Ringkasan Bahan Bacaan (RBB) : Akuntansi Manajemen dan Pengendalian Sektor PublikFlexible Budget and Varians AnalysisBy : Randi Eka Putra (P2600214004)Magister Keuangan DaerahFlexible BudgetAnggaran fleksibel adalah anggaran yang disusun untuk mencakup jangkauan aktivitas dan yang digunakan untuk mengembangkan biaya yang dianggarkan pada titik manapun dalam rentang tersebut untuk dibandingkan dengan biaya sesungguhnya yang dimasukkan. Anggaran fleksibel dibuat untuk suatu rentangan aktivitas, bukan hanya untuk satu tingkatan aktivitas saja, dan pada intinya merupakan suatu seri anggaran yang dapat disesuaikan pada tingkat-tingkat kegiatan yang berbeda. Idealnya, anggaran fleksibel disusun setelah kita memiliki analisa terperinci tentang bagaimana setiap biaya dipengaruhi oleh perubahan-perubahan kegiatan.Definisi lain menyatakan bahwa anggaran fleksibel adalah anggaran yang dapat disesuaikan dengan berbagai tingkat aktivitas guna mencerminkan bagaimana biaya-biaya berubah seiring dengan perubahan volume produksi.Anggaran fleksibel memiliki karakteristik yang jelas seperti berikut :a) disusun untuk suatu rentang aktivitas dan bukan untuk satu tingkat aktivitas saja;b) memberikan dasar yang dinamis untuk membuat perbandingan- perbandingan, karena mereka akan secara otomatis akan memberikan informasi yang menyangkut tingkatan volume yang berbeda-beda. Darsono Prawiro negoro dan Ari Purwanti (2009:134) mengemukakan bahwa : Anggaran fleksibel dapat menjadi salah satu alternative dalam memberikan solusi pada pengukuran kinerja yang memberikan akibat lanjut bagi kemampuan mengantisipasi perubahan-perubahan yang terjadi pada tingkat aktivitas dalam periode anggaran dan dapat digunakan untuk menganalisis penyimpangan biaya dengan lebih baik. Dengan demikian anggaran fleksibel sangat bermanfaat dalam pengendalian biaya produksi. Anggaran fleksibel bertujuan untuk memberikan informasi yang diperlukan kepada manajemen untuk mencapai tujuan utama, yakni pengendalian melalui anggaran yang sebagaimana dikemukakan oleh Bastian dan Bustami Nurlela (2009 : 91) meliputi :1. Perencanaan anggaran fleksibel2. Sebagai alat untuk mengkoordinasikan aktivitas-aktivitas berbagai divisi perusahaan,3. Suatu dasar pengendalian biayaManfaat Anggaran FleksibelAnggaran fleksibel mempunyai beberapa keunggulan, Kamarudin Ahmad (2007:179) menjelaskan kegunaan utama anggaran fleksibel yaitu:a. Untuk memudahkan persiapan anggaran fleksibel bagi Pusat Pertanggungjawaban untuk dicantumkan dalam Rencana Laba Taktis.b. Menyajikan sasaran yang jelas dari pengeluaran bagi para manajer di Pusat Pertanggungjawaban selama periode yang tercakup dalam kerangka rencana laba.c. Menyuguhkan jumlah-jumlah anggaran pengeluaran yang disesuaikan dengan aktivitas actual untuk perbandingan-perbandingan (terhadap pengeluaran aktual) dalam laporan kinerja bulanan.Supriyono (2009 :340) juga menjelaskan beberapa keunggulan anggaran fleksibel. Keunggulannya terletak pada dua hal, yaitu :1. Anggaran fleksibel dapat dipakai sebagai alat perencanaaan laba dengan lebih baik yaitu melalui analisa hubungan biaya-volume-laba.2. Anggaran fleksibel dapat digunakan untuk menganalisis penyimpangan biaya dengan lebih baik.Faktor penyelesaian dasar aktivitas untuk Anggaran FleksibelGarrison dan Nohren, terjemahan A. Toto k Budisantoso (2000 : 352) mengemukakan paling tidak ada tiga faktor yang penting dalam penyelesaian dasar aktivitas untuk anggaran fleksibel :1. Harus ada hubungan sebab akibat antara dasar aktivitas dengan biaya variable. Perubahan dasar aktivitas harus menyebabkan atau paling tidak sangat berhubungan dengan biaya variable dalam anggaran fleksibel.2. Dasar aktivitas sebaiknya dinyatakan dalam mata uang. Satuan dasar harus mudah dipahami, mudah dihitung dan dapat diaplikasikan dengan mudah dalam penganggarannya.3. Dasar aktivitas kegiatannya tidak mendatangkan biaya tambahan dalam perhitungan dan penggunaannya.Langkah langkah menyusun Anggaran FleksibelKamaruddin Ahmad (2007: 193) menetapkan langkah-langkah dasar dalam menyusun anggaran fleksibel sebagai berikut :1. Menentukan relevant range yang dapat diharapkan. Pada range ini aktivitas akan berfluktuasi selama periode yang akan datang.2. Menganalisis biaya yang akan dikeluarkan pada relevant range, dengan menentukan pola perilaku biaya (fixed variable dan mixsed variable).3. Memisahkan biaya berdasarkan pola perilakunya, dengan menggunakan rumus biaya variable dan biaya campuran.4. Dengan menggunakan rumus biaya variabel, anggaran fleksibel disusun dengan dasar biaya yang akan dikeluarkan pada berbagai tingkatan aktivitas sepanjang relevant range.5. Melakukan analisis Varians khusus Overhead dan Factory Overhead atas Biaya Variabel dan Biaya Variabel untuk mengukur kinerja perusahaan.

