Tugas Study KasusPenentuan harga transfer“Birch Paper Company”

Disusun Oleh :

Achmad Labib Muzaqqi123141907111045

Akuntansi.A

JURUSAN DIII AKUNTANSIPROGRAM STUDI KEUANGAN DAN PERBANKAN

PENDIDIKAN VOKASIUNIVERSITAS BRAWIJAYA MALANG

2014

INTISARI KASUS

Perusahaan Birch Paper adalah perusahaan kertas berskala menengah dimana

terdiri dari empat divisi produksi dan Divisi Timberland yang memenuhi kebutuhan bahan

baku kertas perusahaan. Hasil produksinya berupa kertas putih, kertas kerajinan dan papan

kertas. Sebagian dari hasil papan kertasnya dijadikan bahan dasar kotak oleh Divisi

Thompson yang kemudian dicetak dan diwarnai bagian luarnya.

Setiap divisi dinilai secara independen berdasarkan laba dan tingkat pengembalian

investasinya (ROI) dan memiliki kebijakan tanggung jawab dan kewenangan yang

terdesentralisasi untuk semua keputusan kecuali yang berkaitan dengan perusahaan secara

keseluruhan. Perusahaan percaya dalam beberapa tahun terakhir konsep desentralisasi telah

sukses dilaksanakan dan laba perusahaan posisinya dalam persaingan meningkat.

Divisi Northern telah merancang kotak tampilan khusus bersama dengan Divisi

Thompson dimana dibiayai oleh Divisi Northern sendiri. Staf Divisi Thompson

menghabiskan beberapa bulan untuk menyempurnakannya. Bentuk dan warna kotak tidak

lazim serta jauh dari standar. Ketika seluruh spesifikasi telah siap, maka Divisi Northern

menanyakan penawaran atas kotak tersebut dari Divisi Thompson dan dua perusahaan dari

luar. Setiap manajer divisi bebas untuk membeli dari pemasok manapun, dan penjualan

internal diharapkan untuk tetap mengacu pada harga pasar yang berlaku.

Adapun tawaran untuk pembuatan kotak per ribuan unit antara lain : $480 dari

Divisi Thompson, $430 dari Perusahaan West Paper, dan $432 dari Eire Papers, Ltd. Eire

membuat sendiri bagian dalam dan alat pembengkoknya sedangkan untuk papan bagian

luar dengan desain cetakan khusus akan dibeli dari Birch. Cetakan luar dipasok oleh Divisi

Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi Thompson seharga

$30 per ribuan unit dimana $25 merupakan biaya pengeluaran.

2

Jika Divisi Thompson menerima pesanan tersebut, maka ia akan membeli papan dan alat pembengkok dari Divisi Southern. Sekitar 70% dari pengeluaran Thompson $400

adalah untuk biaya papan dan alat pembengkok. Meskipun Divisi Southern beroperasi di

bawah kapasitas dan memiliki persediaan lebih, ia tetap mengacu pada harga pasar dan

tidak terpengaruh pada kelebihan pasokan. Biaya untuk papan dan alat pembengkok adalah

60% dari harga jual.

Manajer Divisi Northern membahas tawaran yang tidak biasa ini dengan wakil

presiden komersial Birch Paper. Kenton, manajer Divisi Northern, pasti akan menerima

tawaran terendah yaitu dari West Paper. Namun perusahaan melihat bahwa harga yang

lebih tinggi dari divisi internal juga bisa menjadi solusi terbaik. Meskipun demikian, sangat

mungkin bagi pihak manajemen untuk memerintah diterimanya tawaran yang lain, bila

situasi memerlukan tindakan tersebut.

PERMASALAHANAdapun hal-hal yang menjadi pokok permasalahan dalam studi kasus Perusahaan Birch

Paper adalah:

1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northern yang paling memenuhi

kepentingan Birch Paper Company?

2. Apakah Kenton, manajer Divisi Northern harus menerima tawaran ini? Jelaskan!

3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu tindakan?

