Kementrian Pendidikan dan Kebudayaan Nasional Fakultas...

Kementrian Pendidikan dan Kebudayaan Nasional

Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Lampung

Jl. Prof. Dr. Soemantri Brojonegoro No. 1

Gedung Meneng Bandar Lampung

Analisis Perbandingan Kinerja Keuangan Bank Perkreditan Rakyat

Sebelum dan Setelah Implementasi SAK ETAP di Bandar Lampung

(Skripsi)

Oleh

Nama : Rika Wijaya

NPM : 0641031116

Jurusan : S1 Akuntansi (Non Regular)

Pembimbing I : R.Weddie Andriyanto.,S.E.,M.Si.,CPA

Pembimbing II : Liza Alvia.,S.E.,M.Sc.,Akt

No. Telpon : 087899455333

Email : [email protected]

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS LAMPUNG

2012

2

ABSTRAK

ANALISIS PERBANDINGAN KINERJA KEUANGAN BANK

PERKREDITAN RAKYAT SEBELUM DAN SETELAH IMPLEMENTASI

SAK ETAP DI BANDAR LAMPUNG

Oleh

RIKA WIJAYA

Dalam menyusun laporan keuangan Bank Perkreditan Rakyat memiliki

standar akuntansi yang berlaku untuk mengukur aktivitas keuangan bank yang

telah diatur dan ditetapkan oleh regulator perbankan. Sebelumnya standar

akuntansi yang berlaku bagi Bank Perkreditan Rakyat dalam penyusunan laporan

keuangan adalah PSAK 31 (PAPI), namun standar akuntansi tersebut dipandang

tidak sesuai bagi Bank Perkreditan Rakyat karena transaksinya tidak dibedakan

dengan aktifitas bank umum dan memerlukan biaya yang sangat besar

dibandingkan dengan manfaat yang diperoleh. Bank Indonesia memandang SAK

ETAP dapat menjadi acuan standar akuntansi bagi Bank Perkreditan Rakyat

karena dianggap sesuai dengan kebutuhan Bank Perkreditan Rakyat, sehubung

dengan hal tersebut Bank Indonesia menjalankan fungsi regulatornya terhadap

Bank Perkreditan Rakyat. Melalui Surat Edaran BI No.11/37/DKBU SAK ETAP

ditetapkan sebagai standar akuntansi Bank Perkreditan Rakyat

Penelitan ini bertujuan untuk menganalisis perlakuan sebelum dan setelah

implementasi SAK ETAP terhadap tingkat kinerja keuangan Bank Perkreditan

Rakyat yang berada diwilaya Bandar Lampung. Penelitian ini dilakukan dengan

menganalisis rasio keuangan sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP yang

mencerminkan kinerja bank, variabel yang digunakan dalam penelitian ini terdiri

dari rasio capital adequacy ratio (CAR), rasio Non Performing Loan (NPL),

Return On Asset (ROA), Beban Operasional terhadap Pendapatan Operasional

(BOPO) dan rasio Loan Deposit Ratio (LDR).

Hasil penelitian menunjukan bahwa nilai rata-rata rasio NPL dan BOPO

memiliki perbedaan yang signifikan sebelum dan setelah implementasi SAK

ETAP sedangkan rata-rata rasio CAR, ROA dan LDR tidak menunjukan adanya

perbedaan yang signifikan.

Kata Kunci : kinerja keuangan, Bank, implementasi SAK ETAP

3

ABSTRACT

COMPARATIVE ANALYSIS OF THE FINANCIAL PERFORMANCE OF

BANK PERKREDITAN RAKYAT BEFORE AND AFTER

IMPLMENTATION SAK ETAP IN BANDAR LAMPUNG

By

RIKA WIJAYA

In preparing the financial statement Bank Perkreditan Rakyat have accepted

accounting standards to measure the financial activities of banks that have been

set out and defined by banking regulators. Previous accounting standard for Bank

Perkreditan Rakyat in preparing the financial statements is PSAK 31 (PAPI), but

accounting standards are deemed not appropriate for Bank Perkreditan Rakyat

because the transaction is not distinguished from the activity of commercial banks

and require a very large cost compared to the benefit gained. Bank Indonesia may

be looking SAK ETAP reference accounting standards for Bank Perkreditan

Rakyat because it is considered appropriate to the needs of Bank Perkreditan

Rakyat, in connection with the Bank Indonesia regulatory function of the Bank

Perkreditan Rakyat. Through circular BI No.11/37/DKBU SAK ETAP designated

as Bank Perkreditan Rakyat accounting standards.

This study aims to analyze the accounting treatment before and after the

implementation of SAK ETAP financial performance against levels of Bank

Perkreditan Rakyat located in the Bandar Lampung. The research was conducted

by analyzing financial ratios before and after the implementation of SAK ETAP

which reflect the performance of the bank, the variables used in this study

consisted of the ratio capital adequacy ratio (CAR), ratio Non Performing Loan

(NPL), ratio Return On Asset (ROA), Beban Operasional terhadap Pendapatan

Operasional (BOPO) and ratio Loan Deposit Ratio (LDR).

The results showed that the average ratio NPL and Ratio BOPO has a

significant difference before and after implementation SAK ETAP while the

average CAR, ROA and LDR did not show any significant difference

Keyword : financial performance, Bank, implementation SAK ETAP

4

I. PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

Dalam menyusun laporan keuangan Bank Perkreditan Rakyat memiliki standar

akuntansi yang berlaku untuk mengukur aktivitas keuangan bank yang telah diatur

dan ditetapkan oleh regulator perbankan. Sebelumnya standar akuntansi yang

berlaku bagi Bank Perkreditan Rakyat dalam penyusunan laporan keuangan

adalah PSAK 31 (PAPI) tentang akuntansi perbankan, namun standar akuntansi

tersebut dipandang tidak sesuai bagi Bank Perkreditan Rakyat (BPR) karena

transaksinya tidak dibedakan dengan aktifitas bank umum dan memerlukan biaya

yang sangat besar dibandingkan dengan manfaat yang diperoleh. Sehubungan

dengan hal tersebut Bank Perkreditan Rakyat memerlukan standar akuntansi

yang sesuai dalam meningkatkan transparansi kondisi keuangan dan penyusunan

laporan keuangan yang relevan, komprehensif dan handal dengan perkembangan

transaksi dan harmonisasi sesuai dengan standar akuntansi internasional.

