CHAPTER 1

Pengenalan Terhadap Teori Akuntansi

Sewaktu akuntansi belum disebut ilmu "suram", sering dipandang sebagai suatu disiplin kering, dingin, dan sangat analitis dengan jawaban yang sangat tepat baik benar atau salah. Tidak ada yang bisa lebih jauh dari kebenaran. Untuk mengambil sebuah contoh sederhana, asumsikan bahwa dua perusahaan yang dinyatakan serupa menilai persediaan dan harga pokok penjualan menggunakan metode akuntansi yang berbeda. Perusahaan A memilih LIFO dan perusahaan B memiilih FIFO, memberikan sama sekali berbeda namun sama-sama jawaban yang benar

Namun, bisa dikatakan bahwa pilihan antara metode persediaan adalah semata-mata merupakan "accounting construct": jenis "permainan". akuntan bermain yang menarik bagi mereka, tetapi tidak ada hubungannya dengan “dunia nyata". Sekali lagi ini akan benar-benar salah. LIFO versus FIFO argumen memiliki konsekuensi pajak penghasilan penting yang dihasilkan - dalam LIFO - dalam menulis lebih cepat - off saat ini versus biaya persediaan pendapatan (dengan asumsi harga persediaan yang meningkat) yang umumnya berarti pajak penghasilan lebih rendah. Dengan demikian, akuntansi merupakan membangun memiliki realitas "penting sosial": berapa banyak pajak penghasilan dibayar.

Pembayaran pajak penghasilan bukan satu-satunya realitas sosial yang mempengaruhi angka akuntansi. Berikut adalah beberapa contoh lainnya

1. Jumlah pendapatan dapat menjadi instrumen dalam mengevaluasi kinerja manajemen, yang dapat mempengaruhi gaji dan bonus dan bahkan apakah anggota manajemen individu akan mempertahankan pekerjaan mereka.

2. Jumlah pendapatan dan berbagai rasio neraca dapat mempengaruhi pembayaran dividen dan harga keamanan

3. Jumlah pendapatan dan rasio neraca dapat mempengaruhi status kredit perusahaan dan, oleh karena itu, biaya modal

Karena kasus yang “accounting numbers” memiliki konsekuensi sosial yang penting, mengapa ini adalah kasus yang kita slalu tidak dapat mengukur "realitas ekonomi" dengan akurat? ada persepsi yang berbeda tentang realitas ekonomi. Sebagai contoh, kita dapat mengatakan-pada satu sisi-bahwa nilai aset mungkin sama dengan jumlah yang dibayar untuk itu di pasar tempat aset biasanya akan diperoleh atau -di sisi lain- beberapa mungkin melihat nilai aset yang diwakili oleh jumlah perusahaan dapat diperoleh dengan menjual aset. Kedua nilai tersebut tidak sama. nilai pertama disebut biaya pengganti atau nilai entri dan yang kedua disebut “exit value” Kedua nilai tersebut dibahas dalam lampiran bab ini dan, lebih terinci dalam bab 13. nilai keluar biasanya lebih rendah dari nilai entri karena owning enterprise biasanya tidak memiliki akses yang sama untuk pembeli dan perusahaan-perusahaan yang menjual aset secara teratur melalui

saluran biasa. Maka, itu adalah pilihan penilaian antara nilai keluar dan nilai entri. Bagaimanapun, bahwa kita mengambil posisi yang kedua penilaian telah jasanya tapi mereka tidak mudah diukur karena kutipan pasar mungkin tidak tersedia sehingga pengguna tidak dapat memahami bahwa penilaian ini berarti.

Maka, pilihan ketiga mungkin timbul: biaya historis. Sementara entry value dan nilai keluar merupakan suatu bentuk realitas ekonomi, ketidakhandalan dari pengukuran dapat menyebabkan beberapa orang untuk memilih biaya historis atas dasar bahwa pengguna memahami lebih baik dari dua pendekatan lain dan pengukuran jumlah biaya historis mungkin lebih handal

Pertanyaan kita baru saja memeriksa, pilihan antara nilai-nilai akuntansi termasuk biaya historis, termasuk dalam bidang teori akuntansi. Namun demikian, masalah lain yang muncul dalam contoh ini, baik implisit dan eksplisit.

1. Untuk tujuan apa pengguna membutuhkan nomor (misalnya, mengevaluasi kinerja manajemen, mengevaluasi berbagai aspek berdiri kredit perusahaan atau bahkan menggunakan angka-angka akuntansi sebagai masukan untuk memprediksi seberapa baik yang akan dilakukan perusahaan di masa depan.)

2. Bagaimana mungkin hal itu akan menghasilkan ukuran yang diinginkan

Pilihan di antara berbagai jenis nilai-nilai serta isu-isu terkait jatuh dalam domain teori akuntansi. Istilah "teori akuntansi" sebenarnya cukup misterius. Ada banyak definisi seluruh literatur akuntansi istilah ini agak sulit dipahami. Teori Akuntansi didefinisikan di sini sebagai dasar asumsi definisi prinsip dan konsep - dan bagaimana kita mendapatkan mereka - - aturan akuntansi yang digarisbawahi itu dibuat oleh badan legislatif - Dan pelaporan informasi akuntansi dan keuangan.telah ada dan akan terus menjadi bahan diskusi yang luas dan argumentasi tentang apa asumsi-asumsi dasar, definisi, prinsip, dan konsep harus: demikian, teori akuntansi tidak pernah menemukan konsep final dan selesai konsep

Dialog selalu berlanjut, terutama sebagai isu-isu baru dan masalah muncul. Sebagai istilah yang digunakan di sini, itu berlaku untuk akuntansi keuangan dan tidak untuk akuntansi manajerial atau pemerintah. akuntansi Keuangan mengacu pada informasi akuntansi yang digunakan oleh investor, kreditur, dan pihak luar lainnya untuk menganalisis kinerja manajemen dan pengambilan keputusan tujuan.

