Persamaan Dasar Akuntansi Pemerintaha

Setelah membaca bab ini, diharapkan pembaca mampu untuk:

1. Menjelaskan pengertian dana umum dan ekuitas dana.

2. Menjelaskan fungsi ekuitas dana dalam akuntansi pemerintahan.

3. Menjelaskan pengertian elemen-elemen ekuitas dana.

4. Menjelaskan pengertian ekuitas dana lancar dan rumus

penghitungannya.

5. Menjelaskan pengertian ekuitas dana investasi dan rumus

penghitungannya.

6. Menjelaskan pengertian ekuitas dana cadangan dan rumus

penghitungannya.

7. Menjelaskan persamaan akuntansi pemerintahan.

8. Membuat persamaan akuntansi pemerintahan.

9. Menerapkan persamaan akuntansi pemerintahan untuk menganalisis

transaksi sederhana di pemerintahan.

10. Menjelaskan setiap akibat transaksi dalam akuntansi pemerintahan dan

pengaruhnya terhadap persamaan akuntansi.

11. Menyusun neraca awal sederhana dari persamaan akuntansi

pemerintahan.

12. Menjelaskan contoh penyesuaian dan pengaruhnya terhadap persamaan

akuntansi dan neraca.

2

DANA UMUM DAN EKUITAS DANA Untuk memahami akuntansi pemerintahan menurut Standar Akuntansi

Pemerintahan (SAP), maka kita perlu mengetahui mengenai mekanisme akuntansi

dana umum yang dianut oleh SAP. Standar Akuntansi Pemerintahan Indonesia

menganut konsep dana umum, sebagaimana dinyatakan secara implisit dalam

Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan paragraf 15, sebagai berikut:

Akuntansi dana dapat diterapkan untuk tujuan pengendalian masing-

masing kelompok dana selain kelompok dana umum (the general fund)

sehingga perlu dipertimbangkan dalam pengembangan pelaporan keuangan

pemerintah.

Pernyataan ini dapat diinterpretasikan bahwa akuntansi pemerintahan di

Indonesia menganut konsep dana umum. Hanya saja, dalam standar selanjutnya

tidak ditemukan penjelasan lebih lanjut mengenai dana umum ini. Dana umum ini

dalam praktiknya terdapat pada sisi ekuitas di neraca pemerintah.

Menurut Suwardjono (2005: 504), dana (fund) mempunyai dua pengertian yang

saling dirancukan. Dana dapat diartikan sebagai kas (uang), aset likuid, atau

sumber keuangan (financial resources) yang dapat digunakan untuk mendanai

suatu kegiatan, program, atau proyek dalam rangka mencapai tujuan tertentu

(spesifik). Dana juga dapat berarti kesatuan, wadah, atau pusat yang dapat berupa

kegiatan, program, atau proyek yang didanai dengan aset likuid tersebut.

Pengertian dana menurut General Accounting Standard Board (GASB) Codification

(Wilson and Katellus, 2004:34):

A fund is formally defined as a fiscal and accounting entity with self balancing set of accounts recording cash and other financial resources, together with all related liabilities and residual equities or balances and changes there in, which are segregated for the purpose of carrying on spesific activities or attaining certain objectives in accordance with special regulations, restrictions, or limitations.

Konsep dana sangat fundamental bagi akuntansi pemerintah. Sebagaimana

dinyatakan di dalam definisi tersebut, suatu dana adalah merupakan entitas fiskal

yang terpisah yang memiliki sumber daya sendiri dan melaporkan kewajibannya

sendiri dan hasil operasi untuk periode fiskal. Lebih jauh, suatu dana secara

konseptual memiliki catatan akuntansi tersendiri (misalnya jurnal, buku besar)

dan dapat menyiapkan laporan keuangan sendiri secara terpisah. Dengan

3

demikian suatu dana merupakan entitas akuntansi tersendiri. Konsep ini

memandang bahwa kegiatan, program, proyek atau unit kegiatan lainnya sebagai

kesatuan atau entitas yang berdiri sendiri dan menjadi pusat pelaporan disebut

dengan dana. Sumber keuangan yang dianggarkan dan diserahkan untuk

pelaksanaan kegiatan dipertanggungjawabkan melalui kegiatan tersebut sebagai

dana yang berdiri sendiri terpisah dengan dana yang lain. Dengan demikian

diperlukan seperangkat sistem akuntansi yang dapat menghasilkan data akuntansi

dan laporan keuangan untuk pertanggungjawaban kesatuan dana tersebut.

Penjelasan mengenai pos ekuitas dalam neraca dapat ditemukan di dalam Buletin

Teknis Nomor 03 tentang Penyajian Laporan Keuangan Pemerintah Daerah sesuai

dengan Standar Akuntansi Pemerintahan dengan Konversi, yang menyatakan:

Pendekatan yang digunakan untuk menyajikan pos-pos ekuitas ke dalam

format neraca berdasarkan SAP, dilakukan dengan pendekatan self

balancing.

Pendekatan self balancing di dalam neraca yang digunakan oleh SAP merupakan

selisih antara saldo Aset dan Kewajiban. Dari penjelasan diatas, maka dapat

disimpulkan bahwa ekuitas dana di dalam neraca merupakan:

1. kelompok dana umum

2. penyeimbang (self balancing) terhadap akun aset dan kewajiban

Saldo dana dalam neraca dapat diinterpretasi sebagai dana likuid yang siap

digunakan adalah ekuitas dana lancar Selisih Lebih Perhitungan Anggaran (SiLPA)

dan dana cadangan. Untuk menggunakan SiLPA dan dana cadangan perlu

ketetapan hukum yang mengatur penggunaan dana SiLPA yang tersedia.

PERSAMAAN AKUNTANSI PEMERINTAHAN Standar Akuntansi Pemerintahan di Indonesia yang berlaku sejak tahun 2005 (PP

No. 24 Tahun 2005 / PP No. 71 Tahun 2010 Lampiran 2) menganut basis kas

menuju akrual. Menurut basis tersebut pendapatan dan belanja diakui pada saat

kas masuk ke atau kas keluar dari Kas Negara, sementara aset, kewajiban dan

ekuitas dana diakui berbasis akrual. Penerapan basis kas menuju akrual

mengandung implikasi terhadap komponen laporan keuangan pemerintahan

Indonesia, harus memiliki komponen aset, kewajiban, ekuitas dana, pendapatan

dan belanja.

INSERT (KLASIFIKASI KOMPONEN LKP MENURUT PP 71 2010)

ASET ( ASET LANCAR, INV. JP, ASET TETAP, ASET LAINNYA)

KEWAJIBAN (JPD, JPJG)

4

EKUITAS

Pemisahan antara eksekutif dan legislatif sebagai wakil dari rakyat dalam

pemerintahan menimbulkan perlunya pertanggungjawaban. Pertanggungjawaban

pemerintah terhadap keuangan rakyat yang dikelolanya diwujudkan dalam

bentuk pelaporan neraca yang mengharuskan bahwa aset pemerintah harus

ditunjukkan asalnya, apakah dari kewajiban ataukah milik pemerintah sendiri

(ekuitas dana). Dengan demikian, maka hubungan fungsional bahwa aset harus

selalu sama dengan kewajiban dan ekuitas dana harus selalu dipertahankan.

Hubungan fungsional antara aset, kewajiban dan ekuitas dana dalam akuntansi

disebut dengan persamaan akuntansi.

Persamaan akuntansi adalah hubungan fungsional antar akun (tempat mencatat

transaksi) dalam suatu sistem akuntansi, akibat dimintanya pertanggungjawaban

atas dasar konsep entitas pelaporan dan kemandirian entitas yang menghendaki

agar kekayaan yang dikelola oleh pemerintah dapat ditunjukkan sumber atau

asalnya. Secara sederhana, persamaan akuntansi pemerintah dapat digambarkan

sebagai berikut:

Aset = Kewajiban + Ekuitas Dana

Dengan menggunakan notasi, maka persamaan tersebut dapat ditulis:

A = K + ED

Di dalam sistem akuntansi pemerintahan yang berlaku di Indonesia berdasarkan

Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP), maka Ekuitas Dana pemerintah dibagi

menjadi 3 kelompok, yaitu:

1. Ekuitas Dana Lancar

2. Ekuitas Dana Investasi

3. Ekuitas Dana Cadangan

Setiap kelompok dibagi menjadi akun-akun yang spesifik sesuai dengan dana yang

dimaksudkan. Setiap kelompok dapat dijelaskan sebagai berikut:

1. Ekuitas Dana Lancar

Ekuitas Dana Lancar adalah selisih antara aset lancar dengan kewajiban jangka

pendek. Dengan kata lain Ekuitas Dana Lancar sama dengan aset lancar

dikurangi kewajiban jangka pendek.

