KATA PENGANTAR

Puji syukur mari kita panjatkan kehadirat Allah SWT yang telah memberikan rahmat serta karunia-Nya kepada kami sehingga berhasil menyelesaikan Makalah ini yang alhamdulillah tepat pada waktunya.

Makalah ini berisikan tentang informasi mengenai PPn & PPnBM. Diharapkan Makalah ini dapat menjawab segala pertanyaan yang ada mengenai hal tersebut.

Kami menyadari bahwa Makalah ini masih jauh dari sempurna, oleh karena itu kritik dan saran dari semua pihak yang bersifat membangun selalu kami harapkan demi kesempurnaan Makalah ini.

Akhir kata, Kami sampaikan terima kasih kepada semua pihak yang telah berperan serta dalam penyusunan makalah ini dari awal sampai akhir. Semoga Allah SWT senantiasa meridhoi segala usaha kita. Amin.

Bandung 09 November 2015

Penyusun

DAFTAR ISI

Perpajakan Page i

KATA PENGANTAR.................................................................................................................................. i

BAB I PENDAHULUAN............................................................................................................................1

A. Latar Belakang Masalah.............................................................................................................1

B. Rumusan dan Batasan Masalah.................................................................................................2

C. Tujuan Penulisan........................................................................................................................2

BAB II PEMBAHASAN.............................................................................................................................3

A. Pengertian PPN dan PPnBM......................................................................................................3

B. Subjek PPN dan PPnBM dan yang Dikecualikan.........................................................................3

C. Objek Pajak Pertambahan Nilai Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPn BM) dan yang dikecualikan.....................................................................................................................................10

D. Tarif PPN dan PPnBM...............................................................................................................15

E. Dasar Hukum Pengenaan PPN dan PPnBM..............................................................................16

F. Contoh dan Kasus Soal Perhitungan PPN dan PPnBM.............................................................17

BAB III PENUTUP..................................................................................................................................23

A. Kesimpulan..............................................................................................................................23

Daftar Pustaka.....................................................................................................................................24

Perpajakan Page ii

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah

Pajak adalah kontribusi wajib Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan

yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan

secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-besarnya

kemakmuran rakyat. Pajak objektif adalah suatu jenis pajak yang ditimbulnya kewajiban

pajaknya sangat ditentukan oleh objek pajak. Keadaan subjek pajak tidak menjadi

penentu kecuali untuk kasus tertentu.

Dikenakan setiap rantai distribusi (multi stage tax). Sepanjang suatu transaksi

memenuhi syarat sebagaimana disebutkan dalam angka 2, maka pihak PKP penjual

berkewajiban memungut PPN atas transaksi yang terjadi dan kemudian menyetorkan ke

kas Negara dan kemudian melaporkannya.

Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas setiap

pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke konsumen.

PPN disebut Value Added Tax (VAT) atau Goods and Service Tax (GST). PPN

termasuk jenis pajak tidak langsung, maksudnya pajak tersebut disetor oleh pihak lain

(pedagang) yang bukan penanggung pajak atau dengan kata lain, penanggung pajak

(konsumen akhir) tidak menyetorkan langsung pajak yang ia tanggung.

PPnBM merupakan jenis pajak yang merupakan suatu paket dalam undang-

undang Pajak Pertambahan Nilai. Mekanisme pengenaan PPnBM ini sedikit berbeda

dengan PPN.

Perpajakan Page 1

B. Rumusan dan Batasan Masalah

Rumusan masalah-masalah yang menjadi batasan masalah, yang akan kami coba

jabarkan dalam makalah ini adalah:

A. Apakah pengertian PPN dan PPn-BM?

B. Bagaimanakah Subjek PPN dan PPn-BM dan yang Dikecualikan?

C. Bagaimanakah Objek PPN dan PPn-Bm dan yang Dikecualikan?

D. Bagaimanakah Tarif PPN dan PPn-BM?

E. Bagaimanakah Dasar Hukum Pengenaann PPN dan PPn-BM?

F. Bagaimanakah Contoh dan Kasus Perhitungan PPN dan PPn-BM?

C. Tujuan Penulisan

Tujuan utama penulisan makalah ini adalah sebagai bentuk konkret dari subbagian

kegiatan pengajaran pada matakuliah Perpajakan, sebagai salah satu bentuk penjabaran

kegiatan perkuliahan yang biasa disebut sebagai tugas yang sudah menjadi salah satu

kewajiban mahasiswa yang mengontrak matakuliah tersebut. Makalah ini pun disusun

dengan beberapa tujuan lain diantaranya:

