CHAPTER 8

LIABILITIES AND OWNERS EQUITY

Disusun untuk memenuhi tugas

mata kuliah Teori Akuntansi

Dosen Pembina

Prof. Dr. Hj. Winwin Yadiati, S.E.,M.Si.,Ak

Disusun oleh

Uswatun Hasanah 120110120134

Herti Liontina 120110120155

Nabila Anjani 120110120156

Ni Putu Diah 120110120159

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS PADJADJARAN

BANDUNG

2014

KEWAJIBAN DAN EKUITAS

PENDAHULUAN

Kewajiban dan modal merupakan elemen yang tidak dapat dipisahkan dari laporan

keuangan. Terdapat perubahan teori ekuitas pada kerangka pelaporan keuangan era IFRS

dengan PSAK yang sebelumnya yang mengacu pada US GAAP. Dimana sebelumnya

menerapkan teory kepemilikan, sedangkan IFRS menerapkan pada teori entitas. Sucipto.

2012, proprietary theory adalah aktiva bersih (aktiva utang) yang berarti pemilik lebih

menekankan pada komponen laba rugi. Terdapat kekurangan pada teori ini sehingga teori

entitas muncul dengan maksud mengurangi kelemahan- kelemahan yang ada dalam

proprietary theory di mana pemilik menjadi pusat perhatian. Namun demikian, entity theory

pada dasarnya tidak berbeda jauh dengan teori pendahulunya, proprietary theory. Dalam

konteks teori ini, terdapat dua pandangan yang berbeda walaupun keduanya mengarah

kepada konklusi yang sama, yaitu stewardship atau pertanggungjawaban (accountability).

Versi pertama adalah versi tradisional yang memandang bahwa perusahaan beroperasi

untuk keuntungan pemegang saham, yaitu orang-orang yang menanamkan dananya dalam

perusahaan. Dalam hal ini, entitas bisnis memperlakukan akuntansi sebagai laporan kepada

pemegang saham tentang status dan konsekuensi dari investasi mereka. Sementara itu versi

kedua, yaitu pandangan yang lebih baru terhadap entity theory, menganggap bahwa sebuah

entitas adalah bisnis untuk dirinya sendiri yang berkepentingan terhadap kelangsungan

hidup dan perkembangannya.

Dalam pelaporan akuntansi, kewajiban membutuhkan definisi, pengukuran, penilaian dan

pengakuan untuk dapat disajikan dalam laporan keuangan agar laporan keuangan yang

dihasilkan dapat dipahami dan menghasilkan informasi yang dapat digunakan sebagai

pengambilan keputusan oleh semua pihak yang berkepentingan.

RUMUSAN MASALAH

Berdasarkan uraian diatas, maka makalah ini membahas tentang:

1. Teori kepemilikan (proprietary) dan entitas

2. Definisi kewajiban

3. Pengukuran kewajiban

4. Tantangan pembuat standart

5. Masalah auditor

PEMBAHASAN

Teori Kepemilikan (Proprietary) dan Entitas Godfrey, et al. 2010. Dua teori yang telah

diusulkan untuk memahami akuntansi, teori yaitu proprietary dan teori entitas.

Teori Kepemilikan (Proprietary)

Kepemilikan merupakan kekayaan bersih bisnis dan dapat direpresentasikan dalam

persamaan akuntansi:

P = A-L

Dimana kepemilikan (atau ekuitas pemilik) adalah sama dengan aset kurang kewajiban. P

merupakan kekayaan bersih pemilik bisnis.

Neraca kepemilikan adalah menjumlahkan pada beberapa waktu tertentu dari semua

elemen yang merupakan kekayaan beberapa orang atau kumpulan orang-orang

Seluruh tujuan dari kegiatan usaha adalah peningkatan kekayaan, yaitu, peningkatan

kepemilikan.

Aset termasuk pada pemilik dan kewajiban adalah tanggung jawab pemilik. Dari keterangan

tersebut, kita dapat melihat bahwa tujuan akuntansi adalah untuk mencerminkan kekayaan

bersih pemilik. Teori ekonomi pada perusahaan mengambil anggapan proprietary, dengan

memperhatikan pada aturan enterpreneu-owner. Konsep pendapatan, yang meningkatkan

kekayaan bersih, ditunjukkan sebagai pengembalian untuk enterpreneurship. Vatter

menjelaskan :

Teori double entry didasarkan pada gagasan bahwa beban dan pendapatan piutang memiliki

karakteristik aljabar sama seperti kekayaan bersih, yaitu rekening cenderung meningkatkan

kekayaan bersih meningkat sebesar kredit, account cenderung menurunkan kekayaan bersih

ditangani dalam urutan terbalik.