Pasangan Akun dalam Ekuitas Dana Lancar Akun Sub Ekuitas Dana Lancar Akun Lawan

SiLPA/SiKPA (Selisih Lebih/Kurang Kas di Kas Daerah, Kas di Bendahara

5

Perhitungan Anggaran) Pengeluaran, dan Investasi Jangka Pendek

Pendapatan yang Ditangguhkan Kas di Bendahara Penerimaan

Cadangan Piutang Piutang

Cadangan Persediaan Persediaan

Dana yang Harus Disediakan untuk

Pembayaran Hutang Jangka Pendek

Hutang Jangka Pendek

2. Ekuitas Dana Investasi

Ekuitas Dana Investasi mencerminkan kekayaan pemerintah yang tertanam

dalam aset non-lancar selain dana cadangan, dikurangi dengan kewajiban

jangka panjang. Ekuitas Dana Investasi mencerminkan kekayaan bersih

pemerintah daerah yang tertanam dalam kekayaan berjangka panjang.

Penyajian Ekuitas Dana Investasi di neraca dapat diperoleh dengan

menjumlahkan:

Investasi Jangka Panjang

Aset Tetap

Aset Lainnya

Dikurangi:

Jumlah Dana yang Harus Disediakan untuk Pembayaran Hutang Jangka

Panjang

Pasangan Akun dalam Ekuitas Dana Investasi Akun Sub Ekuitas Dana Investasi Akun Lawan

Diinvestasikan dalam Investasi Jangka

Panjang

Investasi Jangka Panjang

Diinvestasikan dalam Aset Tetap Aset Tetap

Diinvestasikan dalam Aset Lainnya Aset Lainnya

Dana yang Harus Disediakan untuk

Pembayaran Hutang Jangka Panjang

Hutang Jangka Panjang

3. Ekuitas Dana Cadangan

Ekuitas Dana Cadangan mencerminkan kekayaan pemerintah yang

dicadangkan untuk tujuan yang telah ditentukan sebelumnya sesuai peraturan

perundang-undangan. Dengan kata lain Ekuitas Dana Cadangan mencerminkan

kekayaan bersih pemerintah daerah yang tertanam dalam Dana Cadangan.

Dengan demikian jumlah yang disajikan di neraca adalah sebesar jumlah Dana

Cadangan. Dana cadangan ini tersimpan di dalam rekening di bank yang diatur

dengan peraturan daerah.

Pasangan Akun dalam Ekuitas Dana Cadangan Akun Sub Ekuitas Dana Cadangan Akun Lawan

Diinvestasikan dalam Dana Cadangan Dana Cadangan

Adanya 3 jenis Ekuitas Dana di dalam akuntansi pemerintahan Indonesia, akan

mengubah struktur persamaan akuntansi, menjadi sebagai berikut:

6

A = K + EDL + EDI + EDC

Dari persamaan diatas, A adalah Aset, K adalah Kewajiban, EDL adalah Ekuitas

Dana Lancar, EDI adalah Ekuitas Dana Investasi, dan EDC adalah Ekuitas Dana

Cadangan.

Untuk mengecek ketepatan dalam penjumlahan angka-angka di dalam setiap

kelompok ekuitas dana, dapat menggunakan rumus berikut ini:

EDL = Aset Lancar - Kewajiban Jangka Pendek

EDI = Investasi Jangka Panjang + Aset Tetap + Aset Lainnya

Kewajiban Jangka Panjang

EDC = Dana Cadangan

Pemerintah melaksanakan operasional kegiatan pelayanannya kepada masyarakat

dengan berdasarkan pada anggaran. Jika dilihat dari segi transaksi, terdapat 3

tahap anggaran yaitu pada saat disahkan, diotorisasi, dan direalisasi. Anggaran

pemerintah akan berpengaruh terhadap persamaan akuntansi pemerintah pada

saat direalisasi atau saat terjadinya transaksi (dasar akrual) dan pada saat

peneriman atau pengeluaran kas (dasar kas).

Hubungan posisi keuangan awal dan posisi keuangan akhir setelah transaksi yang

berdasarkan anggaran pemerintah, dapat digambarkan dalam notasi persamaan

akuntansi sebagai berikut.

Posisi keuangan awal:


Posisi keuangan akhir:


Tanda dalam persamaan di atas menunjukkan bahwa komposisi dan jumlah

rupiah aset, kewajiban, dan ekuitas dana berubah setelah adanya transaksi tetapi

jumlah rupiah aset total akan selalu sama dengan jumlah rupiah kewajiban dan

ekuitas dana. Apabila elemen penyebab perubahan ekuitas dipisahkan, maka

selama periode fiskal terjadinya transaksi, ekuitas awal tidak akan berubah dan

sebagai gantinya timbul elemen-elemen Pendapatan (P) dan Belanja (B). Pada

akhir periode, persamaan akuntansi pemerintah akan menjadi sebagai berikut:

A = K + EDL + EDI + EDC + P - B

7

ILUSTRASI TRANSAKSI Untuk menggambarkan transaksi-transaksi yang terjadi dalam pemerintahan

daerah yang disederhanakan, maka untuk memudahkan akan diilustrasikan

sebagai berikut:

Contoh 1

Kabupaten Makmur, pada tahun 2005 baru pertama kali mengadakan

inventarisasi dan dihasilkan data sebagai berikut (dalam jutaan rupiah):

Kas di Kas Daerah Rp 5.000

Persediaan 2.000

Aset Tetap 3.000

Dana Cadangan 1.000

Hutang Jangka Pendek 1.500

Hutang Jangka Panjang 2.500

Buatlah persamaan akuntansi pemerintah atas inventarisasi yang dilakukan oleh

Kabupaten Makmur!

Dari soal contoh 1, kita dapat menyusun persamaan akuntansi sesuai dengan data

hasil inventarisasi neraca awal Kabupaten Makmur sebagai berikut:

(dalam jutaan rupiah)

Kas di Kas

Daerah

Persedia-an

Aset Tetap

Dana Cadang-

an


Hutang Jangka

Panjang

Ekuitas Dana

Lancar

Ekuitas Dana

Investasi

Ekuitas Dana Cad.

DEBET (Rp) KREDIT (Rp)

5.000 2.000 3.000 1.000 1.500 2.500 5.500 500 1.000

Neraca awal singkat atas transaksi pencatatan tersebut adalah sebagai berikut:

Kabupaten Makmur Neraca Awal

Per 31 Desember 2005 (dalam jutaan rupiah)

Aset Kewajiban

Aset Lancar Hutang Jangka Pendek Rp 1.500

Kas di Kas Daerah Rp 5.000 Hutang Jangka Panjang 2.500

Persediaan 2.000 Total Kewajiban 4.000

Total Aset Lancar 7.000 Ekuitas Dana

Aset Tetap dan Lainnya Ekuitas Dana Lancar 5.500

Aset Tetap 3.000 Ekuitas Dana Investasi 500

Dana Cadangan 1.000 Ekuitas Dana Cadangan 1.000

Total Aset Tetap dan Lainnya 4.000 Total Ekuitas Dana 7.000

Jumlah Aset Rp 11.000 Jumlah Kewajiban dan Ekuitas

Rp 11.000

8

Untuk menghitung ketepatan angka-angka dalam ekuitas dana, maka digunakan

persamaan sebagai berikut (dalam jutaan rupiah):

Ekuitas Dana Lancar (EDL) = Aset Lancar Kewajiban Jangka Pendek

= Rp 7.000 Rp 1.500

= Rp 5.500

Ekuitas Dana Investasi (EDI) = Aset Tetap Kewajiban Jangka Panjang

= Rp 3.000 Rp 2.500

= Rp 500

Ekuitas Dana Cadangan (EDC) = Dana Cadangan

= Rp 1.000

Berikut ini adalah neraca awal Kabupaten Makmur dengan rincian akun ekuitas

dana.

