BAB I

PENDAHULUAN

LATAR BELAKANG

Pajak merupakan sumber penerimaan Negara yang digunakan untuk membiayai

kepentingan umum yang akhirnya juga mencakup kepentingan pribadi individu seperti

kepentingan rakyat, pendidikan, kesejahteraan rakyat, kemakmuran rakyat dan

sebagainya. Sehingga pajak merupakan salah satu alat untuk mencapai tujuan Negara.

Pemungutan pajak yang dilakukan oleh pemerintah merupakan sumber

terpenting dari penerimaan Negara. Lagipula penerimaan Negara dari pajak dapat

dijadikan indicator atas peran serta masyarakat (sebagai subjek pajak) dalam

kontribusinya melakukan kewajiban perpajakan, karena pembayaran pajak yang

dilakukan akan dikembalikan lagi kepada masyarakat dalam bentuk tidak langsung, dan

berupa pengeluaran rutin dan pembangunan yang berguna bagi rakyat.

PPh Pasal 21 merupakan pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium,

tunjangan dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan

dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak

orang pribadi dalam negeri.

RUMUSAN MASALAH

Berdasarkan latar belakang di atas maka yang menjadi permasalahan pada

makalah ini adalah:

1. Apa pengertian dari pajak penghasilan pasal 21?

2. Siapa subjek atau Wajib Pajak PPh pasal 21?

3. Siapa pemotong pajak penghasilan pasal 21?

4. Penghasilan apa saja yang dipotong PPh Pasal 21 (Objek Pajak)?

5. Bagaimana cara menghitung PPh Pasal 21?

TUJUAN DAN MANFAAT

 Tujuan dari penulisan makalah ini adalah :

1. Untuk mengetahui pengertian dari pajak penghasilan pasal 21

2. Untuk mengetahui subjek atau Wajib Pajak PPh pasal 21

3. Untuk mengetahui pemotong pajak penghasilan pasal 21

4. Untuk mengetahui Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 (Objek Pajak)?

5. Untuk mengetahui cara menghitung PPh Pasal 21

Adapun manfaat dari penulisan makalah ini adalah :

Untuk menambah wawasan pengetahuan tentang pajak, khususnya PPh pasal 21

dalam hal ini tentang pengertian PPh Pasal 21, Subjek dan Objek Pajak PPh Pasal 21,

pemotong pajak penghasilan dan cara menghitung PPh Pasal 21.

BAB II

PEMBAHASAN

Pengertian pajak penghasilan pasal 21

PPh Pasal 21 merupakan pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium,

tunjangan dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan

dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak

orang pribadi dalam negeri.

Subjek pajak pph pasal 21 (wajib pajak pph pasal 21)

Wajib pajak yang dipotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 adalah orang

pribadi yang merupakan :

1. Pegawai.

2. Penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari

tua, atau jaminan hari tua termasuk ahli warisnya.

3. Bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan

dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan.

Yang tidak termasuk Wajib Pajak PPh Pasal 21 yaitu :

1. Pejabat perwakilan diplomatic dan konsulat atau pejabat lain dari Negara asing

dan orang – orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan

bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan warga Negara

Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di

luar jabatan atau pekerjaannya tersebut, serta Negara yang bersangkutan

memberikan perlakuan timbal balik.

2. Pejabat perwakilan organisasi internasional dimaksud dalam pasal 3 ayat (1)

huruf c Undang – Undang Pajak Penghasilan, yang telah ditetapkan oleh

Menteri Keuangan, dengan syarat bukan warga Negara Indonesia dan tidak

menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh

penghasilan dari Indonesia.

Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 21

Pemotong PPh pasal 21 adalah setiap orang pribadi atau badan yang diwajibkan

oleh UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah

dengan UU No. 17 tahun 2000 dan terakhir UU No 36 tahun 2008 untuk memotong

PPh Pasal 21. Termasuk pemotong PPh Pasal 21 dalam peraturan Menteri Keuangan

No. 252/KMK.03/2008 adalah :

1. Pemberi kerja yang terdiri dari orang pribadi dan badan, baik merupakan pusat

maupun cabang, perwakilan atau unit yang membayar gaji, upah, honorarium,

tunjangan dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai

imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh pegawai atau

bukan pegawai.

2. Bendahara atau pemegang kas pemerintah termasuk bendahara atau pemegang kas

yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain dengan

nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa

dan kegiatan.

3. Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan social tenaga kerja dan badan – badan

lain yang membayar uang pensiun dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua.

4. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan

yang membayar:

a. Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa

dan atau kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status subjek

pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan

bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk dan atas

nama persekutuannya

b. Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan

kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status subjek

pajak luar negeri.

c. Honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan, pelatihan dan

magang.

d. Penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang

bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi, serta

lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan, yang membayar

honorarium, hadiah atau penghargaan dalam bentuk apapun kepada wajib

pajak orang pribadi dalam negeri berkenaan dengan suatu kegiatan.

Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban untuk

melakukan pemotongan pajak adalah :

1. Kantor Perwakilan Negara Asing.

2. Organisasi – organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat

(1) huruf c Undang – Undang Pajak Penghasilan, yang telah ditetapkan oleh

Menteri Keuangan.

3. Pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan

bebas yang semata – mata mempekerjakan orang pribadi untuk melakukan

pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka melakukan kegiatan

usaha atau pekerjaan bebas.

4. Dalam hal organisasi internasional tidak memenuhi kebutuhan tersebut,organisasi

internasional dimaksud merupakan pemberi kerja yang berkewajiban melakukan

pemotongan pajak.

