PERILAKU BIAYA AKTIVITAS 1

PERILAKU BIAYA AKTIVITAS

A. Konsep Dasar Perilaku Biaya Aktivitas

Perilaku biaya (cost behavior) mengacu pada reaksi biaya terhadap

aktivitas perusahaan. Aktivitas adalah pengorbanan waktu dan input untuk

menghasilkan output. Jika aktivitas naik atau turun, maka biaya tertentu

akan naik atau turun juga atau mungkin tetap. Untuk tujuan perencanaan,

manajer harus dapat mengantisipasi situasi yang akan terjadi dan jika

suatu biaya diharapkan akan berubah, maka manajer harus dapat

mengestimasi seberapa besar perubahannya. Untuk membantu tugas

manajer tersebut, biaya biasanya dikategorikan sebagai variabel, tetap,

atau semi variabel.

Ada tiga tipe pola perilaku biaya yaitu biaya variabel, biaya tetap,

dan biaya semivariabel. Ketiga pola perilaku biaya ini ditemukan dalam

kebanyakan organisasi. Proporsi relatif masing-masing tipe biaya tersebut

disebut sebagai struktur biaya (cost structure). Sebagai contoh, sebuah

perusahaan mungkin memiliki lebih banyak biaya tetap dari pada biaya

variabel dan biaya semivariabel. Ada juga perusahaan yang biaya

variabelnya lebih banyak dari pada dibandingkan biaya tetap dan biaya

semivariabel. Struktur biaya akan sangat mempengaruhi dalam

pembuatan keputusan.

1. Biaya Tetap (Fixed Cost)

Biaya Tetap merupakan biaya yang selalu tetap secara

keseluruhan tanpa terpengaruh oleh tingkat aktivitas. Biaya tetap tidak

terpengaruh oleh perubahana aktivitas. Karena total biaya bersifat

konstan, jumlah biaya tetap per-unit akan semakin kecil bila tingkat

aktivitasnya naik. Biaya rata-rata per unit akan turun tetapi dengan

tingkat penurunan yang semakin kecil. Aspek biaya tetap ini dapat

membingungkan. Meskipun demikian tetap penting untuk menyajikan

biaya tetap ini dengan basis rata-rata per-unit. Biaya per unit yang

terdiri atas elemen biaya tetap dan biaya variabel disajikan untuk

PERILAKU BIAYA AKTIVITAS 2

laporan eksternal. Untuk kepentingan internal, biaya tetap tidak perlu

disajikan perunit karena dapt membingungkan. Berdasarkan

pengalaman, untuk kepentingan internal, agar mudah (dan juga aman)

biaya tetap disajikan secara total.

Biaya tetap mempunyai karakteristik sebagai berikut:

a) Biaya yang jumlah totalnya tetap konstan tidak dipengaruhi oleh

perubahan volume kegiatan atau aktivitas sampai dengan tingkatan

tertentu.

b) Pada biaya tetap, biaya satuan (unit cost) akan berubah berbanding

terbalik dengan perubahan volume kegiatan, semakin tinggi volume

kegiatan semakin rendah biaya satuan, semakin rendah volume

kegiatan semakin tinggi biaya satuan.

Tipe-tipe biaya tetap adalah sebagai berikut :

a) Biaya tetap yang telah ditentukan (committed fixed cost) adalah

biaya tetap yang berkaitan dengan investasi fasilitas, peralatan dan

struktur organisasi pokok dalam suatu perusahaan. Contoh:

penyusutan gedung dan peralatan, pajak bangunan, asuransi.

b) Biaya tetap kebijakan (discretionary fixed cost) adalah biaya tetap

yang terjadi karena keputusan manajemen. Contoh: biaya riset,

hubungan masyarakat, program pengembangan manajemen.

Suatu biaya diklasifikasikan sebagai committed atau

discretionary fixed cost tergantung pada kebijakan/ strategi

perusahaan.

2. Biaya Variabel (Variable Cost)

Biaya Variabel adalah biaya yang jumlahnya berubah secara

proporsional terhadap perubahan tingkat aktivitas. Jika tingkat

aktivitasnya dilipatduakan, maka total biaya variabelnya juga akan

berlipat dua. Jika aktivitas naik 10% maka total biaya variabel akan

naik sebesar 10% juga. Suatu biaya dikatakan variable karena ada

sesuatu hal yang disebut basis aktivitas. Basis aktivitas (activity based)

merupakan ukuran segala sesuatu yang menyebabkan adanya biaya

PERILAKU BIAYA AKTIVITAS 3

variabel atau biasa disebut dengan penggerak biaya atau pemicu

biaya (cost driver). Contoh dari basis aktivitas yang umum yaitu: jam

tenaga kerja langsung, jam mesin, unit yang di produksi, dan unit yang

di jual. Porsi biaya variabel dan tipe biaya variabel dalam organisasi

sangat tergantung pada tujuan dan struktur organisasi.