4. Apakah dan bagaimana sistem harga transfer dapat menjadi disfungsional? Apakah

perlu perubahan dalam kebijakan penentuan harga transfer perusahaan secara

keseluruhan? Jika ya, perubahan spesifik apakah yang Anda sarankan?

3

ANALISIS DAN PEMBAHASAN

1. ANALISA HARGA PENAWARAN

Dari tiga penawaran pembuatan kotak yang diterima oleh Divisi Northern, akan dianalisa secara mendalam untuk menentukan tawaran mana yang lebih menguntungkan

Perusahaan Birch Paper secara keseluruhan. Tawaran yang menguntungkan bagi

perusahaan adalah tawaran yang biaya produksi atau cost paling rendah dari sudut pandang

perusahaan secara keseluruhan.

Tawaran Divisi Thompson

Divisi Thompson membuat markup atas laba sebesar 20% dari total pengeluarannya sehingga harga jual menjadi 120% x $400 = $480. Tidak semua $400

pengeluaran divisi merupakan pengeluaran bagi perusahaan secara keseluruhan karena ada

mengandung laba yang dikenakan oleh Southern pada Thompson.

Divisi Thompson (per ribuan unit) Pengeluaran Thompson $400 Laba untuk Divisi Southern Harga jual ($400 x 70%) $280 Biaya produksi ($280 X 60%) $168 _ $112 _ Total Biaya $288

James Bruner, Manajer Divisi Thompson menetapkan harga $480 untuk menutupi biaya overhead nya plus laba. Bruner tidak dapat mengoperasikan Divisi Thompson pada

kapasitasnya selama beberapa bulan terakhir sehingga biaya tetap yang harus ditutupi

adalah besar. Bruner membebankan secara penuh 20% biaya overhead dan laba ke harga

tansfer untuk Divisi Northern. Wakil presiden juga merasa keanehan dalam tindakan

Bruner tersebut. Ketika ditanya, James hanya menjawab jika ia menjual dibawah $480

maka ia tidak bisa mencetak laba.

4

Tawaran Perusahaan West Paper

Biaya yang dikeluarkan Birch Paper untuk tawaran ini adalah $430 per ribuan unit. Perusahaan harus mengeluarkan uang sebesar $430 jika ingin membeli dari West Paper.

Tawaran Eire Papers, LTd

Eire Paper menawarkan harga sebesar $432 untuk pembuatan kotak kepada Divisi Northern. Eire membuat sendiri bagian dalam dan alat pembengkoknya sedangkan untuk

papan bagian luar dengan desain cetakan khusus akan dibeli dari Birch. Cetakan luar

dipasok oleh Divisi Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi

Thompson seharga $30 per ribuan unit dimana $25 merupakan biaya pengeluaran. Jadi dari

tawaran ini, ada uang masuk bagi perusahaan dimana akan mengurangi biaya.

Eire Papers,Ltd. (per ribuan unit) Harga Tawaran $432 Dikurangi Laba Divisi Southern ($90 x 40%) $36 Divisi Thompson ($30 - $25) $5 + $41 Total Biaya $391

Eire Paper, LTd (per ribuan unit) Harga tawaran/ pengeluaran $432 Pemasukan bagi perusahaan

Divisi Southern Divisi Tho

mpson Pengeluaran divisi Divisi Southern (60% x 90) Divisi Thompson Total Biaya

$90 $30 +

$54 $25 +

($120)

$79

$391

5

Tawaran yang terbaik untuk perusahaan secara keseluruhan adalah tawaran yang biayanya paling rendah yaitu dari tawaran Divisi Thompson sebesar $288. Meskipun

menurut William Kenton yang terbaik untuk divisinya adalah tawaran dengan harga

terendah yaitu $430 dari Perusahaan West Paper. Jika Perusahaan Birch Paper membeli

dari West sebesar $430, maka perusahaan akan rugi karena kalau perusahaan memproduksi

sendiri biayanya hanya sebesar $288.

