Tax Planning Atas Struktur Inbound Investment

TAX PLANNING ATAS STRUKTUR INBOUND

INVESTMENT

Penyampai Materi :

Riyanto Sutiarso, SE., MAK., Akt., CA., BKP., SAS

Disampaikan di PPAk UII Yogyakarta06 September 2015

Subject: a

BIODATA

D3 Pajak – STAN Depkeu 1996 D3 Akuntansi - STAN 2002 Ekonomi Jurusan Akuntansi -

2006 PPAk UII Yogyakarta (Angk-1)

– 2011 Magister Akuntansi (UII Angk-

2) – 2012 Email:

[email protected] HP: 0818-270175 Sertifikasi: Sertifikat

Konsultan Pajak (BKP Tk. B), Sertifikasi Akuntansi Syariah

PENGALAMAN KERJA

A. Direktorat Jenderal Pajak (DJP) :

1) Pelaksana pada KPP Sukabumi (1996-2000)

2) Pegawai Tugas Belajar pada Kantor Pusat DJP (2000-2002)

3) Pelaksana KPP Yogyakarta Dua (2002-2007)

4) Penelaah Keberatan di Kanwil Sul-SelBarTra (2007-2010)

5) Account Representative KPP Pratama Wates (2010-2013)

6) Account Representative KPP Pratama Bantul (2013- ....)

B. Di Luar DJP

1) Instruktur Brevet Pajak A/B IAI Wilayah Yogyakarta

2) Instruktur Brevet Pajak A/B UPN Yogyakarta

3) Instruktur Brevet Pajak A/B Universitas Negeri Yogyakarta

(UNY)

4) Instruktur Brevet Pajak A/B Sekolah Vokasi UGM

5) Instruktur Brevet Pajak A/B P2EB UGM

6) Staff Pengajar Fak.Ilmu Sosial & Ekonomi Jur. Akuntansi

UNRIYO

MANAJEMEN PAJAK

STRATEGI TAX PLANNING

INBOUND INVESTMENT

INBOUND INVESTMENT

X Corp.

PT. X Indonesia

Negara X

IndonesiaModal

Income

Jika Laba BUT dikirim ke Kantor Pusat, maka ditambah lagi Branch Profit Tax. Jika Laba ditanam kembali di Indonesia Tidak dikenakan Branch Profit Tax

X Corp.

BUT X Corp(Cabang)

Deviden

X Tarif Pajak

Branch Profit Tax

9

SUBJEK PAJAK

DALAM NEGERI LUAR NEGERI

Pasal 2 ayat (2) UU PPh

SUBJEK PAJAK

10

• ORANG PRIBADI YG TIDAK BERTEMPAT TINGGAL DI INDONESIA / BERADA DI INDONESIA TIDAK LEBIH DARI 183 HARI DALAM 12 BULAN

• BADAN YG TIDAK DIDIRIKAN DAN TIDAK BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA

YANG MENJALANKAN USAHA ATAU

KEGIATAN MELALUI BUT DI INDONESIA

YANG MENERIMA ATAU MEMPEROLEH

PENGHASILAN DARI INDONESIA BUKAN

DARI MENJALANKAN USAHA ATAU

KEGIATAN MELALUI BUT DI INDONESIA

SUBJEK PAJAKLUAR NEGERIPasal 2 ayat (4) UU PPh

11

BENTUK USAHA YANG DIPERGUNAKAN OLEH

ORANG PRIBADISEBAGAI

SUBJEK PAJAK LN

UNTUK MENJALANKAN USAHA ATAU KEGIATAN

DI INDONESIA

BENTUK USAHATETAP


BADANSEBAGAI

SUBJEK PAJAK LN

• Tempat kedudukan manajemen• Cabang perusahaan• Kantor perwakilan• Gedung kantor• Pabrik• Bengkel• Pertambangan dan penggalian sumber alam, wilayah kerja pengeboran untuk pertambangan• Perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau

kehutanan• Proyek konstruksi/instalasi/perakitan• Pemberian jasa yang dilakukan lebih dari 60 hari

dalam jangka waktu 12 bulan• Agen yang kedudukannya tidak bebas• Agen atau pegawai dari perusahaan asuransi luar

negeri yang menerima premi atau menanggung resiko di Indonesia

• Gudang (m/ 2009)• Ruang untuk promosi dan penjualan (m/ 2009)• Dedicated server u/ kegiatan usaha melalui internet (m/2009)

BENTUK USAHA TETAP (BUT)

DAPAT BERUPA


BUT

BUT PROYEK:i. proyek konstruksi, instalasi,

atau proyek perakitan;

BUT AGEN:

k. orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas,

BUT ASURANSI:l. Agen atau pegawai dari perusahaan asuransi yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau menanggung risiko di Indonesia.