Kita menafsirkan definisi teori akuntansi dengan lebar. Penyusunan kerangka konseptual yang seharusnya memberikan bimbingan dasar untuk pembuatan peraturan tercakup dalam teori akuntansi. Menganalisis aturan akuntansi untuk melihat bagaimana mereka sesuai dengan kerangka kerja konseptual atau prinsip-prinsip lainnya juga berada dalam lingkup teori akuntansi. Sedangkan praktik aktual akuntansi umumnya kurang teoritis pertanyaan seperti mengapa perusahaan memilih metode tertentu di mana ada pilihan (LIFO versus FIFO misalnya) merupakan bunga teoretis karena kami ingin tahu alasan yang mendasari pilihan. Dalam arti yang pragmatis, dapat dikatakan bahwa teori akuntansi yang berkaitan dengan akuntansi keuangan meningkatkan penyajian laporan. walaupun mungkin ada konflik antara manajer dan

investor, antara kelompok-kelompok lain, relatif terhadap isu apa memperbaiki laporan keuangan, karena kepentingan mereka tidak persis sama.

Kita juga dapat memeriksa jenis topik, isu, dan pendekatan dibahas sebagai bagian dari teori akuntansidi samping kerangka kerja konseptual dan undang-undang akuntansi, teori akuntansi meliputi konsep (misalnya, realisasi dan obyektivitas), penilaian model (dibahas pada Lampiran 1-A), dan hipotesis dan teori. hipotesis dan teori-teori didasarkan pada metode yang lebih formal dari investigasi dan analisis subjek yang digunakan dalam disiplin ilmu seperti ekonomi dan ilmu sosial lainnya menggunakan metode penelitian dari filosofi, matematika, dan statistic. pendekatan yang lebih baru dan lebih formal untuk pengembangan teori akuntansi adalah sebuah inovasi yang relatif baru dalam bidang kita dan meresap banyak penelitian akuntansi terjadi hari ini. dalam pendekatan yang lebih baru, peneliti mencoba untuk menganalisis data akuntansi untuk menjelaskan atau memprediksi fenomena yang berkaitan dengan akuntansi, seperti bagaimana pengguna menggunakan informasi akuntansi atau bagaimana pembuat memilih di antara data akuntansi yang dibahas dalam bab 2. dari hasil proses riset yang dipublikasikan dalam buku-buku dan jurnal akademik dan profesional yang ditujukan untuk memajukan pengetahuan tentang akuntansi keuangan serta cabang lain dari akuntansi, seperti biaya dan manajemen akuntansi, audit, pajak, dan sistem. Berbagai aspek teori akuntansi dibahas di seluruh buku ini. Bab ini, sebagai judul menunjukkan, menyediakan pengenalan pada teori akuntansi. kita mulai dengan sekilas meneliti hubungan antara teori akuntansi dan struktur kelembagaan akuntansi. salah satu tujuan buku ini adalah untuk menilai pengaruh teori akuntansi pada proses pembuatan aturan. Oleh karena itu, pendekatan yang dianut di sini adalah berkaitan dengan hubungan (dan sering kurang daripadanya) antara teori akuntansi dan berbagai instansi promuigating dibebankan dengan aturan yang ditujukan untuk meningkatkan praktik akuntansi. terkait erat dengan teori akuntansi adalah proses pengukuran. Pengukuran adalah tugas nomor dengan sifat atau karakteristik objek. pengukuran dan bagaimana hal itu berlaku untuk akuntansi diperkenalkan dalam bab ini dan muncul di seluruh teks. lampiran bab singkat menggambarkan pendekatan penilaian utama dengan akuntansi. Metode-metode penilaian yang berkaitan dengan pengukuran fenomena ekonomi. Mereka dibahas secara lebih mendalam dalam bab 13, namun mereka juga disebut dalam bab-bab campur tangan pada teori akuntansi.

Teori Akuntansi dan Pembuatan Kebijakan

Hubungan antara teori akuntansi dan proses penetapan standar harus dipahami dalam konteks yang lebih luas, seperti terlihat pada pameran 1-1. kami mengingatkan bahwa pameran 1-1 sangat sederhana. Kondisi ekonomi berdampak pada kedua faktor politik dan teori akuntansi. faktor-faktor politik, pada gilirannya, juga berpengaruh pada teori akuntansimisalnya, setelah PSAK No 96 tentang alokasi pajak penghasilan muncul pada tahun 1987, beberapa artikel jurnal serta pembuat laporan keuangan perusahaan sangat dikritik itu. Akhirnya, faktor politik (lihat diskusi berikut) seperti kemahalan dan kesulitan untuk menerapkan PSAK 96 menyebabkan penggantian dengan PSAK no 109. Meskipun sederhana, Bukti 1-1 adalah titik awal yang baik untuk membawa keluar bagaimana ide-ide dan kondisi akhirnya menyatu ke dalam kebijakan-membuat keputusan yang membentuk laporan keuangan

badan-badan seperti FASB dan SEC, yang telah dibebankan dengan membuat aturan akuntansi keuangan, melakukan fungsi kebijakan. Fungsi kebijakan juga disebut pengaturan standar atau aturan pembuatan

Dan secara khusus mengacu pada proses tiba pada pernyataan yang dikeluarkan oleh FASB atau SEC. Masukan untuk fungsi pembuatan kebijakan berasal dari tiga utama (meski tidak harus sama) sumber. Tingkat inflasi yang pada 1970-an, yang diragukan lagi catalvse yang memimpin FASB untuk memaksa pengungkapan informasi mengenai perubahan harga, adalah contoh klasik dari kondisi ekonomi yang dilanggar pada pembuatan kebijakan.

Lampiran 1-1 Lingkungan Akuntansi Keuangan

Accounting Theory

Political Factors

Economic Conditions

Accounting Policy Making

Accounting Practice

Users of Accounting

Data and Reports

Main flow

Secondary flow

Audit Function : Compliance of practice with accounting rules

(control function)

