Panduak TEknis Pelaksanaan Anggaran Dan Akuntansi Pemerintah-Edisi Khusus Akrual

PANDUAN TEKNIS PELAKSANAAN ANGGARAN & AKUNTANSI PEMERINTAH EDISI 16 KHUSUS AKRUAL

1

SELAYANG PANDANG PELAPORAN KEUANGAN BERBASIS AKRUAL

Oleh: Fitra Riadian dan Komang Ayu Kumaradewi

Pendahuluan

Undang-Undang Nomor 17 Tahun

2003 tentang Keuangan Negara dalam

Pasal 32 mengamanatkan bahwa bentuk

dan isi laporan pertanggungjawaban

pelaksanaan APBN/APBD disusun dan

disajikan sesuai dengan Standar Akuntansi

Pemerintahan. Sesuai dengan amanat

Undang-Undang Keuangan Negara

tersebut, Pemerintah telah menetapkan

Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun

2005 tentang Standar Akuntansi

Pemerintahan. Standar Akuntansi

Pemerintahan tersebut menggunakan

basis kas untuk pengakuan transaksi

pendapatan, belanja dan pembiayaan, dan

basis akrual untuk pengakuan aset,

kewajiban, dan ekuitas dana.

Pasal 36 ayat (1) Undang-Undang

yang sama, menyatakan bahwa

pengakuan dan pengukuran pendapatan

dan belanja berbasis akrual dilaksanakan

selambat-lambatnya dalam 5 (lima) tahun,

namun hingga tahun 2008 amanat

tersebut belum dapat dilaksanakan. Oleh

sebab itu, Pemerintah dan DPR membuat

kesepakatan bahwa implementasi

akuntansi berbasis akrual akan dimulai

pada tahun 2015. Salah satu tindak lanjut

atas kesepakatan tersebut, pada acara

Rapat Kerja Nasional Akuntansi dan

Pelaporan Keuangan Pemerintah yang

diselenggarakan pada tanggal 12

September 2013 telah dideklarasikan

kebulatan tekat baik dari Pemerintah

Pusat maupun Pemerintah Daerah akan

mensukseskan implementasi akuntansi

berbasis akrual pada tahun 2015. Adapun

deklarasi dimaksud ditandatangani oleh

Menteri Keuangan mewakili penyusun

Laporan Keuangan Pemerintah Pusat

(LKPP),Menteri Pekerjaan Umum, Menteri

Agama dan Menteri Dalam Negeri

mewakili penyusun Laporan Keuangan

Kementerian/Lembaga (LKKL), dan

Gubernur Provinsi Sulawesi Selatan,

Bupati Kabupaten Bondowoso dan

Walikota Bandar Lampung mewakili

penyusun Laporan Keuangan Pemerintah

Daerah (LKPD) dengan disaksikan oleh

Wakil Presiden Republik Indonesia.

Laporan keuangan yang dihasilkan

dengan basis Akrual dimaksudkan untuk

memberi manfaat lebih baik bagi para

pemangku kepentingan, baik para

pengguna maupun pemeriksa laporan

keuangan pemerintah, yaitu dapat

memberikan informasi yang lebih

komprehensif, tidak hanya capaian

realisasi anggaran, namun juga kinerja

pengelolaan keuangan negara.

Dasar Hukum Penerapan Pelaporan

Keuangan dengan Basis Akrual

Perubahan basis akuntansi berakibat

pada perlunya perubahan terhadap

peraturan perundang-undangan yang

menjadi dasar hukumnya. Selain

mengubah basis Sistem Akuntansi

Pemerintah dari kas menuju akrual


2

menjadi akrual, perubahan terhadap

peraturan perundang-undangan tersebut

sekaligus sebagai penyesuaian terhadap

dinamika pengelolaan keuangan negara

yang terus berkembang. Dengan

demikian, diharapkan proses

implementasi akuntansi berbasis akrual

pada tahun 2015 dapat berjalan dengan

baik.Adapun peraturan perundang-

undangan yang menjadi dasar hukum

penerapan pelaporan keuangan berbasis

akrual, antara lain:

a. Peraturan Pemerintah Nomor 71

Tahun 2010 tentang Standar

Akuntansi Pemerintah

Dalam menyusun Laporan Keuangan

dengan menggunakan Akuntansi,

diperlukan adanya Standar Akuntansi.

Pada tahun 2005, telah dikeluarkan

Peraturan Pemerintah Nomor 24

Tahun 2005 tentang Standar

Akuntansi Pemerintah (SAP), namun

masih menggunakan basis Kas

Menuju Akrual. Kemudian diterbitkan

PP No.71 Tahun 2010 tentang Standar

Akuntansi Pemerintah yang terdiri

dari dua lampiran, yaitu Lampiran I

yang berisi SAP Berbasis Akrual dan

Lampiran II yang berisi SAP Berbasis

Kas Menuju Akrual. Hal ini karena dari

tahun 2010 hingga tahun 2014

pemerintah masih dapat

menggunakan SAP berbasis Kas

Menuju Akrual, dan pada tahun 2015

harus menggunakan SAP Basis Akrual.

b. Peraturan Menteri Keuangan Nomor

213/PMK.05/2013 tentang Sistem

Akuntansi dan Pelaporan Keuangan

Pemerintah Pusat.

Selain memerlukan Standar Akuntansi,

dalam menyusun Laporan Keuangan

juga diperlukan sistem (cara) dalam

menyusun Laporan Keuangan. Untuk

itu, diterbitkan PMK

No.213/PMK.05/2013 tentang Sistem

Akuntansi dan Pelaporan Keuangan

Pemerintah Pusat berbasis akrual yang

mengatur sistem dalam menyusun

Laporan Keuangan Bendahara Umum

Negara (LK-BUN), Sistem Akuntansi

dan Pelaporan Keuangan Instansi

(LKKL), Laporan Keuangan Pemerintah

Pusat (LKPP) dan Laporan Barang Milik

Negara (L-BMN), termasuk tata cara

rekonsiliasi, reviu atas Laporan

Keuangan, dan Pernyataan Tanggung

Jawab. Peraturan ini menggantikan

PMK No.171/PMK.05/2007 yang

mengatur system dalam menyusun

Laporan Keuangan dengan basis Kas

Menuju Akrual.

c. Peraturan Menteri Keuangan Nomor

214 Tahun 2013 tentang Bagan Akun

Standar

Peraturan ini berisi tentang segmen-

segmen Bagan Akun Standar yang

menjadi pedoman dalam penyusunan

RKA-KL/RDP-BUN, penyusunan DIPA,

pelaksanaan anggaran, pelaporan

keuangan Pemerintah Pusat, dan

proses validasi transaksi keuangan

Pemerintah Pusat.

d. Peraturan Menteri Keuangan Nomor

215 Tahun 2013 tentang Jurnal

Akuntansi Pemerintah pada

Pemerintah Pusat

PMK ini berisi tentang jurnal standar

dan jurnal detail yang digunakan

dalam pencatatan setiap transaksi

dalam rangka pelaksanaan dan


3

pelaporan keuangan pemerintah

dengan basis akrual.

e. Peraturan Menteri Keuangan Nomor

219Tahun 2013 tentang Kebijakan

Akuntansi Pemerintah Pusat

Peraturan ini berisi tentang kebijakan

akuntansi yang dipilih dan dijadikan

pedoman dalam pelaksanaan sistem

dan prosedur akuntansi pemerintah

pusat yang berbasisakrual.

f. Keputusan Direktur Jenderal

Perbendaharaan Nomor KEP-

224/PB/2013 tentang Kodefikasi

Segmen Akun pada Bagan Akun

Standar

Keputusan ini berisi daftar kode akun

(beserta uraian penjelasannya) yang

digunakan dalam implementasi basis

akrual. Pada Kepdirjen ini terdapat

akun-akun pendapatan dan belanja

yang digunakan dalam menyusun

Laporan Realisasi Anggaran dan akun-

akun pendapatan dan beban yang

digunakan pada Laporan Operasional.

Selain peraturan perundang-undangan

yang telah disebutkan di atas, terdapat

beberapa dasar hukum penerapan

akuntansi berbasis akrual yang akan

diterbitkan, antara lain:

a. Pernyataan Standar Akuntansi

Pemerintahan mengenai Pelaporan

Badan Layanan Umum;

b. Pernyataan Standar Akuntansi

Pemerintahan mengenai Pendapatan

pada Laporan Operasional;

c. Peraturan Menteri Keuangan

tentangSistem Akuntansi Hibah,

termasuk hibah langsung.

Peranan dan Tujuan Pelaporan Keuangan

Mengapa kita harus menyusun laporan

keuangan? Karena setiap entitas

pelaporan mempunyai kewajiban untuk

melaporkan upaya-upaya yang telah

dilakukan serta hasil yang dicapai dalam

pelaksanaan kegiatan secara sistematis

dan terstruktur dalam bentuk laporan

keuangan pada suatu periode pelaporan,

untuk kepentingan:

1. Akuntabilitas

Mempertanggungjawabkan

pengelolaan sumber daya serta

pelaksanaan kebijakan yang

dipercayakan kepada entitas

pelaporan dalam mencapai tujuan

yang telah ditetapkan secara periodik.

2. Manajemen

Membantu para pengguna untuk

mengevaluasi pelaksanaan kegiatan

suatu entitas pelaporan dalam

periode pelaporan sehingga

memudahkan fungsi perencanaan,

pengelolaan dan pengendalian atas

seluruh aset, kewajiban dan ekuitas

pemerintah untuk kepentingan

masyarakat.

3. Transparansi

Memberikan informasi keuangan

yang terbuka dan jujur kepada

masyarakat berdasarkan

pertimbangan bahwa masyarakat

memiliki hak untuk mengetahui

secara terbuka dan menyeluruh atas

pertanggungjawaban pemerintah

dalam pengelolaan sumber daya yang

dipercayakan kepadanya dan

ketaatannya pada peraturan

perundang-undangan.


4

4. Keseimbangan antargenerasi

(intergenerational equity)

Membantu para pengguna dalam

mengetahui kecukupan penerimaan

pemerintah periode pelaporan untuk

membiayai seluruh pengeluaran yang

dialokasikan dan apakah generasi

yang akan datang diasumsikan akan

ikut menanggung beban pengeluaran

tersebut.

5. Evaluasi Kinerja

Mengevaluasi kinerja entitas

pelaporan, terutama dalam

penggunaan sumber daya ekonomi

yang dikelola pemerintah untuk

mencapai kinerja yang direncanakan.

Selain bermanfaat dalam menilai

akuntabilitas, laporan keuangan juga

harus dapat membantu para penggunanya

dalam membuat keputusan, baik

keputusan ekonomi, sosial maupun

politik. Untuk mencapai kedua tujuan

tersebut (akuntabilitas dan pengambilan

keputusan), maka penggunaan basis

akrual akan lebih membantu apabila

dibandingkan dengan menggunakan basis

kas menuju akrual karena antara lain:

1. Basis akrual dapat memberikan

gambaran yang utuh atas posisi

keuangan pemerintah;

2. Basis akrual dapat menyajikan

informasi yang sebenarnya mengenai

hak dan kewajiban pemerintah;

3. Basis akrual bermanfaat dalam

mengevaluasi kinerja pemerintah

terkait biaya jasa layanan, efisiensi

dan pencapaian tujuan.

