SVEUČILIŠTE U SPLITU EKONOMSKI FAKULTET ANALIZA POVEZANOSTI KORIŠTENJA I RAZVIJANJA...
-
Upload
independent -
Category
Documents
-
view
2 -
download
0
Transcript of SVEUČILIŠTE U SPLITU EKONOMSKI FAKULTET ANALIZA POVEZANOSTI KORIŠTENJA I RAZVIJANJA...
SVEUČILIŠTE U SPLITU
EKONOMSKI FAKULTET
DIPLOMSKI RAD
ANALIZA POVEZANOSTI KORIŠTENJA I
RAZVIJANJA INFORMACIJSKIH SUSTAVA S
CILJEM POVEĆANJA TRANSPARENTNOSTI
RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA
Mentor: Student:
Prof.dr.sc. Branka Ramljak Nela Gozze Gučetić, univ.bacc.oec.
Split, lipanj 2013.
1
SADRŽAJ:
1. UVOD.........................................................................................................3
1.1. Problem istraživanja ................................................................................................. 3
1.2. Predmet istraživanja ................................................................................................. 3
1.3. Istraživačke hipoteze ................................................................................................. 4
1.4. Ciljevi istraživanja ..................................................................................................... 5
1.5. Metode istraživanja ................................................................................................... 5
1.6. Doprinos istraživanja ................................................................................................ 6
1.7. Struktura rada ........................................................................................................... 7
2. FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI KAO OSNOVNI IZVOR
INFORMACIJA .................................................................................................. 8
2.1. Pojam financijskih izvještaja .................................................................................... 8
2.2. Zakonski okvir računovodstvenog izvještavanja.................................................. 14
2.2.1. Zakon o računovodstvu ...................................................................................... 14
2.2.2. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja ............................................ 17
2.2.3. Hrvatski standardi financijskog izvještavanja .................................................... 18
2.2.4. Računovodstvene smjernice Europske unije ...................................................... 19
2.3. Temeljni financijski izvještaji................................................................................. 20
2.3.1. Izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja (Bilanca) ......................... 21
2.3.2. Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti razdoblja (Račun dobiti i gubitka) ................. 23
2.3.3. Izvještaj o novčanim tijekovima tijekom razdoblja (Izvještaj o novčanom
tijeku)................................................................................................................................27
2.3.4. Izvještaj o promjenama kapitala tijekom razdoblja (Izvješće o promjenama
kapitala).............................................................................................................................32
2.3.5. Bilješke uz financijske izvještaje ....................................................................... 34
2.4. Godišnje izvješće ...................................................................................................... 35
3. INFORMACIJSKA TEHNOLOGIJA ..................................................... 37
3.1. Ulaganje u informacijsku tehnologiju i menadžment .......................................... 37
3.2. Preporuke pri ulaganju u informacijsku tehnologiju .......................................... 38
3.3. Isplativost ulaganja u informacijsku tehnologiju ................................................. 38
3.4. Računovodstvo informacijskih sustava ................................................................. 43
4. ISTRAŽIVANJE INFORMACIJSKIH SUSTAVA PODUZEĆA U
HRVATSKOJ .................................................................................................... 49
5. ISTRAŽIVANJE RAZVIJANJA INFORMACIJSKIH SUSTAVA U
HRVATSKOJ NA PRAKTIČKOM PRIMJERU ......................................... 62
2
6. ISTRAŽIVANJE ODNOSA USPOREDBOM PODUZEĆA U
HRVATSKOJ KOJA KORISTE INFORMACIJSKE SUSTAVE I
PODUZEĆA KOJE IH RAZVIJA I PLASIRA NA HRVATSKO
TRŽIŠTE............................................................................................................64
7. ZAKLJUČAK ............................................................................................. 67
SAŽETAK/SUMMARY ................................................................................... 68
LITERATURA .................................................................................................. 70
POPIS SLIKA .................................................................................................... 72
POPIS TABLICA .............................................................................................. 72
3
1. UVOD
Informacijska infrastruktura je izuzetno važna okosnica poslovanja, što dovodi do zaključka
kako upravljanje istom nije više samo tehničko pitanje, nego ključan zadatak cijelog
menadžerskog tima. Ukoliko poduzeća danas slabo poznaju tu materiju dolaze do pogrešnih
procjena i odluka koje mogu poslovanje izložiti velikim rizicima, prouzročiti velike
financijske štete ili utjecati na konkurentski položaj. Navedeni argumenti doveli su autoricu
do interesa za ovu temu. Svjesna same uloge i značenja informacijskih sustava nastojat će se
teoretski i praktično pokazati funkcioniranje takvog sustava u hrvatskim poduzećima.
1.1. Problem istraživanja
Poslovnim subjektima postavljeni su visoki standardi poslovanja i ponašanja na tržištu. S
obzirom na današnjicu, njeno kompleksno poslovno okruženje i razvoj globalnog tržišta vrlo
važan segment svakog poduzeća je upravljanje informacijskom tehnologijom. Dobro
poznavanje i kontinuirano unaprjeđenje informacijskih sustava i informacijske tehnologije
poslovanju doprinosi brojnim koristima i utječe na konkurentsku prednost, jer informacijski
sustavi izravno utječu na operativnu efikasnost poslovanja te su pokretači inovativnosti i
kontinuiranih promjena. Što je kvaliteta informacija veća, to je ulaganje u određeno poduzeće
veće, manja je informacijska asimetrija, a s time je i rizik ulaganja niži. S druge strane, manje
kvalitetno izvještavanje informacija, donosi veliki rizik ulaganja i povrata.
U ovom radu će se istraživati pitanje adekvatnosti informacijskih sustava u hrvatskim
poduzećima koja kotiraju na burzi, njihova iskoristivost u praksi i ulaganje u informacijske
sustave. Nakon toga provest će se istraživanje poduzeća Infoart koja se bavi razvojem i
održavanjem softvera, te pronalazak problema u hrvatskoj praksi u povezivanju poduzeća
koje razvija softvere i onih koja ih koriste.
1.2. Predmet istraživanja
Predmet ovog istraživanja je utvrditi posjeduju li hrvatska poduzeća zadovoljavajuće
informacijske sustave, je li ulaganje u informacijske sustave na zadovoljavajućoj razini,
koriste li informacijske sustave radi dobivanja relevantnih kvalitetnih informacija te na koji
4
način iskorištavaju te informacije. Također, predmet će biti i poduzeće Infoart koje se bavi
razvijanjem informacijskih sustava i istražuje fokus dotičnog poduzeća pri razvijanju novih
softvera za hrvatsko tržište. Stavljajući u odnos gore navedeno dobiva se usporedba poduzeća
u Hrvatskoj koja koriste informacijske sustave i poduzeća koje ih razvija i plasira na hrvatsko
tržište. Na ovaj način dolazimo do spoznaje o komunikaciji, odnosno nekomunikaciji na
hrvatskom tržištu između promatranih poduzeća i zaključujemo o efikasnosti tržišta u tom
segmentu.
1.3. Istraživačke hipoteze
U suvremenom svijetu uloga informacijske tehnologije je neizostavna pri prikupljanju, unosu,
obradi, pohranjivanju i distribuiranju informacija. Poznato je kako je informacija danas
najveći kapital kojega čovjek može posjedovati. Ovisno o kvaliteti informacija, pojedinac ili
cjelina, mijenjat će svoje razmišljanje, uloge i ponašanje. Iz navedenih činjenica dolazimo do
zaključka kako informacijski sustavi krucijalno utječu na poslovanje bilo kojeg poduzeće, te
su na tim činjenicama postavljene hipoteze diplomskog rada.
Glavne hipoteze ovog rada su:
H1: Poduzeća u Hrvatskoj koja kotiraju na burzi koriste adekvatne informacijske sustave
H1.1: postoji veza između adekvatnih informacijskih sustava i ulaganja u informacijske
sustave u hrvatskim poduzećima
H1.2: postoji veza između zadovoljstva informacijskim sustavima i stručne spreme
zaposlenika koji ih koriste u hrvatskim poduzećima
H2: Poduzeće koje se bavi razvojem informacijskih sustava za hrvatska poduzeća razvija
adekvatne informacijske sustave za domaće tržište
H3: Postoji veza između hrvatskih poduzeća koja koriste informacijske sustave i poduzeća
koje ih proizvodi
H3.1: postoji veza u pogledu zadovoljenja tržišnih potreba pri uporabi i proizvodnji IS
H3.2: postoji veza u stručnoj spremi zaposlenika pri uporabi i proizvodnji IS
H3.3: postoji veza u rastu iskoristivosti IS pri uporabi i proizvodnji IS
5
1.4. Ciljevi istraživanja
Cilj istraživanja je prikazati stvarnu sliku informacijskih sustava u hrvatskim poduzećima,
ulaganja u informacijsku tehnologiju, te povezanost, odnosno nepovezanost korištenja i izrade
informacijskih sustava za hrvatsko tržište. Istraživanja nastoje potvrditi ili opovrgnuti
hipotezu postojanosti adekvatnih informacijskih sustava u hrvatskim poduzećima koja
kotiraju na burzi; veze između adekvatnih informacijskih sustava i ulaganja u informacijske
sustave u hrvatskim poduzećima; te veze između zadovoljstva informacijskim sustavima i
stručne spreme zaposlenika koji ih koriste u hrvatskim poduzećima. Cilj istraživanja je
također potvrditi ili opovrgnuti hipotezu razvija li poduzeće koje se bavi razvojem
informacijskih sustava za hrvatska poduzeća adekvatne informacijske sustave za domaće
tržište. Najbitniji cilj istraživanja je potvrditi ili opovrgnuti hipotezu povezanosti hrvatskih
poduzeća koja koriste informacijske sustave s poduzećem koje ih proizvodi; postojanje veze
između zadovoljenja tržišnih potreba pri uporabi i proizvodnji IS; postojanje veze u stručnoj
spremi zaposlenika pri uporabi i proizvodnji IS; te postojanje veze između rasta iskoristivosti
IS pri uporabi i proizvodnji IS.
1.5. Metode istraživanja
U svrhu izrade diplomskog rada koristit će se sljedeće metode: induktivna metoda (na temelju
pojedinih ili posebnih činjenica dolazi se do zaključka o općem sudu); deduktivna metoda (na
temelju općih postavki dolazi se do konkretnih pojedinačnih zaključaka ili se iz jedne ili više
tvrdnji izvodi nova tvrdnja koja proizlazi iz prethodnih tvrdnji); metoda analize (odnosi se na
raščlanjivanje složenih pojmova na njihove jednostavnije sastavne dijelove); metoda sinteze
(predstavlja postupak povezivanja izdvojenih elemenata i procesa u jedinstvene cjeline);
metoda dokazivanja (utvrđuje se istinitost pojedinih spoznaja); metoda opovrgavanja
(postupak kojim se neka teza odbacuje i pobija); metoda klasifikacije (sistematska i potpuna
podjela općeg pojma na posebne); metoda deskripcije (postupak jednostavnog opisivanja
činjenica i procesa te njihovih empirijskih potvrđivanja odnosa i veza); metoda kompilacije
(preuzimanje nekih dijelova tuđih opažanja i zaključaka) te komparativna metoda (postupak
uspoređivanja istih ili srodnih činjenica, utvrđivanje njihovih sličnosti i različitosti). Metode
se koriste, te isprepliću tijekom cijeloga rada.
6
Pri izradi empirijskog dijela ovog rada koristit će se ponajviše statističke metode istraživanja.
Što se tiče dijela statistike, metode istraživanja temeljit će se na inferencijalnoj statistici koja
se temelji na uzorku jedinica izabranih iz cjelovitog statističkog skupa, pomoću kojeg se uz
primjenu odgovarajućih statističkih metoda i tehnika donose zaključci o čitavom statističkom
skupu. Kod statističkog promatranja koristit će se sljedeće pojedinačne metode: metoda
brojanja, metoda evidentiranja te metoda anketiranja. Kod donošenja odluka o prihvaćanju ili
odbacivanju hipoteza, kao i donošenju ostalih zaključaka, koristit će se statistički paket SPSS.
1.6. Doprinos istraživanja
Doprinos istraživanja je u boljem shvaćanju važnosti informacijskih sustava u poduzećima,
problematike njihove iskoristivosti u praksi i važnost ulaganja u informacijske sustave u
hrvatskim poduzećima. Kako je informacijsko prikazivanje od krucijalne važnosti za svako
poduzeće, a znamo kako se informacije prezentiraju informacijskim sustavima, doprinos rada,
s obzirom na njegov fokus na informacijske sustave, se može ogledati i u važnosti boljeg
uvida i relevantnosti prezentiranja informacija.
Istraživanje poduzeća Infoart koja se bavi razvojem i održavanjem softvera daje doprinos
boljim razumijevanjem druge strane, odnosno proizvođača informacijskih sustava. Najveći
doprinos smatramo razumijevanje odnosa u povezivanju poduzeća koje razvija softvere i
poduzeća koja ih koriste. Pošto se zadnjim istraživanjem, odnosno tematikom do sada nije
nitko bavio, uspoređujući te dvije povezane strane, rad bi mogao doprinijeti velikom interesu
od strane ekonomske; kao i informatičke (programerske) struke, ali i od strane vanjskih
korisnika. Istraživanjem će se nastojati potvrditi ili opovrgnuti povezanost hrvatskih poduzeća
koja koriste informacijske sustave s poduzećem koje ih proizvodi. Istraživanje bi trebalo
potaknuti stručnjake iz ovog područja na druga istraživanja te bi trebalo pridonijeti većem
razvoju područja istraživanja informacijskih sustava.
7
1.7. Struktura rada
Ovaj diplomski rad sastoji se od sedam cjelina.
Prva cjelina je Uvod koji sadržava opće činjenice o temi diplomskog rada, razlog odabira ove
teme. Definira se problem istraživanja, ciljevi istraživanja, metode istraživanja, te struktura
rada.
Druga cjelina su Financijski izvještaji kao osnovni izvor informacija. Obzirom na to kako je
glavni cilj postojanja računovodstvenih informacijskih sustava izrada financijskih izvještaja i
prezentiranje kvalitetnih informacija koje oni sadrže ova cjelina sadrži opis temeljnih
financijskih izvješća, te zakonski okvir financijskog izvještavanja.
Treća cjelina je Informacijska tehnologija. Sadrži opis informacijske tehnologije, razvitak
iste, ulaganje u informacijsku tehnologiju s aspekta menadžmenta te računovodstvo
informacijskih sustava.
Četvrta cjelina je empirijsko istraživanje informacijskih sustava u hrvatskim poduzećima. Cilj
istraživanja je utvrditi posjeduju li hrvatska poduzeća zadovoljavajuće informacijske sustave,
je li ulaganje u informacijske sustave na zadovoljavajućoj razini, koriste li informacijske
sustave radi dobivanja relevantnih kvalitetnih informacija te na koji način iskorištavaju te
informacije.
Opseg pete cjeline je Istraživanje razvijanja informacijskih sustava u Hrvatskoj na primjeru
poduzeća Infoart. Poduzeće Infoart se bavi razvijanjem informacijskih sustava i istraživanje
ispituje fokus dotičnog poduzeća pri razvijanju novih softvera za hrvatsko tržište.
Šesta cjelina je Istraživanje odnosa usporedbom poduzeća u Hrvatskoj koja koriste
informacijske sustave u računovodstvene svrhe i poduzeća koje ih razvija i plasira na hrvatsko
tržište. Ovo istraživanje dovodi do spoznaje o komunikaciji, odnosno nekomunikaciji na
hrvatskom tržištu između promatranih poduzeća i zaključujemo o efikasnosti tržišta u tom
segmentu.
Sedma cjelina je Zaključak koji sadrži glavne rezultate i spoznaje istraživanja.
Na kraju je Sažetak na hrvatskom, odnosno na engleskom jeziku Summary u kojem je jasno
definiran problem i ciljevi istraživanja, glavni rezultati istraživanja, te je navedena korištena
Literatura.
8
2. FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI KAO OSNOVNI IZVOR
INFORMACIJA
U današnje vrijeme najveći doprinos u stvaranju lanca vrijednosti je informacija, neovisno o
djelatnosti ili grani industrije u kojem se poduzeće nalazi. Informacija predstavlja poveznicu s
razmišljanjem i ponašanjem sudionika i potencijalnih sudionika koji direktno utječu na glavni
ekonomski cilj svih poduzeća koji je maksimizirati profit. Dioničari, odnosno vlasnici
kapitala su primarna interesna skupina koju najviše zanima točna i kvalitetna informacija,
odnosno kvalitetno izvještavanje.
Informacija ima izuzetno veliku vrijednost, te također specifična obilježja. Obilježja su kako
se ne troši korištenjem, niti smanjuje raspodjelom. Informacijski sustavi informacije
prikupljaju, pohranjuju, obrađuju i dostavljaju korisnicima. Poslovnim subjektima postavljeni
su visoki standardi poslovanja i ponašanja na tržištu. S obzirom na današnjicu, njeno
kompleksno poslovno okruženje i razvoj globalnog tržišta vrlo važan segment svakog
poduzeća je upravljanje informatikom. Glavni cilj postojanja računovodstvenih
informacijskih sustava je izrada financijskih izvještaja i prezentiranje kvalitetnih informacija
koje oni sadrže.
2.1. Pojam financijskih izvještaja
Financijski izvještaji predstavljaju sveukupan cilj financijskog računovodstva.