Istilah political factors mengacu pada akibat sejak pembuatan kebijakan dari mereka yang menjadi subjek dari hasil peraturan atau regulasi. Termasuk dalam kategori ini auditor, yang bertanggung jawab untuk menilai peraturan-peraturan mana yang harus di ikuti, pembuat laporan keuangan, di wakili oleh organisasi, misalnya Eksekutif Keuangan Internasional ; Investor, di wakili oleh organisasi misalnya Analisis Keuangan Sewaan; dan masyarakat itu sendiri, yang mungkin di wakili oleh kelompok pemerintahan misalnya kongres atau departemen atau perwakilan cabang eksekutif dari pemerintah. Sebagai tambahan, manajemen dari perusahaan pusat dan asosiasi industry perdagangan merupakan komponen politik yang penting dari proses pembuatan kebijakan. Ketika sudah penting untuk memberikan suara kepada mereka yang dipengaruhi oleh pembuatan peraturan akuntansi, harus di ingat bahwa political factors mungkin menghancurkan proses peraturan yang standar. Satu contoh dari hal ini yaitu special purpose entity (SPE). SPE, seperti namanya, merupakan persiapan dimana perusahaan dan ekuitas dari luar investor bergabung dalam entitas sendiri yang akan melebarkan usahanya yang kuat. SPE membolehkan perusahaan untuk “memarkirkan” kewajiban pada neraca SPE jika ekuitas di luar investor sendiri sekecil 3% dari SPE. Meninggalkan kewajiban dari neraca itu sendiri meningkatkan rasio ekuitas hutang perusahaan dan secara umum memberikan neraca perusahaan itulah yang kita sebut face-lift. FASB diusahakan, tapi tidak bisa menyelesaikan masalah kewajiban SPE ke campur tangan politik oleh kantor akuntansi public Big Five. Lebih lanjut akan disebutkan dalam SPE bagian 17.

Teori akuntansi di kembangkan dan disaring dari proses penelitian akuntansi. Guru besar akuntansi biasanya mengerjakan penelitian, tetapi banyak individu dari organisasi pembuatan kebijakan, kantor akuntan public dan privat industry juga memainkan peranan penting dalam proses penelitian.

Standar dan pengumuman lain dari pembuatan kebijakan organisasi di interpretasi dan ditaruh ke dalam level latihan organisasi. Dari sini, keluaran dari level kebijakan diimplementasi pada level latihan akuntansi. Jelas, kita sudah masuk ke era dimana kegagalan dari perusahaan public yang besar misalnya : Enron, worldcom akan mempunyai pengaruh signifikan sejak standar akuntansi keuangan, peraturan audit dan struktur institusi organisasi seperti FASB dan SEC. Banyak dari berita ini akan di diskusikan di bagian 3, 11 dan 17, diantara lainnya.

Pengguna dari banyak kelompok dan termasuk pemegang saham potensial sebenarnya dan kreditur sebaik masyarakat banyak. Ini penting untuk mengingat bahwa pengguna tidak hanya mengerjakan laporan keuangan dan laporan dalam pembuatan keputusan tetapi juga di pengaruhi oleh fungsi pembuatan kebijakan dan implementasi saat level latihan akuntansi.

Semua segi dari teori akuntansi dan lingkungan kebijakan penting dan diterangkan dibuku ini. Keyakinan kami fokus pada bagian dari lintasan antara teori akuntansi dan fungsi kebijakan akuntansi.

Peranan Pengukuran dalam Akuntansi

Pengukuran adalah aspek penting dari teori akuntansi. Larson melihat pengukuran terpisah dari kewajiban teori ke teknis dan prosedur dari proses pengukuran itu sendiri. Walaupun proses pengukuran sangat lengkap di teori akuntansi hal itu tidak mudah dipisahkan darinya.

Pengukuran disebutkan sebagai kewajiban dari banyak atribut dari objek yang akan diukur, yang akuntan tepat kerjakan. Objek itu sendiri mempunyai banyak atribut. Misalnya, seandainya perusahaan manufaktur mempunyai mesin bubut. Mesin tersebut mempunyai atribut misalnya panjang, lebar, tinggi, dan berat. Jika kita menghapus atribut fisik (karena pengukuran akuntansi dibuat dalam bentuk moneter), masih ada beberapa lainnya dimana nilai bisa ditugaskan. Hal ini akan termasuk biaya historical, biaya replacement dari mesin bubut dalam kondisi sekarang, harga jual (nilai keluar) dari mesin tersebut dalam kondisi sekarang dan nilai sekarang dari arus kas masa depan yang mesin bubut akan membantu secara umum. Atribut merupakan karakteristik tertentu dari objek yang kita ukur. Ini seharusnya jelas bahwa kita tidak mengukur objek itu sendiri tetapi terkadang sesuatu yang mungkin di masa “berlimpah” dollar atau “berapa” yang terhubung ke atribut tertentu dari objek.

Pengukuran Langsung dan Tidak Langsung

Jika ditugaskan sejumlah pada objek pengukuran sebenarnya dari atribut yang diinginkan. Ini dapat disebut pengukuran langsung. Walaupun, ini tidak perlu arti yang akurat. Pengukuran tidak langsung dari atribut yang diinginkan adalah satu yang harus di buat dari arti tidak langsung. Contoh, seandainya kita ingin mengukur biaya replacement dari atribut terakhir untuk eceran. Jika atribut biasanya ditukar, kita bisa menentukan biaya replacement dari atribut dengan mengkalikan harga jual sekarang / unit untuk masing-masing tipe atribut dengan banyaknya yang sekarang dan ditambah jumlah ini untuk semua tipe atribut. Ini pasti pengukuran langsung. Seandainya pendirian eceran kita mempunyai jas rubah perak dalam atributnya,tipe jas yang biasanya tidak lama ditukar karena perubahan social (aktivis hak binatang, misalnya). Seandainya biaya asli jas perusahaan $1000 ketika diperoleh; kita estimasi akan dijual sekarang hanya $600. Jika dinaikkan normal untuk jas halus 20% dari harga, kita akan mengestimasi biaya replacement menjadi $500 ($600 : 1,2 = $500). Ini bisa menjadi pengukuran tidak langsung. Pengukuran langsung biasanya lebih disukai dibanding pengukuran tidak langsung.

Penaksiran dan Prediksi Pengukuran

Cara lain dari mengkategorikan pengukuran dengan mengklasifikasikan mereka sebagai penaksiran atau prediksi pengukuran. Penaksiran pengukuran diperhatikan dengan atribut tertentu dari objek. Mereka bisa saja langsung atau tidak langsung. Prediksi pengukuran,di pihak lain, diperhatikan dengan faktor yang mungkin mengindikasi kondisi di masa depan. Saat ini, terdapat fungsi hubungan antara alat prediksi (prediksi pengukuran) dan kondisi masa depan. Contoh, pendapatan dari periode sekarang mungkin digunakan sebagai alat prediksi dari deviden untuk periode berjalan. Di ambil dari hal yang sama, pendapatan merupakan awal penaksiran pengukuran karena itu mengindikasi bagaimana baiknya pekerjaan perusahaan selama periode.

