UNIVERSITAS INDONESIA PROSEDUR AUDIT ATAS PENDAPATAN DAN...

UNIVERSITAS INDONESIA

PROSEDUR AUDIT ATAS PENDAPATAN DAN PIUTANG PT SH

LAPORAN MAGANG

INDARNOTO KUNTO WIJOYO

0906643805

FAKULTAS EKONOMI

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

DEPOK

2013

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

UNIVERSITAS INDONESIA

PROSEDUR AUDIT ATAS PENDAPATAN DAN PIUTANG PT SH

LAPORAN MAGANG

Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi

INDARNOTO KUNTO WIJOYO

0906643805

FAKULTAS EKONOMI

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

DEPOK

2013


ii


iii Universitas Indonesia

TANDA PERSETUJUAN

LAPORAN AKHIR MAGANG

Nama Mahasiswa : Indarnoto Kunto Wijoyo

Nomor Pokok Mahasiswa : 0906643805

Judul Laporan Akhir Magang : Prosedur audit atas pendapatan dan

piutang PT SH

Tanggal : 11 Juli 2013

Pembimbing Magang : Edward Tanujaya S.E., M.Sc

TTD

(Edward Tanujaya S.E., M.Sc )


iv Universitas Indonesia


v Universitas Indonesia

KATA PENGANTAR

Puji syukur saya panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa, karena atas berkat dan

rahmat-Nya, saya dapat menyelesaikan laporan magang yang berjudul “Prosedur

Audit atas Akun Pendapatan dan Piutang PT SH”. Judul ini dipilih karena penulis

melihat sebuah masalah mengenai mekanisme pengakuan pendapatan dan

masalah terkait piutang. Akun pendapatan dan piutang menjadi sangat penting

selama proses audit ini karena proses audit ini menjadi faktor yang menetukan

atas pembelian kepemilikan yang dilakukan oleh perusahaan asal korea. Penulisan

laporan magang ini dilakukan untuk memenuhi salah satu syarat untuk mencapai

gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas

Indonesia.

Saya menyadari bahwa banyak pihak telah memberikan kontribusinya baik secara

langsung maupun tidak langsung dari masa perkuliahan sampai pada penyusunan

laporan magang. Oleh karena itu, saya mengucapkan terima kasih kepada:

1. Pak Edward Tanujaya selaku pembimbing, yang telah mencurahkan

waktu, tenaga, dan pikiran selama untuk membimbing penulis dalam

menyusun laporan magang ini.

2. Pak Handowo Dippo dan Ibu Dian Nastiti selaku penguji sidang yang

telah memberi masukan untuk laporan magang ini.

3. Ibu Wasilah selaku selaku Pembimbing Akademis, yang telah memberikan

perhatiannya selama saya berkuliah di FEUI.

4. KAP XYZ terutama kepada partner pak Razikun, pak Tarkosunaryo dan

pak Adi yang telah memberikan kesempatan penulis untuk mengikuti

program magang selama 4 bulan.

5. Kedua orang tua penulis tersayang, Sardjani dan Nani Saniyah yang tiada

lelah memberikan kasih sayang, do’a, dan dukungan baik moral maupun

materi; serta kedua saudara penulis Nikholas Akbar Wijoyo dan Indartono

Sosro Wijoyo.

6. Untuk senior-senior auditor di KAP XYZ, terutama bang Adhyn dan bang

Gifar yang telah membantu saya dalam mengerjakan laporan magang.


vi Universitas Indonesia

7. Teman-teman yang memberikan semangatnya kepada saya dalam

mengerjakan laporan magang ini.

Semoga Allah SWT membalasnya dengan kebaikan yang tak terhingga

Depok, 11 Juli 2013

Penulis


vii Universitas Indonesia


viii Universitas Indonesia

ABSTRAK

Nama : Indarnoto Kunto Wijoyo

Program Studi : Akuntansi

Judul : Prosedur audit atas akun pendapatan dan piutang PT SH

Laporan magang ini membahas mengenai prosedur audit atas akun pendapatan

dan piutang untuk dua divisi PT SH. Pembahasan dimulai dari pemahaman siklus

pendapatan PT SH, penilaian dan pengujian pengendalian internal, dan pengujian

substantif atas akun pendapatan dan piutang. Kemudian, dibahas pula

permasalahan yang terdapat pada siklus pendapatan dan solusi yang diberikan

oleh auditor. Laporan magang ini menyimpulkan terdapat permasalahan terkait

dengan kesalahan pengakuan pendapatan atas divisi perawatan PT SH, tetapi

permasalahan dapat diselesaikan dengan dilakukannya penyesuaian atas nilai

salah saji tersebut.

Kata Kunci :

Pengujian pengendalian internal, pengujian substantif, pengendalian internal,

siklus pendapatan


ix Universitas Indonesia

ABSTRACT

Name : Indarnoto Kunto Wijoyo

Study Program : Accounting

Tittle : Audit Procedure Revenue and Receivable of PT SH

This internship report discusses audit procedure for revenue and receivable from

two divisions of PT SH. The discussions start with understanding the revenue

cycles of PT SH, assessment and test of internal control, and test of substantive

for revenue and receivables. This report also discusses the problem in revenue

cycles and the solutions offered by the auditor. This report concludes that there

are problem in revenue recognition in maintenance division PT SH, but this

problem can be solved by adjustment.

Keywords:

Test of control, test of substantive, internal control, revenue cycle


x

Universitas Indonesia

DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL .................................................................................. i

HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS ........................................ ii

TANDA PERSETUJUAN LAPORAN AKHIIR MAGANG ..................... iii

HALAMAN PENGESAHAN ..................................................................... iv

KATA PENGANTAR ................................................................................ v

HALAMAN PERNYATAN PERSETUJUAN PUBLIKASI TUGAS

AKHIR UNTUK KEPENTINGAN AKADEMIS ....................................... vii

ABSTRAK .................................................................................................. viii

DAFTAR ISI ............................................................................................... x

DAFTAR GAMBAR .................................................................................. xii

DAFTAR TABEL........................................................................................ xiii

DAFTAR LAMPIRAN…………………………………………………... xiv

1. PENDAHULUAN…………………………………………………… 1

1.1 Latar Belakang Program Magang dan Topik laporan magang......... . 1

1.1.1 Latar Belakang Program Magang............................................... 1

1.1.2 Latar Belakang Topik Laporan Magang..................................... 1

1.2 Tujuan dan Manfaat Program Magang.............................................. 2

1.3 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang.......................................... 2

1.4 Pelaksanaan Kegiatan Magang.................................................... ...... 2

1.5 Ruang Lingkup Laporan Magang...................................................... 2

1.6 Sistematika Penulisan........................................................................ 3

2. LANDASAN TEORI............................................................................... 4

2.1 Pendapatan................................................................................. ........ 4

2.1.1 Pengertian Pendapatan............................................................ 4

2.1.2 Pengakuan Pendapatan........................................................... 4

2.1.3 Pengukuran Pendapatan.......................................................... 6

2.2 Piutang................................................................................ ............... 6

2.2.1 Pengertian Piutang............................................................ ...... 6

2.2.2 Pengakuan Piutang........................................................... ...... 7

2.2.3 Pengukuran Piutang.......................................................... ...... 7

2.3 Audit................................................................................... .............. 7

2.3.1 Pengertian Audit...................................................................... 7

2.3.2 Tujuan Audit...................................................................... ..... 9

2.3.3 Proses Audit........... ................................................................. 12

2.3.4 Bukti Audit........................................................................... ... 16

2.3.5 Proses Audit Siklus Pendapatan............................................. . 18

2.3.6 Proses Audit Siklus Piutang...................................... .............. 21

3. PROFIL PERUSAHAAN...................................................................... 24

3.1 Profil KAP RTS................................................................................ . 24

3.2 Profil PT SH......................................................................................... 25


xi


4. PEMBAHASAN..................................................................................... 27

4.1 Proses Audit Akun Pendapatan pada PT SH..................................... 27

4.1.1 Memahami proses bisnis untuk akun pendapatan dan akun

piutang...................................................................................... 27

4.1.2 Penilaian dan pengujian pengendalian utama dari siklus

pendapatan PT SH.................................................................... 38

4.1.3 Pengujian substantif atas akun pendapatan PT SH................ 40

4.1.4 Prosedur analisis atas akun pendapatan PT SH.................... 44

4.2 Proses Audit Akun Piutang pada PT SH.......................................... 46

4.2.1 Menenetukan materialitas dan penetapan sampel.................. 47

4.2.2 Tes substantif.......................................................................... 48

4.3 Analisis.............................................................................................. 52

4.3.1 Analisis pengakuan pendapatan PT SH .................................. 52

4.3.2 Analisis siklus pendapatan PT SH........................................... 53

4.3.3 Analisis perbandingan prosedur audit pendapatan yang

dilakukan auditor dengan teori audit........................................ 54

4.3.4 Analisis perbandingan prosedur audit atas piutang yang

dilakukan dengan teori audit................................................... 55

4.3.5 Analisis tahap penyelesaian..................................................... 57

5. KESIMPULAN DAN SARAN............................................................... 58

5.1 Kesimpulan…………………………………………………….…... 58

5.2 Saran……………………………………………………………….. 58

DAFTAR PUSTAKA.................................................................................... 60


xii


DAFTAR GAMBAR

Gambar 4.1 – Flowchart penjualan sparepart (1)................................... 28

Gambar 4.2 – Flowchart penjualan sparepart (2)................................... 30

Gambar 4.3 – Flowchart jasa perawatan (1) ........................................... 31

Gambar 4.4 – Flowchart jasa perawatan (2) ........................................... 33

Gambar 4.5 – Flowchart jasa instalasi (1) .............................................. 35

Gambar 4.6 – Flowchart jasa instalasi (2) .............................................. 37

Gambar 4.7 – Tren Pendapatan PT SH tahun 2012................................ 46


xiii


DAFTAR TABEL

Tabel 4.1 Pengujian keakuratan detail pendapatan............................. 42

Tabel 4.2 Pengujian pisah batas sebelum tutup buku......................... 43

Tabel 4.3 Pengujian pisah batas sesudah tutup buku………………. … 43

Tabel 4.4 Prosedur analisis movement antar tahun…….…..…........... 45

Tabel 4.5 Jumlah dan nilai dari sampel piutang………....................... 48

Tabel 4.6 Prosedur analisis perbandingan tahun................................... 49

Tabel 4.7 Prosedur analisis perbandingan proporsi pendapatan........ 49

Tabel 4.8 Analisis aging schedule piutang………………………… 50


xiv


DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Konfirmasi Piutang........................................................... 61

Lampiran 2 Kontrol Konfirmasi Piutang.......................................... 62

Lampiran 3 Kontrol Subsequent Piutang......................................... 63


1 Universitas Indonesia

BAB 1

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Program Magang dan Topik Laporan Magang

1.1.1 Latar Belakang Program Magang

Globalisasi telah membuat dunia seperti tanpa batas. Dunia tanpa batas ini

meningkatkan kompetisi antar negara. Salah satu bidang yang mengalami

peningkatan kompetisi, yaitu ekonomi dan bisnis. Untuk menjawab tantangan

globalisasi tersebut, Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia (FEUI) sebagai

instansi yang menghasilkan sumber daya manusia terbaik, membuat alternatif

tugas akhir mahasiswa FEUI yaitu program magang.

Program Magang di FEUI ditujukan kepada mahasiswa yang telah

menyelesaikan kredit minimal 120 SKS dan memperoleh Indeks Prestasi

Kumulatif (IPK) 2,75. Program magang didesain untuk memberikan pemahaman

dan pengalaman yang komprehensif bagi mahasiswa untuk siap menghadapi

dunia kerja. Program magang ini juga memberikan mahasiswa kesempatan untuk

mempraktikkan ilmu selama di bangku perkuliahan. Dengan mempraktikkan ilmu

secara langsung, mahasiswa FEUI diharapkan dapat lebih memahami teori dan

mengembangkan teori tersebut dengan kondisi saat ini. Selain itu, program

magang juga memberikan kesempatan kepada mahasiswa untuk mengembangkan

soft skill selama magang, seperti kemampuan berkomunikasi, kedisiplinan, dan

soft skill lainnya.

1.1.2 Latar Belakang Topik Laporan Magang

Salah satu klien dari KAP XYZ adalah PT SH. Perusahaan ini merupakan

perusahaan dagang yang menjual sparepart, jasa instalasi, dan perawatan elevator

dan escalator. PT SH diaudit untuk menentukan harga saham yang akan

digunakan dalam proses pembelian kepemilikan PT SH oleh perusahaan Korea

AB Co. Ltd.

Dalam proses audit di PT SH, siklus pendapatan menjadi salah satu

prioritas utama karena sangat menentukan harga saham. Ketika mengikuti proses

audit untuk siklus pendapatan, auditor menemukan beberapa permasalahan terkait


2


mekanisme pengakuan pendapatan PT SH dan piutang. Kedua masalah tersebut

berpotensi untuk merugikan perusahaan yang akan membeli saham PT SH. Oleh

karena itu, dari laporan magang ini mengangkat topik prosedur audit atas akun

pendapatan dan piutang pada PT SH.

1.2 Tujuan dan Manfaat Penulisan Laporan Magang

Tujuan dan manfaat pembuatan laporan magang ini:

Menjelaskan prosedur audit atas pendapatan dan piutang untuk PT SH.

Menjelaskan kesesuaian siklus pendapatan terutama untuk akun

pendapatan dan piutang dengan standar yang ada.

Untuk mahasiswa, laporan magang ini bermanfaat untuk memberikan

gambaran mengenai bagaimana proses audit untuk pendapatan dan

piutang.

1.3 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang

Program magang dilakukan di KAP XYZ. Program magang dijalankan

selama 4 bulan yang dimulai 7 Januari sampai dengan 7 Mei 2013.

1.4 Pelaksanaan Kegiatan Magang

Selama program magang di KAP XYZ, auditor berkesempatan untuk

mengaudit 5 klien, dimana PT SH merupakan klien ke-5 auditor. PT SH adalah

perusahaan yang menjual sparepart, jasa instalasi, dan perawatan elevator dan

escalator. Di perusahaan ini, auditor mendapatkan tugas untuk mengaudit

beberapa akun, seperti prepaid expense dan accrued expense. Auditor juga

mendapatkan tugas untuk membantu mengaudit akun piutang, dan melakukan

vouching.