Dengan demikian, perubahan kekayaan bersih berasal dari kegiatan menghasilkan

pendapatan serta perubahan nilai aset. Misalnya, nilai intrinsik dari surat kabar masthead

dapat meningkatkan nilai dan bisa menarik premi yang signifikan untuk pemilik jika

menyadari (dijual). Dalam kasus tersebut, argumen adalah bahwa peningkatan kekayaan

bersih pemilik harus diakui, meskipun perubahan kekayaan nasional sampai waktu seperti

surat kabar sebenarnya dijual kepada pihak ketiga. Masalah akuntansi adalah mengukur

perubahan nilai nasional.

Untuk sebagian besar, praktik akuntansi ini didasarkan pada teori berpemilik. Dividen

dianggap sebagai pembagian keuntungan daripada beban karena mereka adalah

pembayaran kepada pemilik. Di sisi lain, bunga atas utang dan pajak penghasilan dianggap

beban karena mereka mengurangi kekayaan pemilik.

Sebuah modal finansial daripada modal fisik pandangan adalah wajar teori kepemilikan.

Yang pertama menekankan investasi keuangan pemilik, sedangkan yang terakhir berfokus

pada kemampuan perusahaan untuk mempertahankan operasi fisik tanpa mempedulikan

klaim kepemilikan.

Akuntabilitas untuk pemilik adalah fungsi penting bagi sebuah perusahaan besar karena

kesenjangan antara manajemen dan pemegang saham. Untuk perusahaan kecil, pemilik

menyadari status keuangan usaha sehingga gagasan akuntabilitas atau kepengurusan tidak

seperti miningful. Dalam contast, kontak pemegang saham dengan urusan yang dilaporkan

kepada mereka oleh manajemen.

Teori entitas

Teori entitas dirumuskan sebagai tanggapan terhadap kekurangan pandangan eksklusif

mengenai status hukum yang terpisah dari perusahaan. Teori ini dimulai dengan fakta

bahwa perusahaan merupakan entitas yang terpisah dengan identitasnya sendiri. Teori

melampaui asumsi entitas akuntansi tentang pemisahan urusan bisnis dan pribadi. Martin

Menguraikan dua asumsi terkait terkandung dalam pengertian entitas akuntansi :

Pemisahan, untuk tujuan akuntansi, perusahaan dipisahkan dari pemiliknya.

sudut pandang, prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang entitas.

Meskipun teori entitas sangat cocok untuk pendukung akuntansi perusahaan percaya

bahwa hal itu dapat diterapkan untuk kepemilikan, kemitraan dan bahkan bukan untuk

organisasi nirlaba, yang menyediakan :

Laporan keuangan dan transaksi diklasifikasikan dan menganalisis dari sudut

pandang entitas sebagai unit operasi dan,

Prinsip dan prosedur Akuntansi tidak diformulasikan dalam bentuk suatu

kepentingan tunggal, seperti kepemilikan.

Paton menyatakan, untuk setiap perusahaan bisnis : Ini adalah bisnis yang keuangan sejarah

pemegang buku dan akuntan mencoba untuk merekam dan menganalisa, buku dan

rekening adalah catatan bisnis; laporan periodik untuk operasional dan kondisi keuangan

adalah laporan bisnis.

Ketika sebuah perspektif entitas diambil, tujuan akuntansi dapat kepengurusan atau

akuntabilitas. Versi tradisional dari teori entitas adalah bahwa perusahaan bisnis beroperasi

untuk kepentingan equityholders, mereka yang menyediakan dana untuk entitas. Karena itu

entitas harus melaporkan kepada equityholders status dan konsekuensi dari investasi

mereka.

Dalam teori entitas, fokus dari persamaan akuntansi aktiva dan ekuitas. senilai Bersih

pemilik bukanlah konsep yang bermakna, karena entitas adalah pusat perhatian. Pemilik

dan kreditur dipandang hanya sebagai equityholders, penyedia dana. Persamaan akuntansi

demikian.

Aktiva = ekuitas

Neraca menunjukkan aset entitas, yang mengacu Paton sebagai mewakili pernyataan

langsung dari nilai entitas dan ekuitas, yang disebutnya sebuah ekspresi tidak langsung dari

total yang sama. Aset milik perusahaan dan kewajiban kewajiban perusahaan, bukan

pemilik. Telah berpendapat bahwa karena jumlah yang diinvestasikan oleh equityholders

harus dicatat, tujuan ini secara logis mengarah ke penggunaan biaya historis untuk aktiva

non moneter, karena total pada sisi kanan dari laporan posisi keuangan harus sama dengan

total kiri. Setelah menerima dana yang diberikan oleh equityholders, perusahaan

menginvestasikan dana dalam aset. Untuk aset non moneter, ini merupakan harga beli.

Aset dan beban pada dasarnya sama di alam mereka menyediakan jasa. Ini hanyalah sebuah

pertanyaan apakah jasa digunakan atau tetap untuk penggunaan masa depan. Karakteristik

dasar dari pendapatan adalah bahwa hal itu menciptakan aset lebih sedangkan biaya

akhirnya mengurangi aktiva:

Teori Akuntansi, karena itu harus menjelaskan konsep pendapatan (penghasilan) dan biaya

dalam hal perubahan aset perusahaan bukan sebagai kenaikan atau penurunan ekuitas

pemilik atau pemegang saham.