Contoh lain dari penaksiran pengukuran melibatkan efek pasar yang dibawa pada nilai pasar. Menaksir pengukuran berapa uang yang di umumkan bila efek di jual.

Proses Pengukuran

Beberapa elemen dibawa bersama dalam proses pengukuran. Walaupun ketika penaksiran pengukuran langsung digunakan, hal itu tidak berarti hanya satu pengukuran yang pasti benar. Pengukuran sederhana dari tipe ini, misalnya menghitung uang tunai, tergantung dari beberapa faktor :

1. Objek itu sendiri2. Atribut yang di ukur3. Alat pengukur4. Proses menghitung / menamai5. Instrumen tersedia untuk tugas pengukuran6. Kendala yang mempengaruhi pengukur

Objek mereka sendiri dan atribut mereka berbeda jauh dalam jenis dan kompleksitas. Berapa banyak uang tunai yang dimiliki perusahaan ritel kecil? Berapa ukuran panen anggur di Napa Valley selama tahun berjalan? Berapa sentimeter kubik lapisan tanah atas di Iowa yang hilang di tahun 2002? Pengukur sendiri pun memiliki kualifikasi yang berbeda. Seorang akuntan junior yang ambisius dan seorang pegawai yang tidak mahir di aritmatika dan tidak begitu peduli dengan pekerjaannya dapat membawa ciri talenta yang berbeda dalam sebuah pekerjaan mengukur. Cara kerja menghitung dan mencacah berbeda dari aritmatik sederhana dalam penghitungan uang tunai untuk pengambilan contoh statistic di dalam penilaian persediaan. Instrumen yang digunakan oleh pengukur yang dapat mencakup segala sesuatu mulai dari komputer besar ke kalkulator tangan ke pensil dan kertas, dan kendala yang paling nyata adalah waktu. Dengan jelas, walau penaksiran dalam pengukuran tidak sesederhana seperti masalah yg pertama kita pikir.

Tipe-tipe Pengukuran

Hubungan antara system pengukuran itu sendiri dan atribut atribut objek yang diukur menentukan tipe pengukuran. Tipe pengukuran yang paling sederhana adalah skala nominal. Skala nominal tak lain hanya sebuah system klasifikasi dasar, sebuah system nama. Anggaplah semua murid di universitas berasal dari Massachusetts, Connecticut, atau Rhode Island. Di contoh ini, system penomoran bertugas hanya untuk mengklasifikasikan berdasarkan Negara. Tujuan yang sama dapat dicapai dengan penugasan dari nomer yang berbeda untuk setiap organisasi Negara – selama penugasan angka untuk siswa dilakukan terus menerus sesuai dengan skala nominal yang baru. Bagan laporan-laporan menyediakan contoh yang baik dari klasifikasi nominal di dalam akuntansi.

Selanjutnya di dalam urutan ketelitian pengukuran adalah skala ordinal. Angka angka yang ditugaskan di dalam penggolongan ordinal menunjukan susunan pilihan yg lebih disukai. Bagaimanapun, tingkat pilihan diantara pangkat pangkat tidak harus sama. Anggap tiga kandidat menjalankan kantor. Penggolongan pemilih mungkin yang pertama Abel, yang kedua Baker, dan yang ketiga Charles. Bagaimanapun, pemilih bisa melihat kemungkinan nyata yang sama antara Abel dan Baker, yang mana salah satunya lebih baik daripada Charles. Di dalam akuntansi, aktiva lancar dan kewajiban lancar dicatat dalam urutan likuiditas di dalam neraca, yang mana adalah penggolongan ordinal.

Di dalam skala interval, tidak seperti penggolongan ordinal, perubahan di dalam atribut terukur diantara angka angka yg sudah ditetapkan harus sama. Skala temperature Fahrenheit sebagai contohnya. Peningkatan kehangatan dari 9 derajat ke 10 derajat adalah sama seperti 19 derajat ke 20 derajat atau peningkatan lainnya dalam temperature 1 derajat.

Seperti skala interval, skala rasio menetapkan nilai yang sama untuk interval diantara nomer nomer yg sudah ditetapkan, tapi skala ini juga memiliki sebuah ciri tambahan. Di dalam skala rasio, angka nol harus mempunyai sifat yang unik. Ini tidak seperti, sebagai contoh, di skala Fahrenheit. Titik nol dalam thermometer Fahrenheit tidak mengartikan adanya suhu. Oleh karena itu, kita tidak dapat berkata bahwa 8 derajat dua kali lebih hangat dari 4 derajat; selain itu, 8 derajat dibagi dengan 4 derajat tidak sama dengan 16 derajat dibagi 8 derajat. Menggunakan tipe pengukuran skala rasio di dalam akuntansi setidaknya tepat karena angka nol berarti ketiadaan dalam jumlah dollar. Jadi, di dalam akuntansi, keduanya baik $100,000 dari aktiva lancar dibagi dengan $50,000 dari kewajiban lancar dan $200,000 dari aktiva lancar dibagi dengan $100,000 dari kewajiban lancar menunjukan dua kali lebih banyak dari aktiva lancar dan dari kewajiban lancar. Ini dapat terjadi hanya karena keunikan angka nol di dalam akuntansi.

Kualitas Pengukuran

Dalam upaya untuk menganalisis nilai pengukuran, beberapa kualitas mungkin dianggap. Sejak pengukur dan keahliannya, alat alat dan tehnik mengukur sangat penting, kita harus mempertimbangkan persetujuan diantara pengukur, dalam arti statistic, sebagai salah satu criteria.

Secara intuitif, ini akan menjadi sangat menarik untuk pengguna jika mereka tahu bahwa angka angka akan menjadi sama apapun yang akuntan siapkan ke mereka. Inilah cara Ijiri dan Jaedicke memperlihatkan objektivitas. Mereka menetapkan ini sebagai pangkat dari konsensus diantara pengukur –pengukur di dalam situasi dimana suatu kelompok pengukur tertentu mempunyai instrument yang sama dan kendala kendala mengukur atribut yang sama di dalam objek tertentu. Objektivitas kemudian ditetapkan menjadi

V = 1N∑i=1

n

(xi−¿ x)2¿

Dimana:

N = nomer pengukur di dalam group

xi = pengukuran dari pengukur ith

x = rata rata dari semua xi untuk semua pengukur yang terlibat

Di dalam persamaan (1.1). Ijiri dan Jaedicke sudah menggunakan pengukuran statistic varians sebagai sebuah rata rata dari pengukuran tingkat kesepakatan antara para pengukur. Semakin dekat setiap xi terhadap x, semakin objektif pengukurannya dan dan semakin kecilnya V nantinya. Perbandingan antara bersaing mengukur dalam hal objektivitas dapat dibuat dengan membandingkan Vs dalam eksperimen terkontrol.

