TUGAS PERPAJAKAN

Surat Ketetapan Pajak, Kelebihan Pembayaran Pajak, Surat

Tagihan Pajak, dan Surat Paksa

Disusun Oleh :

Aditya Damarjati (12030111130185)

Saut Taruli J (12030111130025)

Mukti Bagus S (12030111130157)

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS

UNIVERSITAS DIPONEGORO 2011/2012

KATA PENGANTAR

Puji syukur yang dalam kami sampaikan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena

berkat kemurahanNya makalah ini dapat kami selesaikan dengan baik sesuai yang diharapkan.

Dalam makalah ini kami membahas Surat Ketetapan Pajak, Kelebihan Pembayaran Pajak,

Surat Tagihan Pajak, dan Surat Paksa

Makalah ini dibuat dalam rangka memenuhi tugas mata kuliah Perpajakan dan

memperdalam pemahaman mengenai apa itu Surat Ketetapan Pajak, Kelebihan Pembayaran

Pajak, Surat Tagihan Pajak, dan Surat Paksa

Demikian makalah ini kami susun, semoga dapat bermanfaat dan dapat memberikan

wawasan pengetahuan yang lebih luas kepada pembaca. Kami menyadari bahwa makalah ini

mungkin memiliki banyak kekurangan. Oleh karena itu Penulis mengharapkan saran dan

kritik agar makalah ini dapat menjadi lebih baik lagi . Terima kasih.

Semarang, September 2012

Penulis

Surat Ketetapan Pajak

Surat Ketetapan Pajak merupakan suatu ketetapan tertulis yang menimbulkan hak dan

kewajiban, memuat besarnya utang pajak pada tahun tertentu bagi WP yang nama dan

alamatnya tercantum dalam SKP.

Menurut UU no 28 tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Pembayaran Pajak

(KUP) SKP adalah surat ketetapan yang meliputi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat

Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil atau Surat Pajak

Lebih Bayar.

Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar

Surat Ketetapan Kurang Bayar diterbitkan oleh direktur Jenderal Pajak dalam jangka

waktu 5 Tahun setelah terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak,

atau Tahun Pajak, apabila terjadi hal-hal sebagai berikut :

1. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain, pajak yang terutang tidak

atau kurang dibayar.

2. Apabila surat Pemberiahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu yang telah

ditetapkan dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya

sebagaimana ditentukan dalam surat teguran.

3. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai PPN dan

PPNBM ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak

seharusnya dikenakan tarif 0 %.

4. Apabila kewajiban pembukuan dan pemeriksaan tidak dipenuhi sehingga tidak dapat

diketahui besarnya pajak terutang.

5. Apabila kepada WP diterbitkan diterbitkan NPWP dan / atau dikukuhkan sebagai PKP

secara jabatan.

Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan

Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBPT) adalah surat ketetapan

pajak yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan. Penerbitan surat

ini didasarkan pada hal berikut :

1. Hasil pemeriksaan atau pemeriksaan ulang terhadap data baru yang mengakibatkan

penambahan jumlah pajak terutang atau ditemukannya data baru yang belum

terungkap.

2. Hasil penelitian atas putusan pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum

tetap terhadap WP yang dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang

perpajakan atau bidang lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada negara.

Surat Ketetapan Pajak Nihil

Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN) diterbitkan apabila setelah dilakukannya

pemeriksaan, ditemukan adanya jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar sama

dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak atau

tidak ada pembayaran pajak.

Untuk masing-masing jenis pajak, SKPN diterbitkan untuk :

1. Pajak Penghasilan, apabila jumlah kredit pajak sama dengan pajak yang terutang atau

pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.

2. Pajak Pertambahan Nilai, apabila jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajak yang

terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. Jika terdapat pajak yang

dipungut oleh pemungut PPN , jumlah pajak yang terutang dihitung dengan cara

jumlah Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak yang dipungut oleh Pemungut PPN.