BUT FISIK ATAU AKTIVA: a. tempat kedudukan

manajemen;b. cabang perusahaan;c. kantor perwakilan;d. gedung kantor;e. pabrik;f. bengkel;g. pertambangan dan

penggalian sumber alam, wilayah kerja pengeboran yang digunakan untuk eksplorasi pertambangan;

h. perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan;

BUT JASA: j. pemberian jasa dalam bentuk apapun oleh pegawai atau oleh orang lain, sepanjang dilakukan lebih dari 60 (enam puluh) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan;

Perwujudan BUT di Indonesia:

KANTOR PERWAKILAN PERUSAHAAN LUAR

NEGERI (REPRESENTATIVE OFFICE)

mewakili perusahaan untuk melakukan kegiatan-kegiatan yang sifatnya tidak mencari laba, misalnya kegiatan-kegiatan yang berupa pengumpulan data, melakukan feasibility study, melakukan kegiatan promosi dan sebagainya untuk kepentingan perusahaan luar negeri yang bersangkutan

AZAS PENGENAAN PAJAK

Azas penduduk (residence principle): pengenaan pajak kepada resident (SPDN) atas seluruh penghasilan (worldwide income), dan kepada non-residents (SPLN) atas penghasilan yang bersumber dari negara itu.

Azas sumber (source principle): yaitu pengenaan pajak atas penghasilan yang bersumber dari negara itu tanpa memandang dari status Subjek Pajak dari si penerima penghasilan.

Azas kewarganegaraan (citizenship): adalah pengenaan pajak berdasarkan status warganegara.

Justifikasi Pengenaan Pajak

Legal Connection Factual/Economic Connection

Residence Principal √ √

Source Principle X √

Citizenship Principle

√ X

DIMENSI PENGENAAN PAJAK

Income

Foreign

Domestic

Residents Non-Residents

Residency

ExtraTerritorial

Source

Principle

Perpajakan Internasional

Perpajakan InternasionalPerpajakan

Domestik

1

2 3

4

Residence Principle

DIMENSI PENGENAAN PAJAK

InvestmentPh.Sewa

Negara S Negara sumberDiskusikan:Dimensi dan azas pemajakan apa yang diterapkan agar S dapat mengenakan pajak atas penghasilan sewa itu?

Negara S

Negara D

Negara D Negara domisiliDiskusikan:Dimensi dan azas pemajakan apa yang diterapkan agar D dapat mengenakan pajak atas penghasilan sewa itu?

X Co.

Ali

DIMENSI PI DALAM UU PPH

Dimensi Pajak

Taxing the foreign income

Taxing the foreigner

Subjek Pajak SP DN SP LN BUT SP LN non BUT

Objek Pajak Pasal 4 ayat (1) minus ayat (3)

Pasal 5 ayat (1) a, b, dan c

Pasal 26 ayat (1), (2) , dan (4)

Pengurang Pasal 6 dan 9 Pasal 5 ayat (2)

Tarif Pajak Pasal 17 ayat (1) a atau b

Pasal 17 ayat (1) b

Pasal 26 ayat (1), (2) , dan (4)

Pelunasan Pajak

Self Assessment

Self Assessment & Withholding

Withholding

Penghilangan Pajak Berganda

Pasal 24 (Metode kredit, per country limitation)

MENGHITUNG PAJAK: BUT DAN PMA

Bentuk Usaha Tetap

Indonesia

Luar Negeri

Head Office

BUT

RevenuePasal 5(1)

ExpensesPasal 5(2),5(3)

Penghasilan Kena Pajak: Pasal 16(3)

-

Tarif Pasal 17

XPPh Terutang

-

Branch Profit

Penanaman Modal Asing

Indonesia

Luar Negeri

Foreign Parents

PMA(Domestic Subsidiary)

RevenuePasal 4(1)

DeductibleExpenses

Penghasilan Kena Pajak: Pasal 16(1)

-

Tarif Pasal 17

XPPh Terutang

-

NetProfit

Dividen

PENGHASILANDARI

- USAHA/KEGIATAN BUT- HARTA YANG DIMILIKI/ DIKUASAI BUT

PENGHASILAN KANTOR PUSAT

DARI

- USAHA ATAU KEGIATAN- PENJUALAN BARANG-BARANG- PEMBERIAN JASA

YG SEJENIS DGN YG DILAKUKAN BUT

DI INDONESIA

PENGHASILAN YG TERSEBUT DLM PASAL 26 YG DITERIMA

ATAU DIPEROLEH

KANTOR PUSAT

DI INDONESIA

SEPANJANG ADA HUBUNGAN EFEKTIF

ANTARA BUT DGN HARTA/KEGIATAN YG

MEMBERIKAN PENGHASILAN

OBJEK PAJAK BUTPasal 5 ayat (1) UU PPh

ATRIBUSI FAKTUAL: PASAL 5 AYAT (1) HURUF A

X Corp.

