ДР Амортизационна полити

Амортизационна политика и счетоводно отчитане наамортизацията

СЪДЪРЖАНИЕ

Увод..............................................

..................................................

..........2

Глава Първа : Теоретико-методологическа обосновка на

амортизацията, като основен елемент на

амортизационната

политика…………………………………………………………………5

1.1.Същност на амортизацията . Основни

понятия .........................5

1.2.Методи на начисляване на

амортизацията ................................

13

1.3.Амортизационна политика……………………………………….20

1.4.Амортизационни планове………………………………………..27

Глава Втора : Счетоводно отчитане на амортизацията в

„Дисни-8”

ООД……………………………………………………........................35

2.1. Представяне на предприятието…………………………………….35

2.2. Амортизационна политика на „Дисни-8” ООД ….

……………..38

1


2.3. Организация на счетоводното отчитане на

амортизацията в „Дисни-8”

ООД………………………………………………………….44

Глава Трета: Проблеми, свързани с счетоводното

отчитане на амортизациите в в „Дисни-8” ООД и насоки

за неговото усъвършенстване………………………………………………………66

3.1. Проблеми, свързани с счетоводното отчитане на

амортизациите в в „Дисни-8”

ООД…………………………………………………………66

3.2. Насоки за усъвършенстване на счетоводното

отчитане на амортизациите в в „Дисни-8”

ООД……………………………………..69

Заключение .......................................

..................................................

....72

Използвана

литература .......................................

..................................75

УВОД

2


В условията на пазарна икономика за

предприятията значително се увеличава ролята на

счетоводството, като надежден източник за доброто

управление и постигане на целите на организацията.

Безспорна е ролята на добрата счетоводна

отчетност за адекватна оценка на финансовото

състояние на всяка компания, а пред лицата

занимаващи се със счетоводна информация стои

предизвикателството за формирането на надеждни

данни за изчисляване на вътрешните и външни

показатели. В този процес не бива да се забравя и

необходимостта от начисляването на

амортизационните отчисления във всеки стопански

субект в икономическото ни пространство.

Счетоводната политика на предприятието е модел

и база за осъществяване на счетоводната практика в

него. В най-общ план тя е съвкупност от конкретни

принципи, правила, изходни положения, прилагани от

предприятието при изготвянето и представянето на

неговите финансови отчети. Изхождайки от това

можем да кажем, че процесса на начисляване на

амортизацията на активите в предприятието е

съставна част на възприетата и прилагана

3


амортизационна политика, която от своя страна е

важен елемент от разработената и внедрена

счетоводна политика.

Предмет на изследване е амортизационната

политика и счетоводното отчитане на амортизациите.

Обект на изследване е фирма „Дисни-8” ООД и

прилаганата в нея амортизационна политика и

счетоводното отчитане на амортизациите .

Целта на разработката е да се разкрият и

очертаят насоките за организация и протичане на

счетоводното отчитане на амортизацията в

предприятие „Дисни-8” ООД на базата на предвидените

нормативни изисквания и съществуващата практика в

страната. Правилното определяне на размера на

амортизацията е необходимо за: измерване

производствените разходи на отделните видове

продукция; набиране на достатъчно средства за

инвестиции и иновации; обоснованото определяне

икономическата ефективност на новата техника,

особено във фирмите и отраслите с голям

4


относителен дял на амортизационни отчисления в

себестойността на продукцията.

За постигане на поставената цел на разработката

сме се съсредоточили върху следните задачи :

В първа глава на настоящата разработка са

разгледани същността на амортизацията, свързаните

с нея основни понятия и термини и не на последно

място по значение методите за начисляване на

амортизация . В тази глава през претенции за

изчерпателност съм направила счетоводен анализ на

амортизацията и свързаните с нея време на

обръщаемост, продължителност на един оборот в

години, скорост на обръщаемост .

Във втора глава на разработката се разглежда

счетоводното отразяване и отчитане на

амортизацията. Посочени са практически примери

свързани с дейността на по-горе посоченото “ Дисни

– 8 “ ООД – гр. Ямбол.

Трета глава е насочена към съществуващите

проблеми, свързани с счетоводното отчитане на

амортизациите в предприятията и насоки за неговото

усъвършенстване.

5


Застъпва се тезата, че са налице необходимост и

възможности за организиране на счетоводното

отчитане на амортизацията , отговарящо на

нормативните изисквания и създаващо ясни правила за

протичане на отчетния процес в „Дисни-8” ООД .

Използван е сравнителен метод за анализ на

проблематиката, общонаучните и частнонаучните

методи за научни изследвания, в т.ч. методите

анализ и синтез, индуктивният и дедуктивният

подход, системният подход, аналогията и

моделирането, като изводите в разработката са

направени по смисъла на метода на индукцията и

дедукцията с цел определяне мястото и значениeто

на изследвания предмет като характеристиката на

обекта е разкрита, чрез историческия и описателния

подход.

За разработването на дипломната работа са

проучени специализирани издания и публикации в

интернет, както и счетоводната практика по

отношение на амортизационна политика и

счетоводното отчитане на амортизациите. В

дипломната работа са използвани данни по отношение

на изследвания обект, анализирани и обработени от

автора. 6


Без претенции за изчерпателност съм направила

опит да разгледам и направя анализ на

амортизациите и тяхното управление. Всяка една

фирма начислява амортизация на ДМА и

нематериалните дълготрайни активи. Всяка една от

тях самостоятелно определя и ръководи

амортизационната политика в съответствие с

изискванията на Закона за счетоводството,

Националния сметкоплан НСФОМСП и / или МСФО.

Глава Първа

Теоретико-методологическа обосновка на

амортизацията като основен елемент на

амортизационната политика

1.1. Същност на амортизацията. Основни понятия.

Видове амортизация.

Амортизацията е понятие от латински произход „

Depretium” и по своята същност “de” (намаление) и

“pretium” (цена) т.е. представлява възстановяване

7


в парична форма направеното изхабяване на ДМА и

НДМА. В ретроспективен план се смята, че първото

определение на понятието е дадено от древноримския

архитект и инженер Марк Витрувий Полион. Той

определя амортизацията като „цена на изминалата

година”, твърдейки , че „при оценяване стойността

на дадена сграда е необходимо първоначалната и

стойност да се намалява всяка година с една

осемдесета”.

На по-късен етап Джон Меллис въвежда

амортизацията като счетоводно понятие, използвайки

следната кореспонденция за нейното отчитане:

Дт с/ка Печалби и загуби

Кт с/ка Инвентар

В терминологичния речник по счетоводна

отчетност на Иван Душанов през 1979г.

амортизацията се третира в смисъла на „процес на

постетенно и планомерно пренасяне на стойността на

основните средства в следствие на тяхното

овехтяване, физическо изхабяване или морално

8


остаряване в състава на разходите за производство

и обръщение, с цел да се осигурят средства за

тяхното възпроизводство”.

В Нормативната уредба на Република България до

1997г. дефиниция на понятието амортизация може да

бъде изведена от НСС-4 „Отчитане на амортизациите

на МДА”. В текста на стандарта се посочва, че

„ амортизация е пренасяната част от стойността на

амортизируемия актив в разходите през срока на

фактическото му използване”.

През 1998г. НСС4 се преименува от „Отчитане на

амортизациите на МДА” на „ Отчитане на ДМА”.

Реализираните промени предвиждат амортизацията да

се третира като „….. начисляване на сумата, която

е част от стойността на амортизируемия актив, като

разход през срока на неговото практическо

използване”.

През 2002г. с цел да се представи едно по-

детайлно и широкообхватно понятие за амортизацията

като цяло, корекциите засягат не само

наименованието на НСС 4 – „Отчитане на

амортизациите”, но и предлагат амортизацията да се

9


разглежда като „разходът, признат за отчетния

период, получен в резултат на разсрочване на

амортизируемата стойност на даден актив през

предполагаемият му срок на годност”.

Въпреки, че за повечето автори представените

определения са в известна степен непълни от

същностна и времева гледна точка, характеристиката

на термина остава непроменена дори и след

въвеждането на НСФОМСП през 2005г.

В наши дни според Проф.Стоян Дурин

амортизацията е паричен израз на изхабяването,

амортизацията е онази част от стойността на

амортизируемия актив, която се отчита като разход

при срока на практическото му използване1.

Според мнението на С. Петрова в „Счетоводство

на предприятието с примерни задания и решения”

амортизацията е разходът, признат за отчетния

период, получен в резултат на разсрочване на

амортизируемата стойност на даден актив през

предполагаемия му срок на годност2.

1 Проф.Дурин,Ст., Дурина,Д., Счетоводство на предприятието, София, изд.

ФорКом, 2013г.

10


Следвайки гореизложените дефиниции считам, че

амортизацията представлява счетоводен израз на

остаряването на активите, както морално, така и

физически и посредством нея като способ се

представя и участието на тези активи при

формирането на себестойността на произвейданата от

предприятието продукция (услуги).

Като разглеждаме проблема свързан с

поставената тема трябва да обърнем внимание на

няколко основни определения.

Амортизируем актив - дълготраен материален или

нематериален актив, който:

се очаква да бъде използван през повече

от един отчетен период;

има ограничен срок на годност;

се държи от предприятието за целите на

производството или доставката на стоки и

услуги, за отдаване под наем на други

лица или за административни цели.

Срок на годност:

периодът, през който се предполага, че

2 Петрова , С., „Счетоводство на предприятието с примерни задания и решения”

,Мартилен , 2013г.

11


амортизируемият актив ще бъде използван от

предприятието, или

количеството продукция и/или услуги, които

предприятието очаква да получи от

използването на амортизируемия актив.

Амортизируема стойност /АС/ - стойността на

амортизируемия актив, която подлежи на амортизация

през предполагаемия му срок на годност. Тази

стойност представлява разликата между отчетната

стойност на актива и неговата остатъчна стойност3.

Амортизационна норма / Ан/ - Амортизационните

отчисления се начисляват чрез Ан. Те представляват

установени от предприятието годишни проценти за

погасяване стойността на ДА на фирмата. Трябва да

осигуряват норми на възпроизводство на ДМА и НДМА.

Съотношението може да бъде изчислено по следните

начини4:

като процент - съотношението между

амортизируемата стойност, приета за сто, и

срока на годност на амортизируемия актив в

години;

3 Панчева, С., Счетоводство на предприятието, изд. НБУ,2014



12


като коефициент:

- съотношението между амортизационната квота и

амортизируемата стойност;

- съотношението между амортизируемата стойност

и производителността на активите, изразена чрез

стойността на определено количество продукция,

услуги или други производствени единици, които

предприятието очаква да получи от използването на

актива.

Амортизационна квота /Ак/- частта от

амортизируемата стойност, която се разпределя

между отделните отчетни периоди.

Отчетна стойност /Отч.С/- стойността, по

която активът се води счетоводно в предприятието.

Тя може да бъде историческата цена на придобиване

при счетоводното завеждане на актива или

обезценената/преоценената стойност на актива,

когато е извършена оценка след първоначалното му

счетоводно завеждане5.

Остатъчна стойност/Ост.С/ - предполагаемата

стойност, която предприятието очаква да получи от

амортизируем актив при изтичането на срока му на5 Проф.Дурин,Ст., Дурина,Д., Счетоводство на предприятието, София, изд.


13


годност след извеждането му от употреба. Тази

стойност зависи от вида на сделката по извеждането

на актива - продажба, замяна, подмяна с доплащане,

бракуване и т.н.

Начислена амортизация - сборът от

амортизациите през отчетните периоди от началото

на срока на годност на амортизируемия актив до

момента, включително корекциите, извършени от

преоценките на амортизациите.

Балансова стойност /БС/- стойността, по която

активът се отразява в счетоводния баланс. Тази

стойност представлява разликата между отчетната

стойност и начислената до момента амортизация на

амортизируемия актив. Тя не може да бъде по-ниска

от остатъчната стойност на актива.

Метод на амортизация - начинът, по който се

определя размерът на амортизацията през отделните

отчетни периоди в рамките на срока на годност на

амортизируемия актив. методите на амортизация

могат да бъдат линейни и нелинейни6.

Амортизацията е един от важните финансови

лостове на инвестиционната и иновационната6 Фурнаджиева, м., Счетоводство на предприятието. Приложен курс., Софтрейд,2011

14


стратегия на фирмата. Тя се прави чрез

амортизационните отчисления. Те се определят върху

стойността на ДМА и НДМА, независимо от това, дали

са в употреба, или с в ремонт и престой.

Величината на амортизационните отчисления се

обуславя главно от срокът за експлоатация на ДА и

отчитането на моралното му изхабяване в резултат

на техническия прогрес. Те са необлагаем източник

за инвестиции и от това се определя интересът на

финансовите мениджъри да завишават при възможност

тяхната величина за сметка на съответното

намаляване на отчетената (и облагана с данък)

печалба на фирмата.

