UTSUntuk Memenuhi UTS Matakuliah Manajemen PerpajakanDosen Pengampu : Hendi Subandi, SE., MA

Disusun oleh :Anisa Ayu Kharismasari

UNIVERSITAS BRAWIJAYAFAKULTAS EKONOMI DAN BISNISPROGRAM PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI20151. Maksud dari konsep TAXABLE-DEDUCTIBLE; NON TAXABLE NON DEDUCTUBLE dengan kaitannya dengan UU PPh pasal 4,6,9 adalah Secara umum dikenal konsep Taxable Deductible atau Non Taxable Non Deductible. Taxable biasanya ditujukan untuk pengenaan pajak atas penghasilan yang diperoleh orang atau badan tanpa melihat dari mana penghasilan tersebut diperoleh (sumber penghasilan). Deductible adalah biaya yang diakui oleh pajak, biasanya ditujukan kepada beban atau biaya yang menurut ketentuan menjadi pengurang penghasilan bruto sebagai mana diatur dalam Pasal 6 Undang-undang Pajak Penghasilan (PPH). Pada umumnya jika suatu biya yang terkait dengan karyawan akan terutang Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 jika biayanya diakui misalnya biaya gaji, tunjangan, bonus dan sebagainya. Jika pemberian dalam bentuk natura atau kenikmatan tidak dapat dibebankan sebagai biaya fiskal (Non Deductible) sehingga bagi karyawan yang menerima bukan merupakan penghasilan (Non Taxable).Terdapat beberapa penyimpangan konsep Taxable Deductible atau Non Taxable Non Deductible karena adanya ketentuan khusus yang mengaturnya. Bentuk penyimpangan tersebut bisa berupa Taxable Deductible atau Non Taxable Non Deductible. Hal ini terkadang menyulitkan Wajib Pajak karena hal ini akan menyebabkan perbedaan objek pajak yang dilaporkan dalam SPT Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 tahunan dengan SPT Badan khususnya pada pos biaya karyawan.Untuk melihat prinsip ini secara utuh kita harus menggabungkan beberapa pasal dalam UU PPh. Prinsip taxable diatur di Pasal 4 ayat (1) dan Pasal 4 ayat (2) UU PPh, Sedangkan prinsip deductible diatur di Pasal 6 UU PPh. Sementara itu, prinsip nontaxable diatur di Pasal 4 ayat (3) UU PPh, dan prinsip nondeductible diatur di Pasal 9 UU PPh. Sedangkan untuk melihat suatu penghasilan yang taxable tersebut dikenai pajak apa, kita harus melihat setiap pasal yang mengaturnya, misalnya di Pasal 15, 19, 21, 22, 23, 24, 25, 26, maupun Pasal 29 UU PPh.Tabel berikut memperlihatkan contoh taxable-deductible:Bagi Penerima PenghasilanBagi PemberiPenghasilan

Jenis PenghasilanTaxable Bagi Yang MenerimaJenis BiayaDeductible

Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honor, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnyaPPh Pasal 21, PPh Pasal 23, PPh Pasal 4 ayat (2)Biaya gaji, biaya honor, biaya tunjangan, biaya komisi, dllYa

Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaanPPh Pasal 21, PPh Pasal 23, PPh Pasal 4 ayat (2)Biaya hadiah/biaya promosi/biaya lainnyaYa

Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan hartaPPh Pasal 25/29Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan perusahaanYa

Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajakPPh Pasal 25/29Beban Pajak (selain PPh)Ya

Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sebagai jaminan pengembalian utangPPh Pasal 23Biaya bungaYa

RoyaltiPPh Pasal 23Biaya royaltyYa

SewaPPh Pasal 23, PPh Pasal 4 ayat (2)Biaya sewaYa

Penerimaan atau perolehan pembayaran berkalaPPh Pasal 21, PPh Pasal 25/29Biaya gaji, biaya alimentasi, biaya lainnyaYa

Keuntungan karena pembebasan utangPPh Pasal 25/29Biaya piutang tak tertagihYa

Dividen yang menjadi objek PajakPPh Pasal 4 ayat (2), PPh Pasal 23Mengurangi R/EYa

*dengan catatan biaya-biaya di atas merupakan biaya yang berhubungan dengan pengeluaran untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.Sedangkan contoh untuk prinsip nontaxable-nondeductiblediberikan pada tabel berikut:Bagi Penerima PenghasilanBagi PemberiPenghasilan

Jenis PenghasilanNontaxable Bagi Yang MenerimaJenis BiayaNondeductible

Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswaYaDividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polisYa