1. Mengumpulkan teori-teori serta PPN dan PPn-BM pada pustaka yang kami lakukan;

2. Untuk memberikan gambaran terhadap kasus PPN dan PPn-BM;

3. Untuk lebih mempelajari dan memahami dari kajian yang penulis paparkan;

Perpajakan Page 2

BAB II

PEMBAHASAN

A. Pengertian PPN dan PPnBM

Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas :

a. Penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh

pengusaha.

b. Impor Barang Kena Pajak.

c. Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh

pengusaha.

d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di

dalam Daerah Pabean.

e. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.

f. Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak.

g. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak, dan

h. Ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.

Berdasarkan undang-undang yang berlaku di Indonesia, Pajak Penjualan Atas

Barang Mewah (PPnBM) merupakan pajak yang dikenakan pada barang yang

tergolong mewah yang dilakukan oleh produsen (pengusaha) untuk menghasilkan

atau mengimpor barang tersebut dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya.

B. Subjek PPN dan PPnBM dan yang Dikecualikan

A. Pengusaha

Dalam pasal 1 angka 14 UU PPN :

“Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam

kegiatan

Perpajakan Page 3

usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor

barang melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar

Daerah Pabean, melakukan usaha jasa termasuk mengekspor jasa, atau memanfaatkan

jasa dari luar Daerah Pabean.” Pengertian orang pribadi dirasa cukup jelas, sedangkan

pengertian badan dalam pasal 1 angka13 UU PPN adalah “sekumpulan orang

dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun

yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer,

perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha daerah dengan nama

dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan,

perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi

lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan

bentuk usaha tetap.”

Untuk memperjelas ruang lingkup dari arti pengusaha maka perhatikan ilustrasi ini:

Dika seorang mahasiswa mendapatkan kiriman DVD Player dari saudaranya yang

berada di Singapura. Berdasarkan pasal 1 ayat 9 Dika mengimpor DVD Player,

tetapi berdasarkan pasal 1 ayat 14 Dika bukan seorang pengusaha di bidang impor

karena kegiatan yang dilakukan tidak berhubungan dengan pekerjaan atau usahanya.

Arry, Seorang pengusaha di bidang jual beli barang elektronik. Ia mengimpor televisi

secara berkala dari Cina. Berdasarkan uraian tersebut Arry bisa dikatakan seorang

pengusaha karena ia melakukan impor berkaitan dengan pegerjaan atau kegiatan

usahanya.

Dengan demikian, Pengusaha Kena Pajak bisa terdiri dari Orang Pribadi atau Badan.

Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan

baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi

perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, Badan Usaha Milik

Perpajakan Page 4

Negara atau Badan Usaha\ Milik Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun,

firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan,

organisasi massa, organisasi sosial politik, organisasi lainnya, lembaga dan

bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif

dan Bentuk Usaha Tetap.

B. Pengusaha Kena Pajak

Pengusaha Kena Pajak (disingkat PKP) adalah Pengusaha yang melakukan

penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai

pajak

berdasarkan Undang-undang ini. Demikian definisi PKP berdasarkan UU Nomor 42

Tahun 2009. Dengan kata lain PKP adalah Pengusaha yang usahanya adalah

memperdagangkan barang kena pajak dan/atau jasa kena pajak. Apabila Pengusaha

tersebut memperdagangkan atau melakukan penyerahan barang yang tidak kena

pajak atau jasa yang tidak kena pajak, maka Pengusaha tersebut adalah bukan

Pengusaha Kena Pajak.Yang dimaksud penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau

penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-undang ini

adalah penyerahan Barang dan/atau Jasa sesuai pasal 4 UU PPN. Termasuk dalam

kelompok PKP adalah pengusaha yang melakukan kegiatan sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a, huruf c, dan huruf f UU PPN, serta bentuk kerjasama

operasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) Peraturan Pemerintah Nomor

143 tahun 2000. Lebih rinci lagi, penyerahan BKP dan/atau JKP dimaksud meliputi :

a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh

pengusaha;

b. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh

pengusaha;

Perpajakan Page 5

dan

c. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak.