Tabel 1. Contoh Biaya Variabel

Jenis OrganisasiBiaya yang biasanya bersifat

variabel terhadap volume output

Perusahaan dagang Harga pokok (produk) penjualan

Perusahaan ManufakturBiaya produksi (BB, TKL)

Porsi variabel biaya overhead

Perusahaan dagang dan

Perusahaan Manufaktur

Biaya penjualan, umum dan adm.

Komisi, biaya pengiriman, dll

Perusahaan Jasa Bahan habis pakai, perjalanan, dll

Biaya variabel memiliki karakteristik sebagai berikut:

a) Biaya yang jumlah totalnya akan berubah secara sebanding

(proporsional) dengan peerubahan volume kegiatan, semakin besar

volume kegiatan semakin tinggi jumlah total biaya variabel, semakin

rendah volume kegiatan semakin rendah jumlah total biaya variabel.

b) Pada biaya variabel, biaya satuan tidak dipengaruhi oleh perubahan

volume kegiatan, jadi biaya satuan konstan.

Tidak semua biaya variabel memiliki pola yang sama. Beberapa

biaya variabel berperilaku sebagai biaya variabel sejati (true variable)

atau variabel proporsial (proportionately variable). Sedangkan lainnya

memiliki pola bertahap (step-variable). Biaya variabel sejati bahan

langsung dianggap sebagai biaya variabel sejati (true variable) atau

biaya variabel proporsional karena jumlah yang digunakan selama satu

periode akan memiliki proporsi langsung dengan tingkat aktivitas

produksi. Lebih jauh, bahan langsung yang dibeli tetapi tidak di

PERILAKU BIAYA AKTIVITAS 4

gunakan dapat disimpan di gudang dan digunakan lagi pada eriode

mendatang.

Biaya variabel bertahap upah tenaga kerja pemeliharaan

biasanya dianggap variabel tetapi biaya tenaga kerja ini tidak memiliki

perilaku yang sama dengan biaya bahan langsung. Tidak seperti biaya

bahan langsung, waktu kerja bagi tenaga pemeliharaan biayasanya

ditentukan dalam bentuk borongan. Selain itu, jam kerja pemeliharaan

yang tidak dimanfaatkan tidak dapat disimpan dan di gunakan dalam

periode mendatang. Jika waktu yang tersedia tidak digunakan secara

efektif, maka akan hilang begitu saja. Selain itu, para tenaga

pemeliharaan akan bekerja secara asal apabila pengawasannya tidak

baik tetapi mereka akan bekerja secara intensif kalau diawasi secara

ketat. Sumber daya yang diperoleh dalam jumlah besar (seperti pekerja

pemeliharaan) dan yang biayanya meningkat atau berkurang hanya

karena adanya perubahan yang besar dalam tingkat aktivitas, disebut

biaya variabel bertahap (step-variable cost). Perilaku biaya variabel

bertahap berbeda dengan perilaku biaya variabel sejati.

3. Biaya Semi Variabel (Semi variable Cost)

Merupakan biaya yang terdiri atas elemen biaya variabel

maupun biaya tetap. Disebut juga dengan biaya campuran. Biaya semi

variabel memiliki karakteristik sebagai berikut :

a) Biaya semi variabel jumlah totalnya berubah sesuai dengan

perubahan volume kegiatan, akan tetapi sifat-sifat perubahannya

tidak sebanding. Semakin tinggi volume kegiatan semakin besar

jumlah total biaya, semakin rendah volume kegiatan semakin rendah

pula jumlah total biaya, tetapi perubahannya tidak sebanding (not

proportional).

b) Biaya semi variabel per satuan berubah terbalik dihubungkan

dengan perubahan volume kegiatan tetapi sifatnya tidak sebanding.

Sampai dengan tingkat kegiatan tertentu, semakin tinggi volume

PERILAKU BIAYA AKTIVITAS 5

kegiatan semakin rendah biaya satuan, semakin rendah volume

kegiatan semakin tinggi biaya satuan.

Contoh biaya semi variabel misalnya : biaya reparasi dan

pemeliharaan aktiva tetap, biaya kendaraan, biaya listrik, biaya

telpon. Untuk tujuan perencanaan, pembuatan keputusan, dan

pengendalian biaya maka biaya semi variabel harus dipisahkan ke

dalam biaya tetap dan biaya variabel. Pendekatan dan teknik yang

dapat digunakan untuk memisahkan biaya semi variabel .

Hubungan antara biaya semivariabel dengan tingkat aktivitas

dalam persamaan garis lurus adalah:

Y = total biaya semivariabel

a = total biaya tetap

b = biaya variabel per unit aktivitas

x = tingkat aktivitas

Persamaan ini membuat mudah perhitungan total biaya

semivariabel untuk setiap tingkat aktivitas dalam rentang yang

relevan.