Paton dan Littleton berpendapat bahwa para pemegang saham memiliki klaim sisa kontrak

pada total aktiva, dan itu untuk alasan ini bahwa pendapatan bersih laba ditahan. Para

pemegang saham mendapatkan sisanya, sisa, setelah para kreditur telah dibayar dalam hal

terjadi likuidasi perusahaan. Penjelasan ini berkembang dari versi konvensional teori

ekuitas. Penafsiran yang lebih baru melihat akun laba ditahan sebagai modal perusahaan

atau investasi sendiri. Pembayaran untuk penggunaan uang adalah biaya karena baik

kreditur dan pemegang saham dianggap pihak eksternal. Oleh karena itu, bunga perubahan

dan dividen, serta pajak penghasilan, adalah biaya-biaya bisnis. Mereka mengurangi jumlah

ekuitas entitas memiliki dalam dirinya sendiri.

Sebagai kesimpulan, kita dapat mengatakan bahwa baik teori proprietary dan entitas yang

berpengaruh dalam praktek. teori akuntansi konvensional didasarkan pada konsep entitas

dan laporan keuangan mencerminkan pandangan badan, dengan fokus mereka pada dividen

dan laba bersih per saham. Perusahaan perdagangan saham mereka sendiri, yang

menunjukkan pasar menerima bahwa mereka adalah entitas yang terpisah. Namun, konsep

kepemilikan, beban bunga dianggap sebagai beban dan dividen distribusi laba.

Definisi Kewajiban

Suwardjono, 2010. FASB mendefinisi kewajiban dalam rerangka konseptualnya sebagai

berikut (SFAC No.6,prg.35):

Liabilities are probable future sacrifices of economic benefits arising form present

obligations of a particular entity to transfer assets or provide services to other

entities in the future as a result of past transaction or events ( Kewajiban adalah

pengorbanan manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti yang timbul dari

keharusan sekarang suatu kesatuan usaha untuk mentransfer aset atau

menyediakan/menyerahkan jasa kepada kesatuan lain dimasa datang sebagai akibat

transaksi atau kejadian masa lalu.

Definisi FASB digunakan sebagai basis pembahasan karena definisi tersebut telah

mencakupi berbagai gagasan atau kata kunci yang terkandung dalam beberapa

definisi kewajiban oleh sumber-sumber yang lain.

Ada tiga karakteristik kewajiban antara lain:

1. Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang

2. Keharusan sekarang untuk mentransfer aset

3. Timbul akibat transaksi masa lalu

Menurut Kam (1990.,hlm.111-112), pendefinisian kewajiban sebagai pengorbanan sumber

ekonomik masa datang tidak menunjuk pada sesuatu yang sekarang ada dan nyata (real)

tetapi menunjuk pada kejadian masa datang yang jelas belum terjadi. Pengertian kewajiban

mencakupi keharusan kontraktual (contractual atau legally enforceable obligations),

keharusan konstruktif atau bentukan, keharusan demi keadilan,dan keharusan bergantung

atau bersyarat.

Godfrey, et al. 2010. Kewajiban adalah elemen kunci dalam akuntansi. Sekarang kita

bandingkan bagaimana untuk mendefinisikan kewajiban, ketika mereka harus di akui dalam

akun dan bagaimana mengukur meraka. IASB Kerangka Definisi ayat 49 (b) mendefinisikan

kewajiban adalah:

Kewajiban kini perusahaan yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang

diharapkan dapat mengakibatkan arus keluar sumber daya dari perusahaan sumber daya

dan manfaat ekonomi.

Definisi tersebut mengandung dua komponen arti:

Keberadaan kewajiban sekarang, membutuhkan penyerahan di masa mendatang

Hasil dari transaksi masa lampau atau kegiatan lain yang lewat.

Pengakuan Kewajiban

Sekali definisi kewajiban terpenuhi, akuntan harus menentukan aturan apakah itu harus

diakui. Jenis peraturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan

untuk pengakuan aset. Mereka termasuk :

ketergantungan pada hukum

penentuan substansi ekonomi acara

kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban

penggunaan prinsip konservatisme

Kewajiban diakui dalam neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber

daya yang memiliki manfaat ekonomi hasil dari penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di

mana penyelesaian akan berlangsung dapat diukur dengan andal.

Kerangka IASB

Kerangka IASB memberikan panduan dalam kaitannya dengan pengakuan neraca dan

laporan laba rugi. Ayat 82 menyatakan bahwa item yang memenuhi definisi elemen harus

diakui jika:

1. Hal ini kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan item

yang akan mengalir ke atau dari entitas

2. Item ini biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan, Ayat 91 memberikan

pedoman khusus tambahan. Ini menyatakan bahwa kewajiban diakui di neraca

apabila kemungkinan besar tersebut mengakibatkan arus keluar sumber daya yang

memiliki manfaat ekonomi hasil dari penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di

mana penyelesaian akan berlangsung dapat diukur dengan andal.

