By Rito, SE, Ak, MSi
Laporan Keuangan Konsolidasi:
“Menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi untuk induk perusahaan (entitas pengendali) dan satu atau lebih anak perusahaan (entitas yang dikendalikan) seakan – akan entitas – entitas individual tersebut merupakan satu entitas atau perusahaan.”
Hubungan antara induk perusahaan dengan anak perusahaan disebut sebagai huubngan istimewa.
Tujuan laporan keuangan konsolidasi ádalah memberikan gambaran yang bermakna atas keseluruhan posisi dan aktivitas dari satu entitas ekonomi yang terdiri atas sejumlah perusahaan yang yang berhubungan istimewa.
Konsolidasi diharuskan jika satu perusahaan memiliki mayoritas saham beredar dari perusahaan lain.
memberikan gambaran yang jelas tentang total sumber daya perusahaan hasil gabungan di bawah kendali induk perusahaan, kepada para pemegang saham, kreditor dan peyedia dana lainnya.
memberikan informasi terkini bagi manajemen induk perusahaan, baik mengenai operasi gabungan dari entitas konsolidasi dan juga mengenai perusahaan individual yang membentuk entitas konsolidasi.
dapat menyembunyikan kinerja perusahaan individu yang tidak bagus dengan kinerja perusahaan lain yang bagus.
tidak semua saldo laba ditahan konsolidasi tersedia untuk dividen induk perusahaan, begitu pula dengan aktiva.
rasio keuangan berdasarkan laporan keuangan konsolidasi yang terbentuk tidak mencerminkan kondisi entitas yang membentuk konsolidasi maupun induk perusahaan.
Beberapa akun tidak dapat seluruhnya dibandingkan, misalnya akun piutang
Banyaknya informasi tambahan yang dibutuhkan untuk
memberikan penyajian yang wajar.
Proses konsolidasi menambahkan bersama-sama laporan keuangan dari dua atau lebih perusahaan legal yang terpisah, menghasilkan satu kumpulan laporan keuangan. Prosedur ini bertujuan untuk menghasilkan laporan keuangan seakan-akan perusahaan yang terkonsolidasi adalah satu perusahaan tunggal.
Laporan keuangan terpisah digabungkan /ditambahkan bersama-sama, setelah beberapa penyesuaian dan eliminasi, untuk menghasilkan laporan k. konsolidasi.
Penyesuaian dan eliminasi tersebut terkait dengan transaksi dan kepemilkan antar perusahaan.
Percy Company(Perusahaan Induk)
San Del Corporation(Perusahaan Anak)
Saltz Corporation(Perusahaan Anak)
Kepemilikan 90%
Kepemilikan 80%
PERAGA 3-1PERAGA 3-1
Pada peraga di atas, Percy Company memiliki 90% saham berhak suara San Del Corporation dan 80% saham berhak suara Saltz Corporation. Percy Company memiliki 90% saham berhak suara San Del, dan pemegang saham di luar struktur afiliasi tersebut memiliki 10% sisanya. Pemegang saham di luar struktur afiliasi ini adalah pemegang saham minoritas dan kepemilikannya disebut sebagai kepemilikan nonpengendalian atau hak minoritas (noncontrolling interest). Pemegang saham di luar struktur afiliasi mempunyai 20% hak minoritas pada Saltz Corporation.
PT A MENGAKUISISI SAHAM BIASA PT B PD HARGA YG SAMA DGN NILAI BUKUNYA PD TGL 31 DES 2011. KEKAYAAN PEMEGANG SAHAM PT B SAAT ITU TERDIRI :
MODAL SAHAM Rp 7.500.000
LABA DITAHAN 5.000.000
TOTAl KEKAYAAN PEMEGANG SAHAM 12.500.000
APABILA AKUISISI DILAKUKAN ATAS SELURUH SAHAM PT B (100%), MAKA PT A MEMILIKI PENGENDALIAN PENUH ATAS PT B. BERARTI TIDAK ADA KEPENTINGAN NONPENGENDALI DALM PT B.
