AKUNTANSI UNTUK PERUBAHAN AKUNTANSI DAN ANALISIS KESALAHAN

TIPE-TIPE PERUBAHAN AKUNTANSI

Tiga jenis perubahan akuntansi yang berbeda adalah:1.   perubahan prinsip ekonomi     Perubahan prinsip akuntansi melibatkan perubahan dari satu prinsip akuntansi yang berlaku

umum ke yang lainnya. Sebagai contoh, perubahan metode penilaian persediaannya dari LIFO menjadi biaya rata-rata.

2.      perubahan estimasi akuntansi    perubahan yang terjadi sebagi akibat dari informasi baru atau diperolehnya pengalaman

tambahan. Contohnya adalah perubahan estimasi umur manfaat aktiva yang dapat disusutkan.3.      perubahan entitas pelaporan      perubahan dari pelaporan sebagai satu jenis entitas ke jenis entitas lainnya, sebagai contoh,

perubahan anak perusahaan spesifik dalam satu kelompok perusahaan dimana laporan keuangan konsolidasi disusun.

4.   kesalahan-kesalahan dalam laporan keuangan.      Kesalahan yang terjadi sebagai akibat dari kesalahan matematis, kesalahan penerapan prinsip

akuntansi, atau kelalaian atau penyalahgunaan fakta yang ada pada saat laporan keuangan disusun. Contohnya adalah penerapan metode persediaan eceran yang tidak tepat dalam menentukan nilai persediaan akhir.

PERUBAHAN DALAM PRINSIP AKUNTANSI

Perubahan prinsip akuntansi ini tidak dianggap berasal dari penggunaan prinsip baru dalam mengakui peristiwa-peristiwa yang terjadi untuk pertama kalinya atau yang telah terjadi sebelumnya tetapi tidak material . jika prinsip akuntansi yang sebelumnya diikuti tidak dapat diterima lagi, atau jika prinsip tersebut tidak dialikasikan secara benar, maka perubahan keprinsip akuntansi yang berlaku umum dianggap sebagai koreksi kesalahan. Tiga pendekatan berikut telah disarankan untuk melaporkan perubahan prinsip akuntansi:1.   Pelaporan perubahan pada periode berjalan.

Pengaruh kumulatif dari penggunaan metode baru terhadap laporan keuangan  pada periode berjalan dilaporkan sebagai pos luar biasa. Pengaruh kumulatif adalah perbedaan laba tahun sebelumnya antara metode baru dan metode lama. Penyesuaian ini kemudian dilaporkan hanya dalam laporan laba rugi tahun berjalan. Perusahaan tidak mengubah laporan keuangan tahun sebelumnya. Hal ini akan mengakibatkan hilangnya kepercayaan investor atas laporan keuangan itu.

2.   Pelaporan perubahan secara retrospektif.Penyesuaian retrospektif atas laporan keuangan akanmenyusun kembali laporan keuangan tahun sebelumnya atas dasar yang konsisten dengan prinsip yang baru diterapkan. Perusahaan menyajikan pengaruh kumulatif dari perubahan sebagai penyesuaian atas laba ditahan ditahun paling awal yang disajikan dalam laporannya.

3.   Pelaporan perubahan secara prospektif (dimasa depan)Pada pendekatan ini hasil yang dilaporkan sebelumnya biasanya tidak diubah. Saldo tidak perlu disesuaikan. Pendukung pendekatan ini berargumen bahwa setelah manajemen meenyajikan laporan keuangan berdasarkan prinsip akuntansi yang dapat diterima , maka laporan tersebut sudah final, manajeemen tidak dapat mengubah periode sebelumnya dengan menerapkan prinsip baru.

Diantara ketiga pendekatan diatas, FASB mensyaratkan agar perusahaan memakai pendekatan perspektif, karena pendekatan ini menyediakan informasi yang lebih berguna bagi para pemakai laporan keuangan dibanding pendekatan pengaruh kumulatif maupun pendekatan prospektif.Pengaruh langsung dari perubahan prinsip akuntansi adalah perubahan-perubahan atas aktiva atau kewajiban yang diakui dan diperlukan dalam rangka mencapai perubahan prinsip akuntansi.Pengaruh tidak langsung dari perubahan prinsip akuntansi adalah perubahan-perubahan arus kas berjalan atau masa depan atas entitas tertentu akibat perubahan prinsip akuntansi yang diterapkan secara retrospektif.