Bantuan atau sumbanganYaBantuan atau sumbanganYa

WarisanYaWarisanYa

Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma dan kongsi termasuk pemegang unit KIKYaGaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas sahamYa

Terdapat taxable-nondeductibleatau bahkannontaxable-deductible atau dalam bahasa lainnya dapat dipajaki saat diberikan kepada pihak yang menerima, namun tidak dapat dibebankan sebagai biaya oleh pihak yang mengeluarkan, dan sebaliknya, tidak dapat dipajaki saat diberikan kepada pihak yang menerima, namun tetap dapat dibebankan sebagai biaya oleh pihak yang mengeluarkan. Berikut beberapa contohnya:Taxable-NondeductibleNontaxable-Deductible

Pemberian natura kepada karyawan oleh perusahaan yang dikenai PPh Final atau WP yang menggunakan norma perhitungan khususSumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional, sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan, biaya pembangunan infrastruktur sosial, dan sumbangan fasilitas pendidikan

Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang sahamPemberian natura berupa penyediaan makanan/minuman di tempat kerja bagi seluruh pegawai

Pemberian natura atau kenikmatan yang merupakan keharusan dalam pelaksanaan pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena sifat pekerjaan tersebut mengharuskannya, seperti pakaian dan peralatan khusus untuk keselamatan kerja, pakaian satpam, serta akomodasi awak kapal

Pemberian natura dan kenikmatan di daerah terpencil

Akibat ketidak-konsistenan prinsip ini dalam pelaksanaan, di satu sisi Wajib Pajak akan merasa dirugikan apabila pengeluarannya yang tidak dapat dibebankan tetapi dikenai pajak bagi yang menerima (taxable-nondeductible). Sementara di sisi lain, negara akan merasa dirugikan apabila pengeluaran yang dapat dibebankan tetapi tidak ada uang pajak yang masuk (nontaxable-deductible). Oleh karena itu prinsip ini sebaiknya tidak selalu dikait-kaitkan dalam pembahasan mengenai keadilan dalam pajak.2. Strategi Perencanaan dan Manajemen Pajak Perusahaan bagi wajib pajak yang tergolong sebagai wajib pajak PP 46 Tahun 2013 adalahPerencanaan pajak merupakan salah satu upaya untuk mengefektifkan jumlah pajak yang harus dibayar bagi Wajib Pajak baik Orang Pribadi maupun Badan. Dalam literatur managemen perpajakan, tindakan tersebut termasuk dalam kategori tax avoidance yang secara umum dianggap sebagai upaya tax management yang legal karena lebih banyak memanfaatkan loopholes yang ada dalam peraturan perpajakan yang berlaku (lawfull) (Iman dan Ning, 2013).Dalam PP 46/2013 ini banyak terdapat loopholes. Loopholes inilah yang digunakan dalam menetukan tax planning yang sesuai dengan kondisi wajib pajak. Loopholes yang ada dalam PP 46/2013 ini antara lain batasan peredaran usaha sebesar 4,8 Milyar, negative list pekerjaan bebas yang tidak dikenakan PP46/2013.Dalam pengenaan PPh final berdasarkan PP46/2013 dengan tarif 1% baik bagi UMKM berbentuk badan maupun orang pribadi dapat memberikan keuntungan maupun kerugian hal ini tergantung tax planning apa yang diterapkan sesuai dengan kondisi UMKM tersebut. Rumus dari PPh Final PP 46/2013 adalah: 1% X Peredaran Usaha. Jika dibandingkan dengan perlakuan perpajakan sebelumnya yaitu fasilitas PPh Pasal 31 E, jumlah pajak yang terutang adalah 12,5% X Penghasilan Kena Pajak, dalam hal peredaran usaha dibawah 4,8 Milyar. Penghasilan Kena Pajak merupakan pengurangan dari Peredaran Bruto- HPP- Biaya (setelah koreksi fiskal) PTKP (untuk WP OP) Kompensasi Kerugian. Sehingga dari kedua fungsi tersebut dapat ditentukan titik impas dalam hal ini bagi WP dalam bentuk badan.