MISAL PT A MENGAKUISISSI 90% SAHAM PT B, SEKALIPUN PT A MENGANDALIKAN PT B TETAPI TERDAPAT 10% PEMEGANG SAHAM DALAM PT B YG TDK DIKUASAI PT A. KEKAYAAN PT B YG DIMILIKI PT A AKIBAT AKUISISI TERSEBUT ADALAH 90% DARI TOTAL KEKAYAAN PT B
PERHITUNGAN 90% X 12.500.000 = 11.250.000
NON PENGENDALI 10% X 12.500.000 = 1.250.000
MISAL PD PERIODE 2012 PT B MENGUMUMKAN LABA SEBESAR Rp 1.000.000. SEMENTARA DIVIDEN DIUMUMKAN PD TGL 31 DES 2012 SEBESAR Rp 600.000.
Sehingga PENGUMUMAN LABA AKAN MENAMBAH KEKAYAAN ENTITAS INDUK SEBEAR 90% DARI LABA TERSEBUT
YAITU : 90% X1.000.000= 900.000
KEPENTINGAN NON PENGENDALI 10% X 1.000.000 = 100.000-DIVIDEN YG DIUMUMKAN PT B DIALOKASI SEBESAR 10% UNTUK KEPENTINGAN NONPENGENDALI : 10%X600.000 = 60.000-MENGURANGI KEKEYAAN KEPENTINGAN NON PENGENDALI SEBESAR Rp 60.000-Sehingga kepentingan nonpengendali akhir tahun 2012 sbb :-Kepentingan nonpengendali 31/12/2011 1.250.000-Laba kepentingan nonpengendali thn 2012 100.000-Dividen (60.000)-Kekayaan kepentingan nonpengendali 31/12/2012 Rp 1.290.000-DLM LAPORAN KONSOLIDASI PT A DAN ENTITAS ANAK(PTB) PER 31/12/2012 KEPENTINGAN NONPENGENDALI DISAJIKAN SEBESAR 1.290.000. SEHINGGA TERJADI KENAIKKAN SEBESAR Rp 40.000 DARI LABA DAN DEVIDEN.
NERACA KONSOLIDASI PADA TANGGAL AKUISISIPerusahaan Induk Mengakuisisi 100% Perusahaan Anak pada Nilai Buku
(dalam ribuan)
Neraca Terpisah
Neraca Konsolidasi Penn Skelly
Aktiva Aktiva Lancar Kas
$ 20
$ 10
$ 30 Aktiva lancar lainnya 45 15 60 Total aktiva lancar 65 25 90 Aktiva Tetap 75 45 120 (-) Akumulasi penyusutan (15) (5) (20) Total aktiva tetap 60 40 100 Investasi dalam Skelly─100% 40 - - Total aktiva $ 165 $ 65 $ 190 Kewajiban dan ekuitas pemegang saham Kewajiban lancar Utang usaha
$ 20
$ 15
$ 35 Kewajiban lancar lainnya 25 10 35 Total kewajiban lancar 45 25 70 Ekuitas pemegang saham Modal saham 100 30 100 Laba ditahan 20 10 20 Total ekuitas pemegang saham 120 40 120 Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham
$ 165 $ 65 $ 190
Penn Corporation mengakuisisi 100% Skelly Corporation pada nilai bukunya dan nilai wajar sebesar $40.000 dalam suatu penggabungan usaha melalui pembelian pada tanggal 1 Januari 2006. Neraca di atas segera disusun setelah investasi. “investasi Penn pada Skelly” tampak pada neraca terpisah Penn, tetapi tidak disajikan dalam neraca konsolidasi Penn dan perusahaan anaknya karena akun tersebut dan akun ekuitas pemegang saham yang terdapat di pembukuan Skelly dieliminasi pada saat menyusun neraca konsolidasi.
