TUJUAN PEMERIKSAAN PAJAK

8/19/2019 TUJUAN PEMERIKSAAN PAJAK

1/40

TUJUAN PEMERIKSAAN PAJAK

Pasal 29 ayat (1) Undang-undang KUP:

Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuan

pemenuan kewajiban perpajakan !ajib Pajak dan untuk tujuan lain dalam rangka

melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan"

Pemeriksaan pajak merupakan bagian tak terpisakan (built-in) dengan sistem self

assessment yang dianut dalam sistem perpajakan di #nd$nesia" Pemeriksaan pajak dilakukan

dalam rangka pengawasan (control ) kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan" %anpa

pengawasan& !ajib Pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya 'enderung

mengindari bayar pajak" akan banyak juga !ajib Pajak yang mengindari bayar pajak

dengan 'ara yang tidak benar seperti menurunkan $mset& atau menamba biaya yang pada

akirnya mengilangkan keuntungan iskal atau meminimalkan pengasilan kena pajak"

*enurut sistem self assessment & !ajib Pajak yang tela memenui persyaratan subjekti dan

$bjekti wajib:a" mendatar diri ke Kant$r Pelayanan Pajak untuk mendapatkan +P!P sesuai tempat

tinggal& tempat d$misili atau tempat kedudukan !ajib Pajak tersebut"

b" *engitung sendiri jumla pajak yang terutang"

'" *enyet$r sendiri pajak yang terutang ke bank persepsi"

d" *elap$rkan kegiatan usaa& pengasilan& arta& dan utang melalui media ,urat

Pemberitauan (,P%) dengan benar& lengkap& jelas dan ditandatangan"

enar adala benar dalam peritungan& termasuk benar dalam penerapan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan& dalam penulisan& dan sesuai dengan keadaan yang

sebenarnya" engkap adala memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan $bjek pajak

dan unsur-unsur lain yang arus dilap$rkan dalam ,urat Pemberitauan" Jelas adalamelap$rkan asal-usul atau sumber dari $bjek pajak dan unsur-unsur lain yang arus

dilap$rkan dalam ,urat Pemberitauan"

Penjelasan terbaik sistem self assessment ada pada Pasal 12 UU KUP" Pasal ini merupakan

penegasan bawa kewajiban perpajakan tidak menggantungkan pada adanya surat ketetapan

pajak" Penerbitan surat ketetapan pajak terbatas anya pada !ajib Pajak tertentu yang

terbukti melap$rkan ,P% tidak benar" erbeda dengan sistem official assessment bawa pajak

terutang timbul dari terbitnya surat ketetapan pajak"

erikut kutipan Pasal 12 ayat (1) Undang-Undang KUP dan bagian penjelasannya"

,etiap !ajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan& dengan tidak menggantungkan pada adanya surat ketetapan

pajak"

Penjelasan

Pajak pada prinsipnya terutang pada saat timbulnya objek pajak yang dapat dikenai pajak,

tetapi untuk kepentingan administrasi perpajakan saat terutangnya pajak tersebut adalah:

a. pada suatu saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga;

b. pada akhir masa, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pemberi kerja, atau yang

dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh Pengusaha Kena Pajak atas

pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan asa dan Pajak Penjualan !tas Barang


2/40

"e#ah; atau

c. pada akhir $ahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan.

umlah pajak yang terutang yang telah dipotong, dipungut, atau pun yang harus dibayar

oleh %ajib Pajak setelah tiba saat atau masa pelunasan pembayaran sebagaimana dimaksud

dalam Pasal & dan Pasal '( ayat )*+, oleh %ajib Pajak harus disetorkan ke kas negara

melalui tempat pembayaran yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan "enteri

Keuangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal '( ayat )'+.

Berdasarkan ndang-ndang ini irektorat enderal Pajak tidak berke#ajiban untuk

menerbitkan surat ketetapan pajak atas semua urat Pemberitahuan yang disampaikan

%ajib Pajak. Penerbitan suatu surat ketetapan pajak hanya terbatas pada %ajib Pajak

tertentu yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian urat Pemberitahuan atau

karena ditemukannya data fiskal yang tidak dilaporkan oleh %ajib Pajak.

.ungsi pemeriksaan pajak adala mend$r$ng !ajib Pajak melap$rkan kegiatan usaanya

dengan benar" enar karena !ajib Pajak melap$rkan kegiatan usaanya& pengasilannya&

artanya& dan utangnya sesuai keadaan sebenarnya" %idak ada yang ditutupi& tidak ada yangdisembunyikan dan terbuka" enar karena !ajib Pajak tela mengitung pajak terutang

sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku" enar karena !ajib

Pajak menyet$r pajak-pajak ke Kas +egara yang tela dipungut atau dip$t$ng dari piak lain"

Pada saat pemeriksaan& pemerisa aan men!"ji:

• pembayaran atau pelunasan pajak yang tela dilaksanakan sendiri dan/atau melalui

pem$t$ngan atau pemungutan piak lain dalam 1 (satu) %aun Pajak atau agian

%aun Pajak0

• pengasilan yang merupakan $bjek pajak dan/atau bukan $bjek pajak0

• arta dan kewajiban0 dan/atau

• pembayaran dari pem$t$ng atau pemungut tentang pem$t$ngan atau pemungutan

pajak $rang pribadi atau badan lain dalam 1 (satu) *asa Pajak sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan

Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji pemenuan kewajiban perpajakan !ajib

Pajak dilakukan dengan menelusuri kebenaran ,urat Pemberitauan& pembukuan atau

pen'atatan& dan pemenuan kewajiban perpajakan lainnya dibandingkan dengan keadaan atau

kegiatan usaa sebenarnya yang dilakukan $le !ajib Pajak" Kewajiban perpajakan atas

pajak !ajib Pajak sendiri yaitu Pajak Pengasilan atau yang dikenal PP adan dan PP

rang Pribadi& maupun kewajiban pem$t$ngan dan pemungutan seperti Pajak Pertambaan

+ilai& PP Pasal 21& PP Pasal 22& PP Pasal 2& dan PP Pasal 23" Pelaksanaan pemeriksaan

dalam rangka menguji pemenuan kewajiban perpajakan !ajib Pajak dilakukan dengan

mengimpun dan meng$la data& keterangan& dan/atau bukti yang dilaksanakan se'ara

$bjekti dan pr$esi$nal berdasarkan stan#ar pemerisaan" ,etela dilakukan pengujian-

pengujian teradap data& keterangan& dan/atau bukti maka pemeriksa akan menerbitkan surat

ketetapan pajak:

4a"5 ,urat Ketetapan Pajak +iil (,KP+) dalam al jumla p$k$k pajak sama besarnyadengan jumla kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak0


3/40

4b"5 ,urat Ketetapan Pajak Kurang ayar (,KPK) dalam al besarnya jumla p$k$k pajak&

jumla kredit pajak& jumla kekurangan pembayaran p$k$k pajak& besarnya sanksi

administrasi& dan jumla pajak yang masi arus dibayar0

4'"5 ,urat Ketetapan Pajak ebi ayar (,KP) dalam al jumla kelebian pembayaran

pajak karena jumla kredit pajak lebi besar daripada pajak yang terutang atau searusnya

tidak terutang04d"5 ,urat %agian Pajak (,%P) dalam al ada sanksi administrasi berupa bunga dan/atau

denda0

4e"5 ,urat Ketetapan Pajak Kurang ayar %ambaan (,KPK%) dalam al pajak yang

menentukan tambaan atas jumla pajak yang tela ditetapkan"

erbeda dengan pemeriksaan untuk menguji kepatuan pajak& pemeriksaan untuk tujuan lain

ti#a menerbitan s"rat etetapan paja " Pemeriksaan untuk tujuan lain di antaranya:

4a"5 pemberian +$m$r P$k$k !ajib Pajak se'ara jabatan0

4b"5 pengapusan +$m$r P$k$k !ajib Pajak0

4'"5 pengukuan atau pen'abutan pengukuan Pengusaa Kena Pajak0

4d"5 !ajib Pajak mengajukan keberatan04e"5 pengumpulan baan guna penyusunan +$rma Pengitungan Pengasilan +et$0

4"5 pen'$'$kan data dan/atau alat keterangan0

4g"5 penentuan !ajib Pajak berl$kasi di daera terpen'il0

4"5 penentuan satu atau lebi tempat terutang Pajak Pertambaan +ilai0

4i"5 pemeriksaan dalam rangka penagian pajak0

4j"5 penentuan saat mulai berpr$duksi seubungan dengan asilitas perpajakan0 dan/atau

4k"5 pemenuan permintaan in$rmasi dari negara mitra Perjanjian Pengindaran Pajak

erganda

RUAN$ %IN$KUP PEMERIKSAAN

Pasal Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271:

8uang lingkup Pemeriksaan untuk menguji kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan

dapat meliputi satu& beberapa& atau seluru jenis pajak& baik untuk satu atau beberapa *asa

Pajak& agian %aun Pajak& atau %aun Pajak dalam taun-taun lalu maupun taun berjalan"

8uang lingkup pemeriksaan merupakan 'akupan dari jenis pajak dan peri$de dari pen'atatan

atau pembukuan yang menjadi $bjek untuk dilakukan pemeriksaan " Dengan pengertian

seperti ini& ruang lingkup pemeriksaan pajak dapat dibagi menjadi dua:

4a"5 jenis pajak yang diperiksa0 dan

4b"5 peri$de pembukuan atau pen'atatan !ajib Pajak"

8uang lingkup pemeriksaan pajak bisa diberitaukan kepada !ajib Pajak melalui ,urat

Pemberitauan yang disampaikan" Dapat juga !ajib Pajak meliat ruang lingkup

pemeriksaan dari ,P2 yang diperliatkan atau disampaikan $le pemeriksa" K$de

pemeriksaan yang ter'antum di ,P2 juga memperliatkan ruang lingkup atau batasan

perinta diberikan kepada pemeriksa pajak" Jenis pajak yang diperiksa dapat berupa:

4a"5 seluru jenis pajak (all ta/es)0

4b"5 beberapa jenis pajak0 atau

4'5 satu jenis pajak ( single ta/)"

,eluru jenis pajak artinya semua kewajiban perpajakan yang menjadi kewajiban !ajib Pajak arus diperiksa $le pemeriksa" ;tas pemeriksaan ini& dalam al pemeriksaan untuk menguji


4/40

kepatuan& maka pemeriksa akan menerbitkan surat ketetapan pajak ke'uali jika penyelesaian

pemeriksaan melalui lap$ran asil pemeriksaan (


5/40

,P2 yang diberikan arus se'ara jelas menyebutkan peri$de pembukuan yang diperiksa"

,eingga di ,P2 biasanya disebutkan bulan atau masa pajak yang diperiksa" Peri$de bulan

pembukuan (peri$de akuntansi) kebanyakan dimulai dari bulan Januari dan diakir bulan

Desember" %etapi ada juga yang tidak mengikuti kalender masei& seperti peri$de pembukuan

mulai ;pril sampai dengan *aret" Dalam al bulan permulaan peri$de pembukuan yang

ter'antum di ,P2 berbeda dengan peri$de akuntansi yang dianut !ajib Pajak& maka atas ,P2tersebut arus dibatalkan dan dibuatkan ,P2 baru yang sesuai dengan peri$de pembukuan

!ajib Pajak"