Definisi Basis Akrual

Apakah yang dimaksud dengan Basis

Akrual? Kerangka Konseptual Pernyataan

Standar Akuntansi Pemerintah Lampiran I

(KK-PSAP Lamp.I) Paragraf 43 dan 45

menyatakan basis akrual adalah suatu

basis yang menyatakan bahwa:

Pendapatan diakui pada saat hak

untuk memperoleh pendapatan telah

terpenuhi walaupun kas belum

diterima di Rekening Kas Umum

Negara/Daerah atau oleh entitas

pelaporan.

Contoh:

Satker ABC memiliki Gedung yang

disewa oleh Pihak Ke-III pada tanggal

28 Desember 2015 dengan harga

sewa Rp10.000.000,-. Pembayaran

diterima oleh Satker ABC dari Pihak

Ke-III pada tanggal 3 Januari 2016.

Atas transaksi diatas, pada tanggal 28

Desember 2015 telah terpenuhi hak

untuk memperoleh pendapatan

karena telah diselesaikannya transaksi

sewa-menyewa, walaupun

kas/pembayarannya belum diterima.

Sehingga Satker ABC:

o Pada tanggal 28 Desember 2015

(atau pada laporan keuangan

tahun 2015) harus mencatat

adanya pendapatan sewa sebesar

Rp 10.000.000,-.

o Pada saat menerima

kas/pembayaran pada tanggal 3

Januari 2016, tidak mencatat

adanya pendapatan sewa.

Beban diakui pada saat kewajiban

yang mengakibatkan penurunan nilai

kekayaan bersih telah terpenuhi

walaupun kas belum dikeluarkan dari


5

Rekening Kas Umum Negara/Daerah

atau entitas pelaporan.

Contoh:

Satker ABC menyewa Gedung Pihak

Ke-III pada tanggal 28 Desember 2015

dengan harga sewa Rp 20.000.000,-.

Satker ABC membayar sewa gedung

tersebut pada tanggal 25 Januari

2016. Atas transaksi diatas, pada

tanggal 28 Desember 2015 telah

terpenuhi kewajiban yang

mengakibatkan penurunan nilai

kekayaan bersih karena telah

diselesaikannya transaksi sewa-

menyewa, walaupun

kas/pembayarannya belum dilakukan.




tahun 2015) harus mencatat

adanya beban sewa sebesar Rp

20.000.000,- .

o Pada saat pembayaran pada

tanggal 25 Januari 2016, tidak

mencatat adanya beban sewa.

Transaksi Pendapatan dan Beban

diatas dilaporkan dalam suatu laporan

yang dinamakan Laporan Operasional

(LO), sehingga disebut sebagai

Pendapatan-LO dan Beban-LO.

Untuk Neraca, aset, kewajiban dan

ekuitas diakui dan dicatat pada saat

terjadinya transaksi, atau pada saat

kejadian atau kondisi lingkungan

berpengaruh pada keuangan

pemerintah, tanpa memperhatikan

saat kas atau setara kas diterima atau

dibayar.

Hal ini berbeda bila dibandingkan

dengan basis yang kita gunakan sampai

dengan penyusunan Laporan Keuangan

tahun 2014, yaitu menggunakan basis kas

menuju akrual, yaitu suatu basis yang

menyatakan bahwa: (KK-PSAP Lamp II

Par.40 & 41)

Pendapatan diakui pada saat kas

diterima di Rekening Kas Umum

Negara/Daerah atau oleh entitas

pelaporan.

Contoh:

Satker ABC memiliki Gedung yang

disewa oleh Pihak Ke-III pada tanggal

28 Desember 2015 dengan harga

sewa Rp 10.000.000,-. Pembayaran

diterima oleh Satker ABC dari Pihak K-

III pada tanggal 3 Januari 2016. Atas

transaksi diatas, pendapatan sewa

diakui pada saat kas diterima, yaitu

pada tanggal 3 Januari 2016. Sehingga

Satker ABC:



tahun 2015) tidak mencatat

adanya pendapatan sewa.

o Pada saat menerima pembayaran

pada tanggal 3 Januari 2016,

mencatat adanya pendapatan

sewa sebesar Rp 10.000.000,-.

Belanja diakui pada saat kas

dikeluarkan dari Rekening Kas Umum

Negara/Daerah atau entitas

pelaporan.

Contoh:

Satker ABC menyewa Gedung Pihak

Ke-III pada tanggal 28 Desember 2015

dengan harga sewa Rp 20.000.000,-.

Satker ABC membayar sewa gedung

tersebut pada tanggal 25 Januari

2016. Atas transaksi diatas, belanja

sewa diakui pada saat


6

kas/pembayarannya dilakukan, yaitu

pada tanggal 25 Januari 2016.




tahun 2015) tidak mencatat

adanya beban sewa.

o Pada saat melakukan

pembayaran pada tanggal 25

Januari 2016, mencatat adanya

beban sewa sebesar Rp

20.000.000,-.

Pada saat berlakunya basis akrual,

pencatatan transaksi pendapatan dan

belanja dengan basis diatas masih

dilaksanakan dan dilaporkan dalam

suatu laporan yang dinamakan

Laporan Realisasi Anggaran (LRA),

sehingga disebut sebagai

Pendapatan-LRA dan Belanja-LRA.

Untuk Neraca, pengakuannya adalah

sama seperti pada basis akrual.

Komponen Laporan Keuangan

Bila dibandingkan dengan akuntansi

berbasis kas menuju akrual, terdapat 2

Laporan Keuangan baru pada laporan

keuanganberbasis akrual, yaitu Laporan

Operasional dan Laporan Perubahan

Ekuitas. Dengan demikian komponen

laporan keuangan pokok yang disusun

oleh KLada 5, yaitu:

a. Laporan Realisasi Anggaran

b. Laporan Operasional

c. Laporan Perubahan Ekuitas

d. Neraca

e. Catatan atas Lapran Keuangan

Selain laporan keuangan pokok

seperti disebut di atas, entitas pelaporan

wajib menyajikan laporan lain dan/atau

elemen informasi akuntansi yang

diwajibkan oleh ketentuan peraturan

perundang-undangan.

Secara garis besar, masing-masing

komponenlaporan keuangan pokok

dijelaskan sebagai berikut:

a. Laporan Realisasi Anggaran (LRA)

Tujuan pelaporan realisasi anggaran

adalah memberikan informasi

realisasi dan anggaran entitas

pelaporan. Perbandingan antara

anggaran dan realisasinya

menunjukkan tingkat ketercapaian

target-target yang telah disepakati

antara legislatif dan eksekutif sesuai

dengan peraturan perundang-

undangan. Dengan kata lain, LRA

mengungkapkan kegiatan keuangan

pemerintah pusat/daerah yang

menunjukkan ketaatan terhadap

APBN/APBD.

Adapun informasi yang tersaji dalam

LRA adalah realisasi pendapatan-LRA

dan belanja dari suatu entitas

pelaporan yang masing-masing

diperbandingkan dengan

anggarannya. Informasi tersebut

berguna bagi para pengguna laporan

dalam mengevaluasi keputusan

mengenai alokasi sumber-sumber

daya ekonomi, akuntabilitas dan

ketaatan entitas pelaporan terhadap

anggaran, karena menyediakan

informasi sebagai berikut:

1. Informasi mengenai sumber,

alokasi dan penggunaan sumber

daya ekonomi; dan

2. Informasi mengenai realisasi

anggaran secara menyeluruh yang


7

berguna dalam mengevaluasi

kinerja pemerintah dalam hal

efisiensi dan efektivitas

penggunaan anggaran.

LRA juga dapat menyediakan informasi

kepada para pengguna laporan tentang

indikasi perolehan dan penggunaan

sumber daya ekonomi apakah:

1. telah dilaksanakan secara efisien,

efektif dan hemat;

2. telah dilaksanakan sesuai dengan

anggarannya (APBN/APBD); dan

3. telah dilaksanakan sesuai

peraturan perundang-undangan.

Lebih lanjut, LRA akan dijelaskan

dalam Catatan atas Laporan

Keuangan (CaLK) dan memuat hal-hal

yang memengaruhi pelaksanaan

anggaran seperti kebijakan fiskal dan

moneter, sebab-sebab terjadinya

perbedaan yang material antara

anggaran dan realisasinya, serta

daftar-daftar yang merinci lebih lanjut

angka-angka yang dianggap perlu

untuk dijelaskan.

Contoh format LRA:

1 PENDAPATAN

2 PENDAPATAN PERPAJAKAN

3 Pendapatan Pajak Penghasilan xxx xxx xx xxx

4 Pendapatan Pajak Pertambahan Nilai dan Penjualan Barang Mewah xxx xxx xx xxx

5 Pendapatan Pajak Bumi dan Bangunan xxx xxx xx xxx

6 Pendapatan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan xxx xxx xx xxx

7 Pendapatan Cukai xxx xxx xx xxx

8 Pendapatan Bea Masuk xxx xxx xx xxx

9 Pendapatan Pajak Ekspor xxx xxx xx xxx

10 Pendapatan Pajak Lainnya xxx xxx xx xxx

11 Jumlah Pendapatan Perpajakan (3 s/d 10)(3 s/d 10) xxx xxx xx xxx

12

13 PENDAPATAN NEGARA BUKAN PAJAK

14 Pendapatan Sumber Daya Alam xxx xxx xx xxx

15 Pendapatan Bagian Pemerintah atas Laba xxx xxx xx xxx

16 Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya xxx xxx xx xxx

17 Jumlah Pendapatan Negara Bukan Pajak (14 s/d 16)(14 s/d 16) xxx xxx xx xxx

18

19 PENDAPATAN HIBAH

20 Pendapatan Hibah xxx xxx xx xxx

21 Jumlah Pendapatan Hibah (20 s/d 20)(20 s/d 20) xxx xxx xx xxx

22 JUMLAH PENDAPATAN (11 + 17 + 21)(11 + 17 + 21) xxx xxx xx xxx

23

24 BELANJA

25 BELANJA OPERASI

26 Belanja Pegawai xxx xxx xx xxx

27 Belanja Barang xxx xxx xx xxx

28 Bunga xxx xxx xx xxx

29 Subsidi xxx xxx xx xxx

30 Hibah xxx xxx xx xxx

31 Bantuan Sosial xxx xxx xx xxx

32 Belanja Lain-lain xxx xxx xx xxx

33 Jumlah Belanja Operasi (26 s/d 32)(26 s/d 32) xxx xxx xx xxx

34

35 BELANJA MODAL xxx xxx xx xxx

36 Belanja Tanah xxx xxx xx xxx

37 Belanja Peralatan dan Mesin xxx xxx xx xxx

38 Belanja Gedung dan Bangunan xxx xxx xx xxx

39 Belanja Jalan, Irigasi dan Jaringan xxx xxx xx xxx

40 Belanja Aset Tetap Lainnya xxx xxx xx xxx

41 Belanja Aset Lainnya xxx xxx xx xxx

42 Jumlah Belanja Modal (36 s/d 41) (36 s/d 41) xxx xxx xx xxx

43 JUMLAH BELANJA (33 + 42)(33 + 42) xxx xxx xx xxx

44

45 TRANSFER

46 DANA PERIMBANGAN

47 Dana Bagi Hasil Pajak xxx xxx xx xxx

48 Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam xxx xxx xx xxx

49 Dana Alokasi Umum xxx xxx xx xxx

50 Dana Alokasi Khusus xxx xxx xx xxx

51 Jumlah Dana Perimbangan (47 s/d 50)(47 s/d 50) xxx xxx xx xxx

52

53 TRANSFER LAINNYA (disesuaikan dengan program yang ada)

54 Dana Otonomi Khusus xxx xxx xx xxx

55 Dana Penyesuaian xxx xxx xx xxx

56 Jumlah Transfer Lainnya (54 s/d 55)(54 s/d 55) xxx xxx xx xxx

57 JUMLAH TRANSFER (51 + 56)(51 + 56) xxx xxx xx xxx

58 JUMLAH BELANJA DAN TRANSFER (43 + 57)(43 + 57) xxx xxx xx xxx

59

60 SURPLUS / DEFISIT (22 - 58)(22 - 58) xxx xxx xx xxx

PEMERINTAH PUSAT

LAPORAN REALISASI ANGGARAN

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN 31 DESEMBER 20X1 dan 20X0

(Dalam Rupiah)

NO. URAIAN

Anggaran

20X1

Realisasi

20X1(%)

Realisasi

20X0


8

Apabila dibandingkan dengan LRA pada

saat memberlakukan basis kas menuju

akrual, perbedaannya adalah dalam LRA

pada saat memberlakukan basis akrual

tidak ada lagi pencatatan atas pendapatan

non kas dan belanja non kas. LRA hanya

mencatat transaksi kas, transaksi non kas

dicatat dalam Laporan Operasional.