Analysis VariansMenurut Cashin dan Polimeni terjemahan Gunawan Hutauruk (1986 : 349) bahwa: Varians (selisih) adalah perbedaan yang timbul karena hasil sesungguhnya tidak sama dengan standar yang dapat disebabkan oleh faktor-faktor eksternal atau internal. Manajemen hanya dapat mengendalikan sebagian kecil faktor - faktor eksternal, tetapi seharusnya mempunyai satu kontrol yang baik atas faktor - faktor internal. Oleh karena itu faktor-faktor eksternal (faktor-faktor yang tidak dapat dikendalikan) harus dipisahkan dari faktor-faktor internal (varians yang dapat dikendalikan).VARIANS BIAYA OVERHEAD VARIABELVarians efisiensi dan varians pengeluaranMenginteprentasikan Varians Efisiensi seperti halnya Varians pengeluaran biaya overhead variable, variansi efisiensi biaya overhead variable hanya berguna jika penggerak biaya overhead variable menggunakan jam aktual yang digunakan. Kemudian setiap kenaikan jam aktual yang digunakan seharusnya mengakibatkan penambahan biaya overhead variable. Konsekuensinya jika semakin banyak jam yang digunakan untuk menghasilkan output yang aktual, hal ini mungkin akan menghasilkan kenaikan biaya overhead variable.Varians efisiensi biaya overhead variable adalah perkiraan dampak perkiraan inefisiensi biaya overhead variable dengan menggunakan dasar yang ada. varians efisiensi biaya overhead variable adalah fungsi dari perbedaan antara jam aktual yang terjadi dan jam yang seharusnya digunakan untuk menghasilkan output periode tersebut.Penentuan Biaya Berdasar Aktivitas dan Anggaran FleksibelTidak mungkin bahwa semua biaya overhead variable dalam organisasi yang kompleks dipicu oleh factor seperti jumlah unit yang dihasilkan atau jam kerja atau jam mesin. Penentuan biaya berdasar aktivitas menyediakan berbagi cara dalam mengenali berbagai macam pemicu biaya overhead dan oleh karena itu meningkatkan keakuratan sistem biaya. Dalam menentukan biaya berdasarkan aktivitas, tiap-tiap kelompok biaya overhead mempunyai ukuran aktivitas tersendiri.Satu-satunya perbedaan adalah rumus biaya overhead ini dinyatakan dalam bermacam-macam aktivitas yang berbeda dan tidak dinyatakan dalam ukuran unit atau ukuran umum aktivitas seperti jam kerja langsung atau jam mesin.ANALISIS TARIF BIAYA OVERHEAD dan BIAYA OVERHEAD TETAPAnggaran Fleksibel dan Tarif OverheadBiaya tetap merupakan komponen yang jumlahnya besar dan tidak dapat dibagi-bagi, yang diartikan tidak mengalami perubahan dengan adanya perubahan tingkat aktivitas dalam rentang tertentu. Hal ini menimbulkan masalah dalam perhitungan biaya produk, karena rata-rata biaya tetap per unit berubah-ubah sesuai dengan tingkat aktivitas. Ketika kita membicarakan tarif biaya overhead, kita tidak menjelaskan bagaimana estimasi total biaya manufaktur ditentukan. Angka ini dapat diperoleh dari anggaran fleksibel.Varians AnggaranVarians Anggaran = Biaya overhead tetap actual Anggaran Biaya overhead tetap