1.5 Ruang Lingkup Laporan Magang

Ruang lingkup dari laporan magang ini adalah menjelaskan prosedur audit

atas akun pendapatan dan piutang PT SH, penilaian auditor mengenai masalah

pengakuan pendapatan PT SH, dan permasalah pituang yang terjadi di PT SH.


3


1.6 Sistematika Penulisan

Bab 1: Pendahuluan

Bab ini menceritakan mengenai latar belakang program magang dan topik

magang, tujuan dan manfaat dari laporan magang, penjelasan singkat mengenai

aktivitas magang, serta ruang lingkup dan rumusan masalah.

Bab 2: Landasan Teori

Bab ini menjelaskan mengenai landasan teori yang digunakan untuk

pembahasan. Terdapat beberapa referensi yang digunakan dalam landasan teori

ini, yaitu prosedur audit, PSAK 23 (Revisi 2010), dan beberapa referensi yang

relevan.

Bab 3: Profil Perusahaan Klien dan Tempat Magang

Bab ini berisi mengenai profil, aktivitas, dan informasi lain yang

berhubungan dengan KAP XYZ dan PT SH.

Bab 4: Pembahasan

Bab ini menjelaskan mengenai prosedur audit atas pendapatan dan piutang

PT SH, permasalahan dari siklus pendapatan PT SH, dan analisis terkait

pemasalahan dari PT SH.

Bab 5: Kesimpulan dan Saran

Bab terakhir laporan magang ini berisi mengenai kesimpulan dari

pembahasan masalah dab saran untuk klien terkait permasalahan yang ditemukan

dalam laporan magang ini.



BAB 2

LANDASAN TEORI

2.1 Pendapatan

2.1.1 Pengertian Pendapatan

Menurut PSAK 23 (revisi 2010), pendapatan adalah arus masuk bruto dari

manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama satu periode

jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari

kontribusi penanaman modal. Pendapatan hanya meliputi atas arus masuk bruto

dari manfaat ekonomi yang ditujukan kepada entitas. Arus masuk yang ditujukan

untuk pihak ketiga, seperti pajak pertambahan nilai, bukan merupakan manfaat

ekonomi yang ditujukan ke entitas dan tidak mengakibatkan kenaikan ekuitas.

Oleh karena itu, hal tersebut dikeluarkan dari pendapatan. Termasuk juga

hubungan keagenan yang berupa arus masuk bruto manfaat ekonomi meliputi

jumlah yang ditagih atas nama prinsipal dan tidak mengakibatkan kenaikan

ekuitas entitas, bukan merupakan pendapatan. Komisi dari hubungan keagenan

tersebut yang dapat diakui sebagai pendapatan.

2.1.2 Pengakuan Pendapatan

Menurut PSAK 23 (revisi 2010), pengakuan pendapatan atas penjualan

barang yang baru dapat diakui apabila entitas memenuhi beberapa kondisi:

1. Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara

signifikan kepada pembeli. Dalam praktiknya, perpindahan risiko dan

manfaat kepemilikan dapat diartikan berbeda-beda oleh setiap perusahaan.

Contohnya, perusahaan dapat mengakui pendapatan pada saat barang

keluar dari gudang dan perusahaan dapat juga mengakui pendapatan pada

saat barang telah sampai kepada konsumen.

2. Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan

kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas

barang yang dijual.


5


3. Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal. Maksudnya adalah

pendapatan dapat diketahui berapa nilainya sehingga nilai tersebut dapat

dijadikan sebagai nilai pendapatan.

4. Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi

tersebut akan mengalir kepada entitas tersebut; dan

5. Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan

tersebut dapat diukur secara andal.

Kemudian, pengakuan pendapatan atas penjualan jasa diakui berdasarkan

tingkat penyelesaian apabila hasil transaksi yang terkait dengan penjualan jasa

dapat diestimasi secara andal. Hasil transaksi dapat diestimasi dengan andal jika

seluruh kondisi berikut ini terpenuhi:

1. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.

2. Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi

tersebut dapat diperoleh entitas.

3. Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada tanggal neraca dapat diukur

dengan andal; dan

4. Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya menyelesaikan transaksi

tersebut dapat diukur dengan andal.

Sesuai dengan PSAK 23 (revisi 2010), tingkat penyelesaian transaksi

dapat ditentukan dengan berbagai metode yang meliputi:

1. Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan

2. Jasa yang telah dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai persentase dari

total jasa yang harus dilakuan; atau

3. Proporsi biaya yang timbul hingga tertentu dibagi estimasi total biaya

transaksi tersebut.

Kemudian, menurut Kieso, et al (2009:1067), pengakuan pendapatan

terjadi ketika pendapatan itu sudah terealisasi (realized), cukup pasti akan segera

terealisasi (realizable) atau pendapatan tersebut sudah dapat diperoleh (earned).

a. Pendapatan telah terealisasi (realized) ketika telah terjadi transaksi

pertukaran produk atau jasa hasil kegiatan perusahaan dengan kas atau

klaim untuk menerima kas.


6


b. Pendapatan dapat dikatakan cukup pasti akan segera terealisasi

(realizable) ketika barang penukar yang diterima dapat dengan mudah

dikonversi menjadi sejumlah kas atau setara kas yang cukup pasti.

c. Pendapatan dapat dikatakan telah diperoleh ketika kegiatan

menghasilkan pendapatan tersebut telah berjalan dan secara substansial

telah selesai sehingga entitas berhak untuk mengakui pendapatannya.

2.1.3 Pengukuran Pendapatan

Berdasarkan PSAK 23 (revisi 2010), pendapatan diukur dengan nilai wajar

imbalan yang diterima atau dapat diterima. Jumlah pendapatan yang timbul dari

transaksi biasanya ditentukan oleh persetujuan antara entitas dan pembeli atau

pengguna aset tersebut. Jumlah tersebut diukur dengan nilai wajar imbalan uang

diterima atau dapat diterima oleh entitas dikurangi diskon dagang dan rabat yang

diperbolehkan oleh entitas. Pada umumnya, bentuk dari imbalan adalah kas dan

setara kas.

2.2 Piutang

2.2.1 Pengertian Piutang

Menurut Kieso, et al (2009:369) piutang adalah klaim kepada pelanggan

atas uang, barang, atau jasa. Piutang atas uang biasanya terjadi ketika perusahaan

menjual barang atau jasa dalam bentuk kredit. Piutang dapat diklasifikasikan

berdasarkan waktu tertagihnya piutang. Piutang yang diharapkan dapat tertagih

dalam kurun waktu setahun atau dalam kurun waktu satu tahun buku

diklasifikasikan ke dalam piutang lancar dan selain piutang lancar diklasifikasikan

ke dalam piutang tidak lancar. Piutang juga dapat diklasifikasikan menjadi

piutang dagang (trade receivables) dan piutang lain-lain. Piutang dagang adalah

piutang yang terjadi dari aktivitas utama penjualan barang dan jasa. Terdapat dua

jenis piutang dagang (trade receivables), yaitu:

1. Account receivables adalah piutang dengan bentuk perjanjian lisan dari

pembeli untuk membayar barang dan jasa yang dijual.

2. Notes receivables adalah piutang dengan bentuk perjanjian tertulis untuk

membayar sejumlah uang pada tanggal yang telah ditentukan.


7


Piutang lain-lain terjadi dari berbagai aktivitas transaksi, seperti advances

pegawai, piutang dividen dan bunga, dan sebagainya.

2.2.2 Pengakuan Piutang

Pengakuan jumlah piutang berdasarkan Kieso et al (2009:370), sesuai

dengan harga pertukaran (exchange price) antara kedua belah pihak. Terdapat

dua faktor yang memengaruhi harga pertukaran (exchange price), di antaranya:

a. Trade Discounts adalah potongan harga yang diberikan pada saat

penjualan. Potongan harga tersebut tidak dibukukan dan dianggap sebagai

piutang.

b. Cash Discounts adalah potongan harga yang diberikan kepada pembeli

apabila pembeli dapat membayar sesuai periode diskon yang telah

ditentukan.

2.2.3 Pengukuran Piutang

Menurut Kieso et al (2009:372), perusahaan menyajikan dan melaporkan

jumlah piutang pada nilai bersih yang dapat direalisasikan (net realizable value),

yaitu nilai piutang yang telah dikurangi dengan piutang yang tak tertagih dan

berbagai retur penjualan.

Terdapat dua metode dalam mencatat piutang yang tak tertagih. Metode

yang pertama adalah metode direct write-off, yaitu metode dimana perusahaan

tidak akan menjurnal penyisihan piutang tidak tertagih sampai ada jumlah yang

dinyatakan tidak tertagih. Metode yang kedua adalah metode allowance, yaitu

metode dimana perusahaan memperkirakan jumlah piutang yang tak dapat

tertagih baik menggunakan persentase penjualan maupun menggunakan

persentase jumlah piutang. Di dalam metode ini, estimasi tersebut sudah

dibebankan di awal dan terdapat akun baru di neraca yang merupakan kontra akun

dari piutang sehingga mengurangi jumlah piutang.

2.3 Audit

2.3.1 Pengertian Audit

Menurut Elder et al. (2009:4), definisi audit adalah akumulasi dan evaluasi

dari bukti mengenai informasi untuk menentukan dan melaporkan tingkat


8


kesesuaian antara informasi tersebut dengan suatu kriteria yang telah dibuat.

Pengauditan hanya dapat dilakukan oleh seorang yang profesional, kompeten dan

independen. Berdasarkan definisi yang diterangkan di atas, terdapat beberapa kata

kunci, yaitu:

1. Informasi and kriteria yang telah ditentukan

Dalam melakukan audit, diperlukan informasi serta membuat kriteria yang

telah ditentukan untuk mengevaluasi informasi tersebut. Kriteria yang

digunakan dalam mengevaluasi informasi berbeda-beda tergantung pada

jenis informasi yang diaudit. Contohnya terdapat perbedaan kriteria yang

digunakan dalam mengaudit laporan keuangan dan mengaudit

pengendalian internal. Dalam mengaudit laporan keuangan, kriteria yang

digunakan adalah Generaly Accepted Accounting Principles (GAAP),

sedangkan dalam audit pengendalian internal, kriteria yang digunakan

adalah Committee of Sponsoring Organization of the Treadway

Commission (COSO).

2. Mengakumulasi dan mengevaluasi bukti audit

Bukti audit adalah segala informasi yang digunakan auditor dalam

menentukan kesesuaian informasi yang sedang diaudit dengan kriteria

yang dibuat.

3. Kompetensi dan independensi

Auditor harus memiliki kompetensi yang baik di bidangnya sehingga

auditor dapat memahami proses audit yang dijalankan, memahami kriteria

audit yang digunakan dan mengumpulkan bukti-bukti audit. Independensi

juga penting bagi seorang auditor. Auditor yang independen adalah

seorang auditor dapat dipercaya oleh para pengguna laporan keuangan dan

stakeholder perusahaan.

4. Pelaporan

Di tahap pelaporan, auditor harus mengeluarkan sebuah laporan audit yang

laporan keuangan beserta opini audit.


9


2.3.2 Tujuan Audit

Menurut PSA 02 (SA 110), tujuan dari audit laporan keuangan oleh

auditor independen adalah mengeluarkan opini mengenai kewajaran atas posisi

keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas dalam semua hal yang

bersifat material sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia

(dalam Elder et al. 2009:80). Berdasarkan tujuan audit, tugas akhir bagi seorang

auditor adalah mengeluarkan opini. Opini yang menyatakan keyakinan terhadap

laporan keuangan mengenai laporan keuangan yang bebas dari salah saji material

dan kecurangan. Menurut Elder et al (2009:93), tujuan audit terbagi menjadi

beberapa macam, di antaranya:

1. Tujuan audit terkait dengan transaksi

a. Occurrence

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa transaksi-transaksi

yang dicatat dalam suatu periode akuntansi benar-benar terjadi.

b. Completeness

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa semua transaksi yang

terjadi selama periode akuntansi telah tercatat.

c. Accuracy


selama periode akuntansi telah dicatat dengan nilai yang akurat.

d. Posting and Summarization


selama periode akuntanasi yang dicatat pada jurnal telah di-posting ke

general ledger dan subsidiary ledger.

e. Classification


selama periode akuntansi telah dicatat pada akun yang sesuai.

f. Timing


selama periode akuntansi telah dicatat pada periode akuntansi yang

tepat, sehingga tidak terjadi transaksi-transaksi pada periode akuntansi

sebelumnya dicatat ke dalam periode akuntansi sekarang, begitu juga


10


transaksi-transaksi periode akuntansi sekarang dicatat ke dalam

periode akuntansi berikutnya.

2. Tujuan audit terkait dengan saldo

a. Existence

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa nilai saldo pada akhir

periode akuntansi benar-benar ada.

b. Completeness

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa nilai saldo pada akhir

periode akuntansi mencerminkan nilai saldo atas semua transaksi yang

berkaitan dengan saldo tersebut.

c. Accuracy

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa nilai saldo pada

akhir periode akuntansi telah dicatat dengan nilai yang akurat.

d. Classification

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa semua transaksi pada

akhir periode akuntansi telah diklasifikasikan dalam akun yang benar.

e. Cutoff


yang terjadi telah dicatat pada periode akuntansi yang tepat.

f. Detail Tie-In

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa nilai saldo yang

terdapat pada akhir periode akuntansi telah didukung oleh dokumen.

g. Realizable Value

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa nilai saldo akun pada

akhir periode akuntansi telah merepresentasikan nilai sebenarnya.

h. Rights and Obligations

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan hak atas aset dan kewajiban

atas hutang dalam laporan keuangan memang benar-benar dimiliki

oleh perusahaan.

Selain auditor, manajemen perusahaan juga memiliki asersi terhadap

laporan keuangan. Menurut Elder et al (2009:90), asersi manajemen adalah


11


mengekspresikan representasi oleh manajemen mengenai kelas dari transaksi,

akun-akun dan pengungkapan di dalam laporan keuangan. Asersi manajemen

merupakan bentuk penilaian dari manajemen mengenai laporan keuangan

perusahaan. Asersi manajemen terbagi menjadi tiga kategori, yaitu:

1. Asersi terkait dengan Transaksi

a. Occurrence

Asersi ini menilai bahwa semua transaksi telah tercatat selama periode

akuntansi benar terjadi.

b. Completeness

Asersi ini menilai bahwa semua transaksi yang terjadi telah dicatat

dalam laporan keuangan.

c. Accuracy

Asersi ini menilai bahwa transaksi-transaksi telah tercatat dengan

jumlah yang benar.

d. Classification

Asersi ini menilai bahwa transaksi-transaksi yang tercatat telah

diklasifikasi dengan benar.

e. Cutoff

Asersi ini menilai bahwa transaksi telah tercatat pada periode

akuntansi yang benar.