Kabupaten Makmur Neraca Awal


Aset Kewajiban





Aset Tetap dan Lainnya Ekuitas Dana Lancar

Aset Tetap 3.000 SiLPA 5.000

Dana Cadangan 1.000 Cadangan Persediaan 2.000

Total Aset Tetap dan Lainnya 4.000 Dana YHD untuk Pembayaran Hutang Jangka Pendek

(1.500)

Ekuitas Dana Investasi

Diinvestasikan dalam Aset Tetap

3.000

Dana YHD untuk Pembayaran Hutang Jangka Panjang

(2.500)

Ekuitas Dana Cadangan

Diinvestasikan dalam Dana Cadangan

1.000

Total Ekuitas Dana 7.000

Total Aset Rp 11.000 Jumlah Kewajiban dan Ekuitas

Rp 11.000

Ket: YHD= Yang Harus Disediakan

9

Contoh 2

Selama Tahun 2006, APBD Kabupaten Makmur ditetapkan dan direalisasikan

sebagai berikut: (dalam jutaan rupiah)

Pos APBD APBD Realisasi APBD

Pendapatan Rp 29.000 Rp 30.000

Belanja Operasi 16.000 15.000

Belanja Modal /Aset Tetap 10.000 10.000

Surplus/(Defisit) 3.000 5.000

Penerimaan Pembiayaan_ dari Hutang Jangka Panjang 8.000 7.000

Pengeluaran Pembiayaan_ Pembentukan Dana Cadangan (7.000) (5.000)

Sisa Lebih/(Kurang Pembiayaan) 1.000 2.000

SiLPA /(SiKPA) 4.000 7.000

Secara deskriptif, transaksi akuntansi keuangan yang terjadi pada Kabupaten

Makmur dalam tahun 2006 dapat diikhtisarkan sebagai berikut (dalam jutaan

rupiah):

A. Inventarisasi aset Pemerintah Daerah Kabupaten Makmur Rp 11.000

B. Realisasi pendapatan asli Pemerintah Daerah Kabupaten Makmur Rp 20.000

C. Realisasi belanja operasi Pemerintah Daerah Kabupaten Makmur Rp 15.000

D. Realisasi belanja modal Pemerintah Daerah Kabupaten Makmur Rp 10.000

E. Korolari: pengakuan aset atas realisasi belanja modal Pemerintah Daerah

Kabupaten Makmur Rp 10.000

F. Realisasi penerimaan pembiayaan dari hutang jangka panjang Rp 7.000

G. Korolari: pengakuan hutang jangka panjang Rp 7.000

H. Pengeluaran pembiayaan berupa pembentukan dana cadangan pemerintah

daerah untuk pembuatan bandara di Pemerintah Daerah Kabupaten Makmur

Rp 5.000

I. Korolari: pengakuan atas penambahan dana cadangan Rp 5.000

Bagaimanakah pengaruh dari realisasi APBD Kabupaten Makmur terhadap

persamaan akuntansi pemerintah Kabupaten Makmur?

Penjelasan Transaksi A

Transaksi A adalah berupa pencatatan neraca awal, yang berasal dari inventarisasi

aset dan kewajiban. Dalam transaksi ini dicatat aset yang bisa diidentifikasi serta

kewajiban yang dimiliki oleh Kabupaten Makmur pada akhir tahun 2005. Selisih

antara total aset dan kewajiban, masing-masing akan diidentifikasi dan

dikelompokkan ke dalam ekuitas dana lancar, ekuitas dana investasi dan ekuitas

dana cadangan. Penjelasan atas transaksi pertama ini telah diuraikan di Contoh 1.

Penjelasan Transaksi B

Transaksi B adalah realisasi pendapatan pemerintah Kabupaten Makmur sesuai

dengan APBD. Untuk tahun 2006, realisasi pendapatan pemerintah Kabupaten

10

Makmur adalah Rp 30.000. Transaksi yang terjadi atas realisasi anggaran tersebut

akan menambah aset Pemerintah Daerah Kabupaten Makmur berupa kas sebesar

Rp 30.000 di sebelah Debet, sementara di sebelah kredit akan menambah jumlah

ekuitas dana lancar (SiLPA) sebesar Rp 30.000. Transaksi realisasi pendapatan

pemerintah ini hanya akan menambah kas dan tidak mengubah komposisi aset

lainnya.

Penjelasan Transaksi C

Transaksi C adalah realisasi belanja operasi pemerintah Kabupaten Makmur

sesuai dengan APBD. Untuk tahun 2006, realisasi belanja operasi pemerintah

Kabupaten Makmur adalah Rp 15.000. Transaksi yang terjadi atas realisasi

anggaran tersebut akan mengurangi aset Pemerintah Daerah Kabupaten Makmur

berupa kas sebesar Rp 15.000 di sebelah Debet, sementara di sebelah kredit akan

mengurangi jumlah ekuitas dana lancar (SiLPA) sebesar Rp 15.000. Transaksi

realisasi belanja operasi pemerintah ini hanya akan mengurangi kas, tidak

mengubah komposisi aset lainnya. Sebagai lawannya, transaksi realisasi belanja

operasi pemerintah akan mengurangi ekuitas dana lancar (SiLPA).

Penjelasan Transaksi D

Transaksi D adalah realisasi belanja modal pemerintah Kabupaten Makmur sesuai

dengan APBD. Untuk tahun 2006, realisasi belanja modal pemerintah Kabupaten

Makmur adalah Rp 10.000. Transaksi yang terjadi atas realisasi anggaran tersebut

akan mengurangi aset Pemerintah Daerah Kabupaten Makmur berupa kas sebesar

Rp 10.000 di sebelah Debet, sementara di sebelah kredit akan mengurangi jumlah

ekuitas dana lancar (SiLPA) sebesar Rp 10.000. Transaksi realisasi belanja operasi

pemerintah ini bukan hanya akan mengurangi kas, tetapi juga akan mengubah

komposisi aset lainnya, yaitu bertambahnya aset tetap sebagai akibat belanja

modal. Sebagai lawannya, transaksi realisasi belanja modal pemerintah akan

mengurangi ekuitas dana lancar (SiLPA) Rp 10.000.

Persamaan akuntansinya adalah sebagai berikut: (dalam jutaan rupiah)

Tran-saksi

Kas di Kas Daerah

Persedia-an

Aset

Tetap

Dana Cadangan


Hutang Jangka

Panjang

Ekuitas Dana

Lancar

Ekuitas Dana

Investasi

Ekuitas Dana

Cadangan

Keterangan Transaksi


A 5.000 2.000 3.000 1.000 1.500 2.500 5.500 500 1.000 Neraca Awal

B 30.000 30.000 Pendapatan

35.000 2.000 3.000 1.000 1.500 2.500 35.500 500 1.000

C (15.000) (15.000) Belanja Operasi

20.000 2.000 3.000 1.000 1.500 2.500 20.500 500 1.000

D (10.000) (10.000) Belanja Modal

10.000 2.000 3.000 1.000 1.500 2.500 10.500 500 1.000

E 10.000 10.000 Belanja Modal: Pengakuan Aset Tetap

10.000 2.000 13.000 1.000 1.500 2.500 10.500 10.500 1.000

F 7.000 7.000

Penerimaan Pembiayaan dari Hutang Jangka Panjang

17.000 2.000 13.000 1.000 1.500 2.500 17.500 10.500 1.000

G 7.000 (7.000) Pengakuan Hutang Jangka Panjang

17.000 2.000 13.000 1.000 1.500 9.500 17.500 3.500 1.000

H (5.000) (5.000) Pengeluaran Pembiayaan

12.000 2.000 13.000 1.000 1.500 9.500 12.500 3.500 1.000

I 5.000 5.000 Pencatatan Penambahan Dana Cadangan

12.000 2.000 13.000 6.000 1.500 9.500 12.500 3.500 6.000

Penjelasan Transaksi E

Transaksi pengakuan aset tetap dan pengakuan hutang jangka panjang

merupakan transaksi yang berbeda dengan transaksi yang terjadi di sektor

swasta. Transaksi belanja modal sebesar Rp 10.000 akan mempengaruhi akun kas

di sisi Debet, berupa pengurangan kas, dan ekuitas dana lancar berupa

bertambahnya belanja modal sebesar Rp 10.000. Bertambahnya belanja secara

langsung akan berpengaruh terhadap SiLPA di akhir periode. Pencatatan transaksi

dengan metode ini hanya akan mempengaruhi aset berupa kas dan ekuitas dana

berupa SiLPA. Sementara untuk pengakuan adanya aset terhadap transaksi ini

memerlukan satu tahap pencatatan transaksi sebagai aset. Pengakuan atas aset

sebagai penambahan aset tetap sebesar Rp 10.000, dan diimbangi dengan

penambahan atas ekuitas dana investasi untuk pos Ekuitas Dana Investasi-

Diinvestasikan Dalam Aset Tetap sebesar Rp 10.000. Oleh karena itu, untuk

mencatat transaksi ini dilakukan 2 langkah, yaitu 1) mengakui penurunan kas dan

penambahan belanja modal sebesar Rp 10.000, dan 2) mengakui penambahan aset

tetap Rp 10.000 dan penambahan Ekuitas Dana Investasi-Diinvestasikan dalam

Aset Tetap sebesar Rp 10.000. Langkah yang kedua di dalam akuntansi

pemerintahan dikenal dengan jurnal korolari.

Masalah lain yang muncul adalah pertanyaan, Mengapa pencatatan transaksi

tidak langsung mengurangi kas dan menambah aset tetap sebesar Rp 10.000?

Apabila pencatatan dalam persamaan akuntansi dilakukan dengan cara ini, maka

akan mengakibatkan 1) tidak tercatatnya belanja modal, 2) tidak tercatatnya

penambahan didalam Ekuitas dana Investasi-Diinvestasikan dalam Aset Tetap.