Pemeriksaan untuk menguji kepatuan PP adan tidak mungkin dilakukan untuk taun

berjalan" KenapaC Karena pemeriksaan untuk menguji kepatuan arus menerbitkan surat

ketetapan pajak" ;rtinya& peri$de pembukuan yang diperiksa arus suda lewat" %etapi

pemeriksaan taun berjalan masi bisa dilakukan untuk pemeriksaan PP+ untuk masa pajak

yang suda lewat" =$nt$ ,P2 ditandatangani bulan ;gustus 271> untuk pemeriksaan satu

jenis pajak PP+ masa pajak *aret 271>"

KRITERIA PEMERIKSAAN PAJAK

Pasal > ayat (1) Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271:

Pemeriksaan untuk menguji kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan arus dilakukan

teradap !ajib Pajak yang mengajukan perm$$nan pengembalian kelebian pembayaran

pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 Undang-Undang KUP"

Pasal > ayat (2) Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271:

Pemeriksaan untuk menguji kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan dapat dilakukan

dalam al memenui kriteria sebagai berikut:

a" !ajib Pajak menyampaikan ,urat Pemberitauan yang menyatakan lebi bayar& selain

yang mengajukan perm$$nan pengembalian kelebian pembayaran pajak sebagaimana

dimaksud pada ayat (1)0

b" !ajib Pajak yang tela diberikan pengembalian pendauluan kelebian pembayaran pajak0

'" !ajib Pajak menyampaikan ,urat Pemberitauan yang menyatakan rugi0d" !ajib Pajak melakukan penggabungan& peleburan& pemekaran& likuidasi& pembubaran& atau


6/40

akan meninggalkan #nd$nesia untuk selama-lamanya0

e" !ajib Pajak melakukan perubaan taun buku atau met$de pembukuan atau karena

dilakukannya penilaian kembali aktia tetap0

" !ajib Pajak tidak menyampaikan atau menyampaikan ,urat Pemberitauan tetapi

melampaui jangka waktu yang tela ditetapkan dalam surat teguran yang terpili untuk

dilakukan Pemeriksaan berdasarkan analisis risik$0 ataug" !ajib Pajak menyampaikan ,urat Pemberitauan yang terpili untuk dilakukan

Pemeriksaan berdasarkan analisis risik$"

*enurut ,@-2A/PJ/271 bawa kriteria adala alasan #ila"an pemerisaan paja "

Peraturan menteri keuangan selalu membagi alasan pemeriksaan menjadi dua& yaitu

pemeriksaan yang wajib dilakukan $le Direktur Jenderal Pajak dan pemeriksaan yang

merupakan kewenangan Direktur Jenderal Pajak" Pemeriksaan yang wajib dilakukan $le

Direktur Jenderal Pajak menga'u pada ketentuan Pasal 16 Undang-Undang KUP"

,edangkan kewenangan Direktur Jenderal Pajak menga'u pada Pasal 29 Undang-Undang

KUP" Penjabaran kewenangan pemeriksaan $le Direktur Jenderal Pajak dalam peraturanmenteri keuangan kemudian diatur pada Pasal > ayat (2) Peraturan *enteri Keuangan n$m$r

16/P*K"7/271 yang dikuti diatas"

Kata kun'i yang menunjukkan kewenangan adala kata EdapatE dalam kalimat E Pemeriksaan

untuk menguji kepatuhan pemenuhan ke#ajiban perpajakan dapat dilakukan dalam hal...E

*enurut peraturan menteri keuangan& kriteria atau alasan pemerisaan selain pemeriksaan

,P% ebi ayar yaitu:

1" ,P% & selain yang mengajukan perm$$nan pengembalian kelebian pembayaran

pajak yang biasa disebut restitusi Pasal 16 Undang-Undang KUP0

2" !ajib Pajak yang tela diberikan pengembalian pendauluan kelebian pembayaran

pajak0

" !ajib Pajak menyampaikan ,P% yang menyatakan rugi0

>" !ajib Pajak melakukan penggabungan& peleburan& pemekaran& likuidasi& pembubaran&

atau akan meninggalkan #nd$nesia untuk selama-lamanya0

?" !ajib Pajak melakukan perubaan taun buku atau met$de pembukuan atau karena

dilakukannya penilaian kembali aktia tetap0

3" !ajib Pajak tidak menyampaikan atau menyampaikan ,P% tetapi melampaui jangka

waktu yang tela ditetapkan dalam surat teguran yang terpili untuk dilakukan

Pemeriksaan berdasarkan analisis risi'0 atau

6" !ajib Pajak menyampaikan ,P% yang terpili untuk dilakukan Pemeriksaan

berdasarkan analisis risi'"

;da tiga Ema0habE yang saya temukan terkait alasan pemeriksaan pajak" Mazhab pertama

alasan pemeriksaan mengatakan bawa ,P% !ajib Pajak diperiksa jika ada bukti

ketidakpatuan yang dimiliki $le DJP"


7/40

antara pen'arian data dan pemeriksaan" ,ala satu kewenangan pemeriksaan itu adala

meminjam d$kumen apapun yang dimiliki $le !ajib Pajak" Dengan data ini tentu pemeriksa

bisa menguji kepatuan !ajib Pajak" %etapi untuk masuk ke pemeriksaan& apa yang dimiliki

DJPC Jika !ajib Pajak memiliki pembisik yang mengatakan bawa database DJP belum

terkel$la dengan baik maka lebi aman bagi mereka untuk tidak melap$rkan ,P%-nya karena

dengan begitu tidak akan diperiksaF DJP tidak punya alasan untuk melakukan pemeriksaan",eingga teman saya perna mengatakan& EUntuk mendapatkan bukti ketidakpatuan !ajib

Pajak maka arus dilakukan pemeriksaan" ,ebaliknya untuk dilakukan pemeriksaan& arus

ada bukti ketidakpatuan" Jadi mana duluCE

Mazhab yang kedua mengatakan bawa alasan pemeriksaan pajak adala analisis risik$" #ni

yang digunakan sejak Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 199/P*K"7/2776" Kata-kata

pertama analisis risik$ sebenarnya ada di Pasal 29; Undang-Undang KUP& yaitu terkait

dengan pemeriksaan pajak atas !ajib Pajak yang terdatar di bursa eek (listed company)"

erikut petikannya:

%eradap !ajib Pajak badan yang pernyataan pendataran emisi saamnya tela dinyatakan

eekti $le badan pengawas pasar m$dal dan menyampaikan ,urat Pemberitauan dengandilampiri ap$ran Keuangan yang tela diaudit $le ;kuntan Publik dengan pendapat !ajar

%anpa Penge'ualian yang:

a" ,urat Pemberitauan %aunan !ajib Pajak menyatakan lebi bayar sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 160 atau

b" terpili untuk diperiksa berdasarkan analisis risi'

dapat dilakukan pemeriksaan melalui Pemeriksaan Kant$r"

,ementara di Peraturan *enteri Keuangan +$" 199/P*K"7/2776 dibunyikan di Pasal > ayat

() uru e yang petikannya seperti ini:

Pemeriksaan untuk menguji kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan !ajib Pajak dapat

dilakukan dalam al !ajib Pajak: """"" menyampaikan ,urat Pemberitauan yang memenuikriteria seleksi berdasarkan asil analisis risi' (risk based selection) mengindikasikan

adanya kewajiban perpajakan !ajib Pajak yang tidak dipenui sesuai ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan"

#stila analisis risik$ tetap digunakan sampai Peraturan *enteri Keuangan n$m$r

16/P*K"7/271 seperti yang petikannya suda diatas" ukti ketidakpatuan tentu berbeda

dengan analisis risik$" +amanya analisis tentu bisa saja anya berupa indikasi" ;nalisis juga

bisa berbentuk kuantitati yaitu angk-angka dan bisa juga kualitati yang berupa deskripsi

yang menggambarkan indikasi ketidakpatuan" Perkembangan selanjutnya& ditingkat

kebijakan yang dituangkan dalam surat edaran& analisis risik$ ini dibagi dua:

1" analisis manual& dan

2" analisis k$mputerisasi"

;nalisis manual dilakukan dengan manual" ,atu !ajib Pajak atau satu grup dilakukan

analisis se'ara manual" ;nalisi ini dituangkan dalam lembar analisis yang disebut E;nalisis

8isk$ !ajib PajakE" Di ,@-2A/PJ/271 di'$nt$kan di lampiran #"9 seperti ini:


8/40

Perin'ian lebi detil tentang analisis manual terdapat dalam ,@-1?/PJ/271> yaitu:

4a"5 !ajib Pajak yang bertransaksi dengan piak yang mempunyai ubungan istimewa di

dalam negeri (!ajib Pajak Grup)"

4b"5 !ajib Pajak sekt$r minyak dan gas bumi yang dilakukan berdasarkan kesepakatan antara

,KK *igas& PKP& dan tentu saja DJP"

4'"5 !ajib Pajak yang bertransaksi dengan piak yang mempunyai ubungan istimewa

(pemeriksaan transfer pricing )"

4d"5 Pemeriksaan yang dilakukan se'ara bersama-sama antara DJP dengan piak eksternal

(biasa disebut joint audit & %P+& atau %im Gab)"

4e"5 Pemeriksaan berdasarkan asil pengembangan dan analisis #DP"

4"5 Pemeriksaan berdasarkan analisis risik$ yang dibuat $le Direkt$rat P2 dan Kanwil DJP"4g"5 Pemeriksaan bottom-up yang berasal dari usulan kant$r pelayanan pajak"

,ementara analisis risik$ se'ara k$mputerisasi dilakukan se'ara masal& gel$nd$ngan" ;nalisis

risik$ sampai dengan 271> ini baru dilakukan $le KPDJP"


9/40

berdasarkan analisa tertentu baik se'ara kuantitati maupun kualitati& seingga terdapat

p$tensi penerimaan sebagai akibat ketidakpatuan !ajib Pajak dalam memenui kewajiban

perpajakannya misalnya dengan menyampaikan ,P% se'ara tidak lengkap dan tidak benar"

;nalisis risik$ akan memanaatkan perekaman ,P% pada Pusat Data ( ata Processing

2entre) dan se'ara sistem akan melakukan 'ek silang (cross check ) dengan data atau

in$rmasi perpajakan menurut basis data atau sumber lainnya& data industri (sekt$r usaa)rata-rata sesuai KU& p$la pemenuan kewajiban perpajakan pada setiap industri (sekt$r

usaa)& serta mempertimbangkan pengetauan setempat )local kno#ledge) yang dimiliki $le

masing-masing UP"

Pemeriksaan berdasarkan kriteria seleksi lainnya dilaksanakan apabila ,P% %aunan PP

!ajib Pajak rang Pribadi atau adan terpili untuk diperiksa berdasarkan sistem sk$ring

se'ara k$mputerisasi yang pr$ses seleksinya dilakukan $le %im ;l$kasi Pemeriksaan kriteria

seleksi Kant$r Pusat DJP" ,istem ini memberikan nilai teradap elemen-elemen ,P% tertentu

yang direkam seingga membentuk suatu sk$r yang se'ara keseluruan dapat

mengindikasikan tingkat kepatuan !ajib Pajak" ,istem ini juga memberikan nilai atas

perbandingan rati$ masing-masing sekt$r usaa dengan keseluruan data industri (sekt$rusaa) rata-rata sesuai KU baik se'ara regi$nal maupun nasi$nal"

,urat @daran Direktur Jenderal Pajak +$" ,@-72/PJ"6/277? kemudian #i0ab"t $le ,urat

@daran Direktur Jenderal Pajak +$" SE1*PJ+*2 tentang Kebijakan Pemeriksaan

Untuk *enguji Kepatuan Pemenuan Kewajiban Perpajakan" ,urat @daran ini mengatur

bawa Kriteria ,eleksi merupakan bagian dari Pemeriksaan Kusus yang bersiat topdo#n"