Pada tahun 2009 Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI) mengeluarkan Standar

Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntanbilitas Publik (SAK ETAP) yang

ditujukan untuk usaha kecil dan menengah, SAK ETAP diperuntukan bagi entitas

yang tidak mempunyai akuntanbilitas publik yang signifikan, namun entitas yang

memiliki akuntanbilitas publik signifikan dapat menggunakan SAK ETAP jika

otoritas berwenang membuat regulasi yang mengizinkan penggunaan SAK ETAP.

Bank Indonesia memandang SAK ETAP dapat menjadi acuan standar akuntansi

bagi Bank Perkreditan Rakyat karena dianggap sesuai dengan kebutuhan Bank

Perkreditan Rakyat, sehubung dengan hal tersebut Bank Indonesia menjalankan

fungsi regulatornya terhadap Bank Perkreditan Rakyat dalam rencana penerapan

sistem akuntansi yang baru, melalui Surat Edaran BI No. 11/37/DKBU yang

dikeluarkan pada 31 Desember 2009 SAK ETAP ditetapkan sebagai standar

akuntansi Bank Perkreditan Rakyat sejak 1 Januari 2010.

Berdasarkan uraian di atas, maka penulis tertarik untuk melakukan penelitian

lebih lanjut mengenai penyusunan laporan keuangan Bank Perkreditan Rakyat

sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP, dengan judul “ Analisis

5

Perbandingan Kinerja Keuangan Bank Perkreditan Rakyat Sebelum dan

Setelah Implementasi SAK ETAP di Bandar Lampung.

B. Perumusan Masalah

Berdasarkan uraian di atas penulis merumuskan masalah sebagai berikut :

1. Bagaimana perlakuan akuntansi Bank Perkreditan Rakyat sebelum dan

setelah implementasi SAK ETAP?

2. Apakah terdapat perbedaan kinerja keuangan Bank Perkreditan Rakyat

sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP?

C. Ruang Lingkup Penelitian

Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis perbedaan perlakuan akuntansi

sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP pada Bank Perkreditan Rakyat

yang difokuskan pada pangakuan pendapatan dan beban bunga serta dampaknya

terhadap kinerja keuangan Bank Perkreditan Rakyat. Kinerja keuangan perbankan

menggunakan ukuran CAMEL (CAR, NPL, ROA, BOPO dan LDR).

D. Tujuan Penelitian

Tujuan Penelitian ini adalah :

1. Menganalisis perbedaan perlakuan akuntansi sebelum dan setelah

implementasi SAK ETAP

2. Membandingkan kinerja keuangan Bank Perkreditan Rakyat sebelum dan

setelah implementasi SAK ETAP.

II. LANDASAN TEORI

A. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan

Secara umum Standar Akuntansi Keuangan merupakan pedoman pokok

penyusunan dan penyajian laporan keuangan bagi perusahaan dan unit ekonomi

lain yang sangat penting agar laporan keuangan lebih berguna, dapat dimengerti,

dibandingkan, dan tidak menyesatkan.

B. Ruang Lingkup Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa

Akuntabilitas Publik (SAK ETAP)

6

SAK ETAP diterbitkan tahun 2009 berlaku efektif 1 Januari 2011 dan dapat

diterapkan lebih awal yaitu 1 Januari 2010. Standar Akuntansi Keuangan untuk

Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) dimaksudkan untuk digunakan

entitas tanpa akuntabilitas publik. Entitas tanpa akuntabilitas publik adalah entitas

yang:

a. tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan

b. menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum (general purpose

financial statement) bagi pengguna eksternal. Contoh pengguna eksternal

adalah pemilik yang tidak terlibat langsung dalam pengelolaan usaha,

kreditur, dan lembaga pemeringkat kredit.

Entitas memiliki akuntabilitas publik signifikan jika:

a. entitas telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau dalam proses

pengajuan pernyataan pendaftaran, pada otoritas pasar modal atau regulator

lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal; atau

b. entitas menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk sekelompok

besar masyarakat, seperti bank, entitas asuransi, pialang dan atau pedagang

efek, dana pensiun, reksa dana dan bank investasi. Entitas yang memiliki

akuntabilitas publik signifikan dapat menggunakan SAK ETAP jika otoritas

berwenang membuat regulasi mengizinkan penggunaan SAK ETAP.

Manfaat Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik

(Tsetyaernawati; 2012) yaitu :

1. Diharapkan dengan adanya SAK ETAP, perusahaan kecil, menengah

mampu untuk menyusun laporan keuangan sendiri, dapat di audit dan

mendapat opini, sehingga dapat menggunakan laporan keuangannya untuk

mendapat dana (misalnya dari bank) untuk mengembangkan usaha

2. Lebih sederhana dibandingkan dengan PSAK sehingga lebih mudah dalam

implementasinya

3. Tetap memberikan informasi yang handal dalam penyajian laporan

keuangan.

7

C. Unsur-unsur Laporan Keuangan Bank Perkreditan Rakyat

Adapun unsur-unsur laporan keuangan Bank Perkreditan Rakyat Meliputi :

Komponen laporan Keuangan

- Neraca

- Laporan laba rugi

- Laporan perubahan ekuitas

- Laporan arus kas

- Catatan Atas laporan Keuangan

Perbedaan Penyajian dan Perlakuan Akuntansi Sebelum dan Setelah

Implementasi SAK ETAP

No Elemen Sebelum Implementasi

SAK ETAP (PSAK 31)

Setelah Implementasi SAK

ETAP

1. Sertifikat

Bank

Indonesia

(SBI)

Pengkasifikasian SBI :

- Dimiliki hingga jatuh

tempo (HTM)

- Diperdagangkan

(Tranding)

- Tersedia untuk dijual

Pengklasifikasian SBI :