WP Badan dalam penerapan PP46 akan mendapatkan titik impas jika nilai PKP minimalnya 8% dari Omzet. Analisa ini dapat diuji melalui benchmarking berikut (dalam rupiah) :(Illustrasi berikut ini memberikan gambaran bagaimana dampak PP 46 Tahun 2013 terhadap UMKM badan yang menyelenggarakan pembukuan)

Sedangkan dalam mencari titik impas untuk UMKM Wajib Pajak Orang Pribadi tidak bisa digeneralisir layaknya perhitungan untuk UMKM bagi Wajib Pajak Badan. Pada aturan perpajakan sebelumnya metode perhitungan pajak bagi Wajib Pajak Orang Pribadi terdapat 2 metode : dengan Norma Penghitungan Penghasilan Netto (NPPN) dan tanpa norma.1) WP OP dengan NPPNDalam menentukan mana yang lebih menguntugkan dilihat secara langsung pada tarif efektif yang dikenakan. Misalkan menggunakan nilai ekstrim penghasilan maksimal

Asumsi :- jenis usaha yang menggunakan NPPN adalah industri tekstil di 10 ibukota provinsi utama dengan tarif NPPN 13,5%- Peredaran bruto maksimal 4,8 M, pada tarif progresif dikenakan pada level ke-4, yaitu 30%Dari analisa diatas didapat bahwa tarif efektif atas NPPN lebih besar dari pada PP46/2013 untuk jenis industri tekstil di 10 ibukota provinsi utama. Sehingga dalam hal ini PP46 lebih menguntungkan bagi WP.1) WP OP Menyelenggarakan PembukuanUntuk mencari titik impas di mana UMKM orang pribadi dalam hal ini dengan status K/3 dan omzet maksimal 4,8 Milyar, tidak diuntungkan dan tidak dirugikan dengan PP 46 Tahun 2013 dibandingkan dengan penerapan tarif progresif pasal 17 ayat (1) UU PPh, maka dibuat persamaan sederhana sebagai berikut:

Dari persamaan tersebut di atas, akan diperoleh: Penghasilan Kena Pajak setelah PTKP Rp.312.000.000 PPh Terutang dengan tarif Progresif ps.17 ayat (1) UU PPh = Rp. 48.000.000, sama dengan 1% x Rp.2.400.000.000 (PP 46 Tahun 2013) . Total Penghasilan Kena Pajak sebelum dikurangi PTKP= Rp 344.400.000( Rp.312.000.000 + Rp.32.400.000) atau ekuivalen dengan sekitar 7.175 % dari SalesIlustrasi berikut ini memberikan gambaran bagaimana dampak PP 46 Tahun 2013 terhadap UMKM berbentuk orang pribadi yang dikenakan tarif progresif:

Dengan demikian dari perhitungan tersebut dapat disimpulkan bahwa minimum persentase penghasilan kena pajak sebelum dikurangi PTKP yang harus dicapai oleh UMKM orang pribadi yang menyelenggarakan pembukuan dalam illustrasi tersebut agar tidak dirugikan dengan terbitnya PP 46 Tahun 2013 adalah Rp.344.400.000 atau 7.175 % dari peredaran usaha. Sebagaimana terlihat dalam tabel illustrasi di atas, apabila capaian persentase dimaksud kurang dari 7.175 % maka UMKM akan membayar pajak lebih besar.3. Diketahui :1. Susunan Pemegang Saham PT. ABC adalah Tn. A, Tn B, Tn C2. Tn. A menguasai 99% saham PT. ABC3. Total nilai investasi Rp 20 Milyar terdiri dari 100.000 lembar saham dengan nilai perolehan Rp 200.000/lembar4. Harga saham saat ini Rp 1.000.000/lembarDitanya :a. Jika Tn. A melepas sahamnya tanpa melalui bursa efek maka berapakah PPh yang terutang ?b. Jika Tn. A menjual sahamnya melalui bursa efek efek maka berapakah PPh yang terutang?c. Menurut anda strategi perencanaan pajak yang manakah agar Tn. A mendapatkan penghematan pajak, apakah melepas sahamnya melalui bursa efek atau tidak ? Jelaskan dan berapakah Tax Saving Tn. A dari strategi perencanaan pajaknya tersebut Dijawab :a. Jika Tn. A melepas sahamnya tanpa melalui bursa efek maka PPh yang terutang adalah : PPh terutang = Tarif 5% X Harga Jual= 5% X (Rp 1.000.000 X 100.000 lembar) = 5% X Rp 100.000.000.000= Rp 5.000.000.000b. Jika Tn. A menjual sahamnya melalui bursa efek maka PPh yang terutang adalah :PPh terutang = Tarif 0,1% X Harga Jual= 0,1% X (Rp 1.000.000 X 100.000 lembar)= 0,1% X Rp 100.000.000.000=Rp 100.000.000Karena Tn.A merupakan pendiri perusahaan ditambahkan fasilitas tarif 0.5 % pada saat IPO (Initial Public Offering) sebesar:0,5% X Rp 20.000.000 = Rp 100.000.000Sehingga Total PPh Terutang Tn. A adalah sebesar = Rp 100.000.000 + 100.000.000 = Rp 200.000.000 c. Tax Saving Tn A.PPh terutang ketika saham Tn. A dilepas tanpa melalui bursa efek - PPh terutang ketika saham Tn. A dilepas melalui bursa efekRp 5.000.000.000 Rp 200.000.000 = Rp 4.800.000.000Melalui perhitungan PPh terutang antara ketika Tn. A melepas sahamnya tanpa melalui bursa efek dan ketika Tn. A melepas sahamnya melalui bursa efek, didaptkan hasil bahwa ketika Tn. A melepas sahamnya tanpa melalui bursa efek, PPh terutang yang harus dikeluarkan oleh Tn. A yaitu sebesar Rp 5.000.000.000, sedangkan ketika Tn. A melepas sahamnya melalui bursa efek, maka PPh yang harus dikeluarkan oleh Tn. A yaitu sebesar Rp 200.000.000. Dari perhitungan tersebut, maka dapat disimplkan bahwa Tn. A harus memilih strategi perencanaan pajaknya dengan pilihan Tn A. harus melepas sahamnya melalui bursa efek. Karena dengan melepas saham melalui bursa efek, maka Tn. A dapat memperoleh penghematan pajak sebesar Rp 4.800.000 yang harus dikeluarkan sebagai PPh terutangnya.