Съгласно Чл. 55. (1) от ЗКПО при определяне на

годишните данъчни амортизации данъчните

амортизируеми активи се разпределят в следните

категории7:

1. Категория I - масивни сгради, включително

инвестиционни имоти, съоръжения, предавателни

устройства, преносители на електрическа енергия,

съобщителни линии;

7 Закон за корпоративното подоходно облагане, в сила от 01.01.2007г., изм. и

доп. ДВ. бр.105 от 19 Декември 2014г.

15


2. Категория II - машини, производствено

оборудване, апаратура;

3. Категория III - транспортни средства, без

автомобили; покритие на пътища и на самолетни

писти;

4. Категория IV - компютри, периферни устройства

за тях, софтуер и право на ползване на софтуер,

мобилни телефони;

5. Категория V - автомобили;

6. Категория VI - данъчни дълготрайни материални

и нематериални активи, за които има ограничен срок

на ползване съгласно договорни отношения или

законово задължение;

7. Категория VII - всички останали амортизируеми

активи.

Годишните данъчни амортизационни норми се

определят еднократно за годината и не могат да

превишават следните размери:

Табл.1. Годишна данъчна амортизационна норма (%)

Категория Активи Амортизационна норма- %

Категория I 4 %

Категория II 30 %

Категория III 10 %

16


Категория IV 50 %

Категория V 25 %

Категория VI 100 %

Категория VII 15 %

За активите от категория II годишната

данъчна амортизационна норма не може да превишава

50 на сто, когато едновременно са изпълнени

следните условия8:

1. Активите са част от първоначална инвестиция;

2. Активите са фабрично нови и не са били

експлоатирани преди придобиването им.

Точка 1 на ал. 3 не се прилага, когато активите

по ал. 3 са придобити във връзка с направена

инвестиция за повишаване на енергийната

ефективност при наличие на сключени доброволни

споразумения по реда на глава пета, раздел II от

Закона за енергийната ефективност.

За активите непосочени в горната таблица,

разходите за амортизация се определят по реда на

чл.20 от Закона за счетоводството, т.е.

8 Закон за корпоративното подоходно облагане, в сила от 01.01.2007г., изм. и

доп. ДВ. бр.105 от 19 Декември 2014г.

17


самостоятелно и свободно фирмите ще определят

амортизационните норми за останалите активи, които

не са посочени по-горе и не са утвърдени със

Закона за корпоративното подоходно облагане.

Основа за прилагане на амортизационните норми и за

начина на амортизационни отчисления при ДМА е

цената на придобиване, включваща доставната или

покупната цена + разходите за привеждане на актива

в подходящия за ползване вид.

Разглеждайки същността и основните понятия,

свързани с амортизацията неможем да не посочим и

видовете амортизация. Разграничаваме два основни

вида амортизация9:

1.Физическа амортизация , за която е

характерно:

Частично изхабяване на ДМА, при което ДМА

се въстановяват чрез ремонт;

Пълно изхабяване, при което ДМА не са

годни за по-нататъшно използване и е

необходимо те да се въстановят напълно (

наново).9 Македонска,В., Основи на счетоводството и счетоводство на

строителството, изд. Fliorir Publishing House, 2009г.

18


2.Морално-техническа амортизация, при която ДМА

са годни за използване, но са остарели

технически и не е целесъобразно тяхното по-

нататъшно използване.

Можем да разграничим и постановките за т.нар.

счетоводна амортизация и за т.нар. амортизация за

целите на данъчното облагане на печалбата (наричана

за краткост данъчна амортизация)10. Като

счетоводна амортизация се разглежда амортизацията

на дълготрайните активи, размерът на която е

определен на основата на чл. 20 от Закона за

счетоводството, т.е. върху основата на норми,

установени съобразно приетия от ръководството на

предприятието практически срок за използване на

актива в самото предприятие. Фискалните

/данъчните/ амортизации са свързани с общата

икономическа политика на държавата. Те отразяват

размера на амортизациите, които държавата признава

като необходимо присъщи разходи. Те се свързват с

общото икономическо състояние на държавата, с

инвестиционната политика и с други обстоятелства.

10 Радонов, Д., Данъчен и амортизационен план. Активи и амортизация, Нова звезда, 2011г.

19


Размера им се определя от държавата чрез

нормативен акт.

1.2. Методи на начисляване на амортизацията

Фирмите прилагат определените с НСФОМСП 4

Отчитане на амортизациите методи за амортизация

на ДА. Избраният метод за амортизация на всеки

актив трябва да отразява пропорционално

консумирането на икономическа изгода от него.

Промени в утвърдените методи за амортизация и в

полезния срок на годност на ДМА могат да се правят

по изключение. При промяна се определят нови

амортизационни квоти на базата на отчетната

стойност и на новите амортизационни норми.

Методите за амортизация са следните:

Линеен метод – той се използва при ДМА и НДМА,

за които сравнително точно може да бъде определен

полезният срок на годност. Нарича се така, защото

осигурява равномерно-линейно пренасяне и включване

на стойността на ДМА в производствените разходи и

цените на крайните изделия или услуги11.

11 Янков, В., Николов, М., Николова, Г.,Счетоводство на

предприятието,изд.Бургас, 2008

20


Амортизационната квота тук се определя от

произведението на аморт. на активите и годишната∑

амортизационна норма, разделено на сто. Формулата

е:

Ак = Ан / 100

Тя е постоянна величина през целия амортизационен

срок и не подлежи на каквито и да е било промени.

Ако например вземем актива – везна за хранителнистоки

Ас = 1200; Ан = 15%;

Ак = 1200 х 15 / 100 = 180

Амортизационната норма при линейния метод се

получава по формулата:

Ан = 1 / n х 100 (n – год. “живот” на ДА)

Например ако срокът на експлоатация на ДА е 5 г.

Ан = 1 / 5 х 100 = 20 %

Примерът показва, че в продължение на 5 г.

стойността на ДА ще се намали равномерно ежегодно

с 20 %. Със същата равномерност ще се “натоварват”

21


производствените разходи и цените на изделията,

съответно услугите.

Този метод е подходящ за прилагане в тези

предприятия, които притежават предимно сгради и

стопански инвентар – активи с по-продължителен

срок на ползване. Предимството му е в наличието на

достатъчно информация и качествена, лесна за

обработка и вземане на решение. Сериозен

недостатък е липсата на динамичност и гъвкавост в

амортизационните норми и отчисления, които да

позволяват ускорена амортизация в съответствие с

иновационните и технологичните промени в

производството12.

Нелинейни методи за амортизация. Основна

характеристика на тези методи е неравномерното

разпределение на амортизационната квота през

отделните години на ползване на ДМА и НДМА. В

зависимост от посоката на разпределение на

амортизационната квота, т.е. дали тя намалява или

се увеличава равномерно или неравномерно,

нелинейните методи се делят на 2 основни групи13:


22


1.Намаляващи нелинейни методи за амортизация –

във всеки следващ период в рамките на срока на

годност амортизацията е по-малка от предходния

период. Прилага се, когато се предполага че ползата

от актива е предимно в началото от срока на

годност. Счетоводната отчетност използва следните

намаляващи методи:

метод на намаляващия се остатък

метод на равномерното намаляване

метод на намаляващата се сума на

числата

метод на неравномерно намаляване

Метод на намаляващия се остатък .

Амортизационната норма остава постоянна за целия

период на ползване на активите и се определя по

същия начин като при линейният метод, но

задължително се коригира с един коефициент на

повишение (ускорение). Интервалът, в който се движи

този коефициент е обикновено от 1,5 до

2,5.Линейната норма за амортизация с определения

коефициент формира нова амортизационна норма, която

13 Янков, В., Николов, М., Николова, Г.,Счетоводство на

предприятието,изд.Бургас, 2008

23


се прилага спрямо снижаващия се остатък, т.е.

спрямо остатъчната стойност на актива.

Особено при този метод е, че прилагането му не

осигурява пълното амортизиране на актива за

последната година. За да се избегне това,

остатъкът от стойността на актива за последната

година се дели на две и получената сума

представлява амортизационните отчисления за

последните 2 години. Завишената норма се отнася

към остатъчната стойност за всяка година от

практическия срок на ползване.

Пример: амортизационна сума – 200 000 лв; срок

на ползване – 5 г.; амортизационна норма по

линейния метод – 20%; коефициент на ускорение – 2;

повишена амортизационна норма – 40% (20% х 2)

Табл.2. Метод на намаляващия се остатък

Срок Ас(лв)

Ан% Ак(лв)

ост.ст-ст

1 200000

40 80000

120000

2 120000

40 48000

72000

3 72000

40 28800

43200

24


4 43200

50 21600

21600

5 21600

21 600

0

Метод на равномерното намаляване – при

него амортизационната се нарма се намалява

равномерно през отделните години14.

Пример:

а) амортизационна сума – 60 000 лв.

б) полезен срок на годност – 5 г.

в) приета по преценка на фирмата норма на

амортизация по години, посочена в таблицата.

Табл.3. Неравномерно дегресивен метод

Срок Ас (лв) Ан% Ак (лв)

1 60 000 30 18 0002 60 000 25 15 0003 60 000 20 12 0004 60 000 15 9 0005 60 000 10 6 000

100% 60 000

14 Петрова , С., „Счетоводство на предприятието с примерни задания и

решения” ,Мартилен , 2013г.

25


Метод на намаляващта се сума на числата –

различава се от другите методи по техниката на

изчисляване. Амортизационната сума не се променя.

Амортизационната норма за всяка година се

определя, като броят на годините, които остават до

края на срока за практическото ползване се раздели

на сумата на числата на годините, включени в

амортизационния срок. Сумата на числата на

годините на амортизационния срок за 5 г. е 15

(1+2+3+4+5)15.

Пример:

а) Ас – 66 000;

б) полезен срок на годност – 3 г.;

в) сума от числата на годините (1+2+3) – 6;

Таблица 4. Метод на сумата на числата

Година Ас Ан Ак

1 66 000 3/6 33 000

2 66 000 2/6 22 00015 Проф.Дурин,Ст., Дурина,Д., Счетоводство на предприятието, София, изд.


26


3 66 000 1/6 11 000

6/6 66 000

Методът на сумата на числата е един равномерно

намаляващ метод. Основното при него е срокът. От

него произтичат и амортизационните норми.

Метод на неравномерно намаляване – АН се

намалява, но с различни стойности през отделните

години, които не са равномерно разпределени.

Таблица 5. Метод на неравномерно намаляване

годи-ни

Аморт.ст-стлева

АН -% АК-леваАм.ст-ст х ГАН

Ост.ст-стлева

1 6000 40 2400 36002 6000 30 1800 18003 6000 14 840 9604 6000 10 600 3605 6000 6 360 -

2.Увеличаващи нелинейни методи за амортизация.

При тези методи във всеки следващ период в рамките

на срока на годност амортизацията е по-голяма от

предходния период. Прилага се, когато се

27


предполага, че ползата от актива е предимно в края

на срока на годност. И тук се използват някои от

следните увеличаващи методи16:

метод на равномерното увеличаване

метод на увеличаващата се сума на числата

метод на неравномерно увеличаване

При метода на равномерното увеличение АН сеувеличава равномерно през отделните години.

Таблица № 6. Метод на равномерното увеличение

годи-ни


ГАН -% АК-леваАм.ст-ст х ГАН


1 6000 10 600 54002 6000 15 900 45003 6000 20 1200 33004 6000 25 1500 18005 6000 30 1800 -

Метод на увеличаващата се сума на числата. (Виж таб.№7)



28


Таблица № 7

годи-ни




1 6000 1/15

400 5600

2 6000 2/15

800 4800

3 6000 3/15

1200 3600

4 6000 4/15

1600 2000

5 6000 5/15

2000 -

Метод на неравномерно увеличаване, при койтоАН се увеличава неравномернол. (Виж таб. №8)

Таблица № 8

годи-ни




1 6000 6 360 56402 6000 10 600 50403 6000 14 840 42004 6000 30 1800 24005 6000 40 2400 -

Предприятието може да прилага различни методи

на амортизация за различните групи активи.

29


Не се допуска да се използват различни методи за

една и съща сходна група активи17.

След като представихме видовете методи на

амортизация, трябва и да отбележим, че всяко едно

предприятие само си определя вида и метода на

амортизация, а това става чрез определяне на

амортизационната политика на предприятието, която е

съобразена със стандарта.

1.3. Амортизационна политика

Амортизационната политика на предприятието е

съставна част на неговата счетоводна политика.

Нейното осъществяване се обуславя18: от дълбокото

познаване на конкретните особености в

организацията на производството, от спецификата на

протичане на технологичния режим, от цялостния

поглед върху перспективата за развитие на

предприятието по отношение обновяването на

материално-техническата му база и от други подобни

фактори и условия, разкрити на основата на



18 Петрова , С., „Счетоводство на предприятието с примерни задания и


30


съвременния икономически анализ на дейността на

предприятието.

Принципът означава основно ръководно

положение, което винаги се спазва. Ръководни

принципи в амортизационната политика се тези, които

задължително трябва да се прилагат от

ръководителите на предприятието.

