan apabila besar kemungkinan bahwalaba fiskal pada masa yang akan datang memadai untukdikompensasi.

P e n g u k u r a n

68 Kewajiban (aktiva) pajak kini untuk periode berjalandan periode sebelumnya, diakui sebesar jumlah pajak terhutang(restitusi pajak), yang dihitung dengan menggunakan tarif pajak(peraturan pajak) yang berlaku atau yang telah secara substansifberlaku pada tanggal neraca.

69 Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan harus diukurdengan menggunakan tarif pajak yang akan berlaku pada saat aktiva

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 2 5

dipulihkan atau kewajiban dilunasi, yaitu dengan tarif pajak (peraturanpajak) yang telah berlaku atau yang telah secara substansif berlakupada tanggal neraca.

70 Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan harusmencerminkan konsekuensi pajak untuk pemulihan nilai tercatataktiva atau penyelesaian kewajiban yang diharapkan perusahaan padatanggal neraca.

71 Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan tidak bolehdidiskonto (discounted).

72 Nilai tercatat aktiva pajak tangguhan harus ditinjaukembali (pada tanggal neraca). Perusahaan harus menurunkan nilaitercatat tersebut apabila laba fiskal tidak mungkin memadai untukmengkompensasi sebagian atau semua aktiva pajak tangguhan.Penurunan tersebut harus disesuaikan kembali apabila besarkemungkinan laba fiskal memadai.

Laporan Laba Rugi

73 Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai peng-hasilan atau beban pada laporan laba rugi periode berjalan, kecualiuntuk pajak penghasilan yang berasal dari:

a) transaksi atau kejadian yang langsung dikreditkan ataudibebankan ke ekuitas pada periode yang sama atau periodeyang berbeda (lihat paragraf 39 hingga 41); atau

b) penggabungan usaha yang secara substansi adalah akuisisi(lihat paragraf 42 hingga 43).

Transaksi yang Langsung Dikreditkan atau Dibebankanke Ekuitas

74 Pajak kini dan pajak tangguhan harus langsungdibebankan atau dikreditkan ke ekuitas apabila pajak tersebutberhubungan dengan transaksi yang langsung dikreditkan ataudibebankan ke ekuitas.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



Pe n ya j i a n

Aktiva Pajak dan Kewajiban Pajak

75 Aktiva pajak dan kewajiban pajak harus disajikan ter-pisah dari aktiva dan kewajiban lainnya dalam neraca. Aktiva pajaktangguhan dan kewajiban pajak tangguhan harus dibedakan dariaktiva pajak kini dan kewajiban pajak kini.

76 Apabila dalam laporan keuangan suatu perusahaan,aktiva dan kewajiban lancar disajikan terpisah dari aktiva dankewajiban tidak lancar maka aktiva (kewajiban) pajak tangguhan tidakboleh disajikan sebagai aktiva (kewajiban) lancar.

Saling Menghapuskan ( Offset )

77 Aktiva pajak kini harus dikompensasi (offset) dengankewajiban pajak kini dan jumlah netonya harus disajikan pada neraca.

Beban Pajak

Beban (Penghasilan) Pajak yang Berhubungan denganLaba atau Rugi dari Aktivitas Normal

78 Beban (penghasilan) pajak yang berhubungan denganlaba atau rugi dari aktivitas normal harus disajikan tersendiri padalaporan laba rugi.

Pajak Penghasilan Final

79 Apabila nilai tercatat aktiva atau kewajiban yang ber-hubungan dengan pajak penghasilan final berbeda dari DPP-nya makaperbedaan tersebut tidak boleh diakui sebagai aktiva atau kewajibanpajak tangguhan.

80 Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh Final,beban pajak diakui proporsional dengan jumlah pendapatan menurutakuntansi yang diakui pada periode berjalan.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 2 7

81 Selisih antara jumlah PPh Final yang terhutang denganjumlah yang dibebankan sebagai pajak kini pada perhitungan labarugi diakui sebagai Pajak Dibayar Dimuka dan Pajak yang Masih HarusDibayar.

82 Akun Pajak penghasilan final dibayar di muka harusdisajikan terpisah dari pajak penghasilan final yang masih harusdibayar.

Perlakuan Akuntansi untuk Hal-hal Khusus

83 Jumlah tambahan pokok dan denda pajak yang ditetap-kan dengan Surat Ketetapan Pajak (SKP) harus dibebankan sebagaipendapatan atau beban lain-lain pada Laporan Laba Rugi periodeberjalan, kecuali apabila diajukan keberatan dan atau banding. Jumlahtambahan pokok pajak dan denda yang ditetapkan dengan SKPditangguhkan pembebanannya. Apabila terdapat kesalahan mendasarmaka perlakuan akuntansinya mengacu pada PSAK 25 tentang Labaatau Rugi Bersih untuk Periode Berjalan, Kesalahan Mendasar danPerubahan Kebijakan Akuntansi.