4. Berkaitan dengan pemilihan sumber pembiayaan, dampak dari menahan laba, dampak dari pendanaan melalui modal dan distribusi laba, dampak dari pendanaan melalui utang terutama oleh pemegang saham, dan skenario yang menguntungkan dari pemilihan sumber pembiayaan tersebut adalah Konsep analisis ini didasarkan bahwa penggunaan leverage/hutang dapat dibenarkan di dalam perusahaan sejauh penggunaan leverage tersebut diharapkan memberikan rentabilitas ekonomi yang lebih besar dari bunga hutang tersebut. Hal itu disebabkan karena penggunaan hutang tersebut diharapkan akan meningkatkan rentabilitas modal sendiri, yang menunjukkan bagian keuntungan yang menjadi hak pemilik perusahaan. Untuk memudahkan penulisan, Rentabilitas Ekonomi disingkat dengan RE dan Rentabilitas Modal Sendiri sebagai RMS, dengan formula :. RE = EBIT . Total Aktiva RMS = EAT . Modal Sendiri Sebagai contoh misalkan : perusahaan memerlukan tambahan dana sebesar Rp 200 juta. Suatu bank mengatakan bersedia memberikan kredit dengan suku bunga 18% per tahun. Apakah tawaran tersebut sebaiknya diterima? Analisis RE mengatakan bahwa sejauh tambahan dana tersebut bisa memberikan tambahan laba operasi lebih besar dari 18% x Rp 200 juta = Rp 36 juta dalam satu tahun, maka penggunaan kredit bisa dibenarkan. Dari perhitungan ini memberikan ilustrasi bahwa RE penggunaan hutang tersebut adalah 18% ( 36 juta/ 200 juta). Dengan demikian berarti apabila tambahan laba operasi lebih kecil dari 18 % yang juga berarti RE kurang dari 18% maka tambahan dana yang bersumber dari hutang tidak dibenarkan, dalam arti menyebabkan perusahaan rugi. Sedangkan kalau tambahan laba operasi atau RE sama dengan 18 % atau sama dengan tingkat bunga pinjaman, penggunaan hutang tersebut tidak menyumbang satu rupiahpun terhadap laba setelah pajak. Dengan kata lain, seluruh laba yang diperoleh dari operasi tersebut habis dipergunakan untuk membayar bunga. Karena itulah diperlukan memperoleh RE lebih besar dari 18 %, atau lebih dari bunga pinjaman. Dipandang dari pertimbangan RMS penggunaan hutang dalam jumlah tertentu mungkin menguntungkan, mungkin pula tidak. Dikatakan menguntungkan kalau RMS dengan penggunaan hutang lebih besar dari pada RMS dengan menggunakan modal sendiri. Hal ini akan tercapai tingkat keuntungan yang diperoleh dari penggunaan hutang tersebut adalah lebih besar dari pada bunga yang harus dibayar. Dengan demikian analisis ini hanya memperhatikan sumber dana dari fakor RMS saja. Untuk memperjelas uraian, berikut ini diberikan suatu illustrasi. Misalnya ada suatu proyek yang memerlukan dana sebesar Rp 100 juta. Taksiran EBIT proyek tersebut adalah Rp 25 juta setiap tahunnya. Perusahaan harus menanggung pajak dengan tariff 20%. Untuk mendanai investasi tersebut tersedia dua alternatif pendanaan. Dinanai 100% modal sendiri 50% didanai dengan hutang dan 50% dengan modal sendiri. Kalau perusahaan menggunakan hutang, diperkirakan bunga yang ditanggung adalah 20% per tahun. Apakah perusahaan sebaiknya memilih alternatif pendanaan 1) ataukan 2) ? Untuk ini bisa dilakukan analisis dengan cara membandingkan RMS untuk kedua alternatif pendanaan tersebut. Analisis RE dan RMS, dalam pemilihan alternatif pendanaan