2. KEPUTUSAN MANAJER DIVISI NORTHERN

Yang menjadi pertimbangan atau dilema bagi William Kenton, Manajer Divisi Northern adalah memilih antara tawaran Thompson yang memiliki biaya yang paling

rendah atau West Paper yang menawarkan harga yang paling rendah. Sedangkan tawaran

dari Eire Paper, Ltd tidak dijadikan pilihan karena memiliki biaya dan harga pada tingkat

menengah saja.

Dibawah ini akan dilustrasikan masing-masing kelemahan dan kelebihan jika

Divisi Northern menerima tawaran Divisi Thompson atau Perusahaan West Paper.

Tawaran Thompson Kelebihan :

-. Memiliki biaya produksi per ribuan unit yang paling rendah yaitu $288 sehingga

menguntungkan perusahaan secara keseluruhan.

-. Divisi Thompson sebelumnya bekerja sama dengan Northern untuk mendesain dan

mengembangkan kotak tampilan khusus tersebut. Oleh karena itu, Thompson sudah

memahami desain kotak dan keinginan dari Divisi Northern yang akan mempermudahkan

hubungan kerja sama antara divisi tersebut.

-. Dengan menerima tawaran dari Thompson juga akan mendorong terjadinya pembelian

atau penjualan internal di Perusahaan Birch Paper.

-. Persediaan yang berlebihan dari Divisi Southern dapat dikurangi karena Thompson akan

menggunakan hasil produksi dari Southern untuk memproduksi kotak Divisi Northern.

Divisi Thompson juga bisa mengurangi kerugian atau efek dari kegagalan beroperasi pada

kapasitas dengan menerima tawaran produksi dari Northern.

6

Kelemahan :

-. Memiliki harga yang tertinggi yaitu $480 dimana sekitar 10% lebih tinggi dari harga

pasar yang ada.

-. Pasar luar dari Divisi Northern sangatlah kompetitif. Dengan biaya produksi yang tinggi

dari harga pasar akan membuat produk kalah saing dan mengurangi laba dan ROI

divisinya.

-. Dengan menerima tawaran Thompson pada harga $480 akan menyebabkan distorsi

dalam kinerja antara divisi. Ketidakmampuan Divisi Thopmson beroperasi pada kapasitas

sehingga manajer membebankan biaya yang besar ditambah dengan laba ke harga transfer

ke Divisi Northern. Akibatnya malah Divisi Northern yang berkurang laba dan ROI nya

dan Divisi Thompson yang menghasilkan laba.

Tawaran West Paper Kelebihan :

-. Memiliki harga yang paling rendah yaitu $430 dibandingkan Thompson sebesar $480

sehingga produk Divisi Northern dapat bersaing di pasar yang kompetitif.

-. Dengan menerima tawaran dari West Paper akan memaksimalkan laba dan ROI untuk

Divisi Northern.

-. Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah

terkadang persepsi dari divisi pembeli yaitu menganggap sumber luar akan memberikan

pelayanan yang lebih baik.

Kelemahan : -.Merugikan perusahaan secara keseluruhan karena jika perusahaan produksi secara

internal maka biaya hanya $288 dibandingkan beli dari luar $430. Perusahaan akan

mengalami kerugian yaitu sebesar $430 - $288 = $ 142 (per ribuan unit).

-.Tidak menggalakan terjadinya penjualan dan pembelian internal. Dengan menerima

tawaran dari West (sumber luar), maka Divisi Southern tidak bisa mengurangi

persediaannya yang berlebihan dengan menerima pesanan untuk mengisi kapasitas dan

7

Divisi Thompson tidak akan dapat mengurangi kerugian akibat kegagalannya yaitu tidak bisa beroperasi di kapasitasnya.

-.Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah

wujudnya persaingan internal yang tidak sehat antara divisi yang berusaha memaksimalkan

ROI masing-masing. Divisi Northern mungkin saja menerima tawaran West Paper karena

tidak ingin Divisi Thompson mencetak laba. Hal ini merugikan perusahaan.