Kerangka menyatakan pengukuran yang dapat diandalkan adalah bebas dari kesalahan

material dan bias'; lebih lanjut, bahwa item diukur sehingga setia merupakan apa yang

dimaksudkan untuk mewakili (paragraf 31) menyatakan kerangka kerja ini secara khusus

bahwa kewajiban yang tidak dapat termasuk jika mereka tidak dapat diukur dengan andal

Pengukuran Kewajiban

Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang paling umum digunakan untuk kewajiban

adalah biaya historis (atau diubah biaya historis). Nilai wajar, pengukuran digunakan pada

pengukuran awal transaksi yang melibatkan kewajiban dalam hubungannya dengan IAS 17

sewa, IAS 39 pengakuan dan pengukuran instrumen keuangan, IFRS 2 setoran saham

berbasis IFRS 3 penggabungan usaha. Apa yang kita maksud dengan nilai wajar? Konsep ini

didefinisikan dalam standar seperti IAS 17 (ayat 4) menjadi :

Jumlah aset yang bisa tukar atau kewajiban diselesaikan antara luas, pihak bersedia panjang.

Dengan demikian, kewajiban yang timbul dalam sewa pembiayaan diakui pada awal

berdasarkan nilai wajar sewa (yang menurut definisi di atas bisa menjadi harga pasar untuk

aset sewaan) atau nilai kini dari pembayaran sewa minimum, jika lebih rendah ( IAS 17, ayat

20) di tahun-tahun berikutnya, jumlah kewajiban pengukuran berdasarkan biaya

diamortisasi metode itu, yaitu, biaya dari kewajiban pada awal (nilai wajar atau nilai tunai

pembayaran sewa minimum, jika lebih rendah) disesuaikan secara tahunan untuk

mencerminkan estimasi nilai saat ini. Saldo kewajiban berdasarkan metode tingkat bunga

efektif amortisasi (ayat 25).

Kita bisa melihat bahwa biaya historis (yang agak dimodifikasi biaya historis, dalam hal ini

diamortisasi biaya) adalah metode yang paling umum digunakan untuk pengukuran

selanjutnya kewajiban. Dua contoh di mana pengukuran nilai wajar diperlukan setelah

akuisisi adalah kewajiban pasca kerja seperti pensiun (pensiun) di bawah 119 IAS Manfaat

karyawan 19/AASB dan ketentuan jangka panjang dengan ketentuan 37/AASB IAS 137.

Kewajiban kontinjensi dan aktiva kontinjensi.

Rencana Imbalan Kerja Pensiun

Di banyak negara pensiun (atau dana) rencana ditetapkan oleh atasan untuk memberikan

manfaat pensiun untuk karyawan. Pengusaha melakukan pembayaran kepada dana pensiun

yang memiliki aktiva, kepercayaan, untuk mendanai pembayaran ketika karyawan pensiun.

Dana pensiun adalah suatu badan hukum, terpisah dari perusahaan pemberi kerja.

Dana pensiun dapat seluruhnya dibiayai, sebagian didanai atau tidak didanai. Sepenuhnya

didanai rencana memiliki kas yang cukup atau investasi untuk memenuhi kewajiban dana

untuk anggota. Sebaliknya, rencana didanai tidak memiliki uang tunai atau investasi untuk

menutupi potensi pembayaran di bawah rencana.

Sejauh yang jumlah yang diselenggarakan di percaya dan yang dibayarkan ke dana pensiun

tidak cukup untuk memenuhi kewajiban berdasarkan program saat mereka jatuh tempo,

dana pensiun adalah kekurangan dana.

Karena dana pensiun adalah badan hukum yang terpisah, mungkin akan dianggap bahwa

komitmen tidak didanai, rencana bukan merupakan kewajiban dari sebuah perusahaan

atasan yang membayar ke dana pensiun. Namun, bisa dikatakan bahwa perusahaan

memiliki kewajiban yang adil untuk memenuhi komitmen tidak didanai dan karenanya,

memiliki kewajiban.

Untuk mendukung argumen ini, Whittred, Zimmer dan Taylor menawarkan contoh sebuah

perusahaan yang memungkinkan superannuation disponsori default dana dan menderita

kehilangan reputasi dalam Tenaga Kerja dan pasar lain sebagai konsekuensinya, sehingga

menimbulkan suatu pengorbanan manfaat ekonomi. Meskipun beberapa perusahaan

tradisional belum mengakui komitmen didanai sebagai kewajiban, dalam kerangka dan IAS

37/AASB 137 sulit untuk berpendapat bahwa mereka bukan merupakan kewajiban.

Masalah lainnya berkaitan dengan kapan harus mengakui kewajiban untuk pensiun

(tabungan hari tua) pembayaran. Apakah :

Sebagai jasa karyawan yang membuat? gagasan adalah bahwa pembayaran adalah

bentuk kompensasi yang diterima oleh karyawan pada saat pemberian jasa. Namun,

dibayarkan di masa depan, setelah pensiun.