Contoh transaksi non kas adalah

pendapatan hibah dalam bentuk barang

yang tidak akan dicatat sebagai

pendapatan pada LRA namun dicatat

sebagai pendapatan hibah pada LO.

b. Laporan Operasional (LO)

Tujuan pelaporan operasi adalah

memberikan informasi tentang

kegiatan operasional keuangan yang

tercerminkan dalam pendapatan-LO,

beban, dan surplus/defisit

operasional dari suatu entitas

pelaporan. Di samping melaporkan

kegiatan operasional, LO juga

melaporkan transaksi keuangan dari

kegiatan non-operasional dan pos

luar biasa yang merupakan transaksi

di luar tugas dan fungsi utama entitas.

61 PEMBIAYAAN

62 PENERIMAAN

63 PENERIMAAN PEMBIAYAAN DALAM NEGERI

64 Penggunaan SAL xxx xxx xx xxx

65 Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri - Sektor Perbankan xxx xxx xx xxx

66 Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri - Obligasi xxx xxx xx xxx

67 Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri - Lainnya xxx xxx xx xxx

68 Penerimaan dari Divestasi xxx xxx xx xxx

69 Penerimaan Kembali Pinjaman kepada Perusahaan Negara xxx xxx xx xxx

70 Penerimaan Kembali Pinjaman kepada Perusahaan Daerah xxx xxx xx xxx

71 Jumlah Penerimaan Pembiayaan Dalam Negeri (64 s/d 70)(64 s/d 70) xxx xxx xx xxx

72

73 PENERIMAAN PEMBIAYAAN LUAR NEGERI

74 Penerimaan Pinjaman Luar Negeri xxx xxx xx xxx

75 Penerimaan Kembali Pinjaman kepada Lembaga Internasional xxx xxx xx xxx

76 Jumlah Penerimaan Pembiayaan Luar Negeri (74 s/d 75)(74 s/d 75) xxx xxx xx xxx

77 JUMLAH PENERIMAAN PEMBIAYAAN (71 + 76)(71 + 76) xxx xxx xx xxx

78

79 PENGELUARAN

80 PENGELUARAN PEMBIAYAAN DALAM NEGERI

81 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Sektor Perbankan xxx xxx xx xxx

82 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Obligasi xxx xxx xx xxx

83 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Lainnya xxx xxx xx xxx

84 Pengeluaran Penyertaan Modal Pemerintah (PMP) xxx xxx xx xxx

85 Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan Negara xxx xxx xx xxx

86 Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan Daerah xxx xxx xx xxx

87 Jumlah Penerimaan Pembiayaan Dalam Negeri (81 s/d 86)(81 s/d 86) xxx xxx xx xxx

88

89 PENGELUARAN PEMBIAYAAN LUAR NEGERI xxx xxx xx xxx

90 Pembayaran Pokok Pinjaman Luar Negeri xxx xxx xx xxx

91 Pemberian Pinjaman kepada Lembaga Internasional xxx xxx xx xxx

92 Jumlah Pengeluaran Pembiayaan Luar Negeri (90 s/d 91)(90 s/d 91) xxx xxx xx xxx

93 JUMLAH PENGELUARAN PEMBIAYAAN (87 + 92)(87 + 92) xxx xxx xx xxx

94 PEMBIAYAAN NETO (77 - 93)(77 - 93) xxx xxx xx xxx

95

96 Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (62 + 94) (62 + 94) xxxx xxxx xx xxxx

(Dalam Rupiah)

NO. URAIAN

Anggaran

20X1

Realisasi

20X1(%)

Realisasi

20X0


9

LO menyajikan ikhtisar sumber daya

ekonomi yang menambah ekuitas dan

penggunaannya yang dikelola oleh

pemerintah pusat/daerah untuk kegiatan

penyelenggaraan pemerintahan dalam

satu periode pelaporan. Pengguna laporan

membutuhkan Laporan Operasional

dalam mengevaluasi pendapatan-LO dan

beban untuk menjalankan suatu unit atau

seluruh entitas pemerintahan, sehingga

LO menyediakan informasi:

1. mengenai besarnya beban yang

harus ditanggung oleh pemerintah

untuk menjalankan pelayanan;

2. mengenai operasi keuangan

secara menyeluruh yang berguna

dalam mengevaluasi kinerja

pemerintah dalam hal efisiensi,

efektivitas, dan kehematan

perolehan dan penggunaan

sumber daya ekonomi;

3. yang berguna dalam memprediksi

pendapatan-LO yang akan

diterima untuk mendanai kegiatan

pemerintah pusat dan daerah

dalam periode mendatang dengan

cara menyajikan laporan secara

komparatif; dan

4. mengenai penurunan ekuitas (bila

defisit operasional), dan

pengingkatan ekuitas (bila surplus

operasional).

LO disusun untuk melengkapi

pelaporan dari siklus akuntansi

berbasis akrual (full accrual

accounting cycle) sehingga

penyusunan LO, Laporan Perubahan

Ekuitas, dan Neraca mempunyai

keterkaitan yang dapat

dipertanggungjawabkan.

Contoh format LO:

No 20x1 20x

0

Kenaik

an/

(%)

1 PENDAPATAN

2 PENDAPATAN PERPAJAKAN

3 Pendapatan Pajak Penghasilan xxx xxx xxx xxx

4 Pendapatan Pajak Pertambahan Nilai dan Penjualan Barang Mewah xxx xxx xxx xxx

5 Pendapatan Pajak Bumi dan Bangunan xxx xxx xxx xxx

6 Pendapatan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan xxx xxx xxx xxx

7 Pendapatan Cukai xxx xxx xxx xxx

8 Pendapatan Bea Masuk xxx xxx xxx xxx

9 Pendapatan Pajak Ekspor xxx xxx xxx xxx

10 Pendapatan Pajak Lainnya xxx xxx xxx xxx

11 Jumlah Pendapatan Perpajakan ( 3 s/d 10 ) xxx xxx xxx xxx

12

13 PENDAPATAN NEGARA BUKAN PAJAK

14 Pendapatan Sumber Daya Alam xxx xxx xxx xxx

15 Pendapatan Bagian Pemerintah atas Laba xxx xxx xxx xxx

16 Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya xxx xxx xxx xxx

17 Jumlah Pendapatan Negara Bukan Pajak (14 s/d 16) xxx xxx xxx xxx

18

19 PENDAPATAN HIBAH

20 Pendapatan Hibah xxx xxx xxx xxx

21 Jumlah Pendapatan Hibah (20) xxx xxx xxx xxx

22 JUMLAH PENDAPATAN (11 + 17 + 21) xxx xxx xxx xxx

KEGIATAN OPERASIONAL

PEMERINTAH PUSAT

LAPORAN OPERASIONAL

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN 31 DESEMBER 20X1 dan 20X0

(Dalam rupiah)

URAIAN


10

23

24 BEBAN

25 Beban Pegawai xxx xxx xxx xxx

26 Beban Persediaan xxx xxx xxx xxx

27 Beban Jasa xxx xxx xxx xxx

28 Beban Pemeliharaan xxx xxx xxx xxx

29 Beban Perjalanan Dinas xxx xxx xxx xxx

30 Beban Bunga xxx xxx xxx xxx

31 Beban Subsidi xxx xxx xxx xxx

32 Beban Hibah xxx xxx xxx xxx

33 Beban Bantuan Sosial xxx xxx xxx xxx

34 Beban Penyusutan xxx xxx xxx xxx

35 Beban Transfer xxx xxx xxx xxx

36 Beban Lain-lain xxx xxx xxx xxx

37 JUMLAH BEBAN (25 s/d 36) xxx xxx xxx xxx

38

39 SURPLUS/DEFISIT DARI KEGIATAN OPERASIONAL (22-37) xxx xxx xxx xxx

40

41 KEGIATAN NON OPERASIONAL

42 Surplus Penjualan Aset Nonlancar xxx xxx xxx xxx

43 Surplus Penyelesaian Kewajiban Jangka Panjang xxx xxx xxx xxx

44 Defisit Penjualan Aset Nonlancar xxx xxx xxx xxx

45 Defisit Penyelesaian Kewajiban Jangka Panjang xxx xxx xxx xxx

46 Surplus/Defisit dari Kegiatan Non Operasional Lainnya xxx xxx xxx xxx

47 JUMLAH SURPLUS/DEFISIT DARI KEGIATAN NON OPERASIONAL(42 s/d 46) xxx xxx xxx xxx

48 SURPLUS/DEFISIT SEBELUM POS LUAR BIASA (39 + 47) xxx xxx xxx xxx

49

50 POS LUAR BIASA

51 Pendapatan Luar Biasa xxx xxx xxx xxx

52 Beban Luar Biasa xxx xxx xxx xxx

53 POS LUAR BIASA (51-52) xxx xxx xxx xxx

54 SURPLUS/DEFISIT-LO (48+53) xxx xxx xxx xxx

c. Laporan Perubahan Ekuitas (LPE)

LPE merupakan komponen laporan

keuangan yang menyajikan sekurang-

kurangnya pos-pos ekuitas awal,

surplus/defisit-LO pada periode

bersangkutan, koreksi-koreksi yang

langsung menambah/mengurangi

ekuitas, dan ekuitas akhir. Koreksi-

koresksi yang langsung

menambah/mengurangi ekuitas,

antara lain berasal dari dampak

kumulatif yang disebabkan oleh

perubahan kebijakan akuntansi dan

koreksi kesalahan mendasar,

misalnya:

1. Koreksi kesalahan mendasar dari

persediaan yang terjadi pada

periode-periode sebelumnya;

2. Perubahan nilai aset tetap karena

revaluasi aset tetap.

Untuk pemerintah pusat, dalam LPE

ditambahkan pos transaksi antar

entitas, yaitu akun Diterima dari

Entitas Lain dan Ditagihkan ke Entitas

Lain. Akun Diterima dari Entitas Lain

berfungsi sebagai akun lawan

transaksi penyetoran PNBP ke Kas

Negara atau penerimaan aset dari

entitas lain, sedangkan akun

Ditagihkan ke Entitas Lain berfungsi

sebagai akun lawan transaksi belanja

(terbitnya SP2D) atau transfer aset ke

entitas lain.