- Dimiliki hingga Jatuh tempo

- Tersedia untuk dijual

- SBI tidak untuk

diperdagangkan

2. Pendapatan

bunga yang

akan diterima

Pendapatan bunga yang

akan diterima dicatat

dalam pendapatan lain-lain

Pendapat bunga yang diterima

disajikan dalam pos tersendiri

karena untuk menggambarkan

tagihan bunga yang merupakan

kegiatan utama Bank

Perkreditan Rakyat

3. Kredit yang

diberikan

- Kredit awal= pokok

kredit

- Berdasarkan azas

materialitas dan manfaat,

provisi dan biaya

transaksi dapat

diamortisasi straight line

- Kredit selanjutnya

(outstanding credit=baki

debet

- Kredit awal = pokok kredit –

provisi + biaya transaksi

- Provisi dan biaya transaksi

diamortisasi straight line

- Kredit selanjutnya = baki

debet (-) unamortized provisi

(+) unamortized biaya

transaksi

Sesuai dengan prinsip

historical cost

4. Urutan

pelunasan

kredit tidak

lancar

- Setoran debitur untuk

kredit L, DPK & KL,

urutan: biaya, bunga,

pokok

- Untuk kredit D&M,

Setoran kredit performing

untuk pelunasan bunga untuk

kredit nonperforming

digunakan terlebih dahulu

melunasi tunggakan pokok

8

urutan: Pokok, bunga yang telah jatuh tempo, jika

ada sisa untuk pelunasan

tunggakan bunga

Penyempurnaan

5 Kewajiban

segera

Kewajiban segera adalah

kewajiban kepada pihak

lain yang sifatnya wajib

segera dibayarkan sesuai

dengan perintah pemberian

amanat atau perjanjian

yang ditetapkan

sebelumnya

Terdapat tambahan klausula

yaitu termasuk kewajiban

yang telah jatuh tempo diluar

utang bunga.

Disempurnakan dengan

tambahan criteria kewajiban

yang telah jatuh tempo

6 Penyisihan

penghapusan

aktiva

produktif

(PPAP)

PPAP merupakan

cadangan untuk surat-surat

berharga yang menjadi

aktiva produktif bank dan

mengandung resiko

kemungkinana tak tertagih

atau macet

Hanya menggunakan istilah

akun penyisihan kerugian

sebagai cadangan kredit atau

penempatan pada bank lain

saja tidak digabungkan dalam

PPAP

7 Hutang

bunga

Hutang bunga dicatat

dalam pos kewajiban lain-

lain

Hutang bunga dicatat tersendiri

dalam pos hutang bunga

Menggambarkan utang bunga

yang merupakan kegiatan

utama BPR

8 Simpanan Beban bunga diakui sesuai

perhitungan tingkat bunga

(kontraktual)

Beban bunga yang diakui

termasuk biaya transaksi yang

dapat diatribusikan secara

langsung. Biaya transaksi yang

dapat diatribusikan secara

langsung adalah biaya dari

simpanan dengan jangka waktu

tertentu. Hal ini sesuai dengan

prisip historical cost

9 Pinjaman

yang diterima

- Pinjaman yang diterima

diakui sebesar nilai

nominal

- Biaya transaksi diakui

sebagai beban dalam

periode berjalan

- Pinjaman yang diterima

diakui sebesar nilai pokok

ditambah biaya transaksi

yang dapat diatribusikan

- Biaya transaksi yang dapat

diatribusikan diamortisasi

secara straight line dan diakui

sebagai beban bunga

10 Beban bunga Beban bunga diakui

sebagai beban pada

periode berjalan

Beban bunga termasuk

kedalam beban amortisasi dan

biaya simpanan yang dapat

9

diatribusikan secara langsung.

Sumber : Bank Indonesia , (2010)

D. Perhitungan Kinerja Keuangan

pengukuran menggunakan rasio mengenai kinerja keuangan Bank Perkreditan

Rakyat. Dalam penelitian ini dapat menggunakan rasio pengukuran kinerja

keuangan sesuai Standar Bank Indonesia (No. 6/23/DPNP) yang diproksikan

dengan rasio permodalan (capital), rasio kualitas aktiva produktif (Aset), rasio

rentabilitas (earning), Manajemen dan rasio likuiditas (liquidity) atau CAMEL.

Dari rasio-rasio tersebut akan dapat diketahui tingkat kesehatan suatu bank.

E. Kerangka Pemikiran

Salah satu pengakuan yang diakui oleh SAK ETAP adalah pengakuan pendapatan

dan beban bunga. Kredit yang diberikan adalah usaha Bank Perkreditan Rakyat

untuk pendapatan bunga yang dihitung berdasarkan tingkat bunga kontarktual

sementara provisi menjadi pendapatan operasional lainya, sedangkan setelah

implementasi SAK ETAP pendapatan bunga dihitung berdasarkan tingkat bunga

kontaktual dikurangi dengan provisi ditambah biaya transaksi. Dari akun

simpanan sebelum implementasi SAK ETAP beban bunga diakui sesuai dengan

perhitungan tingkat bunga (kontraktual), sedangkan setelah implementasi SAK

ETAP beban bunga yang diakui termasuk biaya transaksi yang dapat diatribusikan

secara langsung yaitu biaya dari simpanan dengan jangka waktu tertentu.

Salah satu pengakuan yang berbeda akan mengakibatkan penyajian laporan

keuangan yang berbeda pula dan menunjukan perkembangan kinerja perusahan

setelah implementasi SAK ETAP.

10

Gambar 2.1

Skema Kerangka Pemikiran

Sumber : diolah penulis (2012)

F. Hipotesis

Dalam Penelitian ini, peneliti menggunakan rasio keuangan perbankan yang

menilai tingkat kesehatan Bank Perkreditan Rakyat. Berdasarkan uraian teori yang

telah dijelaskan, hipotesis dari penelitian ini adalah :

1. Perbedaan rasio CAR sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP dapat

diakibatkan oleh perbedaan pengakuan dan pengukuran pos-pos yang

digunakan yaitu modal dan aktiva tertimbang menurut resiko. Sebelum

implementasi SAK ETAP, tidak mengatur mengenai dana setoran modal dan

mengakui adanya akun modal yang belum disetor sedangkan setelah

implementasi SAK ETAP dana setoran modal adalah dana yang sudah disetor

Pengakuan pendapatan

dan beban bunga

Beban bunga yang

diakui termasuk

biaya transaksi yang

dapat diatribusikan

secara langsung yaitu

biaya dari simpanan

dengan jangka waktu

tertentu

Bank Perkreditan

Rakyat

Setelah Implementasi

SAK ETAP

Sebelum Implementasi

SAK ETAP

Beban bunga diakui

sesuai dengan

perhitungan tingkat

bunga (kotraktual)

Pendapatan bunga

diakui berdasarkan

tingkat bunga

kontraktual yang diakui

diawal.

