Nic para seminario

Presentacin de Estados Financieros

Norma Internacional de Contabilidad 1

La norma como criterio establece que debe ser de observancia general al preparar y presentar Estados Financieros (EF) de propsito general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Debiendo tomar en cuenta que no se aplicar si los EF se elaboran de acuerdo a la NIC 34 Informacin financiera intermedia.

Estados Financieros suministran informacin acerca de una entidad a travs de una representacin estructurada de la situacin y rendimiento financiero de la entidad. Una bondad adicional es que muestra los resultados de gestin realizada por los administradores.

Los elementos de una entidad reflejados en los EF son:

a) Activos

b) Pasivos

c) Patrimonio

d) Ingresos y gastos, ganancias y prdidas

e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin

f) Flujos de efectivo

Las notas, ayudan a predecir los flujos de efectivo, la distribucin temporal y el grado de certidumbre.

Segn documento de la Gerencia de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente emitido por la Superintendencia de Administracin Tributaria establece que: los estados financieros se preparan sobre la base del devengo, y suministran informacin del desempeo y cambios en la posicin financiera (Contribuyente)

En el mismo documento indica que un conjunto completo de EF comprende para el Estado de Guatemala lo siguiente:

a) un balance;

b) un estado del resultados;

c) un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

a. Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien;

b. Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios que actan como tales;

d) un estado de flujo de efectivo. La informacin sobre los flujos de efectivo suministran a los usuarios las bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de efectivo; y

e) Notas a los estados financieros, comprendiendo el resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas que fueran necesarias.

En las notas se revelar:

a) Informacin acerca de las bases para la elaboracin de los EF, as como polticas contables de la empresa;

b) Informacin que, siendo requerida por las NIIF, NO se presente en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo; y

c) Informacin adicional que, no habindose incluido en el balance, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo, sea relevante para la comprensin de alguno de ellos.

Las notas se presentarn de una forma sistemtica y, en cada estado financiero elaborado. Cabe mencionar que el NIC 1 en su prrafo 11 establece que una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los EF.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

Las entidades y/o empresas deben identificar claramente los EF y notas, destacando:

a) Nombre de la Entidad

b) Si pertenecen a una empresa individual o jurdica

c) Fecha del cierre del perodo o perodo cubierto

d) Moneda de presentacin

e) Grado de redondeo practicado

BALANCE GENERAL:

Segn la NIC 1 en su prrafo 14 indica que como mnimo el EF incluir partidas (entindase como partidas las cuentas de observancia general y/o renglones de observancia internacional) que presenten los siguientes importes:

a) propiedades, planta y equipo;

b) propiedades de inversin;

c) activos intangibles;

d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i));

e) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;

f) activos biolgicos;

g) inventarios;

h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;

i) efectivo y equivalentes al efectivo;

j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;

k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

l) provisiones;

m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)];

n) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias;

o) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12;

p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;

q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y

r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

Y en el prrafo 55 se autoriza incluir partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin financiera. La clasificacin antes enumerada responde a la necesidad de diferenciar en su naturaleza y funcin las partidas.

Se debe tomar en cuenta que para el balance general clasificar las partidas en Corriente y No Corriente, considerando para la primera clasificacin se incluir todas las que dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa, y la segunda clasificacin para las partidas despus de doce meses tras esa fecha, se recuper y/o cancel.

ESTADO DEL RESULTADOS

Las partidas mnimas a considerar dentro de un estado de resultados se encuentran:

a) Ingresos de actividades ordinarias

a. ganancias y prdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado;

b) costos financieros;

c) participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin;

a. Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor razonable, cualquier ganancia o prdida que surja de una diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificacin (como se define en la NIIF 9);

d) gasto por impuestos;

e) [eliminado]

f) un importe nico para el total de operaciones discontinuadas (vase la NIIF 5).

g) ([eliminado]

Se puede elegir entre dos formas de desglose de gastos registrados en este EF y son:

a) Naturaleza de los gastos: se agrupan los gastos de acuerdo a la naturaleza sin redistribuirlos en clasificaciones funcionales.

b) Funcin del gasto o del Costo de Ventas: esta forma contempla la funcin como parte del costo

De conformidad con el prrafo 105 se elegir el mtodo en funcin de factores histricos, as como del sector industrial y naturaleza de la entidad.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio la siguiente informacin:

(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras;

(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y

(c) para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de:

a. resultados;

b. otro resultado integral; y

c. transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a stos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.

NOTAS

Las notas en su estructura incluirn:

(a) presentar informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo con los prrafos 117 a 124;

(b) revelar la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y

(c) proporcionar informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.

Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Una entidad referenciar cada partida incluida en los estados de situacin financiera y del resultado y otro resultado integral y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier informacin relacionada en las notas.

Ms especficamente se presentar en las Notas el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades:

(a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF;

(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas:

a. la base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estados financieros, y

b. las otras polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros.

(c) informacin de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situacin financiera y del resultado y otro resultado integral y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y

(d) Otra informacin a revelar, incluyendo:

a. pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; y

b. revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo los objetivos y polticas de gestin del riesgo financiero (vase la NIIF 7).

Caso prctico 1

La PYME B ha sido una subsidiaria enteramente participada de la PYME A, desde el momento de su constitucin, hace muchos aos.

En 20X4, luego de que los estados financieros consolidados del grupo de la PYME A para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X3 se aprobaran para su publicacin, la gerencia detect un error en sus estados financieros del periodo anterior. El efecto del error es una sobrevaloracin de 230.000 u.m. de ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X3. El error se relaciona con una falla de clculo en la depreciacin del edificio de ventas de la PYME A.

El patrimonio de la PYME A (entidad separada) y la PYME B (entidad separada) antes de corregir el error del periodo anterior se resume como sigue:

20X3

20X4

PYME A

PYME B

PYME A

PYME B

u.m.

u.m.

u.m.

u.m.

Patrimonio total al comienzo del periodo:

- capital en acciones

2500.00

10.00

2500.00

10.00

- prima de emisin de acciones

1900.00

1900.00

- ganancias acumuladas

2070.00

80.00

2415.10

82.00

Ganancia del ao

500.00

32.00

658.30

40.00

Ganancias (prdidas) actuariales sobre obligaciones de pensin por beneficios definidos, neto de impuestos

-1.90

-5.00

-3.00

1.00

Ganancias (prdidas) por diferencias de cambio en la conversin de negocios en el extranjero, neto de impuestos

67.00

-46.20

Emisin de acciones

6.000.000

Dividendos declarados y pagados

-220.00

-25.00

-320.00

-31.00

Patrimonio total al final del periodo

6815.10

92.00

13104.20

102.00

En 20X4, la PYME A emiti 1.000.000 de acciones ordinarias con un valor a la par de 1 u.m. cada una, por 6 u.m. cada una.