Varians anggaran adalah selisih antara biaya overhead tetap actual selama periode tersebut dengan biaya overhead tetap yang dianggarkan dalam anggaran fleksibel. Rumus anggaran Varians untuk biaya overhead tetap dapat sangat berguna, karena mencerminkan perbedaan antara berapa banyak yang harus dikeluarkan dan berapa banyak yang sesungguhnya harus dikeluarkan.Varians Biaya Overhead Variabel Analisis Anggaran FleksibelMengukur perbedaan antara biaya overhead variabel aktual dengan jemlah variable overhead yang dianggarkan. Varians Efisiensi Overhead variablePerbedaan antara keuantitaas aktual dari dasar alokasi biaya dengan kuantitas yang dianggarkan dari dasar alokasi biaya yang dianggarkan. Misalnya untuk menghasilkan 10.000 unit jaket dianggarkan waktu 4.000 jam, tetapi pada kenyataannya membutuhkan waktu 4.500 jam. Sehingga terjadi Varians Efisiensi Overhead variable yang tidak menguntungkan sebesar $15.000 (4.500-4000 X $30 per jam).Varians Pengeluaran Overhead Variabel (Spending Variance)Perbedaan antara biaya overhead variabel aktual per unit dasar alokasi biaya dan biaya overhead variabel yang dianggarkan per unit dasar alokasi biaya, yang dikalikan dengan kuantitas aktual dasar alokasi biaya overhead variable yang digunakan untuk output aktual.VariansBiaya overheadBiaya overheadKuantitas aktual dasarpengeluaranvariabel aktualvariabel yangalokasi biayaoverheadoverhead=per unit dasar-dianggarkan perxvariabel yang diguna-variabelalokasi biayaunit dasar alokasikan utk output aktual=($ 29 per jam-mesin-$ 30 per jam-mesin)x$ 4.500 jam-mesin=(-$ 1 per jam-mesin) x$ 4.500 jam-mesin=$ 4.500 FPenyebab varians pengeluaran yg menguntungkan (Favorable): kenaikan biaya overhead variabel aktual (sebesar 8,75%) adalah lebih kecil dari kenaikan jam-mesin aktual (sebesar 12,5%). Hal ini disebabkan oleh:1. Harga aktual input individual yg tercakup dalam biaya overhead variabel (misal: energi, indirect material, atau indirect labor) lebih rendah dari harga yg dianggarkan.2. Persentase kenaikan kuantitas aktual pos individual dalam pool biaya overhead variabel lebih kecil dari persentase kenaikan jam-mesin.Manajer harus memahami penyebab perbedaan harga aktual dari pos biaya variabel overhead dengan harga yang dianggarkan: Harga: melimpahnya pasokan, kualitas input (misal: indirect material) yg rendah. Efisiensi: skill karyawan, pemeliharaan mesin, efisiensi supervisi, efisiensi proses manufaktur.Varians pengeluaran yg menguntungkan tidak selalu baik. Perhatikan kualitas produk dan prospek bisnis jangka panjang.Pada akhir tahun fiskal, akun varians dihapus ke HPP jika jumlahnya tidak material. Jika material, varians diprorata di antara Pengendalian Barang Dalam Proses, Pengendalian Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan.Menetapkan Tarif Overhead Tetap yang DianggarkanNoLangkahJumlah