Методът представлява начин, чрез който се

достига до определена цел. Амортизационният метод

позволява да се установи реда за намаление на

отчетната стойност на амортизируем обект през срока

на неговото използване в предприятието.

Методите на амортизация се определят на базата

на характера на дълготрайните активи и факторите,

които оказват влияние върху амортизирането им. В

зависимост от вероятността за морално остаряване

трябва да се прилага по–ускорен или по–плавен

метод. Почти същите фактори оказват влияние и върху

избора на степента на ускорение, респективно

размера на амортизационната норма.

За избора на метода на амортизация и степента

на напрежение, когато се изисква, оказва влияние и

фазата на развитие на предприятието. По един начин

31


ще се оформи амортизационната политика при нова

дейност, когато постепенно ще се достига

производствения капацитет, по друг – когато този

капацитет е достигнат и само се разширява, а по

трети начин – когато се навлиза във фаза на

затихване на дейността. Всичко това трябва да се

анализира, съобрази и заложи в амортизационната

политика на предприятието.

Правилото представлява основно положение за

ръководството с частичен обхват. Правилата в

амортизационната политика дават възможност на

ръководителите на предприятието да спазват точно

принципите19.

Процедурата е техническо средство за достигане

на определена цел. Процедурите в амортизационната

политика дават възможност за технически решения по

счетоводното отразяване на намалението на отчетната

стойност на обектите. Като такава процедура може да

се разглежда разработването на амортизационния

план.

Амортизационната политика може да се промени,

когато е необходимо, но от началото на следващия

отчетен период. Тази необходимост трябва да се19 Проданов,Г.,Стефанова,Д.,Радонов,Д, Активи и амортизации, Нова звезда,

2010г.

32


докаже и да се оповести. Нещо повече, трябва да се

изчисли и оповести в конкретни числа влиянието на

тази промяна върху финансовия резултат.

Изходна позиция при формирането на

амортизационната политика от ръководството на

предприятието са постановките в чл. 20 на Закона за

счетоводството. По силата на този законов текст20:

предприятието утвърждава Данъчно

амортизационен план на всеки дълготраен материален

и нематериален актив въз основа на определени от

него амортизационни норми;

годишният размер на амортизацията се

определя от ръководството на предприятието, което

прилага систематично линеен или нелинеен метод;

амортизационната норма за определен

дълготраен материален актив зависи от определения

срок на практическото им използване.

Също така амортизационната политика на

предприятието обхваща няколко основни въпроса:

1.Метода на амортизация и размера на

Амортизационната норма

20 Проданов,Г.,Стефанова,Д.,Радонов,Д, Активи и амортизации, Нова звезда, 2010г.

33


2.Определяна на прага на същественост за

стойността на ДА

3.Определяне на прага на същественост относно

остатъчната стойност след пълното

амортизиране на даден ДА

4.Определяне срока на уптореба на ДА

Това са основните постановки за разработване на

амортизационната политика на предприятието,

съдържащи се в Закона за счетоводството. Тези

постановки са в насока на свободно формиране на

тази политика. В резултат на дискусии с

допълнителни законови разпоредби се дава

възможност да се прилагат някои ограничители при

формирането на амортизационната политика на

предприятието. По един или друг начин се определя

величината на амортизацията на предприятието,

размерът на която се признава за необходимо присъщ

разход.

На фона на така приложените ограничители се

формират постановките за т.нар. счетоводна

амортизация и за т.нар. амортизация за целите на

34


данъчното облагане на печалбата (наричана за

краткост данъчна амортизация)21.

Като счетоводна амортизация се разглежда

амортизацията на дълготрайните активи, размерът на

която е определен на основата на чл. 20 от Закона

за счетоводството, т.е. върху основата на норми,

установени съобразно приетия от ръководството на

предприятието практически срок за използване на

актива в самото предприятие.

Фискалните /данъчните/ амортизации са

свързани с общата икономическа политика на

държавата. Те отразяват размера на амортизациите,

които държавата признава като необходимо присъщи

разходи. Те се свързват с общото икономическо

състояние на държавата, с инвестиционната политика

и с други обстоятелства. Размера им се определя от

държавата чрез нормативен акт.


негова самостоятелно изработена политика и не бива

да се смесва с данъчната политика. Това не

означава, че данъчната амортизация не трябва да се

взема под внимание, но двете не бива да се

21 Радонов, Д., Данъчен и амортизационен план. Активи и амортизация, Нова звезда, 2010г.

35


уеднаквяват. Вземането под внимание на данъчно

признатите амортизации е необходимо дотолкова,

доколкото могат да се използват изгодите, които

биха се получили, но без да се нарушава фиксът. В

никакъв случай това не трябва да е в ущърб на

изискванията и нуждите на предприятието.

Посоченото обаче налага извършване на верен

анализ на потребностите, на възможностите и на

данъчните амортизации.


част от стратегията за неговото по-нататъшно

развитие. Определянето й не може да става “на око”,

а е свързано със сложен и задълбочен анализ.

Правилната, обоснованата и конкретната

амортизационна политика се формира на основата на

структурата на дълготрайните активи, условията на

използването им, вероятността физическото и

моралното остаряване да настъпи по-рано и др.

Безспорно данъчната амортизационна политика

трябва да бъде взета под внимание, но не бива тя да

бъде определяща. Неправилно е да се счита, че най-

добрият вариант би бил когато счетоводната

амортизационна политика съвпада с данъчната. В този

случай е неправилно да се счита, че щом като няма

36


да се преобразува облагаемата печалба,

предприятието няма да “губи” от увеличения данък

върху печалбата.

Счетоводната амортизация следва да отразява

конкретните условия при които се работи и

очакваните изменения в тях.

Данъчната амортизация е за данъчните нужди. Тя

отразява общата държавна политика по отношение на

данъците. Затова тя съответства на средни условия,

които държавата признава и чрез които влияе не само

върху икономиката като цяло, но и върху бюджетните

постъпления от корпоративното облагане на

предприятията – данъкоплатци. При нея не са взети

под внимание специфичните отраслови и подотраслови

особености22. Тя не може да се третира като

амортизационна политика на отделното предприятие.

Възможността в определени случаи да съвпада с

условията в дадено предприятие би следвало да се

приема като изключение.

Различието между счетоводната и фискалната

амортизация се проявява при различие в сроковете на

амортизиране и прилагането на различни методи.

22 Проданов,Г.,Стефанова,Д.,Радонов,Д, Активи и амортизации, Нова звезда, 2010г.

37


Обикновено това е свързано с ускоряването на

амортизацията чрез съкращаване на срока или чрез

прилагането на други методи, различаващи се от

приетите фискални методи.

Когато се определя амортизационната политика на

дадено предприятие, не трябва да се забравя

наличието на неточност, на приблизителност в

оценката на полезния срок на годност на

дълготрайните активи, на оценката на проявлението

на техническия прогрес във времето23. Вероятността

да се допуснат грешки води до риск, срещу който

предприятието би следвало да се застрахова. Това

може да се осъществи именно по пътя на

амортизациите.

Предприятията периодично следва да

преразглеждат оценката за полезния срок на годност

на дълготрайните активи и да го коригират, ако

очакванията се различават значително от предишните

оценки, както и начислените амортизации.

В зависимост от възприетата амортизационна

политика би могло да се обособят два варианта:

23 Филипов, В., Цветанова, Л., и др., Данъчно облагане и счетоводно

приключване, Труд и право, 2013

38


Първият вариант е съответствие между

счетоводните и данъчните амортизации. При него има

максимално използване на счетоводните амортизации

за отнасянето им в себестойността, но в рамките на

данъчно определените размери.

При втория вариант има разлика между

счетоводните амортизации и фискалните. Това

разграничаване може да се разгледа в две

направления24:

Превишаване на данъчните над счетоводните. Тази

ситуация е възможна при по-дълги срокове на

използване и забавяне на амортизирането. Разликата

между двата вида амортизация на практика не

възниква, тъй като предприятието изчислява само

счетоводните амортизации, които са в размера на

данъчните норми.



39


Превишаване на счетоводните амортизации над

данъчните. Тази ситуация е характерна при

прилагането на различни варианти на ускорена

амортизация.

40


В края на годината се преобразува финансовия

резултат за данъчни цели и се отчитат данъчни

временни разлики. Мнението, че при този тип

амортизационна политика предприятието губи от

увеличението на данък печалба вследствие на

преобразуването е неправилно, тъй като при анализ

на различните методи на ускорена амортизация се

доказва, че при всеки един от тях облагаемата

печалба и данъкът върху печалбата са еднакви.

Различно е само съотношението между печалбата за

разпределение и увеличението на оборотния капитал.

Ускоряването на амортизацията води в началните

периоди до намаляване на сумите за разпределение и

увеличение на собствения оборотен капитал, т.е.

това води до задължително инвестиране на част от

финансовия резултат, от печалбата за разпределение.

Ако предприятието реши да не разпределя печалба, а

изцяло я вложи в дейността, то сумата от

инвестираната неразпределена печалба и

амортизациите ще бъде постоянна величина.

Реализирайки се чрез стойността на продукцията тези

увеличени амортизации остават в предприятието и

носят доходи. Те не се отделят и не се блокират

извън оборота. Ето защо не може да се говори за

41


загуби на предприятието, независимо че привидно

изглежда така.

Можем да направим извода, че при избора на

амортизационната политика предприятието следва да

има предвид не само изискванията на националното

счетоводно законодателство, но и регламентираните

текстове в националното данъчно законодателство.

Данъчните аспекти на амортизационната политика за

предприятията са отразени в Закона за

корпоративното подоходно облагане. Посочената

амортизационна политика трябва да се разработи

преди настъпването на отчетния период и трябва да

се прилага системно или най-малко през целия

отчетен период.

Така определената и оповестена амортизационна

политика намира приложение в амортизационния план и

при изчисляването на амортизациите25.

1.4. Амортизационни планове

Прилагането на амортизационната политика е

свързана и с разработването и използването на



42


амортизационни планове за счетоводни и данъчни

цели. Тези два плана имат различно предназначение,

поради което се различават по структурата си,

състава на данните, начина на подържане и пр.,

независимо че се отнасят за едни и същи активи26.

Въпроса за амортизационния план е заложен в

НСФОМСП 4 Отчитане на амортизациите и изисква

правилно отразяване на операциите и предоставянето

на стойността на активите. Чрез НСФОМСП 4 Отчитане

на амортизациите се определя структурата и начина на

съставяне и на утвърждаване на счетоводен

амортизационен план за:

всеки амортизуем актив или за групи еднородни

по вид и еднакви по стойност амортизуеми активи,

който съдържа следния минимален брой реквизити:

дата на придобиване;

дата на въвеждане в експлоатация;

полезен срок на годност /полезен живот/;

отчетна стойност;

остатъчна стойност;

амортизационна сума;

метод на амортизация;26 Петрова , С., „Счетоводство на предприятието с примерни задания и


43


амортизационна норма;

годишна амортизационна квота;

резерв от последващи оценки;

дата на извеждане от употреба;

година на промяна на метода за амортизация

или на полезния срок на годност.

обобщен амортизационен план за отчетния период

за всички амортизируеми дълготрайни активи със

следното съдържание27:

номер по ред;

номер на група;

наименование;

инвентарен номер на актива;

отчетна стойност на актива;

годишна амортизационна квота – обща и по

месеци;

начислена до момента амортизация;

балансова стойност.

27 НСФОМСП 4 Отчитане на амортизациите, Обн. ДВ. бр.30 от 7 Април

2005г., изм. ДВ. бр.86 от 26 Октомври 2007г.

44


При придобиване на даден актив, с

признаването му се включва в плана по цена на

придобиване.

При възприет метод на представяне по цена на

придобиване с извършените подобрения или промени на

провизиите, участващи в цената на придобиване,

последната се изменя.

При възприет метод на представяне по преоценена

стойност цената на придобиване се заменя със

справедлива стойност.

При освобождаване от актив, той се отписва от

плана.

На основата на амортизационните планове, се

установява размерът на амортизационните разходи.

Данъчният амортизационен план /ДАПл// има друго

предназначение , а именно да определи размера на

амортизациите, които фискът признава. По същество

това е възстановяване на направените разходи при

придобиване, т.е. на историческата цена.

Съгласно чл.52 на ЗКПО данъчно задължените

лица, които формират данъчен финансов резултат,

изготвят и водят данъчен амортизационен план, в

който отразяват всички данъчни амортизируеми

активи.

45


Според това Данъчният амортизационен план е

данъчен регистър, в който се отразява информацията,

определена съгласно изискванията на тази глава, за

процеса на придобиване, последващо водене,

амортизиране и отписване на данъчните амортизируеми

активи28.

Структурата на Данъчният амортизационен план

съдържа най-малко следната информация за всеки

данъчен амортизируем актив:

наименование;

месец на въвеждане в експлоатация;

данъчната амортизируема стойност;

начислена данъчна амортизация;

данъчна стойност;

годишна данъчна амортизационна норма;

годишна данъчна амортизация;

месец на извършване на промени в стойностите на

актива и обстоятелствата, налагащи промените;

месец на преустановяване и възобновяване на

начисляването на данъчни амортизации и

обстоятелствата, които го налагат;

28 Закон за корпоративното подоходно облагане, в сила от 01.01.2007г., изм.