Capital en acciones

Prima de emisin de acciones

Ganancias acumuladas

Patrimonio total

(atribuible a los propietarios de la controladora)

Balance al 1 de enero de 20X3 (a)

0.00

1900.00

2150.00

6550.00

Correccin de un error de un periodo anterior

(230.00)

(230.00)

Balance reexpresado al 1 de enero de 20X3

2500.00

1900.00

1920.00

6320.00

Cambios en el patrimonio para 20X3

Resultado integral total del ao

567.10

567.10

Ganancia del ao

507.00

(b)

507.00

Prdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del ao, neto de impuestos

(6.90)

(c)

(6.90)

Ganancias por diferencias de cambio en la conversin de negocios en el extranjero, neto de impuestos

67.00

67.00

Dividendos

(220.00)

(d)

(220.00)

Balance al 31 de diciembre de 20X3

2500.00

1900.00

2267.10

6667.10

Cambios en el patrimonio para 20X4

Resultado integral total del ao

619.10

619.10

Ganancia del ao

667.30

(e)

667.30

Prdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del ao, neto de impuestos

(2.00)

(f)

(2.00)

Prdidas por diferencias de cambio en la conversin de negocios en el extranjero, neto de impuestos

(46.20)

(46.20)

Emisin de

1000.00

5000.00

6000.00

acciones

Dividendos

(320.00)

(g)

(320.00)

Balance al 31 de diciembre de 20X4

3500.00

6900.00

2566.20

12966.20

Caso prctico 2

El grupo de la PYME E (entidad controladora PYME E y su subsidiaria enteramente participada PYME F) est elaborando sus estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X3.

La informacin consolidada acerca del rendimiento financiero del grupo y los cambios en el patrimonio para los aos finalizados el 31 de diciembre de 20X3 y 20X2 se incluyen a continuacin:

20X3

20X2

u.m. expresadas en miles

u.m. expresadas en miles

Ingresos de actividades ordinarias

5.69

5.24

Otros ingresos

119.00

123.00

Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso

(635.00)

(136.00)

Trabajos realizados por la entidad y capitalizados

320.00

162.00

Consumos de materias primas y consumibles

(3.18)

(3.23)

Gastos por beneficios a los empleados

(856.00)

(821.00)

Gastos por depreciacin y amortizacin

(298.00)

(307.00)

Otros gastos

(83.00)

(79.00)

Costos financieros

(101.00)

(98.00)

Impuesto a las ganancias

(244.00)

(212.00)

En 20X3, la PYME E declar y pag 150.000 u.m. de dividendos (20X2: 120.000 u.m.).

En las cifras comparativas de sus estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X2, el grupo de la PYME E inform ganancias acumuladas por 1.112.000 u.m. al 1 de enero de 20X2.

En 20X3, despus de que se aprobaran los estados financieros de 20X2 para su publicacin, la PYME F detect un error en sus estados financieros al 31 de diciembre de 20X1. El efecto del error fue una sobrevaloracin de 650.000 u.m. en la ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X1.

El grupo de la PYME E presenta un estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado consolidado del resultado integral y un estado consolidado de cambios en el patrimonio.

Elabore, de conformidad con la NIIF para las PYMES, el estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas del grupo de la PYME E para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X3.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 - INVENTARIOS

Definicin de inventarios. Son bienes tangibles propiedad de la entidad, que se tienen para la venta y/o para usarse en la produccin de bienes.

La Norma Internacional de Contabilidad nmero 2 en lo que al rubro de inventarios se refiere, en el prrafo 6 describe los inventarios como: activos posedos para:

a. Ser vendidos en el curso normal de la operacin;

b. Son introducidos al proceso de produccin para luego venderlos,

c. En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin.

Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo o categora contable y con la indicacin clara de la cantidad total, unidad que se toma como medida, denominacin o identificacin del bien y su referencia, precios de cada unidad y valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse en registros especiales, con indicacin del sistema de valuacin empleado

Administracin de inventarios. Las sociedades mercantiles o comerciantes individuales con actividades comerciales relacionadas con la compra-venta de mercadera deben guardar con el debido cuidado que se requieren los inventarios, puesto que estos constituyen la principal actividad y fuente de ingresos.

La toma de decisiones para estas personas jurdicas o comerciantes individuales est acompaada de informacin veraz, oportuna, exacta y confiable, para cumplir con los objetivos lucrativos de los negocios.

Informacin confiable, se refiere a que los reportes de inventarios y toda la informacin relacionada con los mismos, como estadsticas de ventas, costos y existencias, deben mostrar cifras que reflejen la realidad del negocio y en caso especfico de las existencias de inventarios, la informacin de costos unitarios debe reflejar los costos reales de mercado y/o de reposicin.

Factores clave para la administracin de inventarios:

Desde el punto de vista contable-financiero, es vital que las administraciones de los negocios consideren permanentemente los siguientes factores:

Mtodos de valuacin de sus inventarios. Condiciones que afectan la decisin del mtodo de valuacin de inventarios apropiado a las circunstancias financieras y el entorno de los negocios.

Valor razonable y valor neto realizable de los inventarios. Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables para la contabilizacin del costo de los inventarios y de su costo de ventas.

Aspectos fiscales que afectan los registros contables de las transacciones derivadas de la administracin de inventarios (compras y ventas).

Un manejo apropiado de estos factores permitir que los negocios mantengan disponible informacin acertada sobre sus costos reales para el desarrollo de sus negocios y que los precios de venta permitan recuperar el valor razonable de los inventarios y/o su costo de reposicin ms el margen esperado. Una administracin de inventarios inapropiada afectar a los negocios desde el punto de vista de no recuperar en los precios de venta los costos de los inventarios y en consecuencia, disminuir los mrgenes de utilidad esperados.

Medicin de los inventarios segn NIC 2. La NIC 2, refiere la medicin de los inventarios al decir que: Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.

Valor neto realizable. Los prrafos 6 y 7 de la NIC 2, describen el valor neto realizable as: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la operacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta. (10:3) El prrafo 28 de la NIC 2, hace referencia a las reglas de valuacin respecto al valor neto realizable al decir que:

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.

Costo de los inventarios. El prrafo 10 de la NIC 2, se refiere al costo de los inventarios al decir que El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Costos de adquisicin. El prrafo 11 de la NIC 2, se refiere al costo de adquisicin al decir que el costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

Reglas de valuacin respecto al reconocimiento como gasto del perodo

Los prrafos 34 y 35 de la NIC 2, hacen referencia a las reglas de valuacin respecto al reconocimiento como gasto del perodo al decir que:

a) Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como un gasto del perodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.

b) El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la prdida.

c) El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construccin. El valor de los inventarios asignado a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.

Mtodos de valuacin de inventarios segn la Norma Internacional de Contabilidad nmero 2. A continuacin se describen los mtodos de valuacin de inventarios aplicables en empresas comerciales, los cuales se incluyen en la Norma Internacional de Contabilidad nmero 2:

SISTEMA DE MEDICIN DE COSTO

Mtodo del costo estndar. Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. NIC 2, prrafo 21.

Mtodo de los minoristas, al detalle o por menor. El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medicin de inventarios, cuando haya un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este mtodo, el costo de los inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de las inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial. NIC 2, prrafo 22.

Su aplicacin requiere la clasificacin de las mercancas y la operacin de registros auxiliares de compras y ventas, que permitan valuar las compras tanto a su costo de adquisicin como a su precio de venta.

Es importante mencionar que este porcentaje de costo puede variar dentro de un mismo perodo o de un perodo a otro, debido a los incrementos o disminuciones en los precios.

Este es un mtodo cuya aplicacin es adecuada en aquellos negocios que manejan dentro de sus inventarios una gran variedad de artculos, como lo son los supermercados y almacenes.

Frmulas del costo

El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales. NIC 2, prrafo 23.

Mtodo de identificacin especfica. La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segreguen para un proyecto especfico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. NIC 2, prrafo 24.