Harga Perolehan sama dengan Nilai BukuContoh 1 :
Perusahaan Induk memiliki modal saham perusahaan anak dan harga perolehan sama dengan nilai buku. Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 :
Rekening PT. A PT. B
Kas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000
Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000
Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli seluruh modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 450.000. Maka :
Jurnal Transaksi :
Investasi Saham PT. B 450.000
Kas 450.000
Modal Saham 300.000
Laba Ditahan 150.000
Investasi Saham PT. B 450.000
Jurnal Eliminasi :
Worksheet : PT. ABWorksheet Neraca Konsolidasi
Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah)
RekeningLap. Keuangan Eliminasi L/K Konsolidasi
Induk Anak D K
Investasi Saham PT. B 450 - - 450 -
Kas 50 175 - - 225
Piutang Dagang 250 125 - - 375
Persediaan Br. Dagang 300 250 - - 550
Aktiva Tetap (neto) 450 300 - - 750
Total Aktiva 1.500 850 - - 1.900
Hutang 600 400 - - 1.000
Modal Saham PT. A 500 - - - 500
Modal Saham PT. B - 300 300 - -
Laba Ditahan PT. A 400 - - - 400
Laba Ditahan PT. B - 150 150 - -
Total Passiva 1.500 850 450 450 1.900
Perusahaan Induk Mengakuisisi 100% Perusahaan Anak─dengan Goodwill
Neraca konsolidasi yang dibuat pada peraga 3-2 dibuat untuk perusahaan induk yang membeli semua saham Skelly Corporation pada nilai buku. Jika Penn membeli semua saham Skelly seharga $50.000, aka nada kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh sebesar $10.000. prosedur untuk menyiapkan neraca konsolidasi diilustrasikan dalam peraga 3-3 untuk Penn Corporation.
Hanya satu ayat jurnal dalam kertas kerja yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan neraca Penn dan Skelly pada saat akuisisi, yaitu sebagai berikut
a Modal saham ─ Skelly Laba ditahan ─ Skelly Goodwill
Investasi dalam Skelly
30 10 10
50 Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal dan untuk membebankan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh ke goodwill
(dalam ribuan)
Neraca Terpisah
Penyesuaian dan Eliminasi
Neraca Konsolidasi
Penn Skelly
Aktiva Kas
$ 10
$ 10
$ 20
Aktiva lancar lainnya 45 15 60 Aktiva Tetap 75 45 120 (-) Akumulasi penyusutan
(15) (5) (20)
Investasi dalam Skelly 50 a 50 Goodwill a 10 10 Total aktiva $ 165 $ 65 $ 190 Kewajiban dan ekuitas Utang usaha
$ 20
$ 15
$ 35
Kewajiban lancar lainnya 25 10 35 Modal saham─Penn 100 100 Laba ditahan─Penn 20 20 Modal saham─Skelly 30 a 30 Laba ditahan─Skelly 10 a 10
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham
$ 165 $ 65 $ 190
PERAGA 3-3
Contoh 2 :
Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 :
Rekening PT. A PT. B
Kas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000
Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000
Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 400.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 400.000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu rendah, masing-masing ; 1). Persediaan terlalu rendah Rp. 15.000 dan 2). Aktiva tetap terlalu rendah Rp. 35.000, Maka :
Jurnal Transaksi :
Investasi Saham PT. B 400.000
Kas 400.000
Modal Saham 240.000
Laba Ditahan 120.000
Investasi Saham PT. B 360.000
Jurnal Eliminasi :
• Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A :80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000
• Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A :80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000
• Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ;
Persediaan Brg. Dagangan 12.000
Aktiva Tetap 28.000
Investasi Saham PT. B 40.000
Worksheet :
Rekening
Lap. Keuangan EliminasiPmgn Saham
MinoritasNeraca
KonsolidasiInduk Anak D K
Investasi Saham PT. B 450 - - 360 - -
Selisih Cost diatas NB - - - 40 - -
Kas 50 175 - - - 225
Piutang Dagang 250 125 - - - 375
Persediaan Br. Dagang 300 250 12 - - 550
Aktiva Tetap (neto) 450 300 28 - - 750
Total Aktiva 1.500 850 - - - 1.900
Hutang 600 400 - - - 1.000
Modal Saham PT. A 500 - - - - 500
Modal Saham PT. B - 300 240 - - -
Hak Saham Minoritas - - - - - -
Laba Ditahan PT. A 400 - - - - 400
Laba Ditahan PT. B - 150 120 - - -
Hak Saham Minoritas - - - - 90 -
Total Passiva 1.500 850 400 400 90 1.900
Perusahaan Induk Mengakuisisi 90% Perusahaan Anak─dengan Goodwill
Diasumsikan bahwa Penn Corporation mengakuisisi 90% saham Skelly dengan harga $50.000. Pada kasus ini, kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh adalah $14.000 (biaya sebesar $50.000 dikurangi nilai buku yang diperoleh sebesar $36.000) dan ada kepemilikan non-pengendalian atau hak minoritas dalam Skelly sebesar $4.000 (ekuitas sebesar $40.000 x 10% hak minoritas). Prosedur untuk membuat neraca konsolidasi Penn dan Skelly diilustrasikan dalam kertas kerja pada peraga 3-4.