Contoh format LPE:


11

d. Neraca

Neraca menggambarkan posisi

keuangan suatu entitas pelaporan

mengenai aset, kewajiban, dan

ekuitas pada tanggal tertentu. Unsur

yang dicakup oleh neraca tersebut

dapat dijelaskan sebagai berikut:

1. Aset adalah sumber daya ekonomi

yang dikuasai dan/atau dimiliki

oleh pemerintah sebagai akibat

dari peristiwa masa lalu dan dari

mana manfaat ekonomi dan/atau

sosial di masa depan diharapkan

dapat diperoleh, baik oleh

pemerintah maupun masyarakat,

serta dapat diukur dalam satuan

uang, termasuk sumber daya

nonkeuangan yang diperlukan

untuk penyediaan jasa bagi

masyarakat umum dan sumber-

sumber daya yang dipelihara

karena alasan sejarah dan budaya.

Aset dapat diklasifikasikan ke

dalam aset lancar dan aset

nonlancar. Suatu aset

diklasifikasikan sebagai aset lancar

jika diharapkan segera dapat

direalisasikan atau dimiliki untuk

dipakai atau dijual dalam waktu 12

bulan sejak tanggal pelaporan.

Aset yang tidak dapat dimasukkan

dalam kriteria tersebut

diklasifikasikan sebagai aset

nonlancar.

Aset lancar meliputi kas dan setara

kas, investasi jangka pendek,

piutang, dan persediaan.

Sedangkan aset nonlancar meliputi

investasi jangka panjang, aset

tetap, dana cadangan, dan aset

lainnya.

2. Kewajiban adalah utang yang

timbul dari peristiwa masa lalu

yang penyelesaiannya

mengakibatkan aliran keluar

sumber daya ekonomi pemerintah.

Dengan kata lain, pemerintah

mempunyai kewajiban masa kini

yang dalam penyelesaiannya

mengakibatkan pengorbanan

sumber daya ekonomi di masa

yang akan datang.

Kewajiban dikelompokkan ke

dalam kewajiban jangka pendek

dan kewajiban jangka panjang.

Kewajiban jangka pendek

merupakan kelompok kewajiban

yang diselesaikan dalam waktu

kurang dari dua belas setelah

tanggal pelaporan. Sedangkan

kewajiban jangka panjang adalah

kelompok kewajiban yang

penyelesaiannya dilakukan setelah

12 (dua belas) bulan sejak tanggal

pelaporan.


12

3. Ekuitas adalah kekayaan bersih

pemerintah yang merupakan

selisih antara aset dan kewajiban

pemerintah pada tanggal laporan.

Saldo ekuitas di Neraca berasal

dari saldo akhir ekuitas pada

Laporan Perubahan Ekuitas.

Contoh format Neraca:

No. 20X1 20X0

1 ASET

2

3 ASET LANCAR

4 Kas di Bank Indonesia xxx xxx

5 Kas di Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara xxx xxx

6 Kas di Bendahara Pengeluaran xxx xxx

7 Kas di Bendahara Penerimaan xxx xxx

8 Investasi Jangka Pendek xxx xxx

9 Piutang Pajak xxx xxx

10 Piutang Penerimaan Negara Bukan Pajak xxx xxx

11 Penyisihan Piutang (xxx) (xxx)

12 Beban Dibayar Dimuka xxx xxx

13 Bagian Lancar Pinjaman kepada Perusahaan Negara xxx xxx

14 Bagian Lancar Pinjaman kepada Perusahaan Daerah xxx xxx

15 Bagian Lancar Pinjaman kepada Lembaga Internasional xxx xxx

16 Bagian Lancar Tagihan Penjualan Angsuran xxx xxx

17 Bagian Lancar Tuntutan Ganti Rugi xxx xxx

18 Piutang Lainnya xxx xxx

19 Persediaan xxx xxx

20 Jumlah Aset Lancar (4 s/d 19) xxx xxx

21

22 INVESTASI JANGKA PANJANG

23 Investasi Nonpermanen

24 Pinjaman Jangka Panjang xxx xxx

25 Dana Bergulir xxx xxx

26 Investasi dalam Obligasi xxx xxx

27 Investasi dalam Proyek Pembangunan xxx xxx

28 Investasi Nonpermanen Lainnya xxx xxx

29 Jumlah Investasi Nonpermanen (24 s/d 28) xxx xxx

30 Investasi Permanen

31 Penyertaan Modal Pemerintah xxx xxx

32 Investasi Permanen Lainnya xxx xxx

33 Jumlah Investasi Permanen (31 s/d 32) xxx xxx

34 Jumlah Investasi Jangka Panjang (29 + 33) xxx xxx

35

36 ASET TETAP

37 Tanah xxx xxx

38 Peralatan dan Mesin xxx xxx

39 Gedung dan Bangunan xxx xxx

40 Jalan, Irigasi, dan Jaringan xxx xxx

41 Aset Tetap Lainnya xxx xxx

42 Konstruksi Dalam Pengerjaan xxx xxx

43 Akumulasi Penyusutan (xxx) (xxx)

44 Jumlah Aset Tetap (37 s/d 43) xxx xxx

PEMERINTAH PUSAT

NERACA

PER 31 DESEMBER 20X1 DAN 20X0

(Dalam Rupiah)

Uraian


13

46 ASET LAINNYA

47 Tagihan Penjualan Angsuran xxx xxx

48 Tuntutan Ganti Rugi xxx xxx

49 Kemitraan dengan Pihak Ketiga xxx xxx

50 Aset Tak Berwujud xxx xxx

51 Aset Lain-Lain xxx xxx

52 Jumlah Aset Lainnya (47 s/d 51) xxx xxx

53

54 JUMLAH ASET (20+34+44+52) xxxx xxxx

55

56 KEWAJIBAN

57

58 KEWAJIBAN JANGKA PENDEK

59 Utang Perhitungan Pihak Ketiga (PFK) xxx xxx

60 Utang Bunga xxx xxx

61 Bagian Lancar Utang Jangka Panjang xxx xxx

62 Pendapatan Diterima Dimuka xxx xxx

63 Utang Belanja xxx xxx

64 Utang Jangka Pendek Lainnya xxx xxx

65 Jumlah Kewajiban Jangka Pendek (59 s/d 64) xxx xxx

66

67 KEWAJIBAN JANGKA PANJANG

68 Utang Luar Negeri xxx xxx

69 Utang Dalam Negeri - Sektor Perbankan xxx xxx

70 Utang Dalam Negeri - Obligasi xxx xxx

71 Premium (Diskonto) Obligasi xxx xxx

72 Utang Jangka Panjang Lainnya xxx xxx

73 Jumlah Kewajiban Jangka Panjang (68 s/d 72) xxx xxx

74 JUMLAH KEWAJIBAN (65+73) xxx xxx

75

76 EKUITAS

77 EKUITAS xxx xxx

78

JUMLAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS DANA (74+77) xxxx xxxx

79

Apabila dibandingkan dengan Neraca

pada saat memberlakukan basis kas

menuju akrual, perbedaannya adalah

dalam Neraca pada saat

memberlakukan basis akrual hanya

terdapat satu pos Ekuitas, tidak ada

lagi pos Diinvestasikan dalam Aset

Lancar, Diinvestasikan dalam Aset

Tetap, Cadangan Piutang dsb.

e. Catatan atas Laporan Keuangan

(CaLK)

Laporan keuangan mungkin

mengandung informasi yang dapat

mempunyai potensi kesalahpahaman

di antara pembacanya.

Kesalahpahaman tersebut dapat

disebabkan oleh persepsi pembaca

laporan keuangan. Pembaca yang

terbiasa dengan orientasi anggaran,

mempunyai potensi kesalahpahaman

dalam memahami konsep akuntansi

akrual. Pembaca yang terbiasa

dengan laporan keuangan komersial,

cenderung melihat laporan keuangan

pemerintah seperti laporan keuangan

perusahaan. Oleh karena itu, untuk

menghindari kesalahpahaman

tersebut, atas sajian laporan

keuangan, harus dibuat CaLK yang

berisi informasi untuk memudahkan

pengguna dalam memahami laporan

keuangan. Selain itu, tujuan penyajian

CaLK adalah untuk meningkatkan

transparansi laporan.


14

CaLK meliputi penjelasan atau rincian

dari angka yang tertera dalam LRA,

LO, LPE, dan Neraca. CaLK juga

mencakup informasi tentang

kebijakan akuntansi yang

dipergunakan oleh entitas pelaporan

dan informasi lain yang diharuskan

dan dianjurkan untuk diungkapkan

serta ungkapan-ungkapan yang

diperlukan dalam menghasilkan

penyajian laporan keuangan secara

wajar. CaLK

mengungkapkan/menyajikan/menyed

iakan hal-hal sebagai berikut:

1. Mengungkapkan informasi umum

tentang entitas pelaporan dan

entitas akuntansi;

2. Menyajikan informasi tentang

kebijakan fiskal/keuangan dan

ekonomi makro;

3. Menyajikan ikhtisar pencapaian

target keuangan selama tahun

pelaporan berikut kendala dan

hambatan yang dihadapi dalam

pencapaian target;

4. Menyajikan informasi tentang

dasar penyusunan laporan

keuangan dan kebijakan-

kebijakan akuntansi yang dipilih

untuk diterapkan atas transaksi-

transaksi dan kejadian-kejadian

penting lainnya;

5. Menyajikan rincian dan

penjelasan masing-masing pos

yang disajikan pada lembar muka

laporan keuangan;

6. Mengungkapkan informasi yang

diharuskan oleh Pernyataan

Standar Akuntansi Pemerintahan

yang belum disajikan dalam

lembar muka laporan keuangan;

dan

7. Menyediakan informasi lainnya

yang diperlukan untuk penyajian

yang wajar, yang tidak disajikan

dalam lembar muka laporan

keuangan.

Siklus Akuntansi Akrual

Sebagaimana diuraikan diatas,

terdapat lima laporan yang disusun. Dari

kelima laporan tersebut terdapat

keterkaitan (siklus) diantara laporan-

laporan tersebut. Siklus tersebut terjadi

diantara LO, LPE dan Neraca sebagai

berikut:

Transaksi Operasional (Pendapatan-

LO dan Beban-LO), Transaksi Non

Operasional (Keuntungan/Kerugian

Penjualan Aset Tetap) dan Transaksi

Luar Biasa dicatat pada Laporan

Operasional. Penjumlahan dari

transaksi-transaksi diatas menjadi

nilai akhir Laporan Operasional

dengan nama Surplus/Defisit LO.

Nilai Surplus/Defisit LO akan

menjadi salah satu nilai pada Laporan

Perubahan Ekuitas (LPE). Pada LPE,

Surplus/Defisit LO akan dijumlahkan

dengan transaksi lain pada LPE yaitu

Ekuitas Awal, Koreksi dan Transaksi

Antarentitas yang akan menjadi nilai

akhir LPE dengan nama Ekuitas

Akhir.

Nilai Ekuitas Akhir dari LPE akan

menjadi Nilai Ekuitas pada Neraca.

Pada Neraca Akrual, hanya terdapat

satu akun pada pos Ekuitas, yaitu

Ekuitas.


15

Khusus transaksi DIPA maupun Revisi

DIPA, hanya akan dicatat pada LRA

sebagai pagu. Transaksi DIPA tidak dicatat

baik pada LO, LPE maupun Neraca.