Ketika karyawan pensiun?

Bila dana yang dibutuhkan untuk membuat pembayaran berdasarkan program

pensiun?

Ketentuan dan Kontinjensi

IAS 37/AASB 137 ayat 10 mendefinisikan kewajiban kontinjensi sebagai:

kewajiban kemungkinan yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya akan

dikonfirmasi hanya dengan terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa masa

depan pasti tidak sepenuhnya dalam kendali entitas, atau kewajiban kini yang timbul dari

peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karena:

Hal ini tidak mungkin tersebut mengakibatkan arus keluar atau sumber daya yang

memiliki manfaat ekonomi yang dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban

tersebut; atau

Jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.

Kriteria IAS 37/AASB 137 ayat pengakuan 14 untuk ketentuan-ketentuan sesuai

dengan kriteria Kerangka pengakuan kewajiban. Dengan demikian, kewajiban dan

ketentuan diijinkan menjadi diakui hanya jika ada kewajiban kini, besar kemungkinan

bahwa suatu arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi yang

dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban, dan jumlah kewajiban tersebut dapat

diukur secara andal. Kewajiban kontinjensi tidak memenuhi kriteria tersebut (sama

seperti aktiva kontinjensi tidak memenuhi kriteria untuk diakui sebagai aset).

Ekuitas Pemilik

Ekuitas Pemilik adalah ketiga dari konsep-konsep dasar akuntansi ditangkap dalam

persamaan akuntansi. Ini merupakan aktiva bersih (aktiva dikurangi kewajiban) dari entitas

(P = AL). demikian, pemilik ekuitas (atau usaha) menangkap pemilik klaim terhadap aktiva

bersih entitas, entitas yang tidak memiliki kewajiban lancar membayar. Ini mewakili

kepentingan pemilik atau modal dalam perusahaan. ekuitas Pemilik (bunga sisa) adalah

sebuah klaim atau kanan ke aktiva bersih entitas. Kerangka mendefinisikan ekuitas dalam

ayat 49 (C) sebagai berikut:

Ekuitas adalah kepentingan sisa dalam aset perusahaan setelah dikurangi semua

kewajibannya. Oleh karena itu, ekuitas pemilik tidak kewajiban untuk pengalihan aset,

namun klaim sisa. Selanjutnya, hal itu tidak dapat didefinisikan secara terpisah dari aktiva

dan kewajiban. Ada dua fitur penting yang dapat membantu kita untuk membedakan antara

kewajiban dan ekuitas pemilik. yaitu:

Hak para pihak

Substansi ekonomi pengaturan

Hak hukum adalah pertimbangan yang sangat penting. Namun, mereka tidak boleh menjadi

dasar satunya perbedaan antara kreditur dan pemilik. Setelah semua, definisi kewajiban

termasuk kewajiban konstruktif dan adil serta kewajiban hukum. Alasan lain adalah bahwa

sudut pandang hukum terlalu sempit fokus yang akan berguna dalam mencapai tujuan

keputusan kegunaan akuntansi.

Hak para pihak Kreditor memiliki hak-hak berikut:

Penyelesaian klaim mereka dengan tanggal tertentu melalui pengalihan aset (barang

atau jasa)

Prioritas dari pemilik dalam penyelesaian klaim mereka dalam likuidasi

Perhatikan bahwa klaim kreditur terbatas pada jumlah tertentu (yang mungkin

berbeda dari waktu ke waktu sesuai dengan persyaratan perjanjian). Sebaliknya,

pemilik memiliki kepentingan sisa saja, walaupun dengan pengaturan kontrak kelas

yang berbeda dari pemilik mungkin memiliki prioritas yang berbeda dalam

pengembalian modal.

Aspek lain dari hak kreditur dan pemilik berkaitan dengan penggunaan aset atau ke operasi

bisnis. Kreditor tidak memiliki hak untuk menggunakan aset dari perusahaan lain selain yang

dirinci dalam kontrak. Kecuali secara tidak langsung dalam beberapa kasus, mereka tidak

memiliki hak dalam proses pengambilan keputusan dalam operasi bisnis. Dalam cara yang

terbatas, dengan kontrak, mereka mungkin mengganggu operasi dengan mensyaratkan

bahwa saldo laba dibatasi, atau bahwa aset diberikan tidak akan dijual tanpa persetujuan

mereka. Di sisi lain, pemilik mempunyai hak atau wewenang untuk menjalankan usahanya.