Pengertian PKP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 angka 15 UU PPN itu

kemudian

disempurnakan lagi di dalam Pasal 2 ayat (1) Peraturan Pemerintah Nomor 143 tahun

2000, yaitu termasuk di dalam pengertian PKP adalah Pengusaha yang sejak semula

bermaksud mengadakan penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP atau ekspor BKP.

Terdapat pengecualian untuk pengusaha kecil sesuai dengan pasal 3A ayat 1 UU PPN

yang berbunyi “Pengusaha yang melakukan penyerahan sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a, huruf c, huruf f, huruf g, dan huruf h, kecuali

pengusaha kecil yang batasannya ditetapkan oleh Menteri Keuangan, wajib

melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan wajib

memungut, menyetor, dan melaporkan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan

atas Barang Mewah yang terutang.” Sehingga kepada pengusaha kecil diberikan

kebebasan memilih untuk dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak atau tidak. Jika

memilih untuk dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak,maka wajib melaksanakan

ketentuan sebagaimana dimaksud pada pasal 3A ayat 1 UU PPN.

Pengusaha kecil adalah pengusaha yang memenuhi kriteria sesuai dengan yang diatur

dalamKMK no.571/KMK.03/2003 tentang Batasan Pengusaha Kecil Pajak

Pertambahan Nilai.

C. Bukan Pengusaha Kena Pajak

Subjek PPN yang bukan PKP adalah orang atau badan yang mengimpor

BKP,

memanfaatkan jasa atau BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean, dan yang

melakukan kegiatan membangun sendiri. Pengusaha yang melakukan kegiatan

Perpajakan Page 6

usaha dimaksud dalam Pasal 4 huruf b (mengimpor Barang Kena Pajak), huruf d

(memanfaatkan Barang Kena Pajak

tak berwujud), dan huruf e (memanfaatkan Jasa Kena Pajak) dalam UU PPN tidak

berstatus sebagai Pengusaha Kena Pajak.

D. Pengusaha Kecil

Pengusaha kecil adalah pengusaha yang selama satu tahun buku

melakukan

penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran

bruto

dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari Rp 4.800.000.000,00 (empat miliar

delapan ratus juta rupiah),

sebagaimana diatur dalam PMK NOMOR 197/PMK.03/2013.

Jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto adalah jumlah

keseluruhan

penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan oleh

pengusaha

dalam rangka kegiatan usahanya. Bagi pengusaha orang pribadi yang dikecualikan

dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan, pengertian tahun buku adalah tahun

kalender. Pengusaha kecil tidak wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan

sebagai Pengusaha Kena Pajak dan tidak wajib memungut, menyetor, dan melaporkan

Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas

Barang Mewah yang terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena

Pajak yang dilakukannya. Namun, apabila pengusaha kecil memilih untuk

dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak maka pengusaha kecil tersebut wajib

melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan wajib

Perpajakan Page 7

memungut, menyetor, dan melaporkan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak

Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang atas

penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dilakukannya.

Apabila sampai dengan suatu bulan dalam tahun buku jumlah peredaran bruto

dan/atau

penerimaan brutonya melebihi Rp 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta

rupiah) maka Pengusaha wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai

Pengusaha Kena Pajak, Kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai

Pengusaha Kena Pajak dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah

bulan saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp

4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah). Apabila diperoleh data

dan/atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan tidak

dipenuhi pengusaha, Direktur Jenderal Pajak dapat mengukuhkan pengusaha sebagai

Pengusaha Kena Pajak secara jabatan. Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan

surat ketetapan pajak dan/atau surat tagihan pajak untuk Masa Pajak sebelum

pengusaha dikukuhkan secara jabatan sebagai Pengusaha Kena Pajak,

terhitung sejak saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya

melebihi Rp 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah). Pengusaha

yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak wajib memungut, menyetor,

dan melaporkan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak

Penjualan atas Barang Mewah yang terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak

dan/atau Jasa Kena Pajak yang dilakukannya. Dalam hal pengusaha telah

dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan jumlah peredaran bruto dan/atau

penerimaan brutonya dalam satu tahun buku tidak melebihi Rp 4.800.000.000,00

Perpajakan Page 8

(empat miliar delapan ratus juta rupiah), Pengusaha Kena Pajak dapat mengajukan

permohonan pencabutan pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak.