Este mtodo utiliza el costo especfico de compra o produccin de cada artculo en particular para la valuacin de los inventarios. Es recomendable su uso en aquellas empresas en las que dadas las caractersticas de los productos, es factible distinguir un artculo de otro identificndolo a su vez con un costo nico, ejemplo de tales casos es el de joyas legtimas, pinturas y esculturas.

Primeras entradas, primeras salidas. Este mtodo de valuacin de inventarios, se le conoce en espaol con las siglas PEPS y en las NICs con las siglas FIFO; esto debido a que en ingls el mtodo se denomina first in first out que significa primero en entrar primero en salir. La frmula FIFO, asume que los productos en inventario comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente. NIC 2, prrafo 27.

Este mtodo de valuacin de inventarios, se refiere a que el consumo o venta del inventario, se lleva en el mismo orden en que estos inventarios fueron comprados o producidos, asignando el costo de la primera entrada de almacn a la primera salida por venta del mismo. La caracterstica de ste mtodo es que el inventario final del perodo queda valuado al costo de las compras ms recientes mientras que al costo de ventas se aplican los costos ms antiguos. Este mtodo no es conveniente utilizarlo en poca inflacionaria, pues puede provocar una sobrevaluacin de las utilidades derivado de una baja valorizacin del costo de ventas por estar valuado a costos anteriores. En el captulo IV de esta tesis se desarrolla el caso prctico y los criterios de seleccin del mtodo.

Mtodo de costo promedio ponderado. NIC 2 prrafo 27. Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del perodo, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el perodo.

Se calcula dividiendo el costo total de inventarios al inicio del perodo ms las compras o produccin del siguiente perodo entre el nmero total de unidades al inicio del perodo ms las unidades compradas o producidas en el siguiente perodo. El costo promedio resultante es el que se utiliza para valuar el inventario final. Este mtodo indica que tanto las salidas de mercancas como el propio inventario deben valorizarse de acuerdo con un costo promedio ponderado influenciado por los diferentes niveles de precios a los que se han adquirido o producido las mercancas. El clculo de este costo promedio ponderado puede determinarse peridicamente; en forma mensual, semestral o anualmente, o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa. Caso prctico y criterios de seleccin, se desarrollan en Captulo IV de esta tesis.

Mtodo de costo promedio contino. El prrafo 27 de la NIC 2, hace referencia a este mtodo al decir que se puede calcular el promedio peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

Se determina cada vez que entran nuevas unidades a precios distintos al inventario, aplicando el ltimo costo promedio para valorizar tanto las salidas de mercancas, como las existencias a determinada fecha ((IASB), 1 de enero de 2014)

La CIA yo levanto mi mano que se dedica a la produccin de desodorantes en barra en 3 presentaciones grandes 150 grms.

Mediano 100 grms y pequeo de 75 grms. El proceso se lleva a cabo en 3 centros:

Preparado.

Llenado.

Mezclado y terminado.

Trabajan 250 das al ao en una jornada de 8 horas, su sistema de contabilidad es costos estndar.

A continuacin se presenta la informacin del proceso productivo:

Departamento de preparado. Aqu se mezclan, los ingredientes y se hace la masa slida para cada desodorante, esta mezcla se traslada al siguiente centro productivo.

Las materias primas utilizadas para cada presentacin son las siguientes:

DESCRIPCINPRECIOGRANDEMEDIANOPEQUEOPropilen licol50 el Kilo0.0750.050.037 kilosEste reato de sodio25 el kilo0.020.0130.01 kilos

Adicional se usa triclorin, el cual se compra por capsula y cada capsula tiene un precio de 20 y se utilizan 1.5 capsulas por cada 1000 unidades de desodorante grande, una capsula por cada 1000 unidades de desodorante mediano, 0.5 de capsula por cada 1000 unidades de desodorante pequeo.

La produccin por hora fabrica es la siguiente: 0.05 horas fabrica por cada desodorante grande 0.04 hf por desodorante mediano 0.02 horas fabrica por desodorante pequeo.

En este centro laboran 5 obreros que ganan 60,000.00 al ao. Los gastos de fabricacin ascienden a 75000 al ao.

Departamento de llenado y mezclado. Aqu se hace llenado y se le agrega una substancia para convertir la mezcla al estado coloidal.

Las materias primas y materiales utilizados son los siguientes:

DESCRIPCIN

PRECIO Q.

GRANDE

MEDIANO

PEQUEO

Agua desionizada

5 por litro

50 ml

40 ml

20 ml

Envases plsticos (unidades)

0.75

0.5

0.2

La produccin por hf es la siguiente 0.04 hf por desodorante grande, 0.03 por desodorante mediano, 0.015 por desodorante pequeo trabajan 10 obreros que ganan 65000 al ao y gastos financieros ascienden a 70,000 al ao.

Este centro laboran 5 obreros que ganan 60,000.00 al ao. Los gastos de fabricacin ascienden a 75000 al ao.

Departamento de llenado y mezclado. Aqu se hace el llenado y se le agrega una substancia para convertir la mezcla al estado coloidal.

Las materias primas y materiales utilizados son las siguientes:

Departamento de terminado. En este centro se les coloca tapa, se etiquetan y se envan en la bodega para su respectiva produccin para la venta.

DESCRIPCIN

GRANDE

MEDIANO

PEQUEO

Tapaderas por unidad

0.1

0.1

0.1 de quetzal

Etiquetas por unidad

0.12

0.08

0.06 de quetzal

Adicionalmente se utilizan cajas las cuales tienen un costo de 3.00 por unidad, donde se pueden empacar 100 desodorantes grandes 150 medianos y 300 pequeos.

La capacidad de produccin es la siguiente 0.04 hf por cada desodorante grande, 0.035 por cada desodorante mediano y 0.0175 por cada desodorante pequeo.

Adicionalmente se tiene un contrato para maquilar 10,000 desodorantes grandes en este centro.

Laboran 3 obreros que ganan 18,000 al ao y gastos financieros ascienden a 12,000.00.

DATOS REALES. En el mes de noviembre 2011 se trabajo 23 das. Los datos relacionados con el proceso productivo son los siguientes:

Departamento de preparado.

MATERIA PRIMA CONSUMIDA

KILOS Y CAPSULAS

Propilen glicol

300 kilos

Estereato de sodio

86 kilos

Triclorin

5 capsulas

Los salarios pagados son de 5,538.40 y los gastos de fabricacin suman 6,854.00

Departamento de llenado y mezclado. En este se terminaron 800 desodorantes grandes, 1250 medianos, 4550 pequeos, las restantes unidades quedaron en proceso a 80% de su costo de conversin.

MATERIA PRIMA CONSUMIDA

LITROS Y UNIDADES

Agua desionizada

185 litros

Envases grandes

810 unidades

Envases medianos

1295 unidades

Envases pequeos

4553 unidades

Los salarios pagados ascienden a 6118 y los gf suman 6465.76

Departamento de terminado. En este centro se termin la produccin del centro anterior adicionalmente unidades la materia prima utilizadas para concluir la produccin la CIA fue la siguiente:

Tapaderas plsticas

6700 unidades

Etiqueta grande

802 unidades

Etiqueta mediana

1275 unidades

Etiqueta pequeo

4555 unidades

Cajas cartn

33 unidades

La mano de obra asciende a 1661.52 y los gastos financieros suman 1131.60 se vendi en el mes toda la produccin de la Ca a 20 desodorante grande, 15 el mediano y 12 el pequeo. La maquila se factur a 0.5 por unidad terminada.

