PPh 22 & 24 1

• Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah PPh yang dipungut oleh:– Bendaharawan Pemerintah Pusat/Daerah, instansi

atau lembaga pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya, berkenaan dengan pembayaran atas penyerahan barang

– Badan-badan tertentu, baik badan pemerintah maupun swasta berkenaan dengan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain

PAJAK PENGHASILAN PASAL 22

PPh 22 & 24 2

Lanjutan1……..

• Pemungut PPh Pasal 22

– Bank Devisa dan Dirjen Bea dan Cukai, atas impor barang

– Dirjen Anggaran, Bendaharawan Pemerintah Pusat/Daerah, BUMN/D, yang melakukan pembayaran atas pembelian barang dari belanja negara dan/atau belanja daerah

– Badan usaha yang bergerak di bidang industri semen, industri rokok, industri kertas, industri baja dan industri otomotif, yang ditunjuk oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak atas penjualan hasil produksinya di dalam negeri

PPh 22 & 24 3

Lanjutan2……

• Pemungut Pasal 22 (lanjutan)

– Pertamina dan badan usaha selain Pertamina yang bergerak di bidang bahan bakar minyak jenis premix dan gas, atas penjualan hasil produksinya kepada penyalur dan/atau agennya.

– Badan Urusan Logistik (Bulog), atas penyerahan gula pasir dan tepung terigu.

PPh 22 & 24 4

Lanjutan3…….

• Besarnya Pungutan PPH Pasal 22– Atas Impor :

• Yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 2,5% dari nilai impor :

• Yang tidak menggunakan API, sebesar 7,5% dari nilai impor

• Yang tidak dikuasai, sebesar 7,5% dari harga jual lelang

(Catatan: Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar perhitungan bea masuk yaitu Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan bea masuk dan pungutan lainnya yang dikenakan berasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan pabean di bidang impor)

PPh 22 & 24 5

Lanjutan4………

– Atas pembelian barang yang dibiayai dengan APBN/APBD sebesar 1,5% dari harga pembelian

– Atas penjualan hasil produksi yang dilakukan oleh badan usaha yang bergerak di bidang:

• Industri semen sebesar 0,25%dari dasar pengenaan pajak (DPP) Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

PPh 22 & 24 6

Lanjutan5………

• Industri rokok kretek/putih sebesar 0,1% dari harga bandrol, dan bersifat final

• Industri kertas sebesar 0,1% dari DPP PPN• Industri baja sebesar 0,3% dari DPP PPN• Industri otomotif sebesar 0,45% dari DPP PPN

* Yang ditunjuk oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak, atas penjualan hasil produksinya di dalam negeri

PPh 22 & 24 7

Lanjutan6……

– Atas penjualan hasil produksi Pertamina dan badan usaha selain Pertamina yang bergerak di bidang bahan bakar minyak jenis premix dan gas kepada penyalur dan/atau agennya:

• Premium untuk SPBU Swastanisasi sebesar 0,3% dari penjualan atau Rp. 2.100,-/KL, dan untk SPBU Pertamina sebesar 0,25% dari penjualan atau Rp. 1.750,-/KL

PPh 22 & 24 8

Lanjutan7……

• Solar untuk SPBU Swastanisasi sebesar 0,3% dari penjualan atau Rp. 1.140,-/KL dan untuk SPBU Pertamina sebesar 0,25% dari penjualan atau Rp. 950,-/KL

• Premix untuk SPBU Swastanisasi sebesar 0,3% dari penjualan dan untuk SPBU Pertamina sebesar 0,25% dari penjualan

• Minyak tanah sebesar 0,3% dari penjualan atau Rp. 912,-/KL

• Gas LPG sebesar 0,3% dari penjualan atau Rp. 2.250/Kl

• Pelumas sebesar 0,3% dari penjualan

PPh 22 & 24 9

Lanjutan8……

* Catatan : PPh pasal 22 atas penjualan hasil produksi Pertamina dan badan lain yang bergerak dibidang bahan bakar minyak jenis premix dan gas, bersifat final

PPh 22 & 24 10

Lanjutan9….