3. Pajak penjualan atas Barang Mewah, apabila jumlah pajak yang dibayarkan sama

dengan jumlah pajak yang erutang atau pajak tidak terutang dan tidak adapembayaran

pajak.

Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar

Surat Ketetapan Lebih Bayar (SKPLB) diterbitkan untuk :

1. Pajak Penghasilan, apabila jumlah kredit pajak (jumlah pajak yang dibayar) lebih

besar daripada jumlah pajak terutang.

2. Pajak Pertambahan Nilai, apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah

pajak yang terutang. Jika terdapat pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak

Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang terutang dihitung dengan cara jumlah Pajak

Keluaran diurangi dengan pajakyang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan

Nilai tersebut.

3. Pajak Penjualan Barang Mewah, apabila jumlah pajak yang dibayar lebih besar

daripada jumlah pajak terutang.

Prosedur penerbitan SKPLB adalah sebagai berikut.

1. WP mengajukan permohonan secara tertulis kepada Dirjen Pajak. Permohonan

tersebut dapat disampaikan dengan mengisi kolom dalam SPT atau dengan surat

tersendiri.

2. Dirjen Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan pengembalian

kelebihan pembayaran pajak, harus menerbitkan SKPLB paling lambat 12 bulan

setelah surat permohonan diterima secara lengkap. Ketentuan ini tidak berlaku

terhadap WP yang seddang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana

perpajakan.

3. Apabila dalam jangka waktu tersebut Dirjen Pajak tidak memberi surat keputusan,

permohonan pengembalian kelebihan pajak dianggap dikabulkan dan SPKLB

harus diterbitkan dalam waktu paling lama 1 bulan setelah jangka waktu tersebut

berakhir.

4. Apabila SPKLB terlambat diterbitkan dalam jangka waktu 1 bulan setelah jangka

waktu tersebut berakhir, maka Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2%

sebulan setelah dihitung sejak berakhirnya jangka waktu tersebut sampai dengan

saat diterbitkan SKPLB.

Apabia pemeriksaan atas permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan

terhadap WP yang sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak piddana perpajakan,

tetapi tidak dilanjutkan dengan penyidikan atau dilanjutkan dengan penyidikan dan

penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan tetapi diputus bebas atau lepas dari segala

tuntutan hukumberdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum

tetap, dan dalam hal kepada WP diterbitkan SKPLB, kepada WP diberikan imbalan bunga

sebesar 2% per bulan untuk paling lama 24 bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 12

bulan sejak surat permohonan diterima sampai dengan saat diterbitkan SKPLB.

Kelebihan Pembayaran Pajak

Pengembalian kelebihan pembayaran pajak (restitusi) terjadi apabila jumlah kredit

pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang atau

telah dilakukan pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang, dengan catatan Wajib

Pajak tidak punya hutang pajak lain.

A. Tata Cara Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak

1. Dalam hal jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar dari pada

jumlah pajak yang terutang :

Wajib Pajak (WP) dapat mengajukan permohonan restitusi ke Direktur Jenderal

Pajak melalui Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat WP terdaftar atau

berdomisili.

Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan

pengembalian kelebihan pembayaran pajak, menerbitkan Surat Ketetapan Pajak

Lebih Bayar (SKPLB) dalam hal:

o Pajak Penghasilan, apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada

jumlah pajak yang terutang;

o Pajak Pertambahan Nilai, apabila jumlah kredit pajak lebih besar

daripada jumlah pajak yang terutang. Jika terdapat pajak yang dipungut

oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang terutang

dihitung dengan cara jumlah Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak

yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai tersebut; atau;

o Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, apabila jumlah pajak yang

dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang.

. SKPLB diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak paling lama 12 (dua belas)

bulan sejak surat permohonan diterima secara lengkap.

o Apabila dalam jangka waktu 12 bulan sejak permohonan restitusi,

Direktur Jenderal Pajak tidak memberikan keputusan, maka

permohonan dianggap dikabulkan, dan SKPLB diterbitkan dalam

waktu paling lambat 1 (satu) bulan setelah jangka waktu berakhir.

o Apabila SKPLB terlambat diterbitkan, kepada Wajib Pajak diberikan

imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dihitung sejak

berakhirnya jangka waktu 1 (satu) bulan tersebut sampai dengan saat

diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.