BUT X Corp.

Negara X

Indonesia

PT ABC

PT PQR

Sales Product “X”

Income

Income

Assets

Atribusi Faktual: Objek Pajak BUT dari kegiatan atau harta BUT tersebut.

22

BANK DI LUAR

INDONESIA

BANK BUT DI

INDONESIA

PT. A DI

INDONESIA PINJAMAN

BUNGA

PT. B DI

INDONESIA

KANTOR PUSATDI L. N

BUT DI INDONESIA

PINJAMAN

PT. C DI

INDONESIA

PT. D DI

INDONESIA

BUT DI INDONESIA

PT. E DI

INDONESIA

PT. F DI

INDONESIA

KANTOR PUSAT

KONSULTANDI L. N

BARANG LISTRIK

LABA

BARANG LISTRIK

JASA KONSULTASI

FEE

JASA KONSULTASI

OBJEK PAJAK BUTPENGHASILAN KANTOR PUSAT DARI USAHA ATAU KEGIATAN DAN PENJUALAN BARANG YG SEJENIS

DENGAN YG DILAKUKAN BUT DI INDONESIAPenjelasan Pasal 5 ayat (1) huruf b

FORCE OF ATTRACTION: PASAL 5 AYAT (1) HURUF B

X Corp.

BUT X Corp.

Negara X

Indonesia

PT ABC

PT PQR


Income

Income

Force of attraction: Income kantor pusat dari PT ABC menjadi objek pajak BUT.


24

JASA MANAJEMEN;JASA PEMASARAN;

JASA PRODUKSI

PERJANJIAN/LISENSIPENGGUNAAN

MERK“X Inc”

X. IncDI LUAR

INDONESIA

BUTDI

INDONESIA

PT. YDI

INDONESIA

ROYALTI

OBJEK PAJAK BUTPENGHASILAN KANTOR PUSAT TSB DALAM

PASAL 26 SEPANJANG TERDAPAT HUBUNGANEFEKTIF ANTARA BUT DGN HARTA/KEGIATAN

YANG MEMBERIKAN PENGHASILANPenjelasan Pasal 5 ayat (1) huruf c

HUBUNGAN EFEKTIF: PASAL 5 AYAT (1) HURUF C

BT Corp.

BUT Betah Corp.

Negara X

Indonesia

PT ABC

Royalty & fee

Terdapat hubungan efektif antara BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan kepada kantor pusat royalty dan fee adalah objek pajak BUT.

Bangunan Hotel

License Agreement

Management Agreement

26

BIAYA YANG BERKENAAN DENGAN

PENGHASILAN KANTOR PUSAT

SEHUBUNGAN DENGAN :

- Usaha atau kegiatan,- Penjualan barang,- Pemberian jasa,

YG SEJENIS DGN YANG DIJALANKAN “BUT” DI INDONESIA

PENGHASILAN SEBAGAIMANA

TSB DALAM PASAL 26 JIKA TERDAPAT

HUBUNGAN EFEKTIFANTARA BUT DENGAN HARTA/KEGIATAN YG

MEMBERIKAN PENGHASILAN

BIAYA YANG BOLEHDIKURANGKAN DARIPENGHASILAN BUT

Pasal 5 Ayat (2)

27

BIAYA ADM. KANTORPUSAT YG BOLEH

DIBEBANKAN SBG BIAYA

BIAYA YG BERKAITAN DGN USAHA

ATAU KEGIATAN BUT

BESARNYA DITETAPKANDIRJEN PAJAK

PEMBAYARAN KPDKANTOR PUSAT YG

TIDAK BOLEHDIBEBANKAN SBG

BIAYA

- ROYALTI/IMBALAN SEHUB. DGN PENGGUNAAN HARTA, PATEN, DAN HAK LAINNYA- IMBALAN SEHUB. DGN JASA MANAJEMEN DAN JASA LAINNYA- BUNGA, KECUALI BUNGA YG BERKENAAN DGN USAHA PERBANKAN