P e n g u n g k a p a n

84 Hal-hal berikut ini harus diungkapkan:

a) unsur-unsur utama beban (penghasilan) pajak;

b) jumlah pajak kini dan pajak tangguhan yang berasal daritransaksi-transaksi yang langsung dibebankan atau dikreditkanke ekuitas;

c) beban (penghasilan) pajak yang berasal dari pos-pos luar biasayang diakui pada periode berjalan;

d) penjelasan mengenai hubungan antara beban (penghasilan)pajak dan laba akuntansi dalam salah satu atau kedua bentukberikut ini:

i) rekonsiliasi antara beban (penghasilan) pajak dengan

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



hasil perkalian laba akuntansi dan tarif pajak yangberlaku, dengan mengungkapkan dasar penghitungantarif pajak yang berlaku; atau

ii) rekonsiliasi antara tarif pajak efektif rata-rata (averageeffective tax rate) dan tarif pajak yang berlaku, denganmengungkapkan dasar penghitungan tarif pajak yangberlaku.

e) penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yang berlaku danperbandingan dengan tarif pajak yang berlaku pada periodeakuntansi sebelumnya;

f) jumlah (dan batas waktu penggunaan, jika ada) perbeda-antemporer yang boleh dikurangkan dan sisa rugi yang dapatdikompensasi ke periode berikut, yang tidak diakui sebagaiaktiva pajak tangguhan pada neraca;

g) untuk setiap kelompok perbedaan temporer dan untuk setiapkelompok rugi yang dapat dikompensasi ke tahun berikut:

i) jumlah aktiva dan kewajiban pajak tangguhan yangdiakui pada neraca untuk setiap periode penyajian;

ii) jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan yang diakuipada laporan laba rugi apabila jumlah tersebut tidakterlihat dari perubahan jumlah aktiva atau kewajibanpajak tanguhan yang diakui pada neraca; dan

h) untuk operasi yang tidak dilanjutkan, beban pajak yang berasaldari:

i) keuntungan atau kerugian atas penghentian operasi; dan

ii) laba atau rugi dari aktivitas normal operasi yang tidakdilanjutkan untuk periode pelaporan, bersama denganjumlah periode akuntansi sebelumnya yang disajikanpada laporan keuangan.

123456789

101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839



4 6 . 2 9

85 Perusahaan harus mengungkapkan jumlah aktiva pajaktangguhan dan sifat bukti yang mendukung pengakuannya, jika:

a) penggunaan aktiva pajak tangguhan tergantung pada apakahlaba fiskal yang dapat dihasilkan pada periode mendatangmelebihi laba dari realisasi perbedaan temporer kena pajakyang telah ada; dan

b) perusahaan telah menderita kerugian pada periode berjalanatau periode sebelumnya.

Tanggal Berlaku Efektif

86 Pernyataan ini efektif berlaku untuk penyusunan danpenyajian laporan keuangan yang mencakup periode laporan yangdimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 1999 bagi perusahaanyang menerbitkan surat-surat berharga yang diperdagangkan kepadapublik, sedang bagi perusahaan lainnya dimulai pada atau setelah 1Januari 2001. Penerapan lebih dini sangat dianjurkan.

AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

P E R N YATA A NSTANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

PSAK No.

4 6IKATAN AKUNTAN INDONESIA



DAFTAR ISI

Paragraf

SAMBUTAN KETUA UMUM IAI

PENDAHULUAN

Tujuan ............................................................................ 01 - 03

Ruang Lingkup ............................................................... 05 - 06

Definisi ........................................................................... 07 - 08

Dasar Pengenaan Pajak ................................................ 09 - 12

Pengakuan Aktiva Pajak Kini (Current TaxAssets) dan Kewajiban Pajak Kini(Current Tax Liabilities) .................................................. 13

Pengakuan Aktiva Pajak Tangguhan(Deferred Tax Assets) dan Kewajiban PajakTangguhan (Deffered Tax Liabilities) .............................. 14 - 37

Perbedaan Temporer Kena Pajak ......................... 14 - 17

Penggabungan Usaha .......................................... 18 - 19

Pengakuan Awal Aktiva atau Kewajiban ............... 20

Perbedaan Temporer yang Boleh Dikurang-kan (Deductible Temporary Differences) .............. 21 - 24

