RISET PERILAKU DALAM AKUNTANSIRISET AKUNTANSI PERILAKU: DEFINISI DAN CAKUPAN Riset akuntansi perilaku telah didefinisikan sebagai: studi tentang perilaku akuntan atau perilaku non-akuntan karena mereka dipengaruhi oleh fungsi dan laporan akuntansi. Riset akuntansi perilaku (Behavioural Accounting Research-BAR), riset pasar modal dan riset teori agensi semua bisa disebut riset positif dalam arti bahwa semua riset ini terfokus dengan menemukan fakta: riset pasar modal menanyakan 'bagaimana pasar sekuritas bereaksi terhadap informasi akuntansi?', teori agensi menanyakan insentif ekonomi apa yang menentukan pemilihan metode akuntansi?, dan riset perilaku menanyakan bagaimana individu benar-benar menggunakan dan memproses informasi akuntansi?. Namun, riset-riset ini juga sangat berbeda dalam banyak hal. Riset dalam akuntansi perilaku sangat besar dan telah meliputi banyak bidang yang berbeda dari aktivitas akuntansi. Beberapa studi mengenai BAR, misalnya, telah diterapkan di bidang audit untuk meningkatkan pengambilan keputusan auditor. Sebagai contoh, ketika auditor merencanakan cara mereka akan melakukan audit terhadap klien tertentu, mereka harus menilai seberapa besar risiko yang terkait dengan klien. Semakin tinggi risiko, semakin banyak pekerjaan audit yang harus dilakukan. BAR telah digunakan untuk membantu menganalisis penilaian risiko auditor dan memperbaiki penilaian auditor. MENGAPA BAR PENTING?Ada sejumlah alasan yang sangat baik bahwa BAR penting untuk praktisi akuntansi dan lain-lain:a. Kami mencatat pada awal bab ini bagaimana riset akuntansi lainnya seperti pasar modal dan teori keagenan tidak dilengkapi untuk menjawab pertanyaan tentang bagaimana orang-orang menggunakan dan memproses informasi akuntansi. Untuk mengisi kekosongan ini kita membutuhkan riset yang secara khusus meneliti kegiatan pengambilan keputusan informasi akuntansi dari pembuat, pengguna, dan auditor.b. BAR dapat memberikan informasi berharga ke berbagai jenis cara dari pembuatan pengambil keputusan, mengolah dan bereaksi terhadap item tertentu informasi akuntansi dan metode komunikasi. BAR dapat membantu dalam memulai pelatihan dan pengetahuan yang meningkatkan keahlian tersebut, sehingga memungkinkan akuntan untuk melakukan yang lebih baik di tempat kerja dan meningkatkan kesempatan akuntan untuk mendapatkan pekerjaan, mendapatkan promosi dan mencapai gaji yang lebih baik.c. BAR berpotensi dapat memberikan informasi yang berguna kepada regulator akuntansi seperti Australian Accounting Standards Board (AASB). Karena tujuan utama akuntansi adalah untuk memberikan informasi yang berguna bagi pengambilan keputusan.d. Temuan BAR juga dapat menyebabkan efisiensi dalam praktek kerja akuntan dan profesional lainnya. Misalnya, keahlian anggota senior dan anggota berpengalaman dari sebuah perusahaan akuntansi dapat dicatat dan dimanfaatkan dengan metode BAR untuk mengembangkan sistem pakar (expert system) terkomputerisasi untuk berbagai konteks pengambilan keputusan. Sistem pakar (expert system) ini dapat digunakan untuk melatih praktisi yang tidak berpengalaman dan untuk melakukan tugas-tugas rutin yang seharusnya mengikat waktu berharga dari staf yang berpengalaman. Pengembangan riset akuntansi perilaku Istilah "BAR" pertama kali muncul dalam literatur pada tahun 1967, tetapi riset HTJ memiliki dasarnya dalam literatur psikologi dari Ward Edwards pada tahun 1954. Penerapan riset untuk akuntansi dan audit dilakukan pada tahun 1974 ketika Ashton menerbitkan sebuah studi eksperimental dari penilaian pengendalian internal dilakukan oleh auditor. 30 tahun terakhir setelah melihat ledakan BAR dalam riset umum dan HJT pada khususnya, terutama dalam audit, di mana penilaian untuk proses audit sangat penting. Untuk batas tertentu, pengembangan riset perilaku di bidang akuntansi keuangan telah dikalahkan oleh dominasicontracting theorysejak 1980-an. Namun demikian, informasi penting dalam hubungan antara informasi akuntansi dan perilaku manusia telah muncul.Gambaran umum pendekatan untuk memahami informasi pengolahan Tujuan dasar dari riset HJT adalah untuk menggambarkan cara orang-orang menggunakan dan memproses bagian informasi akuntansi (dan lainnya) dalam konteks tertentu pengambilan keputusan. Kami menyebut deskripsi tentang proses pengambilan keputusan oleh seseorang sebagai "model". Jadi, misalnya, kita