%idak disebutkan kriteria yang dipili tetapi anya menyebut ""berupa skor risiko

ketidakpatuhan dengan memperhatikan 1ariabel-1ariabel tertentu serta adanya data dan

nformasiI

,urat @daran Direktur Jenderal Pajak +$" ,@-17/PJ"7>/277A selanjutnya di'abut $le ,urat

@daran Direktur Jenderal Pajak +$" ,@-A?/PJ/2711" #stila Kriteria ,eleksi atau Kritsel

kemudian tidak ada lagi" %etapi semakna dengan Kriteria ,eleksi bawa Direktur

Pemeriksaan dan Penagian dapat menerbitkan instruksi karena terdapat hasil analisis

risiko secara komputerisasi yang berupa skor risiko ketidakpatuhan dengan memperhatikan

1ariabel-1ariabel tertentu serta adanya data dan informasi"

*enurut in$rmasi yang saya dapatkan& dengan ,@-17/PJ"7>/277A EmesinE Kriteria ,eleksi

yang suda dibangun sejak 277 EdibunuE" %idak digunakan lagi" *ungkin karena dianggap

tidak berasil" %etapi menurut pengalaman saya& mesin yang dimaksud akan tergantung pada

sistem perekaman data DJP se'ara keseluruan" ;rtinya& jika database DJP masi belumterkel$la dengan baik& maka tetap saja akan ditemukan banyak kelemaan (untuk tidak

menyebut kesalaan)" ,eperti EadagiumE di dunia in$rmatika bawa jika datanya sampa

maka asilnya pun tentu sampa (G#G)" Jadi bukan pada pemilian kriteria atau pada

mesinnya walaupun keduanya tentu berperan juga"

,elanjutnya& taun 2711 mengidupkan kembali intruksi pemeriksaan topdo#n dengan

Kriteria ,eleksi" Pertimbangan utama mengidupkan kembali ini karena kebutuan

pemeriksaan di Unit Pelaksana Pemeriksaan (UP2)" Usulan pemeriksaan bottom-up yang

berasal dari ;8 dianggap tidak eekti" ,tatistik membuktikan bawa usulan bottoum-up yang

berasal dari ;8 sangat sedikit" Penyebab tidak eektinya usulan bottom-up antara lain:

a) ;8 se'ara psik$l$gis tidak nyaman mengusulkan pemeriksaan karena untuk menjagakelangsungan ubungan antara ;8 dengan !ajib Pajak maka ;8 'enderung tidak tegas


10/40

menindaklanjuti data-data yang ada" ;lasan seperti ini sering dikemukakan $le sebagian

.ungsi$nal Pemeriksa"

b) .$rmat analisis risik$ yang ada di lampiran ,@-17/PJ/277A terlalu k$mpleks seingga

sedikit ;8 yang mampu membuat analisis risik$ sesuai dengan $rmat surat edaran" ;lasan

ini dikemukakan $le kepala seksi yang meliat kemampuan para ;8"

') anyak .ungsi$nal Pemeriksa yang men$lak untuk melakukan pemeriksaan karenamenganggap usulan dari ;8 tidak signiikan" ,ebaliknya& ;8 berpikir bawa .ungsi$nal

Pemeriksa 'enderung mengarapkan data dan analisis yang lengkap& akurat& dan berp$tensi

penerimaan besar" Padaal& jika analisis ;8 suda lengkap dan akurat maka umumnya

k$nseling dengan !ajib Pajak pun tidak sulit"

,edangkan intruksi yang bersiat topdo#n tidak banyak" anyak pemeriksa pajak di UP2

kekurangan pekerjaan" ;tau ada pekerjaan tetapi anya mengerjakan restitusi ,P% yang

tidak p$tensial" .ungsi$nal Pemeriksa digaji dengan grade tinggi" Dengan sedikit beban

kerja& tetapi mendapatkan grade tertinggi bagi sebagian pegawai KPP lain timbul

ke'emburuan" erdasarkan pertimbangan men!'ptimalan tenaga ungsi$nal pemeriksa

pajak di UP2& maka perlu diadakan intruksi pemeriksaan yang bersiat massal" ,upaya setiapUP2 tidak kekurangan pekerjaan" .ungsi$nal Pemeriksa did$r$ng supaya tetap memiliki

beban tinggi sesuai dengan grade yang diberikan" ,atu-satunya jalan adala intruksi

pemeriksaan dengan Kriteria ,eleksi" *aka pada taun pertama Emengidupkan kembaliE

yaitu taun 2712& intruksi topdo#n yang berasal dari Kriteria ,eleksi suda diteken sebanyak

>?72 intruksi" Ditaun kedua& yaitu taun 271 intruksi pemeriksaan topdo#n yang berasal

dari Kriteria ,eleksi lebi banyak lagi karena pada taun tersebut ada permintaan kusus dari

Dirjen Pajak berupa pemerisaan PP& Pasal 21 dan pemerisaan set'r pr'perti"

,elanjutnya& DJP mengembangkan apa yang disebut compliance risk management disingkat

=8*" 8intisan =8* suda dimulai sejak 271 dan taun 271> diren'anakan piloting di

beberapa unit kerja" =8* adala kerja sama semua direkt$rat yang dipel$p$ri Direkt$rat

PKP dan Direkt$rat %#P" Justru apa yang di Direkt$rat P2 dulu biasa disebut Kritsel& maka

akan melebur ke =8*" akan piloting =8* ini suda dimasukkan di ,@-1?/PJ/271>

tentang 8en'ana dan ,trategi Pemeriksaan %aun 271>" #nila kutipan dari ,@-1?/PJ/271>

terkait =8*:

Penerapan 3isk Based !udit erdasarkan 2ompliance 3isk "anagement (=8*)

1) Dalam rangka pengel$laan risik$ ketidakpatuan !ajib Pajak& Direkt$rat Jenderal Pajak

akan menerapkan =8*

2) =8* merupakan suatu aplikasi untuk menilai dan memetakan risik$ kepatuan !ajib

Pajak"

) %eradap !ajib Pajak yang masuk dalam kel$mp$k perlu dilakukan pemeriksaan berdasarkan asil analisis =8*& akan diinstruksikan pemeriksaan kusus"

>) Pelaksanaan Pemeriksaan Kusus di beberapa UP2 akan dilakukan berdasarkan asil

analisis =8*"

?) Pemilian !ajib Pajak yang akan diperiksa berdasarkan analisis =8* dilakukan $le

Direkt$rat Pemeriksaan dan Penagian"

3) #nstruksi untuk melakukan Pemeriksaan Kusus berdasarkan asil analisis =8*

diterbitkan $le Direktur Pemeriksaan dan Penagian"

http://www.oecd.org/tax/administration/33818656.pdfhttp://www.oecd.org/tax/administration/33818656.pdf


11/40

alik lagi kepada maLab alasan dilakukan pemeriksaan pajak" Mazhab ketiga alasan

pemeriksaan pajak adala karena kewenangan yang diberikan $le Undang-Undang KUP

yaitu Pasal 29 seperti yang suda dikutip diatas" ,aya kutip ulang supaya lebi jelas:

Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuan

pemenuan kewajiban perpajakan !ajib Pajak dan untuk tujuan lain dalam rangka

melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan"

Pemikiran lain dari maLab ketiga ini bawa tidak ada satupun ketentuan di Undang-Undang

KUP yang melaran! atau membatasi Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan pemeriksaan"

;rtinya& dengan kewenangan yang diberikan Pasal 29 suda jelas bawa Dirjen Pajak bisasaja melakukan pemeriksaan pajak dengan Esuka-sukaE" ,etela dilakukan pemeriksaan& baru

diketaui apaka !ajib Pajak melap$rkan ,P% dengan benar atau sala" #ni merupakan

kebalikan dari maLab pertama diatas"

Pada tingkat kebijakan& kriteria pemeriksaan dibagi dua:

1" pemeriksaan rutin& dan

2" pemeriksaan kusus

,@-2A/PJ/271 menjelaskan keduanya seperti ini:

Pemeriksaan 8utin& merupakan pemeriksaan yang dilakukan seubungan dengan pemenuan

ak dan/atau pelaksanaan kewajiban perpajakan !ajib Pajak" Pemeriksaan Kusus atau

pemeriksaan berdasarkan analisis risik$ (risk based audit )& merupakan pemeriksaan yang

dilakukan teradap !ajib Pajak yang berdasarkan asil analisis risik$ se'ara manual atau

se'ara k$mputerisasi menunjukkan adanya indikasi ketidakpatuan pemenuan kewajiban

perpajakan"

Pada tingkat praktek& pemeriksaan rutin itu adala pemeriksaan yang ti#a memerl"an

analisis risi'" UP2 'ukup mengusulkan pemeriksaan rutin ke Kanwil DJP& kemudian

Kanwil DJP menyetujui atau men$lak usulan pemeriksaan rutin" %etapi ternyata sejak ,@-

2A/PJ/271 pemeriksaan pun ada skala pri$ritas" ;pa itu skala pri$ritasC Kepala UP2


12/40

diberikan kewenangan untuk melakukan pri$ritas berdasarkan beban kerja dan p$tensi pajak"

,edangkan untuk meliat p$tensi pajak arus ada itung-itungan" ;rtinya& untuk

mengusulkan pemeriksaan rutin yang menggunakan skala pri$ritas& maka kepala UP2 juga

arus melakukan analisis risik$ juga dengan analisis risik$ ersinya masing-masing kepala

UP2"

Pada awalnya pemeriksaan rutin adala pemeriksaan yang &ar"s dilakukan $le DJP" #ni

memang kebijakan awal terutama sebelum m$dernisasi DJP" Pada waktu itu tenaga pemeriksa

sangat banyak karena semua pegawai DJP b$le melakukan pemeriksaan" akan pada

prakteknya& yang benar-benar melakukan pemeriksa bisa jadi $rang yang tidak ter'antum

dalam ,P2" ,ebagian ke'il pemeriksa pajak bakan ada yang memiliki Ebawaan sendiriE

dengan menyuru $rang lain melakukan rekapitulasi" %etapi setela& m'#ernisasi& maka yang

namanya pemeriksa itu pejabat ungsi$nal pemeriksa pajak" rang yang bekerja melakukan

pekerjaan pemeriksaan benar-benar se$rang pejabat 3"n!si'nal pemerisa paja " ,eingga

benar-benar ada penurunan tenaga pemeriksa" akan sampai dengan taun 271> ini DJP

tetap merasa kekurangan tenaga pemeriksa walaupun diantara pekerjaan pemeriksaan suda

EdialikanE" DJP tetap masi mengejar ta/ audit co1erage ratio (;=8) yang ideal" ,@-1?/PJ/271> tentang ren'ana dan strategi pemeriksaan taun 271>& DJP membuat target A4R

sebesar .5 "nt" 6ajib Paja ba#an& sedangkan untuk 6ajib Paja 'ran! priba#i

&anya 715 saja" #tupun dengan rumusan ;=8 yang Em$diikasiE" ,ebagai perbandingan&

pada sekitar taun 2711 saya perna membuat peritungan ;=8 seperti berikut:

,ampai dengan ,@-A?/PJ/2711 k$mpensasi lebi bayar masi arus dilakukan pemeriksaan"

;kibatnya pemeriksaan rutin mend$minasi" %entu saja unit pelaksana pemeriksaan akan

mendaulukan apa yang wajib dilakukan daripada yang EsunnaE" Ditamba lagi pada waktu

itu& belum ada istila eriikasi" ,eingga kegiatan pen'abutan +P!P dan PKP lebi besar

dibanding pemeriksaan rutin" erikut perbandingan persentase ratarata penugasan

pemeriksaan rutin& pemeriksaan kusus& dan pemeriksaan tujuan lain untuk peri$de taun