и доп. ДВ. бр.105 от 19 Декември 2014г.

46


месец на отписване на актива по чл. 60, ал. 3

за счетоводни цели и обстоятелствата, които го

налагат;

месец на отписване на актива от данъчния

амортизационен план.

Важно предимство влязло в сила с въвеждането на

ДАПл, е че всяко предприятие избира индивидуално

според оборотите си и дейността си минималната

стойност на дълготрайните активи, които то да

отчита. Съгласно ЗКПО, за целите на данъчното

облагане, дълготрайни активи са тези, които

отговарят на критериите, определени в Закона за

счетоводството и имат праг на същественост,

стойността на който е равна на по-ниската от

следните две величини29:

определеният по реда на счетоводната

политика на предприятието праг на същественост,

или

първоначална оценка не по-малко от 700

лева.

29 ЗАКОН за счетоводството //Д ъ р ж а в е н вестник, бр. 98, 2001, посл.

изм. ДВ бр. 100 от 19 Ноември 2013г.

47


Посочената разпоредба следва да се прилага по

следния начин:

ако ръководството на предприятието е

определило праг на същественост, по-нисък или

равен на 700 лева, то и данъчният праг на

същественост ще има същата стойност;

ако обаче размерът на този праг за

счетоводни цели е над 700 лв., то съгласно

разпоредбата на ЗКПО за целите на данъчното

облагане, стойността на прага на същественост е 700

лв.

В този случай конкретният актив счетоводно ще

бъде отчетен като разход, но в данъчен аспект този

разход няма да бъде признат. Възниква данъчен

дълготраен актив, който ще бъде включен в ДАПл и

неговата стойност ще бъде приспадната за данъчни

цели по пътя на данъчните амортизации, съобразно

определените от ръководството на предприятието

годишни данъчни амортизационни норми, чийто

максимален размер е лимитиран от материалния

данъчен закон.

Това се прави в защита на по-малки предприятия,

за които разход в размер на 200 лв. например е

48


голям и те биха желали да го използват и

амортизират в период от няколко години. В същото

време големи предприятия, за които е по-лесно

актив със стойност 1000 лв. да бъде внесен и

отчетен като разход за производство и той да

послужи, като основание за намаляване печалбата от

производството в рамките на същата календарна

година, да бъде задължително отчетен като ДА

поради факта, че стойността му е над 700 лв. Така

стойността му ще бъде отнесена в производството

през съответните години и стойността на данъците

върху печалбата ще бъде по-голяма през съответните

години. Ако предприятието отчете актив на стойност

по-голяма от 700 лв, като разход за дейността в

края на годината облагаемият доход на

предприятието ще се увеличи със пълната сума на

актива и този доход ще се намали с данъчно

призната част за амортизация на този актив. По

този начин държавата си взима своето.

Като обобщение може да се каже, че чрез ДАПл не

се ограничава предприятието в избор на собствена

амортизационна политика, но помага за сравнението

й с данъчно признатите норми. Например

възприемането от ръководството на предприятието на

49


ускорена амортизационна политика има като

последица повишаване размера на разходите за

амортизация, и при други равни условия - формиране

на по-висок размер на разходите за дейността, т.е.

по-висока себестойност на продукцията. Това води

до реализиране при продажбите на продукцията на

по-малък размер печалба от предприятието. И

обратно - политика на забавено амортизиране има

като последица отчитане на по-голям краен финансов

резултат (печалба) от дейността на предприятието

за даден отчетен период.

Известно е, че държавата е заинтересована от

реализирането на по-голяма маса на печалбата от

предприятието, тъй като тя облага печалбата с

данък по установени от нея постоянни нормативи в

процент.

Със Закона за корпоративното подоходно облагане

(ЗКПО) при облагането на печалбата за данъчни цели

се определят ограничители в амортизационната

политика на предприятието. Чрез тях се лимитират

разходите за амортизация на дълготрайните

материални и нематериални активи - до ниво на

необходимо присъщи разходи30.


50


В ЗКПО се предвижда, че при установяване на

облагаемата печалба за данъчни цели се определят

разходи за амортизации, които се съпоставят със

счетоводната амортизационна квота. Размерът на

амортизациите се установява по категория активи,

като се прилага систематично линейният метод31.

При това положение, когато данъчно определеният

размер на разходите за амортизации е превишен -

или с други думи, когато счетоводната амортизация

превишава данъчно признатия размер на

амортизациите, превишението, т.е. разликата в

повече следва да се прибави към счетоводната

печалба, когато тази печалба се преобразува за

нуждите на данъчното облагане.

Освен че съществуват разлики между двата плана

относно реквизитите, които съдържат,

амортизационните квоти, амортизируемите стойности

на активите, съществува и разлика по отношение

моментите на започване и спиране на начисляване на

амортизациите32.

31 Закон за корпоративното подоходно облагане, в сила от 01.01.2007г., изм.

и доп. ДВ. бр.105 от 19 Декември 2014г.


51


Счетоводната амортизация започва да се

начислява от месеца, следващ месеца на придобиване

или на въвеждане в експлоатация. Респективно

начислението се преустановява от месеца, следващ

месеца на извеждането му от експлоатация или от

консервирането на актива.

Данъчно признатата амортизация започва да се

начислява от деня, следващ деня на придобиване на

актива и се преустановява от деня, следващ деня на

извеждането му от експлоатация.

В счетоводния амортизационен план се посочва

счетоводна балансова стойност на активите

( разликата между амортизируемата стойност и

натрупаната до момента счетоводна амортизация) , а

в данъчния – данъчната балансова стойност

( разликата между амортизируемата стойност и

натрупаната до момента данъчно призната

амортизация)33. Когато един актив временно се извади

от упатреба, т.е. се консервира, се прекратява

начисляването на амортизации, както счетоводна,

така и данъчна. Счетоводния актив обаче се отписва

от амортизационните планове.

33 Петрова , С., „Счетоводство на предприятието с примерни задания и решения” ,Мартилен , 2013г.

52


Съгласно Закона за корпоративното подоходно

облагане финансовия резултат се преобразува в

посока увеличение със счетоводните разходи за

амортизация и се намалява с данъчнопризнатия

размер на амортизациите. По този начин

законодателят цели равномерни постъпления в

държавния бюджет като взима мерки за избягване

отлагането на данъци във времето.

53


Глава втора

Организация на счетоводното отчитане на

амортизацията в „Дисни-8” ООД

2.1. Представяне на предприятието

Разглежданото от нас предприятие е « Дисни – 8 «

ООД - гр.Ямбол, създадена през 2008г. със следният

предмет на дейност: покупка на стоки или други

вещи с цел да продажба в първоначален, преработен

или обработен вид;продажба на стоки от собствено

производство;хотелиерски, туристически, рекламни,

ресторантьорски, информационни, програмни,

импресарски или други услуги;търговско

представителство и посредничество, комисионни,

спедиционни, вътрешни и международни превозни

сделки, складови сделки, сделки с интелектуална

собственост, покупка, строеж и обзавеждане на

недвижими имоти с цел продажба;други дейности,

разрешени от закона при спазване на законовите

54


изисквания за лицензиране, внос и износ по

предмета на дейност.

“Дисни – 8 “ ООД е утвърдена на българския пазар

транспортна фирма, предлагаща транспортни услуги,

превоз на багаж, доставяне на строителни

материали, изхвърляне на строителни и битови

отпадъци на регламентирани сметища.

Управители на фирмата са Живко Колев Жеков и

Диана Трифонова Динкова , като същите

представляват “ Дисни – 8 “ ООД заедно и поотделно.

Усилията на собствениците и работещите във

фирмата са насочени както към развитие на

предприятието, така и към задоволяване в

максимална степен на нуждите и изискванията на

техните клиенти и партньори. Целите им са да

повишават непрестанно качеството, да осигурят

широка гама от сигурни и надеждни услуги и да

създадат оптимални финансови решения за клиентите

си.

В настоящия момент организационната и

управленска структура на фирмата се състои от

следните отдели:

55


„Административен” отдел – в него работят

управителите и собственици на фирмата и

счетоводителя. От този отдел се ръководи цялата

фирма. Собствениците извършват плащания на клиенти

и на заплати, правят покупки на нова техника,

сключват договори и др. Счетоводителя изготвя

трудови договори, допълнителни споразумения,

заповеди за прекратяване на договорите. Обработва

заповеди за платен и неплатен отпуск, болнични

листи, уведомления и декларации за НОИ.

Счетоводителя обработва фактури за покупки и

продажби, РКО и ПКО, ведомости за заплати, стокови

разписки и експедиционни бележки, амортизационен

план на ДМА, счетоводни справки, годишни и

междинни отчети.

Отдел „Транспорт” – в отдел транспорт работят

ръководителя на транспортния отдел, спедитори и

шофьори. Ръководителя на транспортния отдел следи

за работата, която вършат спедиторите и шофьорите,

търси и се среща с нови клиенти, следи падежа на

плащанията, подновява застраховките и прегледите

на автомобилите, лицензите за транспорт, закупува

пътни листи, ЧМР – та, товарителници и тахо шайби.

56


Същият съставя пътен лист, проверява техническото

състояние на автомобила, инструктира шофьорите

преди тръгване и ги отчита след всеки курс.

Всеки курс се извършва съгласно изискванията

за международен транспорт. Всеки шофьор има

работен ден 15 часа, като от тях само 8 часа има

право да шофира на денонощие. Това се контролира

чрез поставените в автомобила тахо – шайби. На тях

е отбелязан номера на автомобила, датата, името на

шофьора, часовете, през които е шофирал и

скоростта, с която се е движил. При проверка от

органите на ДАИ се установява дали шофьора е

спазил изискванията за международен транспорт.

Спедиторите контактуват с клиентите.

Получават заявки от клиенти и други спедиции за

извършване на транспортни услуги в страната.

Изпращат заявки на други транспортни фирми, следят

местоположението на автомобилите, търсят товари за

тях и др.

При разработването на счетоводната и

амортизационна политика в предприятието, се има

предвид не само какъв е типа на предприятието, но

57


и какви са обхватът и съдържанието на предмета на

неговата дейност, проблемите при организацията на

системата на счетоводството, параметрите и

елементите на възможната счетоводна политика при

едни или други условия.

Имайки предвид казаното до тук и

характеристиката на предприятието можем да кажем,

че „ ДИСНИ -8 „ ООД е предприятие, което отговаря на

критериите за малко предприятие съгласно чл. 3 от

Закона за малки и средни предприятия, а именно34:

Средносписъчен брой на персонала до 50 души – в

момента в „ДИСНИ-8”ООД работят 45 души.

Годишният му оборот не превишава 19 500 000 лв.

и стойноста на активите му не превишава 19 500 000

лв. Годишният оборот на „ДИСНИ-8” ООД за 2014г. е

330 хил.лв., а стойността на активите е 600 хил.лв.

Предприятието,отговаря също и на критериите за

малко предприятие и според Национални стандарти

за финансови отчети за малки и средни предприятия-

малки и средни предприятия са предприятията, които

най-малко за една от последните две предходни

34 Закона за малки и средни предприятия, Обн. ДВ. бр.84 от 24 Септември

1999г, изм. ДВ. бр.82 от 16 Октомври 2009г.

58


години не надвишават показателите на два от

следните критерии35:

1. балансова стойност на активите към 31 декември

– 600хил. лв.;

2. нетни приходи от продажби за годината – 267хил.

лв.;

3. средна численост на персонала за годината – 45

души.

Изхождайки от посоченото до тук можем да

заключим, че „ДИСНИ-8”ООД е малко предприятие и

база за изготвяне на неговата счетоводна и

амортизационна политика са Национални стандарти за

финансови отчети за малки и средни предприятия.

Фирмата прилага линеен метод на амортизация, защото

полезността на активите е разпределена равномерно

през срока им на годност. В данъчния амортизационен

план са взети амортизационни норми, дефинирани в

ЗКПО. Същите са заложени и в счетоводния

амортизационен план.

2.2. Амортизационна политика на „Дисни-8” ООД 35 НАЦИОНАЛНИ стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия,Обн. ДВ. бр.30 от 7 Април 2005г., изм. ДВ. бр.86 от 26 Октомври 2007г., в

сила от 01.01.2008г.

59


Амортизационната политика на „Дисни-8” ООД е

съставна част на неговата счетоводна политика.

Нейното формиране и изпълнение се обуславя: от

дълбокото познаване на конкретните особености в

организацията на производството, от спецификата на

протичане на технологичния режим, от цялостния

поглед върху перспективата за развитие на

предприятието по отношение обновяването на

материално-техническата му база и от други подобни

фактори и условия, разкрити на основата на

съвременния икономически анализ на дейността на


Изходна позиция при формирането на

амортизационната политика от ръководството на

„Дисни-8” ООД са постановките в Закона за

счетоводството. По силата на този законов текст:

предприятието е утвърдило план за амортизация на

всеки дълготраен материален и нематериален актив

въз основа на определени от него амортизационни

норми. Годишният размер на амортизацията е

определен от ръководството на предприятието, което

прилага систематично линеен метод на амортизация.