Las compras del mes fueron las siguientes:

MEDIDA

UNIDADES

Propilen glicol

Kilo

500

25125

Estereato de sodio

Kilo

100

2500

Triclorin

Capsula

20

500

Aguan desionizada

Litro

200

1100

Envase grande

Unidad

2000

1500

Envase mediano

Unidad

2000

1100

Envase pequeo

Unidad

2000

600

Tapaderas

Unidad

7000

630

Etiqueta grande

Unidad

850

102

Etiqueta mediana

Unidad

1300

117

Etiqueta pequea

Unidad

5000

300

Cajas de cartn

Unidad

50

155

Los gastos de administracin suman 20,835.66.

Se pide:

1. Cedula de elementos estndar y reales

2. Hoja tcnica del costo de produccin por cada desodorante en sus tras presentaciones

3. Cedula de variaciones por departamento

4. Estado de resultados

Cedula de elementos standard

descripcin

preparado

llenado y mezclado

terminado

das

250

250

250

horas

8

8

8

obreros

5

10

3

Horas fabrica

2000

2000

2000

Hora hombre

10000

20000

6000

produccin terica

grande

40000

50000

50000

mediano

50000

66666.66667

57142.8571

pequeo

100000

133333.3333

114285.714

produccin estndar

grande

40000

40000

40000

mediano

50000

50000

50000

pequeo

100000

100000

100000

tiempo necesarios

grande

0.25

0.5

0.15

mediano

0.2

0.4

0.12

pequeo

0.1

0.2

0.06

chhmo

6

3.25

3

chh gf

7.5

3.50

2

chhcdec

13.5

6.75

5

Cedula de elementos reales

descripcin

preparado

llenado y mezclado

terminado

das

23

23

23

horas

8

8

8

obreros

5

10

3

Horas fabrica

184

184

184

Horas hombres

920

1840

552

produccin estndar

grande

805

804

1009

mediano

1290

1282

1282

pequeo

4550

4550

4550

chhmo

6.02

3.33

3.01

chhgf

7.45

3.514

2.05

chhcdec

13.47

6.84

5.06

Hoja tcnica del costo estndar departamento preparado

elementos del costo

u/m

cantidad estndar

costo estndar

costo total

materia prima directa

Grande

Mediano

Pequeo

grande

mediano

pequeo

Grande

Mediano

Pequeo

propilen glicol

kilos

0.075

0.05

0.037

50

50

50

Q3.75

Q2.50

Q1.85

estereato de sodio

kilos

0.02

0.013

0.01

25

25

25

Q0.50

Q0.33

Q0.25

triclorin hg

capsula

0.0015

0.001

0.0005

20

20

20

Q0.03

Q0.02

Q0.01

total Materia .prima

Q4.28

Q2.85

Q2.11

mano de obra

TN

0.25

0.2

0.1

6

6

6

Q1.50

Q1.20

Q0.60

gastos de fabricacin

TN

0.25

0.2

0.1

7.5

7.5

7.5

Q1.88

Q1.50

Q0.75

total costo standard de un desodorante en el departamento de preparado

Q7.66

Q5.55

Q3.46

Hoja tcnica del costo estndar departamento llenado y mezclado

elementos del costo

u/m

cantidad estndar

costo estndar

costo total


Grande

Mediano

Pequeo

grande

mediano

pequeo

Grande

Mediano

Pequeo

costo estndar departamento de preparado

Q7.66

Q5.55

Q3.46

agua desionada

litro

50

40

20

0.005

0.005

0.005

Q0.25

Q0.20

Q0.10

envases plsticos

unidad

1

1

1

0.75

0.5

0.25

Q0.75

Q0.50

Q0.25

total materia prima

Q8.66

Q6.25

Q3.81

mano de obra

TN

0.5

0.4

0.2

3.25

3.25

3.25

Q1.63

Q1.30

Q0.65


TN

0.5

0.4

0.2

3.50

3.5

3.5

Q1.75

Q1.40

Q0.70

total costo standard de un desodorante en el departamento de llenado y mezclado

Q12.03

Q8.95

Q5.16

Hoja tcnica del costo estndar departamento terminado

elementos del costo

u/m

cantidad estndar

costo estndar

costo total


Grande

Mediano

Pequeo

grande

mediano

pequeo

Grande

Mediano

Pequeo

costo estndar departamento de llenado y mezclado

Q12.03

Q8.95

Q5.16

tapaderas

unidad

1

1

1

0.1

0.1

0.1

Q0.10

Q0.10

Q0.10

etiquetas

unidad

1

1

1

0.12

0.08

0.06

Q0.12

Q0.08

Q0.06

cajas

unidad

0.01

0.00666667

0.00333333

3

3

3

Q0.03

Q0.02

Q0.01

total materia prima

Q12.28

Q9.15

Q5.33

mano de obra

TN

0.15

0.12

0.06

3

3

3

Q0.45

Q0.36

Q0.18


TN

0.15

0.12

0.06

2.00

2

2

Q0.30

Q0.24

Q0.12

total costo standard de un desodorante en el departamento de llenado y mezclado

Q13.03

Q9.75

Q5.63

Cedula de Variaciones

Departamento de Preparado

descripcin

elemento costo

produccin unitaria

produccin base

cantidad estndar

cantidad real

la diferencia

costo estndar

compra consumo produccin tiempo real

variaciones

Materia Prima Cantidad

Favorable

desfavorable

Propilen

grande

0.075

805

60.375

Propilen

mediano

0.05

1290

64.5

Propilen

pequeo

0.037

4550

168.35

Propilen

total

293.225

300

6.775

50

338.75

Estereato

grande

0.02

805

16.1

estereato

mediano

0.013

1290

16.77

Estereato

pequeo

0.01

4550

45.5

estereato

total

78.37

86

7.63

25

190.75

triclorin

grande

0.0015

805

1.2075

triclorin

mediano

0.001

1290

1.29

triclorin

pequeo

0.0005

4550

2.275

triclorin

total

4.7725

5

0.2275

20

4.55

variacion materia prima en cantidad

534.05

Materia Prima Precio

Propilen

50

50.25

0.25

500

125

estereato

25

25

0

100

0

triclorin

20

25

5

20

100

variacion materia prima en precio

225

mano de obra cantidad

Grande

TN

0.25

805

201.25

Mediano

TN

0.2

1290

258

Pequeo

TN

0.1

4550

455

variacion Mano obra cantidad

914.25

920

5.75

6

34.5

mano de obra precio

6

6.02

0.02

920

18.4

gastos de fabricacion cantidad

Grande

TN

0.25

805

201.25

Mediano

TN

0.2

1290

258

Pequeo

TN

0.1

4550

455

variacin gastos de fabricacin cantidad

914.25

920

5.75

7.5

43.125

gastos de fabricacin precio

7.5

7.45

0.05

920

46

TOTAL VARIACIONES DEPARTAMENTO DE PREPARADO

46

855.075


Departamento de Llenado y Mezclado

descripcin

elemento costo

produccin unitaria

produccin base

cantidad estndar

cantidad real

la diferencia

costo estndar


variaciones


favorable

desfavorable

agua desionizada

grande

0.05

804

40.2

agua desionizada

mediano

0.04

1282

51.28

agua desionizada

pequeo

0.02

4550

91

agua desionizada

total

182.48

185

2.52

5

12.6

Envase

grande

1

804

804

810

6

0.75

4.5

Envase

mediano

1

1282

1282

1295

13

0.5

6.5

Envase

pequeo

1

4550

4550

4553

3

0.25

0.75

variacin materia prima en cantidad

24.35


agua desionizada

5

5.5

0.5

200

100

Envase

grande

0.75

0.75

0

2000

0

Envase

mediano

0.5

0.55

0.05

2000

100

Envase

pequeo

0.25

0.5

0.25

2000

500

variacin materia prima en precio

700


Grande

TN

0.5

804

402

Mediano

TN

0.4

1282

512.8

Pequeo

TN

0.2

4550

910

variacin Mano obra cantidad

1824.8

1840

15.2

3.25

49.4

mano de obra precio

3.25

3.33

0.075

1840

138

gastos de fabricacin cantidad

Grande

TN

0.5

804

402

Mediano

TN

0.4

1282

512.8

Pequeo

TN

0.2

4550

910


1824.8

1840

15.2

3.50

53.2


3.50

3.514

0.01

1840

25.76

TOTAL VARIACIONES DEPARTAMENTO DE MEZCLADO Y LLENADO

0

990.71


Departamento de Terminado

Descripcin

elemento costo

produccin unitaria

produccin base

cantidad estndar

cantidad real

la diferencia

costo estndar


variaciones


favorable

desfavorable

Tapadera

grande

1

1009

1009

Tapadera

mediano