Pendapatan bunga

dihitung berdasarkan

pendapatan bunga

kontaraktual dikurangi

provisi ditambah biaya

transaksi

Laporan Keuangan

Kinerja Keuangan CAMEL

(CAR,NPL,ROA,BOPO,LDR)

11

penuh untuk tujuan penambahan modal dan dinyatakan memenuhi ketentuan

permodalan yang berlaku namun didukung dengan kelengkapan persyaratan

untuk digolongkan sebagai modal disetor.

Akun aktiva tertimbang menurut resiko terdiri dari kredit, surat berharga,

antarbank aktiva, nilai buku inventaris dan rupa-rupa aktiva yang dikalikan

dengan bobot resiko masing-masing pos. Dari pos tersebut yang memiliki

perlakuan berbeda sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP adalah

pengakuan dari kredit yang diberikan. Sebelum implementasi SAK ETAP

kredit yang diberikan adalah kredit awal sama dengan pokok kredit sedangkan

setelah implementasi SAK ETAP kredit awal sama dengan pokok kredit

dikurangi provisi ditambah biaya transaksi.

2. Indikator yang digunakan untuk melakukan perhitungan terhadap faktor

kualitas aktiva produktif (asset) adalah NPL. Komponen yang digunakan

untuk mengitung rasio NPL adalah debitur yang kurang lancar, diragukan dan

macet. Sebelum implementasi SAK ETAP urutan pelunasan kredit tidak lancar

untuk kredit D&M adalah pokok dan bunga sedangkan setelah implementasi

SAK ETAP setoran kredit performing digunakan untuk pelunasan bunga, untuk

kredit nonperforming digunakan terlebih dahulu untuk melunasi tunggakan

pokok yang telah jatuh tempo, jika ada sisa untuk pelunasan tunggakan bunga.

Selanjutnya perbedaan juga dapat diakibatkan oleh akun penyisihan

restrukturisasi kredit berdasarkan SAK ETAP nilai tunai dihitung dengan

menggunakan suku bunga kontarktual yang ditentukan pada awal pemberian

kredit dan apabila nilai tunai lebih rendah dibandingkan nilai tercatat kredit

pada saat direkstrukturisasi, maka selisih diakui sebagai kerugian sedangkan

sebelum SAK ETAP penyisihan restrukturisasi kredit merupakan selisih antar

saldo kredit dengan nilai tunai penerimaan kas masa depan, disajikan sebagai

pos pengurangan dan kredit yang direktrukturisasi.

3. Perbedaan nilai ROA sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP

disebabkan oleh perbedaan pengakuan dan pengukuran komponen yang

digunakan yaitu total aset yang berasal dari penjumlahan dan pengurangan

12

akun-akun aktiva. Dari akun-akun tersebut yang memiliki perbedaan perlakuan

akuntansi sebelum dan setelah impelemtasi SAK ETAP adalah akun

penyisihan penghapusan aktiva produktif. Sebelum implementasi SAK ETAP

PPAP merupakan istilah pencadangan untuk surat-surat berharga yang juga

menjadi aktiva produktif bank yang disamping menghasilkan juga

mengandung resiko kemungkinan tak tertagih atau macet, sedangkan setelah

implementasi SAK ETAP digunakan akun penyisihan kerugian sebagai

cadangan untuk kredit atau antarbank aktiva tidak digabung dalam PPAP.

Selanjutnya perbedaan juga dapat diakibatkan dari pos laba sebelum pajak

yaitu dilihat dari pengakuan pendapatan bunga sebelum implementasi SAK

ETAP pendapatan bunga diukur berdasarkan tingkat bunga kontraktual yang

diakui awal, sementara provisi diakui sebagai pendapatan operasional lainnya,

dan beban bunga diakui sebagai beban pada periode berjalan, setelah

implementasi SAK ETAP pendapatan bunga dihitung berdasarkan pendapatan

bunga kontraktual dikurangi dengan provisi ditambah biaya transaksi yang

dapat diatribusikan langsung dan beban bunga termasuk beban amortisasi biaya

simpanan yang dapat diatribusikan secara langsung.

Perbedaan nilai BOPO diakibatkan oleh perubahan komponen pendapatan

operasional dan beban operasional. Perbedaan Pedapatan operasional berasal

dari pendapatan bunga (bunga kontraktual dikurangi provisi ditambah biaya

transaksi), sementara sebelum SAK ETAP pendapatan bunga diperoleh dari

pengakuan pendapatan bunga (berdasarkan suku bunga kontraktual).

Beban Operasional sebelum implementasi SAK ETAP berasal dari perbedaan

perlakuan beban bunga yang diakui sebagai beban pada periode berjalan,

setelah implementasi SAK ETAP pengertian beban bunga termasuk beban

amortisasi dan biaya simpanan yang dapat diatribusikan secara langsung.

4. Indikator yang digunakan untuk melakukan analisis terhadap rasio likuiditas

yaitu menggunakan rasio LDR. Perbedaan nilai rasio LDR sebelum dan setelah

implementasi SAK ETAP diakibatkan oleh komponen yang digunakan, LDR

dihitung dari perbandingan antara total kredit dengan dana pihak ketiga, dana

13

pihak ketiga yang dimaksud adalah simpanan pihak ketiga (tabungan dan

deposito), antarbank pasiva, pinjaman yang akan diteriman, dan modal inti.

Perbedaan komponen dana pihak ketiga sebelum implementasi SAK ETAP

terlihat dari pengukuran akun simpanan yaitu beban bunga simpanan diakui

sesuai dengan perhitungan tingkat bunga (kontraktual), sementara berdasarkan

SAK ETAP beban bunga yang diakui termasuk biaya transaksi yang dapat

diatribusikan secara langsung adalah biaya dari simpanan dengan jangka waktu

tertentu hal ini sesuai dengan prinsip historical cost.