Tampilan 2. Perilaku pola biaya

Y = a + bx

PERILAKU BIAYA AKTIVITAS 6

B. Metode Memisahkan Biaya Campuran

Ada beberapa metode dalam pemisahan biaya variabel dengan

biaya tetap dari suatu biaya campuran, yaitu:

1. Metode Diagram Pencar (Scattergraph)

Metode scattergraph adalah suatu metode penentuan

persamaan suatu garis dengan memplot data dalam suatu grafik.

Langkah pertama dalam menerapkan metode scatterplot adalah

memplot titik-titik data sehingga hubungan antara biaya penyetelan

dan aktivitas dapat dilihat. Plot ini disebut dengan grafik scatter. Grafik

scatter memungkinkan seseorang untuk secara visual menyesuaikan

suatu garis dengan titik-titik dalam grafik scatter. Dalam melakukan hal

ini, garis yang dipilih seharusnya adalah garis yang paling sesuai

dengan titik-titik tersebut. Keunggulan signifikan metode scatterplot

adalah memungkinkan kita untuk melihat data secara visual.

PERILAKU BIAYA AKTIVITAS 7

Biaya variabel per unit = perubahan biaya / perubahan output

atau

Biaya variabel per unit = (biaya tinggi biaya rendah)(output tinggi output rendah)

Sedangkan kelemahannya adalah tidak adanya kriteria objektif untuk

memilih garis terbaik.

Metode pemisahan biaya tetap dan biaya variabel dengan cara

menggambarkan biaya setiap bulan pada sebuah grafik dan menarik

satu garis lurus di tengah titik-titik biaya tersebut.Biaya ditentukan

sebagai variabel dependen karena besarnya biaya akan dipengarhui

oleh tingkat aktivitas. Jika aktivitas meningkat maka biaya juga akan

meningkat.

Metode ini memungkinkan inspeksi data secara visual untuk

menentukan apakah biaya tersebut tampak terkait dengan aktivitas itu

apakah hubungannya mendekati linear. Meskipun demikian, suatu

analisis perilaku biaya menggunnakan metode scattergraph bisa saja

menjadi bias karena garis biaya yang digambar melalui plot data

berdasarkan pada interprestasi visual.

2. Metode Tinggi Rendah

Metode tinggi rendah adalah suatu metode untuk menentukan

persamaan suatu garis lurus dengan terlebih dahulu memilih dua titik

(titik tinggi dan rendah) yang akan digunakan untuk menghitung

parameter pemintas dan kemiringan. Titik tinggi di definisikan sebagai

titik dengan tingkat output atau aktivitas tertinggi. Titik rendah di

definisikan sebagai titik dengan tingkat output atau aktivitas terendah.

Persamaan untuk penentuan biaya variabel per unit dan biaya tetap

adalah sebagai berikut:

PERILAKU BIAYA AKTIVITAS 8

Biaya tetap = biaya total titik tinggi (biaya variabel per unit x

output tinggi)

atau

Biaya tetap = biaya total titik rendah (biaya variabel per unit

x output rendah)

)

Metode titik tertinggi dan titik terendah (high and low point

method) memisahkan biaya variabel dan biaya tetap dalam periode

tertentu dengan mendasarkan kapasitas dan biaya pada titik tertinggi

dengan titik terendah. Perbedaan antara kedua titik disebabkan

karena adanya perubahan kapasitas dan besarnya tarif biaya variabel

satuan.Analisis biaya ini dimulai dengan mengidentifikasikan periode

dengan tingkat aktivitas yang paling rendah dan yang paling tinggi.

Perbedaan biaya pada kedua periode pada kedua periode tersebut

dibagi dengan perubahaan aktivitas antara kedua periode ekstrem

tersebut untuk memperkirakan biaya variabel per unit aktivitas.

3. Metode Regresi Kuadrat Terkecil

Metode pernisahan biaya variabel dan biaya tetap dengan cara

menentukan hubungan variabel tergantung (dependent variabel)

dengan variabel bebas (independent variabel) dari sekumpulan data.

Dalam hubungannya dengan pengukuran varialibitas biaya, maka

yang dimaksud variabel tergantung adalah besamya biaya, sedangkan

variabel bebas adalah tingkatan kapasitas, jadi besamya biaya

tergantung tingkatan kapasitas. Jika hanya digunakan dua variabel,

satu variabel tergantung dan satu variabel bebas, maka analisa

regresi yang dipakai adalah regresi sederhana (simple regression).

Tetapi jika terdapat dua variabel bebas atau lebih, jadi terdapat tiga

variabel atau lebih, maka analisa regresi yang dipakai adalah regresi

berganda (multiple regression).