Aplikasi Dalam Menyusun Laporan

Keuangan Basis Akrual

Sebagaimana penyusunan laporan

keuangan sampai dengan tahun 2014

yang berbasis kas menuju akrual,

penyusunan laporan keuangan

dilaksanakan dengan menggunakan

aplikasi komputer yang dikeluarkan oleh

Kementerian Keuangan.Pada tahun 2015,

sistem yang digunakan dalam menyusun

laporan keuangan berbasis akrual tetap

menggunakan Sistem Akuntansi Instansi

(SAI) yang terdiri dari Sistem Informasi

Manajemen dan Akuntansi Barang Milik

Negara (SIMAK-BMN) dan Sistem

Akuntansi Keuangan (SAK). Aplikasi yang

digunakan pada masing-masing sub-

sistem tersebut adalah:

SIMAK-BMN: terdiri dari Aplikasi

Persediaan dan Aplikasi SIMAK-BMN;

SAK: terdiri dari Aplikasi Sistem

Akuntansi Instansi Berbasis Akrual

(SAIBA), SAIBA-W, SAIBA-E1 dan

SAIBA-KL.

Sekilas Aplikasi SAIBA

Pada dasarnya aplikasi SAIBA adalah

pengembangan dari aplikasi SAKPA.

Pengembangan yang dilakukan adalah:

Sesuai dengan komponen laporan

keuangan yang harus disusun

berdasarkan basis akrual, maka

Aplikasi SAIBA dapat menghasilkan LO

dan LPE, selain menghasilkan LRA dan

Neraca.

Dalam rangka menghasilkan laporan-

laporan tersebut, maka dalam aplikasi

SAIBA terdapat tambahan menu

transaksi, yaitu menu Jurnal

Penyesuaian. Menu ini digunakan

untuk meng-input transaksi-transaksi

yang melibatkan akun-akun akrual,

seperti:

o Pendapatan Diterima diMuka;

o Pendapatan yang Masih Harus

Diterima;

o Beban Dibayar diMuka;

o Beban yang Masih Harus Dibayar;

o Beban Persediaan;

o Beban Penyisihan Piutang; dan

o Beban Penyusutan;

Sedangkan tata cara penggunaan

aplikasi SAIBA pada dasarnya sama

dengan aplikasi SAKPA, yaitu:

1. Input dokumen sumber (DIPA, Revisi

DIPA, SPM, SP2D, SSBP dan SSPB)

2. Input jurnal Neraca

3. Input Jurnal Penyesuaian

4. Posting

5. Cetak Laporan-Laporan

Sistem Aplikasi Keuangan Tingkat

Instansi (SAKTI)

Saat ini, Kementerian Keuangan

tengah mengembangkan Sistem Aplikasi

Keuangan Tingkat Instansi atau yang

disingkat SAKTI. Aplikasi ini adalah suatu

aplikasi yang mencatat, mengolah dan

menghasilkan laporan-laporan atas

seluruh transaksi keuangan yang ada pada

kementerian negara/lembaga dalam 1

(satu) aplikasi yaitu:


16

Transaksi penganggaran, mulai dari

RKA-KL sampai menjadi DIPA dan

Revisinya;

Transaksi kas pada Bendahara mulai

dari Uang Persediaan, Kas Lainnya di

Bendahara, penerimaan dan

penyetoran PNBP/Pajak hingga

dihasilkan Laporan

pertanggungjawabannya;

Transaksi Komitmen seperti

pencatatan Surat Perintah Kerja (SPK)

dan Kontrak serta pengawasannya;

Transaksi pembayaran yang meliputi

SPP, SPM hingga pencatatan SP2D-

nya;

Transaksi Aset yaitu pencatatan

Persediaan dan Aset tetap/Aset

lainnya hingga dihasilkan laporan

BMN-nya;

Transaksi Akuntansi dan Pelaporan

Keuangan yang melakukan jurnal-

jurnal penyesuaian, posting dan

menghasilkan laporan keuangan yang

telah berbasis akrual.

Dengan disatukannya semua transaksi

tersebut dalam 1 (satu) aplikasi, maka

diharapkan terjadi:

Efisiensi yaitu tidak terjadinya

pengulangan input data yang sama

pada beberapa aplikasi. Misalnya,

paguDIPA yang selama ini di-input 3

(tiga) kali yaitu dalam aplikasi RKA-KL,

SPM dan SAKPA. Dengan disatukannya

dalam satu aplikasi, maka data pagu

cukup di-input padamodul RKA-

KL/DIPA saja, pada SPM dan akuntansi

otomatis data tersebut akan terisi.

Akurasi pencatatan dan pelaporan

yang lebih baik. Dengan disatukannya

aplikasi, maka tidak ada lagi

perbedaan data antar aplikasi yang

selama ini kerap terjadi. Misalnya,

data pagu DIPA yang selama ini

dimungkinkan terdapat perbedaan

diantara aplikasi RKAKL/DIPA, SPM

dan SAKPA. Dengan SAKTI, perbedaan

tersebut tidak terjadi lagi.

Pada saat aplikasi SAKTI diterapkan,

maka dalam penyusunan laporan

keuangan tidak lagi menggunakan aplikasi

SAIBA, tetapi menggunakan aplikasi SAKTI.


17

Konversi Laporan Keuangan Berbasis Kas Menuju Akrual Menjadi

Laporan Keuangan Berbasis Akrual: Sebuah Alternatif di Masa

Transisi

Oleh: Kadek Eriksiawan

1. Pendahuluan

Salah satu bagian dari reformasi

keuangan negara adalah reformasi di

bidang akuntansi pemerintahan yaitu

perubahan dari basis akuntansi kas

menjadi basis akuntansi akrual. Dengan

perubahan ini, diharapkan akan dapat

meningkatkan transparansi dan

akuntabilitas pengelolaan keuangan

negara serta mengikuti international best

practices yang disesuaikan dengan kondisi

di Indonesia.

Hal ini sejalan dengan peraturan

perundang-undangan di bidang

pengelolaan keuangan negara. UU No. 17

Tahun 2003 dalam Pasal 36 ayat (1)

disebutkan bahwa ketentuan mengenai

pengakuan dan pengukuran pendapatan

dan belanja berbasis akrual dilaksanakan

selambat-lambatnya dalam 5 (lima) tahun.

Selanjutnya, PP No. 71 Tahun 2010

tentang Standar Akuntansi Pemerintahan

menyatakan bahwa SAP berbasis kas

menuju akrual/cash toward accrual (CTA)

berlaku selama masa transisi bagi entitas

yang belum siap untuk menerapkan

akuntansi basis akrual sampai dengan

jangka waktu yang paling lama 4 (empat)

tahun setelah tahun anggaran 2010. Hal

ini berarti bahwa implementasi akuntansi

akrual sudah harus diimplementasikan

pada tahun 2015.

Namun perubahan sebuah sistem

akuntansi tidaklah semudah membalikkan

telapak tangan. Setiap perubahan

memerlukan tahapan-tahapan yang

panjang dan melelahkan. Perubahan

memerlukan penyediaan prasana fisik,

peraturan yang mendukung, sumber daya

manusia yang kompeten, sistem informasi

dan yang terpenting kemauan serta

dukungan pimpinan dalam mengawal

proses perubahan ini.

Selain itu, proses perubahan

terkadang tidak berjalan sesuai dengan

yang telah direncanakan baik karena

kendala intern maupun ekstern entitas.

Salah satu kemungkinan penyebabnya


18

adalah belum selesainya sistem informasi

atau aplikasi yang menjadi komponen

terpenting dalam perubahan sistem

akuntansi kas menuju akrual ke sistem

akuntansi akrual.

Berbagai alternatif hendaknya

disiapkan untuk mengantisipasi apabila

pengembangan sebuah sistem akuntansi

tidak berjalan sesuai rencana. Misalnya,

sistem belum selesai sesuai dengan waktu

yang direncanakan, belum siapnya

infrastrusktur untuk implementasi sistem

atau kendala-kendala lainnya. Dengan

demikian, meskipun sistem yang

dikembangkan belum berjalan sesuai

dengan yang direncanakan namun tetap

dapat dihasilkan laporan keuangan sesuai

dengan amanat peraturan perundang-

undangan. Dan perlu dipahami bahwa

solusi alternatif adalah bukan merupakan

sistem utama yang dikembangkan dan

tentunya kekurangan-kekurangan minor

tidak bisa dihindari.

Dalam tulisan ini, akan diuraikan

salah satu alterntif dalam implementasi

akuntansi akrual. Alternatif tersebut

adalah melalui konversi laporan keuangan

yang dihasilkan oleh sistem akuntansi CTA

menjadi laporan keuangan dengan basis

akrual. Pada awal tulisan akan dijelaskan

tentang basis akuntansi beserta kelebihan

dan kekurangannya serta jenis laporan

yang dihasilkan, kemudian akan dibahas

faktor-faktor yang mendukung

keberhasilan pelaksanaan konversi sistem

akuntansi ini, serta yang terakhir yaitu

langkah-langkah dalam konversi laporan

keuangan akuntansi CTA ke laporan

keuangan akuntansi akrual.

2. Basis Akuntansi

Basis Akutansi adalah prinsip-prinsip

akuntansi yang menentukan kapan

pengaruh atas transaksi atau kejadian

harus diakui untuk tujuan pelaporan

keuangan. Jenis dan kualitas informasi

yang dihasilkan dalam suatu sistem

akuntansi akan ditentukan oleh basis

akuntansi yang dianut oleh suatu entitas.

Secara umum terdapat dua basis

akuntansi yaitu basis kas dan basis akrual.

Namun dalam prakteknya berkembang

basis pencatatan yang merupakan

modifikasi antara basis kas dan akrual

antara lain basis kas modifikasian, akrual

modifikasian, termasuk basis kas menuju

akrual (cash toward accrual). Basis yang

dianut oleh suatu entitas biasanya

ditentukan antara lain oleh informasi yang

dibutuhkan, sumber daya yang dimiliki,

dan regulasi yang berlaku.

Sampai dengan saat ini hampir

seluruh entitas pelaporan baik pada


19

Pemerintah Pusat maupun Pemerintah

Daerah masih mengimplementasikan

akuntansi berbasis kas menuju akrual.

Akuntansi berbasis kas menuju akrual

adalah basis akuntansi yang mengakui

pendapatan dan beban dalam basis kas

serta mencatat aset, kewajiban, dan

ekuitas berdasarkan basis akrual. Dengan

basis akuntansi ini dihasilkan Laporan

Realiasasi Anggaran (LRA) yang

memberikan informasi mengenai sumber-

sumber pendapatan dan belanja yang

dikeluarkan untuk membiayai program-

programnya yang dibandingkan dengan

anggaran yang telah ditetapkan oleh

DPR/DPRD. Di samping itu juga dihasilkan

neraca yang memberikan gambaran

kondisi keuangan entitas pada tanggal

pelaporan.

Basis akuntansi kas menuju akrual

mempunyai beberapa kelebihan dan

kekurangan dibandingkan dengan basis

akuntansi akrual. Kelebihannya antara

lain, pertama, penyusunan laporan

keuangan relatif mudah. Pendapatan

hanya akan dicatat apabila terdapat

transaksi kas masuk dan belanja dicatat

pada saat ada transaksi kas keluar dari kas

umum negara/daerah. Sedangkan neraca

disusun dengan membukukan data aset,

kewajiban dan ekuitas hanya pada tanggal

neraca. Kedua, informasi yang disajikan

cukup memadai baik untuk akuntabilitas

pelaksanaan APBN/D yaitu LRA dan neraca

yang menggambarkan posisi keuangan

entitas.