Untuk mengatasi kelemahan karena pencatatan model sektor swasta, maka dalam

persamaan akuntansi pemerintah pencatatan harus dilakukan dua tahap, yaitu

tahap pertama mencatat pengeluaran kas dan penambahan belanja modal atau

realisasi belanja modal, dan tahap kedua mengakui penambahan aset tetap dan

penambahan Ekuitas Dana Investasi-Diinvestasikan dalam Aset Tetap.

Penjelasan Transaksi F

Transaksi F adalah realisasi penerimaan pembiayaan pemerintah Kabupaten

Makmur sesuai dengan APBD. Untuk tahun 2006, realisasi penerimaan

pembiayaan pemerintah Kabupaten Makmur adalah Rp 7.000 yang berasal dari

hutang jangka panjang. Transaksi yang terjadi atas realisasi anggaran tersebut

akan menambah aset Pemerintah Daerah Kabupaten Makmur berupa kas sebesar

Rp 7.000 di sebelah Debet, sementara di sebelah kredit akan menambah jumlah

ekuitas dana lancar (SiLPA) sebesar Rp 7.000. Transaksi realisasi belanja operasi

pemerintah ini bukan hanya akan menambah ekuitas dana lancar (SiLPA), tetapi

juga akan mengubah komposisi kewajiban jangka panjang, yaitu bertambahnya

12

kewajiban jangka panjang sebagai akibat dari penerimaan pembiayaan, yang perlu

dibayar di masa yang akan datang.

Penjelasan Transaksi G

Transaksi ini adalah kasus penerimaan kas dari penerimaan pembiayaan atau

realisasi pendapatan pembiayaan. Transaksi penerimaan pembiayaan sebesar Rp

7.000 berasal dari hutang jangka panjang akan mempengaruhi akun kas di sisi

Debet, berupa penambahan kas, dan ekuitas dana lancar berupa bertambahnya

penerimaan pembiayaan sebesar Rp 7.000. Bertambahnya penerimaan

pembiayaan secara langsung akan berpengaruh terhadap SiLPA pada akhir

periode. Pencatatan transaksi dengan metode ini hanya akan mempengaruhi aset

berupa kas dan ekuitas dana berupa SiLPA. Sementara untuk pengakuan adanya

hutang jangka panjang terhadap transaksi ini memerlukan satu tahap pencatatan

transaksi sebagai hutang jangka panjang. Pengakuan atas transaksi pembiayaan

sebagai penambahan hutang jangka panjang sebesar Rp 7.000, dan diimbangi

dengan penambahan atas Ekuitas Dana Investasi-Dana yang Harus Disediakan

untuk Pembayaran Hutang Jangka Panjang sebesar Rp 7.000.

Muncul pertanyaan, Mengapa pencatatan transaksi tersebut tidak langsung

menambah kas dan hutang jangka panjang masing-masing sebesar Rp 7.000,

seperti halnya di persamaan akuntansi sektor swasta? Apabila pencatatan dalam

persamaan akuntansi dilakukan dengan cara ini, maka akan mengakibatkan 1)

tidak tercatatnya penerimaan pembiayaan, 2) tidak tercatatnya penambahan

didalam Ekuitas Dana Investasi-Dana yang Harus Disediakan untuk Pembayaran

Hutang Jangka Panjang. Untuk mengatasi kelemahan karena pencatatan model

sektor swasta tersebut, maka dalam persamaan akuntansi pemerintah pencatatan

harus dilakukan dua tahap, yaitu tahap pertama mencatat penerimaan kas dan

penambahan penerimaan pembiayaan atau realisasi penerimaan pembiyaan dari

hutang jangka panjang, dan tahap kedua adalah mengakui penambahan kewajiban

jangka panjang dan penambahan Ekuitas Dana Investasi-Dana yang Harus

Disediakan untuk Pembayaran Hutang Jangka Panjang.

Penjelasan Transaksi H

Transaksi H adalah realisasi pengeluaran pembiayaan pemerintah Kabupaten

Makmur sesuai dengan APBD untuk membentuk dana cadangan. Untuk tahun

2006, realisasi pengeluaran pembiayaan pemerintah Kabupaten Makmur adalah

Rp 5.000. Transaksi yang terjadi atas realisasi anggaran tersebut akan mengurangi

aset Pemerintah Daerah Kabupaten Makmur berupa kas sebesar Rp 5.000 di

sebelah Debet, sementara di sebelah kredit akan mengurangi jumlah ekuitas dana

lancar (SiLPA) sebesar Rp 5.000. Transaksi realisasi belanja pembiayaan

pemerintah ini bukan hanya akan mengurangi kas, tetapi akan mengubah

komposisi aset lainnya berupa perubahan pada dana cadangan. Sebagai lawannya,

13

transaksi realisasi belanja operasi pemerintah akan mengurangi ekuitas dana

lancar (SiLPA) sebesar Rp 5.000.

Penjelasan Transaksi I

Transaksi pengakuan dana cadangan dan pengakuan penambahan atas ekuitas

dana cadangan merupakan transaksi yang berbeda dengan transaksi yang terjadi

di sektor swasta. Transaksi belanja pembiayaan sebesar Rp 5.000 akan

mempengaruhi akun kas di sisi Debet, berupa pengurangan kas, dan ekuitas dana

lancar berupa bertambahnya ekuitas dana cadangan sebesar Rp 5.000.

Bertambahnya belanja pembiayaan secara langsung akan berpengaruh terhadap

SiLPA di akhir periode. Pencatatan transaksi dengan metode ini hanya akan

mempengaruhi aset berupa kas dan ekuitas dana cadangan. Sementara untuk

pengakuan adanya aset berupa dana cadangan terhadap transaksi ini memerlukan

satu tahap pencatatan transaksi lagi. Pengakuan atas dana cadangan sebesar Rp

5.000, perlu diimbangi dengan penambahan atas ekuitas dana cadangan Rp 5.000.

Oleh karena itu langkah untuk mencatat transaksi ini dilakukan sebanyak 2

langkah, yaitu 1) mengakui penurunan kas dan penambahan belanja pembiayaan

sebesar Rp 5.000, dan 2) mengakui penambahan dana cadangan Rp 10.000 dan

penambahan ekuitas dana cadangan sebesar Rp 10.000.

Masalah lain yang muncul adalah pertanyaan, Mengapa pencatatan transaksi

tidak langsung mengurangi kas dan menambah dana cadangan sebesar Rp 5.000?

Apabila pencatatan dalam persamaan akuntansi dilakukan dengan cara ini, maka

akan mengakibatkan 1) tidak tercatatnya belanja pembiayaan, 2) tidak tercatatnya

penambahan didalam ekuitas dana cadangan. Untuk mengatasi kelemahan karena

pencatatan model sektor swasta, maka dalam persamaan akuntansi pemerintah

pencatatan harus dilakukan dua tahap, yaitu tahap pertama mencatat pengeluaran

kas dan penambahan belanja pembiayaan atau realisasi belanja pembiayaan, dan

tahap kedua mengakui penambahan dana cadangan dan penambahan ekuitas

dana cadangan.

CONTOH PENYESUAIAN DALAM PERSAMAAN AKUNTANSI Setiap akhir tahun, di dalam akuntansi pemerintahan perlu diperhatikan pos-pos

yang memerlukan penyesuaian. Penyesuaian diperlukan karena tidak setiap akun

dalam neraca menunjukkan kondisi yang sebenarnya. Sebagai misal, adalah akun

Persediaan di dalam neraca Kabupaten Makmur pada akhir tahun 2006 adalah

sama dengan jumlah persediaan pada awal tahun 2006 (neraca awal). Untuk

memastikan bahwa akun tersebut angkanya telah tepat, maka diperlukan

pengecekan nilai jumlah persediaan (stock opname). Kasus lainnya misalnya,

14

pemerintah Kabupaten Makmur menyusutkan asetnya untuk mendapatkan nilai

wajar dalam aset tetap di neraca.

Adanya transaksi yang belum tercatat, atau akun pada akhir tahun belum

menunjukkan angka yang tepat menunjukkan bahwa di dalam akuntansi

pemerintahan perlu dilakukan penyesuaian (judgement) terhadap akun-akun yang

muncul. Hasil dari penilaian tersebut adalah munculnya jurnal penyesuaian, untuk

memperbaiki laporan sehingga mencerminkan keadaan yang wajar.

Contoh 3

Dalam kasus Kabupaten Makmur pada akhir tahun 2006, untuk memastikan

keadaan yang sebenarnya, dilakukan stock opname terhadap persediaan dan

ternyata nilai wajar dari persediaan Kabupaten Makmur jumlahnya adalah Rp

3.000 juta. Disamping itu, pada awal tahun anggaran DPRD Kabupaten Makmur

memberi mandat agar menyusutkan aset tetap di Kabupaten Makmur sebesar Rp

500 juta per tahun.