Dalam kasus prediksi mengukur , sebuah criteria yang jelas adalah seberapa baik tugas prediksi dicapai. Anggap;ah pengguna dari data akuntansi untuk perusahaan tertentu menganggap dividen sama dengan 50% dari pemasukan periode terdahulu. Ini dapat dinyatakan

Dj2 = f(.50Iji)

Dimana:

Dj2 = dividen perusahaan j untuk periode 2

Ij1 = pemasukan perusahaan j untuk periode 1

Sering sekali predictor, istilah tangan kanan di persamaa (1.2) –tidak bisa diketahui karena para pengguna berbeda-beda dan membuat prediksi di dalam cara yang berbeda. Di dalam kasus kasus ini, seberapa baik prediksi dicapai tidak dapat dihitung. Dimana ini dapat, ukuran kemampuan prediktif yang disebut ‘bias’ (prasangka) oleh Ijiri dan Jaedicke dapat ditentukan oleh persamaan berikut:

B = (x – x*) 2

Dimana

X* = nilai prediksi yang seharusnya, memberikan nilai yang sebenarnya dari apa yang diprediksi dan model prediksi—seperti (1.2)—dari pengguna.

Sementara objektivitas (kepastian) dan bias (kegunaan) telah secara resmi menunjukan disini, lembaga pengaturan standar seperti FASB harus mengatasi masalah ini dan perdagangan (trade-

offs) yang terkait antara mereka. Seperti contoh, dalam SFAS No. 87 , para dewan beralih dari mendasarkan beban dari gaji pensiun pada saat ini untuk gaji masa depan. Bagian dari alasan yang mendasari perubahan adalah prediksi dari arus kas yang akan ditingkatkan (kegunaan) degan menggunakan gaji di masa depan walaupun metode yang mendasarkan pada biaya gaji saat ini sebelumnya akan lebih objektif. Perdagangan (trade-offs) tipe ini muncul cukup sering untuk penentu standar.

Dua kualitas lain yang berkaitan dengan penilaian dan prediksi adalah ketepatan waktu tindakan dan kendala biaya. Dalam hal akuntansi keuangan, ketepatan waktu berarti data laporan keuangan—yang mana kumpulan dari banyak pengukuran—harus yang terbaru dan siap untuk pernyataan pendapatan triwulan dan juga untuk tujuan laporan keuangan tahunan yg dipublikasikan dan pengarsipan SEC jika saham perusahaan diperdagangkan secara public (10-K dan 10-Q persyaratan dari SEC). Seringkali, kebutuhan informasi secara tepat waktu mungkin bertentangan dengan kendala masalah biaya.

Mudah melupakan bahwa data itu mahal untuk diproduksi. Banyak biaya (umpamanya, sistem informasi computer dan staf akuntansi) yang tetap. Lebih tepat atau akurat pengukuran dan juga lebih tepatnya waktu, melibatkan pengeluaran untuk sumber daya tambahan. Ketepatan waktu dan kemahalan harus dipertimbangkan dalam proses penetapan kebijakan, jika tidak di dalam teori formulasi.

Kita akan merujuk lagi untuk masalah pengukuran seluruh teks ini; bagaimanapun, kita harus membuat sebuah penelitian secepatnya. Banyak pengukuran dalam keuangan akuntansi tradisional bukan penilaian maupun berbagai prediksi. Penyusutan biaya historis dan penilaian persediaan LIFO adalah angka yang diakui tidak mewakili atribut apapun yang nyata. Apakah ini benar benar pengukuran bukan masalah utama. Pertanyaan yang penting adalah apakah pengukuran yang dibuat oleh metode yang sewenang-wenang memiliki kegunaan untuk penggunanya.

Sterling mengacu pada metode seperti LIFO dan FIFO sebagai perhitungan daripada pengukuran jika mereka tidak sesuai—yaitu, usaha untuk menirukan atau sedekat mungkin ke pengukuran dari fenomena nyata atau atribut. Sebagai contoh, pengukuran harga pokok penjualan dan persediaan LIFO dan FIFO hanya perhitungan arus biaya, yang mana dituju ke pembagian atau pengalokasian biaya historik antara asset dan kategori beban. Mereka tidak peduli dengan pengukuran seperti fenomena ekonomi yang riil sebagai biaya penggantian dari persediaan akhir dan persediaan yang telah dijual. perbedaan antara pengukuran dan perhitungan yang penting dan harus selalu diingat sepanjang buku ini.

Rangkuman

Sementara teori akuntansi memiliki banyak definisi, itu didefinisikan di sini sebagai aturan dasar, definisi, dan konsep yang mendasari penyusunan standartds akuntansi dan bagaimana mereka berasal.Dari sudut pandang pragmatis, tujuan teori akuntansi adalah untuk meningkatkan akuntansi dan pelaporan keuangan.

Hubungan antara teori akuntansi dan pembuatan kebijakan menunjukkan teori akuntansi adalah untuk menjadi salah satu dari tiga input utama menjadi standar dalam proses penetapan standar, faktor-faktor politik yang lain dan kondisi ekonomi. Ada banyak keterkaitan dan kompleks di antara ketiga inpurts, tapi Ekxibit 1-1 memberikan pemahaman dasar yang berguna dalam proses

Pengukuran dari sini dipahami sebagai bagian integral dari teori akuntansi. Teori Akuntansi akhirnya berkaitan dengan informasi apa yang dibutuhkan oleh pengguna, pengukuran sedangkan terlibat dengan apa yang diukur dan bagaimana ia diukur. Kemudian jelas memiliki dampak penting pada mantan. Akibatnya, sering kali ada trade-off antara objektivitas dan kegunaan nomor yang dihasilkan oleh proses pengukuran. yang kemahalan dan ketepatan waktu informasi adalah pertimbangan penting lain yang mendasari proses pengukuran

Ada empat jenis pengukuran: nominal, ordinal, interval, dan skala rasio. Akuntansi memiliki potensi untuk berada dalam kategori skala rasio. Berarti perbandingan sehingga dapat dilakukan antara pengukuran akuntansi yang sama untuk perusahaan yang berbeda. Namun, pengukuran apa yang disebut banyak dalam akuntansi hanya perhitungan di mana tidak ada upaya berarti yang dilakukan untuk membuat mereka sesuai dengan fenomena ekonomi yang nyata.