PERUBAHAN DALAM ESTIMASI AKUNTANSIPenyusunan laporan keuangan memerlukan estimasi dampak dari kondisi-kondisi dan

peristiwa dimasa datang. Berikut adalah contoh pos-pos yang memerlukan estimasi:1.      piutang tak tertagih2.      keusangan persediaan3.      umur manfaat dan nilai sisa aktiva4.      periode yang menerima manfaat dari biaya yang ditangguhkan5.      kewajiban untuk biaya garansi dan pajak penghasilan6.      cadangan mineral yang dapat dipulihkan kembali7.      perubahan metode penyusutan.

Perubahan estimasi harus ditangani secara prospektif. Yaitu, tidak ada perubahan yang harus dibuat dalam hasil yang dilaporkan sebelumnya. Jadi, pengaruh dari semua perubahan estimasi diperhitungkan pada (1) periode perubahan jika perubahan itu hanya memengaruhi periode bersangkutan atau (2) periode perubahan dan periode dimasa datang jika perubahan tersebut memengaruhi keduanya.

Pengungkapan, dalam perubahan estimasi yang pengarunya terjadi selama beberapa periode (misalnya perubahan usia pakai atas aktiva tersesutkan), perusahaan harus mengungkapkan pengaruhnya terhadap laba dari operasi berkelanjutan dan nilai per saham terkait dalam periode berjalan. Ketika perusahaan telah mengubah estimasi yang terpengaruh

oleh perubahan prinsip akuntansi, perusahaan harus menjelaskan alasan yang mendukung penerapan prinsip baru tersebut, maka perusahaan menjadi subjek dalam semua panduan pengungkapan yang disusun terkait perubahan prinip akuntansi.

PELAPORAN PERUBAHAN DALAM ENTITI

Contoh perubahan dalam entitas pelaporan adalah:1. menyajikan laporan konsolidasi untuk menggantikan laporan perusahaan individual2. mengubah anak perusahaan tertentu yang terdiri dari kelompok perusahaan dimana

laporankeuangan konsolidasi disajikan3. mengubah perusahaan yang termasuk dalam laporan keuangan gabungan4. perubahan metode akuntansi biaya, ekuitas, atau konsolidasi untuk anak perusahaan dan

investasi. Perubahan dalam entitas pelaporan bukan berasal dari penciptaan, pemutusan, pembelian atau disposisi anak perusahaan atau unit bisnis lainnya.

Laporan keuangan dari tahun dimana perubahan dalam entitas pelaporan dilakukan harus mengungkapkan sifat perubahan itu serta alasannya. Pengaruh perubahan ini terhadap laba sebelum pos-pos luar biasa, laba bersih, dan laba per saham harus dilaporkan untuk semua periode yang disajikan. Pengungkapan ini tidak perlu diulang pada laporan keuangan periode berikutnya.

PELAPORAN KOREKSI KESALAHAN

Kategori Akuntansi Jenis pelaporan UlangPengakuan biaya Mencatat biaya pada periode atau dalam nilai yang

tidak tepatPengakuan pendapatan Perhitungan tidak tepat atas pendapatan. Kategori ini

mencakup pengakuan tidak tepat atas pendapatan, pengakuan atas pendapatan yang diragukan, atau sejumlah kesalahan pelaporan atas pendapatan.

Misklasifikasi Misklasifikasi pos akuntansi yang signifikan dalam neraca, laporan laba rugi atau laporan arus kas. Mencakup pelaporan ulang akibat misklasifikasi akun jangka pendek atau panjang atau akun yang berpengaruh terhadap arus kas operasi.

Ekuitas-lain-lain Perhitungan tidak tepat atas EPS, saham terbatas, waran, dan instrumen ekuitas lain.