Substansi Ekonomi

Baik kewajiban dan ekuitas pemilik mewakili klaim terhadap entitas. Semua pengadu

terhadap entitas menanggung risiko kerugian, tetapi karena klaim sebelumnya kreditur,

risiko mereka lebih rendah dari pemilik. Pemilik harus menanggung kerugian yang berasal

dari kegiatan perusahaan. Mereka membawa beban risiko dalam bisnis. Dalam setiap

perusahaan, tingkat risiko kreditur dan pemilik tergantung pada hak-hak mereka. Dengan

demikian, perbedaan utama antara hak kreditur dan pemilik adalah bahwa kreditor memiliki

hak untuk pemukiman, sedangkan pemilik memiliki hak untuk berpartisipasi dalam

keuntungan (residual). Perbedaan ini mencerminkan risiko ekonomi dan fitur pengembalian

dua jenis klaim: kreditor menanggung risiko kurang dan mendapatkan imbalan yang relatif

tetap (bunga dan pelunasan pokok), sedangkan pemilik menanggung risiko yang lebih besar

dan karenanya mendapatkan variabel (dan sering lebih tinggi) tingkat pengembalian melalui

partisipasi mereka dalam keuntungan.

Substansi Hak Ekonomi

Bunga dan penyelesaian / Risiko dan kembali Partisipasi dalam keuntungan penggunaan

aset kontrol ( Hubungan antara substansi ekonomi dan hak) Pemilik atau wakil mereka

memiliki kendali, komposisi penggunaan akuisisi, dan disposisi aset perusahaan. Mereka

memiliki kontrol operasi dan tanggung jawab untuk menjalankan bisnis dan untuk

kelangsungan hidup dan profitabilitas. Secara umum, pemilik perusahaan (pemegang

saham) mendelegasikan sebagian besar ada tanggung jawab dan kontrol kepada direksi dan

manajer.

Konsep modal

Akuntansi ekuitas dipengaruhi oleh resep hukum. Sebagai contoh, di Inggris Raya dan

hukum perusahaan Australia termasuk undang-undang yang berkaitan dengan akuntansi

untuk modal. Terpenting adalah kebutuhan pemeliharaan modal, yang menuntut bahwa

perusahaan mempertahankan utuh awal mereka (dan berikutnya) basis modal. Kerangka

mengakui bahwa baik atau tidak perusahaan mempertahankan modal yang utuh merupakan

fungsi tidak hanya dari definisi ekuitas sebagai suatu kepentingan sisa dalam suatu entitas,

tetapi juga konsep modal. Modal dapat dikonseptualisasikan sebagai uang ditemukan atau

ditemukan daya beli (modal keuangan) atau sebagai kapasitas produktif dari entitas (modal

fisik). Selanjutnya, modal dapat diukur di kedua satu dolar nominal atau daya beli (nyata)

skala. Berbagai kombinasi dari konsep modal dan skala pengukuran yang digunakan dalam

model yang berbeda yang menghasilkan ukuran yang berbeda dari modal dalam keadaan

yang identik.

Tujuan lain persyaratan perawatan modal adalah untuk melindungi kreditur dengan

memberikan sebuah bantal atau buffer. Misalnya, suatu entitas memiliki tidak lebih dari

ibukota Leal sebesar $ 10.000. jika jumlah aktiva adalah $ 100.000, ini berarti bahwa jumlah

kewajiban kepada $ 90,000. ini adalah:

A = L + P

$ 100.000 = $ 90.000 + $ 10.000

Jika entitas itu harus dilikuidasi dan nilai tercatat aktiva menyadari hanya $ 80.000, ada akan

cukup untuk membayar kreditur. Hal ini dimungkinkan karena adanya modal sebesar $

10.000. tanpa itu, kreditur tidak akan. Dibayar lunas. Modal bukan jaminan untuk

perlindungan kreditur, tetapi tidak menawarkan keamanan beberapa. Pentingnya cadangan

modal disorot dalam krisis perbankan dan likuiditas 2007-2008.

Klasifikasi Modal

Pada tahun 1950, sebuah komite khusus dari American Association Akuntansi menjelaskan

bahwa alokasi berasal dari tiga jenis:

Mereka yang dirancang untuk menjelaskan kebijakan manajerial tentang reinvestasi

keuntungan

Mereka yang dimaksudkan untuk membatasi dividen sebagaimana disyaratkan oleh

hukum atau kontrak

Mereka yang memberikan kerugian diantisipasi.

Komite ini menyatakan sebagai berikut :

Jenis pertama tidak efektif mencapai tujuan dan akan menjadi yang terbaik

dijelaskan dalam bentuk narasi di tempat lain.

Untuk tipe kedua, panitia diyakini catatan ke rekening akan lebih baik pada suatu

pengalokasian

Untuk tipe ketiga, komite merasa apropriasi adalah tidak perlu dan sering

menyesatkan catatan akan lebih cocok. Komite ini menekankan bahwa alokasi tidak

boleh mempengaruhi penentuan keuntungan

PENYAJIAN

Suwardjono. 2010, Secara umum,kewajiban disajikan dalam neraca atas dasar urutan

kelancarannya sejalan dengan penyajian aset. PSAK No.1 (pasal 39) menggariskan bahwa

aset lancar disajikan menurut urutan likuiditas sedangkan kewajiban disajikan menurut

urutan jatuh tempo. Ini berarti kewajiban jangka pendek disajikan lebih dahulu daripada

kewajiban jangka panjang. Hal ini dimaksudkan untuk memudahkan pembaca untuk

mengevaluasi likuiditas perusahaan.