Dari hasil penjelasan diatas maka hipotesis yang diajukan adalah :

Hα = Terdapat perbedaan kinerja keuangan Bank Perkreditan Rakyat

sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP

Hα1 = CAR memiliki perbedaan yang signifikan sebelum dan setelah


Hα2 = NPL memiliki perbedaan yang signifikan sebelum dan setelah


Hα3 = ROA memiliki perbedaan yang signifikan sebelum dan setelah


Hα4 = BOPO memiliki perbedaan yang signifikan sebelum dan setelah


Hα5 = LDR memiliki perbedaan yang signifikan sebelum dan setelah


III. METODE PENELITIAN

A. Populasi dan Sampel

Teknik penarikan sampel dalam penelitian ini adalah metode purposive sampling.

yaitu pemilihan anggota sampel yang didasarkan pada kriteria-kriteria tertentu

atau ciri-ciri tertentu yang dimiliki oleh sampel tersebut. Berikut adalah kriteria

pengambilan sampel yang digunakan yaitu :

a. Sampel yang diambil adalah sampel yang sesuai dengan judul penelitian yaitu

laporan keuangan sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP yaitu

laporan keuangan Desember 2009 dan Laporan Keuangan Desember 2011.

14

Laporan keuangan tahun 2010 merupakan waktu terjadinya perubahan atau

transisi SAK ETAP sehingga menjadi cut off dalam penelitian ini.

b. Bank Perkreditan Rakyat yang berdiri sebelum tahun 2009 (sebelum

diberlakukan SAK ETAP).

B. Operasionalisasi Variabel Penelitian

Dalam penelitian ini dapat menggunakan rasio pengukuran kinerja keuangan

sesuai Standar Bank Indonesia (No. 6/23/DPNP) yaitu :

1. Rasio Permodalan (Capital)

Modal

CAR = x 100 %

Total Aktiva Tertimbang Menurut Resiko

2. Rasio Kualitas Aktiva Produktif (Asset)

Total Kredit Bermasalah

NPL = x 100 %

Total Kredit

3. Rentabilitas (Earning)

Laba Sebelum Pajak

ROA = x 100 %

Total Aset

Biaya Operasional

BOPO = x 100

Pendapatan Operasional

4. Likuiditas (liquidity)

Total Kredit

LDR = x 100 %

Total Dana yang Diterima (Pihak ketiga)

15

A. Metode Analisis

1. Analisis Deskriftif

Analisis deskriftif adalah statistik yang digunakan untuk menganalisa data dengan

cara mendeskripsikan atau menggambarkan data yang telah dikumpulkan

sebagaimana adanya tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk

umum atau generalisasi (Jugiyanto,2008)

2. Uji T Dependen (Berpasangan)

Dalam penelitian ini, akan di uji dengan uji t. Menurut Kuncoro (2004), uji t

digunakan untuk mengetahui apakah suatu peristiwa tersebut berpengaruh

signifikan atau tidak.

Uji t untuk data dependen (berpasangan) berarti setiap subjek diukur dua periode

yaitu sebelum dan setelah dilakukan suatu intervensi atau pengukuran lalu diambil

beberapa sampel yang menjalani intervensi tersebut.

IV. HASIL DAN PEMBAHASAN

A. Hasil Penelitian

Untuk mendapatkan hasil penelitian maka digunakan variabel rasio-rasio

keuangan yang sumber datanya berasal dari laporan keuangan perbankan (Bank

Perkreditan Rakyat) yang memilik data sebelum dan setelah implementasi SAK

ETAP. Rasio-rasio tersebut akan dibandingkan untuk dikemudian ditarik

kesimpulan. Laporan keuangan yang digunakan adalah laporan keuangan Bank

Perkreditan Rakyat pada periode sebelum implementasi SAK ETAP dan setelah

implementasi SAK ETAP.

1. Rasio Permodalan (Capital)

Untuk mengetahui apakah terdapat perbedaan rasio permodalan dari Bank

Perkreditan Rakyat dapat dilihat dari hasil CAR sebelum dan setelah

implementasi SAK ETAP sebagaimana dihipotesiskan dalam Ha1 berikut ini :

Ha1 : Capital Adequacy Ratio (CAR) memilik perbedaan yang signifikan sebelum

dan setelah implementasi SAK ETAP

16

Tabel 1. Hasil perhitungan rasio Capital Adequacy Ratio Bank Perkreditan

Rakyat sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP

No BPR CAR (%)

2009 2011

1 UtomoManunggal Sejahtera 28,57 67,37

2 BP Kota Bandar Lampung 34,53 26,59

3 TrisuryaBumindo 16,70 10,84

4 Tunas Jaya Graha 62,85 50,43

5 AjiCaka 54,41 58,93

6 ArtaKedatonMakmur 39,37 26,86

7 Citra Dana Mandiri 18,78 15,69

Jumlah 255,21 256,71

Rata-Rata 36,45 36,67

Sumber : data diolah dari data laporan keuangan (terlampir)

Perbedaan secara rata-rata nilai CAR sebelum dan setelah implementasi SAK

ETAP disebabkan oleh :

Modal

Terdapat perbedaan perhitungan modal/ekuitas sebelum dan setelah

implementasi SAK ETAP. Sebelum implementasi SAK ETAP tidak

mengatur mengenai dana setoran modal dan mengakui adanya akun modal

yang belum disetor, sedangkan setelah implementasi SAK ETAP yang

dimaksud dengan dana setoran modal adalah dana yang sudah disetor penuh

untuk tujuan penambahan modal dan dinyatakan memenuhi ketentuan

permodalan yang berlaku namun belum didukung dengan kelengkapan

persyaratan untuk digolongkan sebagai modal disetor harus dengan

persetujuan Bank Indonesia, sehingga akun modal yang belum disetor belum

memenuhi ketentuan permodalan digolongkan ke akun DSM-kewajiban.

Aktiva Tertimbang Menurut Resiko

Akun aktiva tertimbang menurut resiko terdiri dari kredit, surat berharga,

antarbank aktiva, nilai buku inventaris dan rupa-rupa aktiva yang dikalikan

dengan bobot resiko masing-masing pos. Dari pos tersebut yang memiliki

perlakuan berbeda sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP adalah

pengakuan dari kredit yang diberikan. Sebelum implementasi SAK ETAP

kredit yang diberikan adalah kredit awal sama dengan pokok kredit

17

sedangkan setelah implementasi SAK ETAP kredit awal sama dengan pokok

kredit dikurangi provisi ditambah biaya transaksi.