Bagaimana pengaruh adanya penyesuaian ini terhadap persamaan akuntansi dan

neraca?

Pengaruh terhadap persamaan akuntansi Kabupaten Makmur sampai dengan

penyesuaian dapat digambarkan dalam tabel berikut (dalam jutaan rupiah):

Tran-saksi

Kas di Kas Daerah

Persediaan

Aset

Tetap

Dana Cadangan


Hutang Jangka

Panjang

Ekuitas Dana Lancar

Ekuitas Dana Investasi


Keterangan Transaksi


A 5.000 2.000 3.000 1.000 1.500 2.500 5.500 500 1.000 Neraca Awal

B 30.000 30.000 Pendapatan

35.000 2.000 3.000 1.000 1.500 2.500 35.500 500 1.000

C (15.000) (15.000) Belanja Operasi

20.000 2.000 3.000 1.000 1.500 2.500 20.500 500 1.000

D (10.000) (10.000) Belanja Modal

10.000 2.000 3.000 1.000 1.500 2.500 10.500 500 1.000

E 10.000 10.000 Belanja Modal: Pengakuan Aset Tetap

10.000 2.000 13.000 1.000 1.500 2.500 10.500 10.500 1.000

F 7.000 7.000 Penerimaan Pembiayaan dari Hutang Jk. Panjang

17.000 2.000 13.000 1.000 1.500 2.500 17.500 10.500 1.000

G 7.000 (7.000) Pengakuan Hutang Jangka Panjang

17.000 2.000 13.000 1.000 1.500 9.500 17.500 3.500 1.000

H (5.000) (5.000) Pengeluaran Pembiayaan

12.000 2.000 13.000 1.000 1.500 9.500 12.500 3.500 1.000

I 5.000 5.000 Pencatatan Penambahan Dana Cadangan

12.000 2.000 13.000 6.000 1.500 9.500 12.500 3.500 6.000 *

J 1.000 1.000 Penyesuaian nilai

persediaan menjadi

Rp3.000

12.000 3.000 13.000 6.000 1.500 9.500 13.500 3.500 6.000

K (500) (500) Penystn. Aset Tetap

(Terbentuk Pos

Akumulasi Penystn.)

12.000 3.000 12.500 6.000 1.500 9.500 13.500 3.000 6.000 **

Ket: * Neraca Saldo Sebelum Penyesuaian

** Neraca Saldo Setelah Penyesuaian

16

Penjelasan Transaksi J

Transaksi J adalah pengakuan terhadap hasil stock opname yang menunjukkan

persediaan pemerintah Kabupaten Makmur pada akhir tahun 2006. Jumlah

persediaan hasil stock opname pada akhir tahun 2006 di pemerintah Kabupaten

Makmur adalah Rp 3.000. Hal ini menunjukkan perbedaan dengan nilai

persediaan pada awal tahun sejumlah Rp 2.000. Perbedaan sebesar Rp 1.000 perlu

diperbaiki dengan cara menambahkan masing-masing Rp 1.000 pada akun

persediaan (sebagai tambahan aset lancar) dan pada akun Cadangan Persediaan

(ekuitas dana lancar).

Penjelasan Transaksi K

Transaksi K adalah penyusutan aset tetap pada akhir tahun. Seiring dengan

semakin lamanya digunakan, aset tetap (selain tanah) akan mengalami penurunan

manfaat karena aus atau rusak akibat pemakaian. Dalam rangka penyajian nilai

wajar terhadap aset-aset tersebut dilakukan penyusutan. Selain itu, aset tetap juga

dapat direvaluasi, dihentikan penggunaannya, atau dilepaskan (dijual).

Penyusutan adalah penyesuaian nilai sehubungan dengan penurunan kapasitas

dan manfaat dari suatu aset. Selain tanah dan konstruksi dalam pengerjaan,

seluruh aset tetap dapat disusutkan sesuai dengan sifat dan karakteristik aset

tersebut. Penyusutan ini bukan untuk alokasi biaya sebagaimana penyusutan di

sektor komersial, tetapi untuk menyesuaikan nilai sehingga dapat disajikan secara

wajar. Pengertian ini berdampak pada transaksi yang harus dibuat pada saat

mengakui penyusutan, dimana tidak ada pengakuan beban penyusutan melainkan

hanya penurunan nilai aset.

Nilai penyusutan untuk masing-masing periode dicatat dengan cara mengurangi

nilai tercatat aset tetap dan akun Diinvestasikan dalam Aset Tetap. Jumlah

penyusutan pada tahun 2006 di pemerintah Kabupaten Makmur adalah Rp 500.

Penyusutan ini akan mengurangi aset tetap sebesar Rp 500 (dengan terbentuknya

akun/pos baru berupa Akumulasi Penyusutan yang merupakan akun lawan dari

aset tetap) dan mengurangi Ekuitas Dana InvestasiDiinvestasikan pada Aset

Tetap. Atau dengan kata lain Akumulasi Penyusutan bertambah (kredit) dan

Ekuitas Dana InvestasiDiinvestasikan pada Aset Tetap berkurang (Debet).

Teknik lain yang dapat digunakan adalah mengurangi penyusutan langsung

terhadap aset tetap dan Ekuitas Dana InvestasiDiinvestasikan pada Aset Tetap

sesuai dengan nilai wajarnya.

Dengan adanya penyesuaian tersebut, maka neraca setelah dilakukannya

penyesuaian adalah sebagai berikut:

17

Kabupaten Makmur Neraca


Aset Kewajiban





Ekuitas Dana Lancar

SiLPA 12.000

Aset Tetap dan Lainnya Cadangan Persediaan 3.000

Aset Tetap

Akumulasi Penyusutan

13.000

(500) Dana YHD untuk Pembayaran Hutang Jangka Pendek

(1.500)

Nilai Buku Aset Tetap 12.500 Ekuitas Dana Investasi

Dana Cadangan 6.000 Diinvestasikan dalam Aset Tetap 12.500

Total Aset Tetap dan Lainnya

18.500 Dana YHD untuk Pembayaran Hutang Jangka Panjang

(9.500)



6.000

Total Ekuitas Dana 22.500

Jumlah Aset Rp 33.500 Jumlah Kewajiban dan Ekuitas Dana

Rp 33.500

Ket: YHD=Yang Harus Disediakan

Basis kas menuju akrual, memberikan kebebasan kepada Pemerintah Indonesia

untuk memilih membuat Laporan Kinerja Keuangan dan Laporan Perubahan

Ekuitas, atau tidak membuatnya. Laporan tersebut sifatnya voluntary.

Laporan Kinerja Keuangan merupakan laporan yang membandingkan antara

pendapatan dan belanja yang disertai dengan pendapatan dan belanja secara

akrual. Dalam kasus ini, perhitungan akrual hanyalah penyusutan dengan jumlah

Rp500. Jika Laporan Kinerja Keuangan dibuat dari transaksi di atas, maka akan

didapat laporan sebagai berikut:

Kabupaten Makmur Laporan Kinerja Keuangan


Pendapatan

Pendapatan Rp 30.000

Belanja

Belanja Operasi 15.000

Penyusutan 500

Surplus (Defisit) Kinerja Keuangan 14.500

18

Laporan perubahan ekuitas dana menjelaskan perubahan ekuitas dana awal

menjadi ekuitas dana akhir. Ekuitas dana berubah karena adanya perubahan

dalam surplus / defisit kinerja keuangan atau ada penyesuaian dalam akun-akun

neraca. Jika dalam kasus Kabupaten Makmur dibuat Laporan Perubahan Ekuitas

Dana awal, maka akan berbentuk sebagai berikut:

Kabupaten Makmur Laporan Perubahan Ekuitas Dana - Horizontal


Ekuitas Dana Awal Perubahan Akhir

Ekuitas Dana Lancar

SiLPA 5.000 7.000 12.000

Cadangan Persediaan 2.000 1.000 3.000

Dana YHD untuk Pembayaran Hutang Jangka Pendek

(1.500) 0 (1.500)

Ekuitas Dana

Investasi

Diinvestasikan dalam

Aset Tetap 3.000 9.500 12.500

Dana YHD untuk Pembayaran Hutang Jangka Panjang

(2.500) (7.000) (9.500)

Ekuitas Dana

Cadangan


1.000

5.000

6.000

Total Ekuitas Dana

Jumlah Ekuitas Dana 7.000 Rp 15.500 Rp 22.500

Kabupaten Makmur Laporan Perubahan Ekuitas Dana - Vertikal


Ekuitas Dana Awal 7.000

Surplus/Defisit Kinerja Keuangan Rp 14.500

Penyesuaian Nilai Persediaan 1.000

Ekuitas Dana Akhir 22.500

Laporan Arus Kas merupakan laporan yang menjelaskan perubahan kas awal

menjadi kas akhir. Secara teoretis, laporan arus kas dapat disusun dengan

menggunakan metode langsung dan tidak langsung. Standar Akuntansi

Pemerintahan di Indonesia, sebagaimana standar akuntansi lainnya yang berlaku

di Indonesia, mensyaratkan penggunaan Laporan arus kas dengan metode

langsung. Secara umum, laporan arus kas dibagi menjadi 3 aktivitas penting, yaitu

19

aktivitas operasi, investasi dan pembiayaan. Standar Akuntansi pemerintahan di

Indonesia mengklasifikasi laporan arus kas menjadi 4 aktivitas utama yaitu

aktivitas operasi, investasi, pembiayaan dan non anggaran. Urutan penyajian arus

kas dimulai dengan aktivitas operasi, investasi, pembiayaan dan non anggaran

secara berurutan dan akan menghasilkan perubahan dalam arus kas. Setelah

ditemukan adanya perubahan (+/-) ditambahkan dengan saldo awal untuk

mendapatkan saldo kas akhir.