2. Asersi terkait dengan Akun

a. Existence

Asersi ini menilai bahwa aset, liabilitas, dan ekuitas di dalam laporan

posisi keuangan benar keberadaannya pada pelaporan posisi keuangan.

b. Completeness

Asersi menilai bahwa seluruh saldo akun yang tercatat dalam laporan

keuangan sesuai fakta.

c. Valuation and allocation

Asersi menilai bahwa aset, liabilitas, dan ekuitas yang telah tercatat

memiliki jumlah yang sesuai.

d. Rights and obligations


12


Asersi ini menilai bahwa benar adanya mengenai hak atas aset dan

kewajiban atas liabilitas perusahaan yang tercatat dalam laporan

keuangan.

3. Asersi terkait dengan Presentasi dan Pengungkapan

a. Occurrence, and rights and obligations

Asersi ini menilai bahwa pengungkapan kejadian memang terjadi dan

menjadi hak dan kewajiban entitas tersebut.

b. Completeness

Asersi ini menilai bahwa semua pengungkapan telah disajikan di

dalam laporan keuangan.

c. Accuracy and valuation.

Asersi menilai bahwa semua informasi keuangan telah diungkapkan

dengan jumlah yang wajar dan sesuai.

d. Classification and understandability

Asersi ini menilai bahwa nilai dari laporan keuangan telah

diklasifikasi dengan benar dan informasi dan pengungkapan relasi

yang telah disajikan dapat dipahami.

Dari uraian di atas, terdapat beberapa kesamaan antara tujuan audit dengan

asersi manajemen, seperti valuation dan allocation dan accuracy terkait dengan

saldo akun. Oleh karena itu, dengan mengumpulkan bukti audit yang cukup dan

menjalankan tujuan audit, auditor telah membantu manajemen dalam mengasersi

laporan keuangan. Tujuan audit memiliki komponen penilaian yang lebih lengkap

dibandingkan dengan asersi manajemen.

2.3.3 Proses Audit

Dalam mencapai tujuan audit, auditor harus mengikuti proses audit. Proses

audit adalah suatu metodologi yang terdefinisikan secara jelas untuk memastikan

bahwa bukti-bukti yang dikumpulkan adalah bukti yang tepat dan sesuai dengan

apa yang dibutuhkan dan juga memastikan bahwa tujuan audit yang harus

dipenuhi. Menurut Elder et al. (2009:99), proses audit terdiri dari 4 fase, yaitu:

1. Plan and Design an Audit Approach


13


Dalam audit, terdapat banyak cara dalam mengumpulkan bukti audit untuk

mencapai tujuan audit. Auditor harus memperhatikan dua aspek penting

dalam memilih metode yaitu bukti yang dikumpulkan haruslah bukti yang

sesuai dengan tanggung jawab professional auditor dan biaya

pengumpulan bukti harus diminimalkan. Terdapat pilihan antara

keefektivan dan keefisienan dalam mengumpulkan bukti audit. Oleh

karena itu, dalam proses audit diperlukan proses perencanaan audit agar

kegiatan audit dapat dilaksanakan dengan efektif dan efisien. Dalam

perencanaan audit perlu diperhatikan 3 aspek, yaitu:

a. Obtain and understanding of the Entity and Its Environment

Di tahapan ini, seorang auditor harus melakukan pemahaman

lingkungan industri klien agar dapat mengukur seberapa besar risiko

salah saji dari laporan keuangan dan auditor juga harus paham

perlakuan akuntansi yang berbeda di industri klien.

b. Understand Internal Control and Assess Control Risk

Di tahapan ini, seorang auditor harus memahami pengendalian internal

klien. Kemudian, auditor harus menilai keefektivan pengendalian

internal klien.

c. Assess Risk of Material Misstatement

Setelah penilaian pengendalian internal klien, auditor juga harus

menilai seberapa besar risiko klien melakukan salah saji di laporan

keuangan.

2. Perform Test of Controls and Substantive Test of Transactions

Di tahapan ini, seorang auditor harus melakukan pengujian terhadap

pengendalian internal klien dan pengujian substantif. Pengujian internal

adalah penilaian auditor terhadap tingkat keefektivan pengendalian

internal klien. Pengujian substantif adalah penilaian auditor mengenai

terdapat kesalahan saji yang material di laporan keuangan sesuai dengan

tujuan audit yang terkait.

3. Perform Analytical Procedures and Test of Detail of Balances

Di tahapan ini, seorang auditor harus melakukan prosedur analisis dan

pengujian atas detail saldo. Prosedur analisis adalah prosedur audit dengan


14


melihat perubahan kinerja klien. Prosedur ini dilakukan dengan

membandingkan saldo dengan data lain yang relevan, misalnya seorang

auditor mendapatkan kenaikan yang signifikan terhadap penjualan di bulan

Juli maka auditor harus mencari data penjualan bulan Juli tahun lalu untuk

memastikan kewajaran dari kenaikan di bulan Juli. Tes detail saldo adalah

prosedur audit yang dimaksudkan untuk melihat kesalahan saji yang

material dari laporan keuangan, misalnya mengirimkan konfirmasi kepada

pemasok untuk melihat nilai hutang selanjutnya dicocokkan dengan

jumlah hutang kepada pemasok tersebut.

4. Complete the Audit and Issue an Audit Report

Tahapan ini adalah tahapan terakhir dalam proses audit. Di tahapan ini,

auditor harus memberikan memberikan opini mengenai kewajaran laporan

keuangan yang disajikan oleh klien. Berdasarkan Pernyataan Standar

Auditing (PSA) nomor 29 seksi 508 dan Standar Professional Akuntan

Publik seksi 508, terdapat empat jenis opini audit, yaitu:

a. Unqualified

Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) menyatakan bahwa

laporan keuangan telah disajikan secara wajar dalam semua hal,

seperti posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

b. Unqualified with Explanatory Paragraph or Modified Wording

Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian dengan Paragraf Penjelas sama

dengan pendapat wajar tanpa pengecualian, tetapi terdapat

penambahan paragraf penjelasan dalam laporan auditor. Terdapat

keadaan tertentu yang membuat auditor harus menambahkan paragraf

penjelasan, seperti:

1. Kurang konsistennya dalam menerapkan standar akuntansi umum

yang berlaku di Indonesia

Standar akuntansi yang berlaku umum di Indonesia

mengisyaratkan bahwa setiap perubahan prinsip akuntansi atau

aplikasi metode harus diungkapkan. Jadi auditor harus


15


menambahkan paragraf penjelasan yang menerangkan perubahan

dari penerapan standar akuntansi tersebut.

2. Keraguan mengenai kelangsungan hidup perusahaan

Meskipun auditor tidak mengevaluasi kesehatan keuangan bisnis,

auditor memiliki tanggung jawab untuk mengevaluasi

kelangsungan hidup perusahaan sehingga auditor harus

menambahkan paragraf penjelasan yang menerangkan

kelangsungan hidup perusahaan.

3. Persetujuan auditor untuk tidak mengikuti prinsip akuntansi umum

Berdasarkan kode etik IAPI, di dalam situasi yang tidak biasa,

ketidakpatuhan terhadap standar akuntansi yang berlaku umum

tidak dapat diberikan opini wajar dengan pengecualian dan tidak

wajar. Auditor harus menyajikan kejadian tersebut dengan

menambahkan paragraf penjelasan.

4. Penekanan suatu masalah

Untuk beberapa masalah, auditor harus memberikan penjelasan

dalam opininya, seperti terdapat transaksi berelasi, kejadian

penting yang terjadi selama periode akuntansi yang diaudit, dan

lain-lain.

5. Keterlibatan auditor lain dalam pelaporan

Hal ini terjadi ketika KAP mengaudit klien yang memiliki jaringan

cabang yang luas, sehingga perusahaan klien perlu melibatkan

auditor dari KAP lain. KAP yang mengudit klien tersebut memiliki

tiga pilihan, yaitu memberikan opini wajar tanpa pengecualian

dengan menyebutkan auditor lain atau tidak menyebutkannya; atau

memberikan opini wajar dengan pengecualian atau tidak wajar

terhadap laporan keuangan klien.

c. Qualified

Pendapat Wajar dengan Pengecualian (WDP) muncul ketika auditor

merasakan terbatasnya cakupan dalam mengaudit atau klien dirasakan

menyimpang dari standar akuntansi yang berlaku secara umum

walaupun laporan keuangan telah disajikan secara wajar.


16


d. Adverse

Pendapat Tidak Wajar diberikan ketika auditor merasakan bahwa

terdapat salah saji yang material terhadap laporan keuangan dan tidak

disajikan secara wajar dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di

Indonesia.

e. Disclaimer

Auditor tidak memberikan pendapatnya ketika auditor tidak merasakan

kepuasan mengenai penyajian laporan keuangan. Beberapa alasan

mengapa auditor tidak memberikan pendapat yaitu ketika auditor

menghadapi keraguan mengenai kelangsungan hidup klien atau

terdapat relasi hubungan antara auditor dengan klien.

2.3.4 Bukti Audit

Berdasarkan Elder et al (2009:4), bukti audit adalah segala informasi yang

digunakan auditor dalam menentukan kesuaian informasi yang sedang diaudit

telah sesuai dengan kriteria yang telah dibuat. Selama proses audit, auditor harus

mengumpulkan bukti audit yang cukup untuk menentukan kewajaran dari laporan

keuangan. Berdasarkan Elder et al (2009:118), terdapat delapan tipe bukti audit

yang dapat digunakan auditor, yaitu:

1. Pemeriksaan fisik

Pemeriksaan fisik adalah inspeksi atau penghitungan atas tangible assets

oleh auditor. Pemeriksaan fisik ini biasanya digunakan sebagai bukti untuk

akun persediaan, kas, dan aset tetap, tetapi juga dapat dilakukan pada akun

lainnya. Dalam pemeriksaan fisik, tujuan audit yang terpenuhi adalah

existence dan completeness.

2. Konfirmasi

Konfirmasi adalah respon tertulis atau lisan dari pihak ketiga yang

independen untuk membuktikan akurasi informasi yang diminta oleh

auditor. Dalam standar audit, konfirmasi memiliki dua bentuk, yaitu

konfirmasi positif dan konfirmasi negatif. Konfirmasi positif adalah

konfirmasi dalam berbagai kondisi. Apabila auditor tidak mendapatkan

respon, auditor dapat mengirim konfirmasi yang kedua atau yang ketiga.


17


Kemudian, konfirmasi negatif adalah konfirmasi yang diberikan pada

pihak ketiga ketika informasi yang diberikan adalah salah. Karena

prosedur ini tidak memiliki prosedur alternatif untuk menggantikan jenis

konfirmasi ini, tingkat keandalan dari konfirmasi negatif lebih rendah

dibandingkan dengan konfirmasi positif.

3. Dokumentasi

Dokumentasi adalah inspeksi auditor atas dokumen dan pencatatan klien

untuk memastikan informasi yang terdapat atau seharusnya terdapat

dalam laporan keuangan. Dokumen diklasifikasikan menjadi dua, yaitu

dokumen internal dan dokumen eksternal. Dokumen internal adalah

dokumen yang hanya dipersiapkan dan digunakan untuk organisasi klien

dan tidak untuk pihak luar. Dokumen eksternal adalah dokumen yang

dipersiapkan oleh pihak luar, tetapi klien memegang dokumen tersebut.

4. Prosedur analisis

Prosedur analisis adalah prosedur audit dengan membandingkan dan

mencari hubungan data laporan keuangan telah sesuai dengan ekspektasi

auditor. Auditing Standard Boards menyatakan bahwa prosedur analisis

dibutuhkan untuk seluruh tahapan audit.

5. Inquiries of the Client

Inquiry adalah mengumpulkan informasi tertulis maupun lisan dari klien

dengan mengajukan pertanyaan. Biasanya bukti audit ini digunakan oleh

auditor dalam memahami kebijakan akuntansi klien atau memahami

pengendalian internal dari klien.

6. Penghitungan ulang

Penghitungan ulang adalah prosedur audit dengan memeriksa kembali

penghitungan klien. Dalam perhitungan ulang, tujuan audit yang dipenuhi

adalah accuracy.

7. Reperformance

Reperformance adalah pengujian atas prosedur akuntansi atau kontrol

klien, seperti pengujian atas informasi jurnal penjualan.

8. Observasi


18


Observasi adalah bentuk prosedur audit yang dilakukan dengan melakukan

pengamatan atas aktivitas klien. Observasi dapat dilakukan dengan

melakukan pabrik tur untuk mencari informasi fasilitas klien.

2.3.5 Proses Audit Siklus Pendapatan

Siklus pendapatan adalah proses perpindahan kepemilikan produk dari

produsen sampai kepada konsumen. Berdasarkan Elder et al (2009: 397), terdapat

lima kelas transaksi antara lain:

1. Penjualan

2. Penerimaan kas

3. Retur penjualan dan allowances

4. Write-off atas piutang tak tertagih

5. Estimasi bad debt expense

Berdasarkan Elder et al (2009: 397), terdapat delapan fungsi bisnis, yaitu:

1. Memproses Pesanan Konsumen

Tahapan ini dimulai ketika konsumen telah memesan dengan

dibuatkannya customer order. Customer order adalah permintaan formal

konsumen kepada perusahaan. Customer order dapat diterima dalam

bentuk telepon, surat, email, salesperson, atau dokumen biasa. Kemudian,

perusahaan mencatat pesanan itu sebagai sales order. Sales order adalah

dokumen yang berisikan informasi seperti halnya deskripsi barang yang

dipesan, jumlah dan informasi lain. Sales order ini dipakai sebagai bukti

untuk credit approval dan otorisasi pengiriman barang.

2. Pemberian Kredit

Sebelum barang dikirimkan, perlu dilakukan suatu otorisasi atas

pemberian kredit untuk penjualan kredit. Dalam praktiknya, pemberian

kredit dengan sistem pengendalian yang lemah dapat berdampak pada

tinggi beban atas piutang tak tertagih.

3. Pengiriman Barang

Pada tahapan ini, barang dikirimkan kepada konsumen. Pengiriman barang

merupakan suatu proses yang sangat penting karena biasanya perusahaan

mengakui penjualan pada saat barang telah dikirimkan. Terdapat dokumen


19


dalam proses pengiriman barang, yaitu shipping document, dokumen yang

berisi mengenai deskripsi barang, jumlah barang dan segala informasi

yang relevan.