Амортизационната норма за определен дълготраен60


материален актив е определена в зависимост от

определения срок на практическото им използване.

Това са основните постановки за разработване

на амортизационната политика на „Дисни-8” ООД,

съдържащи се в Закона за счетоводството. Тези

постановки са в насока на свободно формиране на

тази политика. В резултат на дискусии с

допълнителни законови разпоредби се прилагат някои

ограничители при формирането на амортизационната


По един или друг начин се определя величината

на амортизацията на „Дисни-8” ООД, размерът на

която се признава за необходимо присъщ разход. На

фона на така приложените ограничители се формират

постановките за т.нар. счетоводна амортизация и за

т.нар. амортизация за целите на данъчното облагане

на печалбата (наричана за краткост данъчна

амортизация). Като счетоводна амортизация се

разглежда амортизацията на дълготрайните

материални активи, размерът на която е определен

на основата на Закона за счетоводството, т.е.

върху основата на норми, установени съобразно

приетия от ръководството на предприятието

61


практически срок за използване на актива в самото

предприятие. Тази амортизация се начислява като

разход за дейността и се отнася по направление

съобразно мястото и целта на ползваните

дълготрайни материални активи - за основната и

спомагателната дейност, като разход за организация

и управление и т.н. По такъв начин счетоводната

амортизация влияе върху общата маса на разходите

за дейността. При възприетата със Закона за

счетоводството основна постановка за съпоставяне

на приходите и разходите, и на тази основа -

определянето на печалбата на предприятието,

величината на счетоводната амортизация влияе по

указания вече начин върху масата на печалбата. При

възприемане на по-кратък (в години) амортизационен

срок на тези активи амортизационната норма е по-

висока, тъй като тя е функция на амортизационния

срок (при линейния метод) и на възприетия метод на

амортизиране (при нелинейните методи).

Основен принцип при формиране на

амортизационната политика в „Дисни-8” ООД е

задължителното начисляване на амортизации на

материалните и нематериалните дълготрайни активи

на предприятието, с изключение на случаите,62


предвидени в Закона за счетоводството и други

закони. Амортизация се установява за всеки отделен

амортизируем актив чрез съставяне на индивидуален

амортизационен план, въз основа на който се

съставя общ амортизационен план. Не се начисляват

амортизации на: дълготрайни активи, обявени за

паметници на културата и произведения на

изкуството; земи; напълно амортизирани дълготрайни

активи.

В амортизационната политика на „Дисни-8” ООД ,

изрично са дефинирани:

понятието дълготраен материален актив. То не

се различава от записаното в НСФОМСП 16

Дълготрайни материални активи;

понятието дълготраен нематериален актив

стойностния праг на същественост, под който

материалните активи, независимо от факта, че са

дълготрайни, се отчитат като текущ разход при

придобиването им.

Систематичното прилагане на амортизационната

политика е друг основен принцип, който се спазва

от ръководството на „Дисни-8” ООД .

63


Амортизационната политика се прилага за целия

отчетен период, който съвпада с календарната

година. Съгласно Закона за счетоводството в

предприятието се прилага систематично линеен и

нелинеен метод.

„Дисни-8” ООД съставя и утвърждава плана за

амортизацията на всеки дълготраен материален актив

на основата на определени от него амортизационни

норми. А съгласно ЗКПО разработва и данъчен

амортизационен план. Нормите се определят от срока

на практическото използване и от амортизационната

сума на ДМА.

От значение са основните понятия, които се

употребяват при използваните методи на амортизация

от „Дисни-8” ООД, посочени в НСФОМСП- 4“Отчитане на

амортизациите” . Ето някои от тях:

Амортизируема стойност – стойността на

амортизируемия актив, която подлежи на амортизация

през предполагаемия му срок на годност. Или с

други думи, това е цената, по която е придобита

дадена машина или автомобил и която служи за

изчисляване на амортизациите. Като сума тя е равна

на отчетната стойност на актива – цена на

придобиване, себестойност, справедлива цена.

64


Остатъчната стойност е приблизително

оценената сума, която предприятието би получило

понастоящем при освобождаването от един актив,

като се изключат разходите за неговото

освобождаване, ако активът вече е на възраст и в

състоянието, в което се очаква да бъде в края на

полезния му живот.

Полезен живот е:

а) периодът, през който един актив се очаква

да бъде наличен за използване от предприятието

б) броят на произведените или подобни единици,

които се очаква предприятието да получи от актива.

Справедливата цена е сумата, за която

един актив може да бъде заменен или един пасив да

бъде погасен, при пряка сделка между информирани и

желаещи осъществяване на сделката купувач и

продавач. Тя е продажна цена, борсово цена и

пазарна цена.

Амортизация-разходът,признат за отчетният

период,посочен в резултат на разсрочване на а

амортизационната стойност на даден актив през

предполагаемия срок на годност;

Амортизируем актив-дълготраен материален

или не материален актив,който:

65


се очаква да бъде използван през повече от

един отчетен период;

има ограничен срок на годност

се държи от предприятието за целите на

производството или доставката на стоки и

услуги, за отдаване под наем на други лица

или за административни цели.

„Дисни-8” ООД избира метода, който най-близко

отразява очаквания модел на консумиране на

бъдещите икономически изгоди, въплътени в актива.

Методът се прилага последователно през всеки

следващ период, освен ако има промяна в очаквания

модел на консумиране на тези бъдещи икономически

изгоди.

Въпреки, че „Дисни-8” ООД има право на избор на

един от разгледаните методи, в практиката му

масово се прилага систематично линейният метод.

Това се дължи на неговата простота и на

обстоятелството, че той премахва някои от

слабостите на останалите методи.

Този метод се прилага от няколко години при

изчисляването на облагаемия годишен доход на

предприятията за данъчни цели.

66


В ЗКПО е регламентирано, че начисляването

на данъчната амортизация е от началото на месеца,

в който активът е въведен в експлоатация и се

преустановява когато активът не се използва за

период по-дълъг от 12 месеца. Начисляването на

амортизацията се спира от месеца следващ месеца на

преустановяване ползването на актива и се

възстановява от началото на месеца на възвръщането

му в експлоатация. Данъчният амортизируем актив не

се отписва от данъчния амортизационен план.

В „Дисни-8” ООД Актив се отписва от Данъчния

Амортизационен План, когато е напълно амортизиран

за данъчни цели. Когато активът се отпише за

счетоводни цели, преди да е напълно амортизиран за

данъчни цели, той се отписва от Данъчния

Амортизационен План в началото на месеца, през

който се отписва за счетоводни цели. Когато

данъчен амортизируем актив престане да се ползва

за дейност, за която се формира данъчен финансов

резултат, същият се отписва от Данъчния Амортиза

ционен План от началото на текущия месец.

67


Счетоводните приходи и разходи от последващи

оценки на данъчните амортизируеми активи не се

признават за данъчни цели.

Откриване на грешка, свързана с данъчен

амортизируем актив.

Когато в резултат на открита грешка в „Дисни-8”

ООД се установи, че за съответната минала година

данъчно задълженото лице е следвало да формира

данъчен амортизируем актив, при определяне на

данъчните финансови резултати за предходните

години се признава годишна данъчна амортизация,

равна на счетоводната амортизация, която би била

начислена за този актив за съответните години, но

не повече от годишната данъчна амортизация, която

би била начислена, ако са били използвани

максимално допустимите годишни данъчни

амортизационни норми за съответните години.

Данъчният амортизируем актив, който е трябвало да

се формира, се завежда в данъчния амортизационен

план към 1 януари на годината на откриване на

грешката с данъчната си амортизируема стойност и

начислената данъчна амортизация по предходното

изречение.

68


2.3. Организация на счетоводното отчитане на

амортизацията в „Дисни-8” ООД

За отчитане на амортизацията на ДМА и ДНА в

„Дисни-8” ООД се използва с/ка 241 Амортизация на

дълготрайни материални активи и сметка 242

„Амортизация на дълготрайни нематериални активи”.

Сметките са корективни и се кредитират с

начисляваните амортизации и с извършените

обезценки на ДМА и ДНА.

Те се дебитират със сумата на амортизацията при

отписване на ДМА или ДНА, както и евентуално с

подобрението на амортизируем ДМА или ДНА.

Чрез с/ка 241 Амортизация на дълготрайни

материални активи и сметка 242 „Амортизация на

дълготрайни нематериални активи”. се отчита и

разликата от преоценката на амортизираната част на

преоценяван ДМА и/или ДНА. Кредитното салдо по

тези сметки е информация за размера и степента на

амортизиране на наличните в предприятието ДМА и

ДНА.

Аналитичното отчитане на ДМА и ДНА се

организира, като за всеки инвентарен обект се

69


открива отделна аналитична сметка. В нея

обикновено се съдържа информация за: наименование,

инвентарен номер, дата на придобиване, оценка при

придобиване, преоценена стойност, полезен срок на

годност, прилаган метод на амортизация, годишна

амортизационна квота, резерв от преоценки,

балансова стойност и други. Конкретното

информационно съдържание на аналитичната сметка ще

зависи от съответния вид дълготраен материален

актив и от потребността от съответна отчетна

информация.

Нематериален актив с неограничен живот в

„Дисни-8” ООД се проверява за обезценка ежегодно

или по-често, когато съществува индикация, че

активът е обезценен. Възстановимата стойност на

нематериален актив, който все още не е въведен в

употреба, се определя веднъж годишно, независимо

дали има индикации за обезценка или не.

Нематериалните активи с ограничен полезен живот се

проверяват за обезценка и възстановимата им

стойност се определя само при наличие на признак

на това.

Сметка 603 Разходи за амортизации е небалансова,

синтетична, чисто операционна сметка. Дебитира се

70


при начисляването на амортизация на дълготраен

актив като разход по икономически елементи, а се

Кредитира при отнасяне на разходите за

амортизацията по предназначение срещу дебитиране на

сметките от група 61 Разходи за дейността и група 70

Приходи от продажби.

Счетоводните записвания при отчитане на

амортизацията на дълготрайните активи са следните:

1. За счетоводното отчитане на начислената

амортизация в „Дисни-8” ООД се съставя

счетоводната статия :

Дт с/ка 603 Разходи за амортизация

Кт с/ка 241 Амортизация на ДМА

Кт с/ка 242 Амортизация на ДНА

2. Отнасяне на разходите за амортизация по

функционална принадлежност

Дт. гр.61 – Разходи за дейността

Кт. с/ка 603 – Разходи за амортизации

3. Отписване на начислената до момента

амортизация на дълготраен актив на 100%.

71


Дт с/ка 241 Амортизация на дълготрайни

материални активи

Кт гр.20 – Дълготрайни материални активи

Или

Кт гр.21- Дълготрайни нематериални активи

4) Отписване на начислената до момента

амортизация на дълготраен материален актив, когато

не е напълно амортизируем актива:



Дт с/ка 609 – Други разходи

Кт гр.20 – Дълготрайни материални активи

5) Намаляване на балансовата стойност, в

следствие на преоценка на дълготраен материален

актива

Дт с/ка 112 – Резерви от последваща оценка на

дълготрайни активи

Дт с/ка 608 – Разходи от последваща оценка наактиви

72


Кт с/ка 241 Амортизация на дълготрайниматериални активи

Тази счетоводна стаия е съставена като сеспазва изискването на НСФОМСП 16 Дълготрайниматериални кативи, съгласно което при намалаение набалансовата стойност на акива се увеличаванатрупаната амортизация.

- отнасяне на разхода по предназначение

Дт гр.61 – Разходи за дейността Кт с/ка 608 – Разходи от последваща оценка на

активи

6) Увеличение на балансовата стойност на

дълготрайните материални активи /преоценка/

- за отразяване увеличението на балансовата

стойност на преоценения актив



Кт с/ка 112 – Резерви от последваща

оценка на ДА

Кт с/ка 709- Други приходи от дейността

73


Във финансовите отчети на предприятието

амортизацията се посочва :

в баланса натрупаната амортизация може да се

отрази по два начина : да се посочи като коректив

на отчетната стойност на актива или амортизируемите

активи да се посочат само по тяхната балансова

стойност, т.е. без коректив;

в отчета за приходите и разходите – като разход

за дейността.

За да предадем практическа насоченост на нашата

разработка ще представим пример за счетоводно

отчитане на амортизацията от практиката на ” Дисни –

8 “ ООД.

Например от 15.01.2014 год. регистрираното

дружество ” Дисни – 8 “ ООД с основна дейност -

Транспортни услуги , решава и започва нова дейност

”Производство и продажба на Хлебни изделия”.