1Memilih Periode yang Digunakan utk Anggaran12 bulan

2Memilih Dasar Alokasi Hanya jam-mesin, 57.600 jam

3Mengidentifikasi Biaya Overhead Tetap yg terkaitDianggarkan $ 3.312.000

4Menghitung tarif per unit$ 57,50 per jam-mesin

Biaya Overhead Tetap yg dianggarkan per unit dasar alokasi biaya = $ 57,50 per jam-mesinBiaya Overhead Tetap yg dianggarkan per unit output = $ 57,50 x 0,4 jam mesin per output=$23,00 per jaketVarians Biaya Overhead TetapPerbedaan antara biaya overhead tetap aktual dengan biaya overhead tetap dalam anggaran fleksibel.Varians anggaran flesibel overhead tetap=Biaya aktual yg terjadi jumlah anggaran fleksibel=$ 285.000 - $ 276.000 = $ 9.000 UTidak ada varians efisiensi untuk biaya tetap, hanya ada varians pengeluaran (spending variance).Varians pengeluaran overhead tetap=Biaya aktual yg terjadi jumlah anggaran fleksibel=$ 285.000 - $ 276.000 = $ 9.000 UPenyebab varians pengeluaran yg tidak menguntungkan : kenaikan biaya leasing pabrik, penyusutan pabrik & peralatan yg lebih tinggi, biaya administratif, gaji manajer pabrik yg lebih tinggi dari anggaran.Varians Volume ProduksiVarians volume produksi atau yang disebut juga denominator-level variance adalah perbedaan antara overhead tetap yang dianggarkan/ direncanakan dengan overhead tetap yang dialokasikan pada basis output aktual yang diproduksi. Sebuah perusahaan dapat saja menganggarkan/merencanakan sejumlah x biaya overhead tetap untuk mendukung sejumlah y produksi yang direncakan akan dihasilkan. Namun, pada kenyataannya, tidak harus seluruhnya dialokasikan pada produk. Dapat saja alokasi biaya overhead tetap pada produk yang aktual terjadi dibawah atau diatas biaya overhead tetap yang dianggarkan/direncanakan. Bila biaya overhead tetap yang dialokasikan kurang dari biaya overhead tetap yang dianggarkan, maka selisihnya disebut production volume variance (varians volume produksi). Biaya overhead tetap yang dialokasikan dapat ditunjukan dalam dasar alokasi unit atau dalam biaya tetap yang dianggarkan per unit. Contoh ilustrasi dengan menggunakan dasar alokasi unit, adalah:Varians volume produksi=Overhead tetap yang dianggarkan/ direncanakan-Overhead tetap yang dialokasikan pada unit output aktual yang diproduksi

=$ 276.000-(0,40 jam per unit x $57,50 per jam x 10.000 unit)

=$ 276.000-$ 230.000

=$ 46.000 U

Dan dengan menggunakan biaya tetap yang dianggarkan per unit adalah:Varians volume produksi=Overhead tetap yang dianggarkan/ direncanakan-Overhead tetap yang dialokasikan pada unit output aktual yang diproduksi

=$ 276.000-($23 per unit x 10.000 unit)

=$ 276.000-$ 230.000

=$ 46.000 U

Ayat Jurnal Untuk Biaya Dan Varians Overhead TetapIlustrasi : Biaya overhead tetap yang benar-benar terjadi = $ 285.000 Biaya overhead tetap yang dianggarkan/direncanakan = $ 276.000 Biaya overhead tetap yang dialokasikan pada produk = $ 230.000 Spending variance = (285.000 276.000) = $ 9.000 Production-volume variance = (276.000 230.000) = $ 46.000Ayat jurnalnya1.Fixed Overhead Control285.000

Salaries Payable, Accumulated Depreciation & etc.285.000

Untuk mencatat biaya overhead tetap yang aktual terjadi

2.Work in Process Control230.000

Fixed overhead allocated230.000

(0,40 jam per unit x $57,50 per jam x 10.000 unit).(biaya yang terakumulasi dalam Work in Process Control ditransfer ke Finished Goods Control saat produksi selesai dan ke Cost of Goods Sold saat produk terjual)