PSAK No.1 menentukan bahwa semua kewajiban yang tidak memenuhi kriteria sebagai

kewajiban jangka pendek harus diklasifikasi sebagai kewajiban jangka panjang. Suatu

kewajiban diklasifikasi sebagai kewajiban jangka pendek bila (paragraf 44):

a. Diperkirakan akan diselesaikan dalam jangka waktu siklus normal operasi

perusahaan;atau

b. Jatuh tempo dalam jangka waktu dua belas bulan dari tanggal neraca.

Tantangan pembuat standart Perbedaan Hutang dengan ekuitas

Godfrey, et al. 2010. Berdasarkan kriteria definisi dan pengakuan dibahas dalam bab ini, kita

dapat setuju bahwa saham yang dikeluarkan untuk membentuk bagian investor dari ekuitas

dan pinjaman dari kreditur merupakan kewajiban. Namun, pertanyaan diajukan tentang

hybrid instrument yang memiliki karakteristik dari kedua hutang dan ekuitas. Sebagai

contoh, saham preferensi secara tradisional dianggap sebagai modal dan, karena itu,

sebagai bagian dari ekuitas pemilik, tetapi keduanya memiliki karakteristik yang juga

menyelaraskan mereka dengan kewajiban, seperti berikut:

debt tetap tagihan

mungkin tidak berpartisipasi dalam dividen lain dari pada tingkat pra-tertentu (mirip

dengan bunga)

memiliki prioritas atas saham biasa dalam pengembalian modal (seperti halnya

kewajiban)

umumnya melakukan tidak memiliki hak suara

Meskipun disebut saham, kemungkinan bahwa mereka kadang-kadang memenuhi

definisi kewajiban, dan harus diklasifikasikan sebagai kewajiban.

Klasifikasi instrumen keuangan sebagai kewajiban atau ekuitas memiliki efek luar neraca

sejak klasifikasi menentukan apakah bunga, dividen, kerugian atau keuntungan yang

berhubungan dengan instrumen yang diakui sebagai pendapatan atau beban dalam

menghitung laba bersih, atau apakah mereka diperlakukan sebagai distribusi dari

keuntungan dihitung. Distribusi bunga, dividen, kerugian dan keuntungan yang terkait

dengan instrumen keuangan atau komponen dari instrumen keuangan yang kewajiban

diakui sebagai pendapatan atau beban. Sebaliknya, distribusi kepada pemegang instrumen

ekuitas diperlakukan sebagai pembagian keuntungan setelah mereka telah dihitung.

Tujuan membedakan antara pemilik modal dan kewajiban adalah untuk meningkatkan

manfaat informasi bagi pengambilan keputusan. pertanyaan menarik yang diajukan tentang

bagaimana investor melihat efek hibrida yang disebut, yang menggabungkan kedua fitur

hutang dan ekuitas seperti catatan konversi, saham preferensi ditebus dan hutang

subordinasi.

IASB menginginkan perbedaan yang lebih baik antara instrumen ekuitas dan non-ekuitas.

Titik awalnya adalah gagasan bahwa semua instrumen abadi adalah modal. Selain itu,

instrumen dipertukarkan sesuai dengan pilihan penerbit akan ekuitas. Sebaliknya, kewajiban

adalah wajib diuangkan pada tanggal tertentu atau tanggal atau pasti terjadi.

Penyelesaian utang

Utang mungkin diselesaikan dengan cara lain selain dengan pembayaran langsung atau jasa

kepada kreditur. Situasi itu berhubungan dengan disebut sebagai off-set dan pelunasan

utang atau di-substansi peniadaan. Hal ini memungkinkan debitur untuk menghapus

hutang dari neraca dan melaporkan aset finansial bersih atau kewajiban hanya jika entitas

memiliki hak t kekuatan hukum tetap saat berangkat jumlah yang diakui, dan bermaksud

baik untuk:

a. menyelesaikan secara bersih atau

b. merealisasikan aktiva dan menyelesaikan kewajiban secara bersamaan

Misalnya Perusahaan A memiliki hutang obligasi dari $ 10.000.000 dijual awalnya setara

dengan tingkat bunga yang ditetapkan sebesar 8 persen dan 10 tahun sisa hidup. Saat ini,

karena suku bunga yang lebih tinggi, nilai pasar obligasi lebih rendah dari nilai jatuh tempo

mereka. Sebuah perusahaan akan membeli obligasi pemerintah dengan nilai nominal

sebesar $ 10.000.000 suku bunga yang ditetapkan sebesar 8 persen dan 10 tahun sisa hidup,

untuk $ 7.500.000. Ini akan ditempatkan dalam sebuah kepercayaan tidak dapat dibatalkan

untuk tujuan melunasi obligasi perusahaan hutang.