E. Joint Operation

Pasal 2 ayat 2 PP 143/2000 secara tersirat menetapkan bahwa bentuk usaha Joint

Operation setelah 1 Januari 1995, perlakuan terhadap konsorsium, joint operation, dan

joint venture ditegaskan dalam Surat Edaran nomor S-349/PJ.321/1990 dan nomor S-

263/PJ.42/1991 yang intinya bahwa pengusaha dengan bentuk usaha semacam itu

termasuk PKP. Kutipannya :

a. Apabila dalam transaksi dengan pihak lain, secara nyata dilakukan atas nama JO,

maka JO harus dikukuhkan sebagai PKP. Untuk itu JO harus mendaftarkan diri

sebagai PKP.

b. Apabila seluruh transaksi dengan pihak lain tersebut secara nyata dilakukan masing

–

masing anggota JO, maka yang dikukuhkan sebagai PKP hanyalah anggota JO

tersebut

saja.

c. Dalam hal JO menunjuk ‘leader’, maka apabila atas jasa yang diberikan oleh

‘leader’

kepada anggota diterima pembayaran, maka atas pembayaran itu terutang PPN.

d. Penyerahan JKP dari anggota JO atau konsorsium dalam kedudukannya

sebagai subkontraktor kepada konsorsium, merupakan penyerahan kena pajak.

Perpajakan Page 9

C. Objek Pajak Pertambahan Nilai Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPn

BM) dan yang dikecualikan

1) Objek Pajak Pertambahan Nilai

PPN dikenakan atas:

a. Penyerahan BKP di dalam daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha.

Syarat-syaratnya adalah:

1. Barang berwujud yang diserahkan merupakan BKP

2. Barang tidak berwujud yang diserahkan merupakan BKP yang tidak

berwujud

3. Penyerahan dilakukan di daerah Pabean

4. Penyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha

b. Impor BKP

c. Penyerahan JKP di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha.

Syarat- syaratnya adalah sebagai berikut.

1. Jasa yang diserahkan merupakan JKP

2. Penyerahan dilakukan di dalam Daerah Pabean

3. Penyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaanya

d. Pemanfaatan BKP tidak berwujud dan dari luar Daerah Pabean di dalam

daerah Pabean

e. Pemanfaatan JKP dari luar daerah Pabean

f. Ekspor BKP berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak

g. Ekspor BKP tidak Berwujud oleh pengusaha kena pajak

h. Kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidaka dalam kegiatan usaha

atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri

atau pihak lain.

Perpajakan Page 10

i. Penyerahan BKP berupa aktiva yang menurut tujuan semual tidak untuk

diperjualbelikan oleh PKP, kecuali atas penyerahan aktiva yang pajak

Masukanya tidak dapat dikreditkan.

2). Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPn BM)

Dengan pertimbangan bahwa:

a. Perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang berpenghasilan

rendah dan konsumen yang berpenghasilan tinggi

b. Perlu adanya pengendalian pola konsumsi atas BKP yang tergolong mewah

c. Perlu adanya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional

d. Perlu untuk mengamankan penerimaan negara

Maka atas penyerahan BKP yang tergolong Mewah oleh produsen atau impor BKP

yang tergolong mewah, disamping dikenakan Pajak Pertambhan Nilai (PPN) juga

dikenakan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM).Batasan suatu termasuk

BKP yang tergolong mewah adalah:

a. Barang tersebut bukan merupakan barang kebutuhan pokok

b. Barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat tertentuu

c. Pada umumnya barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat yang

berpenghasilan tinggi

d. Barang tersebut untuk menunjukan status

PPn BM dikenakan atas:

a. Penyerahan BKP yang tergolong barang mewah yang dilakukan oleh

pengusaha yang berpenghasilan BKP yang tergolong mewah tersebut di dalam

daerah PAbean dalam kegiatan usaha atau pekerjaanya

b. Impor BKP yang tergolong mewah

Perpajakan Page 11

PPn BM merupakan pungutan tambahan disamping PPN. PPn BM hanya dikenakan

satu kali pada waktu penyerahan BKP yang tergolong mewah oleh pengusaha yang

menghasilkan atau pada waktu impor BKP yang tergolong mewah.