Ciljevi financijskih izvještaja su sljedeći:1
Pružanje informacija o financijskom položaju, uspješnosti poslovanja i promjenama
financijskog položaja subjekta, što je korisno širokom krugu korisnika u donošenju
ekonomskih odluka
Financijski izvještaji pokazuju rezultate upravljanja ili odgovornosti menadžmenta za
povjerene im resurse. Korisnici informacija trebaju financijske informacije zbog
ocjene efikasnosti menadžmenta kao i ocjene njihove odgovornosti
Financijski izvještaji služe za donošenje odluka kao što su: da li ulagati u neke
poslovne subjekte, prodati ulaganja (dionice, udjele) subjekata ili ih zadržati, da li dati
1 Gulin.,D.et al (2006): Računovodstvo trgovačkih društava uz primjenu MSFI/MRS i poreznih propisa,
Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb,. str.717.
9
povjerenstvo menadžmentu poslovnog subjekta ili ga zamijeniti novim
menadžmentom, itd.
Financijski izvještaji su finalni proizvod računovodstva, a namijenjeni su unutarnjim i
vanjskim korisnicima kako bi im pružili informacije o financijskom položaju poduzeća i
uspješnosti poslovanja. Informirati korisnike znači prezentirati im sve relevantne i
istovremeno pouzdane računovodstvene informacije u obliku i sadržaju prepoznatljivom i
razumljivom osobama kojima su namijenjene. Da bi financijski izvještaji ispunili tako važne
zadaće i ostvarila postavljene ciljeve moraju udovoljiti sljedećim kvalitativnim obilježjima:2
razumljivost
važnost
pouzdanost i
usporedivost.
Kvalitetne financijske informacije pružene u financijskim izvještajima karakterizira
razumljivost. Korisnicima bi trebalo biti pruženo dovoljno znanja o poslovnim i ekonomskim
aktivnostima i o računovodstvu. Korisnost informacije ogleda se u njezinoj važnosti za
potrebe korisnika pri donošenju odluka. Zainteresiranost korisnika za predviđanje budućnosti,
budućeg financijskog položaja i uspješnosti te niza drugih pitanja udovoljavaju informacije o
položaju i prošloj uspješnosti. Kako bi informacija bila korisna mora biti pouzdana, što znači
da u njoj nema značajne pogreške i sumnji u vjerodostojnost prikazivanja svega onoga što ona
predstavlja ili bi se moglo u budućnosti očekivati da će to predstavljati. Informacija mora
vjerno predočiti sve relevantne dokaze, transakcije i druge događaje koje svaku informaciju
čine pouzdanom. Sve financijske informacije u financijskim izvještajima moraju biti
usporedive iz razloga kako bi korisnici mogli odrediti trendove financijskog položaja
poduzeća i njegove poslovne uspješnosti i to kako unutar poduzeća, tako i u odnosu na druga
srodna poduzeća i grupacije u cjelini.
Uz navedena kvalitativna obilježja pri usporedbi drugih autora također navodimo:3
Vjerno predočavanje – informacije iz financijskih izvještaja trebaju vjerno prikazati
transakcije koje iz tih izvještaja proizlaze. Tako npr. bilanca treba vjerno predočiti
2 Vujević, I. (2004): Financijska analiza u teoriji i praksi, Sveučilište u Splitu, Ekonomski fakultet, Split,.str.78.
3 Gulin.,D.et al (2006): Računovodstvo trgovačkih društava uz primjenu MSFI/MRS i poreznih propisa,
Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb,str.720-721.
10
transakcije koje proizlaze iz imovine, obveza i kapitala na datum bilance. Puno je
rizika koji umanjuju vjerodostojnost financijskih izvještaja pa oni ne prikazuju ono što
prikazuju da znače. Najveći su rizici povezani s procjenom gdje još značajan utjecaj
ima trošak nabave (povijesni trošak).
Prevaga biti nad formom – ovo načelo prikazuje da informacije trebaju odražavati
prije svega bit nastalih transakcija i njihov ekonomski značaj, a tek onda zakonsku
formu.
Neutralnost – informacije u financijskim izvještajima trebaju biti neutralne.
Financijski izvještaji su neutralni ako objavljaju informacije koje ne utječu na
donošenje poslovnih odluka sa svrhom postizanja unaprijed određenog rezultata.
Opreznost – poslovni subjekti trebaju prihvatiti nesigurnost koja je prisutna u
okruženje. Razboritost uključuje opreznost u uvjetima nesigurnosti kada imovina i
prihodi nisu precijenjeni, a obveze i rashodi nisu podcijenjeni. Pri tome, razboritost
nije namjerno stvaranje prevelikih rezerviranja ili podcjenjivanje imovine ili
precjenjivanje obveza.
Potpunost – informacije u financijskim izvještajima moraju biti potpune. Izostavljanje
može dovesti do nepouzdanosti i krivih odluka korisnika informacija
Usporedivost – korisnici informacija žele, što je logično, svoj financijski položaj,
uspješnost i novčani tok usporediti: (1) s drugim društvima u grani ili prosjecima na
razini gospodarstva ili (2) s drugim obračunskih razdobljima promatranog društva.
Pravovremenost – kašnjenje informacija pretvara ih u nevažne i nepouzdane
informacije. Ako se opet preurani s objavljivanjem financijskih izvještaja postoji
opasnost od izostavljanja nekih činjenica pa prema tome i njihove nepouzdanosti.
Dakle, pravovremenost predstavlja sponu (ili jednakost) između važnosti i
pouzdanosti. Menadžment, odgovoran za pripremu financijskih izvještaja, mora dobro
razmotriti potrebe korisnika financijskih izvještaja kako bi ih mogao pravovremeno
informirati.
Ravnoteža između koristi i troška – vrijednost informacije je odnos između koristi i
troška od dobivenih informacija. Koristi bi trebale premašiti iznos troška njihove
pripreme. Nažalost, troškove pripreme i izrade financijskih izvještaja moguće je točno
i pouzdano utvrditi dok je korist od informacija subjektivne prirode. Često se koristi
ne alociraju samo na one za koje se primarno pripremaju financijski izvještaji već se
disperziraju i na druge korisnike koji ne snose troškove pripreme informacija.
11
Istinito i fer prezentiranje – za financijske izvještaje često se tvrdi da fer prezentiraju
financijski položaj, uspješnost i promjene financijskog položaja. Primjena svih
navedenih načela kvalitete financijskih izvještaja upravo doprinosi da financijski
izvještaji fer predočavaju informacije njihovim korisnicima.
Velik je broj različitih korisnika financijskih izvještaja koji im služe za zadovoljavanje
različitih potreba za informacijama. Različiti su ciljevi, ali i interesi koji se pomoću tih
informacija mogu postići.
Korisnici financijskih izvještaja predstavljaju sadašnje i potencijalne investitore, zaposlenike,
dobavljače i ostale vjerovnike, kupce, vlade i njihove agencije, te javnost. Korištenje
financijskih izvještaja osigurava njihove različite apetite za informacijama:4
Ulagači (investitori). Ulagači rizičnog kapitala i njihovi savjetnici zabrinuti su zbog
rizika koji mu je svojstven te prihodima od tih ulaganja. Oni trebaju informaciju da im
pomogne ustanoviti bi li trebali kupiti, držati ili prodati. Dioničari su također
zainteresirani za informaciju koja im omogućuje procijeniti sposobnost poduzeća da
isplati dividende.
Zaposlenici. Zaposlenici i njihove predstavničke grupe zainteresirani su za informaciju
koja im omogućuje procjenu sposobnosti poduzeća da osigura nagrađivanje,
mirovinska prava i mogućnosti zapošljavanja.
Zajmodavci. Zajmodavci su zainteresirani za informaciju koja im omogućuje da
odrede hoće li njihovi zajmovi, i kamate koje idu uz njih, biti pravodobno plaćeni.
Dobavljači i ostali vjerovnici. Dobavljači i ostali vjerovnici zainteresirani su za
informaciju koja im omogućuje da odredi hoće li iznosi koji im se duguju biti
pravodobno plaćeni. Vjerovnici su zainteresirani za poslovanje poduzeća, vjerojatno
za kraće razdoblje nego zajmodavci, osim ako su kontinuirano upućeni za poduzeće
kao njihovog glavnog kupca.
Kupci. Kupci su zainteresirani za informacije o nastavku poslovanja poduzeća,
posebice kad imaju dugoročne poslovne odnose s njim ili su ovisni o tom subjektu.
Vlade i njihove agencije. Vlade i njihove agencije zainteresirani su za alokaciju
resursa i stoga za aktivnost poduzeća. Oni također zahtijevaju informaciju u svrhu
reguliranja aktivnosti poduzeća, određivanja poreznih politika te kao osnovicu za
statistiku nacionalnog dohotka i sličnih statistika.
4 Belak, V. (2002): Osnove profesionalnog računovodstve, Veleučilište u Splitu, Split, str.37-39.
12
Javnost. Poduzeća utječu na pojedince u javnosti na različite načine. Poduzeća,
primjerice mogu značajno pridonijeti lokalnoj privredi na mnogo načina, uključujući
zapošljavanje većeg broja ljudi te brigu nad lokalnim opskrbljivačima. Financijski
izvještaji mogu pomoći javnosti pružajući joj informacije o trendovima i prosperitetu
poduzeća te o rasponu njegovih aktivnosti (okvir MRS,t.9.).
Slika 1: Najvažniji korisnici računovodstvenih informacija
Izvor: Izrada autora
Iako se svim korisnicima informacijama ne može udovoljiti s financijskim izvještajima, ipak
postoje potrebe koje su svima njima zajedničke. Ukoliko informacije iz financijskih izvještaja
ispunjavaju informacijske potrebe, kao što su potrebe ulagača koji opskrbljuju poduzeće
rizičnim kapitalom, tada će udovoljavati i većini potreba ostalih korisnika financijskih
izvještaja.
Primarna odgovornost menadžmenta poduzeća je sastavljanje i prezentiranje financijskih
izvještaja poduzeća. Menadžment je također zainteresiran za informacije financijskim
izvještajima, iako ima pristup i dodatnim upravljačkim i financijskim informacijama, jer mu
pomažu pri planiranju, odlučivanju i kontroli. Menadžment ima mogućnost odrediti oblik i
sadržaj takvih dodatnih informacija kako bi zadovoljio vlastite potrebe. Temelj objavljenih
Računovodstvene informacije
Ulagači (investitori)
Zaposlenici
Zajmodavci
Dobavljači i ostali
vjerovnici Kupci
Vlade i njihove agencije
Javnost
13
financijskih izvještaja su informacije o financijskom položaju, uspješnosti poslovanja i
promjenama financijskog položaja subjekta koje je koristio menadžment.
Uz navedene najvažnije korisnije financijskih izvještaja postoje i ostali korisnici:5
potencijalni ulagači u vrijednosne papire
menadžment
članovi uprava, direktori, članovi nadzornih odbora
financijski analitičari
savjetnici
brokeri
jamci
burze
odvjetnici, makroekonomisti
porezne uprave, financijska policija, carinske uprave, državna revizija, državna
statistika
zakonodavne institucije i sudstvo
izvještajne financijske agencije i financijske tiskovine
trgovačke komore
istraživači
profesori i studenti ekonomskih fakulteta
Svako poduzeće dužno je sastavljati financijske izvještaje u obliku, sadržaju i načinu
sukladno Zakonom. Svrha financijskih izvještaja je u pružanju informacija o poduzeću i to o
njegovoj imovini, obvezama, glavnici, prihodima i rashodima, uključujući dobitke i gubitke,
ostalim promjenama glavnice te novčanim tokovima poduzeća6. Također se od poduzeća
zahtijeva jednogodišnje financijsko izvještavanje.
Godišnji financijski izvještaji moraju pružiti istinit i objektivan prikaz financijskog položaja i
uspješnosti poslovanja poduzetnika.7
5 Gulin.,D.et al (2006): Računovodstvo trgovačkih društava uz primjenu MSFI/MRS i poreznih propisa,
Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb,str.718. 6 MRS 1 – Svrha financijskih izvještaja, točka 5.
7 Narodne novine (2012): Zakon o računovodstvu, Narodne novine d.d., Zagreb, br.109/07, čl.15.
14
Financijski izvještaji se prema čl. 15., Zakona o računovodstvu sastoje od:8
bilance,
računa dobiti i gubitka,
izvještaja o novčanom tijeku,
izvještaja o promjenama kapitala i
bilješki uz financijske izvještaje.
Veliki i srednje veliki poduzetnici sastavljaju sve godišnje financijske izvještaje. Mali
poduzetnici dužni su sastavljati bilancu (skraćenu)9, račun dobiti i gubitka (skraćeni) te
bilješke uz financijske izvještaje.
2.2. Zakonski okvir računovodstvenog izvještavanja
Zakonski okvir računovodstvenog izvještavanja u Hrvatskoj definiran je:
Zakonom o računovodstvu (NN 109/2007),
Pravilnikom o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvješća (NN 38/2008),
Pravilnikom o načinu vođenja Registra godišnjih financijskih izvješća (NN 39/2008),
Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, uključivo i Međunarodnim
računovodstvenim standardima - objavljuju se i tumače na temelju Odluke o
odobravanja prijevoda i primjene Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja
(NN, 61/2006) donesene od strane Odbora za standarde financijskog izvještavanja i
Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja – objavljuju se na temelju Odluke o
objavljivanju Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja (NN 30/2008) donesene
od strane Odbor za standarde financijskog izvještavanja.
Utjecaj na financijske izvještaje također uvelike utječu i Regulativne smjernice Europske
unije i računovodstvene politike.
2.2.1. Zakon o računovodstvu
U temeljnim odredbama Zakona o računovodstvu ističe se da je svaki poduzetnik, čije je
sjedište u Republici Hrvatskoj, obvezan voditi poslovne knjige i sastavljati financijske
8 Narodne novine (2012): Zakon o računovodstvu, Narodne novine d.d., Zagreb, br.109/07, čl.15.
9 Skraćena financijska izvješća trebala bi sadržavati barem podatke skupina računa i glavnih međuzbrojeva koji
su navedeni u propisanim financijskim izvještajima.
15
izvještaje prema temeljnim načelima urednog knjigovodstva, tako da u njima budu vidljivi
njegovi poslovi i stanje njegove imovine. Knjigovodstvo mora biti takvo da trećoj stručnoj
osobi u okviru primjerenog roka omogući uvid u poslovne događaje i u stanje poduzeća.
Poslovni događaji se moraju moći pratiti prema njihovom nastajanju i razvoju.10
Zakon o računovodstvu predstavlja temeljni zakon u kojem je detaljno uređeno financijsko
izvještavanje. Aktualni Zakon o računovodstvu u primjeni je od 01.01.2008. godine (Narodne
novine, 109/2007) te je njegova uloga predstaviti osnovni zakonski propis koji definira
područje računovodstva poduzetnika. Ministar financija propisuje strukturu i sadržaj godišnjih
financijskih izvještaja.
U Zakonu o računovodstvu sadržane su odredbe:11
o knjigovodstvenim ispravama (članak 3. do 7.)
o poslovnim knjigama (članak 8. do 12.)
o popisu imovine i obveza (članak 13. i 14.)
o financijskim izvještajima (članak 15. i 16.)
o klasifikaciji obveznika primjene Zakona (članak 17.)
o standardima financijskog izvještavanja (članak 18. i 19.)
o javnoj objavi financijskih izvještaja (članak 20.)
o kaznenim djelima i prekršajima (članak 21., 22. i 23.)
Ovisno o kriterijima veličine aktive, ostvarenog prihoda i broja zaposlenih radnika, Zakon
razlikuje male, srednje i velike poduzetnike.12
Mali poduzetnici (ne prelaze dva od sljedećih uvjeta):
ukupna aktiva 32.500.000,00 kn,
prihod 65.000.000,00 kn,
prosječan broj radnika tijekom poslovne godine 50.
Srednji poduzetnici (prelaze dva prethodna uvjeta ali ne prelaze dva od sljedećih uvjeta):
ukupna aktiva 130.000.000,00 kn,
prihod 260.000.000,00 kn,
10
Narodne novine (2012): Zakon o računovodstvu, Narodne novine d.d., Zagreb, br.109/07, čl.1. 11
Gulin.,D.et al (2006): Računovodstvo trgovačkih društava uz primjenu MSFI/MRS i poreznih propisa,
Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb,str.17. 12
Narodne novine (2012): Zakon o računovodstvu, Narodne novine d.d., Zagreb, br.109/07, čl.3.
16
prosječan broj radnika tijekom poslovne godine 250.
Veliki poduzetnici su oni koji prelaze dva prethodna uvjeta, te banke, štedne banke,
stambene štedionice, institucije za elektronički novac, društva za osiguranje, leasing društva,
društva za upravljanje investicijskim fondovima i zasebna imovina bez pravne osobnosti
kojom oni upravljaju, društva za upravljanje investicijskim fondovima i imovina
investicijskih fondova s pravnom osobnosti, društva za upravljanje obveznim odnosno
dobrovoljnim mirovinskim fondovima i zasebna imovina kojom oni upravljaju te mirovinska
osiguravajuća društva.
Zakon propisuje i različite obveze u pogledu primjene standarda financijskog izvještavanja.
Za velike poduzetnike te poduzetnike čiji vrijednosni papiri kotiraju na burzama ili se
spremaju za uvrštenje na organizirano tržište vrijednosnih papira obvezna je primjena
Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, uključujući i Međunarodne
računovodstvene standarde u sastavljanju i prezentiranju financijskih izvještaja (čl. 3. st. 2.
Zakona o računovodstvu).13
S obzirom na vrstu i sadržaj financijskih izvještaja razlike među poduzetnicima su14
:
Veliki poduzetnici:
- sastavljaju bilancu i račun dobiti i gubitka po propisima,
- sastavljaju izvještaj o novčanim tijekovima, izvještaj o promjenama glavnice te
računovodstvene politike i bilješke uz financijske izvještaje,
- sastavljaju godišnje izvješće, koje je opširnije od financijskih izvještaja, a
- njihovi financijski izvještaji podliježu reviziji jedanput godišnje.