2779 sampai dengan taun 2712:

Kemudian& ,@-A?/PJ/2711 dik$reksi dengan ,@-2A/PJ/271 dan kebijakan pemeriksaan

dikembalikan sesuai peraturan menteri keuangan seperti yang suda dijelaskan diatas" Pada

dasarnya& pemeriksaan yang &ar"s dilakukan $le DJP adala pemeriksaan yang

berdasarkan Pasal 16 Undang-Undang KUP" ,elain Pasal 16& maka masuk d$main

kewenangan Dirjen Pajak& b$le diperiksa tetapi b$le juga tidak diperiksa" ,P% *asa PP+


13/40

yang menyatakan lebi bayar tetapi dik$mpensasi: b$le diperiksa& b$le juga tidak" ,P%

%aunan PP yang *enyatakan 8ugi: b$le diperiksa& b$le juga tidak diperiksa" %ujuannya

adala mengurangi beban pemeriksaan dengan kriteria pemeriksaan rutin dan sekaligus

memperbanyak ruang pemeriksaan dengan kriteria pemeriksaan kusus"

,ebagian pegawai berpendapat bawa ,P% %aunan PP yang *enyatakan 8ugi arusdiperiksa karena memiliki risik$ tinggi" Kerugian tersebut seperti 'ek untuk mengurangi

pajak terutang di taun pajak berikutnya" %erkait dengan ini& sebenarnya untuk ,P% %aunan

PP yang *enyatakan 8ugi tidak benar-benar tidak diperiksa" Dalam al taun pajak yang

diperiksa terdapat k$mpensasi kerugian dari taun lalu& maka dalam kebijakan pemeriksaan

tetap mengaruskan kepada pemeriksa pajak untuk melakukan perl"asan pemerisaan

sampai dengan taun pajak yang belum daluwarsa" %etapi jika memang suda daluwarsa atau

segera akan daluwarsa tidak arus diperiksa" ,ala satu pertimbangannya& diliat dari

manajemen risik$ bawa ,P% %aunan PP yang *enyatakan 8ugi ti#a 't'matis memiliki

risik$ lebi tinggi dibandingkan dengan !ajib Pajak yang tidak menyampaikan ,P% atau

bakan ,P% %aunan +iil" isa jadi justru risik$ sangat tinggi ada pada ,P% +iil" ,ejak

271>& risik$ !ajib Pajak arusnya berdasarkan =8* bukan status ,P%"

*enurut ,@-2A/PJ/271 !ajib Pajak akan dilakukan pemeriksaan dengan kriteria

pemeriksaan rutin jika:

1" !ajib Pajak menyampaikan ,P% %aunan PP yang menyatakan lebi bayar restitusi"

2" !ajib Pajak menyampaikan ,P% *asa PP+ yang menyatakan lebi bayar restitusi"

" !ajib Pajak menyampaikan ,P% %aunan PP atau ,P% *asa PP+ yang menyatakan

lebi bayar yang tidak disertai dengan perm$$nan pengembalian kelebian

pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 ayat (1) Undang-Undang

KUP"

>" !ajib Pajak menyampaikan ,P% *asa PP+ ebi ayar K$mpensasi"

?" !ajib Pajak yang tela diberikan pengembalian pendauluan kelebian pembayaran

pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16= dan Pasal 16D Undang-Undang KUP"

3" !ajib Pajak menyampaikan ,P% yang menyatakan rugi"

6" !ajib Pajak melakukan penggabungan& peleburan& pemekaran& likuidasi atau pembubaran usaa& atau !ajib Pajak $rang pribadi akan meninggalkan #nd$nesia

untuk selama-lamanya"

A" !ajib Pajak melakukan: perubaan taun buku& perubaan met$de pembukuan0

dan/atau penilaian kembali aktia tetap"

JENIS PEMERIKSAAN PAJAK

Pasal ? ayat (1) Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271


14/40

Pemeriksaan untuk menguji kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal > dilakukan dengan jenis Pemeriksaan apangan atau Pemeriksaan

Kant$r"

Pasal ? ayat (2) Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271

%eradap Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal > ayat (1) dilakukan dengan

Pemeriksaan Kant$r& dalam al perm$$nan pengembalian kelebian pembayaran tersebut

diajukan $le !ajib Pajak yang memenui persyaratan:

a" lap$ran keuangan !ajib Pajak untuk %aun Pajak yang diperiksa diaudit $le akuntan

publik atau lap$ran keuangan sala satu %aun Pajak dari 2 (dua) %aun Pajak sebelum %aun

Pajak yang diperiksa tela diaudit $le akuntan publik& dengan pendapat wajar tanpa

penge'ualian0 dan

b" !ajib Pajak tidak sedang dilakukan Pemeriksaan ukti Permulaan& penyidikan& atau

penuntutan tindak pidana perpajakan& dan/atau !ajib Pajak dalam ? (lima) taun terakir

tidak perna dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan"

Pasal ? ayat () Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271

%eradap Pemeriksaan dengan kriteria sebagaimana dimaksud dalam Pasal > ayat (2) uru asampai dengan uru e& penentuan jenis pemeriksaannya diatur $le Direktur Jenderal Pajak"

Pasal ? ayat (>) Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271

%eradap Pemeriksaan dengan kriteria sebagaimana dimaksud dalam Pasal > ayat (2) uru

dan uru g dilakukan dengan jenis Pemeriksaan apangan"

Pasal ? ayat (?) Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271

Dalam al Pemeriksaan Kant$r ditemukan indikasi transaksi yang terkait dengan transfer

pricing dan/atau transaksi kusus lain yang berindikasi adanya rekayasa transaksi keuangan&

pelaksanaan Pemeriksaan Kant$r diuba menjadi Pemeriksaan apangan"

Jenis pemeriksaan pajak membagi pemeriksaan menjadi dua& yaitu

1" pemeriksaan kant$r& dan

2" pemeriksaan lapangan

Per deinisi& Pemeriksaan Kant$r adala Pemeriksaan yang dilakukan di kant$r Direkt$rat

Jenderal Pajak" ,edangkan Pemeriksaan apangan adala Pemeriksaan yang dilakukan di

tempat tinggal atau tempat kedudukan !ajib Pajak& tempat kegiatan usaa atau pekerjaan

bebas !ajib Pajak& dan/atau tempat lain yang dianggap perlu $le Pemeriksa Pajak" Pada

prakteknya (mungkin sebagian besar) tidak ada perbedaan antara pemeriksaan kant$r dan

lapangan& ke'uali terkait d$kumen awal yaitu ,urat Pemberitauan Pemeriksaan apangandan ,urat Panggilan Dalam 8angka Pemeriksaan Kant$r" ,etidaknya praktek ini terjadi

sampai dengan taun 271>" ,earusnya antara Pemeriksaan Kant$r dan Pemeriksaan

apangan ada perbedaan yang signiikan" %erutama karena Pemeriksaan Kant$r sebenarnya

untuk pemeriksaan yang se'ara risik$ lebi renda" ,edangkan Pemeriksaan apangan untuk

pemeriksaan yang 'akupannya luas& k$mpleks& dan memiliki risik$ tinggi" #nila sala satu

alasan kenapa pemeriksaan transfer pricing arus Pemeriksaan apangan karena dianggap

memiliki risik$ tinggi" Pada saat Pemeriksaan Kant$r pemeriksa melakukan pengujian

pengujian transfer pricing maka jenis pemeriksaan diuba menjadi jenis Pemeriksaan

apangan (,@-2A/PJ/271)"


15/40

$le pemeriksaan pajak ditempat !ajib Pajak" Pemeriksa dibekali laptop yang suda tersedia

data-data terkait !ajib Pajak yang diperiksa" aik data-data lap$ran ,P%& pembayaran pajak&

data internal DJP yang dilap$rkan $le lawan transaksi !ajib Pajak& sampai data-data

eksternal DJP yang biasa disebut data PP1" Data-data tersebut kemudian Edi'$'$kkanE

dengan kenyataan sebenarnya" Kenyataan yang ditemukan pada saat pemeriksaan lapangan"

Diuji silang dan dibandingkan dengan d$kumen-d$kumen yang dimiliki $le !ajib Pajak"*elakukan pengujian-pengujian yang diperlukan berdasarkan data lapangan" ,etela

kembali ke kant$r& pemeriksa pajak tinggal menerbitkan ,P


16/40

dilap$rkan ke kant$r pajak suda sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku ditamba lagi

atas !ajib Pajak tersebut tidak sedang dilakukan Pemeriksaan ukti Permulaan& penyidikan&

atau penuntutan tindak pidana perpajakan dalam jangka waktu ? taun maka DJP kemudian

berpendapat bawa atas !ajib Pajak seperti itu 'ukup dilakukan Pemeriksaan Kant$r saja"

Karena jenis Pemeriksaan Kant$r untuk pemeriksaan !ajib Pajak yang memiliki risik$renda dan bermaksud mend$r$ng pemeriksaan restitusi dilakukan dengan jenis Pemeriksaan

Kant$r maka ,@-2A/PJ271 kemudian EmemperluasE persyaratan Pemeriksaan Kant$r yaitu:

4a"5 !ajib Pajak $rang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaa atau pekerjaan bebas&

atau melakukan kegiatan usaa atau pekerjaan bebas tetapi memili mengitung pajak

terutang dengan menggunakan n$rma pengitungan pengasilan net$0

4b"5 !ajib Pajak $rang pribadi yang melakukan kegiatan usaa atau pekerjaan bebas& atau

!ajib Pajak badan dengan memperatikan al-al sebagai berikut:

i" surat yang dikirim ke alamat !ajib Pajak tidak perna kembali p$s (kemp$s)0

ii" terdapat n$m$r telep$n atau aksimili dan dapat diubungi0

iii" perna berk$munikasi atau k$nsultasi dengan petugas !ccount 3epresentati1e di Kant$r

Pelayanan Pajak0i" asil kunjungan petugas !ccount 3epresentati1e dapat menggambarkan dengan jelas

kegiatan usaa dan pr$ses bisnis !ajib Pajak0

" !ajib Pajak menyampaikan ,P% %aunan yang restitusi tepat waktu0 dan

i" asil Pemeriksaan Pajak sebelumnya tidak mendapatkan k$reksi atau mendapatkan

k$reksi atas p$s peredaran usaa dan/atau pembelian tetapi tidak bernilai material (k$reksi di

bawa ?B dari peredaran usaa dan/atau pembelian)

Dengan kebijakan tersebut DJP menganggap bawa !ajib Pajak yang sering berk$munikasi

dengan petugas !ccount 3epresentati1e (;8) memiliki risik$ renda sampai !ajib Pajak

tersebut diperiksa dan asil pemeriksaan terbukti ada k$reksi peredaran usaa dan/atau

pembelian diatas ?B" !ajib Pajak yang tidak bisa diubungi ;8& tidak jelas alamatnya&

dilakukan 1isit tetapi !ajib Pajak justru men$lak maka !ajib Pajak seperti ini dianggp

memiliki risik$ menenga sampai tinggi" ;palagi jika !ajib Pajak memiliki alamat

berpinda-pinda ditamba tidak ada pegawai !ajib Pajak atau !ajib Pajak itu sendiri yang

dapat diubungi maka DJP arus menggap !ajib Pajak seperti ini memiliki risik$ tinggi"