– Atas penyerahan barang yang dilakukan oleh Bulog berupa:

• Gula Pasir kepada:– Penyalur sebesar Rp. 380,-/kuintal– Grosir sebesar Rp. 270,-/kuintal– Pembeli lainnya sebesar Rp. 650,-/kuintal

• Tepung Terigu kepada:– Penyalur sebesar Rp. 53,-/zak– Grosir sebesar Rp. 38,-/zak– Pembeli lainnya sebesar Rp. 91,-/zak

Catatan: PPh pasal 22 atas penyerahan gula pasir dan tepung terigu oleh Bulog Bersifat Final

PPh 22 & 24 11

Lanjutan10……

• Pengecualian Pemungutan PPh Pasal 22– Impor barang-barang dan/atau penyerahan

barang yang bersifat final berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan tidak terutang PPh

Pengecualian tersebut harus dinyatakan dengan Surat Keterangan Bebas PPh Pasal 22 yang diterbitkan oleh Dirjen Pajak

PPh 22 & 24 12

Lanjutan11……

– Impor barang-barang yang dibebaskan dari bea masuk:

• Yang dilakukan ke dalam kawasan berikat dan Entrepot Produksi untuk Tujuan Ekspor(EPTE)

• Sebagaimana dimaksud dalam pasal 6 dan pasal 7 PP Nomor 6 tahun 1969 tentang Pembebanan atas Impor sebagaimana diubah dan ditambah terakhir dengan PP Nomor 26 tahun 1988 Jo. Peraturan Pemerintah Nomor 2 tahun 1973

• Berupa kiriman hadiah• Untuk tujuan keilmuan

PPh 22 & 24 13

Lanjutan12…..

– Pembayaran atas penyerahan barang yang dibebankan kepada belanja negara/daerah yang meliputi jumlah kurang dari Rp. 500.000,- (bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah)

– Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, listrik, gas, air minum/PDAM, benda-benda pos, dan telepon

PPh 22 & 24 14

Lanjutan13…..

• Tata cara Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan PPh Pasal 22– Atas Impor

• Impor dilengkapi dengan Laporan Kelengkapan Pemeriksaan/LKP (PPh pasal 22 disetor oleh importir ke Bank Devisa dengan menggunakan formulir SSP yang berlaku sebagai bukti pungutan pajak)

• Impor tidak dilengkapi LKP (PPh pasal 22 dipungut dan disetor oleh Dirjen Bea dan Cukai)

PPh 22 & 24 15

Dirjen Bea dan Cukai wajib menerbitkan Bukti Pemungutan PPh pasal 22 dalam rangkap 3

yaitu :

1. lembar pertama untuk pembeli2. lembar kedua untuk disampaikan kepada Dirjen

Pajak sebagai lampiranlaporan bulanan3. lembar ke tiga untuk arsip Pemungut Pajak yang

bersangkutanDirjen Bea dan Cukai harus menyetorkan pemungutan PPh Pasal 22 atas impor dalam jangka waktu sehari setelah pemungutan pajak dilakukan ke Kantor Pos dan Giro atau Bank-Bank Persepsi, dan harus melaporkan hasil pemungutannya tersebut ke Kantor Pelayanan Pajak secara mingguan selambat-lambatnya tujuh hari setelah batas waktu penyetoran pajak terakhir

PPh 22 & 24 16

Lanjutan…..

– Dirjen Anggaran, Bendaharawan Pemerintah Pusat/Daerah, BUMN/D, harus memungut dan menyetorkan pemungutan PPh Pasal 22 ke Kantor Pos dan Giro atau Bank Persepsi, pada hari yang sama dengan pelaksanaan pembayaran, dengan menggunakan formulir SSP yang telah diisi oleh dan atas nama rekanan serta ditandatangani oleh Bendaharawan. SSP berlaku sebagai bukti pungutan pajak. Pelaporan harus disampaikan selambat-lambatnya empat belas hari setelah Masa Pajak berakhir

PPh 22 & 24 17

Lanjutan….