Pengakuan Awal Aktiva atau Kewajiban ............... 25

Saldo Rugi yang Dapat Dikompensasi ................. 26 - 27

Penilaian Kembali Aktiva Pajak Tangguhan .......... 28

Pengukuran .......................................................... 29 - 35

Pengakuan Pajak Kini dan Pajak Tangguhan................. 36

Laporan Laba Rugi ............................................... 37 - 39

Transaksi yang Langsung Dikreditkan atauDibebankan ke Ekuitas ......................................... 40 - 42

Pajak Tangguhan yang Berasal dariPenggabungan Usaha .......................................... 43 - 44

Penyajian ....................................................................... 45 - 47

Aktiva Pajak dan Kewajiban Pajak ........................ 45 - 46

Saling Menghapuskan (Offset) ............................. 47

Beban Pajak ................................................................... 48 - 63

Beban (Penghasilan) Pajak yangBerhubungan dengan Laba atau Rugidari Aktivitas Normal ............................................ 48

Selisih Kurs dari Penjabaran Aktiva atauKewajiban Pajak Tangguhan yang Berasaldari Luar Negeri .................................................... 49

Pajak Penghasilan Final ....................................... 50 - 54

Perlakuan Akuntansi untuk Hal-hal Khusus ......... 55

Pengungkapan ............................................................... 56 - 63

PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSIKEUANGAN No. 46AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN ................................... 64 - 86

Tanggal Efektif ............................................................... 86



PSAK No. 46 tentang AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN telah disetujuidalam rapat Komite Standar Akuntansi Keuangan pada tanggal 20Desember 1997 dan telah disahkan oleh Pengurus Pusat Ikatan AkuntanIndonesia pada tanggal 23 Desember 1997.

Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur yang tidak material (im-material items).

Jakarta, 23 Desember 1997

Komite Standar Akuntansi Keuangan

Jusuf Halim KetuaIstini T. Sidharta Wakil KetuaMirza Mochtar SekretarisWahjudi Prakarsa AnggotaKatjep K. Abdoelkadir AnggotaJan Hoesada AnggotaHein G. Surjaatmadja AnggotaSobo Sitorus AnggotaTimoty E. Marnandus AnggotaMirawati Sudjono AnggotaNur Indriantoro AnggotaRusdy Daryono AnggotaSiti Ch. Fadjriah AnggotaOsman Sitorus AnggotaJusuf Wibisana AnggotaYosefa Sayekti AnggotaHeri Wahyu Setiyarso Anggota





SAMBUTAN KETUA UMUMIKATAN AKUNTAN INDONESIA

Dalam memasuki era globalisasi, arus dana tidak lagi mengenal batasnegara dan tuntutan transparansi informasi keuangan semakin meningkat,baik dari pengguna laporan keuangan di dalam negeri maupun di luarnegeri. Untuk memenuhi tuntutan yang semakin meningkat tersebut,Standar Akuntansi Keuangan haruslah berwawasan global.

Dengan keterbatasan tenaga, waktu dan dana, Ikatan Akuntan Indonesiaselalu berusaha secara berkesinambungan untuk meningkatkan mutu stan-dar akuntansi keuangan agar laporan keuangan yang disajikan perusahaanIndonesia dapat sejalan dengan perkembangan standar internasional. Pe-ningkatan mutu tersebut dilakukan baik dengan penerbitan standar barumaupun dengan melakukan penyempurnaan terhadap standar yang telahada.

Upaya pengembangan standar akuntansi ini tentunya tidak akan berhasiltanpa dukungan berbagai pihak. Pada kesempatan ini kami menyampaikanterima kasih dan penghargaan yang setinggi-tingginya kepada DirektoratJendral Lembaga Keuangan-Departemen Keuangan yang telah mendukungupaya pengembangan standar akuntansi ini melalui Sub-Tim Pengem-bangan Sistem Akuntansi di Sektor Swasta.

Kami juga menyampaikan terima kasih kepada badan dan instansipemerintah lainnya, Kantor Akuntan Publik Drs. Hadi Sutanto & Rekan,

perguruan tinggi, asosiasi, perusahaan dan pihak lainnya yang telah banyakmemberikan masukan dan dukungan dalam proses pengembangan standarakuntansi ini. Kepada seluruh anggota Komite Standar Akuntansi Keuanganyang telah bekerja tanpa pamrih dengan semangat profesionalisme, kamiucapkan terima kasih dan penghargaan yang setinggi-tingginya.

Jakarta, 23 Desember 1997

Pengurus PusatIKATAN AKUNTAN INDONESIA

Drs. SoedarjonoKetua Umum



PSAK 46 Akuntansi Pajak Penghasilan

Documents

Transcript of PSAK 46 Akuntansi Pajak Penghasilan