3). Jenis barang yang tidak dikenakan PPN adalah:

1. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil

langsung dari sumbernya, yaitu :

a. Minyak mentah (crude oil ).

b. Gas bumi.

c. Panas bumi.

d. Pasir dan kerikil.

e. Batubara sebelum diproses menjadi briket batubara.

f. Bijih besi, bijih timah, bijih emas, bijih tembaga, bijih nikel,

bijih perak, dan

g. barang hasil pertambangan dan pengeboran lainnya yang

diambil langsung dari sumbernya.

2. barang-barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat

banyak, yaitu:

a. Segala jenis beras dan gabah, seperti beras putih, beras merah,

beras ketan hitam atau beras ketan putih dalam bentuk:

Beras berkulit (padi atau gabah) selain untuk benih.

Digiling.

Beras setengah giling atau digiling seluruhnya, disosoh,

dikilapkan maupun tidak.

Beras pecah.

Perpajakan Page 12

Menir (groats) dari beras.

b. Segala jenis jagung, seperti jagung putih, jagung kuning,

jagung kuning kemerahan atau popcorn (jagung brondong),

dalam bentuk:

Jagung yang telah dikupas maupun belum/jagung tongkol

dan biji jagung/jagung pipilan.

Munir (groats)/beras jagung, sepanjang masih dalam

bentuk butiran.

c. Sagu, dalam bentuk:

Empulur sagu.

Tepung, tepung kasar dan bubuk dari sagu.

d. Segala jenis kedelai, seperti kedelai putih, kedelai hijau, kedelai

kuning atau kedelai hitam dalam bentuk pecah atau utuh.

e. Garam baik yang berjodium maupun tidak berjodium termasuk:

Garam meja.

Garam dalam bentuk curah atau kemasan 50 Kg atau

lebih, dengan kadar NaCL 94,7% (dry basis).

3. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah

makan, warung, dan sejenisnya (tidak termasuk makanan dan minuman

yang diserahkan oleh usaha katering atau usaha jasa boga).

4. Uang, emas batangan, dan surat-surat berharga.

4). Jenis jasa yang tidak dikenakan PPN adalah :

A. Jasa di bidang pelayanan kesehatan medik, meliputi :

a. Jasa dokter umum, dokter spesialis, dan dokter gigi.

b. Jasa dokter hewan.

Perpajakan Page 13

c. Jasa ahli kesehatan seperti akupuntur, ahli gigi, ahli gizi, dan

fisioterapi.

d. Jasa kebidanan dan dukun bayi.

e. Jasa paramedis dan perawat, dan

f. Jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik kesehatan, laboratorium

kesehatan, dan sanatorium

B. Jasa di bidang pelayanan sosial, meliputi :

a. Jasa pelayanan Panti Asuhan dan Panti Jompo.

b. Jasa pemadam kebakaran kecuali yang bersifat komersial.

c. Jasa pemberian pertolongan pada kecelakaan

d. Jasa Lembaga Rehabilitasi kecuali yang bersifat komersial

e. Jasa pemakaman termasuk crematorium.

C. Jasa di bidang olah raga kecuali yang bersifat komersial; dan

D. Jasa pelayanan sosial lainnya kecuali yang bersifat komersial.

E. Jasa di bidang pengiriman surat dengan perangko.

F. Jasa di bidang perbankan, asuransi, dan sewa guna usaha dengan hak opsi.

G. Jasa di bidang keagamaan, meliputi :

a. jasa pelayanan rumah ibadah.

b. jasa pemberian khotbah atau dakwah; dan

c. jasa lainnya di bidang keagamaan.

H. Jasa di bidang pendidikan, meliputi:

a. Jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah, seperti jasa

penyelenggaraan, pendidikan umum, pendidikan kejuruan,

pendidikan luar biasa, pendidikan kedinasan, pendidikan

keagamaan, pendidikan akademik dan pendidikan professional, da

Perpajakan Page 14

b. Jasa penyelenggaraan pendidikan luar sekolah, seperti kursus-

kursus

I. Jasa di bidang kesenian dan hiburan yang telah dikenakan pajak tontonan.

J. Jasa di bidang penyiaran yang bukan bersifat iklan.

K. Jasa di bidang angkutan umum di darat dan di air.

L. Jasa di bidang tenaga kerja, meliputi:

a. Jasa tenaga kerja.

b. Jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang Pengusaha penyedia

tenaga kerja tidak bertanggung jawab atas hasil kerja dari tenaga

kerja tersebut, dan

c. Jasa penyelenggaraan latihan bagi tenaga kerja

M. Jasa di bidang perhotelan;

N. Jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan

pemerintahan secara umum.