4. Penagihan konsumen dan Mencatat Pendapatan

Terdapat tiga aspek penting dalam penagihan konsumen, yaitu:

a. Semua pengiriman telah dilakukan penagihan

b. Tidak ada pengiriman yang ditagih lebih dari sekali

c. Tiap pengiriman ditagih dengan jumlah yang sesuai

Pada tahapan ini, penjual menyiapkan sales invoice, yaitu dokumen yang

menginformasikan mengenai deskripsi, jumlah, harga, biaya kirim dan

informasi relevan lain mengenai barang.

5. Memproses dan Mencatat Penerimaan Kas

Tahapan ini meliputi penerimaan, penyimpanan dan pencatatan kas. Kas

dapat berupa uang tunai, cek, dan dana transfer elektronik. Perusahaan

harus memperhatikan proses ini karena proses ini rawan akan pencurian.

Dokumen dalam proses ini adalah remittance advice, yaitu dokumen yang

dikirimkan kepada konsumen, kemudian dikembalikan bersama

pembayaran kas.

6. Memproses dan Mencatat Retur Penjualan

Proses ini terjadi ketika konsumen melakukan pengembalian barang.

Dokumen yang terkait dengan proses ini adalah credit memo, yaitu

dokumen yang menyatakan pengembalian barang dari konsumen.

7. Penghapusan atas Piutang Tak Tertagih

Proses ini dilakukan ketika perusahaan telah menentukan jumlah piutang

yang tidak dapat tertagih, maka perusahaan menghapus piutang tersebut.

8. Menyiapkan Akun Beban Piutang Tak Tertagih

Akun ini muncul karena perusahaan tidak dapat menjamin keseluruhan

piutang dapat tertagih sehingga mereka melakukan penyisihan dengan

pencatatan atas akun beban piutang tak tertagih.

Kemudian, terdapat tahapan dalam mendesian pengujian pengendalian

internal dan pengujian substantif berdasarkan Elder et al (2009: 402), yaitu:


20


1. Memahami pengendalian internal penjualan

Untuk memahami pengendalian internal dari suatu perusahaan, auditor

harus melakuan pembelajaran mengenai flowchart klien, memberikan

kuisioner, dan melakukan walktrough terkait siklus pendapatan.

2. Menilai Planned Control Risk Penjualan

Dalam menilai Planned Control Risk, terdapat empat tahapan penting,

yaitu:

a) Auditor membutuhkan framework untuk menilai control risk

b) Auditor harus mengidentifikasi kunci dari pengendalian internal dan

defisiensi penjualan

c) Menghubungkan antara kontrol dan defisiensi dengan tujuan audit

d) Auditor menilai control risk dengan cara mengevaluasi tiap kontrol

dan defisiensi untuk tiap tujuan audit.

Untuk menyelesaikan empat tahapan di atas, auditor harus memeriksa

aktivitas kontrol utama dari perusahaan yang di antaranya pemisahaan

tanggung jawab, otorisasi, proses dokumentasi dan pencatatan yang cukup,

prenumbered document, laporan bulanan, dan prosedur verifikasi internal.

3. Menentukan Tingkat Pengujian Kontrol

Setelah mengindentifikasi key internal control dan defisiensi kontrol

auditor menilai control risk yang ada. Penilaian rendah terhadap control

risk akan menghasilkan peningkatan pada pengujian internal dan akan

mengurangi pengujuan substantif.

4. Mendesain Pengujian Kontrol

Untuk tiap key control, satu atau lebih dari pengujian pengedalian dapat

disusun untuk menguji seberapa efektif kontrol tersebut.

Di dalam menentukan pengujian substantif transaksi, auditor biasanya

menggunakan prosedur yang ada dalam tiap audit dimana bergantung pada

keandalan kontrol dan hasil pengujian control yang didapat. Pengujian substantif

pada penjualan menilai kesesuaian dengan tujuan audit atas transaksi, seperti

penjualan tersebut benar terjadi, semua penjualan yang terjadi telah dicatat,

penjualan telah benar dicatatnya, trasaksi penjualan telah dimasukkan dengan


21


benar ke dalam master file, penjualan telah diklasifikasi dengan benar, dan

penjualan telah dicatat pada waktu yang benar.

2.3.6 Proses Audit Piutang

Menurut Elder, et al (2009:482), di dalam mendesain test of details of

balances piutang, auditor harus memenuhi delapan tujuan audit, yaitu:

1. Piutang di trial balance harus sesuai dengan master file dan total piutang

di general ledger. (Detail tie-in)

2. Piutang yang tercatat benar keberadaannya. (Existence)

3. Piutang telah dicatat semuanya. (Completeness)

4. Piutang dicatat dengan akurat. (Accuracy)

5. Piutang telah diklasifikasikan dengan benar. (Classification)

6. Pemisahan periode piutang telah benar. (Cutoff)

7. Piutang disajikan pada nilai yang dapat direalisasi. (Realizable Value)

8. Klien memiliki hak atas piutang. (Rights)

Ada beberapa fase dalam mendesain test of details of balances piutang, yaitu fase

yang pertama adalah mengidentifikasi risiko bisnis klien yang memengaruhi

piutang. Risiko bisnis dapat diindentifikasi oleh auditor dengan memahami bisnis,

industri klien, tujuan manajemen serta proses bisnis. Setelah itu, auditor harus

menentukan tingkat salah saji dan menilai inherent risk. Auditor menentukan

materialitas dari keseluruhan laporan keuangan. Kemudian materialitas tersebut

dialokasi ke akun neraca, salah satunya piutang. Piutang termasuk akun neraca

yang material untuk perusahaan yang menjual dengan sistem kredit. Auditor juga

menilai inherent risk piutang dengan mempertimbangkan risiko bisnis dan nature

dari klien. Kemudian, auditor harus menilai control risk pada siklus penjualan.

Tiga aspek yang diperhatikan dalam menilai pengendalian internal adalah

pengendalian yang mencegah dan mendeteksi pencurian, pengendalian atas cutoff,

dan pengendalian yang berkaitan dengan jumlah piutang tak tertagih.

Fase kedua adalah mendesain dan melakukan tes pengendalian dan tes

substantif atas transaksi. Tes pengendalian dilakukan untuk melihat seberapa

efektif pengendalian internal klien dan tes substantif digunakan untuk menentukan

kesesuaian akun piutang dengan tujuan audit.


22


Fase ketiga adalah mendesain dan melakukan prosedur analisis dan

pengujian details atas piutang. Biasanya prosedur analisis dilaksanakan selama

setelah tanggal neraca, tetapi sebelum dilakukannya test of detail balance.

Prosedur analisis dilakukan untuk keseluruhan siklus penjualan termasuk akun

piutang. Prosedur analisis piutang dilakukan dengan membandingkan angka pada

tahun ini dengan tahun lalu, anggaran dan tren industri. Dalam prosedur analisis

piutang, auditor juga memperhatikan piutang dalam jumlah besar yang belum

tertagih dalam jangka waktu yang lama, piutang pihak afiliasi, dan lain-lain.

Setelah melakukan prosedur analisis, auditor harus mendesain dan melakukan

pengujian details atas piutang.

Konfirmasi merupakan salah satu bentuk pengujian detail piutang yang

penting. Di dalam pengujian detail piutang, auditor harus melihat kesesuaian

piutang dengan tujuan audit. Dalam pengujian detail piutang, auditor harus dapat

menjawab terkait dengan tujuan audit, di antaranya:

1. Apakah piutang telah dicatat ke dalam master file dan buku besar dengan

benar?

2. Apakah piutang yang telah dicatat benar keberadaannya?

3. Apakah semua piutang yang ada telah dicatat semua?

4. Apakah piutang telah dicatat dengan benar?

5. Apakah piutang diklasifiasikan dengan benar?

6. Apakah piutang telah dicatat pada periode yang benar?

Dalam menjawab pertanyaan ini, biasanya auditor melakukan pengujian

pisah batas (Cutoff). Pengujian ini dilakukan dengan mengambil transaksi

yang berada pada sebelum tutup buku akuntansi dengan periode setelah

tutup buku akuntansi klien.

7. Apakah piutang dicatat pada nilai yang dapat direalisasi.

8. Apakah benar terdapat hak klien atas piutang tersebut.

Beberapa tahapan dalam pengujian details piutang, yaitu penentuan

ukuran sampel yang akan digunakan dan jumlah sampel yang akan dipilih,

kemudian pengiriman konfirmasi berdasarkan sampel yang dipilih, membuat

control untuk setiap konfirmasi yang dikirim tersebut, melakukan follow up atas

konfirmasi yang tidak dibalas, melakukan subsequent cash receipts, melakukan


23


analisis terhadap perbedaan atas konfirmasi dan terakhir menarik kesimpulan atas

prosedur yang telah dilakukan auditor.



BAB 3

PROFIL PERUSAHAAN

3.1 Profil KAP XYZ

KAP XYZ adalah KAP baru yang didirikan pada tahun 2010. KAP XYZ

berada di bawah naungan Grup ABC. Meskipun tergolong baru, KAP XYZ telah

memiliki banyak klien yang berasal dari berbagai macam sektor di antarnya sektor

industri dan jasa.

KAP XYZ menjalin kerja sama dengan salah satu firma global akuntan

independen, konsultan bisnis dan penasehat hukum yang berkantor pusat di

London, Inggris dan memiliki lebih dari 250 cabang yang tersebar di 105 negara

di Eropa, Amerika, Timur Tengah, Asia Pasifik dan Afrika. KAP XYZ

menawarkan berbagai macam jenis jasa, baik assurance maupun non assurance.

Berikut jasa yang ditawarkan oleh KAP XYZ:

1. General Audit

Jasa untuk memeriksa dan memberikan opini terhadap laporan keuangan

dan kewajaran laporan keuangan karena sesuai dengan PSAK atau GAAP

(Generally Accepted Accounting Principles).

2. Internal Audit Advisory Services

Jasa ini membantu manajemen dalam membuat sistem pengendalian yang

efektif, prosedur dan kebijakan pelaporan, dan membuat sistem tata kelola

perusahaan. Jasa yang terkait dengan advisory meliputi: Corporate

Governance Advisory Internal Audit Advisory & Outsourcing Internal

Control & Sarbanes-Oxley Advisory Sistem & Procedures Development.

3. Special Audit

Jasa untuk memverifikasi dan memeriksa laporan keuangan perusahaan

dengan menerapkan prosedur yang telah disepakati pada laporan

keuangan. Jasa ini juga dilakukan untuk memastikan kesesuaian praktik

dengan praktik akuntansi yang berlaku.


25


4. Review dan Compilation

Jasa review untuk menjaminan laporan keuangan dengan menyediakan

review laporan keuangan. Laporan yang dihasilkan menunjukkan jaminan

terbatas untuk kesesuaian laporan keuangan. Jasa Kompilasi ditawarkan

untuk membantu dalam penyusunan laporan keuangan sesuai dengan

standar profesional.

5. Jasa assurance lain-lain meliputi:

a. Menyiapkan laporan keuangan prospektif, perkiraan dan proyeksi

b. Peninjauan pengendalian internal perusahaan

c. Membantu dalam studi fisibilitas

d. Menyediakan pengukuran kinerja, termasuk pembuatan benchmark

e. Menganalisis laporan keuangan dan memberikan saran akuntansi

f. Menyediakan jasa assurance terkait kepatuhan terhadap regulasi

g. Membuat laporan khusus pada hal-hal yang ada pada laporan

keuangan

h. Menyediakan prosedur due diligence pada proses akuisisi bisnis

6. Jasa IFRS diantaranya:

a. Jasa evaluasi dampak transisi IFRS

b. Due diligence IFRS

c. Jasa audit laporan keuangan IFRS

d. Rekonsiliasi antara PSAK dan IFRS

e. Pelatihan IFRS yang disesuaikan

3.2 Profil PT SH

PT SH adalah perusahaan dagang dan jasa yang bergerak di bidang

pemasangan dan perawatan lift, escalator, mesin parkir, dan travelator.

Perusahaan ini didirikan pada 30 Juni 2008. Perusahaan ini memiliki dua divisi

utama, yaitu divisi instalasi dan divisi perawatan. Divisi instalasi sendiri memiliki

tanggung jawab untuk melakukan pemasangan lift, escalator dan lain-lainnya.

Kemudian, divisi perawatan memiliki tanggung jawab untuk melakukan jasa

perawatan untuk lift dan escalator.


26


PT SH memiliki tiga sumber pendapatan, yaitu pendapatan jasa atas

instalasi lift dan escalator yang dilakukan oleh divisi instalasi. Sumber

pendapatan ini adalah pendapatan dari pengerjaan atas pemasangan lift dan

escalator. Kemudian, pendapatan jasa atas pemeliharaan lift dan escalator yang

dilakukan oleh divisi perawatan adalah pendapatan atas jasa perawatan dan juga

perbaikan atas lift dan escalator.

Pendapatan atas penjualan sparepart yang berasal dari divisi perawatan

adalah pendapatan yang berasal dari penjualan sparepart yang diimpor dari

perusahaan korea AB Co.Ltd. Berdasarkan ketiga sumber pendapatan, pada tahun

2012 pendapatan tertinggi terjadi atas penjualan sparepart, yaitu sebesar Rp

20.047.066.457, kemudian pendapatan atas jasa instalasi sebesar Rp

14.082.935.333 dan terakhir untuk pendapatan atas pemeliharaan sebesar Rp

13.991.537.910. Profit margin untuk divisi perawatan adalah 73,86% dan divisi

instalasi sebesar -58,86%. Terdapat proporsi yang sama dari ketiga sumber

pendapatan dan ketiga sumber pendapatan itu di atas materialitas sehingga auditor

harus memeriksa ketiga sumber pendapatan tersebut.

Perusahaan Korea AB Co. Ltd. ingin memasarkan produknya di Indonesia.

Dalam memenuhi keinginannya, perusahaan tersebut melakukan joint venture

dengan perusahaan yang dimiliki oleh seorang pribumi. Seiring berjalannya

waktu, PT SH berkembang menjadi perusahaan yang menguntungkan. Oleh

karena itu, perusahaan Korea AB Co. Ltd memutuskan untuk melakukan

penambahan kepemilikan PT SH menjadi pemilik mayoritas. Karena dalam kurun

waktu 1--2 tahun terakhir, divisi instalasi mengalami kerugian, maka perusahaan

Korea tersebut hanya menambahkan kepemilikanya untuk divisi perawatan saja.