За тази цел :

1. На 01.02.2014 год. е закупена новопостроена

производствена сграда за 600 000 лв., която е

въведена в експлоатация на 10.02.2014 год.

За сградата е определено, че:

74


- полезният срок на годност за нейното ползване ще

бъде 50 години;

- остатъчната стойност към края на нейния полезен

срок на годност ще бъде 300 000 лв.

2. Заедно с производствената сграда е закупена и

прилежаща земя за 800 000 лв. Земята не подлежи

нито на счетоводна, нито на данъчна амортизация.

3. На 15.02.2014 год. е закупена нова

високотехнологична хлебопекарна фурна за 110 000

лв., която е въведена в експлоатация на 05.07.2014

год. За въвеждането в употреба на фурната са

вложени материали за 2 000 лв., използвани са

външни услуги за доставката и инсталирането на

машината за 5 000 лв., изплатен е хонорар на

инженер-консултант по пускането на фурната в

размер на 3 000 лв. В резултат на което стойността

на придобиване на фурната възлиза на 120 000 лв.

За фурната е определено, че:

- полезният срок на годност за нейното ползване ще


75


- остатъчната стойност към края на нейния полезен

срок на годност ще бъде 30 000 лв.

4. На 10.03.2014 год. е закупено офис обзавеждане,

което включва 7 бюра по 200 лв., 10 стола по 50

лв. и 10 офис шкафа по 100 лв.

5. На 31.03.2014 год. са закупени 3 компютърни

конфигурации, всяка от тях по 1 200 лв. и нужния

за тяхната работа системен и приложен софтуер по

720 лв. за всеки компютър. Веднага са въведени в

експлоатация. Определено е, че полезният срок на

годност за използване на компютрите и софтуера е 4

години.

6. На 01.04.2014 год. е сключен договор за

финансов лизинг за два лекотоварни автомобила Рено

Мастер, всеки от тях на цена по 31 200 лв. (без

вкл. ДДС) и веднага са въведени в експлоатация.

Лизинговия договор е безлихвен за 3 години.

За автомобилите е определено, че:

- полезният срок на годност за тяхното ползване ще


76


- остатъчната стойност към края на техния полезен

срок на годност ще бъде 7 200 лв. за всеки.

7. На 01.05.2014 год. са закупени 160 броя колички

по 500 лв., в които ще се съхраняват хлебните

изделия Въведени са в употреба на 05.07.2013 год.

и е преценено, че срокът им на годност за

ефективно ползване ще бъде 13 години и 4 месеца.

8. На 15.05.2014 год. са закупени две тестомесачки

за по 6 000 лв., които са въведени в експлоатация

на 20.05.2013 год. За тестомесачките е определено,

че техният полезен срок на годност ще бъде 10

години.

9. На 31.08.2014 год. е взето решение от

01.09.2013 год. да се спре използването на едната

тестомесачка за период от една година.

10. На 06.09.2014 год. поради непреодолима сила

(наводнение в офиса) силно е увредена едната

компютърна конфигурация и е бракувана.

11. На 30.11.2014 год. е продадена едната

компютърна конфигурация с прилежащия й софтуер за

2 400 лв., с включен в нея 400 лв. ДДС.

77


12. През декември 2014 год. е направена оценка на

наличните активи. В резултат на оценката се

оказва, че справедливата стойност на сградата е

630 000 лв. (което означава увеличение на

отчетната стойност), а справедливата стойност на

автомобилите е 23 000 лв. за всеки (което означава

намаление на тяхната отчетна стойност).

• В счетоводната политика е определен Праг на

Същественост 700 лв., от който праг нагоре един

актив се отчита като дълготраен. В случая обаче,

закупените 160 броя колички се признават за актив

в тяхната цялост, тъй като от тях ще се черпят

изгоди в много дълъг период от време и в тяхната

си цялост те по принцип представляват значителна

стойност, а от друга страна са и значителна

стойност от стойността на всички активи на


• За данъчни цели предприятието е приело

Амортизационните Норми да бъдат максимално

допустимите, съгласно ЗКПО и начисляването на

данъчните амортизации да започва от месеца на

придобиването на актива, каквито са и разпоредбите

на ЗКПО.

78


• Приетите от предприятието Счетоводни и Данъчни

Амортизационни Норми са както следва:

ГрупаСрок на

Годност Счетоводн

аАмортизац

ионнаНорма

ДанъчнаАмортизационнаНорма

І. Сгради 50години

2% 4%

ІІ. Машини 10години

10% 20%

ІІІ. Компютри

4години

25% 50%

ІV. Автомобили

8години

12,5% 25%

V. Други 13 год.4 мес.

7,5% 15%

2. Групиране и определяне на Амортизируемата Стойност

на активите

1. Група Сгради.

1.1. Производствена сграда. Отчетна Стойност

600 000 лв. Дата на въвеждане в експлоатация

10.02.2014 год. Полезен срок на годност 50 год.

Остатъчна Стойност на сградата 300 000 лв.

79


Счетоводна Амортизируема Стойност = Отч. Ст-ст

600 000 лв. – Ост. Ст-ст 300 000 лв. = 300 000 лв.

Данъчната Амортизируема Стойност е 600 000 лв.

2. Група Машини.

2.1. Хлебопекарна фурна. Отчетна Стойност

120 000 лв. (включва 110 000 лв. покупна цена и

10 000 лв. преки разходи по въвеждането и в

експлоатация). Дата на въвеждане в експлоатация

05.07.2014 год. Полезен срок на годност 10 години.

Остатъчна стойност 30 000 лв.

Счетоводна Амортизируема Стойност = Отч. Ст-ст

120 000 лв. – Ост. Ст-ст 30 000 лв. = 90 000 лв.

Данъчната Амортизируема Стойност е 120 000лв.

2.2. Тестомесачки – два броя. Отчетна Стойност

по 6 000 лв. Дата на въвеждане в експлоатация


Счетоводната Амортизируема Стойност за всяка е

6 000 лв.

Данъчната Амортизируема Стойност за всяка е 6 000

лв.

80


3. Група Компютри.

3.1. Компютърни конфигурации – три броя.

Отчетна стойност по 1 200 лв. Дата на въвеждане в

експлоатация 31.03.2014 год. Полезен срок на

годност 4 години.

Счетоводната Амортизируема Стойност за всяка е

1 200 лв.

Данъчната Амортизируема Стойност за всяка 1 200лв.

3.2. Системен и приложен софтуер – три еднакви

комплекта за три броя компютри. Отчетна стойност

по 720 лв., Дата на въвеждане в експлоатация


Счетоводната Амортизируема Стойност за всеки е 720

лв.

Данъчна Амортизируема Стойност за всеки е 720 лв.

4. Група Автомобили.

4.1. Рено Мастер – два броя. Съгласно

счетоводните стандарти, закупен чрез договор за

финансов лизинг актив, ако отговаря за условията

за признаване като актив се признава за такъв от

81


лизингополучателя, заприхождава се и се амортизира

съгласно счетоводната му политика. Отчетна

стойност по 31 200 лв. Дата на въвеждане в

експлоатация 01.04.2014 год. Полезен срок на

годност 8 години. Остатъчна стойност за всеки

автомобил по 7 200 лв.

Счетоводната Амортизируема Стойност за всеки =

Отч. Ст-ст 31 200 лв. – Ост. Ст-ст 7 200 лв. =

24 000 лв.

Данъчната Амортизируема Стойност за всеки е 31 200

лв.

5. Група Други Активи.

5.1. Колички – 160 броя по 500 лв. всяка или

общо за 80 000 лева. Дата на въвеждане в

експлоатация 05.07.2014 год.

Счетоводната Амортизируема Стойност е 80 000 лв.

Данъчна Амортизируема Стойност е 80 000 лв.

6. Неамортизируеми активи.

6.1. Земята, прилежаща към производствената

сграда, за 800 000 лв. не е амортизируем актив,

82


следователно няма да се включва в Амортизационните

Планове.

6.2. Закупените офис мебели по т.4 са под

прага на същественост, определен в счетоводната

политика на предприятието, което означава, че ще

се осчетоводят като текущ разход. За целите на

управлението на материалните запаси, те могат да

се заведат в инвентарната книга, за да може да се

проследява тяхното използване.

Съгласно приетата от “ Дисни -8 “ ООД Счетоводна

Политика и Индивидуален Сметкоплан за отчитане на

амортизируемите активи и амортизациите се

използват следните счетоводни сметки :

203 Сгради и Конструкции

2413 Амортизация на Сгради и Конструкции

204 Компютърна Техника

2414 Амортизация на Компютърна Техника

205 Транспортни средства

2415 Амортизация на Транспортни средства

83


206 Машини и Оборудване

2416 Амортизация на Машини и Оборудване

209 Други

ДМА

2419 Амортизация на Други ДМА

След като е съставен Амортизационният План в

„Дисни-8” ООД за всеки актив, респективно Обобщен

Амортизационен План за всички активи, в края на

всеки месец се начисляват амортизационните

отчисления.

В Обобщения Амортизационен План ясно се виждат

амортизационните отчисления за всеки месец по

групи активи, съответстващи на счетоводните сметки

за отчитане на дълготрайни активи и амортизации.

Начисляване на Амортизации

Месечните амортизации в “ Дисни -8 “ ООД се

начисляват, като се увеличават Разходите за

Амортизация от една страна и натрупаната

амортизация за съответния актив от друга. Чрез

84


отнасянето на месечните амортизации по разходната

сметка, активът принася ежемесечно частта от

своята стойност върху стойността на произвеждания

продукт. Натрупването на амортизационните

отчисления по сметката за амортизация на актива

показва каква част от него е амортизирана.

Счетоводните записвания са следните:

Д-т с/ка 603 Разходи за амортизация

2 470.00 лв.

К-т с/ка 2413 Амортизация на Сгради и Конструкции

500.00 лв.

Аналитична с/ка Транспортна база 500.00лв.

К-т 2416 Амортизация Машини и оборудване

850.00лв.

Анал.с/ка Кафемашина 1 50.00лв.

Анал. С/ка Микровълнова 2 50.00 лв.

Анал. с/ка Деспенсър 750.00 лв.

К-т 2414 Амортизация на компютърна техника

120.00 лв.

Анал.с/ка Компютър 1 25.00 лв.

85


Анал. с/ка Компютър 2 25.00 лв.

Анал.с/ка Компютър 3 25.00 лв.

Анал.с/ка Софтуер 1 15.00 лв.



К-т 2415 Амортизация на Транспортни средства

500.00 лв.

Анал. с/ка Рено 1 250.00лв.

Анал.с/ка Рено 2 250.00 лв.

К-т 2419 Амортизация на Други ДМА 500. 00 лв.

Анал. с/ка Колички 160 бр. 500.00 лв.

Данъчната временна разлика, която би

възникнала през минала година, ако грешката не е

била допусната, се смята за възникнала през

съответната минала година и се признава за данъчни

цели по общия ред на ЗКПО.

ИЗМЕНЕНИЯ ВЪВ:

Отчет за Приходите и Разходите БАЛАНСвид

разходст-ст

видприход

ст-ст

видактив

ст-ст

видпасив

ст-ст

Разходиза Амортиз

2470

Загуба от текущ

2470

Сгради и Конст

-500

Загуба от

- 2470

86


ация ата година

рукции

текущатагодина

Машини и Оборудване

-850

КомпютърнаТехника

-120

Транспортни средства

-500

ДругиДМА

-500

Отчет за Паричните Потоци Отчет за Собствения Капиталвид паричен поток с

т-ст

елемент на собствениякапитал

ст-ст

от основна дейност Финансов резултат от текущия период

- 2470

от инвестиционна дейностот финансова дейност

Отражението върху данъчния финансов резултат еследното:

Увеличение с разхода за счетоводни

амортизации 2 470 лв.

Намаление с размера на данъчните

амортизации 6 740 лв.

Отписване на погинал актив

На 06.09.2014 год. поради непреодолима сила е

унищожен единият компютър, съответно и софтуера

към него. За счетоводни цели унищоженият актив в “

Дисни -8 “ ООД се отписва, като се признава за

разход за данъчни цели, съгласно ЗКПО.

87


Счетоводните и данъчните амортизации се

преустановяват от месеца, следващ месеца, през

който актива е отписан.Съгласно чл. 80, ,ал.2, т.,

във връзка с чл.79, ал.3 от ЗДДС за унищожените

активи поради непреодолима сила не следва да се

прави корекция на ползвания данъчен кредит при

придобиването им.

Въз основа на Протокол за бракуване на

Дълготрайни Материални/Нематериални Активи и

Обобщения Амортизационен План за всички активи

след като в “ Дисни -8 “ ООД е установено, че

активите са унищожени, те трябва да се отпишат.

Изписва се отчетната стойност на актива, като се

кредитира сметката, отчитаща актива.

Неамортизираната част от унищожения актив се

отнася като текущ разход, а с амортизираната част

се намалява натрупаната амортизация.

Счетоводните записвания в случая са

следните:

Д-т с/ка 609 Други разходи 1680.00 лв.