Srednje veliki poduzetnici:
- sastavljaju bilancu i račun dobiti i gubitka po propisima,
- sastavljaju izvještaj o novčanim tijekovima, izvještaj o promjenama glavnice te
računovodstvene politike i bilješke uz financijske izvještaje, a
- njihovi financijski izvještaji podliježu reviziji jedanput godišnje samo ako su
organizirani kao dionička društva, a ako nisu, onda
- reviziji podliježu u skladu s vlastitim pravilima ili statutom.
Mali poduzetnici:
- sastavljaju bilancu i račun dobiti i gubitka po skraćenoj shemi,
13
Narodne novine (2012): Zakon o računovodstvu, Narodne novine d.d., Zagreb, br.109/07, čl.19. 14
http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/329423.html (20.12.2012.)
17
- skraćenoj reviziji podliježu svake treće godine samo ako su organizirana kao
dionička društva, u suprotnom, reviziji podliježu u skladu s vlastitim pravilima
ili statutom,
- nisu obvezni sastavljati izvještaj o novčanim tijekovima, ali jesu obvezni
načiniti bilješke uz financijske izvještaje.
Prema članku 8 Zakona o računovodstvu, četiri najznačajnija kriterija koja se primjenjuju
jednako u financijskom računovodstvu svih vrsta poduzetnika su15
:
- primjena sustava dvojnog knjigovodstva,
- primjena načela nastanka događaja,
- obveza vođenja poslovnih knjiga koje čine: dnevnik, glavna knjiga i pomoćne
knjige,
- obveza izrade temeljnih financijskih izvještaja
2.2.2. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja
U Hrvatskoj primjena Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja počinje od 01.
siječnja 1993. godine. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja sadrže Međunarodne
računovodstvene standarde (MRS) i njihove SOO, te Međunarodne standarde financijskog
izvještavanja (MSFI) i njihove SOO, koji su utvrđeni od Europske komisije i objavljeni u
službenom listu Europske unije. Međunarodni standardi financijskog
izvještavanja/Međunarodni računovodstveni standardi se prevode, objavljuju i tumače na
temelju Odluke Odbora za standarde financijskog izvještavanja o odobravanju prijevoda i
primjene Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (Narodne novine, 61/2006).
Primjena Međunarodnih računovodstvenih standarda prema obveznosti primjene Zakona o
računovodstvu dijeli obveznike na dvije skupine. Obveznici primjene Zakona o
računovodstvu koji u potpunosti primjenjuju MSFI su:16
veliki obveznici
15
http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/299423.html (15.11.2012.) 16
Gulin.,D.et al (2006): Računovodstvo trgovačkih društava uz primjenu MSFI/MRS i poreznih propisa,
Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb,str.19.
18
obveznici čiji vrijednosti papiri kotiraju na burzama ili se spremaju za uvrštenje u
burzovnu kotaciju u Republici Hrvatskoj na službenih tržištima te na kotaciji za javna
dionička društva sukladno odgovarajućim odredbama Zakona o tržištu vrijednosnih
papira.
Druga skupina obveznika primjene Zakona o računovodstvu u članku 18. stavku 2. ovoga
Zakona je propisano da mogu:
odabrati primjenu MSFI u cijelosti, ili
SFI koje donosi Odbor za SFI sukladno MSFI
„MRS 1- Prezentiranje financijskih izvještaja propisuje osnovu prezentiranja financijskih
izvještaja za opće namjene da se osigura usporedivost financijskih izvještaja s prijašnjim
razdobljima tog subjekta kao i s financijskim izvještajima drugih pravnih osoba.“17
Standard
također utvrđuje minimalan sadržaj i oblike bilance, računa dobiti i gubitka, a razrađuje i
sadržaj bilježaka. „Po prvi puta standardizira se struktura bilježaka uz financijske izvještaje,
što također pridonosi istinitom i fer izvještavanju.“18
Do danas prevedeno je i objavljeno 41 MRS i 8 MSFI-ja. MRS-om 1 (toč.10.) propisan je
potpuni set financijskih izvještaja prema Odredbama MSFI-ja koji je u primjeni od
01.01.2009., se sastoji od: izvješća o financijskom položaju, izvješća o sveobuhvatnoj dobiti,
izvješća o novčanim tijekovima, izvješća o promjenama kapitala i bilješki uz financijska
izvješća.
2.2.3. Hrvatski standardi financijskog izvještavanja
Sjednicom održanom 28. veljače 2008. godine donesena je odluka o objavi Hrvatskih
standarda financijskog izvještavanja. HSFI objavljuje Odbor za standarde financijskog
izvještavanja, a nastali su sukladno Zakonu o računovodstvu. Njihov temelj je na domaćoj
računovodstvenoj teoriji i praksi, odrednicama Međunarodnih standarda financijskog
izvještavanja kao i na IV. i VII. Direktivi Europske unije.
Do danas je doneseno 17 HSFI. Prema ZOR-u HSFI su računovodstvena načela i pravila
sastavljanja i prezentiranja financijskih izvještaja koje primjenjuje računovodstvena struka.
Objavljuju se u Narodnim novinama. Svrha HSFI je propisati osnovu za sastavljanje i
17
Domazet, T. (2006): Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja, Zgombić & Partneri, Zagreb, str.117. 18
Mrša, J. (1997), Predočavanja financijskih izvješća u prijedlogu novoga međunarodnog računovodstvenog
standarda E 53, RriF 9/97., Zagreb, str.9.
19
prezentaciju financijskih izvještaja, pomoći revizorima u formiranju mišljenja jesu li
financijski izvještaji u skladu s HSFI, te pomoći korisnicima financijskih izvještaja pri
tumačenju podataka i informacije koje su sadržane u financijskim izvještajima.
Prilagodba potrebama srednjih i malih poduzetnika koji prevladavaju u hrvatskom
gospodarstvu dovela je do njihove jednostavnosti, malog opsega, ali ipak zadovoljavajućim
kriterijima suvremenog financijskog računovodstva. HSFI također zadovoljavaju uvjete koje
postavlja Europska unija za sastavljanja prezentiranja i objavljivanja financijskih izvještaja.
„HSFI 1- Financijski izvještaji - predstavlja osnovu za prezentiranje financijskih izvještaja
opće namjene kako bi se osigurala usporedivost s financijskim izvještajima za prethodno
razdoblje i s financijskim izvještajima drugih poduzetnika. Ovaj standard treba primjenjivati u
sastavljanju, prezentiranju i objavljivanju financijskih izvještaja opće namjene.19
2.2.4. Računovodstvene smjernice Europske unije
Računovodstvene smjernice Europske Unije su sastavljene kao opća računovodstvena načela i
nemaju za cilj reguliranje mogućnosti praktične primjene tih načela. Smjernice su napravljene
u skladu s regulativnim okruženjem u kojima se primjenjuju u praksi i predstavljaju dio
Europskog zakona o poduzećima, te su u tom smislu obvezne za primjenu. Cilj im je
financijske informacije koje objavljuju različite tvrtke učiniti ekvivalentnima i usporedivima.
Računovodstvenu materiju reguliraju Četvrta smjernica usvojena 1978. godine, Sedma
smjernica usvojena 1983, Smjernica o računima banaka usvojena 1986. te Smjernica o
računima osiguravajućih društava usvojena 1991. godine.20
Četvrta smjernica regulira izradu, sadržaj, prezentiranje, reviziju i objavljivanje financijskih
izvještaja za sve tvrtke, osim banaka i osiguravajućih društava. "Četvrta smjernica ne nastoji
standardizirati računovodstvena pravila. Ona cilja na usporedivost i jednakost financijskih
informacija koje tvrtke trebaju objavljivati. Ona postavlja minimum uvjeta koje treba ispuniti,
dok istodobno dopušta zemljama članicama da idu iznad tih uvjeta nametanjem dodatnih ili
detaljnih pravila" (Ured za integracije, 1999:226).21
19
HSFI 1- Financijski izvještaji 20
Aljinović Barać, Ž. (2009/2010): Računovodstvo novčanih tijekova, autorski materijal, Split, str.10. 21
Aljinović Barać, Ž. (2009/2010): Računovodstvo novčanih tijekova, autorski materijal, Split, str.12.
20
Sedma smjernica se svojim sadržajem nastavlja na Četvrtu smjernicu, a u osnovi regulira
izradu, sadržaj, prezentiranje, reviziju i objavljivanje konsolidiranih financijskih izvještaja,
koje sastavljaju tvrtke povezane u razne složenije organizacijske oblike.22
2.3. Temeljni financijski izvještaji
Temeljni financijski izvještaji u Republici Hrvatskoj prema ZOR-u su23
:
1. Bilanca,
2. Račun dobiti i gubitka,
3. Izvještaj o novčanom tijeku,
4. Izvještaj o promjenama kapitala i
5. Bilješke uz financijske izvještaje.
Promjena naziva temeljnih financijskih izvještaja za obveznike MSFI-a obrađena je revizijom
MRS-a 1.
Tablica 1: Promjene naziva financijskih izvještaja od 01.01.2009
PROMJENE NAZIVA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
MRS 1 - do 31.12.2008. MRS 1 - nakon 01.01.2009.
Bilanca Izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja
Račun dobiti i gubitka Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti razdoblja
Izvještaj o promjenama kapitala Izvještaj o promjenama kapitala tijekom razdoblja
Izvještaj o novčanim tijekovima Izvještaj o novčanim tijekovima tijekom razdoblja
Bilješke Bilješke
Izvor: Belak, V. (2009): Računovodstvo dugotrajne materijalne imovine, Belak excellens d.o.o., Zagreb, str. 40-
41.
22
Aljinović Barać, Ž. (2009/2010): Računovodstvo novčanih tijekova, autorski materijal, Split, str.13. 23
Narodne novine (2012): Zakon o računovodstvu, Narodne novine d.d., Zagreb, br.109/07, čl.19.
21
2.3.1. Izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja (Bilanca)
Riječ bilanca, pretpostavlja se, potječe iz latinskog bi (dvostruki) i lanx (zdjela vage) što
implicira jednakost između lijeve i desne strane tj. aktive i pasive bilance.24
Bilanca je temeljni financijski izvještaj poduzeća koji pokazuje imovinu, sredstva, odnosno
resurse kojima poduzeće raspolaže (aktiva) i pasivu (obveze i glavnicu) poduzeća na određeni
dan. Obično se sastavlja za svaku poslovnu godinu (na istek posljednjeg dana tog razdoblja),
kao i za kraća vremenska razdoblja (periodične bilance). Ona pokazuje kako se imovina
poduzeća osigurava (izvori) kapitalom kreditora (obveze) i vlasnika (glavnica).25
Bilanca ima određene karakteristike. Temeljna osobina bilance kao izvještaja je njena
statičnost, što znači kako ona predstavlja financijsku situaciju na točno određeni dan. Prikaz
učinaka svih odluka i transakcija koje su se dogodile i obračunale do datuma njezine pripreme
odražava njena kumulativnost. Njena svrha je opis prošlih događaja na temelju kojih se vidi
sadašnje stanje i koristi za procjenu budućih rezultata. Bilančna ravnoteža pokazuje vezu
između imovine i njenih izvora. Balansiranje imovine s izvorima dobiva se na način da se
imovina se iskazuje na dugovnoj strani, a obveze i glavnica na potražnoj strani bilance.
Ravnoteža bilance može se izraziti na načine i to:
AKTIVA = PASIVA
ili
IMOVINA = VLASTITI KAPITAL + TUĐI IZVORI (OBVEZE)
Bilanca predstavlja osnovnu podlogu za analizu financijskog položaja poduzeća, za
utvrđivanje eventualnih slabosti u poslovanju i otklanjanje tih slabosti, kao i za predviđanje
poslovanja u budućnosti.26
Kriterij funkcionalnosti nalaže da se u aktivu prvo unesu sve pozicije iste funkcionalne
skupine (npr. prvo sve pozicije dugotrajne imovine, a zatim kratkotrajne imovine). Koja će
skupina biti prezentirana prvo ovisi o kriteriju likvidnosti.27
Kriterij opadajuće likvidnosti
nalaže prvotni unos najlikvidnijih oblika (novac), a kasnije sve manje likvidne imovine.
24
Ima i drugih teorija o podrijetlu riječi bilanca, npr. franc. Bilan, što znači godišnji račun, talijan. Bilancia, tj.
vaga. 25
Vujević, I. (2004): Financijska analiza u teoriji i praksi, Sveučilište u Splitu, Ekonomski fakultet, Split,.str.79. 26
Vujević, I. (2004): Financijska analiza u teoriji i praksi, Sveučilište u Splitu, Ekonomski fakultet, Split,.str.80. 27
Žager, K., Žager, L. (1999): Analiza financijskih izvještaja, Masmedia, Zagreb., str.41.
22
Prema kriteriju rastuće likvidnosti unos pozicija je obrnutim redoslijedom, što znači prvotni
unos najnelikvidnijih oblika dugotrajne imovine (nematerijalna, materijalna), a zatim
kratkotrajna imovina (prvo zalihe, dok je posljednja pozicija novac). Prema kriteriju namjene
i ročnosti unose se pozicije pasive. Kriterij namjene vezan je uz osnovna pravila financiranja
imovine (kratkotrajna imovina treba biti financirana iz kratkoročnih izvora i dijela dugoročnih
izvora, a dugotrajna imovina iz dugoročnih i trajnih izvora)28
- zlatno pravilo financiranja.
Kriterij ročnosti (opadajuće ili rastuće), zahtijeva da se pozicije pasive unose prema roku
dospijeća.29
Usklađenost kriterija unosa za aktivu i pasivu olakšava njezino razumijevanje. To
znači da ukoliko aktiva počinje s kratkotrajnom imovinom (novcem), tada pasiva mora početi
s kratkoročnim obvezama i obrnuto.
Postoje različite vrste bilanci u teoriji i praksi s obzirom na formu, vrijeme ili razlog
sastavljanja. Neke vrste su: početna, zaključna, pokusna, konsolidirana, zbrojna bilanca,
bilanca fuzije, sanacije, likvidacije, razdvajanja itd.
Najrelevantnije bilance:
početna bilanca - sastavlja se prilikom osnivanja tvrtke i na početku svake poslovne
godine
završna bilanca - sastavlja se na zadnji dan poslovne godine. Zaključna bilanca s 31.
prosincem predstavlja ujedno i početnu bilancu na dan 1. siječnja, tj. početkom novog
obračunskog razdoblja.
28
Žager, K., Žager, L. (1999): Analiza financijskih izvještaja, Masmedia, Zagreb., str.41. 29
Žager, K., Žager, L. (1999): Analiza financijskih izvještaja, Masmedia, Zagreb., str.42.
23
AKTIVA PASIVA
A. Potraživanja za upisani a
neuplaćeni kapital
B. Dugotrajna imovina
- Nematerijalna imovina
- Materijalna imovina
- Financijska imovina
- Potraživanja
C. Kratkotrajna imovina
- Zalihe
- Potraživanja
- Financijska imovina
- Novac u banci i blagajni
D. Plaćeni troškovi budućeg
razdoblja i nedospjela naplata
potraživanja
E. Gubitak iznad visine kapitala
F. Ukupna aktiva
A. Kapital i rezerve
- Upisani kapital
- Premija na emitirane dionice
- Revalorizacijske rezerve
- Rezerve
- Zadržani dobitak ili preneseni
gubitak
- Dobitak ili gubitak tekuće godine
B. Dugoročna rezerviranja
C. Dugoročne obveze
D. Kratkoročne obveze
E. Odgođeno plaćanje troškova i
prihod budućeg razdoblja
F. Ukupna pasiva
Slika 2: Shematski prikaz skraćene bilance
Izvor: Vidučić, Lj. (2004): Financijski menadžment, RRiF-plus, Zagreb, str.371.
2.3.2. Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti razdoblja (Račun dobiti i gubitka)
Računovodstveni izvještaj koje pokazuje profitabilnost poslovnih operacija tijekom jedne
godine zove se račun dobiti i gubitka.30
Obuhvat računa dobiti i gubitka su prihodi, rashodi,
dobit i gubitak u određenom obračunskom razdoblju. Obilježje Računa dobiti i gubitka je
dinamičnost. Povezanost između Bilance i Računa dobiti i gubitka iskazuje se promjenama
koje se događaju na vrijednosti i strukturi imovine, obveza i kapitala, te imaju za posljedicu
30
Belak, V.(1995): Menadžersko računovodstvo, RRIF, Zagreb, str.25.
24
pojavu prihoda i rashoda pri čemu se nastanak prihoda javlja kao posljedica povećanja
vrijednosti određenih oblika imovine ili kao posljedica smanjenja vrijednosti određenih oblika
obveza, te nastanak rashoda koji se javlja kao posljedica smanjenja vrijednosti određenih
oblika imovine i kao posljedica povećanja vrijednosti određenih oblika obveza.
Slika 3: Shematski prikaz nastanka prihoda i rashoda
Izvor: Izrada autora
Prihod predstavlja povećanje ekonomske koristi tijekom obračunskog razdoblja u obliku
priljeva ili povećanja imovine ili smanjenja obveza što ima za posljedicu povećanje kapitala
osim povećanja kapitala koje se odnosi na unose od strane ulagača.31
Pri knjiženju prihoda se
primjenjuje temeljno računovodstveno načelo, tj. načelo realizacije (načelo nastanka
događaja) - prihod se priznaje kada su dobra i usluge isporučeni, a knjiži po ispostavljenoj
fakturi neovisno o tome što će naplata uslijediti naknadno. Klasifikacija prihoda na redovne i
izvanredne ovisi o tome nastaju li redovito u poslovanju ili se javljaju samo povremeno.