Adapun ayat jurnal yang diperlukan dalam kertas kerja untuk mengkonsolidasi neraca Penn serta Skelly dan mengakui hak minoritas dalam Skelly pada tanggal akuisisi adalah:
a Modal saham ─ Skelly Laba ditahan ─ Skelly Goodwill
Investasi dalam Skelly Hak minoritas
30 10 14
50 4
Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, untuk membebankan $14.000 kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh ke goodwill, dan untuk mengakui $4.000 hak minoritas atas aktiva bersih Skelly.
(dalam ribuan)
Neraca Terpisah
Penyesuaian dan Eliminasi
Neraca Konsolidasi
Penn Skelly
Aktiva Kas Aktiva lancar lainnya
$ 10 45
$ 10 15
$ 20 60
Aktiva Tetap (-) Akumulasi penyusutan
75 ( 15)
45 (5)
120 (20)
Investasi dalam Skelly Goodwill
50 a 14
a 50 14
Total aktiva $ 165 $ 65 $ 194 Kewajiban dan ekuitas Utang usaha
$ 20
$ 15
$ 35
Kewajiban lancar lainnya 25 10 35 Modal saham─Penn 100 100 Laba ditahan─Penn 20 20 Modal saham─Skelly 30 a 30 Laba ditahan─Skelly
$ 165 10 $ 65
a 10
Hak minoritas Total kewajiban dan
ekuitas pemegang saham
a 4 4 $ 194
PERAGA 3-4
Rekening PT. A PT. B
Kas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000
Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000
Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
Contoh 3 :
Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 :
Ini terjadi kelebihan nilai buku di atas harga perolehan sebesar :Nilai Buku modal saham PT. B :
Modal Saham : Rp. 300.000Laba Ditahan : Rp. 150.000Nilai buku modal saham : Rp. 450.000
Modal saham yang dibeli PT. A : 80% x Rp. 450.000 = Rp. 360.000Harga perolehan = Rp. 350.000Kelebihan Nilai Buku di atas harga perolehan = Rp. 10.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 350.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 350.000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu besar, maka :
Jurnal Eliminasi :
• Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A :80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000
• Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A :80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000
Modal Saham 240.000
Laba Ditahan 120.000
Investasi Saham PT. B 360.000
Jurnal Transaksi :
Investasi Saham PT. B 350.000
Kas 350.000
• Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ;
Persediaan Brg. Dagangan 10.000
Aktiva Tetap 10.000
Worksheet : PT. ABWorksheet Neraca Konsolidasi
Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah)
Rekening
Lap. Keuangan EliminasiPmgn Saham
MinoritasNeraca
KonsolidasiInduk Anak D K
Investasi Saham PT. B 450 - - 360 - -
Selisih NB diatas Cost - - 10 - - -
Kas 50 175 - - - 225
Piutang Dagang 250 125 - - - 375
Persediaan Br. Dagang 300 250 - - 550
Aktiva Tetap (neto) 450 300 - 10 - 750
Total Aktiva 1.500 850 - - - 1.900
Hutang 600 400 - - - 1.000
Modal Saham PT. A 500 - - - - 500
Modal Saham PT. B - 300 240 - - -
Hak Pemegang Saham Minoritas - - - - 60 -
Laba Ditahan PT. A 400 - - - - 400
Laba Ditahan PT. B - 150 120 - - -
Hak Saham Minoritas - - - - 30 -
Total Passiva 1.500 850 370 370 90 1.900
NERACA KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI
Neraca Penn dan Skelly Corporation per 31 Desember 2006, satu tahun setelah afiliasi, terdiri dari berikut:
Penn Skelly
Kas Piutang dividen Aktiva lancar lainnya Aktiva tetap Akumulasi penyusutan Investasi dalam Skelly (90%)
Total aktiva
22,4 9 41 75
(20) 59
186,4
15 -
28 45 (8) -
80 Utang usaha Utang dividen Kewajiban lancar lainnya Modal saham Laba ditahan
Total ekuitas
30 -
20 100
36,4 186,4
15 10 5
30 20 80
Asumsi:
1. Penn mengakuisisi kepemilikan 90% dalam Skelly seharga $50.000
pada tanggal 1 Januari 2006 ketika ekuitas pemegang saham Skelly
adalah $40.000
2. Utang usaha Skelly termasuk $5.000 yang terutang kepada Penn
3. Selama tahun 2006 Skelly memperoleh laba sebesar $20.000 dan
mengumumkan dividen sebesar $10.000
Kertas kerja neraca konsolidasi yang merefleksikan informasi di atas
ditunjukkan dalam peraga 3-5. Saldo akun investasi dalam Skelly per 31
Desember 2006 ditentukan dengan menggunakan metode akuntansi ekuitas
dengan perhitungan sebagai berikut:
Investasi awal 1 Januari 2006 + 90% dari laba bersih Skelly sebesar $20.000
untuk tahun 2006 (-) 90% dari dividen Skelly sebesar $10.000 untuk
tahun 2006 Saldo akun investasi per 31 Desember 2006
$ 50.000 18.000 (9.000) $ 59.000
Adapun ayat jurnal kertas kerja yang diperlukan untuk
mengkonsolidasikan neraca Penn dan Skelly adalah sebagai berikut:
a Modal saham ─ Skelly Laba ditahan ─ Skelly Goodwill
Investasi dalam Skelly Hak minoritas
30 20 14
59 5
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, mencatat goodwill, dan memasukkan hak minoritas ($50.000 x 10%)
b Utang dividen Piutang dividen
9
9
Untuk mengeliminasi piutang dan utang dividen yang bersifat resiprokal (90% dari utang dividen Skelly sebesar $10.000)
c Utang usaha Piutang usaha
5
5
Untuk mengeliminasi piutang dan utang usaha antarperusahaan
(dalam ribuan)
Neraca Terpisah Penyesuaian
dan Eliminasi
Neraca Konsolidasi Penn
90% Skelly
Aktiva Kas Piutang dividen Aktiva lancar lainnya
22,4 9 41
$ 15 28
b 9 c 5
$ 37,4 64
Aktiva Tetap (-) Akumulasi penyusutan
75 ( 20)
45 (8)
120 (28)
Investasi dalam Skelly Goodwill
59 a 14
a 59 14
Total aktiva $ 186,4 $ 80 $ 207,4 Kewajiban dan ekuitas Utang usaha
$ 30
$ 15
c 5
$ 40
Utang dividen 10 b 9 1 Kewajiban lancar lainnya 20 5 25 Modal saham─Penn 100 100 Laba ditahan─Penn 36,4 36,4 Modal saham─Skelly 30 a 30 Laba ditahan─Skelly
$ 186,4 20 $ 80
a 20
Hak minoritas Total kewajiban dan
ekuitas pemegang saham
a 5 5
PERAGA 3-5
Pengaruh Alokasi terhadap Neraca Konsolidasi pada Saat Akuisisi
Pada tanggal 31 Desember 2006, Pilot membeli 90% saham biasa berhak suara yang beredar milik Sand Corporation secara langsung dari para pemegang saham Sand Corporation seharga $5.000.000 tunai ditambah 100.000 lembar saham biasa Pilot Corporation bernilai nominal $10 dengan nilai pasar $5.000.000. biaya tambahan untuk penggabungan usaha ini adalah $200.000, yang dibayar secara tunai oleh Pilot dan dicatat sebagai biaya investasi. Pilot dan Sand harus tetap beroperasi sebagai perusahaan induk dan perusahaan anak karena 10% saham Sand masih beredar dan dimiliki oleh pemegang saham minoritas.