Menurut pendapat saya, William Kenton sebaiknya tidak menerima tawaran dari Perusahaan West Paper karena tidak menguntungkan perusahaan secara keseluruhan. Jika

Birch Paper memproduksi secara internal, maka besar biayanya hanya $288 per ribuan unit

kotak. Sedangkan kalau membeli dari West Paper dengan harga $430 maka perusahaan

Birch Paper akan mengalami kerugian sebesar $142. Selain itu, dengan membeli dari

Divisi Thompson maka akan mendorong pembelian dari internal perusahaan.

Akan tetapi saya juga tidak menyarankan Kenton menerima tawaran Thompson begitu

saja pada harga $480. Kenton harus merundingkan kembali harga transfer tersebut karena

harga yang adil untuk transfer yaitu pada harga pasar sedangkan tawaran Thompson itu di

atas harga pasar.

3. REKOMENDASI TINDAKAN UNTUK WAKIL PRESIDEN

Wakil presiden Birch Paper harus mengambil tindakan untuk menetapkan dan memperbaiki prosedur dan kebijakan harga transfer dengan setiap divisi atau memperbaiki

kebijakan harga transfer walaupun volume transaksi tidak jelas lebih kecil dari 5% dari

volume setiap divisi yang terlibat. Bila diperlukan, maka pihak manajemen puncak dapat

melakukan intervensi atas divisi dan menerima tawaran lainnya. Hal ini bertujuan untuk

menjaga profitabilitas perusahaan secara keseluruhan dan menjaga kesamaan tujuan di

antara divisi-divisinya serta memastikan divisi-divisi tidak akan mendahulukan

kepentingannya diatas kepentingan perusahaan sehingga mengakibatkan tidak

maksimalnya pendapatan dan laba dari Perusahaan Birch Paper.

8

4. EVALUASI SISTEM HARGA TRANSFER BIRCH PAPER

Sistem harga transfer dari Perusahaan Birch Paper adalah disfungsional dikarenakan terlalu fokus pada divisi secara individual untuk menghasilkan laba dan ROI yang tinggi

meskipun akan mengorbankan profitabilitas perusahaan secara keseluruhan. Hal-hal yang

harus dipertimbangkan lebih mendalam antara lain :

Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Harga pasar tersebut akan

dikurangi biaya yang tidak akan terjadi untuk penjualan internal seperti biaya

angkut. Hal ini berbeda jauh dengan tawaran Divisi Thompson dimana

menawarkan 10% diatas harga pasar. Wajar saja Divisi Northern menjadi ragu

untuk menerima tawaran tersebut. Dapat dilihat sistem harga transfer telah gagal

dan tidak berfungsi sebagaimana mestinya.

Manajer Divisi Thompson membebankan 20% biaya overhead yang bersifat tetap

dan sekaligus laba ke harga transfer untuk Divisi Northern padahal untuk beberapa

bulan terakhir, divisi ini gagal beroperasi secara maksimal. Seharusnya Divisi

Thompson ini harus bersyukur dan menerima tawaran dibawah harga $480 karena

dengan adanya tawaran dapat mengisi kapasitas dan menutupi biaya overhead nya.

Tapi divisi ini malah mematok harga yang tinggi untuk tawaran tersebut. Hal ini

disebabkan manajer Divisi Thompson yang ingin mengejar laba untuk divisinya.

Namun harga transfer dari Divisi Southern yang tetap mengacu pada harga pasar meskipun ia beroperasi di bawah kapasitas dan memiliki persediaan lebih sudahlah benar.

Persediaan ini diasumsikan bukan persediaan hasil produksi tapi bahan bakunya karena

divisi ini beroperasi di bawah kapasitas sehingga banyak pasokan yang berlebihan. Hal ini

tidak seperti divisi Thompson yang membebankan 20% biaya overhead dan laba ke harga

transfer sehingga lebih mahal dari harga pasar.