2. Dalam hal pembayaran pajak yang seharusnya tidak terhutang,

Pajak yang yang seharusnya tidak terutang adalah pajak yang telah dibayar oleh

WP yang bukan merupakan objek pajak yang terutang atau kesalahan pemotongan

atau pemungutan yang mengakibatkan pajak yang dipotong atau dipungut lebih

besar daripada pajak yang seharusnya dipotong atau dipungut berdasarkan

ketentuan perundang-undangan perpajakan atau bukan merupakan objek pajak.

Dalam hal ini :

a. Wajib Pajak (WP orang pribadi dan badan termasuk orang pribadi yang

belum memiliki NPWP) dapat mengajukan permohonan restitusi ke kantor

Direktur Jenderal Pajak melalui KPP tempat WP terdaftar atau berdomisili

apabila terjadi kesalahan pembayaran pajak atas pajak yang seharusnya

tidak terutang.Surat permohonan harus melampirkan:

- Asli bukti pembayaran pajak;

- Perhitungan pajak yang seharusnya tidak terutang; dan

- Alasan permohonan pengembalian pembayaran pajak yang seharusnya

tidak terutang.

b. WP yang dipotong atau dipungut (PPh, PPN dan PPnBM) dapat

mengajukan permohonan restitusi ke kantor Direktur Jenderal Pajak melalui

KPP tempat WP yang dipotong atau yang dipungut terdaftar atau melalui

KPP tempat Pengusaha Kena Pajak yang dipungut dikukuhkan dengan

catatan PPh dan PPN serta PPnBM yang dipotong atau dipungut belum

dikreditkan atau dibiayakan.Surat permohonan harus melampirkan:

- Asli bukti pemotongan/pemungutan pajak;

- Perhitungan pajak yang seharusnya tidak terutang; dan

- Alasan permohonan pengembalian pembayaran pajak yang seharusnya

tidak terutang.

c. WP yang melakukan pemotongan atau pemungutan dapat mengajukan

permohonan restitusi ke kantor Direktur Jenderal Pajak melalui KPP tempat

WP yang melakukan pemotongan atau pemungutan terdaftar atau

Pengusaha Kena Pajak yang melakukan pemungutan dikukuhkan, apabila

terjadi kesalahan pemotongan atau pemungutan pajak yang dilakukannya

dan pihak yang dipotong atau dipungut adalah :

- orang pribadi yang belum memiliki NPWP;

- subjek pajak luar negeri; atau

- terdapat kesalahan penerapan ketentuan oleh pemotong atau pemungutan

kecuali WP yang melakukan pemotongan atau pemungutan tidak dapat

ditemukan yang disebabkan antara lain karena pembubaran usaha.

Surat permohonan harus melampirkan :

- Asli bukti pembayaran pajak;

- Perhitungan pajak yang seharusnya tidak terutang;

- Alasan permohonan pengembalian pembayaran pajak yang seharusnya

tidak terutang; dan d. Surat kuasa dari pihak yang dipotong atau dipungut

kepada WP yang melakukan pemotongan atau pemungutan atau Pengusaha

Kena Pajak yang melakukan pemungutan.

d. Direktur Jenderal Pajak melakukan penelitian terhadap permohonan

pengembalian pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang dalam

jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan WP diterima

secara lengkap dan menerbitkan SKPLB bila hasil penelitian tersebut

terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang. Apabila hasil

penelitian tidak terdapat pajak yang seharusnya tidak terutang, maka

Direktur Jenderal Pajak harus memberitahu secara tertulis kepada WP.

B. Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak Kepada Wajib Pajak yang Memenuhi

Persyaratan Tertentu

Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian

pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah :

1. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;

2. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dengan

jumlah peredaran usaha yang tercantum dalam SPT Tahunan PPh kurang dari

Rp1.800.000.000,00 (satu milyar delapan ratus juta rupiah) dan jumlah lebih

bayarnya kurang dari Rp1.000.000,00 (satu juta rupiah) atau paling banyak 0,5%

(setengah persen) dari jumlah peredaran usaha yang tercantum dalam SPT

Tahunan PPh tersebut;

3. Wajib Pajak badan dengan jumlah peredaran usaha yang tercantum dalam SPT

Tahunan PPh paling banyak Rp5.000.000.000,00 (lima milyar rupiah) dan jumlah

lebih bayarnya kurang dari Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah); atau

4. Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak

Pertambahan Nilai dengan jumlah penyerahan untuk suatu Masa Pajak paling

banyak Rp 400.000.000,00 (empat ratus juta rupiah) dan jumlah lebih bayarnya

paling banyak Rp 28.000.000,00 (dua puluh delapan juta rupiah).

Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak

yang memenuhi persyaratan tertentu, Kepala KPP melakukan penelitian atas :

o Kelengkapan SPT dan lampiran-lampirannya;

o Kebenaran penulisan dan penghitungan pajak;

o Kebenaran pembayaran pajak yang telah dilakukan oleh WP; dan

o Kebenaran alamat yang tercantum dalam SPT tersebut atau dalam SPT

perubahan alamat. dan menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian

Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan

diterima secara lengkap untuk Pajak Penghasilan dan paling lama 1 (satu)

bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak Pertambahan

Nilai. Dalam hal hasil penelitian menyatakan tidak lebih bayar, lampiran SPT

tidak lengkap, pembayaran pajak tidak benar, atau alamat tidak sesuai dengan

yang tercantum dalam SPT atau dengan pemberitahuan perubahan alamat

sehingga Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak tidak

diterbitkan, maka Kepala KPP harus memberitahu secara tertulis kepada WP.

Surat Tagihan Pajak

Pengertian STP ( Pasal 1 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 )

- STP adalah surat yang digunakan untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi

administrasi berupa bunga dan/atau denda.

- Surat Tagihan Pajak mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan

pajak.

- Fungsi STP :

  1

.

Sebagai koreksi atas jumlah pajak yang terutang menurut SPT Wajib Pajak,

  2

.

Sarana untuk mengenakan sanksi berupa bunga atau denda.

  3

.

Sarana untuk menagih pajak.

Sebab Dikeluarkannya STP : (Pasal 14 ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007)

- Pajak penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar .

- Dari hasil penelitian Surat Pemberitahuan terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai

akibat salah tulis dan atau salah hitung.

- Wajib pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga.

- Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang PPN tetapi tidak

melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP.

- Pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai PKP tetapi membuat faktur pajak atau

pengusaha telah dikukuhkan sebagai PKP tetapi tidak membuat Faktur Pajak atau

membuat faktur pajak tetapi tidak tepat waktu atau tidak mengisi selengkapnya faktur

pajak.

SURAT TAGIHAN PAJAK ( Pasal 14 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007

Sanksi Administrasi yang dikenakan terkait dengan Surat Tagihan Pajak (STP) :

- Sanksi administrasi berupa denda Rp 50.000 ,- jika Wajib Pajak tidak atau terlambat

penyampaian SPT Masa dan Rp 100.000,- jika tidak atau terlambat menyampaikan

SPT Tahunan.

- Sanksi administrasi berupa denda 2% dari Dasar Pengenaan Pajak dalam hal

Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang PPN tetapi tidak

melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP atau Pengusaha yang

tidak dikukuhkan sebagai PKP tetapi membuat faktur pajak atau pengusaha te1ah

dikukuhkan sebagai PKP tetapi tidak membuat Faktur Pajak atau membuat faktur

pajak tetapi tidak tepat waktu atau tidak mengisi selengkapnya faktur pajak.

- Sanksi administrasi berupa bunga dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri

SPTnya, dimana hasil pembetulan tersebut menyatakan kurang bayar.