Dipandang dari pertimbangan RMS, maka penggunaan hutang nampak lebih menguntungkan karena memberikan RMS yang lebih tinggi. Hal ini tidak mengherankan, karena hutang tersebut bisa memberikan tingkat keuntungan 25%, sedangkan bunganya hanya 20%. Dengan demikian penggunaan hutang bisa dibenarkan apabila dipandang dari segi RMS.Skenario yang lebih menguntungakn yaitu menggunakan pendanaan yang berasal dari utang. Ketika perusahaan melakukan pendanaan melalui hutang, akan memperkecil pemotongan pajaknya karena makin besar penggunaan utang, maka semakin besar keuntungan penggunaan utang yang berasal dari penghematan pajak, tapi biaya kebangkrutan dan biaya keagenan juga akan semakin besar.5. Manajemen pajak untuk transaksi leasing dan contoh perhitungannyaPerencanaan pajak dapat digunakan untuk aset tetap yang baru akan dibeli maupunaset tetap yang telah lama dimiliki. PT GL HI-TECH INDONESIA akan membeli kendaraan baru untuk operasional perusahaannya sehingga sebelum dilakukan pembelian dapat dibuat perencanaan pajaknya sehingga bisa melakukan penghematan pajak setelah aset tersebut di miliki atau digunakan.1. Pengadaan Kendaraan Baru PT GL HI-TECH INDONESIA akan membeli kendaraan baru berupa mobil untuk operasional perusahaan, dengan harga Rp192.500.000. Perusahaan sedang mempertimbangkan untuk membeli langsung atau menggunakan sewa guna usaha dengan hak opsi. Kendaraan tersebut termasuk asset tetap kelompok 2. Untuk membandingkan pembelian kendaraan dengan pembelian langsung atau menggunakan sewa guna usaha dapat dilihat dengan menggunakan analisis sebagai berikut: Bunga Deposito: 5,76% (sumber PTBANK CENTRAL ASIA, www.bca.co.id per Agustus 2013) Bunga Pinjaman: 8,18% (sumber PT BANK CENTRAL ASIA, www.bca.co.id per Agustus 2013) Bunga Sewa guna Usaha : 11,59% (sumber PT Arthabuana Margausaha Finance / AMF Batam) Langkah berikutnya adalah menghitung besarnya angsuran danbiaya sewa yang harus dibayarkan setiap bulannya.Diasumsikan bahwa jangka waktu sewa 4 tahun dan jaminan(security deposit) 30% dari nilai kendaraan yang disewagunausahakan. Jaminan :Rp57.750.000 Nilai Sewa guna Usaha:Rp134.750.000 Tingkat Bunga : 11,59% Tingkat Diskon : 8,18% Umur Aset : 4 tahunSkedul pembayaran sewa guna usaha dan nilai tunainya terhadap kedaraan yang akandisewagunausahakan oleh PT GL HITECH INDONESIA dari PT Arthabuana Margausaha Finance (AMF) dapat dilihat pada tabel A

Skedul Pembayaran Biaya Sewa dan Nilai Tunai Sewa Guna Usaha

Tabel di atas diperoleh dari perhitungan sebagai berikut:PV = Nilai sewa guna usaha Rp134.750.000I = Tingkat bunga per bulan (11,59%/12 = 0,96%)D = Tingkat diskon per bulan (8,18%/12 = 0,68%)n = jangka waktu (4 tahun = 48 bulan)

Berdasarkan perhitungan pada Tabel 4.19 total biaya secara nominal adalahRp169.028.107, sedangkan nilai tunai (present value-PV) dengan tingkat diskon 8,18% adalah sebesar Rp144.725.904. Semua biaya sewa guna usaha ini dapat diakui sebagai biaya dalam menghitung penghasilan kena pajak.