Pendekatan Penilaian untuk Akuntansi untuk Perusahaan Wikipedia Sepanjang sejarah keuangan Amerika Serikat, biaya historis telah menjadi ortodoksi dalam laporan keuangan yang dipublikasikan. Tapi periode inflasi parah di negara ini, serta di negara-negara lain banyak dunia industri dan ketiga, telah menyebabkan pencarian luas untuk menjadi alternatif untuk menggantikan sejarah baik biaya atau melayani sebagai suplemen untuk itu. Dalam periode kenaikan harga, atribut diukur dengan metode biaya historis umumnya memiliki relevansi yang terbatas dengan realitas ekonomi. Pengecualian utama untuk ini adalah account yang baik piutang atau terutang di kas selama jangka pendek, seperti rekening piutang atau hutang, serta uang tunai itu sendiri.

Rahmat tabungan dugaan penetapan biaya historis bahwa sistem penilaiannya keduanya lebih objektif ditentukan dan dipahami dengan lebih baik daripada sistem penilaian yang bersaing. Namun, isu objektivitas sama sekali tidak akan diambil begitu saja. Bahkan dalam contoh sederhana kita, jumlah s-of-the-years'-digit atau tetap-persentase-penyusutan-menurun-balance (antara metode-metode lain) mungkin telah dipilih untuk membuat neraca yang berbeda. Dan anjak piutang dalam hidup dan menyelamatkan disusutkan diperkirakan dapat menghasilkan hasil yang berbeda. Yang saling pengertian biaya historis sebagian besar fungsi dari keakraban. Pengenalan metode penilaian baru jelas membutuhkan mengakrabkan pengguna dengan asumsi yang mendasarinya dan keterbatasan.

Biaya historis juga telah dipertahankan sebagai lebih cocok sebagai sarana untuk mendistribusikan pendapatan di antara penyedia modal, Pejabat dan karyawan, dan agen pajak karena tidak didasarkan pada angka biaya peluang hipotetis. Oleh karena itu, praduga adalah bahwa akan ada sedikit konflik antara kelompok-kelompok yang bersaing selama distribusi pendapatan. Namun, argumen ini sama sekali tidak meyakinkan. Seperti dengan penyusutan,

metode yang dipilih untuk pengukuran pendapatan dapat dengan mudah diperdebatkan. Selanjutnya, biaya penilaian oppurtinity mungkin hipotesis dalam satu arti.

Tingkat Harga Umum Penyesuaian Laporan keuangan berdasarkan biaya historis digunakan adalah menggabungkan dolar yang anggap dikeluarkan atau diterima pada tanggal yang berbeda. Misalnya, neraca pada tanggal 31 Desember 2000, akan menambahkan bersama kas yang ada di tangan pada tanggal cist belum diamortisasi dengan sebuah bangunan yang diakuisisi, katakanlah, 1960. Hal ini, tentu saja, sangat dikenal bahwa dolar 1960 memiliki daya beli yang jauh lebih besar dari satu dolar 2000. Akibatnya, ada masalah yang sangat serius di bawah aditivitas historis biaya karena daya beli dolar yang berbeda ditambahkan ke atau dikurangkan dari satu sama lain. Isu aditivitas merupakan aspek teori pengukuran.

Salah satu respon yang mungkin untuk masalah ini adalah harga umum tingkat penyesuaian. Ini mengacu pada daya beli unit moneter relati

Penyesuaian Tingkat Harga Umum

Salah satu respon yang mungkin dari masalah ini adalah penyesuaian tingkat harga umum. Ini mengacu pada daya beli unit moneter relatif terhadap semua barang dan jasa dalam perekonomian.

Jelas, pengukuran fenomena ini adalah tugas besar. Penyesuaian dilakukan dengan mengkonversi biaya historis dengan indeks seperti Indeks Harga Konsumen memenuhi oleh Departemen Tenaga Kerja. Indeks ini tidak benar-benar cukup luas, seperti namanya, untuk dapat menjadi indeks harga umum yang sebenarnya, tetapi telah dianjurkan sebagai pengganti yang bermakna.

Selain untuk aktiva dan kewajiban moneter --- setiap item yang diterima atau dibayar dalam jumlah tertentu dan tidak dapat diubah seperti uang tunai itu sendiri --- semua jumlah dalam laporan keuangan yang disesuaikan dengan tingkat harga akan disajikan kembali dalam kaitannya dengan daya beli umum dolar pada tanggal pemberian, baik pada tanggal laporan keuangan itu sendiri atau daya beli rata-rata dolar selama tahun berjalan. Asumsikan, misalnya, tanah yang dibeli pada tanggal 1 Januari 1970, senilai $50.000 ketika indeks harga umum berdiri di 120. Pada tanggal 31 desember 2000, tanggal neraca, indeks harga umum berdiri di 240. Transformasi untuk membawa ke depan nilai historis ini dicapai dengan cara berikut:

$ 50,000−240120

=$ 100,000 (1.4)

Karena dibutuhkan dua kali lebih banyak dolar untuk membeli kelompok umum yang sama dari barang dan jasa pada tahun 2000 seperti tahun 1970, tingkat harga umum yang disesuaikan biaya perolehan tanah tersebut adalah, demikian pula, dua kali biaya historis.Penyesuaian dari jenis ini mengembalikan aditivitas dari nilai dolar pada tahun 2000 laporan. Namun, kita harus menekankan satu poin yang sangat penting: sama sekali tidak harus angka $100.000 dapat ditafsirkan sebagai nilai tanah pada tanggal 31 Desember 2000. Biaya Historis

tanah hanya telah dibawa ke depan atau disesuaikan sehingga diungkapkan dalam istilah yang sesuai dengan daya beli tahun 2000. Akibatnya, beberapa individu melihat penyesuaian tingkat harga sebagai perpanjangan alami dari pendekatan biaya historis daripada sebagai sistem penilaian yang terpisah.