Namun demikian, basis kas menuju

akrual juga tidak lepas dari kelemahan-

kelemahan. Pertama, informasi yang

berguna dalam pengambilan keputusan

tidak lengkap karena belum dapat

menyajikan informasi terkait kinerja dan

perubahan ekuitas suatu entitas. Kedua,

kekurangakuratan penyajian informasi

dalam neraca, hal ini disebabkan karena

neraca yang dihasilkan tidak melalui siklus

akuntansi yang utuh.

Implementasi akuntansi berbasis

akrual lebih sulit dibandingkan dengan

akuntansi kas menuju akrual. Akuntansi

akrual lebih banyak melibatkan prinsip-

prinsip dan kebijakan-kebijakan akuntansi.

Selanjutnya, akuntansi akrual dalam

proses penyusunan laporan keuangannya

dilakukan dengan siklus akuntansi yang

utuh guna menjamin keintegrasian dan

keakuratan informasi yang dihasilkan.

Selain itu, membutuhkan sistem informasi

yang lebih kompleks karena proses

akuntansi akrual mencatat semua

peristiwa/kejadian yang mempengaruhi

kinerja dan posisi keuangan entitas.


20

3. Konversi Laporan Keuangan Berbasis

Kas Menuju Akrual ke Laporan

Keuangan Berbasis Akrual sebagai

Alterntif

Terdapat beberapa faktor yang

menjadi tantangan bagi pemerintah

pusat/daerah dalam implementasi

akuntansi berbasis akrual. Pertama,

kompleksitas dan jumlah transaksi yang

harus dicatat dalam akuntansi semakin

meningkat. Hal ini terjadi seiring dengan

makin meningkatnya tuntutan pelayanan

kepada masyarakat dan transparansi.

Prinsip dan kebijakan akuntansi yang

dilibatkan dalam proses penyusunan

laporan akan semakin bervariasi. Kedua,

kompetensi SDM yang terlibat dalam

akuntansi tidak merata. Misalnya, untuk

pemerintah pusat terdapat kurang lebih

25.000 entitas yang tersebar di seluruh

Indonesia dengan kompetensi SDM yang

beragam dalam akuntansi dan teknologi

informasi. Ketiga, sistem informasi

akuntansi yang masih dalam tahap

pengembangan. Sistem informasi

akuntansi yang didedikasikan untuk

akuntansi akrual secara umum baik pada

pemerintah pusat maupun pemerintah

daerah masih dalam tahap

pengembangan. Seperti diketahui untuk

implementasi sebuah sistem informasi

baru diperlukan tahapan-tahapan. Proses

tersebut antara lain, penyiapan

infrastrutur, pelatihan SDM, uji coba

sistem, kemudian evaluasi untuk

perbaikan-perbaikan atas kelemahan yang

ada. Dan tantangan terbesarnya adalah

lamanya waktu dan biaya yang dihabiskan

sampai dengan sistem yang baru dapat

berjalan sesuai dengan tujuan.

Berkenaan dengan uraian di atas,

salah satu alternatif solusi dalam rangka

penerapan akuntansi berbasis akrual yang

bisa dilakukan pemerintah adalah dengan

melakukan konversi laporan keuangan

yang dihasilkan sistem akuntansi kas

menuju akrual menjadi laporan keuangan

berbasis akrual. Cara ini bukan merupakan

cara terbaik, akan tetapi dapat merupakan

solusi di masa transisi hingga SDM,

infrastruktur dan sistem informasi yang

memadai telah tersedia.

Pada dasarnya, akuntansi kas menuju

akrual berbeda dengan akuntansi akrual,

namun terdapat beberapa persamaan

yang dapat ditarik. Pertama, kedua basis

akuntansi menghasilkan laporan yang

membandingkan pendapatan-LRA/LO

dengan belanja/beban. Pendapatan-LRA

dan Pendapatan-LO memang berbeda

namun secara umum dapat dikonversi

antara satu dengan lainnya dengan


21

penyesuaian dan koreksi. Demikian halnya

belanja dan beban dengan cara yang sama

dapat dikonversi antara satu dengan yang

lainnya. Kedua, kedua basis akuntansi

mampu menghasilkan neraca yang

menggambarkan posisi keuangan entitas.

Penyusunan neraca awal untuk akuntansi

akrual dapat dilakukan dengan beberapa

penyesuaian. Hal ini akan memudahkan

dalam implementasi tahap awal akuntansi

akrual.

Terdapat beberapa faktor yang

mendukung kesuksesan implementasi

akuntansi akrual dengan konversi laporan

keuangan berbasis CTA. Pertama, SDM

pada entitas akuntansi saat ini sudah

memahami dengan baik proses bisnis dan

prinsip-prinsip akuntansi CTA yang dalam

beberapa hal memiliki kesamaan dengan

akuntansi basis akrual. Termasuk

didalamnya aplikasi yang digunakan dalam

penyusunan laporan keuangan. Dengan

modifikasi aplikasi yang ada saat ini,

memungkinkan pelatihan terhadap

operator menjadi lebih singkat. Di

samping itu, kebutuhan biaya untuk

penambahan kapasitas hardware dan

infrastruktur lainnya dapat dilakukan

secara bertahap. Selanjutnya pelatihan

SDM penyusun laporan juga mejadi lebih

mudah karena akuntansi akrual

merupakan penyempurnaan dari proses

bisnis akuntansi CTA yang sudah mereka

pahami.

4. Langkah-Langkah Konversi Laporan

Keuangan Berbasis Kas Menuju

Akrual menjadi Laporan Keuangan

Berbasis Akrual

a. Konversi Neraca

Langkah pertama adalah

menyesuaikan neraca tahun terakhir

diimplementasikannya akuntansi kas

menuju akrual menjadi neraca

berbasis akrual. Misalnya, 2014

sebagai tahun terakhir

diimplementasikan akuntansi kas

menuju akrual, maka neraca tanggal

31 Desember 2014 dikonversi terlebih

dahulu sehingga pada awal

diimplementasi akrual yaitu tahun

2015 kita sudah memiliki neraca

akrual per 01 Januari 2015.

Neraca yang dihasilkan oleh akuntansi

berbasis CTA tentunya berbeda

dengan neraca berdasarkan prinsip-

prinsip akuntansi akrual. Neraca kas

menuju akrual secara umum

dihasilkan dengan melakukan

inventarisasi data-data berkaitan

dengan aset, kewajiban dan ekuitas

yang dimiliki entitas. Di sisi lain,

neraca akrual disusun melalui


22

pencatatan transaksi dan memiliki

hubungan dengan Laporan

Operasional (LO) dan Laporan

Perubahan Ekuitas (LPE).

Perbedaan yang jelas antara neraca

kas menuju akrual dan neraca akrual

adalah adalah pada pos ekuitas.

Ekuitas pada neraca kas menuju

akrual merupakan akun penyeimbang

dari pos-pos aset dan kewajiban yang

ditemukan pada tanggal pelaporan.

Misalnya jika entitas pada tanggal

pelaporan memiliki aset piutang maka

pada ekuitas akan diseimbangkan

dengan akun cadangan piutang, aset

tetap maka akan dimunculkan akun

penyeimbang diinvestasikan dalam

aset tetap dan seterusnya. Sedangkan

ekuitas pada neraca akrual berasal

dari saldo ekuitas akhir pada LPE.

Dalam LPE akan tergambar

perubahan dari saldo akun ekuitas

awal, penambahan dan pengurangan

dari LO dan koreksi-koreksi atas


23

ekuitas. Oleh karena itu konversi

neraca kas menuju akrual menjadi

neraca akrual mutlak dibutuhkan

sebagai pondasi awal perubahan dari

akuntansi kas menuju akrual ke

akuntansi akrual.

Konversi neraca akrual awal dilakukan

dengan menyesuaikan akun-akun

ekuitas. Ekuitas yang terbagi-bagi

dalam akuntansi CTA seperti

cadangan piutang, cadangan

persediaan, diinvestasikan dalam aset

tetap dan lain-lain disatukan ke dalam

satu akun ekuitas. Setelah neraca

awal akrual tersusun maka

perubahannya dalam pos aset dan

kewajiban dilakukan dengan

pencatatan melalui transaksi

penyesuaian dan koreksi, sedangkan

akun ekuitas dihasilkan dari LPE.

b. Konversi LRA

Selanjutnya adalah pada tanggal

pelaporan dilakukan konversi (LRA)

menjadi (LO). Konversi dilakukan

secara global sehingga nantinya akan

dihasilkan LO yang belum disesuaikan.

Diawali dengan melakukan konversi

pendapatan LRA menjadi

Pendapatan-LO. Konversi dilakukan

terhadap keseluruhan akun

pendapatan-LRA tanpa

memperhatikan apakah memenuhi

definisi dan prinsip pengakuan

pendapatan-LO.

Selanjutnya adalah akun-akun belanja

dikonversi menjadi akun-akun beban

kecuali akun-akun belanja modal.

Sama halnya dengan pendapatan LRA,

konversi belanja dilakukan tanpa

memperhatikan pengertian dan

prinsip pengakuan beban, misalnya

belanja pegawai dikonversi menjadi

beban pegawai, belanja bunga

menjadi beban bunga, dan

seterusnya.

Konversi belanja barang dan jasa

menjadi beban barang dan jasa

dilakukan dengan sedikit berbeda.

Kita harus dapat membedakan

belanja-belanja barang yang

menghasilkan persediaan dan yang

tidak. Terdapat banyak komponen

dalam akun belanja barang seperti

perjalanan dinas, honor-honor

kegiatan, belanja jasa yang tidak

menghasilkan persediaan. Penyajian

belanja barang dan jasa dalam LO

akan dibagi menjadi beberapa janis

beban antara lain beban persediaan,

beban jasa, beban perjalan dinas dan

lain-lain.


24

Konversi pendapatan-LRA dan belanja

ini akan dapat menghasilkan LO

sebelum disesuaikan karena masih

kasar. Koreksi-koreksi dan

penyesuaian-penyesuaian atas akun-

akun Pendapatan-LO dan beban hasil

konversi mutlak diperlukan. Hal ini

disebabkan karena pertama, tidak

semua akun pendapatan-LRA adalah

merupakan pendapatan-LO. Kedua,

tidak semua akun belanja, misalnya

belanja modal adalah merupakan

beban. Ketiga, terdapat banyak

transaksi-transaksi pendapatan LO

dan beban yang pengakuannya tidak

dipicu oleh transaksi penerimaan dan

pengeluaran kas. Keempat, penyajian

format LO mensyaratkan penyajian

berbeda yaitu terdapat surplus dan

defisit dari kegiatan dan operasional

dan terdapat pos-pos luar biasa yaitu

pendapatan luar biasa dan beban luar

biasa.

c. Koreksi dan Penyesuaian

Seperti telah diuraikan di atas bahwa

konversi LRA dan neraca kas menuju

akrual ke LO dan neraca akrual tidak

dapat dilakukan secara langsung.

Penyesuaian-penyesuaian dan


25

koreksi-koreksi harus dilakukan

karena secara prinsip akuntansi kas

menuju akrual berbeda dengan

akuntansi akrual. Dalam tulisan ini

koreksi dan penyesuaian yang harus

dilakukan akan dikelompokkan

menjadi tiga jenis yaitu transaksi

pendapatan-LRA yang bukan

pendapatan-LO, transaksi belanja

yang bukan beban dan transaksi

akrual non pendapatan-LRA dan non

belanja. Dalam penyajian artikel ini,

ilustrasi yang digunakan adalah

transaksi pada entitas

kementerian/lembaga pada

pemerintah pusat.