Sastavni dio redovnih prihoda su poslovni prihodi koji se ostvaruju prodajom proizvoda,
prodajom trgovačke robe ili pružanjem usluga, ovisno o prirodi poslovanja poslovnog
subjekta. Takvi prihodi predstavljaju prihode iz svakodnevnog poslovanja i u strukturi
zauzimaju najveći udio. Redovni prihodi uključuju i financijske prihode koji rezultiraju kao
plasiranje viška raspoloživa novca (dionice, obveznice, kamate, pozitivne tečajne razlike).
Izvanredni prihodi su oni prihodi koji se ne pojavljuju redovito, pa se stoga ne mogu ni
planirati ni predvidjeti. Najčešće se javljaju prilikom prodaje dugotrajne imovine, prodaje
sirovina, inventurnih viškova, otpisa obveza kao i kod svih drugih izvanrednih oblika
povećanja imovine ili smanjenja obveza.32
31
HSFI 15-Prihodi, točka 15.3. 32
Žager, K., Žager, L. (1999): Analiza financijskih izvještaja, Masmedia, Zagreb., str.48.
PRIHODI
• nastaju kao posljedica povećanja vrijednosti određenih oblika imovine
• nastaju kao posljedica smanjenja vrijednosti određenih oblika obveza
RASHODI
• nastanaju kao posljedica smanjenja vrijednosti određenih oblika imovine
• nastanaju kao posljedica povećanja vrijednosti određenih oblika obveza
25
Rashod je smanjenje ekonomske koristi kroz obračunsko razdoblje u obliku odljeva ili
iscrpljenja imovine ili stvaranja obveza što ima za posljedicu smanjenje kapitala osim onog u
svezi s raspodjelom sudionicima u kapitalu.33
Smanjenja imovine ili povećanja obveza dovodi
do priznavanja rashoda. Ovisno o tome nastaju li redovito u poslovanju ili se javljaju samo
povremeno, rashodi se kao i prihodi dijele na redovne i izvanredne. Redovni rashodi
obuhvaćaju poslovne i financijske rashode. Poslovni rashodi su posljedica obavljanja
djelatnosti poduzeća, redovito se pojavljuju a čine ih troškovi sadržani u prodanim
proizvodima, te ostali troškovi razdoblja, nabavna vrijednost prodane robe i sl. Struktura
poslovnih rashoda ovisi od vrste djelatnosti i metode obračuna troškova.34
Nastanak
financijskih rashoda je posljedica korištenja tuđeg novca. Najčešći oblici financijskih rashoda
su kamate za korištena tuđa sredstva, negativne tečajne razlike, smanjenje financijskih
plasmana i sl. Izvanredni rashodi obuhvaćaju rashode koji ne nastaju redovito u poslovanju i
za posljedicu imaju smanjenje imovine ili povećanje obveza. Primjeri tih rashoda su: otuđenja
imovine, kazne, korekcije rashoda itd.
Financijski rezultat predstavlja razliku između prihoda i rashoda.35
Financijski rezultat može
biti dobit ili gubitak, ovisno o prevagi prihoda nad rashodima, ili obrnuto.
Slika 4: Shematski prikaz financijskog rezultata
Izvor: Izrada autora
33
HSFI 16- Rashodi, točka 16.3. 34
Žager, K., Žager, L. (1999): Analiza financijskih izvještaja, Masmedia, Zagreb., str.49. 35
U ovoj pojednostavljenoj definiciji financijskog rezultat isključen je utjecaj poreza na dobit na konačni rezultat
poslovanja.
DOBIT • PRIHODI > RASHODA
GUBITAK • RASHODI > PRIHODI
26
Tablica 2: Shematski prikaz računa dobiti i gubitka
A. POSLOVNI PRIHODI
2. Prihod od prodaje u zemlji
3. Prihod od prodaje u inozemstvu
4. Prihodi od usluga za vlastite potrebe
5. Ostali prihodi osnovne djelatnosti
B. POSLOVNI RASHODI
1. Smanjenje zaliha nedovršene proizvodnje
2. Materijalni troškovi
3. Troškovi osoblja
4. Amortizacija i vrijednosno uskladištenje dugotrajne imovine
5. Ostali troškovi poslovanja
C. FINANCIJSKI PRIHODI
1. Prihodi od sudjelujućih interesa sa povezanim poduzećima
2. Prihodi od sudjelujućih interesa sa nepovezanim poduzećima
D. FINANCIJSKI RASHODI
1. Kamate, tečajne razlike i slični troškovi s nepovezanim poduzećima
UKUPNI PRIHODI IZ REDOVNOG POSLOVANJA
UKUPNI RASHODI IZ REDOVNOG POSLOVANJA
Dobit ili gubitak iz redovnog poslovanja
E. IZVANREDNI PRIHODI
F. IZVANREDNI RASHODI
Rezultat izvanrednih aktivnosti
UKUPNI PRIHODI
UKUPNI RASHODI
Dobit ili gubitak iz ukupnog poslovanja
Porez na dobit
Dobit ili gubitak nakon oporezivanja
Izvor: Žager, K., Žager, L. (1999): Analiza financijskih izvještaja, Masmedia, Zagreb, str.5.
27
2.3.3. Izvještaj o novčanim tijekovima tijekom razdoblja (Izvještaj o
novčanom tijeku)
Izvještaj o novčanom tijeku je sastavni je temeljnih financijskih izvještaja. Predstavlja obvezu
sastavljanja za sva poduzeća, osim onih koji ulaze u skupinu malih poduzeća prema Zakonu o
računovodstvu. Iako Zakonom nije obavezan, zbog koristi koje izvještaj pruža većina malih
poduzeća ga ipak sastavlja. Obzirom kako je novac važna ekonomska kategorija i vrlo važan
čimbenik u poslovanju svakog poduzeća doista je opravdano da vlasnike poduzeća i ostale
korisnike zanima odakle u poduzeće stiže novac, te u koje se svrhe troši. Iz tih razloga je
potrebno sastavljati izvještaj koji govori o izvorima i upotrebi novca i koje omogućuje
utvrđivanje viška raspoloživih ili nedostatnih sredstava. Novčani tijek sadržava primitke i
izdatke gotovine, te novčanih ekvivalenata u određenom razdoblju. Novčani ekvivalenti
predstavljaju kratkoročna visokolikvidna ulaganja koja se mogu brzo u roku ne dužem od tri
mjeseca i bez rizika unovčiti radi plaćanja dospjelih obveza. Novčani primitak ne mora
istovremeno biti i prihod, ako što niti svaki rashod ne predstavlja novčani izdatak. Primici
predstavljaju naplaćenu realizaciju, naplaćenu prodaju stvarnih materijalnih sredstava i
amortizaciju, a u izdatke ulaze plaćeni troškovi realiziranih proizvoda, plaćene nabavke
stvarnih materijalnih sredstava i otplata anuiteta. Glavna razlika između bilance i računa
dobiti i gubitka u odnosu na izvještaj o novčanom tijeku odnosi se na način njihovog
sastavljanje, odnosno načelo koje se primjenjuje pri sastavljanju. Dok se bilanca i račun dobiti
i gubitka temelje na obračunskoj osnovi, odnosno temeljnom računovodstvenom načelu
nastanka događaja, izvještaj o novčanom tijeku temelji se na novčanom načelu (gotovinskom
načelu, načelu blagajne).
Kako bi osigurao što kvalitetniju informacijsku podlogu, izvještaj o novčanom tijeku
prezentira se u nekoliko segmenata. Primici i izdaci novca selektiraju se i u izvještaju
prikazuju kao primici i izdaci novca iz tri vrste aktivnosti:36
poslovne aktivnosti,
investicijske aktivnosti i
financijske aktivnosti.
Razvrstavanje tako osigurava pouzdaniju podlogu za ocjenu financijskog položaja kao za
procjenu budućih novčanih tijekova.
36
Žager, K., Žager, L. (1999): Analiza financijskih izvještaja, Masmedia, Zagreb., str.58.
28
Novčani tijek iz poslovnih aktivnosti
Poslovne aktivnosti su glavne aktivnosti poduzeća koje rezultiraju stvaranjem prihoda i koje
imaju najveći utjecaj na dobit ili gubitak. Najčešći primjeri gotovinskih primitaka i izdataka
od poslovnih aktivnosti mogu se vidjeti u nastavku:
Tablica 3. Primjeri primitaka i izdataka od poslovnih (operativnih) aktivnosti
Primici i izdaci od operativnih aktivnosti
Primici Izdaci
- od prodaje robe i pružanja usluga
- od tantijema, naknada, provizija
- od osiguranja imovine, odštetnih
zahtjeva, anuiteta i drugih polica osiguranja
- od ugovora koji služe za
poslovne i trgovačke svrhe
- od prodaje poslovnih ili trgovačkih
vrijednosnih papira
- povrati poreza na dobit
- od predujmova i zajmova dobivenih
od financijskih institucija
- dobavljačima za isporučenu robu i pružene usluge
- zaposlenima i za račun zaposlenih
- za osiguranje, odštete, kazne, penale i sudske pristojbe
- prema ugovorima koji služe za poslovne i trgovačke
svrhe
- za kupnju poslovnih ili trgovačkih vrijednosnih papira
- predujmova i zajmova dobivenih od financijskih
institucija
Izvor: Izrada autora
Novčani tijek iz investicijskih aktivnosti
Investicijske (ulagateljske) aktivnosti vezane su uz promjene na dugotrajnoj imovini koju čine
četiri podskupine, a to su: nematerijalna imovina, materijalna imovina, financijska imovina
(plasmani na rok duži od jedne godine), te potraživanja.37
Iz toga proizlazi kako se kao
primici i izdaci novca po osnovi investicijskih aktivnosti javljaju sljedeće aktivnosti:
37
Žager, K., Žager, L. (1999): Analiza financijskih izvještaja, Masmedia, Zagreb., str.59.
29
Tablica 4. Primjeri primitaka i izdataka od investicijskih aktivnosti
Primici i izdaci od investicijskih aktivnosti
Primici Izdaci
- od prodaje nekretnina, postrojenja i
opreme (NPO), nematerijalne imovine i druge
dugotrajne imovine
- od prodaje glavnice ili dužničkih instrumenata drugih
poduzeća i udjela u zajedničke pothvate
- od otplata predujmova i zajmova koji su dani trećim
strankama (izuzevši predujmove i zajmove financijske
institucije)
- od budućih ugovora, terminskih ugovora, ug. s
opcijom i kompenzacijskih ugovora
- za nabavu nekretnina, postrojenja i
opreme (NPO), nematerijalne imovine i druge
dugotrajne imovine,
- za stjecanje glavnice ili dužničkih instrumenata
drugih poduzeća i udjela u zajedničke pothvate
- za predujmove i zajmove dane drugim strankama
(izuzevši predujmove i zajmove financijskim
institucijama)
- za buduće ugovore, terminske ugovore, ugovore s
opcijom i kompenzacijske ugovore
Izvor: Izrada autora
Novčani tijek iz financijskih aktivnosti
Financijske aktivnosti su aktivnosti vezane za financiranje poslovanja. Financijske aktivnosti
uključuju transakcije poduzeća s njegovim vlasnicima i kreditorima. Financijske aktivnosti
uključuju posudbe i vraćanje kratkoročnih i dugoročnih dugova. Kao najčešće transakcije po
osnovi financijskih aktivnosti javljaju se sljedeće aktivnosti:
Tablica 5. Primjeri primitaka i izdataka od financijskih aktivnosti
Primici i izdaci od financijskih aktivnosti
Primici Izdaci
- od izdavanja dionica ili drugih instrumenata glavnice
- od izdavanja zadužnica, zajmova, pozajmica,
obveznica, hipoteke i druge dugoročne i kratkoročne
posudbe
- od isplata vlasnicima za stjecanje ili
otkup dionica poduzeća
- od posuđenih svota
- od najmoprimca za smanjenje nepodmirene obveze
koja se odnosi na financijski najam
Izvor: Izrada autora
30
Metode sastavljanja izvještaja o novčanom tijeku su:
Direktna metoda - prema kojoj se objavljuju glavne skupine bruto novčanih
primitaka i izdataka.38
Prednost ove metode je u prikazu priljeva i odljeva novca po
strukturi aktivnosti poduzeća.
Tablica 6: Prikaz Izvještaja o novčanom tijeku direktnom metodom
Izvještaj o novčanom tijeku po direktnoj metodi
POSLOVNE AKTIVNOSTI:
Novac primljen od kupaca
Primljene kamate i dividende
Ostali primici iz poslovanja
Novĉani izdaci dobavljaĉima i zaposlenima
Novĉani izdaci za kamate i poreze
Ostali izdaci iz poslovanja
NETO NOVČANI TIJEK IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI
INVESTICIJSKE AKTIVNOSTI:
Novĉani primici od prodaje vrijednosnih papira ili postrojenja
Novĉani primici od naplate glavnice kredita
Izdaci za kupnju vrijednosnih papira ili postrojenja
Iznosi dani zajmoprimcima
NETO NOVČANI TIJEK IZ INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI
FINANCIJSKE AKTIVNOSTI:
Primici od kratkoroĉnih i dugoroĉnih pozajmica
Novac primljen od vlasnika (emisija dionica)
Otplate posuĊenih iznosa (bez kamata)
Isplate vlasnicima (dividende)
NETO NOVČANI TIJEK IZ FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI
Izvor: Meigs, R.F., Meigs, W.B. (1999): Računovodstvo: Temelj poslovnog odlučivanja, Mate, str.58.
38
Švigir, A. (2010): Izvještaj o novčanom tijeku, RriF br. 1, Zagreb, str.153.
31
Indirektna metoda - prema ovoj metodi se dobitak ili gubitak usklađuje za učinke
transakcija nenovčane prirode. Kao što su sva razgraničenja ili obračunski iznosi
proteklih ili budućih poslovnih primitaka i izdataka, te za neposlovne prihoda ili
rashoda,tj. vezane za investicijske ili financijske aktivnosti.
Slika 5: Izvještaj o novčanom tijeku indirektnom metodom
Izvor: Aljinović Barać, Ž. (2009/2010): Računovodstvo novčanih tijekova, autorski materijal, Split, str.10.
32
Možemo reći da nam izvještaj o novčanom tijeku omogućava:39
utvrditi sposobnost poduzeća da ostvari budući čisti novčani tijek
utvrditi ima li poduzeće mogućnost da ispuni svije obveze prema vjerovnicima (vrati
kredite, plati dobavljače, isplati dividende)
ocijeniti uzroke zbog kojih se razlikuje neto dobit od čistog novčanog tijeka
(povezivanje novčanih primitaka i izdataka) i
procijeniti efekte novčanog tijeka i drugih nenovčanih investicijskih i financijskih
aktivnosti u obračunskom razdoblju.
2.3.4. Izvještaj o promjenama kapitala tijekom razdoblja (Izvješće o
promjenama kapitala)
Jedno od temeljnih financijskih izvještaja je Izvješće o promjenama kapitala (glavnice) koji
sukladno točki 7. MRS-a 1. zajedno s bilancom, računom dobiti i gubitka, izvještajem o
novčanom tijeku i bilješkama uz financijske izvještaje, čini cjeloviti skup financijskih
izvještaja. Obvezna izrada ovog izvještaja počela je od 1999. godine.
Promjene u glavnici poduzeća između dva datuma bilance odražavaju povećanje ili smanjenje
neto imovine ili bogatstva za vrijeme toga razdoblja, na osnovi posebnih načela mjerenja koja
su usvojena i objavljena u financijskim izvještajima.40
Izvještaj ima cilj prikazati povećanje ili
smanjenje neto imovine ili bogatstva dioničara. Sadrži sve stavke kojima se objašnjavaju
ukupni dobici i gubici razdoblja kao i one koji se prema zahtjevima pojedinih standarda ne
iskazuju u računu dobiti i gubitka nego se izravno priznaju kao promjene glavnice (npr. MRS
16 – Revalorizacija nekretnina, postrojenja i opreme ne priznaje se kao prihod i rashod nego
kao promjena glavnice, tj. knjiženje se direktno odvija na razredu 9 – Revalorizacijske
pričuve).
Izvještaj o promjenama kapitala prikazuje promjene svih komponenata kapitala između dvaju
datuma bilance (izvještaj o financijskom položaju), i to:41
uloženog kapitala,
39
Leko, V. (1996): Procjena boniteta trgovačkog društva, Masmedia, Zagreb, str.20. 40
MRS 1, Prezentiranje financijskih izvještaja, članak 87., NN, 3/04. 41
Belak, V.(2009): Računovodstvo dugotrajne materijalne imovine, Belak excellens d.o.o., Zagreb, str. 40-41.
33
zarađenog kapitala i
izravne promjene u kapitalu.
Utjecaj na promjene kapitala (vlasničke glavnice) može biti dobit ili gubitak tekućeg
razdoblja, odluke menadžmenta o isplatama dividendi, otpisi ili usklađenja vrijednosti
imovine, te usklađivanje pri mijenjanju stranih valuta i slično. Izvještaj daje podlogu
upravljačkom kadru za vođenje strategije razvoja i politike raspodjele dividendi u čemu se
očituje njegova važnost. Pravilnik o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja (Nar.
Nov., br. 38/08) propisuje obvezne pozicije koje mora sadržavati izvještaj o promjenama
kapitala.