Informasi mengenai nilai buku dan nilai wajar komparatif Pilot dan Sand sesaat sebelum penggabungan pada tanggal 31 Desember 2006 disajikan dalam peraga 3-6.
Pilot Corporation Sand Corporation
(dalam ribuan) Nilai Buku Nilai Wajar Nilai Buku
Nilai Wajar
Aktiva
Kas
$ 6.600
$ 6.600
$ 200
$ 200
Piutang-bersih 700 700 300 300
Persediaan 900 1.200 500 600
Aktiva lancar lainnya
600 800 400 400
Tanah 1.200 11.200 800 800
Bangunan-bersih 8.000 15.000 4.000 5.000
Peralatan-bersih 7.000 9.000 2.000 1.700
Total aktiva $ 25.000 $ 44.500 $ 8.000 $ 9.000
Kewajiban dan ekuitas utang usaha
$ 2.000
$ 2.000
$ 700
$ 700
Wesel Bayar 3.700 3.500 1.400 1.300
Saham biasa, nominal $10
10.000 4.000
Tambahan modal disetor
5.000 1.000
Laba ditahan 4.300 900
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham
$ 25.000
$ 8.000
Pilot mencatat penggabungan usaha tersebut pada pembukuannya
dengan ayat jurnal berikut:
Investasi dalam Sand Saham biasa Tambahan modal disetor Kas
10.000
1.000 4.000 5.000
Untuk mencatat akuisisi 90% saham beredar Sand Corporation seharga $5.000.000 tunai dan 100.000 lembar saham biasa pilot dengan nilai $5.000.000
Investasi dalam Sand Kas
200
200
Untuk mencatat biaya tambahan dalam penggabungan dengan Sand
Penyesuaian yang diperlukan untuk menggabungkan neraca perusahaan induk dan perusahaan anak ditentukan dengan membebankan perbedaan antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh ke aktiva serta kewajiban yang dapat diidentifikasi dan lalu ke goodwill jika ada yang tersisa. Skedul yang mengilustrasikan penyesuaian yang diperlukan untuk mengonsolidasi neraca Pilot dan Sand per 31 Desember 2006 disajikan dalam peraga 3-7.
PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK YANG DIMILIKI 90%,
SAND CORPORATION (DALAM RIBUAN)
Investasi dalam Sand-biaya $ 10.200
Nilai buku kepemilikan yang diakuisi
90% x $ 900.000 ekuitas Sand (5.310)
Total kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $ 4.890
Alokasi Aktiva dan Kewajiban yang Dapat Diidentifikasi
Persediaan $ 600 $ 500 90% $ 90
Tanah 800 600 90 180
Bangunan 5.000 4.000 90 900
Peralatan 1.700 2.000 90 (270)
Wesel Bayar 1.300 1.400 90 90
Total yang dialokasikan ke aktiva bersih yang dapat diidentifikasi 990
Sisa dialokasikan pada goodwill 3.900
Total kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $ 4.890
Nilai buku kepemilikan 90% yang diperoleh dari Sand Corporation
adalah $5.310.000 sehingga kelebihan biaya investasi atas nilai buku ynag
diperoleh adalah $4.890.000. kelebihan ini pertama-tama dialokasikan ke
aktiva yang diperoleh serta kewajiban yang ditanggung yang dapat
diidentifikasi dan sisanya dialokasikan ke goodwill.