1. Transaksi Pendapatan-LRA yang

Bukan Merupakan Pendapatan-LO

Terdapat transaksi-transaksi

pendapatan LRA yang didasarkan atas

akuntansi kas yang tidak memenuhi

kriteria pengakuan sebagai

pendapatan-LO antara lain:

a) Transaksi Pelunasan Piutang/

TPTGR dan Klaim Lainnya

Tidak semua Pendapatan-LRA

merupakan Pendapatan-LO. Salah

satunya adalah penerimaan kas

yang bersumber dari pelunasan

piutang. Transaksi ini akan dicatat

oleh LRA sebagai Pendapatan-LRA

karena terdapat aliran masuk ke

Kas Umum Negara. Namun, dalam

LO transaksi pelunasan piutang ini

bukanlah merupakan Pendapatan-

LO karena pengakuan pendapatan-

LO sudah dilakukan pada saat

pengakuan piutang.

Untuk menghindari pencatatan

ganda atas Pendapatan-LO maka

transaksi pelunasan piutang

tersebut harus dikoreksi yaitu

dengan mendebit Pendapatan-LO

dan mengkredit Piutang. Ilustrasi

jurnalnya adalah sebagai berikut:

Jurnal pada saat konversi

pendapatan-LRA ke Pendapatan-

LO:

D Diterima dari Entitas

lain

XXXX

K Pendapatan LO XXXX

Sedangkan jurnal koreksi yang

diperlukan adalah:

D Pendapatan LO XXXX

K Piutang XXXX

b) Transaksi Pendapatan-LRA atas

Peristiwa/Kejadian pada Tahun

Anggaran (TA) yang Lalu


26

Pendapatan-pendapatan yang berasal

dari TA yang lalu dan belum dicatat

sebagai piutang dalam laporan

keuangan serta baru diketahui pada

perode berjalan maka atas

pendapatan tersebut perlu dilakukan

koreksi. Misalnya, terdapat

pendapatan denda TA yang lalu dan

baru diketahui periode berjalan yaitu

pada saat dilakukan pembayaran dan

belum dilakukan pengakuan sebagai

piutang pada periode sebelumnya.

Transaksi atas pembayaran tersebut

yang dicatat sebagai Pendapatan-LRA

tidak memenuhi kriteria sebagai

Pendapatan-LO namun harus dicatat

sebagai penambah ekuitas. Ilustrasi

jurnalnya adalah sebagai berikut:

Pada saat konversi LRA ke LO akan

dijurnal sebagai berikut:

D Diterima dari

Entitas lain

XXXX

K Pendapatan-LO XXXX

Selanjutnya untuk mengkoreksi

pendapatan LO tersebut dapat dibuat

jurnal sebagai berikut:

D Pendapatan-LO XXXX

K Ekuitas XXXX

Sebaliknya jika terdapat

pengembalian atas pendapatan yang

pada TA sebelumnya sudah dicatat

sebagai pendapatan-LO dan

pengembalian dilakukan pada periode

berjalan maka atas pengembalian

pendapatan tersebut akan dicatat

sebagai berikut:

Jurnal pada saat dilakukan

pengembalian Pendapatan-LO:


K Ditagihkan ke Entitas lain XXXX

Selanjutnya, jurnal untuk melakukan

koreksi adalah:

D Ekuitas XXXX


Hal ini sesuai dengan Standar

Akuntansi Pemerintahan Par 22 PSAP

10 menyatakan bahwa Koreksi

kesalahan atas penerimaan

pendapatan-LO yang tidak berulang

yang terjadi pada periode-periode

sebelumnya dan menambah maupun

mengurangi posisi kas, apabila

laporan keuangan periode tersebut

sudah diterbitkan, dilakukan dengan

pembetulan pada akun kas dan akun

ekuitas.


27

c) Transaksi Pendapatan yang

Berasal dari Kegiatan Non

Operasional dan Kejadian Luar

Biasa

Berbeda dengan LRA, LO dalam

penyajiannya membedakan

kegiatan operasional, non

operasional dan pos-pos luar biasa.

Dalam konversi LRA ke dalam LO

semua pendapatan-LRA akan

dikonversi menjadi pendapatan-LO

tanpa memperhatikan apakah

pendapatan tersebut berasal dari

aktivitas operasional atau aktivitas

lainnya. Oleh karena itu, terhadap

pendapatan-LRA yang bukan

berasal dari aktivitas utama harus

direklasifikasi ke akun yang sesuai

pada LO.

Salah satu contoh dari transaksi

tersebut adalah pendapatan yang

berasal dari pelepasan/penjualan

Barang Milik Negara (BMN). Pada

proses konversi Pendapatan-LRA

dari penjualan BMN akan

dikonversi menjadi Pendapatan-LO

yang merupakan pendapatan yang

berasal dari kegiatan operasional

entitas. Hal ini tidak sesuai

perinsip-prinsip akuntansi yang

berterima umum yaitu bahwa

penerimaan kas dari pelepasan

BMN adalah merupakan kegiatan

non operasional.

Dalam pencatatan transaksi

pelepasan BMN harus dilakukan

perhitungan apakah dalam

transaksi tersebut menghasilkan

surplus (keuntungan) atau defisit

(kerugian). Surplus dan defisit

dihitung dengan membandingkan

nilai buku aset tetap yang dilepas

dengan kas yang diterima. Jika kas

yang diterima lebih dari nilai buku

aset tetap maka akan dicatat

Surplus Penjualan Aset Tetap dan

jika sebaliknya maka akan dicatat

defisit. Ilustrasi jurnal atas

transaksi tersebut adalah sebagai

berikut:

Jurnal saat konversi pendapatan-

LRA:

D Diterima dari

Entitas Lain

XXXX


Jurnal koreksi yang diperlukan

apabila kas yang diterima lebih

dari nilai buku aset tetap tersebut

atau terjadi surplus:


28


D Akumulasi

Penyusutan Aset

Tetap

XXXX

K Surplus Penjualan

Aset Tetap

XXXX

K Aset Tetap

XXXX

Sedangkan apabila terjadi defisit

yaitu kas yang diterima kurang dari

nilai buku aset tersebut maka akan

dijurnal:


D Akumulasi

Penyusutan Aset

Tetap

XXXX

D Defisit Penjualan

Aset Tetap

XXXX

K Aset Tetap

XXXX

2. Transaksi Belanja yang Bukan

Merupakan Beban

a) Transaksi belanja atas kejadian

atau peristiwa Tahun

sebelumnya.

Sesuai Standar Akuntansi

Pemerintahan, yaitu Par 18 PSAP

10 Koreksi kesalahan atas beban

yang tidak berulang, sehingga

mengakibatkan pengurangan

beban, yang terjadi pada periode-

periode sebelumnya dan

mempengaruhi posisi kas dan tidak

mempengaruhi secara material

posisi aset selain kas, apabila

laporan keuangan periode tersebut

sudah diterbitkan, dilakukan

dengan pembetulan pada akun

pendapatan lain-lain-LO. Dalam

hal mengakibatkan penambahan

beban dilakukan dengan

pembetulan pada akun ekuitas.

Hal ini berarti atas belanja untuk

membayar peristiwa/kejadian yang

terjadi pada tahun yang lalu tidak

dapat dikategorikan sebagai beban

namun sebagai transaksi yang

langsung mengoreksi entitas.

Misalnya terdapat transaksi untuk

membayar kekurangan gaji tahun

yang lalu dan belum dilaporkan

serta baru dibayar pada tahun

berjalan dengan menggunakan akun

belanja gaji.

Termasuk dalam transaksi ini adalah

belanja-belanja yang belum

dipertanggungjawabkan sampai

dengan akhir tahun anggaran dan


29

dipertanggungjawabkan pada TA

berikutnya. Belanja-belanja tersebut

pada saat transaksinya tidak dapat

dicatat sebagai beban pada LO

namun akan langsung

mempengaruhi ekuitas.

Dalam konversi belanja menjadi

beban semua belanja dikonversi

menjadi beban kecuali belanja

modal. Oleh karena itu, jika terdapat

transaksi seperti diatas maka pada

LO beban dilaporkan terlalu tinggi

dan perlu dilakukan koreksi. Koreksi

dilakukan dengan mendebit ekuitas

dan mengkredit beban.

Ilustrasi jurnal atas transaksi

tersebut dapat adalah sebagai

berikut:

Jurnal pada saat konversi:

D Beban Gaji XXXX

K Ditagihkan Ke Entitas lain XXXX

Jurnal untuk mengoreksinya adalah:

D Ekuitas XXXX

K Beban Gaji XXXX

b) Transaksi belanja barang yang

menghasilkan Aset Tetap

Terkadang terdapat kesalahan

pencatatan yang diakibatkan oleh

belanja yang perolehannya

menggunakan akun belanja barang

tapi menghasilkan aset tetap. Atas

kesalahan ini akan mengakibatkan

lebih saji pada beban operasional

dan kurang saji pada aset (BMN).

Ilustrasi jurnal atas

kejadian/peristiwa tersebut adalah

sebagai berikut:

Jurnal pada saat konversi belanja

menjadi beban:

D Beban

Barang/Operasional yg

sesuai

XXXX

K Ditagihkan kepada Entitas

Lain

XXXX

Jurnal untuk mengoreksinya

adalah dengan dengan

mengkredit Beban barang dan

Mendebit aset tetap yang

dihasilkan:

D Aset Tetap (BMN yang

sesuai)

XXXX

K Beban Barang/Operasional

yg sesuai

XXXX


30

Sebaliknya, jika terdapat belanja

modal tapi tidak menghasilkan aset

tetap maka harus dilakukan koreksi.

Koreksi atas belanja modal pada

umumnya disebabkan oleh

kesalahan pembebanan jenis

belanja. Penggunaan akun belanja

modal untuk perolehan yang tidak

menghasilkan aset tetap atau BMN.

Transaksi ini mengakibatkan kurang

saji pada pos beban operasional dan

kemungkinan lebih saji pada pos

aset tetap. Koreksi dilakukan

sebagai berikut:

Jika sudah dilakukan

pencatatan atas aset tetap

namun sebenarnya tidak

memenuhi kriteria

pengakuan aset tetap,

koreksi dilakukan dengan

jurnal sebagai berikut:

D Beban Barang/Operasional

yg sesuai

XXXX

K Aset Tetap (sesuai dengan

jenisnya)

XXXX

Jika tidak dilakukan

pencatatan atas aset tetap

maka dilakukan pencatatan

atas beban yang belum

mempengaruhi Laporan

Operasional.

Par 12 PSAP 10, Koreksi kesalahan

yang tidak berulang yang terjadi

pada periode berjalan, baik yang

mempengaruhi posisi kas maupun

yang tidak, dilakukan dengan

pembetulan pada akun yang

bersangkutan dalam periode

berjalan, baik pada akun

pendapatan-LRA atau akun belanja,

maupun akun pendapatan-LO atau

akun beban.

c) Transaksi belanja yang berasal

dari kegiatan non operasional dan

kejadian luar biasa

Apabila terdapat transaksi belanja

non modal namun secara substansi

transaksi tersebut bukan

merupakan kegiatan utama (core

business), maka transaksi tersebut

harus direklasifikasi. Transaksi-

transaksi belanja yang tidak biasa

atau tidak sering terjadi yang

bukan kegiatan utama entitas

D Beban Barang/Operasional

yg sesuai

XXXX

K Ditagihkan ke Entitas Lain XXXX


31

direklasifikasi/dikoreksi ke dalam

pos Kegiatan Non Operasional

dalam LO. Sedangkan untuk

belanja yang digunakan untuk

aktivitas yang tidak biasa atau

tidak sering terjadi dan kejadian

tersebut adalah di luar kendali

entitas maka harus direklasifikasi

ke dalam beban pada pos Luar

Biasa pada LO.