Dalam proses penentuan harga saham untuk penambahan kepemilikan tersebut,

perusahaan Korea menunjuk KAP XYZ untuk melakukan audit terhadap PT SH.



BAB 4

PEMBAHASAN

4.1 Proses Audit Akun Pendapatan pada PT SH

4.1.1 Memahami proses bisinis untuk akun pendapatan dan akun piutang PT SH

PT SH memiliki tiga sumber pendapatan. Setiap sumber pendapatan

memiliki siklus pendapatannya masing-masing. Berikut ini adalah siklus

pendapatan dari ketiga sumber, yaitu:

1. Siklus pendapatan atas penjualan sparepart digambarkan dengan flow

chart pada gambar 4.1 dan 4.2 yang terbagi ke dalam beberapa aktivitas,

yaitu:

a. Proses pemesanan sparepart

Proses pemesanan sparepart biasanya dilakukan oleh orang

operasional. Pemesanan ini terjadi ketika PT SH sedang melakukan

jasa instalasi dan jasa pemeliharaan. Kemudian, PT SH memberikan

daftar harga sparepart yang telah dipesan kepada pelanggan melalui

orang operasional.

b. Pembuatan Kontrak

Apabila pelanggan setuju dengan menandatangani daftar harga

tersebut, maka PT SH membuatkan kontrak. Kontrak yang dikeluarkan

oleh bagian penjualan divisi perawatan ini berisikan mengenai harga

dan jumlah sparepart yang dibeli. Kontrak tersebut dibuat menjadi tiga

rangkap dan diotorisasi oleh General Manager (GM). Rangkap yang

pertama disimpan PT SH sebagai dokumen perusahaan, rangkap kedua

diserahkan ke bagian keuangan untuk pembuatan invoice, dan rangkap

ketiga diserahkan kepada manajer gudang untuk dibuatkan tanda

terima barang gudang.

c. Pembuatan Tanda terima

Deskripsi dari tanda terima, yaitu jenis dan jumlah barang yang akan

keluar. Kemudian, dilakukan pengiriman kepada pelanggan beserta

tanda terima yang telah diotorisasi manajer gudang. Ketika barang

telah sampai di pelanggan, tanda terima tersebut ditandatangani oleh


28


pelanggan. Tanda terima yang sudah ditandatangani pelanggan akan

diserahkan kepada bagian keuangan yang menjadi dasar pengiriman

invoice kepada pelanggan.

Penjualan Gudang

PO

Pelanggan

PO

32

Kontrak1

N BA

Kontrak

A

3Kontrak

3

Memeriksa ketersedian

barang

Kontrak 3

3Kontrak 3

Tanda terima

N

N

Mengedit Persediaan

Persediaan

Tanda terima

Tanda terima Otorisasi

(Pelanggan)

C

Membuat kontrak

Mengotorisasi kontrak (GM)

Membuat tanda terima

Mengotorisasi tanda terima

(Manajer gudang)

Gambar 4.1 – Flowchart penjualan sparepart (1)

d. Pembuatan invoice

Berdasarkan rangkap kedua dari kontrak dan tanda terima, bagian

keuangan menyiapkan invoice dalam 3 rangkap dengan otorisasi

manajer keuangan. Rangkap yang pertama diserahkan ke bagian

akuntansi untuk dilakukan pencatatan atas penjualan sparepart. Bagian

yang kedua dikirimkan kepada pelanggan dalam proses penagihan.

Sisa invoice akan disimpan untuk dokumen perusahaan.


29


e. Proses pengakuan pendapatan

Invoice yang terlebih dahulu diotorisasi oleh manajer keuangan

dikirimkan kepada pelanggan dalam proses penagihan. PT SH baru

melakukan pengakuan pendapatan atas penjulan sparepart. PT SH

melakukan penjurnalan atas pengakuan pendapatan adalah sebagai

berikut:

Dr. Piutang dari A xxx

Cr. VAT out xxx

Cr. Penjualan sparepart xxx

f. Proses pembayaran

Setelah melakukan pengakuan penjualan, setiap harinya bagian kasir

memeriksa rekening bank untuk melihat pembayaran atas penjualan

sparepart. Apabila terdapat pembayaran atas penjualan sparepart

tersebut, maka bagian kasir akan melakukan pemeriksaan atas

kesesuaian nilai pembayaran dengan nilai invoice. Ketika terjadi

pelunasan piutang, PT SH akan menjurnalnya sebagai berikut:

Dr. Bank xxx

Cr. Piutang dari A xxx

g. Retur sparepart

Kemudian, proses pengembalian sparepart (retur) terjadi ketika orang

operasional PT SH yang sedang melakukan jasa instalasi dan

perawatan menilai sparepart dalam kondisi yang tidak baik. Proses ini

dilakukan oleh orang operasional dengan menukar sparepart yang ada

di gudang. Pemberitahuan penukaran ini dilakukan secara lisan kepada

bagain gudang. Proses pengembalian sparepart sangat jarang terjadi di

PT SH. Hal ini disebabkan orang operasional selalu melakukan

pemeriksaaan terhadap kondisi barang sebelum dikirim ke pelanggan.


30


Keuangan Akuntansi

Tanda terima

Kontrak

B

3Kontrak

2

C

Tanda terima

32

1Invoice

21

N

Invoice1

32

D Pelanggan

D

Invoice2

Menjurnal pendapatan dan

piutang

2Invoice

NMengedit

pendapatan dan piutang

Pendapatan

Piutang

Mengotorisasi invoice

(Manajer keuangan)

Membuat Invoice

Gambar 4.2 – Flowchart penjualan sparepart (2)

2. Siklus pendapatan atas jasa perawatan digambarkan dengan flow chart

pada gambar 4.3 dan 4.4 yang terbagi ke dalam beberapa aktivitas, yaitu:

a. Proses pemesanan

Proses pemesanan yang dilakukan oleh pelanggan dimulai dengan

mengirimkan purchase order. Atas dasar purchase order itu, PT SH

memberikan daftar harga kepada pelanggan.


31


b. Pembuatan kontrak

Apabila pelanggan setuju dengan daftar harga tersebut, maka bagian

penjualan akan menyiapkan kontrak. Kontrak tersebut diberikan

kepada General Manager (GM) untuk dilakukan pengotorisasian.

Kontrak ini berisikan mengenai perihal pekerjaan, waktu pelaksanaan,

nilai kontrak, cara pembayaran, dan hak dan kewajiban masing-masing

pihak yang bertransaksi.

c. Pembuatan service record

Setelah diotorisasi, kontrak tersebut dibuat menjadi tiga rangkap

dimana rangkap yang pertama diserahkan ke pelanggan, rangkap yang

kedua diserahkan kepada bagian keuangan untuk membuat invoice,

dan sisanya diserahkan ke bagian operasional perusahaan untuk

membuat service record.

OperasionalPenjualan

PO

Otorisasi (Pelanggan)

Kontrak 3

2

B

Kontrak Kontrak 3

C

3

Kontrak1

3

service

record

APelanggan

N

service

record

A

PO

N

Pelanggan

Membuat kontrak


Membuat service

record

Gambar 4.3 – Flowchart jasa perawatan (1)


32



Setelah pembuatan service record, orang operasional PT SH

melakukan jasa perawatan dan pemeliharaan. Dalam melakukan

jasanya, orang operasional harus mengisi lembaran service record.

Service record adalah lembaran yang mencatat mengenai perawatan

apa saja yang telah dilakukan. Setiap bulannya, Service record

diotorisasi oleh pelanggan dan diserahkan ke bagian estimasi untuk

dilakukan penghitungan biaya. Kemudian, service record diberikan ke

bagian keuangan untuk dibuatkan invoice.

e. Pengakuan pendapatan

Bagian keuangan merangkap invoice menjadi 3 rangkap. Rangkap

pertama diberikan kepada bagian akuntansi untuk dilakukan

pencatatan, rangkap kedua disimpan oleh bagian keuangan dan

rangkap ketiga dikirimkan kepada pelanggan dalam proses penagihan

dimana invoice-nya telah otorisasi oleh manajer keuangan. PT SH

melakukan pengakuan pendapatan pada saat dikirimkanya invoice

kepada pelanggan. Dalam praktiknya, pengiriman invoice tidak

dilakukan setiap bulan. Pengiriman invoice biasanya dilakukan dengan

mengumpulkan nilai invoice dalam beberapa bulan. Hal ini dilakukan

PT SH dengan alasan kepraktisan. PT SH melakukan penjurnalan atas

pengakuan pendapatan atas jasa perawatan dan pemeliharaan elevator

dan escalator sebagai berikut:


Cr. VAT out xxx

Cr. Pendapatan jasa perawatan xxx

Karena bentuk sumber pendapatan ini adalah jasa, Jumlah piutang PT

SH harus dipotong dengan PPh 23 wihtholding. Pemotongan piutang

ini dilakukan ketika PT SH menerima bukti potong. PT SH melakukan

penjurnalan ketika bukti potong PPH 23 withholding diterima, sebagai

berikut:


33


Dr. Prepaid PPh 23 xxx


f. Proses pembayaran

Setelah melakukan pengiriman invoice atas jasa perawatan, setiap

harinya bagian kasir memeriksa rekening bank dan mencocokkan nilai

pembayaran dengan nilai invoice. Ketika terjadi pelunasan piutang

maka PT SH akan menjurnalnya sebagai berikut:

Dr. Bank xxx


Keuangan Akuntansi

Service records

Kontrak

N

2


piutang

Invoice

D

Pendapatan

service

record

2

Pelanggan

Invoice

1

Piutang

2

Invoice

Invoice

Mengedit pendapatan dan piutang

1

N

3

2

Kontrak

3

1

B

3

C

D

Membuat Invoice


(Manajer keuangan)

Gambar 4.4 – Flowchart jasa perawatan (2)


34


3. Siklus pendapatan atas jasa perawatan digambarkan dengan flow chart di

gambar 4.5 dan 4.6 yang terbagi ke dalam beberapa aktivitas, yaitu:

a. Proses pemesanan

Pemesanan yang dilakukan pelanggan dengan mengirimkan purchase

order. Atas dasar purchase order itu, PT SH mengirimkan orang

operasionalnya untuk meninjau lokasi.

b. Pembuatan kontrak

Setelah meninjau kondisi lokasi, orang operasional memberikan

informasinya kepada bagian penjualan untuk diestimasi jumlah biaya

proyek dan jangka waktu pekerjaannya. Setelah diestimasi, bagian

penjualan memberikan daftar harga kepada pelanggan. Apabila

pelanggan setuju dengan menandatangani kontrak tersebut, maka

bagian penjualan menyiapkan kontrak yang diotorisasi oleh General

Manager (GM).

c. Pembayaran down payment

Kontrak tersebut dibuat 3 rangkap dimana rangkap pertama diberikan

kepada pelanggan, rangkap kedua diberikan ke bagian keuangan untuk

dibuatkan daftar penerimaan kas dan invoice, rangkap ketiga diberikan

kepada bagian operasional untuk menjadi dasar pembuatan berita

acara. Daftar penerimaan kas yang disiapkan oleh bagian keuangan

diberikan kepada bagian operasional untuk down payment. PT SH

menjurnal down payment, sebagai berikut:

Dr. Kas xxx

Cr. Down payment instalasi xxx

Ketika PT SH memulai pekerjaannya, PT SH baru membalik jurnal

down payment, seperti berikut ini:

Dr. Down payment instalasi xxx

Cr. Pendapatan atas jasa instalasi xxx


35


Penjualan Operasional

Kontrak

Otorisasi (Pelanggan)

Berita acara

Pelanggan

A

Kontrak

C

3

Berita acara

3

PO

3

N

A

3

2

PO

Kontrak

B

Kontrak

1

N

Pelanggan

Membuat kontrak


Mengerjakan proyek dan membuat

berita acara

Gambar 4.5 – Flowchart jasa instalasi (1)


Ketika pekerjaan proyek instalasi telah selesai, orang operasional PT

SH memberikan berita acara yang telah diotorisasi oleh pelanggan

kepada bagian keuangan. Pemberian berita acara ini menjadi dasar

bagian keuangan untuk melakukan penagihan dengan menerbitkan

invoice. Hal ini membuat biaya-biaya yang muncul atas jasa instalasi

itu belum dapat diakui. Terdapat akun sementara atas biaya tersebut


36


dalam penjurnalan, yaitu working progress. PT SH melakukan

penjurnalan pada saat biaya itu muncul adalah sebagai berikut:

Dr. Working Progress xxx

Cr. Kas xxx

e. Pengakuan pendapatan

Kemudian, bagian keuangan merangkap invoice menjadi 3 rangkap

setelah diotorisasi terlebih dahulu oleh manajer keuangan. Rangkap

pertama diberikan kepada bagian akuntansi untuk dilakukan

pencatatan, rangkap kedua dikirimkan kepada pelanggan dalam proses

penagihan, dan sisanya disimpan. Pengakuan pendapatan atas jasa

instalasi ini terjadi ketika invoice dikeluarkan perusahaan. PT SH

melakukan penjurnalan atas pengakuan pendapatan adalah sebagai

berikut:


Cr. VAT out xxx

Cr. Pendapatan atas jasa instalasi xxx

f. Pengakuan biaya terkait jasa instalasi

PT SH baru membalik akun working progress terkait dengan

pengakuan beban terjadi ketika pendapatan instalasi yang baru diakui.

Hal ini terkait dengan konsep matching cost against revenue.

Penjurnalan yang dilakukan adalah sebagai berikut:

Dr. Biaya xxx

Cr. Working Progress xxx

PT SH juga mencatat transaksi ketika bukti potong atas pajak

withholding adalah sebagai berikut:


37


Dr. Prepaid PPh 23 xxx


g. Proses pembayaran

Bagian kasir selalu memeriksa rekening bank setiap bulannya untuk

meng-update dan mencocokkan nilai pembayaran dengan nilai invoice.