3.Fixed Overhead Allocated230.000

Fixed Overhead spending variance9.000

Fixed Overhead Production-Volume Variance46.000

Fixed Overhead Control285.000

Untuk mencatat varians-varians pada periode akuntansi

Pada akhir tahun fiskal, Fixed Overhead spending variance dihapuskan (write off) pada Cost of Goods Sold sebagai akun pembandingnya bila jumlahnya tidak material. Bila perusahaan ingin menghapus (write off) Fixed Overhead Production-Volume Variance, maka akan mendebet Cost of Goods Sold juga sebagai akun pembandingnya.Analisis Terpadu Atas Varians Biaya OverheadPenghitungan varians untuk biaya over head variabel pabrik dan biaya overhead tetap adalah berbeda. Overhead pabrik variabel tidak mempunyai varians volume produksi Overhead pabrik tetap tidak mempunyai varians effisiensiUntuk menunjukkan bagaimana pendekatan analisis 4 varians membandingkan biaya overhead aktual sampai saat ini dengan jumlah biaya overhead yang dialokasikan selama periode ini, adalah dengan mengidentifikasikan spending variance dan efficiency variance untuk biaya overhead variabel, dan spending variance dengan production-volume variance untuk biaya overhead tetap.Analisis 4,3,2, dan 1 VariansAnalisis 4 varians Spending EfficiencyProductionVariance Variancevolume variance Overhead pabrik Variabel4.500 F 15.000 U Tidak ada variansOverhead pabrik tetap9.000 U Tidak ada varians 46.000 UKita dapat memodifikasi analisis 4 varians ini dengan mengkombinasikan dua spending variance. Analisis 3 varians adalah sebagai berikut:Analisis 3 VariansSpending EfficiencyProductionVariance Variancevolume variance Overhead pabrik total 4.500 U 15.000 U 46.000 U

Analisis 2 VariansFlexible budgetProductionVariancevolume variance Overhead pabrik total19.500 U46.000 U

Analisis 1 VariansTotal overhead variance Overhead pabrik total65.500 U

Ukuran Kinerja Keuangan Dan Non KeuanganUkuran nonkeuangan yang mungkin dianggap berguna oleh Webb dalam perencanaan dan pengendalian biaya overhead adalah sebagai berikut1. Kuantitas bahan tidak langsung aktual yang dipergunakan per jam-mesin, relatif terhadap kuantitas bahan tidak langsung yang dianggarkan yang digunakan per jam-mesin.2. Energi aktual yang digunakan per jam-mesin, relatif terhadap energi yang dianggarkan yang digunakan per jam mesin3. Jam mesin aktual per jaket, relatif terhadap jam mesin yang dianggarkan per jaketBaik ukuran kinerja keuangan dan non keuangan digunakan untuk mengevaluasi kinerja para manajer. Ukuran non keuangan memberikan umpan balik tentang aspek individual dari kinerja manajer, sementara ukuran keuangan mengevaluasi dampak keseluruhan dan trade off di antara ukuran kinerja non keuangan yang berbeda.Analisis Activity-Based Costing (Abc) Dan VariansUntuk mengilustrasikan bagaimana pendekatan flexible budget variance dapat digunakan dalam ABC, maka kita harus membandingkan biaya yang dianggarkan dengan biaya overhead aktual dari aktivitas yang telah dilakukan. Pada Lyco Brass Works, terdapat informasi sebagai berikut:

JumlahJumlahStatic budgetActual

1. Unit yang diproduksi dan dijual180.000151.2002. Ukuran batch (unit per batch) 150 1403. Nomor batch (1 : 2) 1.200 1.0804. Jam pegesetan per batch 6 6,255. Total jam pengesetan (3 x 4) 7.200 6.7506. Biaya Overhead Variabel per jam pengesetan 20 217. Biaya pengesetan overhead variabel144.000141.7508. Total biaya pengesetan overhead tetap216.000220.000

Analisis Flexible Budget dan Varians untuk Biaya Overhead Pengesetan Variabel Untuk menyiapkan Flexibel budget untuk biaya overhead pengesetan variabel, Lyco memulai dengan unit produksi aktual sebesar 151.200 unit, dan memprosesnya dalam langkah-langkah berikut:1. Dengan menggunakan ukuran batch, hitung nomor batch yang harus digunakan untuk memproduksi output aktual. Lyco harus memproduksi 151.200 unit produk dalam 1.008 batch (151.200 unit : 150 unit) 2. Dengan menggunakan Jam pengesetan per batch, hitung nomor jam pengesetan yang telah digunakan. Pada kuantitas yang dianggarkan dalam 6 jam pengesetan per batch, 1.008 batch diminta 6.048 jam pengesetan (1.008 batch x 6 jam pengesetan per batch).3. Dengan menggunakan budget Biaya variabel per jam pengesetan, hitung flexible budget untuk biaya Overhead Pengesetan Variabel. Jumlah flexible budget adalah 6.048 jam pengesetan x $ 20 per jam pengesetan = $ 120,960). Varians flexible budgetBiaya actualBiayaUntuk biaya Overhead=sampai -flexible costPengesetan Variabelsaat ini= (6.750 jam x $ 21 per jam) - (6.048 jam x $ 20 per jam)=$ 141,750-$ 120,960=$ 20,790 U