9

Perubahan yang bisa kita lakukan dalam sistem harga transfer Perusahaan Birch Paper adalah:

Wakil presiden sebaiknya tidak memaksa Divisi Northern menerima tawaran pada

harga $480 karena akan merugikan divisi itu sendiri dan membuat produknya tidak

bisa bersaing di pasar yang disebabkan biaya produksi yang tinggi. Tapi

memerintahkan Divisi Thompson untuk merevisi harga transfernya.

Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Divisi Northern memiliki

informasi harga dari produk yang sama dari sumber luar.

Harga transfer harus ditetapkan dengan persetujuan semua divisi dan perusahaan.

Alternatif lain penetapan harga transfer seperti melalui mekanisme formal dimana

perwakilan dari divisi-divisi bertemu secara periodik untuk memutuskan harga

transfer (negotiated transfer price), atau secara cost based transfer price, two step

pricing dan profit sharing system.

Alternatif lain untuk penetapan harga transfer selain harga pasar harus

menggunakan komponen biaya standar dalam perhitungan harga transfer bukan

biaya sebenarnya. Dengan menggunakan biaya sebenarnya, maka dapat menyebab

ketidakefisien suatu divisi dipindahkan ke divisi lainnya. Hal ini akan

menyebabkan distorsi dalam penilaian kinerja. Seperti dalam kasus, ketidakefisien

Divisi Thompson juga ikut diperhitungkan dalam harga transfer untuk divisi

Northern.

Sistem penilaian kinerja divisi tidak hanya terpusat pada laba dan ROI, tapi juga

menggunakan ukuran kinerja lainnya agar bisa mendukung berjalannya kebijakan

harga transfer.

Jika terdapat kelebihan kapasitas, maka harga transfer yang ditetapkan sebaiknya

hanya untuk menutupi biaya variabel produksi dan laba yang diinginkan. Hal ini

disebabkan biaya tetap produksi sudah tertutupi. Dengan harga transfer yang lebih

murah untuk penjualan internal akan bisa membuat perusahaan bersaing di pasar

karena biaya produksinya yang rendah.

10

KESIMPULAN Divisi Northern dari Perusahaan Birch Paper sebaiknya menerima tawaran dari

Divisi Thompson karena merupakan tawaran dengan biaya yang lebih murah dan

mendorong pembelian internal. Sedangkan dari sisi harga transfer, Divisi Thompson harus

merevisinya. Harga transfer yang terlalu tinggi menyebabkan produk Divisi Northern tidak

akan bisa bersaing di pasar. Sistem harga transfer di perusahaan ini tidak berfungsi

sebagaimana mestinya. Harga transfer yang adil yaitu pada harga pasar.

SARAN Adapun rekomendasi yang dapat saya usulkan pada perusahaan Birch Paper

dalam sistem pengendalian manajemennya adalah :

Perlu melakukan perbaikan atas sistem dan prosedur harga transfernya sehingga

menwujudkan kesamaan tujuan dimana divisi bisa meningkatkan labanya dan

sekaligus meningkatkan laba perusahaan secara keseluruhan.

Untuk penilaian kinerja, Birch Paper seharusnya juga mengadopsi ukuran kinerja

lainnya seperti,residual income, EVA dan sebagainya. Hal ini dikarenakan ukuran

ROI dapat mengabaikan profitabilitas perusahaan secara keseluruhan dan jangka

panjang daripada laba jangka pendek. Manajer cenderung hanya memperhatikan

investasi yang akan menghasilkan profit di masa ini juga.

Pihak manajemen puncak berhak melakukan intervensi atas keputusan divisi jika

diperlukan.

Untuk masalah divisi tidak bisa beroperasi di kapasitas, harus ditinjau lebih lanjut

sebabnya. Manajer perlu membuat rencana produksi. Jika disebabkan oleh

menurunnya permintaan, divisi harus bisa melakukan efisiensi biaya.

Perusahaan dapat menggunakan ukuran finansial dan nonfinansial untuk penilaian

kinerja seperti balance score card yang mengevaluasi perusahaan dari empat

perspektif yaitu finansial, konsumen, proses serta pembelajaran dan perkembangan.

11