Penghasilan Yang Dipotong PPh Pasal 21 (Objek Pajak PPh Pasal 21)

Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah :

1. Penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai tetap, baik berupa

penghasilan yang bersifat teratur maupun tidak teratur;

2. yang diterima atau diperoleh Penerima paensiun secara teratur berupa uang

pensiun atau penghasilan sejenisnya;

3. Penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dan penghasilan

sehubungan dengan pensiun yang diterima secara sekaligus berupa uang

pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua atau jaminan hari tua dan

pembayaran lain jenis;

4. Penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa upah harian,

upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan secara

bulanan;

5. Imbalan kepada bukan pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee, dan

imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan;

6. Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang

representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama dan

dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun;

7. Penerimaan dalam bentuk antara dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan

dalam bentuk apapun yang diberikan oleh :

a. Bukan Wajib Pajak;

b. Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final; atau

c. Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma

penghitungan khusus (deemed profit)

Penghasilan yang PPh pasal 21-nya Ditanggung Pemerintah

PPh ditanggung pemerintah terdiri atas :

1. PPh yang terutang atas penghasilan teratur atau gaji yang diterima oleh Pegawai

Negeri Sipil.

2. PPh yang terutang atas penghasilan yang diterima oleh karyawan asing yang

bekerja pada kontraktor ,konsultan, dan pemasok utama atas penghasilan yang

diterima atau diperoleh karena pekerjaan yang dilakukan dalam rangka

pelaksanaan proyek pemerintah yang dibiayai dengan hibah.

3. PPh atas penghasilan pekerja pada kategori usaha tertentu.

Menghitung Pajak Penghasilan Pasal 21

PPh Pasal 21 yang dipotong oleh Pemotong Pajak secara umum diformulasikan

sebagai    berikut :

Tarif PPh Pasal 21

tarif berikut ini digunakan sebagai dasar menghitung PPh Pasal 21 :

a. Tarif  Pasal 17 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana diubah

terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008, dengan ketentuan

sebagai berikut :

Lapisan Penghasilan Kena Pajak tarif

s/d Rp50.000.000,00 5%

Rp50.000.000,00 s/d Rp250.000.000,00 15%

Rp250.000.000,00 s/d Rp500.000.000,00 25%

Di atas Rp500.000.000,00 30%

Tarif khusus

Tarif Pajak Penghasilan Pasal 21 yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang

tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) menjadi lebih tinggi 20% (dua

puluh persen) daripada tariff yang ditetapkan terhadap wajib Pajak yang dapat

menunjukkan NPWP.

Contoh :

Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp75.000.000,00 Pajak Penghasilan yang harus

dipotong bagi Wajib Pajak yang memiliki NPWP adalah :

5% x Rp50.000.000,00    Rp 2.500.000,00

15% x Rp25.000.000,00    Rp 3.750.000,00 (+)

Jumlah    Rp 6.250.000,00

Pajak Penghasilan yang harus dipotong jika Wajib Pajak tidak memiliki NPWP adalah :

5% x 120% x Rp50.000.000,00    Rp 3.000.000,00

15% x 120% x Rp25.000.000,00    Rp 4.500.000,00 (+)

Jumlah    Rp 7.500.000,00

Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 21

Dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21 ditentukan sebagai berikut :

1. Penghasilan Kena Pajak, yang berlaku bagi :

a. Pegawai Tetap,

b. Penerima pensiun berskala,

c. Pegawai tidak tetap yang penghasilannya dibayar secara bulanan atau jumlah

kumulatif penghasilan yang diterima dalam 1 (satu) bulan kalender telah melebihi

Rp1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah)

d. Bukan pegawai selain tenaga ahli, yang menerima imbalan yang bersifat

berkesinambungan

2. Jumlah penghasilan yang melebihi Rp150.000,00 (seratus lima puluh ribu rupiah)

sehari, yang berlaku bagi pegawai tidak tetap yang menerima upah harian, upah

mingguan, upah satuan atau upah borongan, sepanjang penghasilan kumulatif yang

diterima dalam 1 (satu) bulan kalender belum melebihi Rp1.320.000,00 (satu juta

tiga ratus dua puluh ribu rupiah)

3. 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto, yang berlaku bagi tenaga

ahli yang melakukan pekerjaan bebas

4. Jumlah penghasilan bruto, yang berlaku bagi penerima penghasilan selain penerima

peghasilan nomor 1, 2, dan 3.

BAB III

PENUTUP

KESIMPULAN

Berdasarkan penjelasan diatas dapat disimpulkan bahwa :

PPh Pasal 21 merupakan pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium,

tunjangan dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan

dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak

orang pribadi dalam negeri. Pemotong PPh pasal 21 adalah setiap orang pribadi atau

badan yang diwajibkan oleh UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan

sebagaimana telah diubah dengan UU No. 17 tahun 2000 dan terakhir UU No 36 tahun

2008 untuk memotong PPh Pasal 21

SARAN

Dari uraian pembahasan di atas penulis menyarankan kepada pembaca sekalian

agar manfaat dari pembahasan mengenai Pajak Penghasilan Pasal 21 dapat memberikan

wawasan positif. Dimana sisi positif dari uraian tersebut bisa dijadikan sebagai bahan

untuk menambah pengetahuan tentang Pajak Penghasilan Pasal 21 tersebut dan sisi

kurang baiknya bisa dijadikan sebagai bahan pembelajaran untuk menjadi lebih baik

lagi. Untuk itu, penulis sangat mengharapkan saran dari pembaca.