Cadangan/Kontinjensi Kesalahan yang mencakup piutang usaha utang tak tertagih, cadangan persediaan, penyisihan untuk pajak penghasilan, kontinjensi dan rugi.

Aktiva berusia panjang Penurunan nilai aktiva properti, pabrik, dan perlatan, goodwill, atau aktiva terkait lainnya.

Perpajakan Kesalahan yang mencakup koreksi atas provisi pajak, penanganan tidak tepat atas kewajiban pajak, dan pos-pos lain yang terkait pajak. 

Ekuitas-laba komprehensif lainnya Penghitungan tidak tepat atas transaksi ekuitas yang terkait laba komprehensif antara lain pos mata uang asing, penyesuaian keajiban miinimum atas pensiun, keuntungan dan kerugian yang tidak diakui atas investasi tertentu dalam utang, sekuritas ekuitas, dan derivatif.

Persediaan Penilaian biaya persediaan, isu kuantitas, dan biaya penyesuian penjualan.

Ekuitas-opsi saham Perhitungan tidak tepat atas opsi saham karyawan.Lain-lain Semua pelaporan ulang yang tidak tercakup dalam

kategori diaats antara lain yang terkait penghitungan tidak tepat atas akuisisi atau merger.

MOTIVASI UNTUK MELAKUKAN PERUBAHAN

Para manajer mungkin memiliki motif-motif laba yang berbeda bergantung pada waktu ekonomi dan siapa yang ingin mereka pengaruhi. Beberapa alasan untuk melakukan perubahan metode akuntansi adalah:1.     biaya politik

semakin besar perusahaan dan terlihat lebih bersifat politis, semakin besar para politisi serta pembuat peraturan mencurahkan perhatian kepada perusahaan tersebut. Perusahaan yang bersifat politis akan berupaya untuk melaporkan angka laba yang kecil, guna menghindari pemeriksaan dari para pembuat peraturan. Maka pemilihan metode akuntansi kemungkinan besar untuk menerapkan pendekatan penurunan laba.

2.     struktur modalperusahaan yang memiliki perjanjian hutang yang mengindikasikan bahwa perusahaan tidak dapat membayar deviden jika laba ditahan berada dibawah tingkat tertentu. Akibatnya, perusahaan ini cenderung memilih metode akuntansi yang akan menaikkan laba bersih.

3.     pembayaran bonusjika pembayaran bonus dilakukan kepada manajemen berkaitan dengan laba, maka dapat dikatakan bahwa manajemen akan memilih metode akuntansi yang memaksimalkan pembayaran bonus mereka.

4.     memperlancar labakenaikan laba yang substansial dapat mengundang perhatian dari para politisi, pembuat peraturan, dan pesaing. Sebaliknya penurunan laba yang besar mungkin akan dilihat sebagai tanda bahwa perusahaan sedang berada dalam kesulitan keuangan. Jadi, perusahaan memiliki insentif untuk “mengelola” atau “memperlancar” laba.

KESALAHAN DALAM NERACA DAN PERHITUNGAN LABA-RUGI SERTA AKIBATNYA

Jenis-jenis Kesalahan1. kesalahan-kesalahan yang terjadi dan diketahui dalam periode akuntansi yang sama 2. kesalahan-kesalahan yang terjadi dalam suatu periode dan baru diketahui pada periode

akuntansi berikutnya

Secara garis besar kesalahan timbul karena:1. Adanya penggantian dari penggunaan prinsip akuntansi yang tidak berterima umum dengan

prinsip akuntansi yang berterima umum. Misalnya: penggantian dari akuntansi cash basis menjadi accrual basis.

2. Penggunaan taksiran-taksiran yang tidak realistis karena kealpaan. Misalnya: koreksi pembukuan karena tarip depresiasi yang selama ini digunakan, ternyata tidak realistis.