1

1282

1282

Tapadera

pequeo

1

4550

4550

Tapadera

total

6841

6700

141

0.1

14.1

Etiqueta

grande

1

1009

1009

802

207

0.12

24.84

Etiqueta

mediano

1

1282

1282

1275

7

0.08

0.56

Etiqueta

pequeo

1

4550

4550

4555

5

0.06

0.3

Cajas

grande

0.01

1009

10.09

Cajas

mediano

0.006666667

1282

8.54666667

Cajas

pequeo

0.003333333

4550

15.1666667

Cajas

total

33.8033333

33

0.80333333

3

2.41

variacin materia prima en cantidad

41.91

0.3


Tapadera

0.1

0.09

0.01

7000

70

Etiqueta

0.12

0.12

0

850

0

Etiqueta

0.08

0.09

0.01

1300

13

Etiqueta

0.06

0.06

0

5000

0

Cajas

3

3.1

0.1

50

5

variacin materia prima en precio

70

18


Grande

TN

0.15

1009

151.35

Mediano

TN

0.12

1282

153.84

Pequeo

TN

0.06

4550

273

variacin Mano obra cantidad

578.19

552

-26.19

3

-78.57

mano de obra precio

3

3.01

0.01

552

5.52

gastos de fabricacin cantidad

Grande

TN

0.15

1009

151.35

Mediano

TN

0.12

1282

153.84

Pequeo

TN

0.06

4550

273


578.19

552

-26.19

2

-52.38


2

2.05

0.05

552

27.6

TOTAL VARIACIONES DEPARTAMENTO DE TERMINADO

111.91

-79.53

PRACTICA ESTADO DE RESULTADO

DEL AL

Expresado en Quetzales

ventas

89452.5

Ventas

89,350.00

Otros ingresos (maquila)

102.50

ventas netas

89,452.50

costo de ventas ESTNDAR

48,173.60

costo de ventas

48,108.00

costo de ventas maquila

65.60

Ganancias Bruta Estndar

41,278.90

VARIACIONES

FAVORABLES PREPARADO

Variaciones en materia prima en cantidad

Variaciones en materia prima en precio

Variaciones en mano de obra en cantidad

Variaciones en mano de obra en costo

Variaciones en Gasto Financieros PRECIO

46.00

46.00

FAVORABLES TERMINADO


41.91


70.00

111.91

157.91

DESFAVORABLES PREPARADO


534.05


225.00


34.50

Mano de obra precio

18.40

Variaciones en Gastos Financieros PRECIO

43.13

855.08

DESFAVORABLES LLENADO Y MEZCLADO


24.35


700.00


49.40

mano de obra precio

138.00

Variaciones en Gastos Financieros PRECIO

53.20

Gastos fabricacin precios

25.76

990.71

DESFAVORABLES PREPARADO


0.30


18.00


12.24

mano de obra precio

5.52

Variaciones en Gastos de Fabricacin PRECIO

8.16

Gastos fabricacin precios

27.60

71.82

1,917.61

(1,759.70)

Utilidad neta positiva

43,038.60

GASTOS DE OPERACIONES

20,835.66

GANANCIA ANTES DEL IMPUESTO

22,202.94

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 7

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

INTRODUCCION

Anteriormente el estado financiero que mostraba las fuentes y usos de los recursos lquidos era denominado Estado de Cambios en la Situacin Financiera, el que tambin era llamado corrientemente Estado de Fondos. Algunas empresas preparaban los Estados de Fondos mostrando las fuentes y usos de efectivo. Otras, sin embargo preparaban los Estados de Fondos mostrando las fuentes y usos de capital de trabajo y otros tipos de recursos lquidos. Como resultado d estas definiciones alternativas de fondos, el estado de cambios en la situacin financiera que preparaban las empresas variaba considerablemente en su contenido. Para resolver este problema, el Comit Sobre Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos de Amrica, (Financial Accounting Standars Board) estableci a principios de 1987 que todas las empresas deban suprimir el Estado de Cambios en la Situacin Financiera y en su lugar, preparar un Estado de Flujo de Efectivo. (Orellana, 2008)

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adopt la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo, que haba sido originalmente emitida por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1992. La NIC 7 Estados de flujos de efectivo sustituy a la NIC 7 Estado de Cambios en la Situacin Financiera (emitida en octubre de 1977). (Contabilidad, 2014)

El Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA), en sus pronunciamientos sobre Contabilidad Financiera nmeros 10 y 32, establece como Estados Financieros Bsicos: El Balance de Situacin, El Estado de Resultados, El Estado de Utilidades Retenidas, El Estados de Flujo de Efectivo y Notas a los Estados Financieros. (Orellana, 2008)

DEFINICION

Es un estado financiero bsico que tiene como propsito principal proporcionar informacin relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo de una entidad durante un perodo. Adems debe presentar los cambios ocurridos en la situacin financiera entre el perodo anterior y el que se est cerrando.

FINALIDAD DE LA INFORMACION

La informacin cuantitativa que produce la contabilidad, es necesaria e indispensable para que los diversos participantes en la actividad econmica, estn en posibilidad de:

1. Evaluar el comportamiento de la entidad en el tiempo.

2. Medir y comparar su posicin financiera con respecto a otros perodos y otras entidades de igual naturaleza.

3. Evaluar el resultado respecto al cumplimiento de metas y objetivos, y

4. Planificar el futuro previsible (Orellana, 2008).

INTERPRETACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo permite al gerente financiero y a otras partes implicadas analizar el flujo de efectivo de la empresa. El gerente debe prestar mucha atencin tanto a las categoras principales de flujo de efectivo como a los rubros individuales de entrada y salida de efectivo, para determinar si ha ocurrido algn suceso contrario a las polticas financieras de la compaa. Adems, el estado se puede usar para evaluar el progreso hacia las metas proyectadas o para aislar ineficiencias. El gerente financiero tambin puede elaborar un estado de flujos de efectivo a partir de estados financieros proyectados para determinar si las acciones planeadas son deseables a la luz de los flujos de efectivo resultantes. (Zutter, 2012)

CLASIFICACION DE ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO

Entradas (fuentes) Salidas (usos)

Disminucin de cualquier activo Aumento de cualquier activo

Aumento de cualquier pasivo Disminucin de cualquier pasivo

Utilidad neta despus de impuestos Prdida neta

Depreciacin y otros gastos no realizados en efectivo Dividendos pagados

Venta de acciones Readquisicin o retiro de acciones (Zutter, 2012)

Para alcanzar el objetivo de proporcionar informacin til para los inversionistas, acreedores, analistas y otros interesados en la evaluacin de los aspectos mencionados, un estado de flujo de efectivo debe presentar segn la NIC 7:

Los efectos del efectivo en las actividades de operacin, de inversin y de financiamiento de una entidad durante un perodo, as como las transacciones que afectan la situacin financiera de la entidad, pero que no afectan directamente el flujo de efectivo durante el perodo. Adems debe incluir una conciliacin entre la utilidad neta y el efectivo neto proveniente de las actividades de operacin y revelar los cambios ocurridos durante un perodo en el efectivo y equivalentes de efectivo.