STAN8AR PEMERIKSAAN PAJAK

Pasal 3 ayat (1) Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271

Pemeriksaan untuk menguji kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan arus dilaksanakansesuai dengan standar Pemeriksaan

,tandara pemeriksaan adala 0apaian minim"m yang arus di'apai dalam melaksanakan

pemeriksaan" $le dibilang& standar pemeriksaan merupakan syarat minimal" Pelaksanaan

pemeriksaan pajak b$le lebi bagus atau diatas standar pemeriksaan yang suda ditetapkan"

Dalam al dibawa standar& sebenarnya tidak ada sanksi bagi pemeriksa pajak tetapi akan

menjadi ukuran pembinaan pelaksanaan pemeriksaan $le Direkt$rat Pemeriksaan" ,tandar

pemeriksaan lebi lanjut diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak n$m$r P@8-

2/PJ/271 tentang ,tandar Pemeriksaan"

,tandara pemeriksaan dibagi tiga:

1" standar umum


17/40

2" standar pelaksanaan

" standar pelap$ran asil pemeriksaan

Stan#ar "m"m Pemerisaan merupakan standar yang bersiat pribadi dan berkaitan dengan

persyaratan Pemeriksa Pajak" Peraturan menteri keuangan dan peraturan direktur jenderal pajak memberikan syarat minimal pemeriksa pajak sebagai berikut:

4a"5 tela mendapat pendidikan dan pelatian teknis yang 'ukup serta memiliki keterampilan

sebagai Pemeriksa Pajak"

Persyaratan ini merupakan syarat k$mpetensi untuk dapat menjadi se$rang Pemeriksa Pajak&

baik sebagai indiidu maupun sebagai tim Pemeriksa Pajak (k$mpetensi k$lekti)" Pemeriksa

Pajak arus memiliki pengetauan dan kealian yang memadai dibidang perpajakan&

akuntansi& dan Pemeriksaan" Pemeriksa Pajak diaruskan memiliki pengetauan umum

tentang lingkungan dan pr$ses bisnis !ajib Pajak& termasuk di antaranya adala kemampuan

menerapkan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku" Pemeriksa Pajak arus memiliki

keterampilan berk$munikasi se'ara jelas dan eekti& baik se'ara lisan maupun tulisan"Pemeriksa Pajak arus memeliara dan meningkatkan kealian dan k$mpetensinya melalui

pendidikan berkelanjutan" Pendidikan dimaksud dapat berupa diklat-diklat& kursus singkat&

maupun seminar& baik yang diselenggarakan $le Direkt$rat Jenderal Pajak& adan

Pendidikan dan Pelatian Keuangan& maupun $le instansi lainnya& di dalam negeri maupun

di luar negeri"

4b"5 menggunakan keterampilannya se'ara 'ermat dan seksama"

Dalam pelaksanaan Pemeriksaan dan penyusunan "5 memiliki teman dekat atau keluarga yang dapat berp$sisi sebagai wakil !ajib Pajak

yang diperiksa"

4'"?"5 keadaan& k$ndisi dan perbuatan tertentu lainnya yang menurut pertimbangan Pemeriksa

Pajak dapat mengganggu independensi tersebut""


18/40

4d"5 taat teradap berbagai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan"

Pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan arus

dilakukan sesuai stan#ar pelasanaan Pemerisaan" Pelaksanaan Pemeriksaan arus

didaului dengan persiapan yang baik sesuai dengan tujuan Pemeriksaan& yang paling sedikit

meliputi kegiatan mengumpulkan dan mempelajari data !ajib Pajak& menyusun ren'anaPemeriksaan (audit plan)& dan menyusun pr$gram Pemeriksaan (audit program)& serta

mendapat pengawasan yang seksama" Pemeriksaan dilaksanakan dengan melakukan

pengujian berdasarkan met$de dan teknik Pemeriksaan sesuai dengan pr$gram Pemeriksaan

(audit program) yang tela disusun" %emuan asil Pemeriksaan arus didasarkan pada bukti

k$mpeten yang 'ukup dan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan"

Pemeriksaan dilakukan $le suatu tim Pemeriksa Pajak yang terdiri dari se$rang superis$r&

se$rang ketua tim& dan se$rang atau lebi angg$ta tim& dan dalam keadaan tertentu ketua tim

dapat merangkap sebagai angg$ta tim" ;pabila diperlukan& Pemeriksaan untuk menguji

kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan dapat dilakukan se'ara bersama-sama dengan

tim pemeriksa dari instansi lain"

Kegiatan Pemeriksaan untuk menguji kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan arus

did$kumentasikan dalam bentuk KKP (Kertas Kerja Pemeriksaan)" KKP wajib disusun $le

Pemeriksa Pajak dan berungsi sebagai:

• bukti bawa Pemeriksaan tela dilaksanakan sesuai standar pelaksanaan Pemeriksaan0

• baan dalam melakukan Pembaasan ;kir


19/40

• data/in$rmasi yang tersedia0

• buku dan d$kumen yang dipinjam0

• materi yang diperiksa0

• uraian asil Pemeriksaan0

• iktisar asil Pemeriksaan0

• pengitungan pajak terutang0 dan

• simpulan dan usul Pemeriksa Pajak"

Kewajiban pemeriksa ersus ak !ajib Pajak" Keduanya sebenarnya beradap-adapan"


20/40

>" kewajiban dari !ajib Pajak untuk

memenui permintaan buku& 'atatan&

dan/atau d$kumen yang menjadi dasar

pembukuan atau pen'atatan& dan d$kumen

lainnya& yang dipinjam dari !ajib Pajak0

menuangkan asil pertemuan dalam beritaa'ara pertemuan dengan !ajib Pajak0

menyampaikan ,P


21/40

lain yang berubungan dengan pengasilan

yang diper$le& kegiatan usaa& pekerjaan

bebas !ajib Pajak& atau $bjek yang

terutang pajak0

dan d$kumen lain yang berubungan

dengan pengasilan yang diper$le&

kegiatan usaa& pekerjaan bebas !ajib

Pajak& atau $bjek yang terutang pajak0

mengakses dan/atau mengundu data yang

dikel$la se'ara elektr$nik0

memberikan kesempatan untuk mengakses

dan/atau mengundu data yang dikel$lase'ara elektr$nik0

memasuki dan memeriksa tempat atau

ruang& barang bergerak dan/atau tidak

bergerak yang diduga atau patut diduga

digunakan untuk menyimpan buku atau

'atatan& d$kumen yang menjadi dasar

pembukuan atau pen'atatan& d$kumen lain&

uang dan/atau barang yang dapat memberi

petunjuk tentang pengasilan yang

diper$le& kegiatan usaa& pekerjaan bebas

!ajib Pajak& atau $bjek yang terutang

pajak0

memberikan kesempatan untuk memasuki

dan memeriksa tempat atau ruang& barang

bergerak dan/atau tidak bergerak yang

diduga atau patut diduga digunakan untuk

menyimpan buku atau 'atatan& d$kumen

yang menjadi dasar pembukuan atau

pen'atatan& d$kumen lain& uang& dan/atau

barang yang dapat memberi petunjuk

tentang pengasilan yang diper$le&

kegiatan usaa& pekerjaan bebas !ajib

Pajak& atau $bjek yang terutang pajak serta

meminjamkannya kepada Pemeriksa Pajak0

meminta kepada !ajib Pajak untuk

memberi bantuan guna kelan'aran

Pemeriksaan& antara lain berupa:

1" menyediakan tenaga dan/atau peralatan

atas biaya !ajib Pajak apabila dalam

mengakses data yang dikel$la se'ara

elektr$nik memerlukan peralatan dan/atau

kealian kusus02" memberikan bantuan kepada Pemeriksa

Pajak untuk membuka barang bergerak

dan/atau tidak bergerak0 dan/atau

" menyediakan ruangan kusus tempat

dilakukannya Pemeriksaan apangan

dalam al Pemeriksaan dilakukan di tempat

!ajib Pajak0

memberi bantuan guna kelan'aran

Pemeriksaan& yang dapat berupa:

1" menyediakan tenaga dan/atau peralatan

atas biaya !ajib Pajak apabila dalam

mengakses data yang dikel$la se'ara

elektr$nik memerlukan peralatan dan/atau

kealian kusus0

2"

memberikan bantuan kepada PemeriksaPajak untuk membuka barang bergerak

dan/atau tidak bergerak0 dan/atau

" menyediakan ruangan kusus tempat

dilakukannya Pemeriksaan apangan

dalam al Pemeriksaan dilakukan di tempat

!ajib Pajak0

melakukan Penyegelan tempat atau ruang

tertentu serta barang bergerak dan/atau

tidak bergerak0meminta keterangan lisan dan/atau tertulis

dari !ajib Pajak0

memberikan keterangan lisan dan/atau

tertulis yang diperlukan

meminta keterangan dan/atau bukti yang

diperlukan dari piak ketiga yang

mempunyai ubungan dengan !ajib Pajak

yang diperiksa melalui kepala unit

pelaksana Pemeriksaan"

menyampaikan tanggapan se'ara tertulis

atas ,P


22/40

Kant$r" Kewenangan pemeriksa pajak yang tidak dimiliki pemeriksa pajak jenis Pemeriksaan

Kant$r adala keadiran pemeriksa pajak di d$misili& tempat usaa atau kegiatan !ajib

Pajak" Dengan keadiran pemeriksa pajak di d$misili& tempat usaa atau kegiatan !ajib

Pajak maka timbul kewenangan pemeriksaan pajak untuk meminjam d$kumen yang

ditemukan saat itu juga& memasuki ruangan atau bangunan atau tempat tertentu dan yang

paling penting pemeriksa pajak jenis Pemeriksaan apangan berwenang melakukan penyegelan"

,ebaliknya ada kewenangan pemeriksa pajak jenis Pemeriksaan Kant$r yang tidak ada di

Pemeriksaan apangan& yaitu meminjam KKP yang dibuat $le akuntan publik melalui !ajib

Pajak" ;paka pemeriksaan lapangan benar-benar tidak memiliki kewenangan meminjam

KKP yang dibuat $le akuntan publikC ,ebenarnya tidak juga" Pemeriksaan lapangan tetap

memiliki kewenangan untuk meminjam KKP yang dibuat $le akuntan publik baik melalui

!ajib Pajak maupun tidak" Justru pemeriksaan lapangan lebi luas" Karena tidak arus

melalui !ajib Pajak" Pasal 2A ayat (1) Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271

se'ara tegas tertulis& Ebuku, catatan, dan5atau dokumen, termasuk data yang dikelola secara

elektronik serta keterangan lain yang diperlukanE" ;rtinya& apap"n yan! #iperl"an untuk

pemeriksaan& pemeriksa pajak dapat meminjam saat itu juga jika ditemukan di tempat !ajibPajak atau dibuatkan surat peminjaman"

JAN$KA 6AKTU PEMERIKSAAN

Pasal 1 ayat (2) Undang-Undang KUP:

%ata 'ara pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) di antaranya mengatur tentang

pemeriksaan ulang& jangka waktu pemeriksaan& kewajiban menyampaikan surat

pemberitauan asil pemeriksaan kepada !ajib Pajak& dan ak !ajib Pajak untuk adir

dalam pembaasan akir asil pemeriksaan dalam batas waktu yang ditentukan"

Pasal 1 Undang-Undang KUP ini merupakan dasar ukum atau amanat yang diberikan $le

Undang-Undang KUP bawa jangka waktu pemeriksaan pajak Earus dibatasiE" ;da sebagianyang tidak setuju dengan adanya jangka waktu pemeriksaan" /2777 tentang %ata =ara Pemeriksaan