dapat menggunakan teknik riset HJT sebagai "model" (atau mewakili) cara di mana seorang petugas pinjaman bank memproses berbagai item informasi seperti laba dan angka arus kas untuk membuat keputusan tentang apakah akan menyetujui aplikasi pinjaman dari sebuah perusahaan. The Brunswik Lens Model Peneliti menggunakan model lensa untuk menyelidiki hubungan antara beberapa isyarat (atau potongan informasi) dan keputusan, penilaian atau prediksi, dengan mencari keteraturan dalam tanggapan kepada isyarat ini. Para pengambil keputusan (misalnya petugas pinjaman bank) dipandang melihat melalui lensa isyarat (misalnya rasio keuangan) yang secara probabilitas dihubungkan dengan peristiwa, untuk mencapai suatu kesimpulan tentang peristiwa itu (misalnya kemungkinan kredit default/non-default). Secara umum, penggunaanBunswik Lens Modeltelah menyebabkan penemuan informasi berharga mengenai:1. pola isyarat digunakan secara jelas dalam berbagai tugas2. bobot yang ditempatkan secara implisit oleh para pengambil keputusan di berbagai isyarat informasi3. ketepatan relarif pengambil keputusan pada tingkat keahlian yang berbeda dalam memprediksi dan mengevaluasi berbagai tugas4. kondisi di mana expert system dan/atau "model perilaku manusia" melebihi perilaku yang dilakukan manusia5. stabilitas (konsistensi) dari penilaian manusia dari waktu ke waktu6. yingkat pemahaman yang dimiliki para pengambil keputusan mengenai pola mereka menggunakan data7. tingkat konsensus ditampilkan dalam berbagai tugas keputusan kelompok.Metode Process Tracing Dalam proses tracing, pembuat keputusan mungkin diberikan serangkaian studi kasus untuk menganalisa, tapi kali ini diminta untuk menggambarkan secara verbal setiap langkah yang dilewati ketika membuat keputusan. Deskripsi verbal dicatat oleh peneliti kemudian dianalisis untuk menghasilkan diagram decision tree untuk mewakili proses keputusan pengambil keputusan. Probabilistic judgement Model penilaian probabilistik berguna untuk melihat situasi dalam akuntansi dimana keyakinan awal tentang prediksi atau evaluasi perlu direvisi sekali untuk bukti lebih lanjut agar tersedia. Revisi investor terhadap keputusan investasi sebagai bukti baru mengenai hasil dari gugatan terhadap perusahaan adalah contoh dari situasi ini. Model ini berpendapat bahwa cara normatif yang benar untuk merevisi keyakinan awal, dinyatakan sebagai probabilitas subjektif, adalah dengan menerapkan Teorema Bayes, sebuah prinsip dasar teori probabilitas bersyarat.Lens model studies the evidence Menggunakan model lensa sebagai alat riset dengan cara ini memungkinkan analisis konsistensi dalam memberi penilaian, apakah 'model perilaku manusia' dapat memprediksi lebih akurat daripada manusia. Hal ini juga memungkinkan analisis kemampuan isyarat untuk memprediksi kejadian tersebut ('lingkungan prediktabilitas' menggunakan isyarat bobot ideal). Selain itu, dapat memberikan wawasan mengenai tingkat kesepakatan antara pengambil keputusan.Process tracing studies the evidence Model Brunswilk Lensdan process tracing style studies adalah teknologi yang berbeda dengan tujuan yang sama dari pemodelan proses keputusan yang selengkap mungkin. Pernyataan telah dibuat dari perbedaan utama antara kedua metode pemodelan.Model Brunswilk Lenssecara implisit memperlakukan proses pengambilan keputusan sebagai kombinasi linear sederhana dari sinyal informasi sedangkandecision tree berasal dari proses penelusuran yang mengakui sifat langkah demi langkah dalam pengambilan keputusan, di mana isi informasi dari satu bagian data berinteraksi dengan potongan data lainnya.Format dan Penyajian Laporan KeuanganPada tahun 1976 Libby mengamati bahwa tiga pilihan dasar yang tersedia untuk meningkatkan pengambilan keputusan:1. mengubah penyajian dan jumlah informasi2. mendidik para pengambil keputusan3. mengganti pengambil keputusan baik dengan model mereka sendiri atau dengan model pembobotan sinyal yang ideal. Model Lensa berguna dalam membahas isu-isu penyajian laporan keuangan serta analisis penilaian prediktif. Ini memungkinkan analisis akurasi penilaian manusia dalam hal menentukan sejauh mana individu mendeteksi sifat penting dari tugas penilaian dan konsisten menerapkan kebijakan penilaian. Jika perubahan format laporan menghasilkan informasi yang meningkatkan salah satu karakteristik di atas, akurasi penilaian