EFECTIVO

El trmino efectivo incluye no solamente el dinero existente en la caja general y cajas chicas, sino que tambin incluye los depsitos en bancos y depsitos en otras instituciones financieras que por sus caractersticas y manejo sean similares a depsitos a la vista.

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Son las inversiones a corto plazo y las inversiones altamente lquidas, que sean fcilmente convertible en dinero en efectivo; y que sean de vencimiento tan cercano que el riesgo de cambios en su valor debido a variaciones en las tasas de inters sea mnimo. Entre estos documentos podemos mencionar los pagars comerciales, las letras de tesorera, los bonos del gobierno con garanta de recompra inmediata, que renan la caracterstica de convertirse en efectivo en el momento que se requiera.

ACTIVIDADES DE OPERACIN

Son todas las transacciones normales de la empresa, es decir las actividades que desarrolla la empresa como consecuencia de su giro principal. Los flujos de efectivo provenientes de estas actividades son generalmente los efectos del dinero en las transacciones y otros eventos que participan en la determinacin de la utilidad neta.

Ejemplos de efectivo por actividades de operacin segn la NIC 7:

(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestacin de servicios;

(b) cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;

(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;

(d) pagos a y por cuenta de los empleados;

(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas;

(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin; y

(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para negociar con ellos. (Contabilidad, 2014)

ACTIVIDADES DE INVERSION

Estas actividades se originan por la concesin y cobranza de prstamos y la adquisicin y disposicin de instrumentos de deuda o capital, as como de propiedad, planta y equipo, representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se prev van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.

Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin segn NIC 7, son los siguientes:

(a) pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para s misma;

(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;

(c) pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales);

(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales);

(e) anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras);

(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);

(g) pagos derivados de contratos a trmino, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifiquen como actividades de financiacin; y

(h) cobros procedentes de contratos a trmino, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifiquen como actividades de financiacin. (Contabilidad, 2014)

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Estas actividades se originan por la obtencin de recursos en calidad de prstamos a corto o largo plazo.

Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento segn NIC 7, son los siguientes:

(a) cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital;

(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;

(c) cobros procedentes de la emisin de obligaciones sin garanta, prstamos, bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo;

(d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en prstamo; y

(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero. (Contabilidad, 2014)

CAMBIOS O VARIACIONES EN EL EFECTIVO

Para elaborar un Estado de Flujo de Efectivo, es necesario conocer los siguientes cambios o variaciones:

AUMENTO O DIMINUCION DEL

SITUACION EFECTO EN EL EFECTIVO EFECTIVO

Aumento de activos ( - ) Disminuye

Disminucin de activos ( + ) Aumenta

Aumento de Pasivos ( + ) Aumenta

Disminucin de Pasivos ( - ) Disminuye

(Zutter, 2012)

METODOS PARA LA ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Existen dos mtodos para la elaboracin de este Estado Financiero, denominados: Directo e Indirecto.

METODO DIRECTO

Consiste en un procedimiento analtico de preparacin del estado de flujos de efectivo, ya que presenta en detalle los ingresos y egresos realizados en las actividades de operacin, cuyas cifras integran el aumento o disminucin ocurrido como consecuencia de estas actividades. Este mtodo es considerado el ms adecuado porque, de acuerdo a los requerimientos de los pronunciamientos que norman su elaboracin, debe presentar por separado una conciliacin entre la utilidad o ganancia neta del perodo y el efectivo generado por las actividades de operacin.

La principal ventaja del mtodo directo es que muestra los cobros y desembolsos por actividades de operacin; ya que el conocimiento de las fuentes especficas de cobro y destino de los pagos de perodos anteriores pueden ser tiles para estimar flujos de efectivo por actividades de operacin en el futuro.

Segn la NIC 7 en este mtodo directo, la informacin acerca de las principales categoras de cobros o pagos en trminos brutos puede ser obtenida por uno de los siguientes procedimientos:

(a) utilizando los registros contables de la entidad, o

(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y los gastos por intereses y otros gastos asimilables), as como otras partidas en el estado del resultado integral por:

(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operacin;

(ii) otras partidas no monetarias; y

(iii) otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos de efectivo de inversin o financiacin. (Contabilidad, 2014)

METODO INDIRECTO

Consiste en un procedimiento no analtico, ya que en su preparacin no se detalla el origen de los ingresos ni el destino de los egresos en las actividades de operacin. Este mtodo se inicia con la conciliacin entre la ganancia neta del perodo, y el efectivo neto generado por las actividades de operacin, es decir que presenta la ganancia o ingreso neto del perodo, sumando los gastos y restando los productos que no representan transacciones en efectivo, y lo concilia contra el flujo neto de efectivo proveniente de las operaciones normales.

FUENTES DE INFORMACION PARA LA ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

1. El Balance de Situacin del ejercicio que se est cerrando.

2. El Balance de Situacin del ejercicio anterior o el Balance de Apertura, si es el primer cierre.

3. El Estado de Resultados del ejercicio que se est cerrando.

4. Informacin complementaria que indique los cambios ocurridos en las cuentas de activo, pasivo y capital. Esta informacin se puede obtener por simple inspeccin, al comparar los balances de situacin de los ltimos dos ejercicios.

PASOS PARA ELABORAR UN ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1. PARTIDAS ORIGINALES: Se elaboran las partidas originales. Estas son la que se hicieron en el libro diario cuando se efectu una transaccin.

2. PARTIDAS DE RECLASIFICACION: Se elaboran las partidas de reclasificacin. Este acto consiste en invertir las partidas originales para establecer como estaba la situacin antes de dichas transacciones. El objeto de estas partidas es eliminar las cuentas que estn afectando la ganancia neta del ejercicio, sin que el valor que presentan dichas cuentas haya enterado o salido de caja.

Se reclasifican:

a) La partida de la utilidad o prdida obtenida en el ao;

b) Las partidas que provocan variaciones en las cuentas de activos fijos, pasivos a largo plazo y capital, que no sean en efectivo.

c) Las partidas que estn incluidas en el Estado de Resultados, pero que por su naturaleza pertenezcan a actividades de inversin o de financiamiento, por ejemplo la ganancia en venta de activos fijos;

d) Las partidas por los gastos pagados por anticipado;

e) Las partidas por los servicios cobrados por anticipado;

f) Las partidas que afectan la utilidad o ganancia neta que no sean en efectivo.

NOTA: Las partidas que afectan el efectivo no se reclasifican.