Bagan1-4 menunjukkan laporan laba rugi dan neraca menggunakan penyesuaian tingkat harga umum. Catatan kaki pada laporan laba rugi menunjukkan perhitungan untuk tingkat harga umum penyusutan disesuaikan. Kerugian daya beli item moneter adalah unsur yang timbul selama inflasi dimana kepemilikan aktiva moneter melebihi kewajiban moneter. Menghitung kerugian daya beli sangat mirip dengan penyesuaian untuk penyusutan. Dalam kasus sederhana pada Perusahaan, kasus ini memegang sebelum perubahan tingkat harga dikalikan dengan fraksi yang terdiri dari indeks tingkat harga umum setelah perubahan sebagai pembilang dibagi dengan indeks tingkat harga umum sebelum perubahan sebagai penyebut. Jumlah uang tunai yang belum disesuaikan kemudian dikurangi sampai pada hilangnya daya beli.

Bagan 1-4 Simple Company

Income StatementsGeneral Price-Level Adjustment

2001 2002 2003 Total Revenues $ 33,000 $ 36,302 $ 39,931 $109,233Depreciation $ 30,000 $ 31,500a $ 33,000b $ 94,500Net Income $ 3,000 $ 4,802 $ 6,931 $ 14,733Purchasing Power Loss - $ 1,500c $ 3,000d $ 4,500Net Income $ 3,000 $ 3,302 $ 3,931 $ 10,233

Balance SheetDecember 31, 2001

Cash $ 30,000Fixed Asset (net) $ 60,000 Capital Stock $ 90,000 Total Assets $ 90,000 Total Equities $ 90,000

Balance SheetDecember 31, 2002

Cash $ 63,000Fixed Asset (net) $ 31,500 Capital Stock $ 94,500e

Total Assets $ 94,500 Total Equities $ 94,500

Balance SheetDecember 31, 2003

Cash $ 99,000 Capital Stock $ 99,000f

a $ 30,000 x105100

=$ 31,500

b $ 30,000 x110100

=$ 33,000

c ($ 30,000 x105100 )−$ 30,000=$ 1,500

d ($ 63,000 x110105 )−$ 63,000=$3,000

e $ 90,000 x105100

=$ 94,500

f $ 90,000 x110100

=$ 99,000

_____________________________________________________________________

Meskipun kehilangan daya beli tentu nyata, ia benar-benar berbeda dari kerugian lainnya, dan biaya yang sebenarnya merupakan diminutions aset perusahaan baik yang bersifat tidak produktif. rugi daya Pembelian tidak mengakibatkan penurunan aktiva moneter sendiri melainkan dalam penurunan daya beli mereka ketika tingkat harga umum meningkat indeks. Konsisten dengan lelatu sifat kerugian, jika entri yang telah dibukukan itu akan mengambil formulir berikut:

Purchasing Power Loss XXXRetained Earnings XXX

Pengaruh langsung dalam rekening dengan demikian diabaikan meskipun jenis kerugian yang sangat nyata telah terjadi. Perhitungan kerugian daya beli atas aktiva moneter yang disajikan dalam laporan laba rugi dalam Bagan 1-4.

Sistem Nilai saat ininilai Curretnt, sebagai istilah berarti, mengacu pada usaha-usaha untuk menetapkan ke nomor komponen laporan keuangan yang correspondend beberapa atribut yang ada elemen yang diukur. Ada dua sistem penilaian yang masuk dalam kategori nilai sekarang: keluar nilai (sangat mirip dengan nilai realisasi net) dan biaya penggantian (juga disebut nilai entri). Seperti yang kita lihat shal, tujuan yang sama sekali berbeda dan filosofi yang mendasari setiap sistem.

Penilaian Keluar. Pendekatan ini terutama berorientasi pada neraca. Aktiva dinilai sebesar nilai realisasi bersih bahwa perusahaan mengharapkan untuk memperoleh bagi mereka jika mereka yang dibuang dari dalam operasi normal, bukan dalam likuidasi bonafide. Oleh karena itu, metode ini sering disebut sebagai proses likuidasi tertib. Kewajiban akan sama dinilai pada nilai yang dibutuhkan untuk melunasinya pada tanggal laporan. Laporan laba rugi untuk periode yang akan sama dengan perubahan nilai realisasi bersih aktiva bersih perusahaan yang terjadi selama periode berjalan.

Manfaat dari sistem ini, sebagai pendukung nilai keluar akuntansi, relevansi dari informasi yang disediakan. Dengan pendekatan ini, neraca menjadi pernyataan besar dari likuiditas bersih yang

tersedia bagi perusahaan dalam kegiatan operasional. Dengan demikian menggambarkan kemampuan beradaptasi perusahaan, atau kemampuan untuk mengubah sumber daya yang ada saat ini menjadi peluang baru. Inti mendukung sistem adalah bahwa semua pengukuran aditif karena penilaian yang pada titik waktu yang sama untuk neraca (dan untuk periode waktu yang sama pada laporan laba rugi) dan mengukur atribut yang sama. Namun kritikan dasar untuk penilaian keluar juga melibatkan relevansi pertanyaan yang sama: seberapa berguna ukuran nilai realisasi bersih aktiva tetap jika perusahaan bermaksud untuk menjaga dan memanfaatkan sebagian besar dari mereka untuk tujuan pendapatan produksi di masa mendatang.

Bagan 1-5 menunjukkan nilai keluar laporan laba rugi dan neraca. Seperti disebutkan sebelumnya, jumlah penyusutan merupakan penurunan nilai realisasi bersih dari aktiva tetap yang terjadi selama setiap periode.