Ayat jurnal kertas kerja yang dibutuhkan untuk konsolidasi adalah
sebagai berikut:
a Kelebihan yang belum diamortisasi Saham biasa, nominal $10 ─ Sand Tambahan modal disetor ─ Sand Laba ditahan ─ Sand
Investasi dalam Sand Hak minoritas
4.890 4.000 1.000 900
10.200 590
b Persediaan
Tanah Bangunan─bersih Goodwill Wesel bayar
Peralatan─bersih Kelebihan yang belum diamortisasi
90 180 900 3.900 90
270 4.890
PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK
KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI SETELAH PENGGABUNGAN
PADA TANGGAL 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)
Pilot 90% Sand
Penyesuaian dan Eliminasi Neraca konsolidasi
Debet Kredit
Aktiva
Kas $ 1.300 $ 200 $ 1.500
Piutang-bersih 700 300 1.000
Persediaan 900 500 b 90 1.490Aktiva lancar lainnya 600 400 1.000
Tanah 1.200 600 b 180 1.980Bangunan-bersih 8.000 4.000 b 900 12.900
Peralatan-bersih 7.000 2.000 b 270 8.730Investasi dalam Sand 10.200 a10.200
Goodwill b 3.900 3.900
Kelebihan yang belum diamortisasi
a 4.890 b 4.890
Total aktiva $ 29.900 $ 8.000 $ 32.500
Kewajiban dan Ekuitas
Utang usaha $ 2.000 $ 700 $ 2.700
Wesel bayar 3.700 1.400 b 90 5.010Saham biasa-Pilot 11.000 11.000Modal disetor lainnya-Pilot
8.900
8.900
Laba ditahan-Pilot 4.300 4.300
Saham biasa-Sand 4.000 a 4.000Modal disetor lainnya-Sand
1.000 a 1.000
Laba ditahan-Sand 900 a 900$ 29.900 $ 8.000
Hak minoritas a 590 590 Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham
$ 32.500
LAPORAN LABA-RUGI KONSOLIDASI
PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK
LAPORAN LABA-RUGI DAN LAPORAN LABA DITAHAN
PERUSAHAAN TERPISAH DAN KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)Perusahaan Terpisah
Pilot Sand KonsolidasiPenjualan $ 9.523,5 $ 2.200 $ 11.723,5Laba investasi dari Sand 574 Total Pendapatan $ 10.097,5 2.200 11.723,5Dikurangi: Beban Operasi
Harga Pokok Penjualan 4.000 700 4.790
Beban Penyusutan-Bangunan 200 80 300 Beban Penyusutan-peralatan 700 360 1.006 Beban lainnya 1.800 120 1.920Total beban operasi 6.700 1.260 8.016Laba operasi 3.397,5 940 3.707,5Pos nonoperasi:
Beban bunga 300 140 530
Laba bersih $ 3.397,5 $ 800 Subtotal 3.177,5Dikurangi: beban hak minoritas 80 Laba bersih konsolidasi $ 3.097,5Laba ditahan 31 Des. 2006 4.300 900 4.300
7.397,5 1.700 7.397,5Dikurangi : Dividen 1.500 300 1.500 Laba ditahan 31 Des. 2007 $ 5.897,5 $ 1.400 $ 5.897,5
Keterangan PT. FERARI PT. JAGUAR
Aktiva lain-lain 510,700,00
0
220,000,000
Total Aktiva 510,700,0
00
220,000,00
0
Kewajiban 207,400,00
0
74,000,000
Modal Saham (@ Rp.1.000) 200,000,00
0
100,000,000
Laba Ditahan 103,300,00
0
46,000,000
Total Passiva 510,700,0
00
220,000,00
0
PT. FERARI membeli saham biasa PT. JAGUAR pada tanggal 1 Januari 2008 sebanyak 85.000 lembar dengan harga pasar per lembar Rp. 1.580. Neraca PT. FERARI dan PT. JAGUAR pada tanggal tersebut sbb.
SOAL LATIHAN :
Jika mengakibatikan muncul goodwill, akan diamortisasi selama 20 tahun dan pengurangan nilai harta yaitu aktiva lainnya yang tidak disusut. Berdasarkan data diatas :
1. Hitung dan buatlah jurnal untuk mencatat investasi saham tersebut.2. Hitunglah besarnya goodwill.3. Buatlah jurnal eliminasinya.4. Susunlah neraca lajur konsolidasinya.
Top Related