manusia harus ditingkatkan. Tujuan kegunaan keputusan diadopsi dalam kerangka kerja konseptual, sebagian tergantung pada kemampuan pengguna untuk menafsirkan data untuk investasi yang ditawarkan atau keputusan kredit. Probabilistic judgement studies the evidence Dalam banyak konteks akuntansi dan terutama dalam audit, tidak ada solusi yang "benar" dengan penilaian yang dapat dibandingkan untuk menilai akurasi. Salah satu cara untuk mengatasi kekurangan suatu kriteria benchmark yang digunakan untuk menilai kinerja adalah untuk menguji tingkat konsensus mengenai keputusan tertentu di sejumlah pengambil keputusan. Cara lain adalah dengan menggunakan model matematis atau statistik. Tiga aturan praktis didefinisikan dalam literatur sebagai berikut:1. Keterwakilan (Representativeness).2. Ketersediaan (Availability).3. Jangkar dan penyesuaian (Anchoring and adjustment).REPRESENTATIVENESS: THE EVIDENCEKetersediaan: bukti Dasar dari aturan ini adalah penilaian yang didasarkan pada pengambilan dari memori atau konstruksi skenario yang relevan. Contohnya semakin cepat mengingat masalah, atau semakin mudah orang untuk mengingat masalah atau menghasilkan penjelasan tentang suatu peristiwa, semakin tinggi kemungkinan terjadinya penilaian terjadinya peristiwa. Namun, ini membutuhkan sampel besar dari probabilitas untuk meningkatkan akurasi prediksi.Penetapandan penyesuaian:bukti Diharapkan bahwa subjek akan menyesuaikan perubahan dalam pengendalian internal dengan menyesuaikan cakupan audit tetapi penyesuaian tidak akan cukup sebagai penetapan pada awal pengendalian internal yang akan terjadi. Tidak ada bukti penetapan dan penyesuaian ditemukan. Namun, Kinney dan Uecker tidak menemukan bukti penetapan dan penyesuaian dalam review analitis (analisis rasio) dan uji kepatuhan (uji audit pengendalian internal) tugas.Penilaian ahlidanaturan praktis Riset yang melibatkan penilaian ahli berkaitan dengan memeriksa proses berpikir ahli dan penentu keahlian. Newell dan Simon memberikan kerangka analisis dengan teori mereka yang dibatasi secara rasional. Mereka menyarankan bahwa manusiamemiliki sebuahmemori jangka pendekdengan setiap kapasitas terbatas (4-7 bagian) dan memori jangka panjang hampir tak terbatas. Struktur dari ingatan dan karakteristik tugas ini menggabungkan untuk menentukan cara berbagai jenis masalah diwakili dalam memori (representasi kognitif) yang pada gilirannya menentukan cara masalah ini diselesaikan.AKUNTANSIDANPERILAKU Akuntansi hadir sebagai fungsi langsung dari kegiatan individu atau kelompok individu (didefinisikan sebagai entitas akuntansi). Tujuan dari bagian ini adalah untuk memperkuat tema yang mendasari seluruhnya, akuntansi yang merupakan fungsi dari perilaku danaktivitas manusia. Dengan demikian, informasi akuntansiakanmempengaruhi perilaku baik dalam metode yang diadopsi untuk mengukur dan melaporkan informasi, dan sebagai respon terhadap keterbukaan informasiKETERBATASANBAR Secara keseluruhan, keterbatasan utama dari BAR adalah kurangnya teori tunggal yang mendasari yang membantu dalam penyatuan pertanyaan riset beragam dan temuan BAR. Berbeda dengan pasar modal dan sekolah riset teori agensi yang telah didasari kegiatan riset dan pengembangan teori dalam bidang tertentu dari ekonomi, peneliti BAR telah meminjam dari berbagai disiplin ilmu dan konteks dan tidak memiliki kerangka kerja umum dalam yang mengembangkan generalisasi yang berguna bagi para pembuat kebijakan. ISUUNTUKAUDITOR Sama seperti riset akuntansi perilaku dapat menjawab pertanyaan tentang bagaimana orang menggunakan dan memproses informasi akuntansi, riset audit perilaku dapat menyelidiki bagaimana auditor melakukan tugas mereka dan membuat penilaian mereka. Kinerja auditor bervariasi antara pengaturan dalam cara-cara yang menunjukkan bahwa auditor memiliki dua pengetahuan umum, yang umum untuk semua auditor, dan pengetahuan khusus yang diperoleh melalui praktek dan umpan balik dalam domain tertentu atau konteks. Auditor dengan pengalaman dalam konteks industri tertentu tampaknya memiliki kualitas penilaian auditor yang tinggi ketika bekerja dalam konteks tersebut. Efek ini tampaknya terjadi karena auditor memperoleh pengetahuan khusus ketika diberi kesempatan untuk menerima pelatihan khusus industri baik formal maupun informal melalui pengalaman on-the-job dalam audit lingkungan tim industri.1