– Badan usaha yang bergerak di bidang industri semen, rokok, kertas, baja dan otomotif yang ditunjuk oleh Kepala KPP harus memungut PPh pasal 22 atas penjualan hasil produksinya di dalam negeri dan wajib menerbitkan Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 dalam rangkap tiga, yaitu:• Lembar pertama untuk pembeli• Lembar kedua untuk disampaikan kepada

Dirjen Pajak sebagai lampiran bulanan• Lembar ketiga untuk arsip Pemungut Pajak

yang bersangkutan

PPh 22 & 24 18

Lanjutan…..

Badan usaha tersebut harus menyetor secara kolektif pemungutan PPh Pasal 22 selambat-lambatnya tanggal lima belas bulan takwim setelah Masa Pajak berakhir. Pelaporan dilakukan dengan cara menyampaikan SPT Masa selambat-lambatnya dua puluh hari setelah Masa Pajak berakhir

PPh 22 & 24 19

Lanjutan…..

– PPh Pasal 22 dari penyerahan oleh Pertamina atas hasil produksinya, dari penyerahan bahan bakar minyak dan gas oleh badan usaha selain Pertamina dan dari penyerahan gula pasir dan tepung terigu oleh Bulog, dipungut dengan cara dilunasi sendiri oleh Wajib Pajak ke Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro sebelum Surat Perintah Pengeluaran Barang (Delivery Order) ditebus, dengan menggunakan SSP yang juga merupakan bukti pungutan pajak.

• Pelaporn dilakukan dengan cara menyampaikan SPT Masa selambat-lambatnya dua puluh hari setelah Masa Pajak berakhir

PPh 22 & 24 20

PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

Pengertian :

PPh pasal 24 mengatur tentang perhitungan besarnya pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang dapat dikreditkan terhadap pajak penghasilan yang terutang atas seluruh penghasilan Wajib Pajak dalam negeri

Pengkreditan pajak luar negeri dilakukan dalam tahun digabungkannya penghasilan dari luar negeri dengan penghasilan di Indonesia.

Indonesia menganut Tax credit yang ordinary credit method dengan menerapkan per country limitation

PPh 22 & 24 21

Penggabungan PenghasilanPenggabungan Penghasilan yg berasal dari LN

dilakukan sbb:

• Penggabungan penghasilan dari usaha dilakukan dalam tahun pajak diperolehnya penghasilan tersebut (accrual basis)

• Penggabungan penghasilan lainnya dilakukan dalam tahun pajak diterimanya penghasilan tersebut (cash basis)

• Penggabungan penghasilan yang berupa dividen (pasal 18 ayat 2 UU PPh) dilakukan dalam tahun pajak pada saat perolehan dividen tersebut di tetapkan sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan

PPh 22 & 24 22

Batas Maksimum Kredit PajakBatas Maksimum Kredit Pajak diambil yang terendah

dari 3 unsur/perhitungan berikut ini :

• Jumlah Pajak yang terutang atau dibayardi Luar Negeri

• ( Penghasilan Luar Negeri : Seluruh Penghasilan Kena Pajak ) x PPh atas seluruh yang dikenakan tarif pasal 17

• Jumlah pajak yang terutang untuk seluruh penghasilan kena pajak (dalam hal penghasilan kena pajak adalah lebih kecil daripada penghasilan luar negeri)

PPh 22 & 24 23

Batas Maksimum Kredit Pajak untuk setiap Negara

(per Country Limitation)

Apabila penghasilan luar negeri berasal dari beberapa negara, maka perhitungan batas maksimum kredit pajak dilakukan untuk masing-masing negara