Pajak" Padaal keputusan menteri keuangan ini masi berdasarkan Undang-Undang +$" 13%aun 2777" Jangka waktu pemeriksaan masuk Undang-Undang KUP baru pada Undang-

Undang +$" 2A %aun 2776& yaitu di Pasal 1 ayat (2) seperti yang saya kutip diatas"

Keputusan *enteri Keuangan n$m$r ?>?/K*K"7>/2777 membatasi pemeriksaan lengkap 2

bulan dan dapat diperpanjang sampai dengan A bulan" Kemudian di Peraturan *enteri

Keuangan n$m$r 199/P*K"7/2776 jangka waktu pemeriksaan lapangan dibagi dua yaitu >

bulan dan diperpanjang > bulan lagi seingga t$tal jangka waktu pemeriksaan tetap A bulan"

Jangka waktu ini tetap dipakai di Peraturan *enteri Keuangan n$m$r A2/P*K"7/2711" aru

kemudian pada Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271 jangka waktu

pemeriksaan lapangan ditamba 2 bulan dengan membagi jan!a wat" pen!"jian dan

jan!a wat" Pemba&asan A&ir 9asil Pemerisaan #an pelap'ran"


23/40

Kenapa jangka waktu pemeriksaan menjadi duaC Karena pada awalnya jangka waktu

pemeriksaan yang A bulan tidak tegas" Dalam Peraturan *enteri Keuangan n$m$r

A2/P*K"7/2711 dikatakan bawa setela A bulan pemeriksaan belum selesai& maka dalam

jangka waktu 6 ari arus diterbitkan ,P

bulan jangka waktu pemeriksaan& ditamba > perpanjangan" Jangka waktu A bulan ini

dipertaankan tetapi anya jangka waktu pengujian" S"paya a#a e3e psi'l'!is& maka

jangka waktu pengujian bukan > bulan tetapi 3 bulan" ,edangkan sisanya yang 2 bulan adala

perpanjangan jangka waktu pemeriksaan" K$n$n kabarnya& perubaan jangka waktu

pemeriksaan dari 2M2M2M2 menjadi >M> ditentukan $le Dirjen Pajak sendiri" %etapi

perubaan dari >M> menjadi 3M2M2 'ukup ditentukan $le pejabat setingkat Kasubdit :-)

;paka jangka waktu pemeriksaan arus benar-benar 3 bulan atau A bulanC ,ebenarnya

jangka waktu itu adala jangka waktu maksimal atau selama-lamanya" Jadi b$le kurang dari


24/40

itu" egitu juga dengan jangka waktu pembaasan" %idak arus 2 bulan tetapi b$le juga

anya seariF

%etapi jangka waktu perpanjangan diatas ada penge'ualian" Untuk !ajib Pajak berikut t$tal

jangka waktu pengujian dapat 2> bulan ditamba jangka waktu pembaasan seingga t$tal

jangka waktu pemeriksaan menjadi 23 bulan& yaitu berlaku untuk pemeriksaan atas:4a"5 !ajib Pajak K$ntrakt$r K$ntrak Kerja ,ama *inyak dan Gas umi

4b"5 !ajib Pajak dalam satu grup

4'"5 !ajib Pajak yang terindikasi melakukan transaksi transfer pricing dan/atau transaksi

kusus lain yang berindikasi adanya rekayasa transaksi keuangan"

JAN$KA 6AKTU PEMERIKSAAN RESTITUSI

8estitusi pajak adala pengembalian pajak (refund )" Diliat dari sisi pemeriksaan&

pengembalian pajak ada yang dim$$nkan kepada DJP dan tidak dim$$nkan" Pengembalian

pajak yang dim$$nkan diatur di Pasal 16 Undang-Undang KUP& seingga kadang disebut

pemeriksaan Pasal 16" ,edangkan kelebian pajak yang tidak dim$$nkan menga'u ke

Pasal 16 ayat (1) Undang-Undang KUP"

Kenapa arus dibedakanC Karena jatu temp$ pengembalian pengembalian diatas berbeda"

Pasal 16 mengatur bawa Direktur Jenderal Pajak setela melakukan pemeriksaan arus

menerbitkan surat ketetapan pajak paling lama 12 (dua belas) bulan sejak surat perm$$nan

diterima se'ara lengkap" #ni kadang disebut jatu temp$ restitusi" Jangka waktu 12 bulan ini

saya sebut saja jangka waktu restitusi" Jangka waktu ini berbeda dengan jangka waktu

pemeriksaan" %etapi berla" prinsip mana yan! lebi& #"l"F

a" berlaku jangka waktu pemeriksaan jika jangka waktu restitusi pajak lebi lama"

b" berlaku jangka waktu restitusi pajak jika jangka waktu restitusi lebi dulu"

=$nt$ jangka waktu restitusi lebi dulu:

,P% dengan perm$$nan restitusi diterima DJP tanggal > Juni 2712" erdasarkan

peraturan Pasal 16 UU KUP& DJP arus menerbitkan surat ketetapan pajak paling lama

Juni 271" Jika pemeriksaan pajak baru dimulai 6 Januari 271 maka pemeriksa arus

mengatur waktu sebelum Juni 271" ;rtinya arus ada 2 bulan jangka waktu pembaasan"

;wal ;pril 271 pemeriksa pajak arus menerbitkan ,P


25/40

uku& 'atatan& dan d$kumen& serta data& in$rmasi& dan keterangan lain sebagaimana

dimaksud pada ayat () wajib dipenui $le !ajib Pajak paling lama 1 (satu) bulan sejak

permintaan disampaikan"

Pasal 29 ayat (b) Undang-Undang KUP:

Dalam al !ajib Pajak $rang pribadi yang melakukan kegiatan usaa atau pekerjaan bebas

tidak memenui ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat () seingga tidak dapat

diitung besarnya pengasilan kena pajak& pengasilan kena pajak tersebut dapat diitung

se'ara jabatan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan"

Dalam al Pemeriksaan untuk menguji kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan

dilaksanakan dengan jenis Pemeriksaan apangan& maka buku& 'atatan& dan/atau d$kumen&

termasuk data yang dikel$la se'ara elektr$nik serta keterangan lain yang diperlukan dan

#iper'le&*#item"an pa#a saat pelasanaan Pemerisaan #i tempat 6ajib Paja &

dipinjam pada saat itu juga dan Pemeriksa Pajak membuat bukti peminjaman dan

pengembalian buku& 'atatan& dan d$kumen" #ni adala '$ntekan dari Pasal 2A ayat (1)

Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271" ,aya mengingatkan saja bawa pada

saat datang ke tempat !ajib Pajak& pemeriksa pajak tidak perlu membuat surat peminjamand$kumen" Kebiasaan sebagian pemeriksa& sebelum datang ke tempat !ajib Pajak& maka

pemeriksa menyiapkan dulu surat peminjaman d$kumen" ,ebenarnya& surat permintaan

peminjaman buku& 'atatan& dan d$kumen itu dilakukan dalam al:

4a"5 buku& 'atatan& dan/atau d$kumen& termasuk data yang dikel$la se'ara elektr$nik serta

keterangan lain yang diperlukan belum ditemukan0

4b"5 buku& 'atatan& dan/atau d$kumen& termasuk data yang dikel$la se'ara elektr$nik serta

keterangan lain yang diperlukan belum diberikan $le !ajib Pajak pada saat pelaksanaan

Pemeriksaan (dengan segala alasannya& misalnya gudang arsipnya di luar k$ta)"

Pada kesempatan pertama datang ke !ajib Pajak& pemeriksa pajak berwenang memasuki

semua ruangan dan tidak ada ruangan raasia karena semua raasia demi kepentingan +egara(pajak merepresentasikan negara) menjadi tidak ada" ,emua arus terbuka bagi pemeriksa

pajak" Pada saat menjalankan tugas sesuai ,P2& pemeriksa pajak adala perwakilan +K8#

untuk tugas perpajakan" Untuk mengakses dan/atau mengundu data yang dikel$la se'ara

elektr$nik& pemeriksa pajak memiliki kewenangan meminta !ajib Pajak untuk menyediakan

tenaga dan/atau peralatan atas biaya !ajib Pajak" ,ebaliknya dari sisi !ajib Pajak& pada

Pasal -1 ayat (-) Un#an!Un#an! KUP memerintakan bawa %ajib Pajak yang diperiksa

#ajib memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang perlu

dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan.

8alam &al Pemeriksaan untuk menguji kepatuan pemenuan kewajiban perpajakan

dilakukan dengan jenis Pemeriksaan apangan& Pemeriksa Pajak wajib memberitaukan

kepada !ajib Pajak mengenai dilakukannya Pemeriksaan apangan dengan menyampaikan

,urat Pemberitauan Pemeriksaan apangan" ,urat Pemberitauan Pemeriksaan

apangan dapat disampaikan se'ara langsung kepada !ajib Pajak pada saat dimulainya

Pemeriksaan apangan atau disampaikan melalui aksimili& p$s dengan bukti pengiriman

surat& atau jasa pengiriman lainnya dengan bukti pengiriman" Ketentuan inila yang membuat

sebagian pemeriksa tidak melakukan pemeriksaan di lapangan karena ,urat Pemberitauan

Pemeriksaan apangan dapat disampaikan melalui aksimili" ,etela Pemeriksa Pajak

mengirim ,urat Pemberitauan Pemeriksaan apangan dan ,urat Permintaan Peminjaman

uku& =atatan& dan D$kumen melalui aksimili maka Pemeriksa Pajak ber&arap d$kumen

yang diminta datang tepat waktu"


26/40

Pada sebagian !ajib Pajak& jangka waktu dan nama-nama d$kumen di lampiran ,urat

Permintaan Peminjaman uku& =atatan& dan D$kumen sangat penting" KenapaC %asting

timeF D$kumen yang diminta akan disampaikan sesuai ketentuan di Undang-Undang KUP&

yaitu satu bulan" Kemudian& jika ada perbedaan nama atau jenis d$kumen antara yang

digunakan $le !ajib Pajak dengan yang tertulis di lampiran ,urat Permintaan Peminjaman

uku& =atatan& dan D$kumen maka !ajib Pajak dapat mengatakan& Eapak/ibu& d$kumenn$m$r sekian tidak ada di perusaaan kami"E Padaal bisa jadi d$kumen yang sejenis atau

berungsi sama tetapi namanya berbeda ada" Kalaupun ada& kemudian !ajib Pajak

mengatakan tidak ada& sebenarnya Pemeriksa Pajak tidak bisa membuktikan keb$$ngan

!ajib Pajak" andingkan jika Pemeriksa Pajak ketempat usaa !ajib Pajak dan menemukan

d$kumen yang diperlukanF ;lasan apa yang bisa digunakan !ajib PajakC

*asala d$kumen adala masala penting" Pemeriksa Pajak tidak b$le melakukan k$reksi

berdasarkan analisis" ukan berarti Pemeriksa Pajak tidak melakukan analisis tetapi analisis

yang digunakan untuk mendeteksi ketidakpatuan !ajib Pajak" Dasar k$reksi tetap d$kumen

dan dasar ukum" Tem"an &asil Pemerisaan &ar"s #i#asaran pa#a b"ti 'mpeten

yan! 0""p #an ber#asaran etent"an perat"ran per"n#an!"n#an!an perpajaan (Pasal > P@8-2/PJ/271)"

/"ti 'mpeten adala bukti yang alid dan relean dengan tetap mempertimbangkan

prinsip kewajaran dan kelaLiman usaa atas transaksi !ajib Pajak yang memiliki ubungan

istimewa" ;ali# berarti bukti dapat diandalkan untuk menyimpulkan suatu akta" Rele