3. HOJA DE TRABAJO: Se prepara una hoja de trabajo de 13 columnas.

4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: Con base en la hoja de trabajo se elabora el Estado de Flujo de Efectivo ya sea por el mtodo directo o indirecto.

OBSERVACION: Si se usa el mtodo directo, debe elaborarse por separado una conciliacin entre la ganancia neta y el efectivo neto proveniente de las actividades de operacin. Si se usa el mtodo indirecto, dicha conciliacin va incluida dentro del Estado de Flujo de Efectivo. (Orellana, 2008)

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.

Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.

INTERESES Y DIVIDENDOS

Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados como a los dividendos percibidos y satisfechos deben ser revelados por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a actividades de operacin, de inversin o de financiacin.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente asociados con actividades de inversin o de financiacin. (Contabilidad, 2014)

CASO PRCTICO

FLUJO DE EFECTIVO

A continuacin se dan los datos para elaborar un Estado de Flujo de Efectivo:

La Empresa "Fertilizantes de Guatemala, S. A.", solicita sus servicios para que le elabore su Estado de Flujo de

Efectivo de su segundo ejercicio contable, porporciondole para el efecto los Balances de Situacin General

al 31 de diciembre de los aos 2013 y 2014; as como su Estado de Resultados del ejercicio del 1 de enero

al 31 de diciembre de 2014.

INFORMACION ADICIONAL O COMPLEMENTARIA

1. Las depreciaciones de los activos fijos se registraron aplicando los porcentajes mximos legales sin

estimar valor de desecho. En este caso se sumaron todas las depreciaciones que estn en gastos de

operacin en el Estado de Resultados y se escribi un solo total

2. Las amnortizaciones de los gastos de organizacin y de las marcas y patentes se registraron aplicando

5 aos, tal como lo indica el artculo 21 numeral 27 y artculo 33 de la Ley de Actualizacin

Tributaria, Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica. En este caso tanbin se sumaron las

dos cuentas de amortizacin que estn en gastos de oepracin en el Estado de Resultados.

3. Los Seguros que estaban pagados por anticipado al 31 de diciembre de 2013 (Q. 5,500.00) ya

estn vencidos, ms Q. 7,700.00 de un nuevo seguro que se contrat a partir del 1/06/2014.

total vencido Q. 13,200.00

4. Durante el ao se registraron cuentas incobrales que suman Q. 940.00

5. Las comisiones cobradas con anticipado que se indican en el Balance de Situacin General al 31 de

diciembre de 2013, ya estn devengadas

6. Hacer la partida para contabilizar el impuesto sobre la renta por pagar, la reserva legal y la ganancia

(utiliadades retenidas) obtenida en el ejercicio del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014.

7. En el presente ejercicio se pagaron dividendos por Q. 44299.55

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Objetivo. El objetivo de esta norma es transcribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades planta y equipo.

Alcance. Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma exija o permita un tratamiento contable diferente.

Esta norma no ser de aplicacin a:

Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;

Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura);

El reconocimiento y mediacin de activos para exploracin y evaluacin (vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales;

Las inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.

DEFINICIONES

La NIC 16 utiliza los siguientes trminos:

Propiedad, planta y equipo son activos tangibles que:

1. Posee una empresa para usar en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y

2. Se esperan utilizar durante ms de un perodo.

Vida til es:

1. El perodo durante el cual se espera utilizar un activo por parte de una empresa; o

2. El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo activo por parte de la empresa.

Importe en libros es el valor por el cual se reconoce un activo en el balance general, despus de deducir cualquier depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro que eventualmente le correspondan.

Importe depreciable es el costo histrico de un activo, u otra cantidad que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor residual.

Valor razonable es la cantidad por la cual un activo puede ser intercambiado entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin de libre competencia.

La depreciacin es la asignacin sistemtica del valor del importe depreciable de un activo durante su vida til.

El costo es la cantidad de efectivo o sus equivalentes de efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin.

Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso.

Una prdida por deterioro es la cantidad por la cual el valor en libros de un activo, excede su valor recuperable.

Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener por un activo al final de su vida til, despus de deducir los costos esperados de retiro.

Reconocimiento de propiedad, planta y equipo

Una partida de propiedad, planta y equipo debe reconocerse como un activo cuando:

a) Sea probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y

b) El costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.

Medicin inicial de propiedad, planta y equipo

Todo elemento de propiedad, planta y equipo que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo debe medirse inicialmente por su costo.

Componentes del costo

El costo de una partida de propiedad, planta y quipo comprende el precio de compra, incluidos los derechos de importacin y los impuestos de compra no reembolsables y cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que est destinado; cualquier descuento comercial y rebajas se deducen para llegar al costo de compra.

Desembolsos posteriores

Los desembolsos posteriores relacionados con partidas de propiedad, planta y equipo que ya han sido reconocidos, deben agregarse al valor en libros del activo cuando es probable que los beneficios econmicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente. Todos los otros gastos posteriores deben reconocerse como gastos en el perodo en el cual se incurrieron.

MEDICIN POSTERIOR A LA INICIAL

Tratamiento por punto de referencia. Posterior al reconocimiento inicial como un activo, una partida de propiedad, planta y equipo debe ser contabilizada a su costo de adquisicin, menos la depreciacin acumulada practicada y el valor acumulado de las prdidas por deterioro.

Revaluaciones. El valor razonable de terrenos y edificaciones es generalmente su valor de mercado, el cual se determina por avalo, normalmente llevado a cabo por perito calificado.

Depreciacin. La cantidad depreciada de una partida de propiedad, planta y equipo debe asignarse forma sistemtica durante su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el activo incorpora. El cargo por depreciacin para cada perodo debe reconocerse como gasto a menos que sea incluido como costo de otro activo.

Revisin de la vida til. La vida til de una partida de propiedad, planta y equipo debe revisarse peridicamente y, si las expectativas son significativamente diferentes de los estimados previos, se debe ajustar el cargo por depreciacin para los perodos futuros y actuales.

Revisin del mtodo de depreciacin. El mtodo de depreciacin aplicado a propiedad, planta y equipo, debe revisarse peridicamente y, si ha habido un cambio significativo en el patrn esperado de beneficios econmicos de aquellos activos, el mtodo debe cambiarse para reflejar el patrn cambiado. Cuando tal cambio en el mtodo de depreciacin es necesario, el cambio debe contabilizarse como un cambio en una estimacin contable, debiendo ajustarse los cargos por depreciacin del perodo actual y de los futuros.Recuperacin del valor cargado y prdidas por deterioro. Para determinar si una partida de propiedad, planta y equipo est deteriorada, las empresas aplican la NIC 36, Deterioro del Valor de Activos. Esa norma explica cmo una empresa revisa la cantidad cargada de sus activos, para determinar la cantidad recuperable de un activo y cundo reconoce o revierte una prdida por deterioro.

En la NIC 22, Combinaciones de Negocios, se explica cmo tratar una prdida por deterioro del vapor que se deba reconocer antes del final del primer perodo contable que haya comenzado despus de la fecha de adquisicin del activo mediante una combinacin de negocios.

Retiros y venta de activos. Todo elemento de propiedad, planta y equipo debe ser eliminado del balance general cuando el activo es dado de baja o cuando un elemento del activo haya sido retirado de forma permanentemente de uso, siempre que no se espere obtener beneficios econmicos futuros adicionales.