PERILAKU BIAYA AKTIVITAS 9

Tujuan garis regresi membuat garis yang jurnlah penyimpangan

kuadrat antara garis regresi danm observasi-obsrvasi adalah

minimal.Metode ini memisahkan biaya semivariabel menjadi

komponen biaya tetap dan biaya variabel dengan menggunakan

seluruh data.

Metode yang lebih obyektif dan tepat dibandingkan dengan

metode scattergraph. Garis yang ditarik dengan metode scattergraph

ditentukan berdasarkan inspeksi visual sedangkan dengan metode

regresi kuadrat terkecil garis tersebut ditentukan berdasarkan rumus

matematis. Selain itu metode regresi kuadrat terkecil menggunakan

semua data yang tersedia untuk menentukan rumus biaya.

4. Metode Regresi Berganda

Regresi berganda (multiple regression) adalah kuadrat terkecil

yang digunakan untuk membuat suatu persamaan yang melibatkan

dua atau lebih variabel penjelasDi dalam metode regresi sederhana

hanya dipakai satu variabel bebas.

Dalam keadaan tertentu variabilitas biaya atau Y dipengaruhi oleh

beberapa variabel bebas atau beberapa jenis kegiatan sehingga harus

dianalisa dengan metode regresi berganda agar diperoleh perhitungan

yang lebih akurat didalam menentukan prediksi. Merupakan metode

analitis yang digunakan apabila variabel dependen (biaya) disebabkan

oleh lebih dari satu faktor. Meskipun menambah lebih banyak faktor

atau variabel, akan menambah kerumitan perhitungan tetapi prinsip

sama dengan metode regresi kuadrat terkecil sederhana. Karena

kerumitan perhitungan regresi berganda dapat dilakukan dengan

bantuan komputer.

C. Penyusunan Laporan Laba Rugi Dalam Format Kontribusi

Tindakan manajer akan tergantung pada pemahaman atas perilaku

biaya. Penerapan ide yang telah dikembangkan tersebut ditemukan format

laporan laba rugi yang baru yang disebut pendekatan konstribusi

PERILAKU BIAYA AKTIVITAS 10

(contribution approach). Hal khusus yang ada dalam format ini adalah

bahwa laporan tersebut menyediakan informasi perilaku biaya dalam

laporan tersebut.

Format ini dibuat karena pendekatan tradisional laporan laba rugi

tidak disusun berdasarkan perilaku biaya melainkan disusun berdasarkan

format fungsional yang klasifikasi data biayanya menekankan pada fungsi

produksi, administrasi, dan penjualan. Dimana laporan ini memiliki

kelemahan pada saat akan digunakan untuk tujuan internal yaitu manajer

membutuhkan data biaya yang disusun dalam format yang berguna untuk

perencanaan, pengendalian, dan pembuatan keputusan. Tugas ini akan

lebih mudah dijalankan apabila data biaya tersedia dalam format tetap dan

variabel. Laporan laba-rugi yang disusun dengan pendekatan kontribusi

digunakan untuk menjawab kebutuhan manajer.

Tampilan 3. Perbandingan laba rugi kontribusi dengan laba rugi tradisional

Pendekatan kontribusi membagi biaya ke kelompok tetap dan

variabel. Pertama mengurangi penjualan dengan biaya variabel dalam

untuk mendapatkan angka margin kontribusi yaitu jumlah yang tersisa dari

penjualan setelah dikurangi biaya variabel. Jumlah ini memberikan

kontribusi untuk menutup biaya tetap dan menghasilakn laba pada periode

tertentu.

Tradisional Kontribusi

Penjualan: XX Penjualan XX

Dikurangi harga pokok penjualan XX - Dikurangi biaya variabel

Laba Kotor XX Produksi Var. XX

Dikurangi biaya Penjualan Var. XX

Penjualan XX Administrasi Var. XX XX -

Administrasi XX XX - Margin Kontribusi XX

Laba bersih XX Dikurangi biaya tetap

Produksi tetap XX

Penjualan tetap XX

Administrasi tetap XX XX -

Laba bersih XX

PERILAKU BIAYA AKTIVITAS 11

Pendekatan kontribusi digunakan dalam perencanaan internal dan

sebagai alat pembuatan keputuasan. Pendekatan yang menekankan

pada perilaku biaya akan menfasilitasi analisi biaya volume laba.

Pendekatan ini juga berguna untuk menilai kinerja manajemen, laporan

laba per segmen, dan dalamm penganggaran. Juga membantu manajer

mengorganisasikan data yang berkaitan dengan semua jenis pembuatan

keputusan seperti analisis lini produk, penentuan harga, menggunakan

sumber daya yang terbatas, dan analisi membuat atau membeli.