Tablica 7: Prikaz Izvještaja o promjenama kapitala
Upisani kapital
Premije na emitirane dionice
Rezerve
Zadržana dobit ili preneseni gubitak
Dobit ili gubitak tekuće godine
Dividende (udjeli u dobiti)
UKUPNO ULOŽENI ILI ZARAĐENI KAPITAL
Revalorizacijske rezerve
- revalorizacija nekretnina, postrojenja i opreme
- revalorizacija ulaganja
- ostala revalorizacija
Tečajne razlike s naslova neto ulaganja u inozemni subjekt
UKUPNO IZRAVNO POVEĆANJE KAPITALA
Promjene računovodstvenih politika
Ispravak temeljnih pogreški
Tečajne razlike s naslova neto ulaganja u inozemni subjekt
UKUPNO IZRAVNO POVEĆANJE ZADRŽANE DOBITI
SVEUKUPNI KAPITAL
Izvor: Izrada autora
34
2.3.5. Bilješke uz financijske izvještaje
Bilješke predstavljaju jedan od pet temeljnih financijskih izvještaja. Bilješke su vrlo značajan
izvor kvalitetnih podataka i informacija koje služe vanjskim i unutarnjim korisnicima.
Bilješke uz financijske izvještaje sastavljaju svi obveznici, primjenom Zakona o
računovodstvu.42
Bilješke daju analitičku razradu i dopunu pozicija financijskim izvještajima.
Korisnici računovodstva primjenom Bilješki dobivaju detaljnije i dopunjujuće podatke i
računovodstvene informacije u svezi financijske snage poduzetnika, uspješnosti poslovanja i
priljeva i odljeva novca i novčanih ekvivalenata. Sadržaj bilješki i njihova struktura nije
propisana, unatoč tome je u računovodstvenim standardima (MSFI i HSFI) naglašeno što se
za svaku pojedinu situaciju treba objaviti. Izrada Bilješke je obvezna samo za one pozicije
gdje je potrebno objasniti sadržaj i sastav pozicije.
Prema MRS-u 1, Bilješke se prezentiraju po sljedećem redoslijedu:43
Najbitnija informacija koju treba objaviti u bilješkama je izjava o suglasnosti
financijskih izvještaja s HSFI-om, odnosno s MSFI-om
Sažetak najvažnijih računovodstvenih politika je bitna informacija koja će korisnicima
pružiti uvjerljive pokazatelje o sustavnom radu i primjeni standarda financijskog
izvještavanja
Bitne su informacije koje potkrepljuju podatke iskazane u temeljnim financijskim
izvještajima
Ostale informacije uključuju nepredviđene obveze i nepriznate ugovorno preuzete
obveze, kao i nefinancijske informacije.
Nemoguće je ustrojiti jednu shemu pri sastavljanju bilješki jer treba uzeti u obzir posebnosti
svakog poduzeća, pa je iz tog razloga s obzirom na veličinu poduzeća, djelovanje u različitim
okolnostima, različitim računovodstvenim politikama i zbog ostalih okolnosti ostavljena
sloboda pri shemi sastavljanja.
42
Narodne novine (2012): Zakon o računovodstvu, Narodne novine d.d., Zagreb, br.109/07, čl.4. 43
Guzić, Š. (2009): Bilješke uz financijska izvješća, RRIF br.1, Zagreb str.158.
35
2.4. Godišnje izvješće
Godišnje izvješće predstavlja opsežan izvještaj o aktivnostima tvrtke tijekom prethodne
godine. Cilj godišnjeg izvješća je osigurati dioničarima i ostalim zainteresiranim korisnicima
informacije o aktivnostima tvrtke, koji su bazirani na financijskim i nefinancijskim aktivnosti.
Transparentno iskazivanje godišnjeg izvješća se danas za većinu tvrtki zahtjeva, što se
posebno odnosi na one tvrtke čije dionice kotiraju na burzi. Sadržaj financijskih izvještaja su
obično informacije o politikama poduzeća, financijski izvještaji, izvještaji revizora, izjave
managementa, te predviđanja poslovanja poduzeća u budućnosti.
Kvaliteta izvještaja je od presudne važnosti za dioničare, obzirom kako oni vide relevantne
informacije upravo u godišnjim izvješćima, o čemu ovisi i njihovo ulaganje. Postoji značajna
povezanost između kvalitete godišnjeg izvješća i ulaganja u određeno poduzeće, što dovodi
do zaključka kako je i rizik ulaganja niži. Poduzeća dakle, veliki doprinos daju kvaliteti
godišnjeg izvješća, bilo svjetske kompanije, bilo trgovačka društva u Republici Hrvatskoj.
Kada govorimo o kvaliteti godišnjeg izvješća, mislimo prvotno na to da li godišnje izvješće
ima sve bitne elemente te da li su njegovi financijski izvještaji prikazani na fer i korektan
način. Smatra se kako će kvalitetno izrađena i prikazana godišnja izvješća doprinijeti utjecaju
cijene dionice na tržištu. Isto tako, pod glavnim elementima godišnjih izvješća smatramo
sljedeće:44
Revidirane financijske izvještaje;
Izvještaj managemeta koji uključuje fer pregled poslovanja i performansa korporacije
te svih subjekata pod njezinom kontrolom;
Izjavu odgovornih osoba iz korporacije da su financijski izvještaji izrađeni prema
prikladnom setu standarda i daju istinit i fer prikaz imovine, obveza i financijskog
rezultata;
Potpuni izvještaj revizora.
Praksa godišnjeg izvještavanja sve više je bazirana na ne samo prezentaciju financijskih već i
na prezentaciju nefinancijskih pokazatelja uspješnosti koji su relevantni za poslovanje,
44
Pervan, I., Tipurić, D. et al. (2008): Korporativno upravljanje, Sinergija, Zagreb, str. 494-495.
36
uključujući informacije koje se odnose na okolinu i zaposlenike. Godišnje izvješće također
daje naznaku:45
Svih važnih događaja koji su se dogodili od završetka financijske godine;
Vjerojatnog budućeg razvoja društva;
Aktivnostima na području istraživanja i razvoja;
Informacija koje se odnose na akvizicije vlastitih dionica;
Postojanje ogranaka društva;
Informacija vezanih uz korištenje financijskih instrumenata;
Ciljeva i politika upravljanja financijskim rizicima društva.
Praksa je pokazala kako mnoga poduzeća svoja godišnja izvješća daju na izradu poznatim
izdavačkim kućama, radi prikaza kvalitetnih informacija na kvalitetan i razumljiv način i time
prezentirali svoje poduzeće svim zainteresiranim korisnicima.
Glavni elementi godišnjih izvješća su financijski izvještaji, izvještaj neovisnog revizora, te
financijski pokazatelji poduzeća. Na njima je glavni fokus pri izradi, dok su za investitore,
kada govorimo o kvaliteti godišnjih izvješća, najbitnije bilješke uz financijske izvještaje.
Bilješke uz financijske izvještaje, kao što je u radu ranije navedeno, detaljnije opisuju
informacije koje su prezentirane u financijskim izvještajima, te daju prikaz korištenih
računovodstvenih politika na sve značajnije poslovne transakcije i događaje.
45
IV. Direktiva, odlomak 9, članak 46., stavak 2.
37
3. INFORMACIJSKA TEHNOLOGIJA
Informacijska tehnologija (IT) uvelike je promijenila načine na koji ljudi rade i žive. Više nije
upitno kako će oni koji se ne budu prilagodili tim promjenama - bilo pojedinci ili poslovni
subjekti, dovesti u pitanje svoju egzistenciju i uspješno funkcioniranje u novonastalom
poslovnom i tehnološkom svijetu. Menadžment u poduzećima često ne poznaje dovoljno
suvremene informacijske tehnologije, njihove mogućnosti i ograničenja, pa zbog toga ne vide
njihove mogućnosti olakšavanja i unaprjeđenja kako svakodnevnih poslova, kako velikih i
relevantnih investicija i projekata. S druge strane, postoje i ljudi orijentirani isključivo na
tehnologiju, što ih dovodi u lošiji položaj radi ograničenja koja IT ima u usporedbi s ljudskim
resursima. Nezadovoljstvo i neispunjena očekivanja od primjene IT radi toga su prisutni u
poduzećima.
3.1. Ulaganje u informacijsku tehnologiju i menadžment
Tvrtke danas sve više ulažu u informacijsku tehnologiju, što je posebno izraženo kod većine
uslužnih tvrtki razvijenih zemalja koje na IT odvajaju polovinu investicijskog budžeta. Isto
tako IT kapitalna ulaganja po uredskom radniku od godine 1980. su se prosječno utrostručila,
a uz to se u narednih pet godina očekuje rast od 60%. U takvom ozračju ubrzano rastuće
važnosti IT, logično je da ona predstavlja temu koja je izuzetno prisutna u suvremenom
poslovanju i pridavanje sve veće važnosti načinu ulaganja u informacijsku tehnologiju u
tvrtkama i upravljanju njome.46
Kvalitetno upravljanje informacijskom tehnologijom je od presudne važnosti u suvremenim
tvrtkama. Kako bi se u tvrtki upravljalo informacijskom tehnologijom na zadovoljavajući
način krucijalna je stalna unakrsna komunikacija na razini top menadžmenta i menadžmenta
informacijskih sustava. Zadovoljenju korisnika IT prethodi uključenost u cjelokupan proces
kroz komunikaciju potreba i mogućnosti unapređenja poslovnih procesa korištenjem IT
mogućnosti.
46
Müller, J. (2001): Upravljanje informacijskim tehnologijom u suvremenim tvrtkama te Hrvatska poslovna
praksa korištenja informacijskih tehnologija, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.18.
38
U provedenom istraživanju47
ustanovljeno da više od polovine (53%) troškova informacijske
tehnologije otpada na operacije, a samo 10% troškova ide na potporu strategiji i planiranju (uz
13% na uslugu kupcima i 24% na razvijanje aplikacija). Takva raspodjela nam pokazuje kako
informacijska tehnologija nije dovoljno iskorištena u velikom broju tvrtki, a posebno nam
pokazuje na asimetriju korištenja IT za različite segmente u poslovanju.
3.2. Preporuke pri ulaganju u informacijsku tehnologiju
Prema nedavno objavljenim intervjuima48
, vrlo mali broj top menadžera razumije zašto im
ulaganja u IT nisu ispunila očekivanja i kako doprinijeti njihovom poboljšanju. Ključan
razlog za to činjenica kako je veoma teško izračunati vrijednost IT-a za tvrtku, jer je izračun
vrijednosti IT za kompanije donekle i subjektivna procjena.
U današnje vrijeme, radi pribavljanja velikih količina informacija informacijskom
tehnologijom, problem mnogih donositelja odluka je informacijska preobilnost. Preobilnost
dostupnih informacija stvara poteškoće pri njihovom ažuriranju, evidentiranju, razvrstavanju i
korištenju istinski relevantnih informacija.
3.3. Isplativost ulaganja u informacijsku tehnologiju
Izuzetno je bitno razmotriti pitanje isplativosti ulaganja u informacijsku tehnologiju, što
dovodi do pitanja vrijednosti informacije. Najčešći ciljevi ulaganja u informacijske sustave su
dugoročno stvaranje preduvjeta za generiranje kvalitetne informacijske podloge za poslovno
odlučivanje.
Vrijednost informacije jest korist proizašla iz informacije umanjena za troškove koji su bili
potrebni za njezino stvaranje. U poslovanju koristi proizašle iz korištenja informacija najčešće
utječu na: smanjenje neizvjesnosti, poboljšanje odluke i bolju mogućnost planiranja i
raspoređivanja organizacijskih aktivnosti. Troškovi potrebni za stvaranje informacije
obuhvaćaju: vrijeme i resurse potrošene u prikupljanju, obradi i pohranjivanju podataka,
jednako kao i vrijeme i resurse korištene za distribuiranje informacija donositeljima odluka.
47
Battles, E. et al (1996): An open letter to CEOs: How otherwise good managers spend too much on IT,
McKinsey Quarterly, Chicago, str.159. 48
Dempsey, J. et al (1998): A hard and soft look at IT investment, McKinsey Quarterly, Chicago, str.127-137.
39
Nažalost, određivanje vrijednosti informacija nije tako jednostavno kako se može činiti iz
prethodno navedenog određenja. Naime, teško je identificirati i kvantificirati sve troškove, a
posebno neizravne troškove dovesti u vezu s troškom stvaranja informacija, a još je teže
kvantificirati koristi od pribavljanja dodatnih informacija. Općenito se može kazati da
vrijednost informacije predstavlja razliku između koristi proizašle iz njezina korištenja
(najčešće u obliku poboljšanja odluka) i troškova stvaranja informacije.49
Pri određivanju
vrijednosti informacije mnogi koriste se formulom, kojom se koristio Bob Metcalfe, tvorac
Etherneta, pri računanju vrijednosti računalne mreže. Formula je prikazana u prilagođenom
obliku:
VI ≈ BK2 * BPP
VI…….vrijednost informacije
BK……broj korisnika informacije
BPP…...broj poslovnih područja
Navedena formula izražava vrijednost informacije kao kvadrat broja korisnika informacija
koji je pomnožen s brojem poslovnih područja u kojima se informacijom koristi. Zaključno,
što je više korisnika informacijom, u više poslovnih područja, to je veća njezina vrijednost
Primjerice, ako postoji 100 korisnika neke određene informacije u odjelu računovodstva,
vrijednost informacije iznosi VI ≈ 1002 * 1= 10.000, a ukoliko se tom istom informacijom
koristi još samo jedan korisnik iz odjela informatike, vrijednost informacije povećava se na
VI ≈ 1012 * 2= 20.402, odnosno raste s kvadratom broja korisnika informacije.
Problem u praksi nastaje zato što je vrijednost informacije veoma često moguće odrediti tek
nakon njezina stvaranja i korištenja u svrhu odlučivanja, za razliku od teorijskog određivanja
vrijednosti informacije. Najraširenija metoda za donošenje poslovnih odluka o investicijama
je cost-benefit analiza. Problem pri takvoj analizi je to što pogodnosti mogu biti mjerive ili
izravno nemjerljive. Dolazimo do zaključka kako je nemoguće svaku poslovnu odluku u
potpunosti precizno kvantificirati.
Kriteriji za ocjenu investicija u IT investicijskih projekata mogu biti:50
49
Meter, M. (2006): Potreba intenzivnijeg korištenja i mogućnosti unapređenja računovodstveno informacijskih
sustava u hrvatskim poduzećima, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.28. 50
Müller, J. (2001): Upravljanje informacijskim tehnologijom u suvremenim tvrtkama te Hrvatska poslovna
praksa korištenja informacijskih tehnologija, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.19.
40
Neto sadašnja vrijednost (NPV) = pogodnosti u danom vremenskom razdoblju
(benefits) - diskontirani troškovi u danom vremenskom razdoblju (costs).
Interna stopa povrata (IRR) = NPV / diskontirani troškovi (tj. uloženi kapital).
Vrijeme povrata investicije (obično kao dopuna spomenutim dvama kriterijima).
Problemi pri izračunu su u teško predvidivim troškovima podrške i održavanja, troškovima
povezanim s prijelazom na novi sistem i ostalim skriveni troškovi koji se gotovo uvijek
pojavljuju. Pogodnosti je također teško mjeriti kao što su postotak povećanja tržišnog udjela
ili lojalnosti kupaca. Dugoročne učinke ili zastarijevanje tehnologije je također sve teže
procijeniti. Kako IT napreduje tako će se jaz između uspješnih i neuspješnih tvrtki još više
povećavati kvalitetnom ili nekvalitetnom uporabom IT-a. IT mora postati predmetom
zanimanja top menadžmenta umjesto da informacijsku tehnologiju smatraju ograničenim
zadatkom specijalista. Stalni fokus na poslovne potrebe i na mogućnosti koje IT pruža u
rješavanju poslovnih problema je ključ za kvalitetno upravljanje IT funkcijom u današnjim
organizacijom.
Isplativost ulaganja u IT je pitanje koje si postavi svaka tvrtka pri saznanju o potrebi za istim.
Ulaganje u IT ima i svoje kritičare kao što je Paul Strassmann koji u svojoj knjizi “Protraćeno
računalo” izražava sumnje o povezanosti iznosa ulaganja u IT i profitabilnosti poslovanja.
Autor kao primjer za argumentaciju svoje tvrdnje, navodi rezultate istraživanja koja pokazuju
odnos između ulaganja u IT i prihoda po dionicama i odnos između ulaganja u IT i
profitabilnosti poslovanja u proizvodnim poduzećima i u bankarskoj industriji. Rezultati
istraživanja nisu pokazali izravnu korelaciju između spomenutih kategorija. Zaključak autora
je stoga kako razliku ne čine računala, nego ljudi koji s njima rade. Tvrdnja kako ono što
proizvodi poslovne rezultate jesu dobro obrazovani, organizirani i motivirani ljudi koji znaju
iskoristiti informacijsku tehnologiju i ulaganja u nju je doista logična. Negativne ili
neodređene rezultate razmatranjem veze između ulaganja u IT i proizvodnosti zaposlenika
dobili su i brojni autori:
41
Slika 6:Analiza IT u proizvodnji
Izvor: Krakar, Z. (1999): Paradoks proizvodnosti, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.86.
Slika 7:Analiza IT u proizvodnji
Izvor: Krakar, Z. (1999): Paradoks proizvodnosti, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.86.
42
Krakar Z. navodi 4 moguća razloga zbog kojih ne postoje dokazi za utjecaj ulaganja u IT na
proizvodnost:51
pogrešno mjerenje ulaza i izlaza (ulaganja u IT i proizvodnost),
vremenski pomak ili zastoji zbog učenja i prilagođivanja (od ulaganja u IT do
ispoljavanja povrata možda je potrebno duže vremensko razdoblje),
redistribucija - IT može biti koristan pojedinim tvrtkama, ali ukupni utjecaj na
proizvodnost industrije ili gospodarstva ne mora postojati,
loše upravljanje informacijskom tehnologijom u tvrtkama
Zaključno je kako niti jedna analiza isplativosti ulaganja u IT ne može u potpunosti dati dobru
sliku, niti odgovoriti na potrebe poduzeća pri razmatranju pitanja da li ulagati, koliko i kako.