TABEL BPenyusutan kendaraan yang dibeli dan yang disewagunausahakan dengan hak opsi dengan tingkat diskon 8,18%

TAHUNNILAI BUKUBEBAN PENYUSUTANSALDOTINGKATNILAI TUNAI

Tahun 1-4 tidak ada penyusutan karena sewa guna usahaDISKONPENYUSUTAN

557.750.00028.875.00028.875.0000,6749419.488.890,14

628.875.00014.437.50014.437.5000,623909.007.621,62

714.437.5007.218.7507.218.7500,576734.163.256,43

87.218.7507.218.750-0,623904.503.810,81

Jumlah57.750.00037.163.579,00

Berdasarkan Tabel A dan Tabel B dengan menggunakan tingkat bunga sewa guna usaha 11,59% dan tingkat diskon 8,18% maka nilai perolehan keseluruhan kendaraan (lease fee dan nilai opsi) adalah sebesar Rp226.778.107 dan total nilai tunai yang dapat dibiayakan adalah Rp181.889.482,512. Pengadaan Kendaraan dengan pembelian langsung diakui sebagai biaya adalah beban penyusutan.Untuk menghitung besarnya beban penyusutan, metode yang dapat digunakan adalah metode garis lurus dan metode saldo menurun. Untuk perhitungan dalam penelitian ini metode yang akan digunakan adalah metode saldo menurun, karena berdasarkan perhitungan sebelumnya metode saldo menurun lebih menguntungkan bagi perusahaan. Sedangkan umur aset 8 (delapan) tahun sesuai dengan ketentuan.Besarnya biaya pertahun penyusutan dapat dilihat pada Tabel 4.13 berikut.Nilai Aset : Rp192.500.0000Umur Kendaraan: 8 tahunMetode penyusutan : Saldo menurunTingkat Diskon: 8,18%TABEL C

Dari Tabel C diatas diketahui bahwa nilai tunai dari akumulasi penyusutan dengan tingkat diskon 8,18% adalah Rp165.491.220,26.

Perbandingan antara Sewa Guna Usaha dengan Pembelian Langsung Besarnya perbandingan penghematan pajak antara sewa guna usaha dengan pembelian langsung secara tunai dilakukan dengan cara membandingkan jumlah biaya yang dapat dikurangkan dalam rangka menghitung penghasilan kena pajak. Untuk sewa guna usaha, biaya yang dapat dikurangkan adalah seluruh biaya sewa dan beban penyusutan sebesar nilai opsi.Untuk pembelian langsung adalah sebesar beban penyusutannya saja.Di samping dihitung berdasarkan nilai nominal juga dihitung berdasarkan nilai tunai (PV) seperti pada Tabel D.

Perhitungan yang dilakukan pada Tabel D dapat diketahui besarnya penghematan pajak apabila tingkat bunga sewa guna usaha 11,59% dan tingkat bunga 8,18% secara nominal adalah Rp8.569.527 dan nilai tunainya adalah Rp4.099.566.ekonomis.Besarnya jumlah total penghematan tunai dapat dilihat di Tabel E.TABEL D

Walaupun sewa guna usaha lebih mahal dari pembelian langsung, penghematan pajaknya juga karena semua biaya sewa dapat dibiayakan dan jangka waktu sewa guna usaha lebih pendek dari umur ekonomis.Besarnya jumlah total penghematan tunai dapat dilihat di Tabel E.

TABEL E

Bunga deposito dari penghematan dana tunai karena pembelian melalui sewa guna usaha. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa pembelian secara sewa guna usaha lebih menguntungkan dibandingkan dengan pembelian tunai.Karena dibandingkan dengan pembelian tunai terdapat penghematan neto. Besarnya jumlah penghematan neto dengan tingkat diskon 8,18% adalah Rp3.602.523.

Laporan Koreksi Fiskal setelah Perencanaan Pajak Setelah dilakukan perencanaan pajak terhadap PT GL HI-TECH INDONESIA maka dapat dilihat laporan setelahFiskal sebagai berikut:

Keterangan dari laporan rekonsiliasi di atas adalah sebagai berikut:a. Pendapatan jasa yang sebelumnya Rp389.655.800 berkurang menjadi Rp378.191.800 karena adanya penundaan pendapatan sebesar Rp11.464.000.b. Biaya Material Servis yang sebelumnya Rp24.365.000 bertambah menjadi Rp26.815.000 karena adanya percepatan pengakuan beban material sebesar Rp2.450.000.c. Biaya penyusutan aktiva tetap menggunakan metode saldo menurun.d. Biaya perawatan kendaraan dan biaya penyusutan ditanggung 100% oleh perusahaan karena kendaraan digunakan hanya untuk operasional sehinggga tidak di koreksi fiskal.e. Biaya entertaiment dibuatkan bukti nominnatifnya sehingga bisa diakui sebagai biaya.f. Pendapatan Jasa giro dan pajak giro dikoreksi karena telah dikenakan PPh final.g. Biaya kesejahteran berupa natura untuk seluruh karyawan, biaya trasportasi dengan pemberian fasilitas bus maupun tunjangan trasportasi dan Biaya tunjangan pajak PPh 21 dengan metode gross up tidak dapat diberikan sebagai fasilitas kepada karyawan karena biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan lebih besar jika dibandingkan dengan penghematan pajak yang diperoleh oleh perusahaan.Dari Tabel diatas dapat dilihat setelah perusahaan menerapkan perencanaan pajak, PPh terutang perusahaan yang mana sebelum perencanaan pajak sebesar Rp5.364.686 run menjadi Rp2.207.124 sehingga perencanaan pajak yang dilakukanbisamenghemat PPh terutang badan sebesar Rp 3.157.563.