2. Rasio Kualitas Aktiva Produktif (Asset)

Untuk mengetahui apakah terdapat perbedaan rasio Aset dari Bank Perkreditan

Rakyat dapat dilihat dari rasio Non Performing Loan (NPL) sebelum dan setelah

implementasi SAK ETAP sebagaimana dihipotesiskan dalam Ha2 berikut ini :

Ha2 : Non Performing Loan (NPL) memilik perbedaan yang signifikan sebelum


Tabel 2. Hasil perhitungan rasio Non Performing Loan (NPL)


Komponen yang digunakan untuk mengitung Rasio NPL adalah debitur yang

kurang lancar, diragukan dan macet. Sebelum implementasi SAK ETAP urutan

pelunasan kredit tidak lancar untuk kredit D&M adalah pokok dan bunga

sedangkan setelah implementasi SAK ETAP setoran kredit performing untuk

pelunasan bunga yaitu kredit dengan kualitas lancar (L), untuk kredit

nonperforming digunakan terlebih dahulu untuk melunasi tunggakan pokok yang

telah jatuh tempo, jika ada sisa untuk pelunasan tunggakan bunga yaitu kredit

dengan kualitas kurang lancar (KL), Diragukan (D) dan kualitas macet (M)

Selanjutnya perbedaan juga dapat diakibatkan oleh total kredit yang berasal dari

penjumlahan kredit yang diberikan antara pihak terkait dengan pihak tidak terkait.

Sebelum implementasi SAK ETAP kredit yang diberikan adalah kredit awal sama

No. BPR NPL (%)

2009 2011





5 AjiCaka 1,98 6,51



Jumlah 14,78 26,80

Rata-Rata 2,11 3.82

18

dengan pokok kredit sedangkan setelah implementasi SAK ETAP kredit awal

sama dengan pokok kredit dikurangi provisi ditambah biaya transaksi.

3. Rasio Rentabilitas (Earning)

Untuk mengetahui apakah terdapat perbedaan rasio ROA dari Bank Perkreditan

Rakyat sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP sebagaimana

dihipotesiskan dalam Ha3 berikut ini :

Ha3 : Return On Asset (ROA) memilik perbedaan yang signifikan sebelum dan

setelah implementasi SAK ETAP

Tabel 3. Hasil perhitungan rasio Return On Asset (ROA)

No. BPR ROA (%)

2009 2011

1 UtomoManunggal Sejahtera LPG 6,04 8,02




5 AjiCaka 0,84 1,25



Jumlah 27,49 34,59

Rata-Rata 3,92 4,94


Perbedaan nilai ROA sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP disebabkan

oleh perbedaan pengakuan dan pengukuran komponen yang digunakan yaitu total

aset yang berasal dari penjumlahan dan pengurangan akun-akun aktiva dan pos

laba sebelum pajak yang berasal dari jumlah pendapatan dikurangi jumlah beban.

Dilihat dari akun total aset yang memiliki perbedaan perlakuan akuntansi sebelum

dan setelah implementasi SAK ETAP adalah kredit yang diberikan, dan akun

penyisihan penghapusan aktiva produktif. Sebelum implementasi SAK ETAP

PPAP merupakan istilah pencadangan untuk surat-surat berharga yang juga

menjadi aktiva produktif bank yang disamping menghasilkan juga mengandung

resiko kemungkinan tak tertagih atau macet, sedangkan setelah implementasi

SAK ETAP digunakan akun penyisihan kerugian sebagai cadangan untuk kredit

atau antarbank aktiva tidak digabung dalam PPAP.

19

Selanjutnya perbedaan juga dapat diakibatkan dari pos laba sebelum pajak yaitu

dilihat dari pengakuan pendapatan bunga sebelum dan setelah implementasi SAK

ETAP, sebelum implementasi SAK ETAP pendapatan bunga diukur berdasarkan

tingkat bunga kontraktual yang diakui awal, pendapatan provisi diakui sebagai

pendapatan operasional lainnya, sementara beban bunga diakui sebagai beban

pada periode berjalan, setelah implementasi SAK ETAP pendapatan bunga

dihitung berdasarkan pendapatan bunga kontarktual dikurangi provisi ditambah

biaya transaksi yang dapat diatribusikan langsung dan beban bunga termasuk

beban amortisasi biaya simpanan yang dapat diatribusikan secara langsung.

Sedangkan untuk mengetahui apakah terdapat perbedaan nilai BOPO sebelum dan

setelah implementasi SAK ETAP sebagaimana dihipotesiskan dalam Ha4 berikut :

Ha4 : Beban Operasional terhadap Pendapatan Operasional (BOPO) memilik

perbedaan yang signifikan sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP

Tabel 4. Hasil perhitungan rasio BOPO

No BPR CAR (%)

2009 2011





5 AjiCaka 94,80 91,02



Jumlah 553,40 501,96

Rata-Rata 79,05 71,70


Pendapatan Operasional

Dari komponen pendapatan operasional pos yang memiliki perbedaan pengakuan

sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP adalah pos pendapatan bunga

dimana setelah implementasi SAK ETAP pendapatan bunga berasal dari bunga

kontarktual dikurang provisi ditambah biaya transaksi sedangkan sebelum

implementasi SAK ETAP pedapatan bunga diakui berdasarkan bunga kontarktual

yang diakui diawal.

Beban Operasional

20

Dari komponen beban operasional pos yang memiliki perbedaan pengakuan

sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP adalah beban bunga . sebelum

implementasi SAK ETAP beban bunga diakui sesuai dengan perhitungan tingkat

bunga (kontraktual), sedangkan setelah implementasi SAK ETAP beban bunga

yang diakui termasuk biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung

yaitu biaya dari simpanan dengan jangka waktu tertentu.

4. Likuiditas (Liquidity)

Untuk mengetahui apakah terdapat perbedaan rasio likuiditas Bank Perkreditan

Rakyat yang dilihat dari hasil LDR sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP

sebagaimana dihipotesiskan.

Ha5 : Loan To Deposit Ratio (LDR) memilik perbedaan yang signifikan sebelum


Table 5. Hasil perhitungan rasio Loan To Deposit Ratio (LDR)


LDR dihitung dari perbandingan antara total kredit dengan dana pihak ketiga.

Dana pihak ketiga yang dimaksud adalah simpanan pihak ketiga (tabungan dan

deposito), antarbank pasiva, pinjaman yang diterima, modal inti (dikali bobot

resiko). Semakin tinggi rasio LDR, maka semakin rendah likuiditas bank

bersangkutan. Berdasarkan ketentuan BI standar LDR yang baik dibawah 110%.