Investasi dalam Obligasi Pemerintah $ 7.500.000

Kas $ 7.500.000

Hutang Obligasi $ 10.000.000

Investasi dalam Surat Utang $ 7.500.000

Keuntungan Hutang Obligasi $ 2.500.000

Keuntungan bagi perusahaan adalah :

Hutang dihapus dan, oleh karena itu, utang perusahaan terhadap ekuitas

meningkatkan Laba tahun berjalan meningkat dengan jumlah keuntungan yang

Untuk keperluan pajak, keuntungan tersebut tidak diakui karena perusahaan masih

secara hukum diwajibkan untuk membayar obligasi.

Untuk tujuan pajak, bunga dari obligasi pemerintah akan diperhitungkan dengan

beban bunga obligasi perusahaan

Pencabutan izin perusahaan untuk mengelola sisi kewajiban dalam neraca karena

akan surat berharga pada sisi aktiva, Karyawan saham (pembayaran saham-based)

IASB telah memutuskan untuk mengobati remunerasi saham berdasarkan sebagai beban.

IFRS 2/AASB 2 Pembayaran Saham berbasis membedakan antara pembayaran saham

berbasis yang cash-diselesaikan dan mereka yang ekuitas-diselesaikan. Ketika barang dan

jasa yang diterima atau diperoleh dalam transaksi pembayaran berbasis saham, entitas

mencatat kejadian ketika mendapatkan barang barang atau jasa tersebut diterima. Jika

barang atau jasa yang diterima dalam transaksi pembayaran diselesaikan saham-saham

berbasis, sisi kredit masuk adalah ekuitas pemilik. Sebaliknya, jika barang atau jasa yang

diterima dalam transaksi yang akan diselesaikan secara tunai, kredit entri yang sesuai adalah

kewajiban.

Masalah Auditor

Kelengkapan kewajiban yang diakui pada neraca dan pengungkapan catatan tentang

kontinjensi dan kewajiban lainnya merupakan isu utama bagi para auditor. mereka

diwajibkan untuk mengumpulkan bukti hutang, akrual, dan kewajiban lainnya mencakup

semua jumlah yang terhutang oleh entitas kepada pihak lain. auditor perlu

mempertimbangkan kemungkinan penyimpangan waktu, di mana kewajiban yang timbul

sebelum akhir periode keuangan tidak dicatat oleh entitas sampai dimulainya periode

akuntansi baru. cut-off tes dirancang untuk mengumpulkan bukti bahwa transaksi dicatat

dalam periode yang tepat. di samping itu, auditor perlu menguji apakah kewajiban dicatat

sebesar nilai yang tepat. penyembunyian oleh manajer dari kewajiban entitas, seperti

kewajiban kontinjensi, jaminan pinjaman, dan komitmen sehubungan dengan perjanjian

kontraktual berbagai kewajiban menganggap dan menciptakan kesan solvabilitas yang lebih

besar bagi perusahaan. dalam kasus ekstrim, seperti penyembunyian berarti bahwa hal

tersebut tidak pantas untuk laporan keuangan yang akan disiapkan secara langsung, dan

auditor akan gagal untuk memenuhi syarat opini audit. audit standar ASA 570

mengharuskan auditor untuk secara khusus mempertimbangkan apakah penggunaan

manajemen terhadap asumsi kelangsungan usaha ini sesuai dan, jika ada keraguan, apakah

keadaan yang relevan telah diungkapkan dengan benar. jika auditor menyimpulkan bahwa

entitas tidak akan dapat mempertahankan kelangsungan gong, auditor yang ruquired pada

pernyataan pendapat merugikan jika laporan keuangan telah disusun berdasarkan asumsi

kelangsungan usaha (ASA 570 ayat 6).

KESIMPULAN

Kesimpulan dari makalah ini bahwa terdapat dua teori akuitas (modal) yaitu:

1. Teori kepemilikan (poprietary),teori ini memberikan penekanan pada laba-rugi

2. Teori entitas, teori ini memberikan penekanan pada neraca (laporan posisi

keuangan)

Terdapat tiga karakteristik menurut FASB yaitu:

Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang

Keharusan sekarang untuk mentransfer aset

Timbul akibat transaksi masa lalu

Sedangkan menurut IASB, definisi kewajiban mengandung dua elemen yaitu:

Keberadaan kewajiban sekarang, membutuhkan penyerahan di masa mendatang

Hasil dari transaksi masa lampau atau kegiatan lain yang lewat.

DAFTAR PUSTAKA

Godfrey, Jayne, Allan Hodgson, Ann Tarca, Jane Hamilton, and Scott Holmes. 2010,

Accounting Theory, 7th., Australia: John Wiley & Sons, Inc.

Sucipto, A. D. 2012, Perbandingan Antara Proprietary Theory dengan Entity Theory ,

Transaksi Utang, dan Pandangan Islam.

Suwardjono. 2010, Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan, Edisi ketiga, BPFE.