3. Transaksi akrual non pendapatan LRA

dan non belanja

a) Transaksi timbul dan

penghapusan piutang serta

penyisihan piutang tak tertagih

Piutang biasanya timbul karena

entitas memberikan barang atau

jasa kepada pihak lain dan pihak

lain tersebut belum melakukan

pelunasan atas barang atau jasa

yang diberikan. Dalam hal ini

entitas harus mengakui

Pendapatan-LO karena proses

untuk perolehan pendapatan

sudah dilakukan (exchange

transactions). Di sisi lain pihak

ketiga belum melakukan

pembayaran sehingga entitas akan

mencatat hak/klaim tersebut

sebagai piutang. Misalnya, entitas

sudah memberikan jasa/fasilitas

tertentu kepada pihak ketiga

sesuai dengan yang disepakati

namun belum dilakukan

pembayaran. Transaksi ini tidak

akan dicatat dalam LRA karena

tidak terdapat uang masuk ke kas

negara.

Atas peristiwa ini entitas harus

melakukan pencatatan

Pendapatan-LO dengan mendebit

akun piutang. Pencatatan piutang

tersebut dapat dilakukan sebagai

berikut:

D Piutang Bukan Pajak XXXX

K Pendapatan Bukan Pajak

- LO

XXXX

Selain itu, pendapatan dapat

timbul tanpa melalui transaksi

pertukaran (non-exchange

transactions) pada umumnya yaitu

dari kewenangan yang dimiliki

entitas misalnya kewenangan

kantor pajak dalam menetapkan

pajak yang harus dibayar oleh

pihak lain. Dalam hal ini kebijakan

akuntansi entitas akan sangat

menentukan kapan pendapatan

tersebut harus dicatat sebagai

pendapatan-LO. Atas transaksi


32

tersebut dapat dibuat jurnal

sebagai berikut:

D Piutang Pajak XXXX

K Pendapatan Pajak - LO XXXX

Selanjutnya, terdapat

kemungkinan bahwa piutang

muncul atas pengembalian belanja

sebagai akibat kelebihan

pembayaran yang terjadi pada TA

yang lalu misalnya terdapat

kelebihan pembayaran gaji pada

tahun anggaran yang lalu sehingga

akan mengakibatkan

pengembalian belanja gaji,

pengembalian belanja perjalan

dinas tahun yang lalu dan baru

diketahui pada tahun berjalan

serta belum dilakukan pelunasan,

maka akan dapat dijurnal sebagai

berikut:

D Piutang XXXX

K Pendapatan Lain-Lain

-LO

XXXX

Namun hal ini hanya berlaku atas

pengembalian belanja untuk yang

bersifat tidak berulang dan tidak

sistematis.

Sesuai dengan prinsip akuntansi

yang berterima umum, piutang

harus disajikan dalam neraca pada

nilai yang dapat direalisasikan (net

realizable value). Untuk dapat

menyajikannya entitas akan

melakukan penyisihan piutang tak

tertagih atas piutang yang

dimilikinya. Penyisihan piutang tak

tertagih ini tidak dicatat dalam

belanja. Transaksi ini adalah

merupakan transaksi intern yang

dilakukan oleh entitas. Metode

dan jumlah penyisihan piutang tak

tertagih akan tergantung dari

kebijakan akuntansi yang dianut

oleh entitas. Jurnal penyisihan

piutang tak tertagih tersebut dapat

dibuat sebagai berikut:

D Beban Penyisihan Piutang

Tak tertagih

XXXX

K Akumulasi Penyisihan

Piutang Tak tertagih XXXX

Biasanya penyisihan piutang tak

tertagih dilakukan oleh entitas

pada tanggal pelaporan interim

maupun tahunan.

Selanjutnya, transaksi piutang yang

tidak dicatat dalam akuntansi kas

menuju akrual adalah berkenaan


33

dengan penghapusan piutang.

Piutang yang menurut ketentuan

perundang-undangan sudah

dihapuskan harus dikeluarkan dari

catatan akuntansi. Transaksi ini

adalah juga merupakan transaksi

intern entitas dimana bukti dan

pencatatan transaksi dilakukan

sendiri oleh manajemen entitas.

Adapun jurnalnya dapat dibuat

sebagai berikut:

D Akumulasi Penyisihan

Piutang Tak tertagih

XXXX

K Piutang XXXX

b) Transaksi perolehan dan

penyusutan aset tetap

Seperti telah diuraikan sebelumnya

bahwa atas belanja modal tidak

dilakukan konversi ke LO. Hal ini

disebabkan karena belanja modal

akan menghasilkan aset yang akan

memberikan manfaat kepada

entitats lebih dari satu tahun.

Pengalokasian beban aset tetap

akan dilakukan melalui beban

penyusutan.

Belanja modal dalam LRA akan

dikonversi ke neraca sebagai aset

tetap atau aset lainnya. Dalam hal

ini harus diyakinkan bahwa atas

belanja modal tersebut memang

manghasilkan aset, kalau tidak

maka akn terjadi salah saji baik

pada LO maupun pada neraca.

Adapun atas transaksi belanja

modal dapat dibuat jurnal sebagai

berikut:

D Aset Tetap XXXX

K Ditagihkan ke Entitas

Lain XXXX

Seiring dengan berjalannya

waktu, terhadap aset tetap harus

dialokasikan beban penyusutan

yang biasanya dilakukan setiap

semesteran atau tahunan. Sama

halnya dengan penyisihan

piutang tak tertagih, transaksi

penyusutan aset tetap adalah

merupakan transaksi intern

manajemen entittas. Metode dan

nilai yang disusutkan atas aset

tetapnya akan sangat tergantung

dari kebijakan akuntansi yang

dianut. Adapun jurnal

penyusutan aset tetap dapat

dibuat sebagai berikut:

D Beban Penyusutan Aset

Tetap

XXXX

K Akumulasi Penyusutan

Aset Tetap XXXX


34

c) Transaksi perolehan, amortisasi

dan penghapusan aset tak

berwujud

Hampir sama dengan aset tetap,

aset tidak berwujud juga dihasilkan

dari belanja modal. Namun

demikian, manajemen harus

secara cermat memastikan bahwa

dari belanja modal tersebut

memang dihasilkan aset tak

berwujud. Kriteria-kriteria yang

ketat telah ditetapkan dalam

Standar Akuntansi Pemerintahan

untuk memastikan bahwa sebuah

item merupakan aset tak

berwujud. Jurnal berikut dapat

dibuat untuk mencatat perolehan

aset tak berwujud:

D Aset Tak Berwujud XXXX

K Ditagihkan ke Entitas

lain XXXX

Sedangkan pengalokasian beban

aset tak berwujud adalah melalui

amortisasi aset tak berwujud.

Sama halnya dengan transaksi

penyusutan aset tetap, amortisasi

aset tak berwujud adalah

merupakan transaksi intern

manajemen entitas. Metode dan

nilai yang diamortisasikan akan

sangat tergantung dari kebijakan

akuntansi yang dianut oleh entitas.

Adapun jurnal beban amortisasi

aset tak berwujud dapat dibuat

sebagai berikut:

D Beban Amortisasi Aset

Tak Berwujud

XXXX

K Akumulasi Amortisasi

Aset Tak Berwujud XXXX

d) Transaksi penyesuaian persediaan

Dalam konversi belanja barang dan

jasa ke beban yang sesuai, semua

item belanja dikonversi menjadi

beban. Pada kenyataannya pada

tanggal pelaporan biasanya masih

terdapat persediaan yang belum

habis dipakai atau dikonsumsi.

Untuk penyajian dalam laporan

keuangan beban persediaan

tersebut harus disesuaikan

sehingga akan memberikan

informasi yang akurat. Dalam

konversi belanja biasanya akan

dijurnal sebagai berikut:

D Beban Persediaan XXXX

K Ditagihkan Ke Entitas lain XXXX

Penjurnalan seperti ini adalah

dengan pendekatan beban/LO dan


35

perlu disesuaikan pada tanggal

pelaporan baik interim maupun

tahunan. Penyesuaian dilakukan

untuk mengakui bahwa beban

persediaan yang dicatat

berdasarkan belanja tidak

semuanya habis dikonsumsi

namun masih terdapat barang

berupa persediaan. Jurnal

penyesuaian yang dibutuhkan

adalah:

D Persediaan XXXX

K Beban Persediaan XXXX

e) Transaksi pembayaran diterima di

muka (Deferal)

Dalam akuntansi berbasis akrual,

pendapatan-LO harus disajikan

dalam LO dalam periode di mana

pendapatan-LO tersebut diperoleh

dan bukan pada saat diterima

pembayarannya. Misalnya

pendapatan jasa pendidikan segera

dicatat pada saat entitas telah

memberikan jasanya, tanpa

memperhatikan pembayarannya.

Demikian halnya beban, beban

akan dilaporkan pada LO pada saat

jasa telah diterima oleh entitas,

tanpa memperhatikan

pembayarannya.

Pada tanggal pelaporan transaksi-

transaksi pembayaran dimuka

(deferal) yaitu Beban Dibayar di

Muka dan Pendapatan Diterima di

Muka harus

diperbarui/disesuaikan. Biasanya

transaksi sejenis ini tidak dilakukan

pembaruan setiap hari tetapi di

akhir tahun/tanggal pelaporan.

Transaksi pembayaran dimuka

adalah pembayaran dimuka atas

jasa-jasa yang harapkan akan

diterima di masa datang. Misalnya

pembayaran di muka atas sewa

kantor untuk periode sampai

dengan Maret tahun depan.

Jasa/manfaat yang belum diterima

oleh entitas yaitu hak untuk

menempati sampai dengan Maret

tahun depan harus diakui sebagai

aset berupa Beban Dibayar di

Muka pada neraca. Ilustrasi jurnal

pada saat dibayar sewa adalah:

D Beban Sewa XXXX

K Ditagih Ke Entitas Lain XXXX

Maka pada tanggal pelaporan

diperlukan penyesuaian untuk

mengkoreksi Beban Sewa dan

memunculkan aset berupa Beban

Dibayar di Muka.


36

D Sewa Dibayar di Muka XXXX

K Beban Sewa XXXX

Selanjutnya, hal yang sama

dilakukan apabila entitas

menerima pembayaran sebelum

menyelesaikan/menyerahkan jasa

yang seharusnya diberikan.

Misalnya, entitas mendapat

pembayaran atas gedung yang

disewakan kepada pihak lain untuk

periode sampai dengan Mei tahun

depan. Maka Pendapatan-LO yang

dapat diakui adalah pendapatan-

LO sampai dengan bulan Desember

tahun berjalan dan sisanya harus

diakui sebagai utang yaitu utang

utuk memberikan fasilitas gedung

kepada penyewa. Jurnal pada saat

diterima pemabayaran adalah:

D Diterima dari Entitas Lain XXXX

K Pendapatan Sewa- LO XXXX

Selanjutnya pada tanggal

pelaporan jurnal ters

Panduak TEknis Pelaksanaan Anggaran Dan Akuntansi Pemerintah-Edisi Khusus Akrual

Documents

Transcript of Panduak TEknis Pelaksanaan Anggaran Dan Akuntansi Pemerintah-Edisi Khusus Akrual