D. Tarif PPN dan PPnBM

1. Pajak Pertambahan Nilai

a. Tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah 10% (sepuluh persen).

b. Tarif Pajak Pertambahan Nilai atas ekspor Barang Kena Pajak adalah 0% (nol

persen).

c. Dengan Peraturan Pemerintah, tarif pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1)

dapat diubah menjadi serendah-rendahnya 5% (lima persen) dan setinggi-

tingginya 15% (lima belas persen).

2. Pajak Penjualan atas Barang Mewah

Perpajakan Page 15

a. Tarif Pajak Penjualan Atas Barang Mewah adalah paling rendah 10% (sepuluh

persen) dan paling tinggi 75% (tujuh puluh lima persen).

b. Atas ekspor Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah dikenakan pajak

dengan tarif 0% (nol persen)

E. Dasar Hukum Pengenaan PPN dan PPnBM

1. Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang

dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa

kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 18 Tahun 2000 yang tetap

dinamakan Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984.

2. Peraturan Pemerintah Nomor 143 Tahun 2000 jo. Peraturan Pemerintah Nomor 24

Tahun 2002 tentang Pelaksanaan Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang

Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang

Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang

Nomor 18 Tahun 2000.

3. Peraturan Pemerintah Nomor 144 Tahun 2000 tentang Jenis Barang dan Jasa yang

Tidak Dikenakan Pajak Pertambahan Nilai.

4. Peraturan Pemerintah Nomor 145 Tahun 2000 tentang Kelompok Barang Kena

Pajak yang Tergolong Mewah yang Dikenakan Pajak Penjualan atas Barang

Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Peraturan

Pemerintah Nomor 12 Tahun 2006.

5. Peraturan Pemerintah Nomor 146 Tahun 2000 tentang Impor dan atau Penyerahan

Barang Kena Pajak Tertentu dan atau Penyerahan Jasa Kena Pajak Tertentu yang

Dibebaskan dari Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana telah beberapa

kali diubah terakhir dengan Peraturan Pemerintah Nomor 38 Tahun 2003.

Perpajakan Page 16

6. Peraturan Pemerintah Nomor 12 Tahun 2001 tentang Impor dan atau Penyerahan

Barang Kena Pajak Tertentu yang Bersifat Strategis yang Dibebaskan dari

Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana telah beberapa kali diubah

terakhir dengan Peraturan Pemerintah Nomor 31 Tahun 2007.

F. Contoh dan Kasus Soal Perhitungan PPN dan PPnBM

PT. Munirah adalah PKP yang bergerak di bidang penjualan elektronik di Makassar. Selama

bulan Juli 2014 melakukan transaksi sebagai berikut :

Penjualan langsung ke konsumen sebanyak Rp. 1.400.000.000

Penyerahan barang elektronik kepada Pemkot Makassar sebesar Rp. 440.000.000

(sudah termasuk PPN)

Menyumbangkan ke panti asuhan 1 buah TV seharga Rp. 4.000.000 termasuk

keuntungan sebesar Rp. 400.000

Membangun gudang elektronik seluas 500 meter persegi di kawasan pergudangan

sendiri Rp. 350.000.000

Selanjutnya terdapat transaksi tambahan selama bulan Juli sebagai berikut :

Mengimpor barang elektronik dari amerika seharga US$ 100.000; Asuransi US$

1.000; ongkos angkut ke Makassar US$ 2.000. bea masuk sebesar 10% dari CIF

dan bea masuk tambahan sebesar 4% dari CIF (belum memiliki API dan barang

elektronik tersebut termasuk barang mewah dengan tarif 30%; diasumsikan kurs

pajak terhadap US$ adalah Rp. 7.200

Membeli sebuah mobil box pengangkut barang seharga Rp. 220.000.000 dan

sebuah mobil sedan untuk direktur sebesar Rp. 330.000.000 (harga kedua

kendaraan tersebut sudah termasuk PPN)

Perpajakan Page 17

Diminta :