PPh 22 & 24 24

Rugi Usaha di Luar Negeri

Dalam menghitung penghasilan kena pajak, kerugian yang diderita oleh Wajib Pajak di luar Negeri tidak boleh dikompensasikan dengan penghasilan yang diterima di dalam negeri ( Indonesia)

PPh 22 & 24 25

Cara Melaksanakan Kredit Pajak Luar NegeriUntuk melaksanakan pengkreditan pajak yang

terutang atau dibayar di luar negeri, Wajib Pajak wajib menyampaikan permohonan

kepada Dirjen Pajak dengan melampirkan :• Laporan Keuangan dari penghasilan di luar negeri• Fotocopi Surat Pemberitahuan Pajak yang disampaikan

di luar negeri• Dokumen pembayaran pajak di luar negeri

– Penyampaian permohonan kredit pajak yang terutang atau dibayar di luar negeri tersebut dilakukan bersamaan dengan penyampaian SPT Tahunan PPh.

PPh 22 & 24 26

PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

Pengertian :

PPh pasal 24 mengatur tentang perhitungan besarnya pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang dapat dikreditkan terhadap pajak penghasilan yang terutang atas seluruh penghasilan Wajib Pajak dalam negeri

Pengkreditan pajak luar negeri dilakukan dalam tahun digabungkannya penghasilan dari luar negeri dengan penghasilan di Indonesia.

Indonesia menganut Tax credit yang ordinary credit method dengan menerapkan per country limitation

PPh 22 & 24 27

Penggabungan penghasilan dari usaha dilakukan dalam tahun pajak diperolehnya penghasilan tersebut (accrual basis)

Penggabungan penghasilan lainnya dilakukan dalam tahun pajak diterimanya penghasilan tersebut (cash basis)

Penggabungan penghasilan yang berupa dividen (pasal 18 ayat 2 UU PPh) dilakukan dalam tahun pajak pada saat perolehan dividen tersebut di tetapkan sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan

Penggabungan Penghasilan Penggabungan Penghasilan yg berasal dari LN dilakukan sbb:

PPh 22 & 24 28

Batas Maksimum Kredit PajakBatas Maksimum Kredit Pajak diambil yang

terendah dari 3 unsur/perhitungan berikut ini :

• Jumlah Pajak yang terutang atau dibayardi Luar Negeri

• ( Penghasilan Luar Negeri : Seluruh Penghasilan Kena Pajak ) x PPh atas seluruh yang dikenakan tarif pasal 17

• Jumlah pajak yang terutang untuk seluruh penghasilan kena pajak (dalam hal penghasilan kena pajak adalah lebih kecil daripada penghasilan luar negeri)

PPh 22 & 24 29

Batas Maksimum Kredit Pajak untuk setiap Negara (per Country Limitation)

Apabila penghasilan luar negeri

berasal dari beberapa negara,

maka perhitungan batas maksimum

kredit pajak dilakukan untuk

masing-masing negara

PPh 22 & 24 30

Rugi Usaha di Luar Negeri

Dalam menghitung penghasilan kena pajak,

kerugian yang diderita oleh Wajib Pajak

di luar Negeri tidak boleh dikompensasikan

dengan penghasilan yang diterima

di dalam negeri ( Indonesia)

PPh 22 & 24 31

Laporan Keuangan dari penghasilan di luar negeri

Fotocopi Surat Pemberitahuan Pajak yang disampaikan di luar negeri

Dokumen pembayaran pajak di luar negeriPenyampaian permohonan kredit pajak

yang terutang atau dibayar di luar negeri tersebut dilakukan bersamaan dengan penyampaian SPT Tahunan PPh.

Cara Melaksanakan Kredit Pajak Luar NegeriUntuk melaksanakan pengkreditan pajak yang terutang atau dibayar di luar negeri,

Wajib Pajak wajib menyampaikan permohonan kepada Dirjen Pajak

dengan melampirkan :