27/40

in$rmasi yang pada saat pemeriksaan belum diper$le !ajib Pajak dari piak ketiga&

pembukuan& 'atatan& data& in$rmasi& atau keterangan lain dimaksud tidak dipertimbangkan

dalam penyelesaian keberatannya"

,e'ara tidak langsung Pasal 23; ayat (>) Undang-Undang KUP mengatakan bawa selama

jangka waktu pemeriksaan belum selesai maka d$kumen dapat diterima $le Pemeriksa

Pajak" ,edangkan pemeriksaan selesai setela ditanda-tanganinya al diatas kemudian membuat berita a'ara" ,elanjutnya& Pemeriksa Pajak

memeriksa tempat !ajib Pajak (tanpa penge'ualian)" Jika men$lak& maka pemeriksa pajak

berwenang untuk melakukan penyegelan" ,etela melakukan pemeriksaan tempat !ajib

Pajak& maka buku& 'atatan& dan/atau d$kumen& termasuk data yang dikel$la se'ara elektr$nik

serta keterangan lain yang diperlukan dan #iper'le&*#item"an pa#a saat pelasanaan

Pemerisaan #i tempat 6ajib Paja & dipinjam pada saat itu juga " Kemudian dibuatkan

bukti peminjaman d$kumen" #nila yang diatur di Pasal 2A ayat (1) uru a Peraturan *enteri

Keuangan +$m$r 16/P*K"7/271"

Penyegelan dilakukan denga menempelkan tanda segel" Peraturan menteri keuangan


28/40

menyebut Etanda segelE bukan Ekertas segelE" %anda segel bisa dibuat dari apa saja" %anda

segel arus ditempel" Penyegelan dilakukan $le Pemeriksa Pajak dengan disaksikan $le

sekurang-kurangnya 2 (dua) $rang yang tela dewasa selain angg$ta tim Pemeriksa

Pajak" ;pabila dalam jangka waktu 6 (tuju) ari setela tanggal Penyegelan atau jangka

waktu lain dengan mempertimbangkan tujuan Penyegelan& !ajib Pajak& wakil& atau kuasa

dari !ajib Pajak tetap tidak memberi iLin kepada Pemeriksa Pajak untuk membuka ataumemasuki tempat atau ruangan& barang bergerak atau tidak bergerak yang disegel& dan/atau

tidak memberikan bantuan guna kelan'aran Pemeriksaan& !ajib Pajak #ian!!ap men'la

dilakukan Pemeriksaan" Jika Pemeriksa Pajak merasa belum 'ukup waktu melakukan

penyegelan& tidak ada larangan dilakukan penyegelan kedua dan seterusnya"

Pembukaan segel dilakukan apabila:

a" !ajib Pajak& wakil& kuasa& atau piak yang dapat mewakili !ajib Pajak sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 23 ayat (2) uru b tela memberi i>in kepada Pemeriksa Pajak untuk

membuka atau memasuki tempat atau ruangan& barang bergerak atau tidak bergerak yang

disegel& dan/atau tela memberi bantuan guna kelan'aran Pemeriksaan0

b" berdasarkan pertimbangan Pemeriksa Pajak& Penyegelan tidak diperlukan lagi0 dan/atau'" terdapat permintaan dari penyidik yang sedang melakukan penyidikan tindak pidana"

PEN=E%ESAIAN PEMERIKSAAN

Pasal 27 Peraturan *enteri Keuangan n$m$r 16/P*K"7/271:

Pemeriksaan apangan atau Pemeriksaan Kant$r untuk menguji kepatuan pemenuan

kewajiban perpajakan diselesaikan dengan 'ara:

a" mengentikan Pemeriksaan dengan membuat %9P S"mir0 atau

b" membuat %9P& sebagai dasar penerbitan surat ketetapan pajak dan/atau ,urat %agian

Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan"

,etiap ,P2 akan diselesaikan dengan membuat


29/40

4b"5 Pemeriksaan apangan atau Pemeriksaan Kant$r yang ditanggukan karena

ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan ukti Permulaan se'ara terbuka dan Pemeriksaan ukti

Permulaan se'ara terbuka tersebut:

• tidak dilanjutkan dengan penyidikan karena !ajib Pajak mengungkapkanketidakbenaran perbuatannya sebagaimana dimaksud dalam Pasal A ayat () Undang-

Undang KUP0

• tidak dilanjutkan dengan penyidikan tetapi diselesaikan dengan menerbitkan ,urat

Ketetapan Pajak Kurang ayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1; Undang-

Undang KUP0 atau

• dilanjutkan dengan penyidikan tetapi penyidikannya dientikan karena tidak

dilakukan penuntutan sebagaimana dimaksud dalam Pasal >> Undang-Undang KUP"

4'"5 Pemeriksaan apangan atau Pemeriksaan Kant$r yang ditanggukan karena

ditindaklanjuti dengan penyidikan sebagai tindak lanjut Pemeriksaan ukti Permulaan se'ara

tertutup dan penyidikan tersebut dientikan karena memenui ketentuan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal >> Undang-Undang KUP"

4d"5 Pemeriksaan Ulang tidak mengakibatkan adanya tambaan atas jumla pajak yang tela

ditetapkan dalam surat ketetapan pajak sebelumnya"

4e"5 %erdapat keadaan tertentu berdasarkan pertimbangan Direktur Jenderal Pajak"

SP9P #an CLOSING CONFERECEN ,urat Pemberitauan


30/40

Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas perm$$nan !ajib Pajak dapat:

"""

d" membatalkan asil pemeriksaan pajak atau surat ketetapan pajak dari asil pemeriksaan

yang dilaksanakan tanpa:

1" penyampaian surat pemberitauan asil pemeriksaan0 atau

2" pembaasan akir asil pemeriksaan dengan !ajib Pajak"

Karena Undang-Undang KUP mengamanatkan ak !ajib Pajak untuk adi dalam closing

conference maka di Peraturan *enteri Keuangan +$m$r 16/P*K"7/271 diatur lebi detil

masala penyampaian ,P


31/40

selesai& maka pembaasan bisa dilakukan ari berikutnya sesuai yang disepakati $le !ajib

Pajak dan Pemeriksa Pajak asalkan dalam peri$de jangka waktu pembaasan dua bulan"

%etapi jika !ajib Pajak suda berniat mengajukan pembaasan ke %im 4uality !ssurance

Pemeriksaan (%im N;) maka tidak perlu lama-lama pembaasan dengan !ajib Pajak"

Diskusi atau pembaasan dengan pemeriksa pajak sebenarnya bisa dilakukan pada peri$de jangka waktu pengujian" ,eingga ada waktu 3 bulan atau A bulan diskusi masala

pemeriksaan antara !ajib Pajak dengan pemeriksa pajak" ebi baik memberi ruang waktu

pembaasan lebi banyak kepada %im N; supaya lebi independen" Perlu dipertimbangkan

EjedaE waktu perm$$nan pembaasan dengan %im N;& yaitu ari& kemudian EjedaE waktu

pembuatan undangan pembaasan $le %im N;" Dan pembaasan dengan %im N; tetap

arus dalam peri$de jangka waktu pembaasan dua bulan sejak ,P


32/40

jangka waktu pembaasan bukan saatnya pengujian d$kumen"

agaimana jika pendapat %im N; memerlukan pengujianC Karena pengujian d$kumen

merupakan d$main pemeriksa pajak& maka setela selesai pembaasan dengan %im N;

pelaksanaan pengujian tetap dilakukan $le pemeriksaan pajak" %im N; anya memberikan

Ebatasan-batasanE k$reksi mana yang b$le dan k$reksi mana yang tidak b$le" ,angatmungkin jika %im N; memutuskan suatu kesimpulan tetapi mengenai jumla atau n$minal

rupia yang dik$reksi ditentukan sendiri $le pemeriksa pajak setela dilakukan

Epengitungan ulangE"

Pendapat %im N; arus berdasarkan masing-masing masala" ,ebagai '$nt$& asil

pemeriksaan PP adan yang dituangkan dalam ,P


33/40

$rmat ,P%0

4b"5 ,,P atas pelunasan pajak yang kurang dibayar0 dan

4'"5 ,,P atas pembayaran sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar ?7B"

Kalau meliat sanksi administrasi Pasal A ayat (?) UU KUP diatas (yaitu ?7B) maka sanksi

ini akan lebi tinggi 2B dibandingkan sanksi bunga di surat ketetapan pajak" ,anksi bunga disurat ketetapan pajak paling banyak (maksimal) >AB saja" %etapi beberapa !ajib Pajak

ternyata tidak peduli dengan besarnya sanksi ini" *ereka bersedia bayar lebi besar" ,ala

satu m$ti melakukan pengungkapan ini adala mengindari k$reksi pajak yang besar" Jadi

lebi kepada pen'itraan" Karena kal$ pengungkapannya benar& maka nanti di surat ketetapan

pajak tidak ada lagi k$reksi iskal" Pr$duk pemeriksaan pun ,KP+" Karena asil pemeriksaan

menjadi niil& maka 'itra manajemen !ajib Pajak dianggap lebi baik" Padaal& sebelum

pemeriksaan selesai mereka tela bayar lebi duluF

USU%AN PEMERIKSAAN /UKTI PERMU%AAN

Pemeriksaan ukti Permulaan adala pemeriksaan yang dilakukan untuk mendapatkan uktiPermulaan tentang adanya dugaan tela terjadi tindak pidana di bidang perpajakan"

Pemeriksaan ukti Permulaan setara dengan penyelidikan menurut istila di KU


34/40

bukan tindak pidana perpajakan" ,ebenarnya Pasal >> ; UU KUP mengatur empat alasan

dientikannya penyidikan& yaitu tidak 'ukup bukti& bukan merupakan tindak pidana di bidang

perpajakan& atau penyidikan dientikan karena peristiwanya tela daluwarsa& atau tersangka

meninggal dunia"


35/40

b" pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula !ajib Pajak tidak mengungkapkan data

dan/atau memberikan keterangan lain se'ara benar& lengkap& dan terin'i seingga tidak

memungkinkan iskus dapat menerapkan ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan dengan benar dalam mengitung jumla pajak yang terutang"

!alaupun !ajib Pajak tela memberitaukan data dalam ,urat Pemberitauan atau

mengungkapkannya pada waktu pemeriksaan& tetapi apabila memberitaukannya atau

mengungkapkannya dengan 'ara sedemikian rupa seingga membuat iskus tidak mungkin

mengitung besarnya jumla pajak yang terutang se'ara benar seingga jumla pajak yang

terutang ditetapkan kurang dari yang searusnya& al tersebut termasuk dalam pengertian data

yang semula belum terungkap"

=$nt$:

1" Dalam ,urat Pemberitauan dan/atau lap$ran keuangan tertulis adanya biaya iklan

8p17"777"777&77& sedangkan sesunggunya biaya tersebut terdiri atas 8p?"777"777&77 biaya

iklan di media massa dan 8p?"777"777&77 sisanya adala sumbangan atau adia yang tidak b$le dibebankan sebagai biaya"

;pabila pada saat penetapan semula !ajib Pajak tidak mengungkapkan perin'ian tersebut

seingga iskus tidak melakukan k$reksi atas pengeluaran berupa sumbangan atau adia

seingga pajak yang terutang tidak dapat diitung se'ara benar& data mengenai pengeluaran

berupa sumbangan atau adia tersebut terg$l$ng data yang semula belum terungkap"