Perbedaan komponen dana pihak ketiga sebelum implementasi SAK ETAP

terlihat dari pengukuran akun simpanan yaitu beban bunga simpanan diakui sesuai

dengan perhitungan tingkat bunga (kontaktual), sementara berdasarkan SAK

No. BPR LDR (%)

2009 2011





5 AjiCaka 49,52 45,43



Jumlah 487,70 481,02

Rata-Rata 69,67 68,71

21

ETAP beban bunga yang diakui termasuk biaya transaksi yang dapat diatribusikan

secara langsung adalah biaya dari simpanan dengan jangka waktu tertentu hal ini

sesuai dengan prinsip historical cost.

B. Pengujian Hipotesis

Dari hasil perhitungan rasio CAMEL sebelum dan setelah implementasi SAK

ETAP, tahap selanjutnya menguji hipotesis. Dalam pengujian hipotesis ini

menggunakan Paired samples test, pengujian yang dilakukan utuk mengetahui

tingkat signifikan perbedaan rata-rata kinerja keuangan sebelum dan setelah

implementasi SAK ETAP.

Tabel 4.9 Hasil Pengujian Hipotesis CAMEL Bank Perkreditan Rakyat

No. Rasio Mean Sig (2-

Tailed)

Keterangan

Sebelum SAK

ETAP

Setelah SAK

ETAP

1. CAR 36,46 36,67 0,976 Ha1 ditolak

2. NPL 2,01 3,83 0,041 Ha2 diterima

3. ROA 3,93 4,94 0,078 Ha3 ditolak

4. BOPO 79,06 71,71 0,016 Ha4 diterima

5. LDR 69,67 68,72 0,876 Ha5 ditolak

Sumber : data Olahan SPSS (2012)

1. Pengujian CAR (Capital Adequency Ratio)

Hasil pengujian hipotesis menunjukan p (0,976) > α. Berdasarkan hasil tersebut

maka Ha1 ditolak. Yang artinya perubahan perlakuan SAK ETAP tidak

memiliki perbedaan yang signifikan terhadap nilai CAR. Hal ini diduga karena

pos-pos perhitungan CAR sebelum dan setelah impementasi SAK ETAP tidak

semuanya memiliki perbedaan perlakuan akuntansi seperti yang terlihat dalam

akun antarbank aktiva yang hanya direklasifikasikan menjadi penempatan bank

lain tetapi tidak memiliki perbedaan dalam perlakuan akuntansi. Keterbatasan

tahun penelitian yang hanya satu periode sebelum implementasi SAK ETAP

dan satu periode setelah implementasi SAK ETAP juga mempengaruhi

hipotesis ditolak.

22

2. Pengujian NPL (Non Performing Loan)

Hasil pengujian hipotesis menunjukan p (0,041) < α. Berdasarkan hasil tersebut

maka Ha2 diterima. Rasio Non Performing Loan (NPL) pada penelitian ini

memiliki perbedaan yang signifikan sebelum dan setelah implementasi SAK

ETAP. Hal ini membuktikan bahwa adanya kesesuaian antara teori dengan hasil

penelitian yaitu perbedan pengakuan total kredit bermasalah yang tergolong

(kurang lancar,diragukan dan macet) sebelum dan setelah implementasi SAK

ETAP dan perbedaan perlakuan total kredit yang berasal dari penjumlahan kredit

yang diberikan sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP.

3. Pengujian ROA (Return On Asset).

Hasil pengujian hipotesis menunjukan p (0,078) > α. Berdasarkan hasil tersebut

maka Ha3 ditolak, yang artinya perhitungan rasio Return On Asset (ROA) sebelum

dan setelah implementasi SAK ETAP menunjukan tidak ada perbedaan yang

signifikan. Meskipun secara teori terdapat perbedaan perlakuan akuntansi sebelum

dan setelah implementasi SAK ETAP, namun dalam penelitian ini tidak berhasil

mendukung pernyataan tersebut. Peneliti menduga selain karena keterbatasan

sampel dan tahun penelitian yang terlalu pendek, akun-akun dalam menghitung

total aktiva tidak seluruhnya memiliki perbedaan perlakuan akuntansi sebelum

dan setelah implementasi SAK ETAP, perbedaan hanya ada pada akun kredit

yang diberikan dan Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif.

4. Pengujian BOPO (Beban Operasional terhadap Pendapatan Operasional)

Berdasarkan hasil pengujian hipotesis menunjukan p (0,016) < α, dari hasil

tersebut maka Ha4 diterima. Rasio Pendapatan Operasional terhadap Beban

Operasional (BOPO) pada penelitian ini menggambarkan adanya perbedaan

signifikan sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP. Hal ini membuktikan

bahwa adanya kesesuaian antara teori dengan hasil penelitian. Hasil penelitian ini

mendukung teori yang menyatakan bahwa pendapatan operasional diperoleh dari

penjumlahan pendapatan bunga yang memiliki perlakuan berbeda sebelum dan

setelah implementasi SAK ETAP dan beban operasional diperoleh dari

penjumlahan beban bunga yang dijabarkan dalam SAK ETAP memiliki

perbedaan perlakuan akuntansi sebelum dan setelah SAK ETAP. Hal ini yang

menyebabkan perbedaan hasil BOPO.

23

5. Pengujian LDR (Loan To Deposit Ratio)

Dari hasil pengujian hipotesis menunjukan p (0,876) > α. Berdasarkan hasil

tersebut maka Ha5 ditolak. Artinya hasil pengujian hipotesis menunjukan rasio

Loan To Deposit Ratio (LDR) dalam penelitian ini tidak memiliki perbedaan yang

signifikan sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP. Peneliti menduga hal

ini disebabkan karena komponen – komponen perhitungan LDR setelah

implementasi SAK ETAP tidak semuanya memiliki perbedaan perlakuan

akuntansi seperti yang terlihat dalam perhitungan dana pihak ketiga yang

menggunakan pos antarbank dan modal inti yang tidak memiliki perbedaan

pengakuan sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP. Jangka waktu

pengukuran kinerja yang terlalu singkat yaitu hanya satu periode sebelum

implementasi SAK ETAP dan satu periode setelah implementasi SAK ETAP juga

mempengaruhi hipotesis ditolak. Keterbatasan tahun penelitian ini dikarenakan

penerapan SAK ETAP yang baru diberlakukan 1 tahun pada Bank Perkreditan

Rakyat.