3. Kesalahan dalam melaporkan nilai aktiva, utang, dan modal4. Kesalahan dalam mengklarifikasikan pengeluaran modal menjadi pengeluaran penghasilan,

dan sebaliknya.5. Kesalahan mengalokasikan biaya-biaya dan pendapatan-pendapatan ke dalam periode-

periode yang bersangkutan.6. Kesalahan akibat tidak dicatatnya suatu transaksi

Koreksi pembukuan harus segera dibuat pada saat terjadinya kesalahan diketahui. Koreksi kesalahan yang terjadi dan diketahui pada tahun yang sama dilakukan dengan:(a) Membuat jurnal pembalikan (untuk membatalkan), kemudian membuat jurnal yang benar

untuk mencatat transaksi yang bersangkutan(b) Membuat jurnal koreksi secara khusus yang secara langsung membetulkan saldo rekening-

rekening yang salah

Kesalahan yang terjadi pada suatu periode tetapi baru diketahui pada periode berikutnya, koreksi dilakukan dengan cara membuat jurnal khusus untuk membetulkan saldo rekening-rekening yang bersangkutan. Apabila kesalahan tersebut mempengaruhi rugi-laba periode sebelumnya, maka pengaruhnya diperlakukan sebagai penyesuaian laba yang ditahan awal periode.

Dari segi pengaruhnya terhadap laporan keuangan, kesalahan-kesalahan yang terjadi dapat dibedakan menjadi:- Berakibat kesalahan di neraca. Kesalahan-kesalahan yang hanya mempengaruhi penyajian

rekening-rekenning rill (neraca), yaitu kesalahan dalam mengklasifikasikan aktiva, utang, dan modalContoh: Piutang wesel diklasifikasikan sebagai surat-surat berharga, aktiva tetap diklasifikasikan sebagai persediaan, utang wesel diklasifikasikan sebagai utang dagang, dan sebagainya.

Jurnal reklasifikasi perlu dibuat, apabila kesalahan-kesalahan tersebut ditemukan. Apabila neraca dilaporkan dalam bentuk perbandingan, dan diketahui telah terjadi kesalahan untuk neraca periode sebelumnya, maka untuk keperluan pelaporan tersebut diperlukan jurnal koreksi.

- Berakibat kesalahan di laporan laba-rugi. Kesalahan-kesalahan yang hanya mempengaruhi rekening nominal (rugi-laba), yaitu kesalahan dalam mengklasifikasikan pendapatan (laba) dan biaya (rugi).Contoh: Bunga yang dicatat sebagai penjualan, depresiasi aktiva dicatat sebagai biaya reparasi pemeliharaan, penjualan dicatat sebagai laba penjualan aktiva tetap, dan sebagainya.

- Berakibat kesalahan di neraca dan laporan rugi-laba. Kesalahan-kesalahan yang mempengaruhi rekening rill dan rekening nominal.Contoh: Tidak dicatatnya utang biaya pada akhir periode, tidak dicatatnya biaya depresiasi pada akhir periode, dan sebagainya.

Koreksi Laba Periode Lalu

Kesalahan yang terjadi pada suatu periode yang baru diketahui pada periode barikutnya ditampung dalam rekening “Koreksi Laba Tahun-tahun Sebelumnya”, rekening tersebut kemudian ditutup ke laba ditahan dan dilaporkan sebagai penyesuaian saldo awal. Ada dua hal yang harus diperhatikan untuk koreksi kesalahan periode lalu:(1) Dalam hubungannya dengan tutup buku:

a. Kesalahan diketahui setelah tutup buku:- apabila kesalahan saling mengkompensasi, maka perlu koreksi terhadap saldo awal

laba ditahan- apabila kesalahan tidak saling mengkompensasi, maka perlu koreksi terhadap saldo

awal laba ditahanb. kesalahan diketahui sebelum tutup buku:

- baik kesalahan saling mengkompensasi maupun tidak mengkompensasi, memerlukan koreksi terhadap saldo awal laba ditahan

(2) Tergantung apakah laporan keuangan periode sebelumnya disertakan atau tidak dalam laporan perbandingan. Apabila disertakan maka perlu diadakan koreksi terhadap pos-pos yang dipengaruhi oleh terjadinya kesalahan.