Bagan 1-5 Simple Company

Income StatementsExit Valuation

2001 2002 2003 Total Revenues $ 33,000 $ 36,302 $ 39,931 $109,233Depreciation $ 32,000 $ 27,000 $ 31,000 $ 90,000Net Income $ 1,000 $ 9,302 $ 8,931 $ 19,233

Balance SheetDecember 31, 2001

Cash $ 32,000Fixed Asset (net) $ 58,000 Capital Stock $ 90,000 Total Assets $ 90,000 Total Equities $ 90,000

Balance SheetDecember 31, 2002

Cash $ 59,000Fixed Asset (net) $ 31,000 Capital Stock $ 90,000 Total Assets $ 90,000 Total Equities $ 90,000

Balance SheetDecember 31, 2003

Cash $ 90,000 Capital Stock $ 90,000_________________________________________________________________

Penggantian biaya atau Entry Nilai. Sesuai namanya, sistem ini menggunakan penilaian penggantian biaya saat ini dalam laporan keuangan. Kedua biaya penggantian dan nilai-nilai keluar adalah nilai-nilai pasar saat ini. Penggantian biaya biasanya akan lebih tinggi. Penggantian biaya biasanya akan lebih tinggi karena dua alasan. Pertama, menjual aset yang perusahaan tidak pasar tidak biasa biasanya menghasilkan harga yang lebih rendah dari dealer biasa akan dapat memperoleh. Pasar mobil memberikan contoh yang baik. Jika seseorang membeli mobil baru dan segera memutuskan untuk menjualnya, ia biasanya tidak dapat kembali biaya penuh karena akses terbatas ke sisi membeli pasar. Kedua, "merobek keluar" dan biaya pembuangan lainnya dikurangkan dari harga jual dalam menentukan nilai realisasi bersih. Oleh karena itu, dua pasar yang berbeda dapat menghasilkan nilai saat ini berbeda nyata.

Penggantian biaya idealnya diukur di mana nilai-nilai pasar yang tersedia untuk aset sejenis. ini sering terjadi untuk persediaan barang dagangan yang diperoleh dan stok bahan baku yang akan digunakan dalam proses produksi.

Namun, nilai pasar sering tidak tepakai untuk beberapa aktiva tetap tertentu tersebut seperti tanah, bangunan, dan peralatan berat yang dirancang khusus untuk perusahaan tertentu. Hal yang sama berlaku pada aktiva tetap yang tidak khusus, meskipun pasar bekas sering ada untuk aktiva tersebut. Pertimbangan yang sama pada kesulitan pengukuran, tetapi, juga berlaku untuk sistem penilaian keluar.

Dengan tidak adanya harga pasar perusahaan, baik penilaian atau penyesuaian spesifik indeks dapat memperkirakan biaya pengganti. Kendala Biaya dapat menghambat penggunaan penilaian, tetapi ada indeks khusus yg berlaku untuk segmen ekonomi tertentu - misalnya, mesin dan peralatan yang digunakan dalam industri baja, indeks pada dasarnya rata-rata dan jika dihitung untuk segmen ekonomi yang terlalu lebar , mereka mungkin tidak menggambarkan dengan baik biaya penggantian.

Laporan laba rugi Penggantian biaya dan neraca terdapat pada exhibit 1.6

Ketika penggantian biaya berubah, penyusutan dihitung dengan mengambil sepertiga dari biaya baru. depresiasi nilai saat ini adalah sebuah fenomena yang jauh lebih kompleks untuk diukur dalam praktek. Penyesuaian keuntungan berpegang pada neraca offset kelebihan atas penyusutan biaya historis.

Argumen utama yang digunakan untuk membenarkan sistem penggantian biaya atas nilai-nilai keluar adalah bahwa jika sebagian besar aset perusahaan itu belum dimiliki, itu akan ekonomis dibenarkan untuk mendapatkan mereka. Di sisi lain, aktiva tetap yang dijual terutama ketika mereka menjadi usang atau output mereka tidak lagi diperlukan. Tapi pendukung biaya penggantian utama dianggap tidak tepat pada beberapa poin penting. Ketidaktepatan yang utama dari perusahaan pada penafsiran memegang keuntungan dan kerugian, perbedaan antara biaya penggantian aset dan biaya historis mereka. Titik masalah adalah apakah keuntungan dan kerugian tersebut harus dijalankan melalui penghasilan atau tertutup langsung untuk modal. Masalah ini akan dibahas dalam bab 13. kita juga harus mencatat bahwa biaya penggantian dan penilaian jalan keluar dapat dikombinasikan dengan penyesuaian tingkat harga

umum untuk menyediakan analisis yang lebih lengkap tentang dampak inflasi pada perusahaan. Masalah ini juga dicakup dalam bab 13.

Arus kas diskonto

Sistem yg dibahas, khusus pada pendekatan arus kas diskonto adalah metode murni teoretis dengan hampir tidak ada kepraktisan pengoperasian pada pernyataan secara luas. Dalam sistem ini, penilaian aset adalah fungsi dari arus kas didiskontokan dan pendapatan diukur dengan perubahan nilai sekarang dari arus kas yang berasal dari operasi selama periode tersebut.  Dengan demikian, baik penilaian aset dan pengukuran pendapatan berlabuh pada harapan masa depan.

Dalam exhibit 1.7 tingkat internal pengembalian aset tersebut ditemukan oleh mendiskontokan arus kas masa depan dengan tarif yang akan membuat mereka hanya setara dengan biaya perolehan aktiva (10 persen dalam hal ini). Selanjutnya, pendapatan adalah sama dengan 10 persen dari penilaian aset pada periode awal dan penyusutan adalah "terhubung" untuk membawa hasil ini. Pendapatan juga sama dengan perubahan nilai sekarang dari arus kas diukur pada awal dan akhir periode. Dalam situasi nyata, metode itu akan hampir mustahil untuk diterapkan karena banyak aset bersama-sama berkontribusi untuk produksi arus kas, penilaian aset jadi individu tidak dapat ditentukan. Selain itu, orientasi masa depan penilaian aset dan penentuan laba menyebabkan masalah estimasi sangat tangguh, yang pasti akan mengurangi objektivitas dalam hal tingkat konsensus di antara measuresrs.

Karena masalah pengukuran tidak dapat diatasi, pendekatan arus kas didiskontokan dapat diterapkan hanya untuk kelompok yang sangat terbatas aktiva dan kewajiban: yang mana pembayaran bunga dan pokok secara langsung ditetapkan atau dapat diperhitungkan. Pendekatan alternatif untuk aktiva lainnya, dimana aset perusahaan akan dinilai dari segi sifat diasumsikan perkiraan paling dekat arus kas didiskontokan dalam hal penggunaan yang diharapkan mereka, telah didukung. arus kas diskonto, nilai realisasi bersih, dan biaya penggantian akan dihasilkan menjadi satu.