BUKAN SBG PENGHASILAN BUT,PEMBAYARAN DARI

KANTOR PUSAT BERUPA

- ROYALTI/IMBALAN SEHUB. DGN PENGGUNAAN HARTA, PATEN, DAN HAK LAINNYA- IMBALAN SEHUB. DGN JASA MANAJEMEN DAN JASA LAINNYA- BUNGA, KECUALI BUNGA YG BERKENAAN DGN USAHA PERBANKAN

PENENTUAN LABABUT

Pasal 5 Ayat (3)

KEP 62/PJ./1995 BIAYA ADMINISTRASI KANTOR PUSAT (1)

Besarnya biaya administrasi kantor pusat yang diperbolehkan untuk dikurangkan dari penghasilan bruto di Indonesia setinggi-tingginya adalah sebanding dengan besarnya peredaran usaha atau kegiatan bentuk usaha tetap di Indonesia terhadap seluruh peredaran usaha atau kegiatan perusahaan di seluruh dunia.

KEP 62/PJ./1995 BIAYA ADMINISTRASI KANTOR PUSAT (2)

Bentuk usaha tetap di Indonesia yang mengurangkan biaya administrasi kantor pusat wajib menyampaikan laporan keuangan konsolidasi atau kombinasi dari kantor pusat yang meliputi seluruh usaha dan/atau kegiatan perusahaan di seluruh dunia untuk tahun pajak yang bersangkutan sebagai lampiran Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.

Laporan Keuangan konsolidasi atau kombinasi harus sudah diaudit oleh akuntan publik dan mengungkapkan rincian peredaran usaha atau kegiatan perusahaan serta jenis dan besarnya biaya administrasi yang dibebankan kepada masing-masing bentuk usaha tetap di negara tempat perusahaan yang bersangkutan melakukan usaha atau kegiatan

30

PEMOTONG PPh 26

* BADAN PEMERINTAH* SUBJEK PAJAK DALAM NEGERI * PENYELENGGARA KEGIATAN * BENTUK USAHA TETAP * PERWAKILAN PERUSAHAAN LUAR NEGERI LAINNYA

20 % DARI JUMLAH BRUTO

(FINAL)

20 % DARI PERKIRAAN

PENGHASILAN NETO (FINAL)

O B J E K

PENGHASILAN WP LUAR NEGERI :DIPOTONG

PPh PSL 26 DGN TARIF

DIVIDEN, BUNGA,ROYALTI, SEWA,IMBALAN SEHUB. DGN. JASA,

PEKERJAAN,KEGIATAN,HADIAH DAN PENGHARGAAN, PENSIUN DAN PEMBAYARAN BERKALA

LAINNYA

PENGHASILAN DARI PENJUALAN HARTA DI INDONESIA KECUALI

YG DIATUR DLM PASAL 4 (2), PREMI ASURANSI/REASURANSI

YANG DIBAYARKAN KPD PERUSAHAAN ASURANSI LN

PKP SETELAH DIKURANGI PPh BUT DI INDONESIA,

KECUALI PENGHASILAN TSB DITANAM KEMBALI DI INDONESIA

20 % DARI PKP DIKURANGI

PPh BUT (FINAL)

PEMOTONG, OBJEK DAN TARIF PPh PASAL 26

Pasal 26

PELAKSANAAN KETENTUANNYA DIATUR LEBIH LANJUT DGN KEP.MENKEU

31

PENGHASILAN KENA PAJAKBUT DI INDONESIA Rp 17.500.000.000,-

PPh TERUTANG :25% X Rp 17.500.000.000,- = (Rp 4.375.500.000)

= Rp13.125.250.000,-

Rp 13.125.000.000,-

PPh PSL 26 YG DIPOTONG (20%) (Rp 2.625.000.000)

PENGHASILAN YG DIKIRIM KEKANTOR PUSAT Rp 10.500.000.000,-

CONTOH PENGHITUNGAN PPh PASAL 26 PADA BUT

APABILADITANAMKAN KEMBALI DI INDONESIA

SESUAI KEP. MENKEU, MAKATIDAK DIPOTONG PAJAK

PKP SETELAH DIKURANGI PAJAK

Branch Profit Tax

32

PEMOTONGAN ATAS : a. -. Penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan penjualan barang atau pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan oleh BUT di Indonesia - Penghasilan yang diterima atau diperoleh kantor pusat sepanjang terdapat hubungan efektif antara BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan dimaksud

b. Penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan luar negeri yang berubah status menjadi Wajib Pajak dalam negeri atau BUT

PEMOTONGAN PPh PASAL 26 YANG TIDAK BERSIFAT FINAL

Pasal 26 ayat (5)

[email protected] - 2701750818 - 270175

Tax Planning Atas Struktur Inbound Investment

Documents

Transcript of Tax Planning Atas Struktur Inbound Investment