Jika dalam kasus Kabupaten Makmur dibuat Laporan Arus Kas dengan metode

langsung, maka akan berbentuk sebagai berikut:

Kabupaten Makmur Laporan Arus Kas Metode Langsung


A.K. dari aktivitas operasi

Pendapatan Rp 30.000

Belanja Operasi 15.000

A.K. dari aktivitas operasi 15.000

A.K. dari aktivitas investasi

Belanja Modal /Aset Tetap (10.000)

A.K. dari aktivitas investasi (10.000)

A.K. dari aktivitas pembiayaan

Penerimaan Pembiayaan_ dari Hutang

Jangka Panjang

7.000

Pengeluaran Pembiayaan_ Pembentukan

Dana Cadangan

(5.000)

A.K. dari aktivitas pembiayaan 2.000

Total Penambahan Kas 7.000

Kas, awal 5.000

Kas, akhir 12.000

Laporan Arus Kas metode tidak langsung bertujuan untuk merekonsiliasi Surplus

Defisit Kinerja Keuangan menjadi arus kas. Perbedaan penyusunannya terletak

pada informasi yang disajikan dalam arus kas dari aktivitas operasi. Pada metode

tidak langsung, Surplus Defisit Kinerja Keuangan disesuaikan dengan belanja non

tunai, sebagai contoh beban penyusutan. Selanjutnya sama seperti metode

langsung.

Jika dalam kasus Kabupaten Makmur dibuat Laporan Arus Kas dengan metode

langsung, maka akan berbentuk sebagai berikut:

20

Kabupaten Makmur Laporan Arus Kas Metode Tidak Langsung


A.K. dari aktivitas operasi

Surplus Defisit Kinerja Keuangan Rp 14.500

Penyesuaian: Penyusutan 500

A.K. dari aktivitas operasi 15.000

A.K. dari aktivitas investasi

Belanja Modal /Aset Tetap (10.000)

A.K. dari aktivitas investasi (10.000)

A.K. dari aktivitas pembiayaan

Penerimaan Pembiayaan_ dari Hutang

Jangka Panjang

7.000

Pengeluaran Pembiayaan_ Pembentukan

Dana Cadangan

(5.000)

A.K. dari aktivitas pembiayaan 2.000

Total Penambahan Kas 7.000

Kas, awal 5.000

Kas, akhir 12.000

KOROLARI DALAM PERSAMAAN AKUNTANSI PEMERINTAHAN Penjelasan konsep jurnal korolari

Contoh:

Alternatif teknik jurnal korolari

Contoh:

Menurut Sinaga (2005) Neraca disajikan dengan basis akrual dan Laporan

Realisasi Anggaran dan Laporan Arus Kas disajikan dengan basis kas.

Neraca dan Laporan Realisasi Anggaran merupakan laporan-laporan yang saling

berhubungan. Pendapatan yang merupakan isi Laporan Realisasi Anggaran

didefinisikan sebagai semua penerimaan Rekening Kas Umum Negara/Daerah

yang menambah ekuitas dana lancar dalam periode tahun anggaran yang

bersangkutan yang menjadi hak pemerintah, dan tidak perlu dibayar kembali oleh

pemerintah. Selanjutnya belanja yang juga menjadi isi Laporan Realisasi

Anggaran didefinisikan sebagai semua pengeluaran dari Rekening Kas Umum

Negara/Daerah yang mengurangi ekuitas dana lancar dalam periode tahun

anggaran bersangkutan yang tidak akan diperoleh pembayarannya kembali oleh

pemerintah.

21

Ekuitas dana lancar merupakan unsur neraca sehingga pendapatan dan belanja

seharusnya langsung mempengaruhi ekuitas dana lancar dalam neraca. Akan

tetapi penerimaan pendapatan dan pengeluaran belanja berdasarkan basis kas

hanya mempengaruhi jumlah kas tetapi tidak secara langsung mempengaruhi

ekuitas dana lancar. Oleh karena itu dapat dikatakan bahwa akun-akun

pendapatan dan belanja merupakan akun pembantu ekuitas dana lancar.

Penerimaan pendapatan dicatat terlebih dahulu dalam akun pendapatan dan

pengeluaran belanja dicatat dalam akun belanja kemudian pada akhir tahun

ditutup ke akun ekuitas dana lancar (bandingkan dengan pengertian pendapatan

dan biaya sebagai akun pembantu modal dalam akuntansi komersial). Seluruh

penerimaan dan pengeluaran pemerintah harus ada dalam anggaran, artinya

harus melalui atau tercantum dalam Laporan Realisasi Anggaran. Pendapatan,

belanja, dan pembiayaan yang merupakan unsur Laporan Realisasi Anggaran akan

diakui atau dicatat pada saat kas diterima atau dikeluarkan. Pendapatan, belanja,

dan pembiayaan hanya mempengaruhi kas dan tidak mempengaruhi komponen

lainnya dalam pos neraca pada saat penerimaan dan pengeluaran kas. Akibat

perlakuan seperti ini, neraca hanya terdiri dari kas pada sisi debet dan ekuitas

pada sisi kredit. Ekuitas pun hanya muncul pada akhir periode pada saat

pendapatan dan biaya ditutup ke ekuitas dana lancar.

Perlakuan-perlakuan penerimaan dan pengeluaran dalam penerapan basis kas

menuju akrual ini dapat diuraikan sebagai berikut:

Pada saat penerimaan pendapatan dicatat dalam persamaan:

Kas = Ekuitas Dana Lancar Pendapatan

Kas merupakan unsur atau akun neraca yang disebut juga dengan akun riil (real

account) sedangkan pendapatan adalah unsur Laporan Realisasi Anggaran yang

disebut juga akun nominal (nominal account).

Pada saat pengeluaran kas untuk belanja dicatat dalam persamaan: (Kas) = (Ekuitas Dana Lancar) Belanja

Belanja merupakan nominal account.

Pada saat pengeluaran belanja untuk perolehan aset tetap berupa gedung

misalnya akan dijurnal: (Kas) = (Ekuitas Dana Lancar) Belanja Modal

Pertanyaannya, Mengapa tidak langsung dijurnal ke aset tetap yang

bersangkutan? Seharusnya, seperti halnya di akuntansi komersial, pengeluaran

untuk perolehan aset tetap (belanja modal untuk pembangunan gedung) dapat

dicatat dalam persamaan akuntansi pemerintah sebagai berikut:

22

(Kas) = Gedung & Bangunan Belanja Modal

Akun gedung dan bangunan dan akun kas merupakan akun riil (real account). Jika

dilakukan penjurnalan seperti di atas maka pengeluaran tersebut tidak akan

mempengaruhi belanja dalam Laporan Realisasi Anggaran. Perlakuan seperti ini

hanya mempengaruhi akun-akun neraca. Oleh karena seluruh transaksi kas

pemerintahan harus melalui Laporan Realisasi Anggaran maka pengeluaran untuk

belanja modal tidak dapat dijurnal langsung ke aset yang bersangkutan, tetapi

harus melalui Laporan Realisasi Anggaran terlebih dahulu.

Contoh lain, misalnya pengeluaran untuk pembayaran pokok hutang. Pembayaran

pokok hutang akan dicatat dalam persamaan akuntansi pemerintah sebagai

berikut: (Kas) = Pengeluaran Pembiayaan Pokok Hutang Bayar pokok hutang

Pengeluaran uang kas untuk pembayaran hutang tidak dikredit secara langsung

pada kewajiban di Neraca, melainkan dijurnal ke unsur Laporan Realisasi

Anggaran yaitu Pengeluaran Pembiayaan untuk Pembayaran Pokok Hutang.

Dari uraian di atas terlihat bahwa setiap pengeluaran pemerintah atau

penerimaan pemerintah harus melalui Laporan Realisasi Anggaran. Oleh

karena itu, penerimaan dan pengeluaran mempengaruhi unsur-unsur dalam

Laporan Realisasi Anggaran dan kas di Neraca sekaligus. Jadi yang terpengaruh di

Neraca hanya akun kas. Akan tetapi penerimaan dan pengeluaran uang tidak

hanya mempengaruhi kas di Neraca.