- Sanksi administrasi berupa bunga apabila Wajib Pajak terlambat/ tidak membayar

pajak yang sudah jatuh tempo pembayarannya.

Surat Paksa

Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan pajak.

 

Penerbitan

Surat Paksa diterbitkan apabila :

1. Penanggung pajak tidak melunasi utang pajak dan telah diterbitkan Surat Teguran atau

surat peringatan atau surat lain yang sejenis.

2. Terhadap Penanggung Pajak telah dilaksanakan penagihan pajak seketika dan

sekaligus, atau

3.  Penanggung Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum dalam

keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran pajak

 

Kekuatan Hukum

Surat Paksa mempunyai kekuatan hukum tetap karena mempunyai kekuatan eksekutorial dan

kedudukan hukum yang sama dengan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan

hukum tetap.

 

Hal-hal yang termuat dalam surat Paksa :

1. Nama Wajib Pajak, atau nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak;

2. Dasar penagihan;

3. Besarnya utang pajak; dan

4. Perintah untuk membayar.

 

Penyampaian

1. Untuk wajib pajak Pribadi, Surat Paksa disampaikan kepada :

Penanggung Pajak di tempat tinggal, tempat usaha atau tempat lain yang

memungkinkan

Orang dewasa yang bertempat tinggal bersama ataupun yang bekerja di tempat

usaha Penanggung Pajak, apabila Penanggung Pajak yang bersangkutan tidak

dijumpai

Salah seorang ahli waris atau pelaksana wasiat atau yang mengurus harta

peninggalannya, apabila Wajib Pajak telah meninggal dunia dan harta warisan

belum dibagi

Para ahli waris, apabila Wajib Pajak telah meninggal dunia dan harta warisan

telah dibagi

2. Untuk Wajib Pajak Badan, Surat Paksa disampaikan kepada: 

a. Pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung pajak, pemilik

modal, baik di tempat kedudukan badan yang bersangkutan, di tempat tinggal

mereka atau tempat lain yang memungkinkan;

b. Pegawai tetap di tempat kedudukan atau tempat usaha badan yang

bersangkutan apabila pengurus tidak ditemui;

c. Kurator, Hakim Pengawas atau Balai Harta Peninggalan dalam hal Wajib

Pajak dinyatakan pailit;

d. Likuidator atau orang atau badan yang dibebani untuk melakukan pemberesan

dalam hal WajibPajak dinyatakan bubar atau dalam likuidasi;

e. Seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk menjalankan hak dan

kewajiban perpajakan;

f. Melalui Pemerintah Daerah setempat minimal Lurah/Kepala Desa apabila

huruf a s.d. b tidak dapat dilaksanakan.

Apabila Wajib Pajak atau Penanggung Pajak tidak diketahui tempat tinggalnya maka 

pemberitahuan Surat Paksa dilaksanakan dengan cara menempelkan Surat Paksa pada papan

pengumuman kantor Pejabat yang menerbitkannya atau mengumumkan melalui media massa.

Apabila pemberitahuan Surat Paksa dapat dilakukan apabila di luar wilayah kerja pejabat

maka pejabat dimaksud meminta bantuan kepada Pejabat yang wilayah kerjanya meliputi

tempat pelaksanaan Surat Paksa.Besarnya biaya penyampaian Surat Paksa yang harus dibayar

oleh Penanggung Pajak adalah sebesar Rp50.000 (lima puluh ribu rupiah) untuk setiap Surat

Paksa.

 

Penolakan

Apabila penanggung pajak menolak Surat Paksa maka Jurusita Pajak meninggalkan Surat

Paksa dimaksud dan mencatatnya dalam Berita Acara bahwa Penanggung Pajak tidak mau

menerima Surat Paksa, dan dianggapnya telah diberitahukan

 

Keberatan

Apabila Penanggung Pajak keberatan atas pelaksanaan Surat Paksa Penanggung Pajak dapat

mengajukan gugatan ke Pengadilan Pajak dengan syarat :

1. Gugatan diajukan kepada Badan Peradilan Pajak

2. Gugatan diajukan dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak Surat Paksa