ан.с/ка Брак поради непреодолима сила Компютър 1 1050.00

лв.

88


ан.с/ка Брак поради непреодолима сила Софтуер 1 630.00

лв.

Д-т с/ка 2414 Амортизация на Компютърна техник

240.00 лв.

ан.с/ка Компютър 1 150.00 лв.

ан.с/ка Софтуер 1 90.00 лв.

К-т 204 Компютърна техника 1920.00 лв.

ан.с/ка Компютър 1 1 200 .00 лв.

ан.с/ка Софтуер 1 720.00 лв.

Продажба на актив

На 30.11.2014 год. е продадена компютърна

конфигурация с прилежащият й софтуер за 2 400 лв.,

с включен в нея 400 лв. ДДС.

Въз основа на фактура за извършена

продажба на компютърната конфигурация и обобщен

Амортизационен План за всички активи. Продажбата в

“ Дисни -8 “ ООД на дълготраен актив се извършва

чрез издаване на фактура, на основание на която се

отчита увеличение на вземания от клиенти по

продажбата, срещу увеличение на приходи от

89


продажба на дълготраен актив и увеличение на

начислен ДДС по продажбите. Счетоводните

записвания имат следната последователност:

Счетоводна статия 1:

стопанска

операция:

705

Приход от Продажба на ДА

виддокумен

т:

001 Фактура

ДЕБИТ КРЕДИТ

с-ка наименование сума с-ка наименова

ние сума

4111 Клиенти влева 2 400 705

Приходи от Продажба на ДА

2 000

аналит. Клиент Х 2 400 4532

Начислен ДДС за Продажбите

400

ОБЩО 2 400 ОБЩО 2 400

След като се отрази продажбата се изписва

продадения актив.

Сметката за отчитане на приходи от продажба

на дълготрайни активи в “ Дисни -8 “ ООД служи за

формиране на резултата от продажбата. По кредита

се отразява получения приход от продажбата, а по

дебита се отразява неамортизираната част на

активите, както и всички останали съпътстващи

90


разходи по продажбата. От обобщения амортизационен

план на“ Дисни -8 “ ООД се вижда, каква е

неамортизираната част от активите и тя се отнася

по дебита на сметка приходи от продажба на ДА

срещу намаляване на отчетната стойност на

активите. Останалата амортизирана част от

отчетната стойност на активите се отписва срещу

отписване на натрупаните амортизации за тях.

• Счетоводна статия 2: отчитане на резултата от извършенатапродажба

стопанска

операция:

214

Отписване на актив


т:

800

Счетоводна Справка/Мемориален Ордер

ДЕБИТ КРЕДИТ

с-ка наименование сума с-ка наименование сума

705

Приходи от продажба на ДА

1 600 204 Компютърна Техника 1 920

2414

Амортизация на Компютърна Техника

320 аналит. Компютър 2 1 200

аналит. Компютър 1 200 аналит

. Софтуер 2 720

аналит. Софтуер 1 120 ОБЩО 1920 ОБЩО 1 920

На база документи като :Стокова разписка,

Протокол за Предаване – удостоверяващи предаване

91


на актива на купувача и окончателно приключване

процеса по продажбата в “ Дисни -8 “ ООД по сметка

приход от продажба на дълготрайни активи се

формира резултата от продажбата на актива.

След като е приключила продажбата, сметката се

приключва като в зависимост от крайното салдо се

формира печалба или загуба за текущата година.

Дебитното салдо означава, че от продажбата е

генерирана загуба, а кредитното, както е в нашия

пример, означава, че е реализирана печалба, която

ще се отрази по сметка печалби и загуби за

текущата година.

• Счетоводна статия 3:

стопанска

операция:

705

Приход от Продажба на ДА


т:001 Фактура

ДЕБИТ КРЕДИТс-ка наименование сума с-ка наименование сума

705Приходи от продажба на ДА

400 123

Печалби и Загуби от текущата година

400

ОБЩО 400 ОБЩО 400

Отчет за Приходите и Разходите БАЛАНСвид ст-ст вид ст- вид актив ст- вид ст-

92


разход

приход ст ст пасив ст

Баланс. ст/ст на продаден ДА

1 600

Приход от продажбана ДА

2000

Клиенти влева 2400

ДДС за внасяне/по покупки

400

Печалба от текущата дейност

400Аморт. наКомп.Техника

320

Печалбаот текущата година

400

Компютърна Техника

-1920

Отчет за Паричните Потоци Отчет за Собствения Капитал

вид паричен поток ст-ст елемент насобствения капитал ст-ст

от основна дейност

Финансов резултат оттекущия период - 400

от инвестиционна дейностот финансова дейност

Преоценка на активи

През месец Декември 2014 год. в “ Дисни -8 “ ООД

е направена оценка на наличните активи. В резултат

на направената оценка има изменения в

справедливите стойности на сградата и

автомобилите.

Сградата, която е с отчетна стойност 600 000

лв. (цена на придобиване), начислена амортизация в

93


размер на 5 000 лв. и Балансова Стойност преди

преоценката 595 000 лв. е оценена на 630 000 лв. В

този случай има повишаване на справедливата

стойност на актива, което създава Резерв от

Последваща Оценка на дълготрайни активи в размер

на 35 000 лв.

Така отчетната стойност става 630 000 лв.,

Остатъчна Стойност остава 300 000 лв., но

Амортизируемата Сума нараства на 330 000 лв.

Новата Амортизируема Сума от 330 000 лв. към

01.01.2015 год. ще бъде отразена в Счетоводния

Амортизационен План за 2015 год., но не и в

Данъчния Амортизационен План за 2015 год., защото

съгласно чл.61 от ЗКПО стойностите на данъчен

амортизируем актив не се променят при последваща

счетоводна оценка.

Автомобилите, които са с отчетна стойност

31 200 лв. (цена на придобиване), начислена

амортизация в размер на 2 000 лв. и Балансова

Стойност 29 200 лв. са оценени на 23 000 лв.

всеки. В този случай има обезценяване (или

намаляване справедливата стойност) на актива,

което автоматично генерира разход в размер на

94


6 200 лв. за автомобил, тъй като за този актив

няма формиран Резерв от Последваща Оценка, от

който тази загуба/разход да се прихване. Така

отчетната стойност става 23 000 лв. В резултат на

тази преоценка е преразгледана и Остатъчната

Стойност на автомобилите и тя е намалена от 7 200

лв. на 3 800 лв. в края на полезния срок на

годност. В резултат на това се променя и

Амортизируемата Сума, която става 19 200 лв.

Новата Амортизируемата Сума ще бъде отразена в

Счетоводния Амортизационен План за 2015 год., но

не и в Данъчния Амортизационен План за 2015 год.,

защото съгласно чл.61 от ЗКПО стойностите на

данъчния амортизируем актив не се променят при

последваща счетоводна обезценка.Счетоводните

записвания са със следната последователност :

1. На основание направената преоценка и

съставен Протокол за Преоценка на Дълготрайни

Активи в “ Дисни -8 “ ООД се съставят счетоводни

статии за коригиране стойностите на преоценените

активи. Сградата е преоценена, като стойността й е

увеличена, което се отразява, като се увеличи

отчетната стойност на сградата, срещу формирането

95


на преоценъчен резерв за този актив, който също се

увеличава със стойността на преоценката.

Сметка резерв от последваща оценка на

дълготрайни активи задължително се води

аналитично, по отделни активи, за които е формиран

резерв от преоценка.

стопанска

операция:

212 Преоценка/Обезценка


т:

800

Счетоводна Справка/Мемориален Ордер


203 Сгради и Конструкции 35 000 112

Резерв от последващаоценка на ДА

35 000

аналит.Сгради и Конструкции

35 000

ОБЩО 35 000 ОБЩО 35 000

2. На основание направената преоценка и

съставен Протокол за Преоценка на Дълготрайни

Активи в предприятието се съставят счетоводни

статии за коригиране стойностите на преоценените

активи. Автомобилите са преоценени, като

стойността им е намалена. За тези автомобили, не е

правена преди това преоценка, при която да е

формиран резерв от последваща оценка на

96


дълготрайни активи, от който да може да се

приспадне намалението в стойността им, затова

намаляването на стойността на автомобилите ще се

отчете директно на текущ разход. Увеличават се

разходите от последваща оценка на активи и се

намалява отчетната стойност на транспортните

средства, като сумите се разнасят по съответните

аналитичности.

В“ Дисни -8 “ ООД сметката разходи от

последваща оценка на активи да се води аналитично,

като аналитичностите съответстват на преоценените

активи или групи активи.

стопанска

операция:

212

Преоценка/Обезценка


т:800

Счетоводна Справка/МемориаленОрдер


608

Разходи от последваща оценка на активи

12400 205 Транспортни

средства 12 400

аналит. Автомобили 12400 аналит. Рено 1 6 200

аналит. Рено 2 6 200

ОБЩО 12 400 ОБЩО 12 400

Отчет за Приходите БАЛАНС

97


и Разходите

видразход

ст-ст

видприход

ст-ст вид актив

ст-ст

вид пасивст-ст

Разходи от последваща оценка

12400

Загуба от текущата година

12400

Сгради и Конструкции

35000

Резерв отпоследваща оценка на ДА

35000

Автомобили

-12400

Загуба оттекущата година

-12400

Отчет за ПаричнитеПотоци Отчет за Собствения Капитал

вид париченпоток

ст-ст

елемент на собствения капитал ст-ст

от основна дейност Финансов резултат от текущия период - 12 4000

от инвестиционна дейност

Резерв от последваща оценка на ДА 35 000

от финансовадейност

В повечето случаи в “ Дисни -8 “ ООД съществува

разлика в амортизационните квоти, което се дължи

както на разминаването в моментите на започване и

преустановяване начислението на амортизационните

разходи, така и на различните амортизируеми

стойности на някои от активите. Последното се

дължи най-вече на извършената преоценка с цел

доближаване на балансовата им стойност до

пазарната цена.

98


Счетоводно начислените разходи за амортизация

за 2014г. са 90 000 лв., общо начислените

амортизационни разходи към края на 2014г. са 128

000лв., данъчните признатите разходи за

амортизация към края на 2014г. са 104 000 лв.

При тези стойности финансовия резултат ще бъде

увеличен с 128 000лв. и намален с 104 000 лв.

Или като цяло ще бъде увеличен с 24 000 лв. Това

всъщност са счетоводно начислените амортизационни

разходи, които не са признати за данъчни цели.

В Дисни -8 “ ООД дълбоко се анализира

структурата, условията на използване и сроковете на

Дълготрайните активи с цел да се разработи и

прилага най-ефективната амортизационна политика.

Много деликатен е въпроса с избора на

необходимия метод на амортизация. Дисни -8 “ ООД

избира кой метод на амортизация ще прилага в

зависимост от прогнозите кога ще се извелече най-

голяма полза от активи в началото или в края на

срока на годност.

Счетоводния амортизационен план и данъчно

амортизациония план в Дисни -8 “ ООД са разработени,

съгласно изискванията посочени в нормативните

документи. Това условие е важно, защото именно на

99


база тези планове се установява размера на

амортизационните разходи.

Глава Трета100


Проблеми, свързани с счетоводното отчитане на

амортизациите в в „Дисни-8” ООД и насоки за неговото

усъвършенстване

3.1. Проблеми, свързани с счетоводното отчитане на

амортизациите в в „Дисни-8” ООД

В ежедневния език, използван в „Дисни-8” ООД

амортизация се нарича остаряването и изхабяването

на активите (буквално – умирането). Счетоводната

амортизация не е нещо различно, но при нея по-

скоро се акцентира върху разсрочването на

стойността на един дълготраен актив (материален

или нематериален), т.е. признаването му като

разход не еднократно (наведнъж, когато е закупен),

а през целия период, през който ще се ползва от

предприятието. Или счетоводната амортизация в

„Дисни-8” ООД е разход, който намалява сумата на

счетоводната печалба на предприятието, а съответно

намалява и сумата на актива, по която той се

посочва в счетоводния баланс, като това се случва

постепенно през годините на употреба.

101


Вече от доста години в България се използва и

понятието данъчна амортизация. Разпоредбите на

Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)

регулират сумата на разходите за амортизация,

която може да се признае за данъчни цели, т.е. в

„Дисни-8” ООД се намалява сумата на дължимия

корпоративен данък (данък печалба). За тази цел не

може обаче да се използва счетоводната

амортизация, защото счетоводната може да се окаже

преднамерено надценена с цел да се спести

максимално данък.

Поради тази причина в ЗКПО е поставен таван на

данъчно признатите амортизации чрез прилагането на

максимално позволени данъчни норми (проценти)

спрямо стойността на актива. ЗКПО изисква

счетоводно отчетената амортизация да бъде напълно

игнорирана (извадена от разходите), а на нейно

място да се приспадне данъчната амортизация,

изчислена съобразно правилата на закона. По тази

причина на счетоводителите в „Дисни-8” ООД понякога

се налага да работят с две различни суми на

амортизация за един и същ актив.