V. SIMPULAN DAN SARAN

A. Simpulan

Berdasarkan hasil perhitungan dan analisis yang telah dilakukan tentang analisis

perbandingan sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP dan dampaknya

terhadap kinerja Bank Perkreditan Rakyat yang terdaftar dalam data publikasi

Bank Indonesia maka diperoleh simpulan sebagai berikut :

1. Perbedaan perlakuan pendapatan bunga sebelum dan setelah implementasi

SAK ETAP dilihat dari pengakuan akun kredit yang diberikan dimana

sebelum implementasi SAK ETAP kredit awal merupakan pokok kredit,

sedangkan setelah impelemntasi SAK ETAP kredit awal merupakan pokok

kredit dikurangi provisi ditambah biaya transaksi. Perbedaan perlakuan beban

bunga sebelum dan setelah implementasi SAK ETAP dilihat dari pengakuan

simpanan dimana sebelum implementasi SAK ETAP beban bunga diakui

sesuai dengan perhitungan tingkat bunga kontaraktual sedangkan setelah

implementasi SAK ETAP beban bunga yang diakui termasuk biaya transaksi

24

yang dapat diatribusikan secara langsung yaitu biaya dari simpanan dengan

jangka waktu tertentu.

2. Walaupun terdapat perubahan perlakuan dan pengukuran dalam setiap

komponen variabel, hasil analisis statistik menyatakan bahwa nilai rata-rata

untuk penilaian Rasio Capital Adequacy Ratio (CAR), Return On Asset

(ROA), Loan To Deposit Ratio (LDR) tidak menunjukan perbedaan yang

signifikan sebelum dan setelah Implementasi SAK ETAP. Sedangkan dari

hasil penelitian analisis penilaian rasio Non Performing Loan (NPL) dan rasio

Beban Operasional terhadap Pendapatan Operasional (BOPO) menunjukan

hasil Ha diterima. Dengan demikian dapat dinyatakan bahwa implementasi

SAK ETAP yang diterapkan pada Bank Perkreditan Rakyat memberikan

dampak perubahan yang signifikan terhadap perhitungan rasio Non

Performing Loan (NPL) dan rasio Beban Operasional Terhadap Pendapatan

Operasional.

B.Saran

Dari kesimpulan yang diberikan, penulis memberikan saran yang mungkin dapat

dipertimbangkan bagi peneliti selanjutnya yang melakukan penelitian selanjutnya

mengenai implementasi SAK ETAP dan dampaknya terhadap kinerja bank agar

penelitian memperoleh hasil yang lebih baik dan akurat, yaitu :

1. Penelitian selanjutnya dapat menambahkan jumlah sampel penelitian

berdasarkan total aset dan memperluas cakupan tahun penelitian yang

digunakan untuk mendapatkan hasil yang lebih akurat secara statistik.

2. Penelitian selanjutnya dapat menambahan perlakuan dari komponen lainnya,

seperti pajak atau penilaian aktiva tetap tidak berfokus pada satu perlakuan

akuntansi saja.

3. Peneliti selanjutnya dapat menambahkan rasio management dan komponen

rasio earning lainnya seperti Return On Equity (ROE) dan Net Interest

Margin (NIM) sehingga perhitungan kinerja dengan metode CAMEL dapat

diukur secara keseluruhan.

25

DAFTAR PUSTAKA

Direksi BPR. 2012. Data Publikasi Laporan Keuangan Bank Perkreditan Rakyat.

Bank Indonesia. http://www.bi.go.id

Ghojali, Imam. 2002. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS.

Edisi Pertama. Badan Penerbitan Universitas Diponogoro. Semarang

Harahap, Sofyan Syarif. 2007. Teori Akuntansi. Rajawali Pers. Jakarta

Ikatan Akuntansi Indonesia. Mei 2009. SAK ETAP. Dewan Standar Akuntansi

Keuangan. Ikatan Akuntansi Indonesia

Jogiyanto, HM. 2008. Metodologi Penelitian Sistem Informasi. Penerbit ANDI.

Yogyakarta

Kasmir.2003. Bank dan Lembaga Keuangan Lainnya. Edisi Kesebelas. PT. Raja

Grafindo Persada. Jakarta

Kasmir. 2008. Analisis Laporan Keuangan. PT. Raja Grafindo Persada, Jakarta

Kuncoro. 2004. Metode Penelitian. Prenhallindo. Jakarta

Lidiawati, Resti. 2011. Perbandingan Penyajian Laporan Keuangan Bank

Perkreditan Rakyar Sebelum dan Setelah Penerapan SAK ETAP;

Perbandingan Berdasarkan PAPI dan PA BPR (Studi Kasus pada PT. XYZ).

(Skripsi). Universitas Lampung. Lampung.

Pujiyanti, sri. 2008. Analisis Kinerja Keuangan Mengenai Tingkat Kesehatan

Bank Dengan Menggunakan Metode CAMEL. Universitas Gunadarma.

Depok

Soemarsono, SR. 2005. Akuntansi Suatu Pengantar. PT. Rineka Citra. Jakarta

Supriyanta. (2011, 10 Januari). Perbedaan SAK ETAP dengan PSAK.

Blogspot.com. Jakarta http://soepriyanta.blogspot.com

Tsetyaernawati. 2012. Rangkuman Isi SAK ETAP. R-na3setya’s.blog

http://tsetyaernawati.wordpress.com

Universitas Lampung. 2009. Format Penulisan Karya Ilmiah. UPT Percetakan

Unila. Bandar Lampung

Wirahardja, Roy Imam dan Wahyuni, Ersa Tri. 2011. Perbedaan SAK ETAP

dengan PSAK. www.keuanganlsm.com

_____.2010. Pedoman Akuntansi Bank Perkreditan Rakyat. Bank Indonesia

http://www.bi.go.id/

http://soepriyanta.blogspot.com/

http://tsetyaernawati.wordpress.com/

http://www.keuanganlsm.com/

Kementrian Pendidikan dan Kebudayaan Nasional Fakultas...

Documents

Transcript of Kementrian Pendidikan dan Kebudayaan Nasional Fakultas...