1. Hitung PPN dan PPnBM atas transaksi di atas

2. Berapakah PPN yang harus disetor ?

Pembahasan :

a. Penjualan langsung ke konsumen sebanyak Rp. 1.400.000.000

PPN      = 10% x 1.400.000.000

= Rp. 140.000.000 (PPN keluaran)

b. Penyerahan barang elektronik kepada Pemkot Makassar sebesar Rp. 440.000.000

(sudah termasuk PPN)

DPP     = 100/110 x 440.000.000

= Rp. 400.000.000

PPN      = 10% x 400.000.000

           = Rp. 40.000.000 (PPN Keluaran)

c. Menyumbangkan ke panti asuhan 1 buah TV seharga Rp. 4.000.000 termasuk

keuntungan sebesar Rp. 400.000

DPP       = 4.000.000 – 400.000

= Rp. 3.600.000

PPN       = 10% x 3.600.000

= Rp. 360.000 (PPN keluaran)

d. Membangun gudang elektronik seluas 500 meter persegi di kawasan pergudangan

sendiri Rp. 350.000.000

DPP = 20% x 350.000.000

Perpajakan Page 18

  = Rp. 70.000.000

PPN       = 10% x 70.000.000

  = Rp. 7.000.000 (PPN keluaran)

Transaksi tambahan selama bulan Juli :

1. Cost             = US$ 100.000 x Rp. 7.200      = Rp. 720.000.000

Insurance     = US$ 1.000 x Rp. 7.200           = Rp. 7. 200.000

Freight         = US$ 2.000 x Rp. 7.200           = Rp 14.400.000

TOTAL CIF (cost + insurance + freight)       = Rp. 741.600.000

Bea masuk (10% dari CIF)                             = Rp. 74.160.000

Bea masuk tambahan (4% dari CIF)               = Rp. 29.664.000

Nilai Impor (CIF+bea masuk+bea tambahan) = Rp. 845.424.000

PPN               = 10% x Nilai impor

= 10% x 845.424.000

= Rp. 84. 542 400 (PPN masukan)

PPnBM         = 30% x Nilai impor

= 30% x 845.424.000

= Rp. 253.627.200

2. Pembelian mobil box

DPP               = 100/110 x 220.000.000

                      = Rp. 200.000.000

Perpajakan Page 19

PPN               = 10% x 200.000.000

                      = Rp. 20.000.000 (PPN masukan)

Pembelian mobil sedan untuk direktur

DPP               = 100/110 x 330.000.000

                      = Rp. 300.000.000

PPN               = 10% x 300.000.000

                      = Rp. 30.000.000

Catatan : karena perhitungan PPN ini adalah untuk Perusahaan maka,

pembelian mobil sedan untuk direktur tidak boleh

dibebankan/dihitung dalam penghitungan nilai PPN yang harus

disetor nantinya.

Berapakah PPN yang harus disetor ?

PPN keluaran             = 140.000.000 + 40.000.000 + 360.000 + 7.000.000

                                   = Rp. 187.360.000

PPN masukan            = 84. 542 400 + 20.000.000

                                   = Rp. 104.542.400

Jika PPN keluaran > PPN masukan maka disebut PPN kurang bayar. Namun, jika PPN

keluaran < PPN masukan maka disebut PPN lebih bayar. 

Perpajakan Page 20

Dalam kasus ini, PPN keluaran > PPN masukan maka :

PPN kurang bayar    = 187.360.000 - 104.542.400

                                 = Rp. 82.817.600

Jadi, PPN yang harus disetor oleh PT. Munirah adalah Rp. 82.817.600

Untuk bisa menghapus sejumlah barang sebagai objek PPnBM, pemerintah telah

merevisi aturan Peraturan Menteri Keuangan (PMK) Nomor 130/PMK.011/2013 tentang

Jenis Barang Kena Pajak yang Tergolong Mewah Selain Kendaraan Bermotor yang Dikenai

Pajak Penjualan atas Barang Mewah, menjadi PMK Nomor 106/PMK.010/2015 seperti yang

diterima CNN Indonesia.

Aturan yang diteken Bambang pada 8 Juni 2015 tersebut telah mendapat pengesahan

dan tercatat di lembar negara oleh Kementerian Hukum dan HAM pada 9 Juni 2015 lalu.