6. Diketahui :1. Tn Fathir = Pegawai menikah dengan 2 anak2. Gaji Tn. Fathir = Rp 5.000.000/bln3. Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK) = 0,5% dari gaji yang ditanggung oleh Tn Fathir4. Jaminan Kematian (JK) = 0,3% dari gaji yang ditanggung oleh Tn Fathir5. Jaminan Hari Tua (JHT) = 3,7% dari gaji yang ditanggung oleh perusahaan6. Jaminan Hari Tua (JHT) = 2% dari gaji yang ditanggung oleh Tn Fathir7. Iuran Pensiun = Rp 125.000 yang ditanggung oleh perusahaan8. Iuran Pensiun = Rp 95.000 yang ditanggung oleh Tn FathirDitanya :Bagaimanakah perhitungan PPh 21 atas Tn Fathir ?Dijawab :

Penghasilan NetoRp 5.000.000Pengurang Penghasilan Bruto: Biaya jabatan5% X 5.000.000 = 250.000 JKK0,5% X 5.000.000 = 25.000 JK0,3% X 5.000.000 = 15.000 JHT2% X 5.000.000 = 100.000 Iuran pensiun = 95.000Total pengurang penghasilan brutoRp 485.000Penghasilan neto sebulan Rp 4.515.000Penghasilan neto setahun Rp 54.180.000Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)Rp 30.375.000Penghasilan Kena Pajak (PhKP)Rp 23.805.000PhKP pembulatanRp 23.805.000PPh Pasal 21 terutang : 5% X Rp 23.805.000Rp 1.190.250PPh Pasal 21 terutang 1 bulanRp 99.187,5

7. Diketahui :1. Tn Rafa (ber-NPWP dan berstatus sebagai PKP) 2. Tn Rafa membangun sebuah rumah mewah Des 2012 membangun dengan luas = 150 m biaya = Rp 350 juta (include HP tanah Rp 150 juta) Okt 2014 membangun dengan luas = 210 m, biaya = Rp 400 juta April 2015 membangun dengan luas = 250 m, biaya = Rp 200 jutaDitanya :Bagaimana pengenaan PPN KMS (Kegiatan Membangun Sendiri) atas kegiatan yang dilakukan Tn Rafa?

Dijawab : Des 2012 membangun dengan luas = 150 mTidak dikenakan PPN KMS karena sesuai dengan pasal 2 ayat (3) PMK-163/PMK.03/2012 bahwa yang dikenakan PPN KMS adalah bangunan dengan luas minimal 200 m Okt 2014 membangun dengan luas = 210 m biaya = Rp 400 juta April 2015 membangun dengan luas = 250 m, biaya = Rp 200 jutaSesuai dengan pasal 2 ayat (3) PMK-163/PMK.03/2012 bahwa yang dikenakan PPN KMS adalah bangunan dengan luas minimal 200 m, maka untuk pembangunan bulan Oktober 2014 dan April 2015, karena luas bangunannya sudah melebihi 200 m, bangunan tersebut dikenakan PPN KMS dengan cara menjumlahkan biaya pada bulan Oktober 2014 dan bulan April 2015 sesuai dengan pada Pasal 4 ayat (2) PMK-163/PMK.03/2012 yang menyatakan bahwa Kegiatan membangun sendiri yang dilakukan secara bertahap dianggap merupakan satu kesatuan kegiatan sepanjang tenggang waktu antara tahapan-tahapan tersebut tidak lebih dari 2 (dua) tahun. PPN = 10 % X DPP DPP = 20% X jumlah biaya yang dikeluarkan dan/atau yang dibayarkanuntuk membangun bangunan, tidak termasuk harga perolehan tanah. PPN = 10 % X 20% X jumlah biaya yang dikeluarkan dan/atau yang dibayarkanuntuk membangun bangunan,tidak termasuk harga perolehan tanahTotal biaya yang dikeluarkan = (Rp 350.000.000- Rp 150.000.000) + Rp 400.000.000 + Rp 200.000.000 = Rp 800.000.000