Pengeluaran uang untuk membayar pengadaan aset tetap yang merupakan belanja

modal selain mempengaruhi kas juga mempengaruhi aset tetap yang

bersangkutan dan akun pasangannya dalam kelompok ekuitas. Contohnya

pengadaan aset tetap berupa bangunan tersebut. Contoh lainnya, penerimaan

uang dari pinjaman akan menambah kas tetapi sekaligus juga menambah

kewajiban yang harus muncul di Neraca. Untuk itu harus ada mekanisme agar

pengeluaran kas tidak hanya mempengaruhi kas tetapi juga unsur neraca lainnya

yang terkait sekaligus juga masuk dalam Laporan Realisasi Anggaran. Demikian

juga halnya dengan penerimaan pinjaman yang masuk dalam Laporan Realisasi

Anggaran tetapi juga harus masuk dalam kewajiban di Neraca. Mekanisme ini yang

disebut dengan jurnal korolari.

Melalui mekanisme jurnal korolari, pengeluaran belanja untuk pembelian aset

tetap seperti pembelian gedung dicatat sebagai pengeluaran belanja modal.

Selanjutnya, agar perolehan aset tersebut muncul dalam Neraca maka perlu dibuat

jurnal pendamping (jurnal korolari). Jurnal korolari dibuat dengan mendebet aset

23

yang bersangkutan dan mengkredit akun Ekuitas Dana Diinvestasikan dalam

kelompok Ekuitas. Misalkan dikeluarkan belanja modal sebesar Rp 100 miliar

untuk pembelian gedung, maka agar dapat masuk dalam Neraca dan Laporan

Realisasi Anggaran harus dibuat persamaan akuntansi sebagai berikut:

(Kas) = EDL - SiLPA Belanja Modal

(100) = (100)

Persamaan ini akan mempengaruhi belanja modal dalam Laporan Realisasi

Anggaran. Pencatatan tersebut belum masuk dalam akun aset tetap berupa

gedung dan akun ekuitasnya. Untuk itu dibuatkan persamaan korolari:

Gedung dan Bangunan = Diinvestasikan dalam Aset Tetap Korolari Belanja Modal 100 = 100

Dengan penjurnalan di atas, Pengeluaran Kas akan dicatat dalam Neraca dan

Laporan Realisasi Anggaran. Bukan hanya itu, akun Gedung dan Bangunan dalam

kelompok aset tetap dan akun Diinvestasikan dalam Aset Tetap pada kelompok

Ekuitas juga dicatat sebesar jumlah yang sama. Dari uraian di atas terlihat bahwa

jurnal korolari digunakan agar transaksi yang mempengaruhi akun Neraca

(selain kas) dan Laporan Realisasi Anggaran dapat dicatat pada waktu yang

sama.

Pertanyaannya adalah Apakah tidak ada mekanisme lain yang dapat

memungkinkan dapat disajikannya unsur neraca selain kas? Jawabnya adalah

Ada. Akun-akun yang dimaksud bisa saja dicatat pada akhir tahun dengan

menggunakan jurnal penyesuaian. Seluruh buku besar untuk akun-akun terkait

dibuka pada saat penyusunan neraca lajur. Akan tetapi dapat dibayangkan begitu

rumitnya menghimpun semua bukti transaksi untuk dilakukan penyesuaian pada

akhir tahun dengan mekanisme ini.

PERTANYAAN 1. Konsep dana apakah yang dianut oleh akuntansi pemerintah di Indonesia?

Jelaskan!

2. Tuliskan Persamaan Akuntansi Pemerintah!

3. Apakah perbedaan antara persamaan akuntansi pemerintah dengan

persamaan akuntansi bisnis?

4. Apakah perbedaan antara pos ekuitas (modal) di laporan keuangan swasta

dengan pos ekuitas dana di dalam akuntansi pemerintahan?

5. Apakah yang dimaksud dengan ekuitas dana lancar? Tuliskan rumusnya!

6. Apakah yang dimaksud dengan ekuitas dana investasi? Tuliskan rumusnya!

7. Apakah yang dimaksud dengan ekuitas dana cadangan? Tuliskan rumusnya!

24

8. Berikan beberapa contoh sub akun yang terdapat dalam ekuitas dana lancar!

9. Berikan beberapa contoh sub akun yang terdapat dalam ekuitas dana

investasi!

10. Berikan beberapa contoh sub akun yang terdapat dalam ekuitas dana

cadangan!

11. Jika pemerintah daerah menerima pendapatan pajak, akun apakah yang

terpengaruh dalam persamaan akuntansi pemerintahan?

12. Jika pemerintah daerah membeli aset tetap dengan anggarannya, akun apakah

yang terpengaruh dalam persamaan akuntansi pemerintahan?

13. Apakah perlu ada penyesuaian dalam akuntansi pemerintahan? Jelaskan dan

berikan contohnya!

14. Dalam ekuitas dana pemerintahan, terdapat kemungkinan masing-masing

ekuitas dana bernilai negatif atau positif. Jelaskan dan analisa kondisi negatif

atau positif masing-masing ekuitas dana tersebut, dan hubungkan dengan

kondisi keuangan dari suatu pemerintah daerah!

15. Apakah arti pencatatan korolari dalam akuntansi pemerintahan?

16. Apakah selain pencatatan korolari ada teknik akuntansi yang lain yang dapat

digunakan? Jelaskan teknik tersebut.

17. Transaksi apa sajakah yang memerlukan pencatatan korolari dalam akuntansi

pemerintahan?

SOAL-SOAL

18. Berikut ini adalah kasus untuk penganggaran pemerintah daerah dan

pencatatan persamaan akuntansi. Sebagai ilustrasi, di Pemda Gemah Ripah

proses anggaran untuk tahun 2004 dimulai pada bulan Maret 2003. Dengan

menggunakan anggaran kinerja dan partisipasi dari masyarakat, anggaran

disetujui akhir Desember 2003 dan segera dilaksanakan mulai 1 Januari 2004.

Pelaksanaan berlangsung mulai tanggal 1 Januari 2004 hingga 31 Desember

2004. Kapankah transaksi yang mempengaruhi persamaan akuntansi

berlangsung? Apakah persamaan akuntansi terpengaruh dalam penyusunan

anggaran?

19. Data yang dikutip dari laporan Pemda Balda tahun anggaran 2000

dianggarkan Rp 95.000 untuk pendapatan dan Rp 100.000 untuk belanja.

Sedangkan pada tahap realisasi, Pendapatan Rp 90.000 dan Belanja Rp

75.000. Diasumsikan bahwa belanja hanya satu jenis dan pendapatan hanya

pendapatan pajak. Saldo awal kas yang seluruhnya berasal dari saldo tahun

25

lalu adalah sebesar Rp 20.000. Sumber penerimaan pembiayaan Pemda hanya

berasal dari saldo tahun lalu tetapi masih menganggarkan penyertaan pada

PDAM sebesar Rp 15.000 dan terealisasi sebesar Rp 12.000. Seluruh

pembiayaan diotorisasi dengan jumlah yang sama dengan anggarannya. Aset

Pemda di samping kas hanya aktiva tetap senilai Rp 2.000.000 dan selama

tahun 2000 belanja untuk penambahan aktiva tetap tidak ada. Buatlah

persamaan akuntansinya dan susunlah neraca dari persamaan tersebut!

20. Pada Neraca Pemda B per 31 Desember 2005 diketahui bahwa:

Kas Daerah Rp 50 juta

Persediaan 45 juta

Piutang Pajak 60 juta

Investasi Jangka Panjang 100 juta

Aset Tetap 200 juta

Aset Lainnya 85 juta

Dana Cadangan 300 juta

Hutang Jangka Pendek 30 juta (termasuk Perhitungan

Fihak Ketiga/PFK Rp 5 juta)

Hutang Jangka Panjang 150 juta

Berapakah Ekuitas Dana Lancar, Ekuitas Dana Investasi, dan Ekuitas Dana

Cadangan yang disajikan dalam neraca Pemda B per 31 Desember 2005?

21. Dari data pembukuan Pemda A ditemukan Saldo Kas di Kas Daerah per 31

Desember 2005 adalah Rp 1.000 juta. Setelah ditelusuri ternyata terdapat kas

sebesar Rp 45 juta yang belum disetor oleh Bendahara Penerimaan ke Kas

Daerah sampai dengan 31 Desember 2005. Jumlah kas sebesar Rp 45 juta

tersebut diketahui baru disetor ke Kas Daerah pada tanggal 6 Januari 2006.