2" Dalam ,urat Pemberitauan dan/atau lap$ran keuangan disebutkan pengel$mp$kan arta

tetap yang disusutkan tanpa disertai dengan perin'ian arta pada setiap kel$mp$k yang

dimaksud& demikian pula pada saat pemeriksaan untuk penetapan semula !ajib Pajak tidak

mengungkapkan perin'ian tersebut seingga iskus tidak dapat meneliti kebenaran

pengel$mp$kan dimaksud& misalnya arta yang searusnya termasuk dalam kel$mp$k arta

berwujud bukan bangunan kel$mp$k & tetapi dikel$mp$kkan ke dalam kel$mp$k 2"

;kibatnya& atas kesalaan pengel$mp$kan arta tersebut tidak dilakukan k$reksi& seingga

pajak yang terutang tidak dapat diitung se'ara benar" ;pabila setela itu diketaui adanya

data yang menyatakan bawa pengel$mp$kan arta tersebut tidak benar& maka data tersebut

termasuk data yang semula belum terungkap"

" Pengusaa Kena Pajak melakukan pembelian sejumla barang dari Pengusaa Kena Pajak

lain dan atas pembelian tersebut $le Pengusaa Kena Pajak penjual diterbitkan aktur pajak"

arang-barang tersebut sebagian digunakan untuk kegiatan yang mempunyai ubunganlangsung dengan kegiatan usaanya& seperti pengeluaran untuk kegiatan pr$duksi& distribusi&

pemasaran& dan manajemen& dan sebagian lainnya tidak mempunyai ubungan langsung"

,eluru aktur pajak tersebut dikreditkan sebagai Pajak *asukan $le Pengusaa Kena Pajak

pembeli"

;pabila pada saat penetapan semula Pengusaa Kena Pajak tidak mengungkapkan rin'ian

penggunaan barang tersebut dengan benar seingga tidak dilakukan k$reksi atas pengkreditan

Pajak *asukan tersebut $le iskus& sebagai akibatnya Pajak Pertambaan +ilai yang

terutang tidak dapat diitung se'ara benar" ;pabila setela itu diketaui adanya data atau

keterangan tentang kesalaan mengkreditkan Pajak *asukan yang tidak mempunyai

ubungan langsung dengan kegiatan usaa dimaksud& data atau keterangan tersebutmerupakan data yang semula belum terungkap"


36/40

;da aturan yang baru di Peraturan *enteri Keuangan +$m$r 16/P*K"7/271 terkait

pemeriksaan ulang& yaitu pengaturan bawa pemeriksaan ulang b$le sumir" ,ebelumnya

tidak diatur" Karena tidak diatur b$le berujung


37/40

istilah#istilah sebagai berikut $

1. %ndang#%ndang Ketentuan %mum dan &ata 'ara Perpajakan yang selanjutnya

disebut %ndang#%ndang K%P adalah %ndang#%ndang Nomor ( &ahun 1)*

tentang Ketentuan %mum dan &ata 'ara Perpajakan sebagaimana telah

beberapa kali diubah terakhir dengan %ndang#%ndang Nomor 1( &ahun !00).

!. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data+

keterangan+ dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objekti, dan pro,esional

berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan

ke-ajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan

ketentuan peraturan perundang undangan perpajakan.

. Pemeriksaan apangan adalah Pemeriksaan yang dilakukan di tempat tinggal

atau tempat kedudukan ajib Pajak+ tempat kegiatan usaha atau pekerjaan

bebas ajib Pajak+ dan/atau tempat lain yang dianggap perlu oleh Pemeriksa

Pajak.

. Pemeriksaan Kantor adalah Pemeriksaan yang dilakukan di kantor irektorat

2enderal Pajak.

3. 4eri"kasi adalah serangkaian kegiatan pengujian pemenuhan ke-ajiban

subjekti, dan objekti, atau penghitungan dan pembayaran pajak+ berdasarkan

permohonan ajib Pajak atau berdasarkan data dan in,ormasi perpajakan yang

dimiliki atau diperoleh irektur 2enderal Pajak+ dalam rangka menerbitkan surat

ketetapan pajak+ menerbitkan/ menghapus Nomor Pokok ajib Pajak dan/atau

mengukuhkan/mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.

(. Pemeriksa Pajak adalah Pega-ai Negeri 5ipil di lingkungan irektorat 2enderal

Pajak atau tenaga ahli yang ditunjuk oleh irektur 2enderal Pajak+ yang diberi

tugas+ -e-enang+ dan tanggung ja-ab untuk melaksanakan Pemeriksaan.

7. &anda Pengenal Pemeriksa Pajak adalah tanda pengenal yang diterbitkan oleh

irektur 2enderal Pajak yang merupakan bukti bah-a orang yang namanya

tercantum pada kartu tanda pengenal tersebut sebagai Pemeriksa Pajak.

*. 5urat Perintah Pemeriksaan yang selanjutnya disingkat SP2 adalah surat

perintah untuk melakukan Pemeriksaan dalam rangka menguji kepatuhan

pemenuhan ke-ajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangkamelaksanakan ketentuan peraturan perundang#undangan perpajakan.

). 5urat Pemberitahuan Pemeriksaan apangan adalah surat pemberitahuan

mengenai dilakukannya Pemeriksaan apangan dalam rangka menguji

kepatuhan pemenuhan ke-ajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam

rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang#undangan perpajakan.

10. 5urat Panggilan alam 6angka Pemeriksaan Kantor adalah surat panggilan

mengenai dilakukannya Pemeriksaan Kantor dalam rangka menguji kepatuhan

pemenuhan ke-ajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka

melaksanakan ketentuan peraturan perundang#undangan perpajakan.


38/40

11. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur

untuk mengumpulkan data dan in,ormasi keuangan yang meliputi harta+

ke-ajiban+ modal+ penghasilan dan biaya serta jumlah harga perolehan dan

penyerahan barang atau jasa+ yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan

berupa neraca dan laporan laba rugi untuk periode &ahun Pajak tersebut.

1!. ata yang dikelola secara elektronik adalah data yang bentuknya elektronik+

yang dihasilkan oleh komputer dan/atau pengolah data elektronik lainnya dan

disimpan dalam disket+ compact disk+ tape backup+ hard disk+ atau media

penyimpanan elektronik lainnya.

1. &empat Penyimpanan uku+ 'atatan+ an okumen adalah tempat yang

diselenggarakan oleh ajib Pajak+ perusahaan penyimpan arsip atau dokumen

dan/atau yang diselenggarakan oleh pihak lain.

1. Penyegelan adalah tindakan menempatkan tanda segel pada tempat atau

ruangan tertentu serta barang bergerak dan/atau tidak bergerak yang digunakanatau patut diduga digunakan sebagai tempat atau alat untuk menyimpan buku

atau catatan+ dokumen+ termasuk data yang dikelola secara elektronik dan

benda#benda lain.

13. Kertas Kerja Pemeriksaan yang selanjutnya disingkat KKP adalah catatan

secara rinci dan jelas yang dibuat oleh Pemeriksa Pajak mengenai prosedur

Pemeriksaan yang ditempuh+ data+ keterangan+ dan/atau bukti yang

dikumpulkan+ pengujian yang dilakukan dan simpulan yang diambil sehubungan

dengan pelaksanaan Pemeriksaan.

1(. 5urat Pemberitahuan 8asil Pemeriksaan yang selanjutnya disingkat SPHP

adalah surat yang berisi tentang temuan Pemeriksaan yang meliputi pos#pos

yang dikoreksi+ nilai koreksi+ dasar koreksi+ perhitungan sementara dari jumlah

pokok pajak terutang dan perhitungan sementara dari sanksi administrasi.

17. Pembahasan Akhir 8asil Pemeriksaan adalah pembahasan antara ajib Pajak

dan Pemeriksa Pajak atas temuan Pemeriksaan yang hasilnya dituangkan dalam

berita acara pembahasan akhir hasil Pemeriksaan yang ditandatangani oleh

kedua belah pihak dan berisi koreksi pokok pajak terutang baik yang disetujui

maupun yang tidak disetujui dan perhitungan sanksi administrasi.

1*. &im Quality Assurance Pemeriksaan adalah tim yang dibentuk oleh irektur

2enderal Pajak dalam rangka membahas hasil Pemeriksaan yang belum

disepakati antara Pemeriksa Pajak dan ajib Pajak dalam Pembahasan Akhir

8asil Pemeriksaan guna menghasilkan Pemeriksaan yang berkualitas.

1). aporan 8asil Pemeriksaan yang selanjutnya disingkat LHP adalah laporan

yang berisi tentang pelaksanaan dan hasil Pemeriksaan yang disusun oleh

Pemeriksa Pajak secara ringkas dan jelas serta sesuai dengan ruang lingkup dan

tujuan Pemeriksaan.

!0. aporan 8asil Pemeriksaan 5umir yang selanjutnya disebut LHP Sumir adalah laporan tentang penghentian Pemeriksaan tanpa adanya usulan


39/40

penerbitan surat ketetapan pajak.

!1. Pemeriksaan ukti Permulaan adalah Pemeriksaan yang dilakukan untuk

mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak

pidana di bidang perpajakan.

!!. Pemeriksaan %lang adalah Pemeriksaan yang dilakukan terhadap ajib Pajak

yang telah diterbitkan surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan sebelumnya

untuk jenis pajak dan masa pajak+ bagian tahun pajak+ atau tahun pajak yang

sama.

!. Kuesioner Pemeriksaan adalah ,ormulir yang berisikan sejumlah pertanyaan

dan penilaian oleh ajib Pajak yang terkait dengan pelaksanaan Pemeriksaan.

5elain itu+ ada juga beberapa istilah yang terkait dengan standar pemeriksaan.

erikut ini adalah istilah#istilah yang ada di Peraturan irektur 2enderal Pajak

Nomor P96#!/P2/!01 tentang 5tandar Pemeriksaan dan P96#/P2/!01! tentangPedoman dan &eknik Pemeriksaan %ntuk Menguji Kepatuhan Pemenuhan

Ke-ajiban Perpajakan $

!. 5tandar Pemeriksaan adalah capaian minimum yang harus dicapai dalam

melaksanakan Pemeriksaan.

!3. %nit Pelaksana Pemeriksaan yang selanjutnya disingkat UP2 adalah unit

yang berada di lingkungan irektorat 2enderal Pajak yang ber-enang

melaksanakan Pemeriksaan.

!(. 6encana Pemeriksaan : Audit Plan; adalah rencana kerja Pemeriksaan yang

disusun oleh 5uper


40/40

1. &eknik Pemeriksaan adalah cara#cara pengumpulan bukti+ pengujian+

dan/atau pembuktian yang dikembangkan oleh Pemeriksa Pajak untuk meyakini

kebenaran pos#pos yang diperiksa.

!. Prosedur Pemeriksaan adalah serangkaian langkah dalam suatu &eknik

Pemeriksaaan+ berupa petunjuk ririci yang biasanya tertulis dalam bentukperintah+ untuk dilakukan oleh Pemeriksa Pajak.

. Kertas Kerja Pemeriksaan yang selarijutnya disingkat KKP adalah catatan

secara rinci dan jelas yang dibuat oleh Pemeriksa Pajak mengenai prosedur

Pemeriksaan yang ditempuh+ data+ keterangan+ dan/atau bukti yang

dikumpulkan+ pengujian yang dilakukan dan simpulan yang diambil sehubungan

dengan pelaksanaan Pemeriksaan.

. 5uper

TUJUAN PEMERIKSAAN PAJAK

Documents

Transcript of TUJUAN PEMERIKSAAN PAJAK