DPP=20% X Rp 800.000.000=Rp 160.000.000PPN KMS= 10% X DPP= 10% X Rp 160.000.000= Rp 16.000.000

8. Diketahui :1. 2 Mar 14= Menerima deviden sebesar Rp 35.000.000 (penyertaan modal 27%)Tidak dikenakan PPh Pasal 23 karena deviden yang diterima lebih dari 25%2. 5 Mar 14= Membayar sewa ruangan di Hotel Regent Rp 5.000.000Dikenakan PPh pasal 4 ayat 2 sebesar 10% dari harga sewa3. 18 Mar 14= Membeli 1000 sak semen Rp 220.000.000 (harga termasuk PPN)Dikenakan PPh pasal 22 atas transaksi pembelian semen sebesar 0,25% dari Dasar Pengenaan Pajak (DPP)

4. 20 Mar 14= Menjual 200 Pakaian Dinas kepada Pemda Bali Rp 15.000.000/unitDikenakan PPh pasal 22 sebesar 1,5% dari harga pembelian (tidak termasuk PPN)5. 25 Mar 14= Menerima pembayaran sewa ruko seluas 197 mTidak dikenakan PPh pasal 4 ayat 2 karena PT. Tangguh merupakan pihak yang menerima pembayaran atas sewa rukoDitanya : Hitung besar PPh pasal 22 dan 23 dan 4 ayat 2 terkait transaksi di atasDijawab :1. 2 Mar 14 = Tidak dikenakan PPh Pasal 23 karena deviden yang diterima lebih dari 25%2. 5 Mar 14 = Dikenakan PPh pasal 4 ayat 2 sebesar 10% dari harga sewaPPh pasal 4 ayat 2= 10% X Rp 5.000.000= Rp 500.0003. 18 Mar 14 = Dikenakan PPh pasal 22 atas transaksi pembelian semen sebesar 0,25% dari Dasar Pengenaan Pajak (DPP)Harga Perolehan semen (belum termasuk PPN)= X 220.000.000 = Rp. 200.000.000Pengenaan PPh pasal 22= 0,25% X Rp 200.000.000= Rp 500.0004. 20 Mar 14 = Dikenakan PPh pasal 22 sebesar 1,5% dari harga pembelian (tidak termasuk PPN)Total harga pakaian dinas 200 unit= 200 X Rp 1.500.000= Rp 300.000.000Pengenaan PPh Pasal 22= 1,5% X Rp 300.000.000= Rp 4.500.0005. 25 Mar 14 = Tidak dikenakan PPh pasal 4 ayat 2 karena PT. Tangguh merupakan pihak yang menerima pembayaran atas sewa ruko

9. Diketahui:Penghasilan Neto PT Ghopal dalam tahun 2013 adalah sebagai berikut:1. Negara A Penghasilan (laba) = Rp 2.000.000.000 Tarif Pajak = 30 % (Rp 600.000.000)2. Negara B Penghasilan (laba) = Rp 1.000.000.000 Tarif Pajak = Rp 20% (Rp 200.000.000)3. Negara C Menderita Kerugian Rp 750.000.0004. Penghasilan Usaha di Indonesia Rp 5.000.000.000

Ditanya :Berapakah maksimum kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan sebagai pengurang pajak terutang?

Dijawab:Total PKP PT Ghopal = (Rp 5.000.000.000 + Rp 2.000.000.000 + Rp 1.000.000.000) Rp 750.000.000 = Rp 7.250.000.000 Rp 7.250.000.000 X 25% = Rp 1.812.500.000kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan sbagai pengurang pajak terutang di Indonesia adalah : Negara A= X 1.812.500.000 = Rp 500.000.000Kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan sebagai pengurang pajak terutang di Indonesia adalah sebesar Rp 500.000.000. Negara B= X 1.812.500.000 = Rp 250.000.000Kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan sebagai pengurang pajak terutang di Indonesia adalah sebesar Rp 200.000.000 karena kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan sebagai pengurang pajak terutang di Indonesia tidak boleh melebihi besar pajak yang telah dikenakan di luar negeri. Negara C= Tidak dikenakan pajak karena Negara C menderita kerugian sehingga tidak ada kredit pajak luar negeri sebagai pengurang pajak terutang di Indonesia.Total kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan sebagai pengurang pajak terutang di Indonesia yang di perhitungkan di Indonesia dari negara A, B, dan C adalah :Rp 500.000.000 + Rp 200.000.000 + Rp 0 = Rp 700.000.000