Ketika terjadi pelunasan piutang maka PT SH akan menjurnalnya

sebagai berikut:

Dr. Bank xxx


Keuangan Akuntansi

Invoice

Berita acaraKontrak

N

C

3

Pendapatan

N

2 2

3

D

2

B D

Piutang

Kontrak

1

1

Pelanggan

Invoice

Invoice

Invoice


piutang

2

Mengedit pendapatan dan piutang

Berita acara

3

1

Membuat Invoice


(Manajer keuangan)

Gambar 4.6 – Flowchart jasa instalasi (2)


38


4.1.2 Penilaian dan pengujian pengendalian utama dari siklus pendapatan PT SH

Setelah memahami siklus pendapatan dari PT SH, auditor harus menilai

pengendalian utama. Pengendalian utama dikategorikan menjadi 4, yaitu

pemisahan tugas, otorisasi, kecukupan penomoran dokumen, dan verifikasi

internal.

1. Pengendalian utama yang akan dijelaskan adalah pemisahan tugas. PT SH

melakukan pengendalian ini ke dalam beberapa aktivitas, yaitu:

a. Pemisahan tugas antara staf gudang yang mengetahui barang keluar

dengan staf keuangan yang bertugas untuk mempersiapkan invoice

Bentuk pengendalian ini bertujuan untuk mencegah terjadinya

kecurangan yang dilakukan oleh staf gudang, seperti penyalahgunaan

sparepart. Pengujian ini dilakukan dengan wawancara antara staf

gudang dan staf keuangan untuk menjelaskan tugasnya masing-

masing. Hasil wawancara menunjukkan bahwa terdapat pemisahan

tugas.

b. Pemisahan tugas antara staf penjualan yang menerima penjualan

dengan staf keuangan yang bertugas untuk mempersiapkan invoice

Aktivitas pengendalian ini bertujuan untuk mencegah terjadinya

kecurangan yang dilakukan oleh staf penjualan, seperti penjualan

fiktif. Pengujian ini dilakukan dengan wawancara antara staf penjualan

dan staf keuangan. Hasil wawancara menyatakan bahwa terdapat

pemisahan kewajiban antara staf penjualan dan staf keuangan.

2. Pengendalian utama berikutnya adalah pengotorisasian. PT SH melakukan

pengendalian ini ke dalam beberapa aktivitas, yaitu:

a. Otorisasi yang dilakukan general manajer (GM)

Aktivitas pengendalian ini bertujuan untuk memastikan bahwa semua

penjualan telah diketahui GM. Hal ini untuk mencegah terjadinya

pesanan penjualan fiktif. Untuk memeriksa pengotorisasian ini, auditor

harus memeriksa sampel kontrak yang sudah diotorisasi oleh general


39


manajer PT SH. Hasil dari pemeriksaan kontrak menunjukkan bahwa

semua kontrak telah diotorisasi dengan baik.

b. Otorisasi yang dilakukan oleh manajer gudang.

Pengotorisasian ini berguna untuk mencegah terjadinya kesalahan

spesifikasi dan jumlah dalam pengiriman barang. Auditor menguji

pengotorisasian ini dengan memeriksa sampel tanda terima yang telah

diotorisasi oleh manajer gudang.

c. Otorisasi invoice oleh manajer keuangan

Pengendalian ini bertujuan untuk mencegah kesalahan dalam jumlah

invoice yang ditagih kepada pelanggan. Pengujian pengendalian ini

dilakukan dengan memeriksa sampel invoice. Hasil pemeriksaan atas

sampel invoice, manajer keuangan selalu mengotorisasi invoice

sehingga dapat disimpulkan bahwa kemungkinan besar jumlah invoice

disajikan dengan akurat.

3. Pengendalian utama selanjutnya adalah penomoran dokumen. PT SH

melakukan pengendalian ini ke dalam aktivitas berikut, yaitu penomoran

dokumen invoice. Aktivitas pengendalian ini didesain untuk mencegah

invoice fiktif. Auditor menguji pengendalian ini dengan memeriksa

penomoran pada sampel invoice. Hasil pemeriksaan atas sampel invoice

menunjukkan bahwa invoice telah diberi nomor yang urut sesuai kebijakan

perusahaan. Bentuk pengendalian ini dilakukan oleh semua sumber

pendapatan PT SH.

4. Pengendalian utama atas prosedur verifikasi internal

PT SH melakukan pengendalian ini ke dalam aktivitas, yaitu prosedur

verifikasi internal bagian keuangan. Aktivitas ini bertujuan untuk

mengetahui mekanisme pemeriksaan atas invoice sehingga dapat

mengurangi kesalahan pencatatan penjualan. Auditor menguji

pengendalian ini dengan mewawancarai bagian akuntansi. Hasil

pemeriksaan menunjukkan bahwa tidak terdapat mekanisme verifikasi


40


ulang atas invoice pada bagian akuntansi sehingga terdapat kemungkinan

besar terjadi pencatatan berulang atas invoice yang sama.

4.1.3 Pengujian substantif atas akun pendapatan PT SH

Pengujian substantif atas transaksi yang dilakukan auditor selalu dikaitkan

dengan tujuan audit. Tujuan audit yang ingin terpenuhi adalah sebagai berikut:

1. Occurrence

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa transaksi-transaksi yang

dicatat dalam suatu periode akuntansi benar-benar terjadi. Tujuan audit ini

dilakukan dengan memeriksa berdasarkan sampel dokumen penjualan dan

detail penjualan, seperti purchase order (PO), kontrak, tanda terima, dan

invoice. Berikut ini adalah pengujian substantif yang dilakukan auditor,

yaitu:

a. Pemeriksaan nomor-nomor PO, kontrak, dan invoice. Tujuan dari

pemeriksaan ini adalah untuk memastikan bahwa semua transaksi

penjualan benar-benar terjadi dan penjualan tidak dicatat ganda.

Auditor juga melakukan pemeriksaan terhadap tanda terima yang

bertujuan untuk memastikan tidak ada penjualan tanpa pengiriman dan

tidak ada pengiriman barang untuk pelanggan fiktif.

b. Pemeriksaan otorisasi pelanggan dari PO dan tanda terima. Tujuan dari

pemeriksaan ini adalah untuk memastikan bahwa semua transaksi

penjualan benar-benar terjadi karena telah mendapatkan otorisasi dari

pelanggan. Pemeriksaan otorisasi pelanggan menunjukkan bahwa

semua sampel PO dan tanda terima sudah diotorisasi oleh pelanggan

sehingga kemungkinan besar transaksi pendapatan itu benar-benar

terjadi.

2. Completeness


terjadi selama periode akuntansi telah tercatat. Tujuan audit ini dilakukan

dengan memeriksa dokumen penjualan dengan memilih sampel tanpa


41


detail penjualan. Berdasarkan dokumen yang dipilih, tidak ditemukan

kesalahan dimana semua dokumen yang dipilih telah dicatat ke dalam

detail penjualan.

3. Accuracy


selama periode akuntansi telah dicatat dengan nilai yang akurat. Pengujian

substantif untuk memenuhi tujuan audit ini dilakukan dengan cara sebagai

berikut:

a. Membandingkan nilai penjualan invoice berdasarkan sampel dengan

detail penjualan

Cara ini dilakukan untuk memastikan nilai invoice telah dicatat dengan

nilai yang benar sehingga tidak terdapat salah saji untuk akun

pendapatan. Hasil pengujian ini menunjukkan ada beberapa nilai

invoice yang berbeda dengan detail penjualan. Kemudian, auditor

menanyakan masalah ini kepada bagian keuangan. Bagian keuangan

memberikan keterangan bahwa memang terjadi kesalahan atas nilai di

detail penjualan sehingga perlu dilakukan penyesuaian terhadap akun

penjualan.

b. Membandingkan nilai pendapatan di detail pendapatan dengan trial

balance.

Cara ini bertujuan untuk memastikan nilai pendapatan di detail

pendapatan dan nilai di trial balance dicatat dengan nilai yang akurat.

Auditor menyimpulkan bahwa nilai pada detail pendapatan dan trial

balance telah dicatat dengan nilai yang sama.


42


Tabel 4.1 – Pengujian keakuratan detail pendapatan

INSTALASI SPAREPART SERVICE

JANUARI

1,167,377,785.00

3,446,996,930.00

808,425,659.00

FEBRUARI

830,448,409.00

1,310,369,782.00

919,871,902.00

MARET

2,010,154,712.00

1,647,926,823.00

1,259,885,016.00

APRIL

831,650,137.00

2,136,598,281.00

1,280,204,090.00

MEI

1,499,877,139.00

2,143,959,653.00

1,186,217,547.00

JUNI

1,123,531,025.00

1,466,838,146.00

1,450,461,238.00

JULI

1,556,776,010.00

1,347,616,083.00

833,163,471.00

AGUSTUS

621,461,805.00

333,917,711.00

1,039,859,942.00

SEPTEMBER

1,320,212,750.00

1,152,271,620.00

1,349,151,381.00

OKTOBER

1,765,478,459.00

1,755,744,647.00

1,102,337,821.00

NOVEMBER

419,842,721.00

1,177,383,485.00

1,111,353,347.00

DESEMBER

936,124,381.00

2,114,502,296.18

1,627,170,134.00

TOTAL SALES Per DETAIL

14,082,935,333.00

20,034,125,457.18

13,968,101,548.00

TOTAL SALES Per TRIAL BALANCE

14,082,935,333.00

20,034,125,457.18

13,968,101,548.00

Difference - - -

Sumber: Dokumentasi Audit KAP (telah diolah kembali)

4. Posting and Summarization



general ledger dan subsidiary ledger. Pengujian substantif ini dilakukan

dengan membandingkan nilai penjualan invoice dengan nilai di buku


43


besar. Cara ini dilakukan untuk memastikan nilai invoice sebagai nilai

pencatatan telah dicatat dengan nilai yang benar ke dalam buku besar.

Hasil pengujian ini menunjukkan semua invoice telah dicatat ke dalam

buku besar.

5. Timing


selama periode akuntansi telah dicatat pada periode akuntansi yang tepat

sehingga tidak terjadi kesalahan pencatatan terkait dengan waktu transaksi.

Pengujian substantif yang berkaitan dengan tujuan audit dilakukan dengan

pengujian pisah batas. Uji pisah batas bertujuan untuk memeriksa timing

dari sebuah pendapatan. Untuk sumber pendapatan sparepart, auditor

melakukan pengujian ini dengan mengambil sampel invoice pada bulan

Desember tahun 2012 dan Januari tahun 2013.

Tabel 4.2 – Pengujian pisah batas sebelum tutup buku

No No Invoice Date Invoice Amount Date tanda terima

1 MH12007009 27-Dec-12 333,074,000.00 13-Oct-12

2 MH12006995 28-Dec-12 63,329,875.00 17-Oct-12

3 MH12007042 25-Dec-12 49,090,909.00 7-Oct-12

4 MH12007045 20-Dec-12 43,000,000.00 5-Oct-12

5 MH12006991 30-Dec-12 115,535,000.00 20-Oct-12


Pengujian ini bertujuan memastikan tidak terdapat penjualan yang

seharusnya diakui pada tahun besok, tetapi dicatat pada tahun tutup buku

sekarang. Hasil pengujian ini menunjukkan bahwa semua invoice yang

terpilih dalam sampel telah dicatat pada periode akuntansi yang benar.

Tabel 4.3 – Pengujian pisah batas sesudah tutup buku

No No Invoice Date Invoice Amount Date tanda terima

1 MH13000127 28-Jan-13 42,000,000.00 26-Nov-12

2 MH13000096 28-Jan-13 36,465,600.00 26-Nov-12

3 MH13000049 22-Jan-13 42,350,000.00 5-Nov-12

4 MH13000095 28-Jan-13 43,362,000.00 3-Dec-12

5 MH13000638 19-Feb-13 75,900,000.00 13-Nov-12



44


Pengujian ini bertujuan memastikan tidak terdapat penjualan yang

seharusnya diakui pada tahun sekarang, tetapi dicatat pada tahun tutup

buku besok. Berdasarkan tanggal invoice menunjukkan bahwa semua

invoice telah dicatat pada periode akuntansi yang benar.

Terdapat hal yang menarik perhatian auditor, yaitu tanggal dari tanda

terima. Tanggal dari tanda terima memiliki rentang waktu lebih dari satu

bulan dengan tanggal invoice. Hal ini menunjukkan bahwa terdapat

kesalahan timing pengakuan pendapatan. PSAK 23 (revisi 2010)

menyebutkan bahwa pengakuan pendapatan dapat diakui apabila

memenuhi beberapa kondisi, seperti entitas telah memindahkan risiko dan

manfaat kepemilikan barang secara signifikan kepada pembeli, dan

pengakuan pendapatan atas jasa diukur berdasarkan tingkat penyelesaian

dari suatu transaksi. Berdasarkan PSAK tersebut, auditor menilai

seharusnya pengakuan pendapatan terjadi ketika sparepart dikirim atau

diterima oleh pelanggan bukan pada saat penagihan karena saat penagihan

barang sudah lama berpindah manfaat dan risikonya. Hal itu terjadi juga

dengan jasa perawatan PT SH. Invoice atas jasa perawatan memiliki

selisih waktu lebih dari satu bulan dengan service record-nya. Setelah

diketahui terdapat kesalahan timing pengakuan pendapatan pada divisi

perawatan, auditor melakukan penyesuaian dengan melakukan vouching

dokumen yang terjadi pada bulan Januari dan Febuari tahun 2012 dan

2013. Dari hari pemeriksaan tersebut auditor menemukan nilai pendapatan

overstated sebesar Rp 384.727.242. Kemudian, nantinya nilai selisih

tersebut disesuaikan oleh auditor.

4.1.4 Prosedur analisis atas akun pendapatan PT SH

Prosedur analisis dilakukan oleh auditor dengan melakukan perbandingan

saldo antara periode sebelumnya dan periode berjalan. Penjualan mengalami

peningkatan dibandingkan tahun sebelumnya. Peningkatan penjualan dan

pendapatan jasa bisa disebabkan oleh peningkatan jumlah barang yang terjual dan


45


semakin banyaknya pelanggan yang memakai jasa dari PT SH. Tabel 4.4

menunjukkan bahwa terdapat kenaikan sebesar 42% atas jasa instalasi, 3% atas

jasa perawatan, dan 13% atas penjualan sparepart. Semua sumber pendapatan

mengalami kenaikan dari tahun sebelumnya. Kenaikan yang signifikan terjadi

untuk sumber pendapatan instalasi. Berdasarkan hasil wawancara, kenaikan ini

disebabkan kenaikan pemesanan yang dibandingkan tahun sebelumnya. Selain itu,

sumber pendapatan atas jasa perawatan tidak mengalami kenaikan yang signifikan

dibanding tahun sebelumnya. Hal ini disebabkan tidak terdapat kenaikan jumlah

pelanggan baru yang memakai jasa ini. Jasa ini masih didominasi oleh pelanggan

dari tahun sebelumnya.