U suvremenom svijetu uloga informacijske tehnologije je neizostavna pri prikupljanju, unosu,
obradi, pohranjivanju i distribuiranju informacija. Općenito primjena informacijske
tehnologije u poslovanju predstavlja značajnu konkurentsku prednost u poslovanju. Kao
potencijalne oblike konkurentske prednosti koje proizlaze iz primjene informacijske
tehnologije (IT) mogu se navesti:52
strukturiranje transakcija – IT transformira nestrukturirane procese u rutinske
transakcije,
zemljopisna raspršenost – IT može brzo i jednostavno prenositi informacije na velike
udaljenosti i služiti kao integrativni čimbenik visoko decentraliziranih organizacija,
automatizacija – IT zamjenjuje ili smanjuje potrebu za radnom snagom,
poboljšanje informacijskih sposobnosti – IT pojednostavnjuje primjenu složenih
analitičkih modela i prikupljanje i obradu velikih količina informacija za poboljšanje
poslovnog odlučivanja,
skraćenje ciklusnog vremena – IT omogućuje promjenu od sekvencijalnih tokova
radnih procesa prema simultanima,
menadžment znanja – IT olakšava formalizaciju organizacijskoga znanja i njegov
prijenos u realnom vremenu,
kontrola – IT daje mogućnost podrobnog praćenja i izvještavanja o statusu pojedinih
aktivnosti ili stanja u kojem se nalazi određeni resurs ili (polu)proizvod,
51
Krakar, Z. (1999): Paradoks proizvodnosti, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.86. 52
Meter, M. (2006): Potreba intenzivnijeg korištenja i mogućnosti unapređenja računovodstveno informacijskih
sustava u hrvatskim poduzećima, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.29.
43
smanjenje organizacijske složenosti – IT povezuje i olakšava komunikaciju svih
organizacijskih entiteta, čime se pojednostavnjuje organizacijska struktura.
Navedene se prednosti velikim dijelom odnose i na računovodstveno informacijski sustav koji
je glavni izvor računovodstvenih informacija o poslovanju.
3.4. Računovodstvo informacijskih sustava
S obzirom na to kako je danas nemoguće zamisliti poslovanje poduzeća bez informacijskih
sustava suvremeni pristup računovodstvu odnosi se na računovodstveni informacijski sustav.
Informacijski sustav u poduzeću moguće je podijeliti na:53
upravljački ili management informacijski sustav (management information system)
računovodstveni informacijski sustav (accounting information system)
Slika 8: Management informacijski sustav (MIS) i računovodstveni informacijski sustav
(RIS)
Izvor: Zenzerović, R.: Računovodstveni informacijski sustavi, Sveučilište Jurja Dobrile u Puli, Pula, 2007., str.
30.
Fokus RIS-a je na financijskim pokazateljima kojima se ujedno koristi i upravljački
informacijski sustav. Unatoč tome, s obzirom na usku povezanost financijskih i nefinancijskih
pokazatelja može se zaključiti kako su obje navedene vrste informacijskih pokazatelja
zainteresirane na obje vrste pokazatelja.
53
Zenzerović, R.(2007): Računovodstveni informacijski sustavi, Sveučilište Jurja Dobrile u Puli, Pula, str.30.
44
RIS se može definirati kao sveukupnost ljudi (lifever), opreme (hardvere), računalnih
programa (softvere), pohranjenih podataka, načina i metoda njihove organizacije (datavere),
komunikacijskih i mrežnih veza (netver) te organizacijskih postupaka (orgware), koji
omogućuju prikupljanje, razvrstavanje, evidentiranje, sumiranje, pohranjivanje podataka i
informacija te sastavljanje i predočavanje računovodstvenih informacija zainteresiranim
korisnicima.54
Obrada podataka i njihovo pohranjivanje su središnji i osnovni dio sustava, u okviru kojih se
posebna pozornost pridaje sljedećim računovodstvenim elementima :55
Računovodstvenim načelima kao općim pravilima koja služe kao vodič u procjeni,
bilježenju i izvještavanju o poslovnim aktivnostima. Čine ih sljedeća načela: načelo
opreznosti, prevage biti nad formom, vrijednosne značajnosti, pojedinačne procjene,
vremenske povezanosti bilančnih pozicija, načelo troška nabave, objektivnosti
(dokumentiranosti), sučeljavanja prihoda i rashoda te načelo potpunosti.
Računovodstvenim standardima koji čine razradu računovodstvenih načela u pogledu
metoda obuhvata i obrade računovodstvenih podataka, formiranja računovodstvenih
informacija te njihova prezentiranja eksternim korisnicima
Računovodstvenim politikama koje predstavljaju posebna načela, osnove, dogovore i
praksu koje je usvojio poslovni subjekt u sastavljanju i prezentiranju financijskih
izvještaja
Računovodstvenim metodama kao načinima evidentiranja transakcija koje mogu biti
ručne, strojne i elektronske. Ove posljednje istisnule su iz upotrebe ručne i strojne
metode.
Zakonskim propisima koji reguliraju široko područje financijskog izvještavanja.
Kontima kao instrumentima knjigovodstvene evidencije koja predstavljaju nositelje
podataka o pojedinim pozicijama financijskih izvještaja.
Poslovnim knjigama koje čine temeljne evidencije pomoću kojih se kronološkim
redom i na sustavan način obuhvaćaju transakcije koje su predmet računovodstvenog
obuhvata. Čine ih dnevnik, glavna knjiga i pomoćne poslovne knjige (analitičke i
ostale pomoćne evidencije).
54
Zenzerović, R.(2007): Računovodstveni informacijski sustavi, Sveučilište Jurja Dobrile u Puli, Pula, str.33. 55
Zenzerović, R.(2007): Računovodstveni informacijski sustavi, Sveučilište Jurja Dobrile u Puli, Pula, str.35.
45
Ulaz u računovodstveni informacijski sustav čine knjigovodstvene isprave, odnosno podaci
koje one predočavaju. Izlaz računovodstvenoga informacijskog sustava čine informacije. One
su obično predočene različitim financijskim izvještajima te bilješkama.
Opći model računovodstvenog informacijskog sustava prikazan je na slici 3.
Slika 9: Opći model računovodstvenog informacijskog sustava
Izvor: Gulin.,D.et al (2006): Računovodstvo trgovačkih društava uz primjenu MSFI/MRS i poreznih propisa,
Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb,. str.204.
S organizacijskog aspekta računalni računovodstveni informacijski sustav dijeli se na:
modularni, integralni i kombinirani.56
56
Zenzerović, R.(2007): Računovodstveni informacijski sustavi, Sveučilište Jurja Dobrile u Puli, Pula, str.36-39.
46
Slika 10: Klasifikacija računovodstvenih informacijskih sustava
Izvor: Izrada autora
Modularni oblik organizacije računovodstvenoga informacijskog sustava sastavljen je od
pojedinačnih modula, odnosno podsustava koji predstavljaju zaokružene cjeline unutar
poduzeća. Prema nekim autorima moduli mogu biti sljedeći:57
modul obrade transakcija,
modul općeg dnevnika (financijskog izvještavanja), modul dugotrajne imovine i modul
izvještavanja menadžmenta. Drugi autori navode module:58
prihoda, rashoda, module
proizvodnje, financija i financijskog izvještavanja. Moduli su ipak individualizirani, tj. ovise
o specifičnostima organizacije poduzeća i poslovnih funkcija te o potrebama korisnika
informacija kojim se prilagođavaju. Stoga ne postoji jedinstveni sustav koji se primjenjuje u
poduzećima iz iste djelatnosti, jer je organizacija svakog poduzeća specifična, a različite su i
informacijske potrebe koje ovise o nizu objektivnih i subjektivnih čimbenika.
Temeljno je obilježje ovog sustava je da se podaci s računovodstvenih isprava unose u sustav
najčešće u samom računovodstvu, a rijetko na mjestu nastanka transakcije, što je obilježje
integralnog sustava. Tako se isprave moraju prikupiti i dostaviti službi računovodstva koja ih
onda unosi u sustav, odnosno pripadajući modul. Na tržištu postoji niz komercijalnih
programskih rješenja izrađenih za potrebe računovodstvenog izvještavanja. Oni su najčešće
sastavljeni od sljedećih modula:
glavna knjiga (financijsko izvještavanje)
analitička knjigovodstva
57
Hall, J.A. (1995): Accounting Information Systems, West Publishing Company, St.Paul, str.86. 58
Bodnar, G.H et al (1993): Accounting Information Systems, Prentice Hall, New Jersey, str.103.
Rračunovodstveni informacijski
sustavi
Modularni
mala poduzeća
srednje velika
poduzeća
Integralni
velika poduzeća
Kombinirani
mala poduzeća
srednje velika
poduzeća
velika poduzeća
47
pomoćni moduli.
Modularni oblik organizacije sustava pretežno se primjenjuje u malim i srednje velikim
poduzećima. Za obradu podataka koriste se računala i odgovarajuća programska rješenja
dobavljiva na tržištu. Ovisno o specifičnostima pojedinog poduzeća računovodstveni
informacijski sustavi mogu se koristiti na:59
samostalnom računalu na kojem radi jedan ili više zaposlenika (mala poduzeća)
više umreženih računala kod kojih je najčešće jedno računalo poslužitelj, odnosno
server (mala i srednja poduzeća)
radnim jedinicama ili on-line terminalima koji su povezani sa središnjim računalom
(velika poduzeća).
Integralni računalni računovodstveni informacijski sustav, kao što mu i samo ime kaže, čini
jedinstveni, integrirani sustav sastavljen od različitih modula. Za razliku od modularnog,
obilježje je integriranog sustava da se podaci evidentiraju na mjestu nastanka transakcije, a ne
u računovodstvu. U računovodstvu se evidentiraju samo one transakcije koje u njemu i
nastaju. Podaci se dostavljaju u računovodstvo digitalnim putem, a ne ispravama. Jednom
unesen podatak više se ne evidentira, već se dalje procesuira u odgovarajućim modulima te u
konačnici rezultira određenim saldom na kontima glavne knjige. Integralni računovodstveni
informacijski sustav podrazumijeva postojanje komunikacijskih veza između terminala i
središnjeg računala. Najčešće počiva na on-line računalnom sustavu. Za potrebe
računovodstva važna je podjela on-line računalnih sustava na: On-line sustave u realnom
vremenu. Ove sustave obilježava knjiženje podataka u svim evidencijama u trenutku kada je
transakcija nastala. Primjerice, osoba podiže gotovinu na bankomatu, a u istom trenutku u
svim evidencijama banke knjiži se smanjenje gotovine na računu dotične osobe. Ovdje je riječ
o odgođenim knjiženjima koja se provode nakon izvršenja određene obrade podataka. To
može biti, primjerice, krajem dana ili tjedna. Integralni računovodstveni informacijski sustavi
prisutni su u velikim poduzećima te zahtijevaju znatan angažman materijalnih i ljudskih
resursa. Za njihovo funkcioniranje neophodan je veći broj računala i pouzdanih
komunikacijskih veza, a često zahtijevaju organizacijske promjene i obrazovanje zaposlenih.
59
Gulin.,D.et al (2006): Računovodstvo trgovačkih društava uz primjenu MSFI/MRS i poreznih propisa,
Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb,str.205.
48
Kombinirani računovodstveni informacijski sustav predstavlja kombinaciju ranije navedenih
pri čemu se mogu koristiti osobna računala i on-line računalni sustavi u različitim
kombinacijama.
S porastom složenosti poslovnog okruženja raste i značaj postojanja i primjene integriranog
računovodstveno informacijskog sustava. Jedino korištenjem kvalitetnom informacijskom
podlogom potrebnom za poslovanje, odnosno za donošenje poslovnih odluka moguće je u
takvom okruženju opstati i biti konkurentan. Zaključno, kontinuirano korištenje kvalitetne
informacijske podloge računovodstvenog informacijskog sustava jedan je od najvažnijih
preduvjeta za suvremeno i sustavno poslovanje.
49
4. ISTRAŽIVANJE INFORMACIJSKIH SUSTAVA PODUZEĆA U
HRVATSKOJ
U ovom dijelu rada će se istraživati pitanje adekvatnosti informacijskih sustava u hrvatskim
poduzećima koja kotiraju na burzi, njihova iskoristivost u praksi i ulaganje u informacijske
sustave. Nakon toga provest će se istraživanje poduzeća Infoart koja se bavi razvojem i
održavanjem softvera te pronalazak problema u hrvatskoj praksi u povezivanju poduzeća koje
razvija softvere i onih koja ih koriste. Predmet ovog istraživanja je utvrditi posjeduju li
hrvatska poduzeća zadovoljavajuće informacijske sustave, je li ulaganje u informacijske
sustave na zadovoljavajućoj razini, koriste li informacijske sustave radi dobivanja relevantnih
kvalitetnih informacija te na koji način iskorištavaju te informacije. Također, predmet će biti
i poduzeće Infoart koje se bavi razvijanjem informacijskih sustava i istražuje fokus dotičnog
poduzeća pri razvijanju novih softvera za hrvatsko tržište.
Stavljajući u odnos gore navedeno dobiva se usporedba poduzeća u Hrvatskoj koja koriste
informacijske sustave i poduzeća koje ih razvija i plasira na hrvatsko tržište. Na ovaj način
dolazimo do spoznaje o komunikaciji, odnosno nekomunikaciji na hrvatskom tržištu između
promatranih poduzeća i zaključujemo o efikasnosti tržišta u tom segmentu. Cilj istraživanja je
pokazati stvarnu sliku informacijskih sustava u hrvatskim poduzećima, ulaganja u
informacijsku tehnologiju, te povezanost, odnosno nepovezanost korištenja i izrade
informacijskih sustava za hrvatsko tržište.
Glavne hipoteze ovog rada su:
H1: Poduzeća u Hrvatskoj koja kotiraju na burzi koriste adekvatne informacijske sustave
H1.1: postoji veza između adekvatnih informacijskih sustava i ulaganja u informacijske
sustave u hrvatskim poduzećima
H1.2: postoji veza između zadovoljstva informacijskim sustavima i stručne spreme
zaposlenika koji ih koriste u hrvatskim poduzećima
H2: Poduzeće koje se bavi razvojem informacijskih sustava za hrvatska poduzeća razvija
adekvatne informacijske sustave za domaće tržište
H3: Postoji veza između hrvatskih poduzeća koja koriste informacijske sustave i poduzeća
koje ih proizvodi
H3.1: postoji veza u pogledu zadovoljenja tržišnih potreba pri uporabi i proizvodnji IS
50
H3.2: postoji veza u stručnoj spremi zaposlenika pri uporabi i proizvodnji IS
H3.3: postoji veza u rastu iskoristivosti IS pri uporabi i proizvodnji IS
Testiranje hipoteza izvršilo se anketiranjem na uzorku trgovačkih društava koja posluju na
Zagrebačkoj burzi. Od ukupnog broja od 135 trgovačkih društava na Zagrebačkoj burzi njih
33 je konačni uzorak, odnosno odgovorili su na ankete. Uzorak čini 24,44% trgovačkih
društava koja posluju na Zagrebačkoj burzi.
Uzorak se sastoji od 63,64% velikih trgovačkih društava, 21,21% srednjevelikih trgovačkih
društava i 15,15% malih trgovačkih društava, kao što je prikazano na slici 11.
Slika 11: Udio veličine promatranih poduzeća
Izvor: Izrada autora
Uzorak se sastoji od 30,30% poduzeća koja se bave proizvodnom djelatnošću i 69,70%
poduzeća koja se bave uslužnom djelatnošću.
15,15%
21,21%
63,64%
Udio veličine poduzeća
mali poduzetnici
srednji poduzetnici
veliki poduzetnici
51
Slika 12: Udio proizvodnih i uslužnih poduzeća
Izvor: Izrada autora
H1: Poduzeća u Hrvatskoj koja kotiraju na burzi koriste adekvatne informacijske sustave
H1.1: postoji veza između adekvatnih informacijskih sustava i ulaganja u informacijske
sustave u hrvatskim poduzećima
H1.2: postoji veza između zadovoljstva informacijskim sustavima i stručne spreme
zaposlenika koji ih koriste u hrvatskim poduzećima
Poduzeća u najvećoj mjeri koriste informacijski sustav Oracle sam ili u kombinaciji s drugim
sustavima kao što su Novell i MS. Ostali informacijski sustavi koje koriste hrvatska poduzeća
su MISH, Diglas, DataLAB Pantheon, Data warehouses, MoL, 4D Wand Poslovno
informacijski sustav, NAUTILUS 400, SAP, INPUT, Primera, Luceed, Vis, Imis i drugi.
Poduzeća u najvećem postotku koriste kupljen ili iznajmljen IS proizveden u Republici
Hrvatskoj 51,52%, nakon toga vlastiti IS 27,27%, a ostalih 21,21% kupljen ili iznajmljen IS
proizveden u stranoj zemlji.
Prosječna starost IS poduzeća u Republici Hrvatskoj je u najvećoj mjeri starija od 6 godina,
kao što je prikazano na slici 13.