Dalam peraturan itu, disebutkan peraturan pembebasan 33 objek barang mewah dari

pajak barang mewah (PPnBM) berlaku setelah 30 hari peraturan tersebut diundangkan.

Namun pemerintah masih tetap mengenakan pajak penjualan untuk barang yang

tergolong mewah selain kendaraan bermotor, berikut daftar barang yang tergolong mewah

beserta pengenaan tarifnya berdasarkan aturan anyar tersebut.

Tarif 20 persen:

1. Kelompok hunian mewah seperti rumah mewah, apartemen, kondominium, town

house, dan sejenisnya.

2. Rumah dan town house dari jenis nonstrata title dengan luas bangunan 350 meter

persegi atau lebih.

Perpajakan Page 21

3. Apartemen, kondominium, town house dari jenis strata title, clan senisnya dengan

luas bangunan 150 meter persegi atau lebih.

Tarif 40 persen:

1. Barang sejenis balon udara dan balon udara yang dapat dikemudikan, pesawat udara

lainnya tanpa tenaga penggerak.

2. Kelompok peluru senjata api dan senjata api lainnya (kecuali untuk keperluan negara)

3. Peluru dan bagiannya (tidak termasuk peluru senapan angin).

Tarif 50 persen:

1. Kelompok pesawat udara selain yang tercantum dalam Lampiran II, kecuali untuk

keperluan negara atau angkutan udara niaga: Helikopter, pesawat udara dan

kendaraan udara lainnya.

2. Kelompok senjata api dan senjata api lainnya, kecuali untuk keperluan negara:

a. Senjata artileri

b. Revolver dan pistol

c. Senjata api (selain senjata artileri, revolver dan pistol) dan peralatan semacam itu

yang dioperasikan dengan penembakan bahan peledak.

Tarif 75 persen:

1. Kelompok kapal pesiar mewah, kecuali untuk keperluan negara atau angkutan umum:

Kapal pesiar, kapal ekskursi, dan kendaraan air semacam itu terutama dirancang untuk

pengangkutan orang, kapal feri dari semua jenis, kecuali untuk kepentingan negara atau

angkutan umum.

2. Yacht, kecuali untuk kepentingan negara atau angkutan umum.

Perpajakan Page 22

BAB III

PENUTUP

A. Kesimpulan

Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas setiap

pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke konsumen.

PPN disebut Value Added Tax (VAT) atau Goods and Service Tax (GST). PPN

termasuk jenis pajak tidak langsung, maksudnya pajak tersebut disetor oleh pihak lain

(pedagang) yang bukan penanggung pajak atau dengan kata lain, penanggung pajak

(konsumen akhir) tidak menyetorkan langsung pajak yang ia tanggung.

PPnBM merupakan jenis pajak yang merupakan suatu paket dalam undang-

undang Pajak Pertambahan Nilai. Mekanisme pengenaan PPnBM ini sedikit berbeda

dengan PPN.

Perpajakan Page 23

Daftar Pustaka

Siti Resmi. 2015. Perpajakan: Teori dan Kasus. Yogyakarta: Salemba Empat.

Miyatso, 1991. Struktur Pajak Penjualan Pertambahan Nilai. Yogyakarta :            Liberty

Djuanda, Gustian & Irwansyah Lubis.2002.Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah.Jakarta : PT Gramedia Pustaka Utama

Mardiasmo. 2009. edisi revisi 2009. Perpajakan. Yogyakarta : ANDI OFFSET

Oyok Abuyamin. 2012. Perpajakan Pusat dan Daerah. Bandung : Humaniora.

Untung Sukardji. 2006. edisi revisi 2006. Pajak Pertambahan Nilai. Jakarta : Rajagrafindo Persada.

Untung Sukardji. 2009. edisi revisi 2009. Pokok-Pokok Pajak Pertambahan. Nilai. Jakarta : PT. Rajagrafindo Persada.

Muyasssarah 2008, , hukum pajak , teras : Yogyakarta         

http://www.tarif.depkeu.go.id/Bidang/?bid=pajak&cat=ppn

http://www.online-pajak.com/id/berita-dan-tips/no-106-pmk010-2015

http://www.online-pajak.com/id/berita-dan-tips/pajak-pertambahan-nilai-ppn

http://www.online-pajak.com/id/berita-dan-tips/pajak-penjualan-atas-barang-mewah-ppnbm

Perpajakan Page 24