102


За да избегнат този проблем, тъй като не искат

да им се различават счетоводните и данъчните

амортизации в повечето случаи в „Дисни-8” ООД

вземат максимално позволения данъчен процент и го

ползват както за данъчни, така и за счетоводни

цели. Това обаче не отразява правилно

амортизацията на ДА, тъй като не се отчитат в

случая особеностите, характерни за осъществяваната

от предприятието дейност. Различието се получава

поради това, че ЗКПО работи с твърди правила, а

счетоводните стандарти дават правото на

приблизителна и променяща се преценка.

Друг съществен проблем е свързан с отписването

на амортизируеми активи поради промяна в

стойностния праг или при брак, те се отписват от

счетоводния амортизационен план, но не се отписват

от данъчния амортизационен план. Това става след

пълното им данъчно амортизиране.

По време на икономическа криза предприятията

нямат възможност да копуват нови ДМА, а

икономически ефективното производство е обвързано с

правилното определяне на полезният живот на ДМА.

Закупените втора употреба активи имат по-малък

103


полезен живот и за тях е по-удачно да се прилагат

по-високи норми, тъй като те вече са били

употребявани и се очаква да изискват повече

ремонтни работи и подобрения. Обратното, ако е

закупен един нов актив, за него не са необходими

толкова ремонтни работи и подобрения и полезният му

срок на ползване е по-голям.

Това от своя страна като следствие води до

използването на амортизационни норми, които не са

съобразени с полезният живот и употреба на ДМА, което

означава преждевременното им амортизиране. Освен

това в предприятието има напълно амортизирани

активи, които въпреки това се използват в дейността

му.

Важен проблем, който можем да формулираме е

този, че дори и в случаите когато има един и същ

процент (т.е. един и същ период) за счетоводна и

за данъчна амортизация, пак може да има разлики

между тях.

Например данъчната амортизация се начислява на

базата на пълен месец, т.е. от първо число,

счетоводната амортизация може (но не е

задължително) да започва и някъде през месеца.

104


Освен това данъчната амортизация започва, след

като активът е въведен в употреба, в „Дисни-8” ООД

амортизацията понякога трябва да започне по-рано -

след като активът е готов за ползване дори и още

да не се ползва. Веднъж въведен в експлоатация, е

възможно ползването на актива да бъде временно

спряно (т.нар. консервиране).

Начисляването на данъчни амортизации се

преустановява, когато съответният актив временно не

се използва (не носи икономическа изгода) през

период, по-дълъг от 12 месеца. Начисляването се

преустановява от началото на месеца, следващ

месеца, през който е изтекъл срока. Според ЗКПО

годишната данъчна амортизация на данъчно

задълженото лице се намалява с размера на

начислената данъчна амортизация на актива през 12

месеца, през които активът не се е използвал. С

размера на намалението се коригират стойностите на

данъчния амортизируем актив към датата на

преустановяване начисляването на данъчна

амортизация както следва: намалява се начислената

данъчна амортизация за съответния актив; увеличава

се данъчната стойност на същият актив.

105


Често горните счетоводни изисквания в „Дисни-8”

ООД успешно се заобикалят в стремежа за

уеднаквяване. Но този стремеж е като цяло

безсмислен. Тъй като данъчните и счетоводните

амортизации преследват различни цели, то е съвсем

естествено те да се различават. Прилагането на

максимално позволените от ЗКПО данъчни норми

очевидно води до максимално спестяване на данък.

3.2. Насоки за усъвършенстване на счетоводното

отчитане на амортизациите в „Дисни-8” ООД

Разработената от „Дисни-8” ООД амортизационна

политика включва не само избиране на методи на

амортизация, но и възприемане на подход за

класифициране на активите като дълготрайни

материални и нематериални и като амортизируеми и

неамортизируеми, възприемане на подход при

определянето на срока на годност на

амортизируемите активи и възприемане на подход при

определянето на остатъчната стойност на

амортизируемите активи.

106


Успешната амортизационна политика, в рамките

на която ключов елемент е изборът на методи на

амортизация, дава възможност за устойчивото

фунциониране на фирмата.

Разглежданото от нас предприятие прилага

линеен матод на амортизация, защото полезността на

активите е разпределена равномерно през срока им

на годност. В данъчния амортизационен план са

взети амортизационни норми, дефинирани в ЗКПО.

Същите са заложени и в счетоводния амортизационен

план.

Амортизацията представлява счетоводен израз на

остаряването на активите, както морално, така и

физически и посредством нея като способ се

представя и участието на тези активи при

формирането на себестойността на произвейданата от

предприятието продукция (услуги). Напълно нормално

е обаче счетоводните и данъчните амортизации на

едно предприятие да се различават. Това е

индикатор, че предприятието провежда адекватна

амортизационна политика.

107


С цел усъвършенстване на счетоводното

отчитане на амортизациите в „Дисни-8” ООД много

внимателно трябва се подхожда към избора на

методи за амортизация. При осъществяване на този

избор трябва да се анализират последствията от

този него, каквито са разходите за амортизации,

които се предвижда да бъдат отчитани в бъдеще и

тяхното влияние върху цените на продукцията и

финансовия резултат на фирмата.

В случая трябва да се отчете влиянието, което

ще окаже избрания метод на амортизация, като се

има предвид дали акцентът пада върху по-бързото

постигане на по-големи финансови резултати през

първите години на използване на придобитите

амортизируеми активи, което удовлетворява

собствениците, или върху постигането на

сравнително по-малки финансови резултати, при

което обаче фирмата набира през началните години

на използване на придобитите амортизируеми активи

сравнително големи парични средства по линия на

амортизацията, а това позволява бързо реагиране от

нейна страна в случай на морално остаряване на

тези активи.

108


Избора на подходящ метод за начисляване на

амортизация на ДА в „Дисни-8” ООД трябва да е

съобразен с това дали предприятието иска да извлича

максимална полза от актива си в началото на

неговата експлоатация или в края, или през целия

период на полезно ползване да извлича еднаква полза

от него. Ако предприятието избере първите две

възможности, то то може да си послужи с редица

нелинейни методи, а ако желае през целия срок на

годност да извлича еднаква полза от него –

линейният метод на амортизация е подходящ.

Също така във връзка с усъвършенстването на

счетоводното отчитане на амортизациите в „Дисни-8”

ООД предлагаме амортизационните норми да се

определят в съответствие с полезния срок на употреба

на ДМА, а амортизираните, но все още годни за работа

активи да се преоценят на база определената от

специалисти стойност.

109


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящата разработката посочихме в

теоретичната част нормативната регламентация на

амортизацията в съответствие с дейставище закони

към 31.12.2014г., основните понятия свързани с

амортизацията, видовете методи за амортизация,

начин на съставяне на счетоводен и данъчен

амортизационен план и как разходите за амортизация

се оповестяват в годишният финансов отчет.

В резултат на настоящото изследване са направени

следните изводи:

Амортизацията е израз на изхабяването на

активите.

Полезният живот на дълготрайните материални

активи може да е по-кратък от икономическият му

живот. Съобразяването с това изисква амортизацията

да се начислява за срока, през който активите се

използват. Възможно е използването дълготраен

материален актив временно да бъде прекратено, като

през този период не му се начислява амортизация.

Подновяването на начисляването съвпада с повторното

му въвеждане в експлоатация от предприятието

110


За прилагането на най-ефективна амортизационна

политика е необходимо предприятието да анализира

условията на ползване и сроковете на годност на

дълготрайните си активи.

Избор на подходящ метод на амортизация в

съответствие на нуждите на предприятието – дали то

иска да извлича максимална полза от актива си в

началото на неговата експлоатация или в края, или

през целия период на полезно ползване да извлича

еднаква полза от него. Ако предприятието избере

първите две възможности, то то може да си послужи с

редица нелинейни методи, а ако желае през целия

срок на годност да извлича еднаква полза от него –

линейният метод на амортизация е подходящ.

Съставянето на счетоводен амортизационен план и

на данъчен амортизационен план трябва да бъде

съгласно изискванията посочени в нормативната

уредба. Това условие е важно, защото именно на

базата на тези планове се установява размера на

амортизационните разходи.

Постигната е целта, поставена в изложението на

разработката – обследване на възможностите за избор

на амортизационна политика и на методи за

амортизация на активите.

111


разяснена е нормативната база на

прилагане на методите на амортизация у

нас

разяснени са основните поняния свързани с

амортизацията

разграничени са счетоводната и данъчната

амортизация, счетоводният амортизационен

план и данъчния амортизационен план

обяснено е как се разпределят

амортизационите квоти по отчетни периоди

въз основа на избраният амортизационен

метод

представени са примери от практиката за

определяне на амортизационна квота,

начисляване на счетоводна и данъчна

амортизация

Последната поставена задача беше постигната във

втората глава на разработката, където по примера на

„Дисни-8” ООД беше изследвана амортизационната


Считам, че „Дисни-8” ООД представлява типичен

пример за това как предприятията в България

съставят амортизационната политика. То е избрало

112


най-често прилаганият метод за амортизация –

линейният. Той е най-опростеният метод от всички

останали. При него амортизацията се разпределя

пропорционално на периодите, през който се използва

активът и амортизационната квота е еднаква за

всички отчетни периоди.

Друга спецефичност в„Дисни-8” ООД свързана с

начисляването на амортизации е приемането, че

данъчната амортизация е равна на счетоводната

амортизация. Определянето на норми, съответстващи

на данъчните максимални норми, възпрепятства

точното определяне на икономическата ефективност на

активите и предразполага към използването на

морално остарели активи. По този начин на „Дисни-8”

ООД не се налага да прави годишни преизчисления

свързани с определянето на финансовия резултат за

счетоводни и за данъчни цели. Считам това за грешка

в амортизационната политика на предприятието и не

напразно двете амортизации – счетоводната и

данъчната, са разграничени в нормативната уредба.

113


ИЗПОЛЗВАНА ЛИТЕРАТУРА

1. ЗАКОН за счетоводството //Д ъ р ж а в е н

вестник, бр. 98, 2001, посл. изм. ДВ бр. 100 от

19 Ноември 2013г.

2. НАЦИОНАЛНИ стандарти за финансови отчети за

малки и средни предприятия ,Обн. ДВ. бр.30 от 7

Април 2005г., изм. ДВ. бр.86 от 26 Октомври

2007г., в сила от 01.01.2008г.

114


3. Закон за малките и средните предприятия, Обн.,

ДВ, бр. 84 от 24.09.1999 г, посл.изм.ДВ бр. 43

от 16.10.2009г.

4. Закон за корпоративното подоходно облагане, в

сила от 01.01.2007г., изм. и доп. ДВ. бр.105 от

19 Декември 2014г.

5. Янков, В., Николов, М., Николова,

Г.,Счетоводство на предприятието,изд.Бургас,

2008г.

6. Проф.Дурин,Ст., Дурина,Д., Счетоводство на

предприятието, София, изд. ФорКом, 2013г.

7. Гл.ас.д-р Николова, Г., Счетоводна политика,

Габрово, 2013г.

8. Петрова , С., „Счетоводство на предприятието с

примерни задания и решения” ,Мартилен , 2013г.

9. Фурнаджиева, м., Счетоводство на предприятието.

Приложен курс., Софтрейд, 2011

10. Панчева, С., Счетоводство на предприятието,

изд. НБУ,2014

11. Проф.д-р Дурин, С., Дурина, Д., Счетоводство на

предприятието, Фор Ком , 2013

115


12. Божков, В., Илиев, Г., Пенева, Р., Гюрова, Б.,

Петрова, ПРАКТИЧЕСКО ръководство по счетоводство

(четвърто издание) // С. София, ФорКом, 2008.

13. Павлова, С., Счетоводни стандарти.

Приложение., Мартилен, 2011

14. Колева, Х., Годишни Финансови Отчети в

предприятието за 2013г., Персонал Консулт, 2013

15. Филипов, В., Цветанова, Л., и др., Данъчно

облагане и счетоводно приключване, Труд и право,

2013

16. Свраков, А., Брезоева, Б., Костов, Б.и др.,

Счетоводство 2013, Труд и право, 2013

17. Доц. Д-р Колева, Х., Годишни финансови отчети

на малки и средни предприятия. Счетоводно и

данъчно приключване, Информа Интелект, 2008г.

18. Башева Сн., Миланова,Ем., Йонкова, Б.,

Петрова, Д, Пожаревска, Р., Основи на

счетоводството, изд.УНСС, София, 2009

19. Гълъбов, М., Методи за амортизация в

българските индустриални фирми – възможности и

116


решения, Научни трудове, том 1/2011, София,

университетско издателство „Стопанство”, 2011г.

20. www.account-bg.info

21. www.balans.bg

22. www.mlsp.government.bg

23. www.mi.government.bg

24. www.zakonnik.bg

117

http://www.zakonnik.bg/

http://www.mi.government.bg/

http://www.mlsp.government.bg/

http://www.balans.bg/

http://www.account-bg.info/

ДР Амортизационна полити

Documents

Transcript of ДР Амортизационна полити