30,30%
69,70%
Udio proizvodnih i uslužnih poduzeća
proizvodna djelatnost
uslužna djelatnost
52
Slika 13: Prosječna starost IS u hrvatskim poduzećima
Izvor: Izrada autora
Ulaganje u informacijske sustave je izrazito bitno za daljnji napredak poduzeća. Kako je
ranije navedeno po uredskom radniku se od godine 1980. prosječno utrostručila, a uz to se u
narednih pet godina očekuje rast od 60%. U Hrvatskoj čimbenici koji u najvećoj mjeri
doprinose odluci ulaganja u informacijske sustave prikazani su slikom 14.
Slika 14: Ulaganje u IS
Izvor: Izrada autora
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
manja od
godine dana
od 1 do 3
godine
od 4 do 6
godina
starija od 6
godina
6,06%
33,33%
12,12%
48,48%
Prosječna starost IS u hrvatskim poduzećima
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
cijena potrebno vrijeme za
implementaciju
potrebna edukacija
za korištenje
66,67%
21,21%
12,12%
Čimbenik koji u najvećoj mjeri doprinosi odluci pri ulaganju u IS
53
Ulaganje u obrazovanje IS stručnjaka je u najvećoj mjeri na zadovoljavajućoj razini 33,33%,
unatoč tome razočaravajuće je kako je u današnje doba ulaganje 18,18% nikakvo.
Slika 15: Ulaganje u obrazovanje IS stručnjaka
Izvor: Izrada autora
Poduzeća navode kako je adekvatnost informacijske tehnologije na visokoj razini, kao što je
prikazano na slici. Zanimljivo je kako je adekvatnost niska u samo 3,03% iako poduzeća
navode kako je prosječna starost IS starija od šest godina u 48,48%, te je ulaganje u
obrazovanje IS stručnjaka nikakvo u visokih 18,18%.
Slika 16: Adekvatnost informacijske tehnologije
Izvor: Izrada autora
24,24%
33,33%
24,24%
18,18% Ulaganje u obrazovanje IS stručnjaka
visoko
zadovoljavajuće
nisko
nikakvo
54,55%
42,42%
3,03%
Adekvatnost informacijske tehnologije u poduzeću
visoka
osrednja
niska
54
Zadovoljstvo poduzeća postojećim IS prikazano je na slici. Hrvatska poduzeća su u najvećoj
mjeri relativno visoko zadovoljna postojećim IS, tj. 66,67%.
Slika 17: Zadovoljenje postojećim IS
Izvor: Izrada autora
Istraživanje Meter60
pokazuje rezultate prikazane slikom 18.:
Slika 18: Ocjena RIS
Izvor: Meter, M. (2006): Potreba intenzivnijeg korištenja i mogućnosti unapređenja računovodstveno
informacijskih sustava u hrvatskim poduzećima, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.35.
60
Meter, M. (2006): Potreba intenzivnijeg korištenja i mogućnosti unapređenja računovodstveno informacijskih
sustava u hrvatskim poduzećima, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.35.
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
u potpunosti relativno visoko oskudno nikako
21,21%
66,67%
12,12%
0,00%
Zadovoljava li postojeći IS potrebe poduzeća
55
Povezanost adekvatnosti informacijske tehnologije i ulaganja u obrazovanje IS stručnjaka
prikazano je slikom 19. Na donjoj apscisi je prikazano ulaganje u obrazovanje IS stručnjaka,
gdje 1 označava visoko, 2 zadovoljavajuće, 3 nisko, te 4 nikakvo ulaganje. Na slici je vidljivo
kako je niska adekvatnost povezana s niskim ulaganjem. Osrednja adekvatnost IT podjednako
raspoređuje ulaganje u obrazovanje. Osobe koje smatraju kako je adekvatnost IT u poduzeću
visoka najučestalije smatraju i kako je ulaganje u obrazovanje na zadovoljavajućoj razini.
Slika 19: Povezanost adekvatnosti IT i ulaganja u obrazovanje
Izvor: Izrada autora
56
Najveći izazovi IS promatranih poduzeća su izazov strateškog poslovanja, te izazov
odgovornosti i kontrole s 33,33%, kako je prikazano slikom 20:
Slika 20: Izazovi IS
Izvor: Izrada autora
Uzevši u obzir ubrzani razvoj informatičke i komunikacijske tehnologije, pri izgradnji,
upravljanju i održavanju informacijskih sustava menadžment je suočen sa sljedećim
izazovima:61
Izazov strateškog poslovanja
izazov globalizacije
izazov informacijske arhitekture
izazov ulaganja u informacijske sustave
izazov odgovornosti i kontrole
Izazov strateškog poslovanja odnosi se na pitanje na koji način poduzeće može koristiti
informacijsku tehnologiju kako bi oblikovalo učinkovitu i djelotvornu organizaciju. U
suvremenim društveno ekonomskim kretanjima obilježenim globalizacijskim procesima
menadžment je suočen s izazovom globalizacije kao izazovom u pogledu razumijevanja novih
zahtjeva koje pred informacijske sustave i poslovanje u cijelosti postavlja globalno
ekonomsko okruženje. Izazov informacijske arhitekture vezan je za pitanje na koji način
poduzeće može razviti ciljno usmjerenu informacijsku arhitekturu. Nabava i implementacija
računalne i mrežne opreme i programa ne znači ujedno da su oni i ciljno usmjereni, već je iste
potrebno integrirati u koherentnu informacijsku arhitekturu prikladnu za postizanje utvrđenih
61
Zenzerović, R.(2007): Računovodstveni informacijski sustavi, Sveučilište Jurja Dobrile u Puli, Pula, str.24-26.
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00% 33,33%
3,03% 9,09%
21,21%
33,33%
Najveći izazov IS
57
ciljeva poslovanja. Izazov ulaganja u informacijske sustave pitanje je ekonomske
opravdanosti za što je odgovoran management poduzeća. Prije uvođenja informacijskih
sustava potrebno je provesti analizu troškova i koristi na dugi rok kako bi se dobio uvid u
isplativost ulaganja. Izazov odgovornosti i kontrole odnosi se na uspostavu za djelatnike
razumljivih informacijskih sustava koji se mogu adekvatno kontrolirati i koji se koriste na
etičan i društveno prihvatljiv način. U suvremenim poduzećima informacijski sustavi
zauzimaju središnje mjesto i o njihovom funkcioniranju ovisi cjelokupno poslovanje.
Buduće akcije s postojećim IS u hrvatskim poduzećima su u najvećem postotku 33,33%
ulaganje. Nakon toga povećanje iskoristivosti postojećeg IS 30,30%, te potpuno zadovoljstvo
postojećim IS 21,21%. Čime možemo zaključiti kako su poduzeća relativno zadovoljna s IS
koje koriste.
Slika 21: Buduće akcije s IS
Izvor: Izrada autora
Kao najveće ograničenje postojećeg IS poduzeća navode vrijeme potrebno za prilagodbu na
IS 45,45%, problem donošenja odluka 33,33%, troškove edukacije zaposlenika 15,15%, te
nepronalazak greške pri unosu u bazu podataka 6,06%.
S obzirom na rezultate istraživanja kako je ulaganje u obrazovanje IS stručnjaka u najvećoj
mjeri na zadovoljavajućoj razini 33,33%, kako je adekvatnost informacijske tehnologije
21,21%
33,33% 6,06%
9,09%
30,30%
Buduće akcije s IS
u potpunosti zadovoljava
potrebe
ulaganje
zamjena
edukacija zaposlenika
povećanje iskoristivosti
postojećeg sustava
58
visoka 54,55%, kako postojeći IS relativno visoko zadovoljava potrebe poduzeća 66,67%, te
na povezanost adekvatnosti informacijske tehnologije i ulaganja u obrazovanje (prikazano
slikom 19.) možemo potvrditi hipotezu H1.1., tj. postoji veza između adekvatnih
informacijskih sustava i ulaganja u informacijske sustave u hrvatskim poduzećima.
Anketirani su manageri, te IS stručnjaci u poduzećima. Iako bi te pozicije trebali biti u
potpunosti visoko obrazovani djelatnici u hrvatskim poduzećima to nije slučaj. Unatoč tome
većina, tj. 54,55% su djelatnici visoke stručne spreme, 18,18% više, 27,27% srednje, te 0%
niske stručne spreme. Rezultati su zadovoljavajući, iako ne idealni.
Slika 22: Stručna sprema managera/IS stručnjaka
Izvor: Izrada autora
Povezanost stručne spreme managera/IS stručnjaka i zadovoljstva postojećim IS prikazano je
slikom 23. Na donjoj apscisi je prikazano zadovoljstvo postojećim IS, gdje 1 označava u
potpunosti, 2 relativno visoko, 3 oskudno, te 4 nikako zadovoljstvo. Na slici je vidljivo kako
su manageri/IS stručnjaci srednje stručne spreme najučestalije relativno visoko i nisko
zadovoljni postojećim IS. Manageri/IS stručnjaci više, te visoke stručne spreme su
najučestalije relativno visoko i u potpunosti zadovoljni postojećim IS u poduzećima. Vidljivo
je i kako manageri/IS stručnjaci bez obzira na stručnu spremu najčešće smatraju kako
postojeći IS relativno visoko zadovoljava potrebe poduzeća.
54,55% 18,18%
27,27%
Stručna sprema managera/IS stručnjaka
visoka stručna sprema
viša stručna sprema
srednja stručna sprema
niska stručna sprema
59
Slika 23: Povezanost stručne spreme managera/IS stručnjaka i zadovoljstva postojećim
IS
Izvor: Izrada autora
Hipoteza H1.2: postoji veza između zadovoljstva informacijskim sustavima i stručne spreme
zaposlenika koji ih koriste u hrvatskim poduzećima je potvrđena kako je vidljivo iz slike 23.
Glavna hipoteza H1: Poduzeća u Hrvatskoj koja kotiraju na burzi koriste adekvatne
informacijske sustave je potvrđena rezultatima dviju podhipoteza. Rezultati kako je ulaganje u
obrazovanje IS stručnjaka u najvećoj mjeri na zadovoljavajućoj razini 33,33%, kako je
adekvatnost informacijske tehnologije visoka 54,55%,te kako postojeći IS relativno visoko
zadovoljava potrebe poduzeća 66,67%. Hrvatska poduzeća u najvećoj mjeri imaju
managere/IS stručnjake visoke stručne spreme također doprinosi boljoj slici, te prosperitetu
budućnosti hrvatskih poduzeća.
60
Osnovna funkcija IS je proizvesti korisne informacije na temelju obrade podataka. Najvažnija
obilježja korisnih informacija:62
relevantnost – informacija je relevantna ako uklanja neizvjesnost, poboljšava
sposobnost donositelja odluka za predviđanje, ili potvrđuje, odnosno opovrgava
njegova prijašnja očekivanja,
pouzdanost – informacija je pouzdana ako ne sadrži pogrešku ili pristranost i ako
točno predstavlja događaje ili aktivnosti organizacije,
potpunost – informacija je potpuna ako ne izostavlja važne aspekte istaknutih
događaja ili aktivnosti koje mjeri,
pravovremenost – informacija je pravovremena ako je pribavljena na vrijeme da
osigura donositeljima odluka korištenje za odlučivanje,
razumljivost – informacija je razumljiva ako je predstavljena u korisnom i
razumljivom obliku,
dokazivost – informacija je dokaziva ako se uvijek na isti način može interpretirati i
ako za nju postoji vjerodostojna isprava.
Promatrana poduzeća u najvećem slučaju važnost daju obilježju pouzdanosti kako je
prikazano slikom 24.
Slika 24: Obilježja računovodstvenih informacija
Izvor: Izrada autora
62
Meter, M. (2006): Potreba intenzivnijeg korištenja i mogućnosti unapređenja računovodstveno informacijskih
sustava u hrvatskim poduzećima, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.42.
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
12,12%
36,36%
12,12% 15,15% 15,15%
9,09%
Obilježje računov. inform. kojem IS najviše doprinosi
61
Istraživanje Metter63
pokazuje kako je potpunost najizražajnije obilježje, iako pouzdanost
također ima visok udio kako je prikazano slikom 25.
Slika 25: Poboljšanje obilježja računovodstvenih informacija
Izvor: Meter, M. (2006): Potreba intenzivnijeg korištenja i mogućnosti unapređenja računovodstveno
informacijskih sustava u hrvatskim poduzećima, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.28.
63
Meter, M. (2006): Potreba intenzivnijeg korištenja i mogućnosti unapređenja računovodstveno informacijskih
sustava u hrvatskim poduzećima, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.38.
62
5. ISTRAŽIVANJE RAZVIJANJA INFORMACIJSKIH SUSTAVA U
HRVATSKOJ NA PRAKTIČKOM PRIMJERU
Infoart je poduzeće koje ima dugogodišnje iskustvo (osnovan 1989.) u projektiranju, razvoju,
implementaciji, te održavanju složenih poslovnih informacijskih sustava za srednja i velika
poduzeća te javne ustanove. Orijentirani su na primjenu vodećih razvojnih tehnologija i
platformi (Oracle, Java, Linux). Njihovi proizvodi su cjelovita poslovna rješenja s primjenom
prvenstveno u trgovini, distribuciji, uslugama te javnom sektoru.
Kao certificirani i zlatni Oracle partner, veliku pažnju posvećuju konstantnoj edukaciji
zaposlenika i praćenju najnovijih tehnologija kako bi korisnicima isporučili vrhunski proizvod
te im pružili podršku u unapređenju organizacije poslovnih procesa. Kvalitetna komunikacija
između Infoarta i korisnika, međusobna razmjena informacija i stalno međusobno praćenje
organizacijskih planova i razvoja novih tehnologija temelj su uspješnosti i značajno olakšanog
razvoja. Pri izradi programskih rješenja Infoart koristi najmodernije razvojne tehnologije s
ciljem dobivanja maksimalne praktičnosti i fleksibilnosti u radu s programom i podacima.
Neki proizvodi i usluge Infoarta su POSiA sustav upravljanja maloprodajom, iBIS sustav
poslovnog informiranja, HRiDs sustav upravljanja ljudskim resursima, projektiranje i razvoj
aplikacija, održavanje vlastitih aplikacija, održavanje Oracle baza podataka, održavanje
opreme, konzalting itd. Neki od korisnika Infoart usluga su Argentum, Autozubak, Chromos,
Dobra vina, Glas Istre trgovina, iNOVINE d.d., Istra d.d., Ministarstvo financija RH,
Ministarstvo zaštite okoliša, graditeljstva i prostornog uređenja, Puljanka d.d., Slobodna
Dalmacija trgovina, Tisak d.d., Veterinarski fakultet Zagreb, Zagrebački holding itd.
Anketiran je vlasnik poduzeća.
Prosječno izbacivanje novih IS na tržište je manje od godine dana. Čimbenik na koji u
najvećoj mjeri Infoart daje fokus pri izdavanju novih IS na tržište je potrebno vrijeme za
implementaciju. Ulaganje u obrazovanje IS stručnjaka u Infoartu je na visokoj razini, te je
stručna sprema zaposlenika koji izrađuju informacijske sustave u najvećoj mjeri visoka
stručna sprema. Infoart smatra kako u potpunosti zadovoljava potrebe tržišta s IS koje
proizvode, te kao najveće ograničenje postojećih IS na tržištu navodi vrijeme potrebno za
prilagodbu na IS. Fokus pri izradi IS je da u najvećoj mjeri stvara vrijednost na način da
63
poboljšava proces upravljanja. Kao mogućnost za rast iskoristivosti IS navode povećanje
obrazovanja zaposlenika.
Infoart navodi kako je ispunjavanje osnovne funkcije IS, tj.proizvodnja korisnih informacija
na temelju obrade podataka česta, dok je rezultat anketiranih poduzeća uvijek 45,45%, često
39,39%, te rijetko 15,15%.
Hipoteza H2: Poduzeće koje se bavi razvojem informacijskih sustava za hrvatska poduzeća
razvija adekvatne informacijske sustave za domaće tržište je potvrđena s obzirom na
navedene rezultate.
64
6. ISTRAŽIVANJE ODNOSA USPOREDBOM PODUZEĆA U
HRVATSKOJ KOJA KORISTE INFORMACIJSKE SUSTAVE I
PODUZEĆA KOJE IH RAZVIJA I PLASIRA NA HRVATSKO
TRŽIŠTE
S obzirom na potvrđenu hipotezu H1: Poduzeća u Hrvatskoj koja kotiraju na burzi koriste
adekvatne informacijske sustave, tj. rezultate kako je ulaganje u obrazovanje IS stručnjaka u
najvećoj mjeri na zadovoljavajućoj razini 33,33%, kako je adekvatnost informacijske
tehnologije visoka 54,55%,te kako postojeći IS relativno visoko zadovoljava potrebe
poduzeća 66,67%; hrvatska poduzeća u najvećoj mjeri imaju managere/IS stručnjake visoke
stručne spreme također doprinosi boljoj slici, te prosperitetu budućnosti hrvatskih poduzeća.
Poduzeće Infoart koje razvija i plasira IS na hrvatsko tržište smatra kako u potpunosti
zadovoljava potrebe tržišta s IS koje proizvode, čime je potvrđena i hipoteza H2: Poduzeće
koje se bavi razvojem informacijskih sustava za hrvatska poduzeća razvija adekvatne
informacijske sustave za domaće tržište. Navedenim potvrđujemo hipotezu H3.1: postoji veza
u pogledu zadovoljenja tržišnih potreba pri uporabi i proizvodnji IS. Komunikacija hrvatskog
tržišta u zadovoljenju potreba i proizvodnji IS je veoma bitna radi sve veće važnosti IS koji
uvelike doprinose olakšanom cjelokupnom poslovanju i lakšeg uvida u buduće akcije u
poduzećima.