Las ganancias o prdidas originadas por el retiro o venta de una partida de propiedad, planta y equipo deben calcularse como la diferencia entre el valor neto que se estima obtener por la venta, en su caso, y el valor en libros del activo y deben ser reconocidas como ganancias o prdidas en el estado de resultados.

Revelaciones. En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de elementos de propiedad, planta y equipo:

Las bases de medicin usadas para determinar el valor en libros bruto. Cuando se ha empleado ms de una base, debe desglosarse el valor en libros bruto que corresponde a cada base de medicin en cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo;

Los mtodos de depreciacin usados;

Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin usados;

El valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con las prdidas acumuladas por deterioro) al inicio y al final del perodo;

La conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del perodo mostrando:

Las inversiones;

Las ventas;

Adquisiciones realizadas a travs de combinaciones de negocios;

Aumentos o disminuciones del perodo, resultante de revalorizaciones efectuadas por la aplicacin de esta NIC, as como las eventuales prdidas por deterioro reconocidas o revertidas directamente contra el supervit por revaluacin, en funcin de lo establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos;

Prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados siguiendo la NIC 36;

Prdidas por deterioro revertidas y reconocidas en el estado de resultados, siguiendo la NIC 36 (si hay alguna);

Depreciacin;

Las diferencias netas por tipos de cambio originadas en la conversin de estados financieros de una entidad extranjera; y

Otros movimientos.

La Informacin comparativa no se exige para la conciliacin presentada anteriormente en el numeral cinco (5)

Los estados financieros deben revelar adems;

La existencia y valores de restricciones de titularidad, as como los elementos de propiedad, planta y equipo que estn dados como garanta de pasivos;

La poltica contable seguida para estimar los costos estimados de restauracin o rehabilitacin ambiental relacionados de partidas de propiedad, planta y equipo;

El valor de anticipos a cuenta de propiedad, planta y equipo en curso de construccin; y

El valor de los compromisos para la adquisicin de propiedad, planta y equipo.

Cuando las partidas de propiedad, planta y equipo sean contabilizadas por sus valores revaluados, se debe revelar lo siguiente:

La base utilizada para revaluar los activos;

La fecha efectiva de la revalorizacin;

Si intervino un perito independiente;

La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar los costos de reposicin;

El valor en libros de cada clase de propiedad, planta y equipo que debiera haberse incluido en los estados financieros segn el tratamiento de punto de referencia en esta NIC; y

El supervit por revalorizacin, indicando el movimiento del perodo, as como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los propietarios.(STANDARS, 2012)

CASO PRCTICO RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO

CASO PRCTICO

MEDICION SUBSIGUIENTE AL RECONOCIMIENTO INCIAL DE UN ACTIVO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 18

1. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Esta Norma viene a suprimir la anterior NIC 18 Reconocimiento de los Ingresos aprobada en 1982, los ingresos ordinarios para una empresa estn regulados aqu, a quienes adopten estas disposiciones podrn observar que nicamente para efecto de ingreso estn los provenientes de ventas, prestacin de servicios y regalas, intereses que se deriven del uso de los activos que son propiedad de la empresa por parte de terceros, para esta norma las aportaciones de los socios no tienen carcter de ingresos por actividades ordinarias.

Para esta norma el objetivo est en definir conceptualmente el trmino ingreso que se entiende como beneficios econmicos para la entidad o persona individual que las perciba, sin embargo hay algunos que no pueden tomarse en cuenta para esta normativa.

Cuando esta norma habla de su objetivo se toma en cuenta como se contabilizar los ingresos por actividades ordinarias, como se har el reconocimiento, asimismo, proporcionar una gua para la aplicacin de los criterios que se plasman en la norma

Esta norma contiene para su comprensin y aplicacin conceptos que son de suma importancia conocerlos y para efecto de esta sntesis se a continuacin se dan a conocer.

Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin.

((IASB), 2014, pg. 2)

Alcance

Cuando nos referimos a este trmino le estamos poniendo una delimitacin a la norma para que regule nicamente lo concerniente a ingresos provenientes de transacciones y otras operaciones que puedan ser enmarcadas como tales y para efecto de esta norma su alcance est fijado para las siguientes formas de reconocimiento de ingresos por actividades ordinarias.

(a) la venta de bienes;

(b) la prestacin de servicios; y

(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos.

Cuando hablamos del trmino productos incluye tanto los bienes producidos por la entidad para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderas de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.

La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duracin determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un nico periodo o a lo largo de varios periodos contables. Algunos contratos para la prestacin de servicios se relacionan directamente con contratos de construccin, por ejemplo, aqullos que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos. Los ingresos de actividades ordinarias derivados de tales contratos no son abordados en esta Norma, sino que se contabilizan de acuerdo con los requisitos que se especifican para los contratos de construccin en la NIC 11 Contratos de Construccin.

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma de:

Intereses, cargos por el uso de efectivo o de equivalentes al efectivo, o por el mantenimiento de deudas para con la entidad;

Regalas, cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informticas; y

Dividendos, distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporcin al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.

((IASB), 2014, pg. 1)

No obstante, esta norma hace las aclaraciones pertinentes de ingresos u operaciones que no pueden ser reconocidos como ingresos por actividades ordinarias ya que poseen su propia norma o especifica por lo que no podemos encuadrarla en sta como por ejemplo se menciona a continuacin,

Contratos de seguro (NIIF 4 Contratos de Seguro).

Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su disposicin (NIIF 9 Instrumentos Financieros).

Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (NIC 41 Agricultura).

Reconocimiento inicial de los productos agrcolas (NIC 41).

Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor aadido, no constituyen entradas de beneficios econmicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas se excluirn de los ingresos de actividades ordinarias. De la misma forma, en una relacin de comisin entre un principal y un comisionista, las entradas brutas de beneficios econmicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio de la entidad. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso de actividades ordinarias es el importe de la comisin.

((IASB), 2014, pg. 2)

Los ingresos de actividades ordinarias se medirn al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir.

Para la determinacin del importe de ingresos por actividades ordinarias provenientes de una transaccin se tomara en cuenta para su medicin el valor de la contrapartida o que se reciba o se vaya a recibir pudiendo ser en su valor efectivo, equivalente en efectivo o al crdito.

En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y el ingreso de actividades ordinarias es la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crdito sin intereses o acordar la recepcin de un documento por cobrar, con una tasa de inters menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la contrapartida se determina por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada. La tasa de inters imputada a la operacin es la que mejor se pueda determinar de:

(a) la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o

(b) la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza y valor similares, tal cambio no se considerar como una transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias. Con frecuencia, ste es el caso de mercaderas como el aceite o la leche, en las que los proveedores intercambian o permutan inventarios en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar. Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias. Tales ingresos de actividades ordinarias se miden por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operacin. En el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se medirn segn el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado igualmente por cualquier eventual importe de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo transferidos en la operacin.

((IASB), 2014, pg. 3)

Identificacin de la transaccin

Para identificar o reconocer los ingresos por actividades ordinarias la norma establece criterios para su aplicacin y para su mejor comprensin y anlisis se describen literalmente.

Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como ingreso de actividades ordinarias en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.

((IASB), 2014, pg. 3)

1.1Venta de bienes

Como se mencion anteriormente dentro del alcance de esta norma se encuentra los ingresos por concepto de venta de bienes que se enmarcan por actividades ordinarias y para su efecto estos deben ser reconocidos y registrados conforme lo establece o regula la normativa correspondiente as como sus condiciones.

(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado

Nic para seminario

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