Tabel 4.4 – Prosedur Analisis Movement Antar Tahun

Jenis Sumber

Pendapatan Balance Audit 2012 Balance 2011

Movement

Amount %

Instalasi 14,082,935,333.00 9,890,202,918.00 4,192,732,415.00 42%

Perawatan 13,968,101,548.00 13,573,195,173.00 394,906,375.00 3%

Sparepart 20,034,125,457.18 17,759,845,306.00 2,274,280,151.18 13%


Auditor menganalisis tren dari ketiga sumber pendapatan. Sumber pendapatan

yang pertama adalah tren atas penjualan sparepart. Penjualan sparepart

mengalami puncak pada bulan Januari dan Desember, sedangkan penjualan

mengalami penurunan yang signifikan pada bulan Febuari, Agustus, dan

November. Pendapatan yang paling tinggi terjadi pada bulan Januari dan paling

rendah terjadi pada bulan Agustus. Tingginya penjualan pada bulan Januari

disebabkan banyak pelanggan yang melakukan renovasi untuk menyambut

datangnya tahun baru. Penurunan bulan Agustus disebabkan oleh banyaknya libur

hari raya yang membuat pesanan atas sparepart juga turun. Kemudian, tren atas

sumber pendapatan instalasi cenderung mengikuti tren atas penjualan sparepart.

Selanjutnya, sumber pendapatan atas jasa perawatan memiliki tren cenderung

lebih stabil setiap bulannya. Hal ini disebabkan sumber pendapatan yang rutin


46


setiap bulannya. Tren pendapatan PT SH per bulan pada tahun 2012 digambarkan

dalam gambar 4.7 di bawah ini

Gambar 4.7 – Tren Pendapatan PT SH tahun 2012

4.2 Proses Audit Akun Piutang pada PT SH

Tahap pemahaman proses bisnis untuk akun piutang telah digabung ke

dalam siklus pendapatan karena pendapatan dan piutang adalah proses yang tidak

dapat dipisahkan. Sebelum masuk ke tahapan berikutnya, terdapat masalah atas

pencatatan nilai piutang atas jasa yang masih dapat berubah sesudah tiga bulan

tutup buku. Hal ini disebabkan baru diterimanya bukti potong PPh 23 withholding

atas jasa. Konsekuensi dari terlambatnya bukti potong PPh 23 ini adalah nilai

piutang yang masih terus berkurang selama bukti potong belum masuk. Hal ini

membuat terhambatnya pengiriman konfirmasi kepada pelanggan. Auditor

mengatasi masalah ini dengan memberikan batas waktu agar PT SH secepatnya

mengumpulkan bukti potong tersebut.

-

500,000,000.00

1,000,000,000.00

1,500,000,000.00

2,000,000,000.00

2,500,000,000.00

3,000,000,000.00

3,500,000,000.00

4,000,000,000.00

INSTALASI SPAREPART SERVICE

*

*

* Titik puncak

* *

* *


47


4.2.1 Menentukan materialitas dan penetapan sampel

PT SH memiliki laporan keuangan yang terpisah atas dua divisinya

sehingga auditor harus memisahkan materialitas dua divisi tersebut. Materialitas

adalah nilai terkecil yang dapat merepresentasikan tingkat harta dari perusahaan.

Berdasarkan formula yang ditetapkan KAP XYZ dalam menetapkan materialitas,

materialitas pada divisi instalasi sebesar Rp 61.837.552 dan divisi perawatan

sebesar Rp 581.560.617. Materialitas ini didapatkan dari 1% dari nilai gross asset

masing-masing divisi tersebut. Berdasarkan materialitas yang didapat, auditor

menetapkan tolerable error. Tolerable error adalah batas tingkat kesalahan

material perusahaan yang didapat dari materialitas berdasarkan penilaian resiko

perusahaan. Jumlah tolerable error untuk divisi perawatan sebesar Rp

232.624.247 dan Rp 24.735.020 untuk divisi instalasi. Nilai tolerable error inilah

yang menjadi salah satu kriteria dalam menetapkan sampel piutang. Jumlah

sampel yang dipilih di setiap divisi sekitar 23 sampel. Pemilihan sampel piutang

dipilih berdasarkan beberapa kategori, yaitu:

1. Value of items above the tolerable error

Kategori ini ditujukan atas piutang yang berada di atas nilai tolerable

error. Jumlah sampel untuk divisi perawatan yang berada di atas nilai

tolerable error sebanyak 5 dengan nilai Rp 2.836.375.764 dan divisi

instalasi terdapat 11 sampel dengan nilai sebesar Rp 1.861.550.391.

2. Value of scheduled other “key” items

Kategori ini ditujukan atas piutang yang terjadi dengan pihak berelasi.

Piutang ini harus dimasukkan ke dalam sampel. Jumlah sampel untuk

divisi perawatan dalam kategori ini sebanyak 2 dengan nilai Rp

303.962.466 dan divisi instalasi tidak terdapat piutang dengan pihak

berelasi.

3. Value of residual population

Selain pemilihan sampel piutang yang berada di atas nilai tolerable error,

auditor juga memilih sampel nilai yang mendekati nilai tolerable error.

Jumlah sampel untuk divisi perawatan dalam kategori ini sebanyak 16


48


dengan nilai Rp 1.960.076.715 dan divisi instalasi sebanyak 12 sampel

dengan nilai sebesar Rp 157.734.439.

Tabel 4.5 – Jumlah dan nilai dari sampel piutang

Kriteria pemilihan sampel

Bagian Perawatan Bagian Instalasi

Nilai Sampel Jumlah

Sampel Nilai Sampel

Jumlah

Sampel

Value of items above the

tolerable error 2,836,375,764.00 5 1,861,550,391.00 11

Value of scheduled other “key”

items 303,962,466.63 2 - -

Value of residual population 1,960,076,715.00 16 157,734,439.00 12


4.2.2 Tes Substantif

Setelah memilih sampel, tahapan berikutnya adalah pengujian substantif.

Berikut ini adalah prosedur audit utama atas piutang usaha yang dilakukan oleh

auditor, yaitu :

1. Membuat lead schedule

Lead schedule merupakan ringkasan saldo dari kertas kerja untuk setiap

akun utama yang datanya berasal dari trial balance yang dibuat oleh klien.

Di dalam lead schedule, terdapat kolom penyesuaian yang akan diisi

apabila terjadi penyesuaian. Di dalam membuat lead schedule, auditor

juga diharuskan untuk mendeskripsikan sifat dari piutang dengan nature of

account.

2. Melakukan prosedur analisis

Auditor juga melakukan prosedur analisis dengan membandingkan saldo

piutang tahun ini dengan tahun lalu. Berdasarkan perbandingan itu, auditor

menyimpulkan bahwa kenaikan jumlah piutang pada pada divisi instalasi

terjadi karena kenaikan jumlah pemesanan jasa instalasi atau kenaikan

jumlah piutang yang tidak tertagih dari tahun sebelumnya.


49


Tabel 4.6 – Prosedur analisis perbandingan piutang tahun 2012 dengan 2011

Divisi Balance Audit 2012 Balance 2011 Movement

Amount %

Perawatan 10.520.880.082 11.081.184.653 -560.304.570 -5.06%

Instalasi 2.107.569.778 1.277.616.516 829.953.262 64.96%


Prosedur analisis yang kedua adalah membandingkan piutang usaha

dengan penjualan, seperti yang dijelaskan dalam Tabel 4.7 berikut:

Tabel 4.7 – Prosedur analisis perbandingan proporsi pendapatan

2012 2011

Perawatan Instalasi Perawatan Instalasi

Piutang usaha 10.520.880.082 2.019.284.830 11.081.184.653 1.277.616.516

Pendapatan 34.002.227.005 14.082.935.333 31.333.040.479 9.890.202.918

Proporsi

piutang dari

pendapatan 31% 14% 35% 13%


Dari tabel di atas terlihat bahwa divisi instalasi di tahun 2011 hanya

sebesar 13% seluruh pendapatan yang berbentuk piutang dan divisi

perawatan sebesar 35%. Selanjutnya, jumlah piutang di tahun 2012 pada

divisi instalasi mengalami kenaikan menjadi 14% dan divisi perawatan

mengalami penurunan sebesar 31%. Penurunan ini disebabkan oleh

peningkatan pendapatan atas jasa perawatan dan penurunan jumlah

piutang.


50


Tabel 4.8 – Analisis aging schedule piutang

Divisi Nilai Piutang Belum Jatuh

Tempo Sum of 1-90hari Sum of 91-210 Sum of > 211

Instalasi

2,124,949,778

932,060,586

688,017,004

184,774,355

320,097,833

Persentase 7% 6% 1% 3%

Perawatan

10,375,814,103

6,941,110,143

1,412,209,541

648,167,179

1,374,327,240


Total

12,500,763,881

7,873,170,729

2,100,226,545

832,941,534

1,694,425,073



Dari tabel aging schedule piutang di atas terlihat komposisi piutang pada

tanggal 31 Desember 2012 yang terdiri dari 63% piutang masih belum

jatuh tempo, 17% piutang yang sudah jatuh tempo dengan waktu sampai

dengan 90 hari, 7% piutang yang sudah jatuh tempo dengan waktu sampai

dengan 210 hari, dan 14% piutang yang sudah jatuh tempo dengan waktu

lebih dari 210 hari. Berdasarkan tabel di atas auditor menyimpulkan

bahwa terdapat 14% dari piutang yang memiliki kemungkinan tidak

tertagih.

3. Melakukan Konfirmasi

Konfirmasi dilakukan untuk memenuhi beberapa tujuan audit, seperti

existence, accuracy, and right&obligation. Auditor membuat surat

konfirmasi berdasarkan sampel yang telah dipilih. Jumlah piutang usaha

untuk semua entitas yang tercantum dalam trial balance. Jenis konfirmasi

yang digunakan adalah konfirmasi positif (Lampiran 1). Setelah

mengirimkan konfirmasi, auditor menyiapkan kontrol konfirmasi

(Lampiran 2). Kontrol konfirmasi adalah bentuk pencatatan atas balasan

konfirmasi. Hasil dari prosedur ini adalah terbalasnya konfirmasi dengan

beberapa nilai yang berbeda. Kemudian, perbedaan ini ditanyakan ke

bagian keuangan. Berdasarkan bagian keuangan didapatkan bahwa


51


terdapat kordinasi yang tidak baik antara bagian keuangan dengan bagian

akuntansi, sehingga piutang yang seharusnya sudah dilunasi tetapi masih

dicatat. Oleh karena itu, auditor melakukan penyesuaian atas piutang

tersebut.

4. Melakukan pengujian keakuratan aging piutang

Dalam prosedur audit ini, auditor melakukannya dengan mengambil

sampel invoice dari detail piutang dan memastikan bahwa aging piutang

yang dibuat klien telah akurat. Auditor memeriksa beberapa invoice

dengan melihat keakuratan aging piutang yang dibuat oleh klien. Dari

hasil pemeriksaan, disimpulkan bahwa aging piutang yang dibuat telah

memenuhi tujuan audit yaitu accuracy.

5. Melakukan prosedur subsequent received

Prosedur audit ini merupakan prosedur audit alternatif jika konfirmasi

yang tidak terbalas. Tujuan dari prosedur audit ini adalah melihat

existence, accuracy, and right&obligation. Auditor melakukan prosedur

ini dengan memeriksa bank statements pada awal periode akuntansi tahun

berikutnya. Hal dilakukan untuk melihat pembayaran yang terjadi selama

beberapa bulan. Apabila terjadi pembayaran maka auditor harus

mencatatnya ke dalam subsequent control (lampiran 3)

6. Penyelesaian dan pelaporan

Berdasarkan pengujian substantif, PT SH memiliki salah saji yang

material, yaitu terlambatnya pengakuan pendapatan pada divisi perawatan.

Terlambatnya pengakuan pendapatan didapatkan oleh auditor dari

pengujian substantif untuk tujuan audit timing. Permasalahan ini terjadi

untuk kedua sumber pendapatan yang dimiliki divisi perawatan, yaitu

penjualan sparepart dan jasa perawatan. Untuk sumber pendapatan

penjualan sparepart, terlambatnya pengakuan pendapatan disebabkan

tidak adanya prosedur mengenai waktu penerimaan tanda terima oleh

bagian keuangan. Kemudian, untuk sumber pendapatan jasa perawatan,

terlambatnya pengakuan pendapatan disebabkan tidak adanya prosedur

mengenai kapan service record harus diterima oleh bagian keuangan.

Karena terdapat salah saji material akibat kesalahan pengakuan


52


pendapatan untuk divisi perawatan maka auditor melakukan penyesuaian

terhadap nilai tersebut.

4.3 Analisis

4.3.1 Analisis pengakuan pendapatan PT SH

Praktik pengakuan pendapatan atas divisi perawatan PT SH tidak sesuai

dengan PSAK 23 (revisi 2010), yang menyatakan bahwa penjualan barang baru

dapat diakui apabila:

a. Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan secara

signifikan kepada pembeli

b. Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan dan pengendalian efektif

atas barang yang dijual

c. Jumlah pendapatan dan biaya tersebut dapat diukur secara andal

d. Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi

tersebut akan mengalir kepada entitas.

Pengakuan pendapatan atas penjualan sparepart PT SH terjadi ketika

pengiriman invoice dimana sudah terjadinya pemindahan barang yang signifikan.

Hal ini disebabkan tidak adanya prosedur yang mengatur kapan tanda terima

harus diserahkan ke bagian keuangan. Hal ini berdampak pada nilai pendapatan

yang disajikan tidak merepresentasikan nilai pendapatan pada periode akuntansi

sekarang karena terdapat nilai pendapatan yang seharusnya diakui pada periode

akuntansi sebelumnya masuk ke dalam periode akuntansi saat ini begitu juga

pendapatan yang berada di periode akuntansi saat ini diakui pada periode

akuntansi tahun berikutnya.

Auditor mencoba memberikan solusi terkait dengan pengakuan

pendapatan atas penjualan sparepart ini. Solusi pertama adalah divisi perawatan

PT SH harus mengubah kapan pengiriman invoice. Pengiriman invoice dilakukan

ketika barang terkirim bersamaan dengan tanda terima. Solusi yang kedua adalah

mengubah pengakuan pendapatan menjadi pada saat pengeluaran barang dari

gudang. Dokumen yang mendukung aktivitas pengeluaran barang adalah tanda

terima. Solusi ketiga adalah perusahaan harus mengeliminasi penundaan

pengembalian tanda terima dari pelanggan. Hal ini dilakukan dengan membuat

suatu prosedur yang dapat mengurangi terlambatnya pengembalian tanda terima.