Manageri i IS stručnjaci u poduzećima su u najvećoj mjeri, tj. u 54,55% slučajeva djelatnici
visoke stručne spreme, te je stručna sprema zaposlenika koji izrađuju informacijske sustave u
najvećoj mjeri visoka stručna sprema što je pozitivno s obzirom kako Infoart smatra da je rast
iskoristivosti njihovih IS u najvećoj mjeri moguć povećanjem obrazovanja zaposlenika..
Potvrda hipoteze H3.2: postoji veza u stručnoj spremi zaposlenika pri uporabi i proizvodnji IS,
zadovoljavajućim rezultatima također pokazuje prosperitet u razvoju hrvatskih poduzeća na
više razina.
Relevantna je i mogućnost rasta iskoristivosti postojećih IS s obzirom kako su u 48,48%
slučaja IS u hrvatskim poduzećima stariji od 6 godina. Rezultati su prikazani slikom 26.
65
Slika 26: Rast iskoristivosti IS
Izvor: Izrada autora
Obeshrabrujuće je kako 42,42% smatra kako većom usmjerenošću na korištenje i iskoristivost
svih funkcija postojećeg IS mogu povećati njihovu produktivnost. Dolazimo do zaključka
kako iako visoko obrazovani i svjesni mogućnosti rasta iskoristivosti hrvatski manageri i IS
stručnjaci u velikoj mjeri ne iskorištavaju sve mogućnosti koje im IS donose. Infoart kao
mogućnost za rast iskoristivosti IS navode povećanje obrazovanja zaposlenika, a poduzeća
samo u 12,12% slučaja navode isti razlog. Rezultati dovode do zaključka kako je hipoteza
H3.3: postoji veza u rastu iskoristivosti IS pri uporabi i proizvodnji IS opovrgnuta.
Unatoč tome, 54,55% promatranih poduzeća uvijek koristi računovodstvene informacije u
poslovnom odlučivanju i 42,42% često kao što je prikazano slikom 27.
Slika 27: Iskorištavanje računovodstvenih informacija
Izvor: Izrada autora
12,12%
18,18%
27,27%
42,42%
Mogućnost rasta iskoristivosti postojećeg IS
povećanjem obrazovanja
zaposlenika
povećanjem vremena za
njegovu integraciju na što
više dijelova poslovanjapoboljšanje unosa,
evidencije i obrade podataka
većom usmjerenošću na
korištenje i iskoristivost svih
funkcija postojećeg IS
54,55%
42,42%
3,03%
Iskorištavanje računovodstvenih informacija u poslovnom
odlučivanju
uvijek
često
rijetko
nikada
66
Budući da upravo računovodstvene informacije imaju neprocjenjivu važnost, i
računovodstveno informacijski sustav zauzima važnu ulogu u evidentiranju, pohranjivanju i
izvještavanju o poslovnim događajima nastalima u samoj poslovnoj organizaciji i u
okruženju. Općenito govoreći, informacijski sustavi mogu stvoriti vrijednost na različite
načine, a kao neke zajedničke vrijednosti mogu se izdvojiti ove:64
informacijski sustav može poboljšati proizvode ili usluge – povećavanjem kvalitete,
smanjenjem troškova, ili dodavanjem željenog oblika,
IS može povećati učinkovitost – automatskim obavljanjem ponavljajućih radnji, gdje
pravovremeno obavljanje znatno utječe na učinkovitost,
informacijski sustav može poboljšati proces upravljanja – osiguravanjem dostupnosti
pravovremenih i pouzdanih informacija omogućuje lakše planiranje, kontroliranje i
vrednovanje poslovnih aktivnosti.
Poduzeća navode kako IS u najvećoj mjeri doprinose povećavanjem učinkovitosti, te u velikoj
mjeri i poboljšavanjem procesa upravljanja, što Infoart smatra najvećim doprinosom.
Slika 28: Stvaranje vrijednosti s IS
Izvor: Izrada autora
Sve navedeno dovodi do zaključka kako je komunikacija na hrvatskom tržištu IS , iako ne na
idealnoj, na zadovoljavajućoj razini. Podudarnost između promatranih varijabli je dosta
visoka što vodi do potvrđivanja hipoteze H3: Postoji veza između hrvatskih poduzeća koja
koriste informacijske sustave i poduzeća koje ih proizvodi.
64
Meter, M. (2006): Potreba intenzivnijeg korištenja i mogućnosti unapređenja računovodstveno informacijskih
sustava u hrvatskim poduzećima, Izvorni znanstveni rad, Zagreb, str.46.
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
poboljšava proizvod
ili uslugu
povećava
učinkovitost
poboljšava proces
upravljanja
6,06%
66,67%
27,27%
IS u najvećoj mjeri stvara vrijednost
67
7. ZAKLJUČAK
Shvaćanje važnosti informacijskih sustava u poduzećima, problematika njihove iskoristivosti
u praksi i važnost ulaganja u informacijske sustave je krucijalna za napredak hrvatskih
poduzeća. Kako je informacijsko prikazivanje izuzetno važno za svako poduzeće, te se
informacije prezentiraju informacijskim sustavima, osnovni uvjet preživljavanja i razvoja
suvremenog društva je informatizacija koja za pojedinca i organizacijski sustav mora na
odgovarajući način zadovoljiti potrebe za informacijama i znanjem.
Osnovni zadatak informacijskog sustava je osiguravanje informacijskih podloga za poslovno
odlučivanje, odnosno upravljanje poslovnim sustavom na svim upravljačkim razinama i za
sve upravljačke aktivnosti. Informacijska tehnologija uvelike je promijenila načine na koji
ljudi rade i žive. Više nije upitno kako će oni koji se ne budu prilagodili tim promjenama, bilo
pojedinci ili poslovni subjekti, dovesti u pitanje svoju egzistenciju i uspješno funkcioniranje u
novonastalom poslovnom i tehnološkom svijetu. Ono što tvrtke mogu učiniti danas jest
pozicionirati se za kontinuirani napredak, u dobu koje iz dana u dan donosi novitete kako bi
se povećala konkurentnost i cjelokupno poslovanje. Živimo u informacijskom dobu u kojem
znanje predstavlja najveću moć, a uspjeh je podređen informaciji. Stoga je i fokus na
informaciju kao ključnu varijablu postao vidljiviji i značajniji nego ikada prije u povijesti.
Dobro poznavanje i kontinuirano unaprjeđenje informacijskih sustava i informacijske
tehnologije poslovanju doprinosi brojnim koristima i utječe na konkurentsku prednost, jer
informacijski sustavi izravno utječu na operativnu efikasnost poslovanja te su pokretači
inovativnosti i kontinuiranih promjena u poslovanju.
Diplomski rad dovodi do zaključka kako je komunikacija na hrvatskom tržištu IS, iako ne na
idealnoj, na zadovoljavajućoj razini. Podudarnost između promatranih varijabli je dosta
visoka i time je veza između hrvatskih poduzeća koja koriste informacijske sustave i
poduzeća koje ih proizvodi potvrđena kao pozitivna te se daljnji razvoj informacijske
tehnologije u Hrvatskoj može sagledati kao pozitivna putanja.
68
SAŽETAK/SUMMARY
Ključne riječi: informacijski sustavi, informacija, financijski izvještaji
Poslovnim subjektima postavljeni su visoki standardi poslovanja i ponašanja na tržištu. S
obzirom na današnjicu, njeno kompleksno poslovno okruženje i razvoj globalnog tržišta vrlo
važan segment svakog poduzeća je upravljanje informacijskom tehnologijom. Informacijska
infrastruktura je izuzetno važna okosnica poslovanja, što dovodi do zaključka kako
upravljanje istom nije više samo tehničko pitanje, nego ključan zadatak cijelog menadžerskog
tima. Ukoliko poduzeća danas slabo poznaju tu materiju dolaze do pogrešnih procjena i
odluka koje mogu poslovanje izložiti velikim rizicima, prouzročiti velike financijske štete ili
utjecati na konkurentski položaj.
Cilj istraživanja je pokazati stvarnu sliku informacijskih sustava u hrvatskim poduzećima,
ulaganja u informacijsku tehnologiju, te povezanost, odnosno nepovezanost korištenja i izrade
informacijskih sustava za hrvatsko tržište. Istraživanja nastoje potvrditi ili opovrgnuti
hipotezu postojanosti adekvatnih informacijskih sustava u hrvatskim poduzećima koja
kotiraju na burzi; veze između adekvatnih informacijskih sustava i ulaganja u informacijske
sustave u hrvatskim poduzećima; te veze između zadovoljstva informacijskim sustavima i
stručne spreme zaposlenika koji ih koriste u hrvatskim poduzećima. Cilj istraživanja je
također potvrditi ili opovrgnuti hipotezu razvija li poduzeće koje se bavi razvojem
informacijskih sustava za hrvatska poduzeća adekvatne informacijske sustave za domaće
tržište. Najbitniji cilj istraživanja je potvrditi ili opovrgnuti hipotezu povezanosti hrvatskih
poduzeća koja koriste informacijske sustave s poduzećem koje ih proizvodi; postojanje veze
između zadovoljenja tržišnih potreba pri uporabi i proizvodnji IS; postojanje veze u stručnoj
spremi zaposlenika pri uporabi i proizvodnji IS; te postojanje veze između rasta iskoristivosti
IS pri uporabi i proizvodnji IS.
Sve navedeno dovodi do zaključka kako je komunikacija na hrvatskom tržištu IS , iako ne na
idealnoj, na zadovoljavajućoj razini. Podudarnost između promatranih varijabli je dosta
visoka što vodi do potvrđivanja hipoteze H3: Postoji veza između hrvatskih poduzeća koja
koriste informacijske sustave i poduzeća koje ih proizvodi.
69
SUMMARY
Keywords: information systems, information, financial reports
The market has set high standards of performance and corporate behavior for companies.
Information technology is very important and a part of every business because of the rapid
development of global markets and complex business environment. Information infrastructure
is extremely important which leads to the conclusion that it's management is no longer just a
technical issue, but a key task of the entire management team. If businesses today are not
familiar with this matter they can come to erroneous assessments and decisions, incur
substantial risks, cause severe financial damage and affect the competitive position of the
company.
The aim of this research is to determine the actual state of information systems in Croatian
companies, investment in information technology and communication or rather non-
communication between users and developers of information systems for the Croatian market.
The research aims to confirm or disprove the hypothesis of existence of adequate information
systems in Croatian companies listed on the Stock Exchange; establish a link between
adequate information systems and investments in information systems in Croatian companies,
and the links between satisfaction with information systems and qualifications of employees
who use them in Croatian companies. The aim of the research is also to confirm or disprove
the hypothesis that the companies engaged in the development of information systems for
Croatian companies develop adequate information systems for the domestic market. The most
important goal of this study was to confirm or refute the hypothesis of association of Croatian
enterprises that use information systems with the companies that produces them, find a link
between satisfying market needs in the use and production of IS and a link between
qualifications of employees in the use and production of IS, and the existence of links
between growth efficiency in the use of IS and IS production.
All of the above leads to the conclusion that the communication on the Croatian market IS,
though not ideal is at a satisfactory level. Correspondence between the observed variables is
quite high, which leads to confirmation of the hypothesis H3: There is a communication
between Croatian enterprises that use information systems and companies that produce them.
70
LITERATURA
1. Aljinović Barać, Ž. (2009/2010): Računovodstvo novčanih tijekova, autorski materijal,
Split
2. Battles, E. et al (1996): An open letter to CEOs: How otherwise good managers spend too
much on IT, McKinsey Quarterly, Chicago
3. Belak, V. (1995): Menadžersko računovodstvo, RRIF, Zagreb
4. Belak, V. (2002): Osnove profesionalnog računovodstve, Veleučilište u Splitu, Split
5. Belak, V. (2009): Računovodstvo dugotrajne materijalne imovine, Belak excellens d.o.o.,
Zagreb
6. Bodnar, G.H et al (1993): Accounting Information Systems, Prentice Hall, New Jersey
7. Dempsey, J. et al (1998): A hard and soft look at IT investment, McKinsey Quarterly,
Chicago
8. Domazet, T. (2006): Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja, Zgombić &
Partneri, Zagreb
9. Gulin.,D.et al (2006): Računovodstvo trgovačkih društava uz primjenu MSFI/MRS i
poreznih propisa, Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb
10. Guzić, Š. (2009): Bilješke uz financijska izvješća, RRIF br.1, Zagreb
11. Hall, J.A. (1995): Accounting Information Systems, West Publishing Company, St.Paul
12. Kesić T. (2003): Integrirana marketinška komunikacija, Opinio, Zagreb
13. Krakar, Z. (1999): Paradoks proizvodnosti, Izvorni znanstveni rad, Zagreb
14. Leko, V. (1996): Procjena boniteta trgovačkog društva, Masmedia, Zagreb
15. Meigs, R.F., Meigs, W.B. (1999): Računovodstvo: Temelj poslovnog odlučivanja, Mate
16. Meter, M. (2006): Potreba intenzivnijeg korištenja i mogućnosti unapređenja
računovodstveno informacijskih sustava u hrvatskim poduzećima, Izvorni znanstveni rad,
Zagreb
17. Mrša, J. (1997), Predočavanja financijskih izvješća u prijedlogu novoga međunarodnog
računovodstvenog standarda E 53, RriF 9/97., Zagreb
18. Müller, J. (2001): Upravljanje informacijskim tehnologijom u suvremenim tvrtkama te
Hrvatska poslovna praksa korištenja informacijskih tehnologija, Izvorni znanstveni rad,
Zagreb
19. Panian, Ž.et al (2007): Korporativno upravljanje i revizija informacijskih sustava,
Zgombić i partneri, Zagreb
71
20. Pervan, I., Tipurić, D. et al. (2008): Korporativno upravljanje, Sinergija, Zagreb
21. Srića, V. (2003): Inventivni menadžer u 100 lekcija, Znanje i Delfin, Zagreb
22. Srića, V.et al (2000): Informacijskom tehnologijom do poslovnog uspjeha, Sinergija,
Zagreb
23. Švigir, A. (2010): Izvještaj o novčanom tijeku, RriF br. 1, Zagreb
24. Vidučić, Lj. (2004): Financijski menadžment, RRiF-plus, Zagreb
25. Vujević, I. (2004): Financijska analiza u teoriji i praksi, Sveučilište u Splitu, Ekonomski
fakultet, Split
26. Zenzerović, R.(2007): Računovodstveni informacijski sustavi, Sveučilište Jurja Dobrile u
Puli, Pula
27. Žager, K., Žager, L. (1999): Analiza financijskih izvještaja, Masmedia, Zagreb
28. Žager, B. et al (2008): Osnove računovodstva - Računovodstvo za neračunovođe,, HZRiF,
Zagreb
Internet izvori:
1. http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/329423.html (20.12.2012.)
2. http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/299423.html (15.11.2012.)
3. http://ww.infoart.hr (12.1.2013.)
72
POPIS SLIKA
Slika 1: Najvažniji korisnici računovodstvenih informacija .................................................... 14
Slika 2: Shematski prikaz skraćene bilance ............................................................................. 23
Slika 3: Shematski prikaz nastanka prihoda i rashoda ............................................................. 24
Slika 4: Shematski prikaz financijskog rezultata ..................................................................... 25
Slika 5: Izvještaj o novčanom tijeku indirektnom metodom .................................................... 31
Slika 6: Analiza IT u proizvodnji ............................................................................................. 41
Slika 7: Analiza IT u proizvodnji ............................................................................................. 41
Slika 8: Management informacijski sustav i računovodstveni informacijski sustav ............... 43
Slika 9: Opći model računovodstvenog informacijskog sustava ............................................. 45
Slika 10: Klasifikacija računovodstvenih informacijskih sustava ............................................ 46
Slika 11: Udio veličine promatranih poduzeća ........................................................................ 50
Slika 12: Udio proizvodnih i uslužnih poduzeća ..................................................................... 51
Slika 13: Prosječna starost IS u hrvatskim poduzećima ........................................................... 52
Slika 14: Ulaganje u IS ............................................................................................................. 52
Slika 15: Ulaganje u obrazovanje IS stručnjaka ....................................................................... 53
Slika 16: Adekvatnost informacijske tehnologije .................................................................... 53
Slika 17: Zadovoljenje postojećim IS ...................................................................................... 54
Slika 18: Ocjena RIS ................................................................................................................ 54
Slika 19: Povezanost adekvatnosti IT i ulaganja u obrazovanje .............................................. 55
Slika 20: Izazovi IS .................................................................................................................. 56
Slika 21: Buduće akcije s IS ..................................................................................................... 57
Slika 22: Stručna sprema managera/IS stručnjaka ................................................................... 58
Slika 23: Povezanost stručne spreme managera/IS stručnjaka i zadovoljstva postojećim IS .. 59
Slika 24: Obilježja računovodstvenih informacija. .................................................................. 60
Slika 25: Poboljšanje obilježja računovodstvenih informacija ................................................ 61
Slika 26: Rast iskoristivosti IS ................................................................................................. 65
Slika 27: Iskorištavanje računovodstvenih informacija ........................................................... 65
Slika 28: Stvaranje vrijednosti s IS .......................................................................................... 66
73
POPIS TABLICA
Tablica 1: Promjene naziva financijskih izvještaja od 01.01.2009. ......................................... 20
Tablica 2: Shematski prikaz računa dobiti i gubitka ................................................................ 26
Tablica 3: Primjeri primitaka i izdataka od poslovnih (operativnih) aktivnosti ...................... 28
Tablica 4: Primjeri primitaka i izdataka od investicijskih aktivnosti ....................................... 29
Tablica 5: Primjeri primitaka i izdataka od financijskih aktivnosti ......................................... 29
Tablica 6: Prikaz Izvještaja o novčanom tijeku direktnom metodom ...................................... 30
Tablica 7: Prikaz Izvještaja o promjenama kapitala ................................................................. 33