Selain itu dari laporan bendahara pengeluaran status SKPD ditemukan adanya

sisa uang persediaan sebesar Rp 50 juta yang belum disetor ke Kas Daerah

sampai dengan 31 Desember 2005. Jumlah tersebut baru disetor pada tanggal

5 Januari 2006. Laporan Keuangan Pemda A untuk Tahun Anggaran (TA) 2005

baru diselesaikan dan diterbitkan pada tanggal 31 Maret 2006. Bagaimana

penyajian kas Pemda A di neraca per 31 Desember 2005?

Soal 1

Pemerintah Kabupaten A akan dimekarkan menjadi Kabupaten B dan C mulai

Januari tahun 2004. Untuk pemekaran tersebut, maka diidentifikasi aset-aset

Kabupaten A semuanya menjadi milik dari Kabupaten B. Kabupaten C tidak

mendapat aset apapun dari proses pemekaran itu. Untuk menunjang pelayanan

masyarakat di Kabupaten C, maka pada tahun tersebut Kabupaten C mendapat

dana transfer dari pemerintah berupa Dana Alokasi Umum (DAU) sebesar Rp 400

miliar. Anggaran pertama ditetapkan oleh pemerintah pusat. Berikut ini adalah

APBD dan realisasi APBD Kabupaten C untuk tahun 2004: (dalam milyaran rupiah)

26

Pos APBD APBD Realisasi APBD

Pendapatan

Pajak Daerah

Retribusi Daerah

PAD lainnya

DAU

Total Pendapatan Asli Daerah (PAD)

Rp 10

5

2

400

Rp 10

5

5

400

417 420

Belanja

Belanja Operasi

Belanja Pemilihan Umum

Belanja Bupati dan Wakil Bupati

Belanja DPRD

Belanja Pelayanan Umum

Total Belanja Operasi

Belanja Modal /Aset Tetap

Belanja Gedung

Belanja Kendaraan

Belanja Tanah

Total Belanja Aktiva Tetap

10

15

10

200

235

100

50

35

185

10

15

10

190

225

100

50

35

185

Total Belanja 420 410

Surplus/(Defisit) (3) 10

Pembiayaan

Penerimaan Pembiayaan_Dari Hutang Jk Panjang

Pengeluaran Pembiayaan_Membuat Dana Cadangan

15

10

15

10

Total Pembiayaan 5 5

Sisa Lebih/(Kurang) Pembiayaan Rp 2 Rp 15

Diminta:

1. Adakah neraca awal pemerintah kabupaten C?

2. Berdasarkan transaksi Kabupaten C, buatlah:

a. persamaan akuntansi atas realisasi anggaran tersebut

b. laporan neraca

3. Dengan kondisi di bawah ini, buatlah persamaan akuntansi untuk

penyesuaian:

a. jumlah persediaan pada akhir tahun adalah Rp 5 miliar

b. penyusutan aktiva tetap per tahun adalah 5%

4. Setelah disesuaikan, buatlah laporan keuangan neraca!

Soal 2

a. APBD Pemkab ABC tahun 2001 mencantumkan informasi sebagai berikut. Pos APBD APBD Realisasi APBD

Pendapatan

Penerimaan cicilan penjualan rumah dinas

Penerimaan pajak hiburan

Penggunaan SiLPA

Penerimaan Pengembalian Pinjaman PDAM

Rp 62.500

162.500

400.000

250.000

Rp 62.500

175.000

250.000

27

Belanja

Pembayaran bunga pinjaman

Pembelian Persediaan

Pembayaran pokok pinjaman Luar Negeri

Pembayaran pokok pinjaman Pemerintah Pusat

75.000

50.000

250.000

500.000

75.000

40.000

250.000

500.000

Realisasi pembayaran hutang dan biaya bunga tahun 2001 adalah sebagai

berikut : Jenis Hutang Pokok Pinjaman Biaya Bunga

Hutang kepada Luar Negeri Rp 250.000 Rp 25.000

Hutang kepada Pemerintah Pusat 500.000 50.000

Hutang jangka panjang dan biaya bunga yang akan jatuh tempo tahun 2002

adalah sebagai berikut : Jenis Hutang Pokok Pinjaman Biaya Bunga

Hutang kepada Luar Negeri Rp 250.000 Rp 20.000

Hutang kepada Pemerintah Pusat 500.000 40.000

Tagihan penjualan angsuran yang akan diterima tahun 2002 adalah sebesar

Rp 62.500.

Hasil perhitungan fisik persediaan Alat Tulis Kantor (ATK) per 31 Desember

2001 adalah sebesar Rp 10.000.

b. Pos-pos Neraca akhir tahun 2000 adalah sebagai berikut : Aset

Aset Lancar

Kas Rp 400.000

Persediaan 100.000

Piutang Pajak 155.000

Bagian Lancar Penjualan Angsuran 62.500

Aset Tetap 3.000.000

Tagihan Penjualan Angsuran 187.500

Dana Cadangan 5.000

Total Aset Rp 3.910.000

Hutang


Bagian Lancar Hutang Jangka Panjang Rp 750.000

Hutang Biaya Pinjaman 75.000

Total Hutang Jangka Pendek 825.000

Hutang Jangka Panjang

Hutang Luar Negeri 1.000.000

Hutang kepada Pemerintah Pusat 2.000.000

Total Hutang Jangka Panjang 3.000.000

Ekuitas

Ekuitas Dana Lancar

Akumulasi SiLPA 400.000

Cadangan untuk persediaan 100.000

28

Cadangan untuk piutang 217.500

Dana YHD untuk Pembayaran Hutang Jangka Pendek (825.000)

Total Ekuitas Dana Lancar (107.500)

Ekuitas Dana Diinvestasikan

Diinvestasikan dalam aset tetap 3.000.000

Diinvestasikan dalam aset lainnya 187.500

Dana YHD untuk Pembayaran Hutang Jangka Panjang (3.000.000)

Total Ekuitas Dana Diinvestasikan 187.500

Ekuitas Dana Cadangan 5.000

Total Hutang dan Ekuitas Rp 3.910.000

Diminta:

1. Buatlah persamaan akuntansi, dengan transaksi penyesuaiannya! Kolom

Ekuitas Dana cukup dibuat 3 kolom saja.

2. Buatlah laporan keuangan neraca pemerintah daerah yang terdiri dari

tahun 2001!

Soal 3

Data yang dikutip dari laporan Pemda Bagus Tahun Anggaran 2001 adalah sebagai

berikut:

Tahap/jenis Pendapatan Belanja Penerimaan

Pembiayaan

Pengesahan Rp 10.000 Rp 13.000 Rp 1.500

Realisasi 9.000 10.000 1.500

Diasumsikan bahwa pendapatan hanya diperoleh dari pendapatan yang berasal

dari pajak-pajak daerah. Saldo awal kas yang seluruhnya berasal dari saldo tahun

lalu adalah Rp 1.500. Sedangkan sumber penerimaan pembiayaan Pemda selain

berasal dari saldo tahun lalu juga berasal dari Pinjaman Pemerintah Pusat sebesar

Rp 1.500. Tidak dilakukan pengeluaran pembiayaan untuk tahun 2001. Belanja

dilakukan hanya untuk belanja pegawai Rp 10.000 dan pembangunan gedung

sekolah senilai Rp 3.000 dan realisasinya belanja pegawai Rp 7.500, belanja

pembangunan gedung Rp 2.500. Sedangkan data yang diambil dari neraca per 31

Desember 2000 adalah sebagai berikut: Kas Rp 1.500

Aset Tetap 3.000

Dana Cadangan 500

Total Aset Rp 5.000

Ekuitas

Ekuitas Dana Lancar

Akumulasi SiLPA Rp 1.500

Ekuitas Dana Diinvestasikan

Diinvestasikan dalam aset tetap 3.000


Diinvestasikan dalam Dana cadangan 500

Total Ekuitas Rp 5.000

29

Diminta:

1. Buatlah persamaan akuntansi pemerintahannya!

2. Buatlah laporan keuangan neraca pemerintah akhir tahun 2001!

TUGAS Dapatkan salah satu laporan keuangan neraca pemerintah pusat atau daerah.

Pastikan bahwa laporan yang saudara dapatkan berbeda dengan laporan

keuangan temannya. Pastikan laporan keuangan neraca yang ditampilkan dalam

laporan keuangan pemerintah tersebut telah lengkap. Lakukanlah hal berikut ini:

1. Gunakan persamaan akuntansi pemerintahan untuk menguji ketepatan

penyajian ekuitas dana lancar, ekuitas dana investasi dan ekuitas dana

cadangan!

2. Buatkan Laporan Perubahan Ekuitas dan Laporan Kinerja Keuangan untuk

laporan tersebut.

3. Jika saudara tidak bisa membuat tugas nomor 2, berikan alasan yang jelas

dengan argumentatif.

Persamaan Dasar Akuntansi Pemerintaha

Documents

Transcript of Persamaan Dasar Akuntansi Pemerintaha