Flexible budget variance untuk biaya overhead pengesetan variabel dapat dipecah ke dalam varians efisiensi dan spending variance.kuantitas aktualKuantitasBiaya over-Varians efisiensi biaya overhead yang diangg-head variabelbiaya overhead =variabel yg -garkan dr biaya x per unitpengesetan variabeldigunakanoverhead vari-alokasi biayautk outputbel yang diijin-aktualkan utk outputaktual=(6.750 jam-6.048 jam) x$ 20 per jam=702 jam x$ 20 per jam=$ 14,040 U

Biaya overheadBiaya over-kuantitas ak-Varians spendingvariabel aktualhead varia-tual dari biayabiaya overhead=per unit -bel per unit xoverhead va-pengesetan variabelalokasi biayaalokasi biayariabel alokasibiaya yangdigunakan utkoutput aktual=( $ 21 per jam -$ 20 per jam ) x6.750 jam=$ 1 per jam x6.750 jam=$ 6,750 U

Analisis Flexible Budget dan Varians untuk Biaya Overhead Pengesetan TetapUntuk biaya overhead pengesetan tetap, jumlah flexible budget sama dengan jumlah static budget yaitu $ 216,000. Mengapa? Karena di situ tidak terdapat biaya tetap.

Varians flexible budgetBiaya actualBiayaUntuk biaya Overhead=sampai -flexible cost Pengesetan Tetaplsaat ini=$ 220,000-$ 216,000=$ 4,000 U

Varians spending untuk hal di atas sama, tidak berbeda.Varians spendingBiaya actualBiayaUntuk biaya Overhead=sampai -flexible cost Pengesetan Tetaplsaat ini=$ 220,000-$ 216,000=$ 4,000 UUntuk menghitung varians volume produksi, berikut langkah-langkahnya:1. Pilih periode untuk anggaran yang akan digunakan. Lyco menggunakan periode 12 bulanan (th 2004)2. Pilihlah system alokasi biaya yang akan digunakan dalam pengalokasian Biaya overhead tetap. Lyco menggunakan jam pengesetan yang dianggarkan sebagai dasar alokasi biaya untuk biaya overhead pengesetan tetap. Jam pengesetan dalam static budget untuuk th 2004 sebesar 7.200 jam3. Identifikasi Biaya overhead tetap yang berhubungan dengan Sistem pengalokasian biaya. Biaya overhead pengesetan tetap yang dianggarkan untuk th 2004 sebesar $ 216,000.4. Hitung tingkat per unit dari system alokasi biaya yang digunakan untuk mengalokasikan biaya overhead tetap untuk output yang diproduksi. Dengan membagi jumlah $ 216,000 pada langkah 3 dengan 7.200 jam pengesetan pada langkah 2, Lyco memperkirakan biaya overhead pengesetan adalah pada tingkat $ 30 per jam pengesetan.

Biaya per unit overhead Total biaya yang dianggarkanpengesetan tetapdalam kelompok biaya overhead tetapyang dianggarkan=dari alokasi biayaTotal kuantitas yang dianggarkan alokasi biaya $ 216,000=7.200 jam pengesetan=$ 30 per jam pengesetanVarians volume produksiBiaya overheadBiaya overhead pe-untuk biaya overhead=pengesetan tetap-ngesetan tetap yangpengesetan tetapyang dianggarkandialokasikan denganmenggunakan inputyang diijinkan untukunit output yg diproduksi=$ 216,000 - (1.008 batch x 6 jam/batch) x $ 30/jam=$ 216,000 - (6.048 jam x $ 30/jam)=$ 216,000 - $ 181,440=$ 34,560 USelama 2004, Lyco merencanakan untuk memproduksi 180.000 unit Jacutaps tetapi nyatanya hanya dapat memproduksi 151.200 unit. Varians volume produksi yang tidak menguntungkan memperlihatkan jumlah biaya pengesetan tetap tambahan yang dikeluarkan Lyco untuk kapasitas sampai dengan saat ini, tetapi tidak terpakai. Interpretasi dari hal tersebut adalah varians volume produksi sebesar $ 34,560 yang tidak menguntungkan, memperlihatkan pemakaian yang tidak efisien dari kapasitas pengesetan. Tetapi, Lyco dapat memperoleh penghasilan lebih tinggi dari operating income dengan menjual 151.200 unit pada harga yang lebih tinggi dibanding dengan menjual 180.000 dengan harga yang lebih rendah.

Randi Eka Putra (P2600214004)Page 1