53


Menurut buku Kieso yang diadopsi dari US GAAP, dimana intinya

pendapatan jasa baru dapat diakui ketika kegiatan menghasilkan pendapatan

tersebut telah berjalan dan secara substansial telah selesai sehingga untuk jasa

perawatan, pengakuan pendapatan terjadi setiap bulannya karena jasa ini memiliki

pengerjaan rutin. Dalam praktiknya, Pengakuan pendapatan atas jasa perawatan

PT SH terjadi ketika pengiriman invoice dimana sudah terjadinya penyelesaian

atas jasa tersebut sekitar 1--2 bulan. Hal ini disebabkan tidak adanya prosedur

yang jelas antara orang operasional yang mengatur kapan service record yang

merupakan dasar atas pembuatan invoice harus diserahkan ke bagian keuangan.

Keterlambatan pengakuan pendapatan ini tidak menjadi masalah ketika

keterlambatan itu terjadi dalam satu periode akuntansi, tetapi keterlambatan ini

menjadi masalah ketika terjadi pada periode akuntansi yang berbeda.

Auditor mencoba memberikan solusi terkait dengan permasalahan

pengakuan pendapatan atas jasa perawatan ini, yaitu PT SH harus mengeliminasi

terlambatnya penyerahan service record kepada bagian keuangan. Hal ini

dilakukan dengan membuat suatu prosedur yang jelas mengenai waktu

penyerahan service record kepada bagian keuangan. Untuk jasa instalasi,

pengakuan pendapatan diakui ketika jasa tersebut telah selesai dilakukan dan tidak

terdapat pengakuan pendapatan yang terlambat. Pengakuan pendapatan atas jasa

instalasi ini sudah sesuai dengan PSAK 23 (revisi 2010).

4.3.2 Analisis siklus pendapatan PT SH

Dalam siklus pendapatan PT SH, auditor melihat beberapa proses yang

belum dimiliki PT SH, seperti memverifikasi batas kredit. PT SH tidak memiliki

verifikasi terhadap batas kredit pelanggan untuk penjualan sehingga PT SH tidak

dapat mengetahui batas kredit pelanggan. Hal ini berdampak pada seringnya

pelanggan terlambat dalam melakukan pembayaran atas penjualan kredit akan

berpotensi mengganggu arus kas perusahaan. Sesuai dengan prosedur analisis

sebesar 17% dari komposisi piutang saat ini merupakan piutang yang sudah

mengalami jatuh tempo lebih dari 210 hari. Jadi, auditor memberikan saran agar

perusahaan membuat penilaian kredit untuk setiap pelanggan. Hal ini bertujuan


54


untuk mengurangi pelanggan yang memiliki masalah pelunasan atas penjualan

kreditnya.

Proses penukaran sparepart dinilai oleh auditor tidak memiliki prosedur

yang lengkap karena penukaran ini hanya diinformasikan kepada bagian gudang

saja dan bentuk penginformasian hanya berupa lisan kepada bagian gudang.

Auditor memberikan saran untuk dibuatkan dokumen yang membuktikan

terjadinya penukaran sparepart dan pengotorisasian atas dokumen tersebut.

Proses penarikan bukti potong pendapatan jasa atas pemotongan PPh 23

dinilai oleh auditor belum dilakukan dengan baik karena masih terlambat

masukknya bukti potong. Solusi yang diberikan auditor adalah memperbaiki

penagihan bukti potong atas PPh 23 tersebut.

4.3.3 Analisis perbandingan prosedur audit atas pendapatan yang dilakukan

auditor dengan teori audit

Prosedur audit substantif atas pendapatan yang sesuai dengan teori audit

adalah sebagai berikut:

1. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit occurrence

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa transaksi-transaksi yang

dicatat dalam suatu periode akuntansi benar-benar terjadi. Tujuan audit ini

dilakukan dengan memeriksa berdasarkan sampel dokumen penjualan dan

detail penjualan, seperti purchase order, kontrak, tanda terima, dan

invoice.

2. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit completeness


terjadi selama periode akuntansi telah tercatat. Tujuan audit ini dilakukan

dengan memeriksa dokumen penjualan dengan memilih sampel tanpa

detail penjualan.

3. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit accuracy


selama periode akuntansi telah dicatat dengan nilai yang akurat. Pengujian

substantif ini dilakukan dengan cara membandingkan nilai penjualan di


55


invoice dengan detail penjualan dan membandingkan nilai pendapatan di

detail pendapatan dengan trial balance.

4. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit posting and

summarization



general ledger dan subsidiary ledger. Pengujian substantif ini dilakukan

dengan membandingkan nilai penjualan di invoice dengan nilai di buku

besar. Cara ini dilakukan untuk memastikan nilai invoice sebagai nilai

pencatatan telah dicatat dengan nilai yang benar ke dalam buku besar.

5. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit klasifikasi

Pengujian substantif atas pendapatan yang berkaitan dengan tujuan audit

transaksi klasifikasi tidak dilakukan. Dampak dari tidak dilakukannya

evaluasi pengendalian tersebut adalah meningkatkan risiko kesalahan

klasifikasi akun penjualan perusahaan.

6. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit timing

Tujuan audit ini adalah transaksi-transaksi selama periode akuntansi telah

dicatat pada periode akuntansi yang tepat. Pengujian substantif yang

berkaitan dengan tujuan audit dilakukan melakukan pengujian pisah batas.

Uji pisah batas bertujuan untuk memeriksa timing dari sebuah pendapatan.

4.3.4 Analisis perbandingan prosedur audit atas piutang yang dilakukan dengan

teori audit

Prosedur audit substantif atas piutang yang sesuai dengan teori audit

adalah sebagai berikut:

1. Tujuan audit existence dapat dilakukan dengan cara konfirmasi, dan

subsequent event. Semua prosedur yang terkait dengan tujuan ini telah

dilakukan dan disimpulkan bahwa piutang yang dicatat benar-benar ada.

2. Tujuan audit completeness dilakukan dengan melakukan penelusuran

piutang yang mempunyai invoice dengan detail piutang. Kesimpulan

pengujian terkait dengan tujuan audit ini adalah semua piutang yang ada

telah dicatat oleh PT SH.


56


3. Tujuan audit accuracy dilakukan dengan konfirmasi serta pemeriksaan

dokumen pendukung. Hasil dari prosedur ini adalah terbalasnya

konfirmasi dengan beberapa nilai yang berbeda. Kemudian, perbedaan ini

ditanyakan ke bagian keuangan. Berdasarkan bagian keuangan didapatkan

bahwa tidak ada kordinasi yang baik antara bagian keuangan dengan

bagian akuntansi, sehingga auditor melakukan penyesuaian atas piutang

tersebut. Hasil yang didapatkan adalah terdapat piutang telah dicatat

dengan akurat.

4. Tujuan audit terkait klasifikasi tidak dilakukan sehingga kemungkinan

besar terjadi salah saji akibat salah klasifikasi.

5. Tujuan audit terkait timing (cutoff) adalah tujuan audit yang memeriksa

transaksi-transaksi selama periode akuntansi telah dicatat pada periode

akuntansi yang tepat sehingga tidak terjadi transaksi-transaksi pada

periode akuntansi sebelumnya dicatat ke dalam periode akuntansi

sekarang, begitu juga transaksi-transaksi periode akuntansi sekarang

dicatat ke dalam periode akuntansi berikutnya. Pengujian substantif yang

berkaitan dengan tujuan audit dilakukan melakukan pengujian pisah batas.

Uji pisah batas bertujuan untuk memeriksa timing dari sebuah pendapatan.

Hasil dari pengujian pisah batas ini dapat mendeteksi kesalahan timing

pengakuan pendapatan di PT SH.

6. Tujuan audit terkait detail tie-in dilakukan dengan memeriksa kelengkapan

dokumen dari sampel piutang. Pengujian ini menunjukkan bahwa semua

sampel telah dilengkapi dokumen pendukung.

7. Tujuan audit terkait nilai yang dapat direalisasi tidak dilakukan oleh

auditor.

8. Tujuan audit terkait hak atas piutang dilakukan dengan berbagai cara,

mengirimkan konfirmasi. Hal ini dilakukan untuk melihat bahwa

pelanggan yang tercatat dalam detail piutang PT SH memiliki kewajiban

atas hutangnya.


57


4.3.4 Analisis tahap penyelesaian

Penyesuaian atas nilai pendapatan karena kesalahan pengakuan

pendapatan divisi perawatan adalah tepat. Penyesuaian ini dilakukan dengan

memeriksa dokumen invoice dan tanda terima atau service record yang ada di

bulan Januari--Febuari 2012 dan 2013. Pemeriksaan ini bertujuan untuk melihat

pendapatan yang sebenarnya terjadi di tahun 2012. Kemudian, auditor melakukan

penyesuaian terhadap nilai tersebut dengan menjurnal penyesuaian atas

pengurangan pendapatan yang masuk ke dalam tahun buku 2011 dari tahun 2012,

seperti berikut ini:

Dr. Pendapatan sparepart xxx

Cr. Retain earning xxx

Kemudian, auditor melakukan penyesuaian terhadap nilai pendapatan dengan

menjurnal penyesuaian atas penambahan pendapatan yang masuk ke dalam tahun

buku 2012 dari tahun 2013, seperti berikut ini:


Dr. Piutang dari B xxx

Cr. Pendapatan sparepart xxx


58


BAB 5

KESIMPULAN DAN SARAN

5.1 Kesimpulan

Terdapat beberapa tujuan audit yang dari pengujian substantif atas

pendapatan dan piutang yang masih belum dilakukan dalam mengaudit PT

SH. Seperti halnya dalam melakukan pengujian substantif penjualan,

auditor tidak melakukan pengujian terkait dengan tujuan audit klasifikasi

dan untuk pengujian substantif atas piutang, auditor tidak melakukan

pengujian terkait dengan tujuan audit realizable value.

Prosedur evaluasi pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi

untuk penjualan dan piutang tidak dilakukan terpisah.

Setelah dilakukannya penyesuaian atas kesalahan pengakuan pendapatan

untuk divisi perawatan PT SH, akun pendapatan dan piutang tidak

ditemukan salah saji material lainnya

Auditor menilai PT SH belum memiliki verifikasi terhadap batas kredit

untuk setiap pelanggan. Hal ini membuat seringnya pelanggan terlambat

dalam melakukan pembayaran yang membuat nilai piutang yang belum

tertagih cukup besar.

5.2 Saran

Untuk PT SH:

Memperbaiki prosedur atau aturan yang mengatur kapan penagihan

invoice harus dilakukan.

Memperbaiki prosedur yang menjamin tidak terlambat masukknya

bukti potong atas pemotong pendapatan jasa.

Membuat penilaian kredit setiap pelanggan yang bertujuan mengetahui

jumlah kredit di setiap pelanggan yang berguna untuk dasar pemberian

kredit atas pelanggan tersebut.


59


Untuk KAP XYZ:

KAP XYZ sebaiknya merapihkan prosedur audit yang masih terlalu

spesifik, yaitu untuk industri manufaktur.

KAP XYZ sebaiknya memisahkan evaluasi pengendalian dan

pengujian substantif atas transaksi penjualan dan akun piutang.

KAP XYZ sebaiknya melakukan perencanaan audit terkait dengan

audit field lebih baik lagi.


60


DAFTAR PUSTAKA

Elder, Randal J, Mark S Beasley Alvin A. Arens, and Amir Abadi Jusuf 2009.

Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach. New Jersey.

Prentice Hall.

Kieso, Donald, Jerry Weygandt, and Terry Warfield 2010. Intermediate Accounting

IFRS Edition 13th

Edition. New Jersey. Wiley

Ikatan Akuntan Indonesia. (2010). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 23 :

Pendapatan. Jakarta: Salemba Empat.

Ikatan Akuntan Indonesia, 2001. Standar Profesional Akuntan Publik, Salemba

Empat, Jakarta

Audit Prosedur KAP RTS, 2012


61


Lampiran 1: Konfirmasi Piutang

Jakarta, February 5, 2013

PT. XXX

Jl AA

Jakarta, 11111

Telp: (021) 1313131

Attn: Mr AAA

Dear Sir/Madam:

Please examine the accompanying statement as of December 31, 2012 carefully and

either confirm its correctness, or report any differences directly to our auditors, RTS

(member firm of MSI Global Alliance), who are performing an audit of our financial

statements.

Our auditors will advise us of any discrepancy reported, and the matter will have our

immediate attention. Your prompt attention to this request will be appreciated. Please

send your reply to the address below. This is not a request for payment; please do not

send your remittance to the auditors.

Sincerely yours,

Mr xxxx

Vice President

________________________________________________________________________

Conf. No. 01/HELSI_KTI/AR/RT/III/2013

KAP RT (member firm of MSI GA)

Jakarta,

Attn: (nama auditor)

The balance receivable due to us of IDR xxx,xxx,xxx as of December 31, 2012 is correct

except as noted below:

Date: _______________

Company

Signature

Title


62


Lampiran 2: Kontrol Konfirmasi Piutang

NO Confirmation No.

Balance 31 per

Book

December

2012 (IDR)

Balance per

Reply Difference Ref Ket

1 01/HELSI_KTI/AR/RT/III/2013 34,805,873.00 34,805,873.00 -






63


Lampiran 3: Kontrol Subsequent Piutang

NO Customer Balance 31

Desember 2012

Amount recorded in bank

statement until 28 Feb 2013

1 PT A 34,805,873.00

UH12010047 1,220,373.00

UH12080345 1,375,000.00

UH12100386 15,725,000.00

UH11120516 6,930,000.00

UH12010047 9,500,000.00

UH12050225 55,500.00

2 PT B 48,934,000.00

UH12060286 48,934,000.00

3 PT C 10,560,000.00

UH10003812 10,560,000.00

4 PT D 15,400,000.00

UH11060214 15,400,000.00

5 PT E 30,000,000.00

UH12040181 30,000,000.00


UNIVERSITAS INDONESIA PROSEDUR AUDIT ATAS PENDAPATAN DAN...

Documents

Transcript of UNIVERSITAS INDONESIA PROSEDUR AUDIT ATAS PENDAPATAN DAN...